на тему- Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере

Работа добавлена на сайт samzan.net:

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО ВОРОНЕЖСКИЙ ГАУ

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере

ПСК «Правда» Терновского района Воронежской области»

                                                      Выполнил: студент-бакалавр БФ-2-1

                                                       Объедкова М.А.

                                                       направление 080100 Экономика

                                                           профиль:

                                                           Бухгалтерский учёт, анализ и аудит  

                                                       Проверил: Шатохина Л.А.

Воронеж 2013 г.

Содержание

Введение …………………………………………………………………….3

1.  Актуальные проблемы и нормативные акты по учёту затрат на производство
2.   Актуальные проблемы (обзор литературы) учёта затрат на производство ……………………………………………………….5
3.  Нормативно - законные акты по учёту затрат на производство…13
4.  Общие принципы учёта затрат на производство
5.   Сущность себестоимости продукции …………………………….20
6.  Классификация затрат на производство……………………….…..26
7.  Учёт прямых затрат на производство…………………………...…32
8.  Учёт косвенных затрат на производство…………………………..38
9.  Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости……………………………………………………… 44
10.  Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………………..…49
11.  Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

…………………………………………………………………………….57

Заключение…………………………………………………………………..62

Список использованной литературы……………………………………….66

Введение

    Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного производства.

    Оно обеспечивает потребности населения в продуктах питания, является  базой  для развития животноводства  предоставляет сырье для промышленности. Оно имеет специфические особенности,  что влияет на ведение бухгалтерского учета. Для него характерна сезонность производства,  разрыв между периодами выполнения технологического процесса и получения готовой продукции. Производственные затраты в растениеводстве осуществляются длительное время  причем очень неравномерно, технологический процесс зависит от природных условий и практически не может быть ускорен за счет интенсификации.

    Поэтому достаточно важную роль играет организация учета на предприятии. При этом одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

    В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

    От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

    Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

    Цель курсовой работы – на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы на предприятии ПСК «Правда», изучить состояние учета затрат на производство зерновых культур и разработать предложения по их совершенствованию.

    Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.  Проанализировать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур;
2.  Порядок их нормативного регулирования;
3.  Рассмотреть первичный и сводный, аналитический и синтетический учет затрат на производство зерновых культур;
4.  Разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур в анализируемом предприятии.

    Объектом исследования является ПСК «Правда», Терновского района, Воронежской области.

    Методологической основой при написании курсовой работы явились нормативно-законодательные акты, экономическая литература по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости зерновых культур, а также первичная и сводная документация, регистры аналитического и синтетического учета, годовая отчетность за 2012-2013гг.

1. Актуальные проблемы и нормативные акты  по учёту затрат на производство

1.1.  Актуальные проблемы (обзор литературы) учёта затрат на производство.

    В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

    В себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

1.  затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;
2.  затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
3.  затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
4.  затраты на обслуживание производственного процесса;
5.  затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
6.  затраты, связанные с управлением производством;
7.  затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
8.  затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;
9.  выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;
10.  отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;
11.  прочие затраты.

    Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

    1.Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

    2.Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

    3.Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

    4.Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

    5.Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта.

    Учет затрат на производство продукции предназначен для калькулирования ее себестоимости, поэтому в настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание.

    Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье «Проблемы  становления и развития управленческого учета в России» раскрывает понятие производственного учета как учета затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.[4] С. 62-66.

    По мнению Михалкевича А.П. особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

    Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.

    Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от 6 июня 2003 г. затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

    Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.

    Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.[10]

    Е. П. Козлова предполагает, что формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составам и видам производств, выпускаемой продукции должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включаемые в состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового учета − для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации, обязательную к применению при учете процесса производства.[6]

    В статье Головиной Т.А. «Основные концепции оптимизации себестоимости продукции» приведены понятия терминов «затраты» и «себестоимость» Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

    Следовательно понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия.

    Так же по мнению Головиной Т.А. ,  главное назначение учета затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.[1] С. 63-67.

    По мнению Ф.П. Васина классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.

    В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три:

1.  группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2.  для осуществления процесса контроля и регулирования;
3.  для принятия управленческих решений и планирования.[7] С. 40-42.

    Луговой В.А. считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

    В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.[8] С. 54-57.

    Стуков С.А.  отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.[9] 

    По мнению Николаевой С.А. в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Этот метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

    Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.[11]

    С.М. Бычкова  предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

    АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

    Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии:

1.  определение основных видов деятельности предприятия;
2.  определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;
3.  создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
4.  перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

    По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

    Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

    Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях рыночных отношений автор аргументирует на основании следующих суждений.

    Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

    Во-вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

    В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства.[12] C. 65-70

   В.А. Терехова в своей статье «Международный опыт организации управленческого учета» рассматривает  группировку и распределение затрат на производство в эксплуатационной (производственной) бухгалтерии используя при этом зарубежную практику организации учета. Она утверждает, что группировка и распределение затрат на производство должно организовываться таким образом, чтобы можно было оперативно контролировать формирование прибыли в процессе производства и реализации продукции, потому издержки формируются по минимальному количеству статей. Так же автор приводит перечень статей калькуляции

1.  производственной себестоимости:
2.  сырье и основные материалы;
3.  заработную плату производственных рабочих;
4.  накладные расходы.

    Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.

    Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.

    Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.[3]

    Таким образом, даже краткий анализ специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

1.2. Нормативно - законные акты по учёту затрат на производство.

    С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" – основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России.       Соответственно вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения, что не может не говорить об актуальности данной темы.

    Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 уровень (законы и иные законодательные акты):

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;
2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль организаций”;

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

1.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

1.  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);
2.  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008);
3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654).

4 уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием).

    Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

    Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

    В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

    Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

   Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету затрат имеет положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

    В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    В ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1.  материальные затраты;
2.  затраты на оплату труда;
3.  отчисления на социальные нужды;
4.  амортизация;
5.  прочие затраты.

    Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

    Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:

1.  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2.  сумма расхода может быть определена;
3.  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.

    В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

    В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

    Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

    Дана полная группировка всех видов расходов по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию в процессе производства:

1.  материальные ресурсы группируются по видам материально-производственных запасов и услуг производственного характера;
2.  в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда;
3.  элемент затрат "Отчисления на социальные нужды" выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда";
4.  в элемент "Амортизация" включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
5.  в элементе "Прочие затраты", представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

    В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве обозначены следующие организационные моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

1.  организация первичного учета в растениеводстве;
2.  организация аналитического и синтетического учета в растениеводстве;
3.  калькулирование себестоимости продукции растениеводства;
4.  управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции в растениеводстве.

    В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве определены основные задачи бухгалтерского учета затрат в растениеводстве:

1.  своевременное и полное отражение всех затрат на производство отдельных видов культур или группы культур, работ незавершенного производства;
2.  контроль за правильным, рациональным использованием семян, органических и минеральных удобрений, средств на оплату труда, сельскохозяйственной техники, работ автотранспорта и других вспомогательных производств;
3.  своевременное и полное оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;
4.  проверка выполнения планов и заданий по затратам и получению продукции;
5.  выявление отклонений от установленных норм расходов в соответствии с технологией производства с целью изыскания резервов снижения затрат;
6.  определение результатов производственной деятельности по культурам, группам культур и организации в целом;
7.  предоставление информации для определения фактической себестоимости продукции.

    Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень.        Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

    В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из основных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.

2. Общие принципы учёта затрат на производство

2.1.  Сущность себестоимости продукции

    Себестоимость продукции - это совокупность текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства. Таким образом, в себестоимости продукции, как в зеркале, отражаются рачительность и бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления. Чем лучше поставлено дело на предприятии, чем выше техническая оснащенность производства, организация производства и труда, тем ниже себестоимость продукции и наоборот.

    Себестоимость продукции является самостоятельной экономической категорией экономики переходного периода. Она количественно и качественно отличается от стоимости. Стоимость и её денежное выражение - цена  количественно выше себестоимости. Лишь в планово-убыточных, дотационных отраслях стоимость ниже себестоимости, что не характерно в условиях рынка. Индивидуальная себестоимость на конкретных предприятиях может быть выше и ниже стоимости, хотя если она выше – предприятие обанкротится, если не защищено дотацией. Среднеотраслевая же себестоимость, как правило, ниже – стоимости в нормально функционирующих отраслях за исключением дотационных.

    Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия (объединения) на ее производство и сбыт. Затраты на производство продукции включают стоимость израсходованных материалов, инструмента, топлива, энергии; заработную плату рабочих, ИТР и служащих; расходы на содержание производственных помещений и общезаводских служб, амортизацию и ремонт основных фондов и другие расходы. В расходы по сбыту продукции включается стоимость упаковки, тары, доставки продукции на станцию отправления, ее погрузки.

    Различают индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость. В индивидуальную входят затраты на производство и сбыт продукции на конкретном предприятии при имеющихся условиях его работы. Отраслевая себестоимость включает затраты по производству и сбыту одинаковой продукции в среднем по отрасли. Ее находят как средневзвешенное значение индивидуальных себестоимостей продукции на предприятиях отрасли.

    Себестоимость продукции является сводным и одним из основных качественных и количественных показателей работы предприятия. В нем находят отражение все стороны его работы: уровень техники, механизации и автоматизации производственных процессов; организации производства, использования материальных и трудовых ресурсов и др.

    По времени определения следует различать плановую и отчетную себестоимость продукции. Плановая себестоимость определяется до начала планового периода на основе существующих норм и нормативов с учетом предполагаемого снижения себестоимости. Отчетная себестоимость базируется на отчетных данных предприятия и отображает размер произведенных затрат.

    По месту образования затрат себестоимость подразделяется на цеховую, производственную и полную. В цеховую себестоимость входят все затраты данного цеха, связанные с приобретением необходимых материалов, полуфабрикатов и покупных комплектующих изделий, на производство из них продукции, а также расходы по управлению цехами. В производственную себестоимость включаются подобные затраты, производимые в масштабах всего предприятия.

