Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 26 с., 1рис., 2 табл., 16 источника.
Налоговый контроль, дополнительные налоговые проверки, организация, проведение, совершенствование.
Объект исследования - дополнительные налоговые проверки.
Предмет исследования - налоговый контроль.
Цель работы: изучение теоретических основ проведения и организации дополнительных налоговых проверок.
Методы исследования: анализ и синтез, моделирование, абстрагирование, логический и исторический анализ, позитивный и нормативный анализ.
Исследования и разработки: проведен анализ существующего налогового законодательства в области проведения налоговых проверок, определены направления по совершенствованию налоговых проверок.
Область возможного практического применения: Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Экономическая / социальная значимость: реализация предложений позволит усовершенствовать существующую систему налогового контроля.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
______________________
( подпись студента)
ВВЕДЕНИЕ 4
1 Дополнительные налоговые проверки, как один из инструментов налогового контроля 6
2 Организация, проведение и документирование дополнительных проверок 11
3 Направления совершенствования проведения дополнительных проверок с целью повышения эффективности налогового контроля 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23
Список литературных источников 25
ВВЕДЕНИЕ
Сущность налогового контроля, как составляющая финансового контроля представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, и обусловленная, главным образом, мобилизацией в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, реализуя таким образом главную функцию налогов – фискальную.
Налоговый контроль охватывает все сектора деловой активности общества путем проверки правильности исчисления законодательно установленных налогов и составления налоговых деклараций, а также при предоставлении субъектам хозяйствования и физическим лицам налоговых льгот.
Следовательно, объектом налогового контроля выступает не только налоговая сфера, но вся финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов и граждан, связанная с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
Государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, административных правоохранительных мер.
Сейчас вопросы, связанные с проведением дополнительных проверок, приобретают актуальность в связи с расширяющейся практикой оценки «добросовестности» налогоплательщика.
При проведении дополнительных проверок, как правило, проверяются поставщики налогоплательщика, и наряду с документами, относящимися к их взаимоотношениям с налогоплательщиком, выясняется такие обстоятельства, как факт государственной регистрации и постановки на налоговый учет таких контрагентов, представляют ли они отчетность в налоговые органы, есть ли у них соответствующие лицензии, открыты ли счета в банке.
По результатам проведения таких дополнительных проверок и анализа полученной информации о поставщиках могут быть сделаны выводы о соответствии законодательству сделок, заключенных между ними и налогоплательщиком, а, следовательно, и «добросовестности» налогоплательщика.
Сделки, являющиеся, по мнению налоговых органов, фиктивными, то есть совершенными в целях уклонения от уплаты налогов, могут быть признаны недействительными в судебном порядке, что в настоящее время допускает судебная практика. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ дополнительных налоговых проверок.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- изучение целей и задач дополнительных налоговых проверок;
-изучение организации, проведения и документирования дополнительных проверок;
-определение направления совершенствования проведения дополнительных проверок.
Объектом исследования являются дополнительные налоговые проверки.
Предмет исследования - налоговый контроль.
При написании данной работы использованы следующие материалы: Налоговый кодекс Республики Беларусь - основной законодательный акт в области налогообложения в Республике Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510), а также Методическими рекомендациями о некоторых вопросах организации и проведения проверок налоговыми органами- законодательный акт регламентирующий осуществление налогового контроля в форме проведения налоговых проверок.
Практическая значимость данной работы заключается в определении конкретного направления по совершенствованию дополнительных налоговых проверок, т.е проведение дополнительных налоговых проверок методом анализа налоговой базы с использованием информации из внешних источников.
Область применения –налоговые инспекции Республики Беларусь.
Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.
Категория «контроль» на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Существует ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:
- как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;
- как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;
- как завершающая стадия управленческого процесса;
- как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;
- как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров [12, с. 10].
Из вышесказанного следует что, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. В связи с тем , что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.
Осуществление налогового контроля в форме проведения налоговых проверок регламентируется положениями Общей части НК, Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510), а также Методическими рекомендациями о некоторых вопросах организации и проведения проверок налоговыми органами (Приложение к письму МНС от 24.06.2010 № 7-2-15/51).
Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства.
Налоговые проверки классифицируются по различным основаниям:
По основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляется в соответствии со статьей 69 Общей части НК Республики Беларусь и нормами Указа № 510.
