Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Филиал ФГБОУ ВПО «САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ» в г.Тольятти
"Бухгалтерский финансовый учет "в промышленности
2011-2012 уч.год
Преподаватель: Пижун З.А.
Кафедра «Учет н финансы»
Форма обучения: заочная
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ, аудит Курс: 3; Срок обучения 3,5 Курс: 4 Срок обучения 5,5
Вопросы к экзамену
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе стоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных за пасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических зат рат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода тельством Российской Федерации).
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован ных целях, включают затраты организации по доработке и улучше нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с про изводством данных запасов.
фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в устав ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их де нежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организа ции; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретен ных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается ис ходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно орга низация определяет стоимость аналогичных ценностей.
МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года сни зилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями догово ра, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета ино странной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учет ным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:
• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• .средняя цена группы материалов.
Фактическая себестоимость материально-производственных ре сурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав щиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку матери альных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, при годного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, не посредственно связанных с приобретением материально-производ ственных запасов.
Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с уче том суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалент ной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и време ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес кой себестоимости отклонения фактической себестоимости материа лов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценно стей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетичес ком счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующи ми методами оценки запасов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов про изводится исходя из допущения последовательности применения учет ной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используе мые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драго ценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости едини цы запаса:
• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрощенного) варианта допускается при не возможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материа лов). В этом случае разница между фактической себестоимостью при обретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себе стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступив шим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов явля ются традиционными для отечественной учетной практики. В тече ние отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производ ство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости ма териальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при ход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают ма териалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыду щей и т.д.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета ма териалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
Р = Он +П-Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов; Он и Ок- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов; П - по ступление за месяц.
Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависи мости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая се бестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыноч ной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в ба лансе по рыночной стоимости.
По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материаль ных ценностей определяют вычитанием из фактической их себесто имости сумм резервов под снижение стоимости материальных цен ностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение ма териальных ценностей».
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).
На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен ностей».
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных
ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма
восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного рас ходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответ ствующие резервы.
Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери альных ценностей» показывает превышение фактический себестои мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью толь ко на конец отчетного периода.
Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения инфор мации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенно му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под сни жение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) со поставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное про изводство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продук ция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеобо ротными активами, вложениями в акции других организаций, коти рующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под ко торую создаются резервы сомнительных долгов.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, свя занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является пред ставление за плату во временное пользование своих активов по до говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, про мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно сти, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осу ществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятель ности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятель ности относятся к операционным расходам.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас ходов:
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгал терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине креди торской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть призна ваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командиро вочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для организа ций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по эко номическим элементам показывает, что именно израсходовано на про изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов зат рат в общей сумме расходов.
Экономический элемент расходов - это однородный их вид, ко торый невозможно разложить на составные части (пример - сто имость покупной электроэнергии).
Признание расходов в бухгалтерском учете
Все расходы организации (по обычным видам деятельности и про чие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих ус ловий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, тре бованием законодательных и нормативных актов, обычаями де лового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопре деленность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы призна ются дебиторской задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы при знаются после осуществления погашения задолженности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Коммерческие расходы — это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Состав таких затрат у промышленных и торговых организаций различается.
Так, промышленные предприятия в составе коммерческих расходов, в частности, учитывают затраты на:
- затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- оплату услуг посреднических организаций, через которые реализовывалась готовая продукция;
- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- оплату труда продавцов;
- упаковку готовой продукции;
- рекламу готовой продукции;
- представительские расходы;
- командировки сотрудников отдела сбыта.
Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов все затраты, связанные с ведением этой деятельности. Здесь, в частности, могут быть отражены расходы:
- на перевозку товаров;
- оплату труда работников фирмы;
- аренду производственных помещений и складов;
- содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
- хранение и подработку товаров;
- рекламу;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов;
Учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 «Расходы на продаж» у данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
· в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);
· в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, т., р., у., перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 44 «Расходы на продажу».
После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 44 «Расходы на продажу».
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
• расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, этикеток;
• расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, включая НДС.
Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предпри ятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достовер ное отражение фактических расходов, а также контроль за использо ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответ ствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями по бухгал терскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ водства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и об щественного питания.
ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.
Методические рекомендации определяют единую учетную номен клатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также по рядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Органи зации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подраз деление, также могут применять Методические рекомендации для уче та издержек обращения и производства.
В соответствии с Методическими указаниями в организациях тор говли в состав издержек обращения и производства включаются рас ходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции соб ственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.
В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять сле дующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.
Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Поло жением по составу затрат.
В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
В конце месяца сумму издержек обращения и производства, при ходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».
Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек об ращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчет ного периода товаров.
При этом сумма издержек обращения и производства, относяща яся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему про центу издержек обращения и производства за отчетный месяц с уче том переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате про центов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном меся це, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на сред ний процент указанных расходов определяется их сумма, относяща яся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, пре дусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов.
В организациях общественного питания показатель «товарные за пасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.