    Полная себестоимость состоит из суммы производственной себестоимости и затрат на сбыт продукции.

    В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет определенные расходы (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта.

    Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях. [13. с.415].

    В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

    Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

    Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

    При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы законодательство позволяет относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

    В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами.

    Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1.  учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
2.  база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
3.  экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
4.  определение оптимальных размеров предприятия;
5.  экономическое обоснование и принятие многих управленческих решений и др.

    Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные; непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.); с обслуживанием производственного процесса и его управлением; с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию; с затратами на ремонт основных производственных фондов; с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов; с расходами на реализацию продукции.

    Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

    В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

1.  Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.
2.  Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.
3.  Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.
4.  Индивидуальная себестоимость , т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
5.  Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.

    Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

    Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

    Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

    В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

    Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему.

    Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

    Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

    Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

1.  по составу учитываемых расходов - цеховая,  производственная, полная себестоимость;
2.  по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
3.  по характеру данных, отражающих расчетный период - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
4.  по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п. [14. с.255].

2.2. Классификация затрат на производство

    Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам:     

    1. По экономической роли в процессе производства:

1.  основные;
2.  накладные.

    2. По составу:

1.  одноэлементные;
2.  комплексные.

    3. По способу включения в себестоимость продукции:

1.  прямые;
2.  косвенные.

    4. По отношению к объему производства:

1.  условно-постоянные;
2.  условно-переменные.

    5. По периодичности возникновения:

1.  текущие;
2.  единовременные.

    6. По участию в процессе производства:

1.  производственные;
2.  коммерческие.

    7. По эффективности:

1.  производительные;
2.  непроизводительные.

    Кроме того, при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции применяется группировка затрат по факторам, влияющим на размер себестоимости.

    Дадим краткую характеристику приведенным классификациям.  

   1. По экономической роли в процессе производства

    Само название признака наводит на мысль, что в данном случае используется не бухгалтерский, а экономический подход. Тем не менее с точки зрения бухгалтерского учета, все достаточно просто: основные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т.п.), а накладные затраты - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Как правило, основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и т.п.), а накладные - на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. Кроме того, эта классификация имеет еще один немаловажный аспект - в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при котором возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат, во-первых, унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс определения эффективности производственной деятельности предельно простым - затраты сверх норм относятся на убытки, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Поэтому в том случае, когда такие нормы установлены, бухгалтерские работники не только должны знать о них, но и регулярно соотносить данные бухгалтерского учета с нормативными величинами. Своевременное обобщение подобной информации способно обеспечить оперативное принятие правильных управленческих решений. А именно это и является основной задачей бухгалтерского учета.

    2. По составу.

    Комплексными называются затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда. Сырье, топливо и энергия могут быть как комплексными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Практическое значение данной классификации состоит в правильной организации учета. Начинающий бухгалтер или бухгалтер, плохо знакомый с технологическим процессом, может испытывать серьезные затруднения при определении вида затрат, на который следует относить те или иные расходы. Поэтому если классификация произведена, то количество ошибок при отнесении расходов будет минимальным. Кроме того, данная классификация может иметь весьма существенное значение при формализации задачи для решения на ЭВМ. Помимо того, что разработчик (штатный или привлеченный со стороны) технологию производства знает, как правило, хуже бухгалтера, сортировка затрат по составу позволит правильно организовать взаимодействие модулей программного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

    3. По способу включения в себестоимость продукции

    По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные.

    Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

    Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

    В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные - образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

    4. По отношению к объему производства.

    К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).

    Уровень условно-постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия. Эта классификация довольно близка по содержанию к классификации затрат на основные и накладные. Разница состоит не только в экономическом смысле классификации, но и в ее практическом применении. Самым ярким примером применения данной классификации является определение точки безубыточности продукции, то есть того объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Переводная экономическая литература и собственные разработки российских специалистов не обходятся без приведения графика, в котором наглядно представлен процесс определения этой точки. Мы не будем приводить этот график хотя бы для того, чтобы не повторяться. Заметим только, что все формулы и графики, разработанные для определения этой точки, фактически сводятся к одному - безубыточность продукции наступает тогда, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. Так как в этом показателе фактически участвуют три фактора, то, располагая информацией о распределении затрат на условно-постоянные и условно-переменные, можно проводить довольно гибкую маркетинговую стратегию.

    5. По периодичности возникновения.

    Данная классификация предназначена для того, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. Тем самым достигается выполнение требования своевременности бухгалтерского учета и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    К текущим (то есть постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным, то есть однократным или периодически производимым (с периодичностью более месяца), относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

    К единовременным однократным расходам относятся:

1.  расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы).
2.  расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, кроме расходов, возмещаемых за счет чистой прибыли (из фонда освоения новой техники или иных аналогичных фондов) или за счет целевых источников финансирования.
3.  единовременные расходы на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности. Расходы, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти расходы осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций (например, отчисления на геологоразведочные работы и т.п.).

    Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

    Общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

    6. По участию в процессе производства

    Деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла - производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды затрат различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций.    

    7. По эффективности

    Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены.

    К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что их большая часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций. Поэтому раздельное ведение учета производительных и непроизводительных расходов может оказаться весьма полезным.

2.3. Учёт прямых затрат на производство

    Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.[15]

    Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг

включают:

1.  сырье и материалы;
2.  покупные изделия и полуфабрикаты;
3.  топливо и энергию на технологические цели;
4.  оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
5.  расходы на подготовку и освоение производства;
6.  потери от брака.

    Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.

    Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию.

    На основе ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства — видам продукции.

На предприятии ПСК «Правда» существует ряд первичных документов по учёту материалов.

    Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей. В ней указано имя получателя-Воропаев А.А. и объект затрат К-700, дата получения  и наименование запчастей, их количество и остаток на складе.  

    Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Д-т 20-1 «Растениеводство»

К-т 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»

    В нём отражается назначение и способ применения удобрений-предпосевное протравливание семян, внесено на землях-неорошаемых, под урожай 2013 года. Далее следует перечисление названий удобрений и ядохимикатов-Колибр, Альто Супер, Альбит, Пума Супер 7,5 и т.д. Наименование культур-озимая пшеница, яровая пшеница, ячмень и однолетние травы, какое количество и на какую площадь внесено удобрений и ставится итоговая сумма.

    Ведомость № 5 учёта расхода кормов. Она содержит название предприятия – ПСК «Правда», вид скота- телята и за кем они закреплены- Мерзликин А.В. На каждую дату расписано количество скота и наименование использование кормов с единицами измерения- мука, з/масса, сено, овёс, молоко.В конце месяца по каждому виду кормов подсчитывается итог.

    К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.

    Одним из них является Журнал учёта водопотребелния. Одна страница журнала соответствует одному месяцу потребления. На ней указаны даты потребления воды, производительнось насоса, количество часов работы насоса в сутки и расход воды в сутки, в конце каждой строки ставится подпись лица ведущего учёт.

     Первый раздел называется «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогооблажения.» В нём указана сумма налога, подлежащая уплате- 573 рубля. Второй раздел называется «Расчёт налоговой базы и суммы водного налога» Он содержит наименование водного объекта «Арт. Скважены», лимит водопользования- 5.037, объём воды, забранный из водного объекта - 1,426 и налоговая ставка.

    Счёт-фактура № 17039 на оплату электроэнергии в сумме 63844.04 рублей. Так же в указан объём потребления 11730кВт.ч и цена за единицу измерения 5.44280.

    Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч 70 «Расчеты по оплате труда».

    В ПСК «Правда» существует ряд документов по учёту заработной платы.

Табель учёта рабочего времени за июль. Он содержит Ф.И.О. рабочих, на каждое число месяца отражено количество отработанных часов или причина не появления (не был, отпуск, выходной или болезнь). В конце месяца подсчитывается количество выходов и невыходов, в соответствии с ними в дальнейшем будет происходить начисление заработной платы.

   Наряд № 28 на сдельную работу. Он содержит наименование организации- ПСК «Правда», бригада- стройбригада, ответственное лицо – Потапов С.Г., далее идёт описание работы. Так же документ содержит Ф. И. О. рабочих данной бригады и количество отработанных ими часов за каждый день в течении месяца, по которым и рассчитывается заработная плата. Всего было отработано 847 часов, 124 дня и заработная плата всех работников составила 45829 рублей.  

    Учётный лист тракториста-машиниста. В нём указаны Ф. И. О. тракториста Растяпин И.Ф., марка машины МТЗ- 80, число. когда он работал,  название культуры и выполненных работ. На основание количества отработанного времени рассчитывается сумма заработка – 1723 рубля.

   Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

Д-т сч 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Путевой лист грузового автотранспорта. Выдан Рыбкину В.А. на автомобиль ГАЗ-53, сопровождающее лицо- Мерзликина Т.В. Задание водителю- завоз фуража.

   Так же на ПСК «Правда» существует такой документ как Расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства № 20В нём перечислены Ф.И.О работников, их должность в данном документе у нас доярки, табельный номер, количество отработанных часов, сколько надоено молока каждой дояркой и указывается общая сумма заработной платы. Всего работало 1 доярок и общий заработок составил 123588 рублей.

    Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство».

    Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту — возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

    Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

    Регистром синтетического учета прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

    Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета последние играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.

2.4. Учёт косвенных затрат на производство

    Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.

    Косвенные затраты в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

    Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно, Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, и наоборот — по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными.

   Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме; для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

    На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

    Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным заказам капитального строительства.

    В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов.     

     Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1.  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к которым относятся:
2.  расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;
3.  заработная плата с соответствующей суммой единого социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;
4.  амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов;

    Одним из документов учитывающих общепроизводственные расходы является Наряд № 27 на сдельную работу, а именно ремонт автомобиля. В нём указаны Ф.И.О. работников с  указанием марки автомобиля, количество отработанных часов и сумма заработка каждого. В конце документа подсчитывается общая сумма оплаты равная 7980 рублей и общее количество отработанных часов - 266. Ответственный за ремонт - Мерзликин Ю.В.