Плановая проверка – проверка, включенная в план контрольной работы налогового органа в соответствии с правилами Указа № 510 и главой 4 Положения о порядке организации и проведения проверок (утверждено Указом № 510)
Внеплановая проверка – проверка, проводимая без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. В соответствии с п. 9 Указа № 510, внеплановые проверки по установленным основаниям назначаются [5]:
– по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;
– Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;
– Генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;
– руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.
По видам налоговые проверки делятся на камеральные и выездные.
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.
Кроме приведенной классификации, Указ № 510 выделяет следующие виды проверок:
1. Встречная проверка.
2. Контрольная проверка – проверка устранения проверяемым субъектом нарушений, выявленных в ходе предыдущей проверки.
3. Совместная проверка – проверка, проводимая несколькими контролирующими (надзорными) органами.
4. Дополнительная проверка – проверка обстоятельств, на которые ссылается заявитель в возражениях по акту проверки либо в жалобе на решение по акту проверки.
5. Внеплановая тематическая оперативная проверка.
Дополнительные выездные проверки – это проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;
проверки государственных органов, нотариальных контор;
тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);
в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь
Еще один вид налоговых проверок тематические оперативные проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность [5, с. 79]. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же – вне плана, обычно группой проверяющих.
Основными задачами, разрешаемыми налоговыми органами в ходе проведения дополнительных проверок, являются:
проверка соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, обязанными в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, законодательства о налогах и предпринимательстве;
проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов;
осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, взыскание на которое обращено в счет погашения задолженности по налогам;
выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;
установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;
принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;
осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов.
При проведении дополнительных налоговых проверок должностные лица налоговых органов обязаны:
строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, иными актами законодательства;
выполнять требования Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" и Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722), Положения № 510 и других нормативных правовых актов о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами;
принимать в пределах своей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению нарушений законодательства, возмещению вреда, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению экономических санкций, предусмотренных законодательством;
требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований;
не нарушать права и законные интересы налогоплательщика, быть вежливыми и корректными с налогоплательщиком или его представителями, не унижать их достоинства.
соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике, его деятельности и результатах проведенной проверки;
в установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь порядке передавать правоохранительным органам материалы проверок, в которых усматриваются признаки состава преступления.
Дополнительные налоговые проверки проводятся в порядке, установленном в разделах I - II Положения утвержденного указом президента Республики Беларусь16 октября 2009 г. N 510 « О совершенствовании контрольной (надзорной деятельности) в Республике Беларусь.
Срок проведения дополнительной налоговой проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней (п. 26 Положения N 510).
При проведении дополнительной проверки налоговыми органами проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами:
- законодательства о предпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности;
- условий осуществления предпринимательской деятельности, при нарушении которых такая деятельность является незаконной и (или) запрещается;
- порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, платежных терминалов, в том числе использования и учета на них средств контроля;
- порядка проведения валютных операций, валютно-обменных операций с участием физических лиц;
- порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
- порядка уплаты единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;
- требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации;
- порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров;
- законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;
- законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий;
- законодательства об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива;
- законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализации товаров, их хранении и транспортировке (п. 84 Положения N 510). [17]
Следует отметить, что дополнительные налоговые проверки проводятся также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации и проверки соблюдения порядка уплаты единого налога. Также в отношении физических лиц проводятся проверки соблюдения законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной продукции и табачных изделий, а также об обороте нефтяного жидкого топлива (п. 86 Положения N 510, п. 4 ст. 71 НК).
Дополнительная налоговая проверка, предусмотренная в пункте 85 данного Положения, одним и тем же контролирующим (надзорным) органом (его структурным подразделением, территориальным органом, подчиненной организацией) не может проводиться чаще одного раза в месяц на одной и той же территории проведения проверки, за исключением проверок, проводимых по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь.
Дополнительная налоговая проверка может проводиться одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих проверяемому субъекту, в том числе расположенных на территориях разных административно-территориальных единиц.