1.   цеховые расходы, которые включают:
2.  заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;
3.  амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;
4.  расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся к основным средствам конкретных производственных подразделений;
5.  потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);
6.  прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмотренные вышеназванными статьями.

    В хозяйстве ПСК «Правда» имеется документ для учёта амортизации. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на 1.01.2013г. В нём перечислены все виды основных средств, их количество, норма амортизации, сумма амортизации и остаточная стоимость. Так же указаны субсчета и счета аналитического учёта.

    К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1.  расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями единого социального налога, во внебюджетные фонды;
2.  командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;
3.  общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,
4.  налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;
5.  прочие управленческие расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов;
6.  общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации

    Существует такой документ как Налоговая декларация по водному налогу состоящая из двух разделов. Первый раздел называется «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогооблажения.» В нём указана сумма налога, подлежащая уплате- 573 рубля. Второй раздел называется «Расчёт налоговой базы и суммы водного налога» Он содержит наименование водного объекта «Арт. Скважены», лимит водопользования- 5.037, объём воды, забранный из водного объекта - 1,426 и налоговая ставка.

    Приведенный перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат.

    При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства.  При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета:

    Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

    К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов

    Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

К-т сч 25 «Общепроизводственные расходы»

    Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

    Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1.  по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов,
2.  считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

    Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

    Обороты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

    Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости.

2.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости.

    Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.

    Одним из основных этапов отражения производственных затрат является определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются, как известно, ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

    Указанные выше ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

    Второй этап процесса отражения затрат заключается в распределении затрат вспомогательных цехов. Затраты вспомогательного производства списываются согласно отчету о выполненных работах, услугах и распределяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие направления.  Это распределение отражается на счетах бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др

К-т счета 23 «Вспомогательные, производства»

    Третий этап учетных работ включает списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление им. Эти расходы по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц

    Четвертый этап — заключительный, позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

    Вся информация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетам, и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за отчетный месяц. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются различного рода списания затрат, а также остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на производство в дополнение к синтетическому и аналитическому их учету за отчетный месяц.

    Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.    Остатки незавершенного производства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат, включаемых в себестоимость разделов незавершенного производства, расчет которой предусматривается учетной политикой организации.

    Затраты за отчетный месяц определяются по данным ведомости затрат на производство, составляемой за отчетный месяц. Себестоимость забракованной продукции, а также сумма выявленных недостач незавершенного производства и другие списания отражаются на основании соответствующих документов в ведомости сводного учета затрат на производство.

    Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется по каждой статье расходов следующим образом: из общей суммы затрат с остатком незавершенного производства на начало месяца исключаются списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки незавершенного производства на конец месяца.

    Заключительной стадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой. Прежде всего, существенным моментом при обобщении издержек является отражение незавершенного производства, поскольку его величина, изменения в остатках незавершенного производства на начало и конец периода влияют на себестоимость выпущенной продукции. В этой связи разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимость рассмотрения учета и оценки незавершенного производства.

    Основой расчета фактической себестоимости выпущенной продукции являются выявленные за месяц затраты на производство, которые должны быть скорректированы на сумму изменений остатков незавершенного производства. Затраты за месяц отражаются в регистре синтетического учета — ведомости по счету 20 «Основное производство», в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство».  Ведомость сводного учета составляется на основании сведений, содержащихся в регистрах по списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также расходов будущих периодов.

    В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственных потерь, в частности, от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков; от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.

        Все расходы по амортизации основных средств в ПСК «Правда»  группируются в Ведомости №1 начисления амортизации за 1 квартал 2013 г

    Таким образом, методика определения себестоимости продукции должна быть закреплена в учетной политике организации, при этом используется один из двух методов.

    1. На основании данных инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются с кредита счета 20 «Основное производство  в дебет счета 43 «Готовая продукция».

    2. Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи». Такой метод используется в производствах, где отсутствуют остатки незавершенного производства или их колебания в течение отчетного периода несущественны.

    Отметим, что в организациях при определении себестоимости продукции должны быть использованы единые методологические подходы к оценке незавершенного производства исходя из особенностей конкретных видов деятельности организации, что, несомненно, должно быть отражено в учетной политике.[16]

3. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

    Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производств, а также отраслевых особенностей организации производства, от применяемых технологических схем и принятой в организации системы счетоводства, могут применяться различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

    Существует следующая классификация методов:

1.  Калькулирование себестоимости продукции по объектам учета затрат:
2.  позаказный метод;
3.  попередельный метод.
4.  Калькулирование себестоимости продукции по оперативности:
5.  нормативный метод;
6.  метод «Стандарт-кост».
7.  Калькулирование себестоимости продукции по полноте учета затрат:
8.  метод «Директ-костинг»;
9.  метод «Апсорпшен-костинг».

    Рассмотрим каждый из них подробнее.

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

    Попередельный метод наиболее применим в тех производствах, где имеют место большие остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Как правило, это предприятия с широкой номенклатурой выпускаемой продукции, каждый вид которой может иметь различную длительность производственного цикла. Использование попередельного метода позволяет наиболее четко отслеживать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами и совершенствовать технологию производства.

    Использование этого метода предполагает один из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Отличие этого метода от остальных состоит в том, что себестоимость продукции определяется на каждом этапе (по выходу из цеха или при завершении технологического процесса). Разница между вариантами заключается в том, что при применении полуфабрикатного варианта себестоимость каждого передела определяется с учетом затрат по предыдущим фазам, а при бесполуфабрикатном - себестоимость каждого этапа рассчитывается отдельно.

    Позаказный метод. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

    При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, какое намечается выпустить в течение месяца.

    При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

    Нормативный метод учёта затрат применяется в основном в массовом и крупносерийном производствах, в которых готовая продукция получается путем механической сборки частичных продуктов (например, в автомобильной, обувной и других аналогичных отраслях промышленности). Главной задачей данного метода является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета.

    Нормативный метод учета затрат и калькулирования основан на предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, то есть калькуляции себестоимости, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. При этом под нормой понимаются минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия. [19] с.14

    Также немаловажным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования является оперативный учет изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

    Суть состоит в том, что нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов не только на начало месяца, но и в течение месяца. Это в основном характерно для сложных производств, например, автомобильной промышленности.

    Следует отметить, что информация полученная при нормативном методе учета затрат и калькулирования существенно повышает аналитические возможности калькуляции фактической себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования сводятся к следующему [19] с.9:

    1)Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

    2)Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

    3)Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

    4)Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам из возникновения.

    5)Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, где

     Фс — фактическая себестоимость;

     Нс — нормативная себестоимость;

     Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

     Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

    Преимущество нормативного метода заключается в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам их возникновения, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

    Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

    При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

    Всё изложенное выше является, несомненно, положительным моментом применения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Но на практике встречаются и недостатки в использовании данного метода. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.

    Требует серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

    «Стандарт-кост» - нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

    В основу системы «Cтандарт-кост» положены следующие принципы:

1.  предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2.  составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3.  раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

К достоинствам системы «Cтандарт - кост» относят:

1.  обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
2.  установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
3.  составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

    Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

    Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

    Система «Cтандарт - кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

    Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

    Система «Cтандарт -  кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

    1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование.

    2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

    3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.[21]

    «Директ– костинг» – это метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Все накладные расходы, кроме общепроизводственных переменных, относятся к расходам текущего (отчетного) периода.

    Преимущество метода «Директ– костинг», прежде всего, в простоте его применения, благодаря чему он позволяет проводить гибкую политику ценообразования (через анализ безубыточности), давая возможность оперативно её контролировать и т. о. управлять финансовыми результатами. Кроме того, данный метод учета затрат упрощает процедуру их нормирование, что крайне важно в технически сложных производствах с обширной номенклатурой, т.е. там, где в целях калькулирования применяется «Стандарт-кост».

    «Апсорпшен-костинг»– это метод, основанный на включении. помимо прямых затрат, всех, как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость производимой продукции.

    Преимущество метода «Апсорпшен-костинг» в том состоит, что он позволяет оказывать влияние на финансовый результат. Так, управляя объемами выпуска и объемами продаж, менеджеры могут регулировать прибыль – её величина будет зависеть от того, какая доля постоянных производственных расходов уже покрыта доходами от реализации, а какая – «осталась на складе». Недостаток метода состоит в ограниченности возможностей его применения. Чем шире номенклатура выпускаемой продукции – тем выше вероятность искажения показателей себестоимости на единицу.

    Различие между указанными двумя методами состоит в непростом решении простого вопроса: как быть с постоянными накладными производственными расходами? То ли «растворить» их в себестоимости продукции, распределив их пропорционально исходя из возможных базовых критериев, то ли не распределять их вовсе, а отнести к расходам текущего (отчетного) периода подобно тому, как принято учитывать административные расходы. Если принимается первый вариант – это означает, что постоянные производственные расходы будут признаваться по мере реализации продукции, если второй – такие расходы будут признаваться в тех периодах, в течение которых они возникают, независимо от того, реализована продукция или еще на складе. [22]

4. Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

    Для организации ведения бухгалтерского учета затрат предприятия значение также имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов. [21]

    На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК предприятия агропромышленного комплекса утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень применяемых синтетических и аналитических счетов.
    Министерство сельского хозяйства РФ в Плане счетов для организаций АПК предлагает пять различных вариантов применения счетов для учета производственных затрат. Основные моменты укажем в таблице 1.
Таблица 1 – Варианты учета затрат на производство 