При проведении проверок в случаях, указанных в пункте 85 Положения, дополнительная налоговая проверка может проводиться в отношении любых проверяемых субъектов, осуществляющих деятельность на территории, указанной в предписании, а в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации, проверки соблюдения порядка уплаты единого налога и по вопросам, перечисленным в абзацах тринадцатом - пятнадцатом части второй пункта 84 Положения, - также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Проверяющие вправе требовать у проверяемого субъекта представления необходимых документов (их копий) по вопросам, указанным в пункте 84 Положения, а при проведении проверок, указанных в подпункте 9.3 пункта 9 Указа, утверждающего настоящее Положение, - по вопросам антимонопольного законодательства, законодательства о ценах и ценообразовании. Если такие документы (их копии) в соответствии с требованиями законодательства не должны находиться в месте проверки, они должны быть представлены не позднее следующего рабочего дня со дня предъявления требования о представлении документов (их копий).
В отношении документов (их копий), которые должны быть представлены проверяемым субъектом не позднее следующего рабочего дня, проверяющими оформляется письменное требование о представлении документов (их копий). [17]
По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки по форме, установленной законодательством. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки.
Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются. Акт камеральной проверки не составляется в целях начисления и взыскания с плательщика (иного обязанного лица) пеней, налогов, сборов (пошлин), а также приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) при установлении факта неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней либо непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки. [14]
Вакте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
При проведении проверки уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.
В акте или справке проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте или справке проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт или справку проверки, в такой акт или справку вносятся изменения и (или) дополнения. Указанные изменения и (или) дополнения подписываются, вручаются (направляются) проверяемому субъекту или его представителю, возражения по ним представляются в порядке, установленном пунктами 4–7 настоящей статьи для подписания, вручения (направления) акта или справки проверки, представления возражений по ним. [14]
Акт или справка проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также:
При необходимости акт или справка проверки подписываются иными участниками проверки.
Акт или справка проверки вручаются под роспись (направляются заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.
В случае отказа лиц, вышеуказанных, от подписания акта или справки проверки в них делается соответствующая отметка и акт или справка проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются ему или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.
Руководитель организации и другие лица, указанные выше, вправе подписать акт или справку проверки с указанием на наличие возражений по акту или справке и не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта или справки проверки представить в письменном виде возражения по их содержанию в налоговый орган, проводящий проверку. По истечении установленного срока возражения к рассмотрению не принимаются. [14]
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проводившим проверку должностным лицом налогового органа, и по ним в течение пятнадцати рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении плательщика (иного обязанного лица). Такая проверка проводится тем налоговым органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись не позднее десяти рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки. [14]
На основании акта проверки в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) обустранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь указанный срок может быть продлен не более чем на пятнадцать рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах.
Одним из видов дополнительных налоговых проверок является камеральная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:
- визуальный (формальный) метод контроля;
- проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;
- метод арифметической проверки;
- метод логической проверки;
- метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;
- метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.
Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.
С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.[6, с. 3].
Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.
По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).
Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.
Камеральная проверка, как установлено выше, является специфической формой налогового контроля, что предполагает наличие специфических, характерных только для камеральной проверки целей. Вопрос о цели камеральной проверки крайне важен, поскольку именно цель позволяет идентифицировать камеральную проверку среди иных форм налогового контроля.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
При этом мы подчеркиваем, что столь узкое определение основной цели камеральной проверки вовсе не означает отсутствие ориентации данной проверки на иные, более общие цели. По нашему мнению, целями камеральных проверок являются: выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, подготовка информации, необходимой для отбора налогоплательщиков в целях проведения выездных проверок.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
– применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
– использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной Беларуси.
Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывала выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых белорусскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.
Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Беларуси, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями.
Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.
Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.
Налоговый кодекс Республики Беларусь представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, – исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности – налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов.
При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
Сложившиеся проблемы при проведении контрольной работы делают необходимым поиск качественно новых инструментов администрирования налогов, одним из которых может стать расчет налоговой базы по налогам нас использованием информации из внешних источников (по косвенным признакам).
В том случае, если недобросовестный налогоплательщик решит уйти от налогообложения, вероятнее всего он пойдет по пути уменьшения доходов либо завышения расходов. Соответственно, задача проверяющего в данном случае будет заключаться в анализе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика для выявления слабых звеньев в выстроенной схеме и построения в дальнейшем доказательственной базы.
При анализе информации, задачей налогового инспектора является подтвердить с учетом косвенной информации достоверность заявленных налогоплательщиком сумм доходов в целях налогообложения и выявить наличие (показать отсутствие) неучтенных доходов. Анализируя расходы, задачей проверяющего будет проверить соответствие фактически осуществленных расходов заявленным, не только используя документацию налогоплательщика, но и анализируя косвенные признаки потребления ресурсов.
Наиболее распространенным источником внешней информации является информация, представляемая организациями, снабжающими налогоплательщиков энерго-, тепло-, водоресурсами. Информация используется в целях анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков при выборе объектов для проведения проверок или как
дополнительный фактор при подготовке доказательной базы, свидетельствующей о занижении или сокрытии объектов налогообложения.
Метод анализа налоговой базы с использованием информации из внешних источников особенно эффективен при сокрытии доходов от налогообложения. Как известно, любой производственный цикл функционирует по определенным логическим и технологическим правилам. Иначе говоря, производственный процесс можно представить в виде черногоящика, на входе которого потребляются определенные ресурсы, а на выходе– готовый продукт. При этом, в зависимости от того, какой продукт мы имеем на выходе, потребляется соответствующее количество ограниченных ресурсов. Если, например, на выходе из черного ящика мы имеем стул, то, соответственно, на производство этого стула уходит N-е количество дерева, электроэнергии и т.д., если на выходе мы имеем макаронные изделия, соответственно на их производство (то есть на входе в черный ящик) должно быть потреблено N-е количество муки и т.д. [10, с. 9]
Таким образом, суть предлагаемой методики в том, что проверяющий, владея информацией о соответствующих соотношениях расхода ресурсов на производство единицы продукции и объеме фактического потребления ресурсов при производстве продукции, может вывести расчетную величину товара, который должен быть на выходе в условиях потребления определенного количества ресурсов.
Основные трудности, которые вызывают методы привлечения информации из внешних источников, заключаются в том, что не существует выраженной прямой зависимости между объемами вышеуказанных потребленных ресурсов и выпуском (реализацией) продукции, что, в свою очередь, не позволяет достоверно зафиксировать финансовый результат, определяемый в целях налогообложения.
В то же время нельзя не учитывать следующее.
- При определении налоговой базы с использованием информации
из внешних источников не следует проверять соотношения по всем ресурсам,
используемым при производстве товаров; достаточно определить те, удельный вес которых в единице продукции занимает значительную долю и анализировать именно их.
- Правомерно может возникнуть вопрос об источнике получения проверяющим информации о нормативном потреблении соответствующего ресурса в единице продукции. Хотелось бы отметить, что единого подхода в
данном случае не существует и поэтому следует использовать все имеющиеся источники информации по указанному вопросу. В частности, правомерно использование в качестве источника информации отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Таким образом, для эффективного проведения налогового контроля проверяющие должны обладать не только специальными знаниями в области
исчисления и уплаты налогов, но владеть формами и методами налогового контроля, а также уметь грамотно сформировать доказательную базу, так как
в случаях судебных разбирательств от качественно собранных доказательств
будет зависеть исход дела.
Для удобства понимания существующая методика проведения камеральных налоговых проверок и предлагаемая следующая методика представлена на рис. 3.1.
|
Методика, применяемая налоговыми органами |
Предложения автора (дополняют существующую методику) |
|
|
1. Этап проверки показателей декларации (все налогоплательщики проверяются по системе контрольных соотношений) 2. Этап экономического анализа деклараций (проверяются декларации крупнейших налогоплательщиков и организаций, отобранных на 1-м этапе) |
3. Этап формирования налоговой базы по косвенным признакам - подтверждение достоверности заявленных сумм доходов с учетом информации из внешних источников; - соответствие осуществленных расходов с целью выявления расчетной величины выпуска продукции; - построение надлежащей доказательственной базы наличия фактов нарушений. |
Рисунок 3.1 − Методики проведения дополнительных проверок декларации по налогу на прибыль.
Примечание ─ Источник: собственная разработка
Предложены направления совершенствования контрольной работы налоговых органов в части налогообложения организаций и повышения ее эффективности.
Улучшению налогового администрирования должно способствовать решение следующих задач, касающихся совершенствования форм и методов контрольной работы налоговых органов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проделанной курсовой работы можно сделать следующие выводы:
Осуществление налогового контроля в форме проведения налоговых проверок регламентируется положениями Общей части НК, Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510), а также Методическими рекомендациями о некоторых вопросах организации и проведения проверок налоговыми органами (Приложение к письму МНС от 24.06.2010 № 7-2-15/51).
Дополнительные выездные проверки – это проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;
проверки государственных органов, нотариальных контор;
тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);
в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
– применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
– использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых белорусскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.