Вариант учета производственных затрат	Суть варианта
1	2
Счета 20-29	традиционный и самый распространенный
Счета 20-29 и счета 31-38	Применение отдельных счетов для учета затрат по элементам (резервные счета 31-38) и калькуляционных счетов в единой системе. Отличается высокой трудоемкостью, а разграничение учета на финансовый и управленческий носит лишь формальный характер, поэтому рассматриваемый вариант учета реализуется на практике не часто.
Обособление общих управленческих и хозяйственных расходов	Элемент системы директ-костинг. Среди авторов много сторонников данной системы учета затрат. Они считают нецелесообразным включение постоянных расходов в расчет себестоимости единицы продукции, потому как эти расходы являются неизменными при любом объеме выпуска продукции.
Обособленная самостоятельная система финансового учета с применением счетов с 30 по 39 по принципу "затраты – выпуск"	Отражение затрат осуществляется по экономическим элементам без калькулирования и без определения фактической себестоимости каждого вида выпущенной продукции. Для малых организаций однородного направления деятельности, небольших кооперативов, подсобных сельских хозяйств, крестьянских (фермерских) хозяйств.
Дальнейшая дифференциация общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую)	Интегрированный подход. На счетах финансового учета регистрируются остатки МПЗ, а обороты отражаются в системе управленческого учета. Экономическая взаимосвязь между бухгалтериями производится на основе использования специальных счетов (счетов-экранов). Конечный результат, определенный в финансовой (на счете 90 "Продажи") и управленческой (на счете 27 "Результаты производственной деятельности") бухгалтериях, дает тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

    Изложенные выше возможные варианты организации учета затрат на производство дают предприятиям право выбора наиболее приемлемого из них, учитывая особенности хозяйствования, но в то же время требуют обоснованного подхода к выбору конкретного варианта, а также учетной политики в целом. При этом важным является способность различных функциональных служб предприятий эффективно использовать полученную информацию и на ее основе принимать оптимальные управленческие решения.
    Перечисленные выше условия для рациональной организации производственного учета (классификация затрат и выбор применяемых счетов) являются значимыми, но не определяющими. Наиболее важными моментами в организации эффективного учета затрат и исчислении себестоимости продукции предприятия являются определение объектов учета затрат, методов учета затрат, объектов калькулирования и приемов (методов) калькулирования себестоимости продукции.[22]
    Под объектом учета затрат понимают признак, согласно которому производят группировку затрат, возникающих в ходе производства для их определения с целью управления себестоимостью. В качестве основных групп объектов учета можно выделить виды деятельности, виды производств, места возникновения затрат, группы продукции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды продукции полной или частичной готовности, отдельные операции, виды работ и услуг, себестоимость которых определяется.

    В ПСК «Правда» синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет «Животноводство»). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др. Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

    В конце года в дебет счета 20 относят суммы удорожания (дополнительными записями) или удешевления (способом «красное сторно») стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства», Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на животноводство.

    По кредиту счета 20 в течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции в корреспонденции со счетами: 11 «Животные на выращивании и откорме» и 43 «Готовая продукция». Полученный навоз (как и птичий помет) приходуют по дебету счета 10 «Материалы».

    В конце года по каждому виду произведенной продукции определяют разницу между ее фактической себестоимостью, сформировавшейся по учетным объектам на дебете счета 20, и плановой себестоимостью, по которой она оприходована и отражена на кредите данного субсчета. Списание исчисленных сумм разниц отражают по кредиту счета 20 и дебету счетов 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», а по продукции, использованной в животноводстве, - по дебету счета 20.

    По объектам животноводческой отрасли ведется аналитический учет затрат и выход продукции в разрезе следующих статей: «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Сырье и материалы»; «Работы и услуги», «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», «Расходы на охрану природной среды», «Расходы денежных средств», «Затраты по организации производства и управлению», «Прочие затраты», «Потери от падежа животных».

    По всем перечисленным статьям в течение года затраты учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

Заключение

    В данной курсовой работе в связи с поставленными целям, на примере предприятия ПСК «Правда», мы рассмотрели актуальные проблемы  учёта затрат на производство.

    В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг).

    Мы выяснили, в себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

• затраты на обслуживание производственного процесса;

• затраты, связанные с управлением производством;

• прочие затраты.

    Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

    1.Материальные затраты.

    2.Затраты на оплату труда.

    3.Отчисления на социальные нужды.

    4.Амортизация.

    5.Прочие затраты.

    Мы выяснили, что в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Далее были рассмотрены общие принципы учёта затрат на производство  и сущность себестоимости.

    Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия (объединения) на ее производство и сбыт. Различают индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость.

    Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам:

1. По экономической роли в процессе производства;

2. По составу;

3. По способу включения в себестоимость продукции;

4. По отношению к объему производства;

5. По периодичности возникновения;

6. По участию в процессе производства;

7. По эффективности.

    Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

    Нами были рассмотрены документы, используемые для учёта прямых затрат:

1. Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей;

2. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов;

3. Ведомость № 5 учёта расхода кормов;

4. Журнал учёта водопотребления;

5. Счёт-фактура № 17039 на оплату электроэнергии;

6. Табель учёта рабочего времени;

7. Наряд № 28 на сдельную работу;

8. Учётный лист тракториста-машиниста;

9. Путевой лист грузового автотранспорта.

    Косвенные затраты в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

    Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов.

    Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1.  Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2. Цеховые расходы.

    Они регламентируются следующими документами:

1. Наряд № 27 на сдельную работу, а именно ремонт автомобиля;

2. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на 1.01.2013г;

3. Налоговая декларация по водному налогу.

    К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом.

    Все расходы по амортизации основных средств в ПСК «Правда»  группируются в Ведомости №1 начисления амортизации за 1 квартал 2013 г

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    Существует следующая классификация методов:

1. Калькулирование себестоимости продукции по объектам учета затрат;

2. Калькулирование себестоимости продукции по оперативности;

3. Калькулирование себестоимости продукции по полноте учета затрат.

    Для организации ведения бухгалтерского учета затрат предприятия значение также имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов.

    На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК предприятия агропромышленного комплекса утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень применяемых синтетических и аналитических счетов. Министерство сельского хозяйства РФ в Плане счетов для организаций АПК предлагает пять различных вариантов применения счетов для учета производственных затрат.

    По всем статьям затраты в течение года учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

1.  Головина, Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции [Текст] / Т.А. Головина // Управленческий учет. – 2005. − № 4. – С. 63-67.
2.  Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] : учебное пособие / Под ред. В.П. Астахова. – 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2011. – 955 с.
3.  Терехова, В.А. Международный опыт организации управленческого учета [Текст] / В. А. Терехова // Международный бухгалтерский учет. – 2007. − № 4. − С. 35-36
4.  Широбоков, В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В. Г. Широбоков, Н. Н. Костева, Л. Н. Баренкова // Бухгалтерский учет. − 2007. − № 1. – С. 62-66.
5.  Туякова, З.С. Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета [Текст] / З. С. Туякова // Бухгалтерский учет. – 2006. − № 18. – С.62-63
6.  Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 752 с.
7.  Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. – 2010 г. - №7.- С. 40-42.
8.  Луговой В.А. Организация учета затрат на производство/ В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. – 2009 г. - №7.- С. 54-57.
9.  Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости/ С.А. Стуков, М.: Калинин. – 2008 г. – 86 с.
10.  Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК/А.П. Михалкевич, М.: Минск. – 2010 г. – 198 с.
11.  Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка/ С.А. Николаева,  М.: Финансы и статистика. – 2008. – 128 ст.
12.  Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран.// Бухгалтерский учет. – 2010 г. №5. – C. 65-70
13.  Экономика организаций: учебник //под ред. Н.П. Зайцева – 3-е изд., исп. и перераб. – М.: изд. «Экзамен», 2009. – 607с.
14.  Экономика предприятий: учебник // под ред. Сергеева И.В. 2-е изд., перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 304с.
15.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2008
16.  Финансовый учет: учебник// под ред. Гетьмана В.Г. 3-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2008. — 816 с.
17.  Антошина О. А. Способы вычисления себестоимости продукции // Экономика и жизнь ("Бухгалтерское приложение"). - 2009.- № 14.–23с.
18.  Воронова, Е. Ю.
19.  Особенности и перспективы применения системы "Cтандарт-кост" / Е. Ю. Воронова // Вестник Московского университета. Сер. 6, Экономика, 2010. - N 5. - С. 39-60.
20.  Методы учета затрат и калькуляции себестоимости. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://buhlabaz.ru/iasifrs-msfo/obshchie-voprosy-iasifrs/metody-ucheta-zatrat-i-kalkulyatsii-sebestoimosti.html
21.  Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. М., - 2001. - 336 с.
22.  Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007.
23.  Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / под ред. Г.Ю. Касьяновой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «Аргумент», 2008.

Приложения

2

1. Нормативноправові основи працеохоронного аудиту
2. моногенные хромосомные Причина- мутация на генном уровне или же на хромосомном и геномном; роль средовы
3. сирень цинии ампельные петунии флоксы георгины гладиолусы пионы астры астильбы и любые другие красивоц
4. Новое полит. мышление.html
5. I. Трудоспособность состояние здоровья позволяющее выполнять работу определённого объема и качества
6. Специальные виды литья Литье под давлением
7.  Бургомистр возглавляет Совет общины Северогерманс
8. Определите слово какой части речи отсутствует в предложении докажите
9. ПРОГРАМУВАННЯ ТА АЛГОРИТМІЧНІ МОВИ для студентів які навчаються за спеціальністю 5
10. вариантов Глава I
11. Движение материи
12.  Педагогические и психологические основы индивидуализации обучения
13. Приостановление и окончание предварительного расследования
14. Тема- Товар в маркетинге Допущена к защите Руководитель- Лебединская О
15. Дидактична гра як засіб формування загальнонавчальних умінь і навичок
16. западной части Пиренейского полуострова
17. Курсовая работа- Понятие соучастия по уголовному кодексу РФ
18. Внесок Вундта в нову психологію
19. Лабораторная работа 8 2014 Тема- Исследование характеристик производительности САПР на стационарной однофаз
20. ХV ст. 3 Ренесансний гуманізм в Україні ХVI ' пер

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе