Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 57
Содержание
|
[1]
[1.1] [1.1.1] 1.1 Экономическая категория прибыли [1.1.2] 1.2 Методика отражения финансовых результатов и их оценка
[1.2] [1.2.1] 2.1 Краткая производственно-экономическая характеристика ООО АПФ «Тихорецкконсервы» [1.2.2] 2.2 Характеристика организации бухгалтерского учета на предприятии ООО АПФ «Тихорецкконсервы» [1.2.3] 2.3 Оценка и анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия
[2]
[3]
[4] [5] Приложение 1 |
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли /15/.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия /28/.
В условиях рыночной экономики вопросы бухгалтерского учета имеют большое значение. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством /37/.
Целью данной работы является:
Задачами работы являются:
Объектом исследования является ООО АПФ «Тихорецкконсервы», созданное в городе Тихорецке в 1996 году. Данное предприятие занимается производством и реализацией натуральных соков, напитков и плодоовощных консервов.
Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.
В работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета финансовых результатов предприятия.
Работа состоит из введения, двух разделов и заключения.
В первой главе излагается теоретический аспект проблемы бухгалтерского учета финансовых результатов.
Вторая глава работы непосредственно связана с изучением организации и ведения бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности ООО АПФ «Тихорецкконсервы». Была изложена краткая производственно-экономическая характеристика предприятия, раскрыт порядок учета финансовых результатов данной организации. В конце главы представлены выводы и предложения по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на предприятии ООО АПФ «Тихорецкконсервы».
В заключение включены результаты анализа. Выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов работы.
Основными источниками информации по бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности предприятия послужили следующие издания:
Книга Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет» написана в соответствии с новым планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 29 июля 1999 года. Учет финансовых результатов рассматривается в отдельной главе. В ней автор раскрывает понятие финансовых результатов, их структуру и порядок формирования. Автор последовательно рассматривает: учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг), учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Учет прибылей и убытков. Представлены выдержки из нормативных документов, например из ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Книга Глушкова И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», написанная в соавторстве с главным бухглатером ОАО «Трансхлеб» Киселевой Т.В. описывает особенности ведения бухгалтерского учета на современном предприятии. Данное пособие, как и предыдущее, написано по новому плану счетов с учетом действующих нормативных документов.
В книге «Финансовый анализ» Ефимовой О.В. проведено детальное сравнение отечественной нормативной базы по вопросам формирования финансовых результатов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и «Расходы организации») и требований международных стандартов (Принципы, 18 МСФО).
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия /28/.
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации /20/.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:
Доходы и расходы подпункта 2 в свою очередь могут быть операционными, внереализационными и чрезвычайными.
Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма №2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (см. табл. 1).
Таблица 1: Счета для учета доходов и расходов
|
Группы доходов и расходов |
Счета бухгалтерского учета |
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
90 «Продажи» |
|
|
Прочие доходы и расходы |
Операционные |
91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Внереализационные |
||
|
Чрезвычайные |
99 «Прибыли и убытки» |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженности, а не выручка /7/.
Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:
Величина расходов определяется исходя:
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:
Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность /8/.
Величина прочих расходов определяется следующим образом:
К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и т.п.) /4/.
В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом:
Рис. 1 Формирование прибыли (убытка) организации
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» /22/.
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).
Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40,43,41,44,20 и др. в дебет субсчета 90-2, Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-6 и кредиту 68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», «90-5» «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 90-9 К 99 – прибыль; Д 99 К 90-9 – убыток).
Таким образом. В течение года субсчета 90-1, …, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1 К 90-9 – выручка; Д 90-9 К 90-2 – себестоимость продаж; Д 90-9 К 90-3 – НДС; Д 90-9 К 90-4 – акцизы; Д 90-9 К 90-5 – налог с продаж; Д 90-9 К 90-6 – экспортные пошлины и др.).
Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:
По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» Д 91-9 К 99 – прибыль; Д 99 К 91-9 – убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет /25/.
По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1 К 91-9 – прочие доходы; Д 91-9 К 91-2 – прочие расходы).
В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли. Отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженныхпо дебету счета 99, с начала отчетного года /36/.
Таблица 2: Счет 99 «Прибыли и убытки»
|
Д |
К |
||
|
Убытки, потери |
Корр. счет |
Прибыли, доходы |
Корр. счет |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
В течение отчетного года: |
|||
|
2. Убыток от обычных видов деятельности |
90-9 |
1. Прибыль от обычных видов деятельности |
90-9 |
|
Продолжение таблицы 2 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период |
91-9 |
3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период |
91-9 |
|
6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
01, 07, 10, 76 |
5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
76 |
|
8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п.1+п.3+п.5<п.2+п.4+п.6) |
7. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п.1+п.3+п.5>п.2+п.4+п.6) |
||
|
9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчета по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций |
|||
|
По окончании отчетного года: |
|||
|
10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7>п.8+п.9) |
84 |
11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7<п.8+п.9) |
На счет 99 в течение отчетного года относятся:
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды /21/.
Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленная фирма Тихорецкконсервы» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Тихорецка от 28 марта 1996г. №218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.
Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии предприятия, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Поступает в полное его распоряжение.
Общество может прекратить свою деятельность(ликвидироваться):
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.
Общество «Тихорецкконсервы» создавалось в целях:
Предприятие занимается следующими видами деятельности:
Основными поставщиками сырья ООО АПФ «Тихорецкконсервы» являются ООО «Продсервис Плюс», Мельзавод №1, ООО ПКП «Русский хлеб» и др.
К факторам успеха предприятия можно отнести следующие:
Производственные возможности консервного цеха позволяют выпускать более 9000000 условных банок консервов из овощей, более 1500000 условных банок маринадов, более 1500000 условных банок компотов, весь спектр томатосодержащих продуктов, а также джемы, повидла в ассортименте.
В ООО АПФ «Тихорецкконсервы» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.
Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО АПФ «Тихорецкконсервы» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.
Учетная политика предприятия на 2005 год регламентируется Приказом по учетной политике №71-п от 29 декабря 2004 г., принятого на основании ПБУ 1/98, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и других нормативных документов (см. Приложение 2).
Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.
В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО АПФ «Тихорецкконсервы» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации натуральных соков, напитков и плодоовощных консервов); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
|
Дт |
Кт |
|
|
90 |
99 |
Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года |
|
99 |
90 |
Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года |
|
91 |
99 |
Отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года |
|
99 |
91 |
Отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года |
|
99 |
68 |
Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции |
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 – Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 – Кт 99. после этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток.
Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).
|
Дт |
Кт |
|
|
84.1 |
84.2 |
По решению часть прибыли не распределяется |
|
84.1 |
84.3 |
Покрытие убытков прошлых лет |
По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер №15.
Доходы будущих периодов на счете 98 ООО АПФ «Тихорецкконсервы» не отражались.
Аналитическая работа должна проходить по принципу: от общего к частному. Поэтому анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность и пояснительная записка покажут, каково имущественное положение предприятия к началу отчетного периода, причем дополнительные аналитические расчеты не нужны. Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода охарактеризуют данные баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выявить тенденции изменения имущественного положения. В пояснительной записке можно найти данные об организационной структуре управления, причинах произошедших в ней изменений, открытие новых видов деятельности и другие. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли.
Источником информации для анализа финансовых результатов предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетности. ООО АПФ «Тихорецкконсервы» занимается производством и реализацией товаров, в том числе продает част товаров через свой фирменный магазин за наличные деньги. Кроме того, в фирменном магазине реализуется небольшое количество покупных товаров (товаров, закупаемых специально для продажи).
Финансовое состояние – это характеристика финансовой конкурентоспособности предприятия (платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств.
Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых, материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств.
Повышение спроса на натуральные соки, напитки, плодоовощные консервы позволяет получать гарантированную выручку, поступающую в район и Краснодарский край в целом. В 2004 году была произведена модернизация с увеличением объема производства и улучшением начальных характеристик производимой продукции. Для этих целей было приобретено новейшее высокотехнологическое оборудование.
Помимо этого была приобретена линия розлива соков в ТБА, произведена замена потребительской тары. Был расширен ассортимент выпускаемой продукции. Приобретена новейшая линия по фасовке и закатке плодоовощной продукции в Евроупаковку.
Производственные возможности консервного цеха позволяют выпускать более 9000000 условных банок консервов из овощей, более 1500000 условных банок маринадов, более 1500000 условных банок компотов, весь спектр томатосодержащих продуктов. Джемы, повидла в ассотименте. Кроме того, ООО АПФ «Тихорецкконсервы» имеет несколько фирменных магазинов, где помимо производимой продукции реализует небольшое количество товаров широкого (повседневного) спроса.
В результате плодотворной работы с поставщиками сырья сложились взаимовыгодные отношения.
В связи с ростом производства, увеличением объема перерабатываемого сырья завод предлагает заказчикам выгодные условия по приобретению консервной продукции.
Для каждого вида изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры, в которых указываются расход каждого вида сырья. На основании утвержденной рецептуры управляющий производством составляет производственную рецептуру, в которой указывается количество овощей, фруктов и другого сырья с учетом применяемой на данном предприятии технологии и оборудования, а также технологический режим приготовления изделий (температура, влажность, кислотность полуфабрикатов, продолжительность брожения и т.д.).
При исчислении себестоимости произведенных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.
Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность (платежеспособность) предприятия, то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. К таким обязательствам относятся расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с банком по ссудам и т.п.
Платежеспособность оценивают на определенную дату по данным баланса, оперативного и бухгалтерского учета. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности. Роль балансовых статей при этом различна. Для наиболее быстрой оценки платежеспособности предприятия обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-экономическую деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным интервалом.
Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности. Представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше единицы, это означает, что предприятие платежеспособно. Если коэффициент меньше единицы, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств (снижение роста выручки, прибыли, неправильное использование оборотных средств, например, большие запасы сырья, товаров, готовой продукции). Анализ платежеспособности ООО АПФ «Тихорецкконсервы» рассмотрим в таблице 3.
Таблица 3: Анализ платежеспособности ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Денежные средства |
Предстоящие платежи |
||||
|
Виды денежных средств |
Сумма |
Виды предстоящих платежей |
Сумма платежей |
||
|
На 1.01.2004 |
На 1.01.2005 |
На 1.01.2004 |
На 1.01.2005 |
||
|
Касса |
40 |
36 |
Налоги |
153 |
161 |
|
Расчетный счет |
704 |
547 |
Расчеты с органами социального страхования, пенсионным фондом и другие |
11 |
16 |
|
Прочие денежные средства |
- |
- |
Погашение ссуд |
10 |
5 |
|
Оплата товаров |
239 |
180 |
|||
|
Оплата коммунальных услуг и услуг сторонних организаций |
501 |
506 |
|||
|
Оплата труда |
29 |
42 |
|||
|
Итого |
948 |
923 |
Итого |
943 |
910 |
Из приведенных в таблице 3 данных видно, что поступление денежных средств ООО АПФ «Тихорецкконсервы» превышало предстоящие платежи по состоянию на 1 января 2004 года на 5 тыс. руб. (948 – 943) и по состоянию на 1 января 2005 года на 13 тыс. руб. (923 – 910). Таким образом, предприятие является платежеспособным. Коэффициент платежеспособности составляет на 1 января:
Рост коэффициента платежеспособности составил за год 0,009, что свидетельствует об увеличении уровня платежеспособности.
Ликвидность предприятия – это способность быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, то есть средств, которые могут быть использованы для погашения долгов. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия (организации) и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) активы предприятий принято разделять на следующие группы /27/:
А1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
Имеем:
На начало года А1=948 тыс. руб.;
На конец года А1=923 тыс. руб.
А2 – быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы.
Имеем:
На начало года А2=378 тыс. руб.
На конец года А2=382 тыс. руб.
А3 – медленно реализуемые активы. В эту группу входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты» за исключением «Расходов будущих периодов», а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения», «Расчеты с учредителями» из раздела I актива.
Имеем:
На начало года: А3=2171+1008+300+200+22+5+3=3714 тыс. руб.
На конец года: А3=2280+995+300+200+27+4+4=3815 тыс. руб.
А4 – трудно реализуемые активы. Это «Основные средства», «Нематериальные активы», «Незавершенные капитальные вложения», «Оборудование к установке».
Имеем (таблица 4):
На начало года А4=171+29629=29800 тыс. руб.
На конец года А4=162+29680=29842 тыс. руб.
В таблице 4 рассмотрим состав и размещение активов ООО АПФ «Тихорецкконсервы».
Таблица 4: Анализ состава и размещения активов ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Активы |
На начало года |
На конец года |
Изменения |
|||
|
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
|
|
Нематериальные активы (остаточная стоимость) |
171 |
0,5 |
162 |
0,5 |
-9 |
- |
|
Основные средства (остаточная стоимость) |
29629 |
85,0 |
29680 |
84,9 |
+51 |
-0,1 |
|
Оборотные средства |
5040 |
14,5 |
5120 |
14,6 |
+8 |
+0,1 |
|
Убыток |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого |
34840 |
100 |
34962 |
100 |
+122 |
- |
Из данных таблицы видно, что активы предприятия возросли за год на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%. Средства в активах были размещены следующим образом: нематериальные активы – 162 тыс. руб. или на 0,5:. Основные средства – 29680 тыс. руб. или 84,9%, оборотные средства – 5120 тыс. руб. или 14,6%.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. В таблице 5 рассмотрим динамику и структуру источников финансовых ресурсов ООО АПФ «Тихорецкконсервы».
Таблица 5: Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Виды источников финансовых ресурсов |
На начало года |
На конец года |
Изменение |
|||
|
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
|
|
1. Собственные средства |
||||||
|
1.1 Уставный капитал |
34220 |
98,22 |
34220 |
97,88 |
- |
-0,34 |
|
1.2 Резервный фонд |
150 |
0,43 |
200 |
0,57 |
+50 |
+0,14 |
|
1.3 Фонды специального назначения |
110 |
0,32 |
200 |
0,57 |
+90 |
+0,25 |
|
Итого |
34480 |
98,97 |
34620 |
99,02 |
+140 |
+0,05 |
|
2. Заемные средства |
||||||
|
2.1 Долгосрочные кредиты банка |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.2 Долгосрочные займы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.3 Краткосрочные кредиты банков |
10 |
0,03 |
5 |
0,01 |
-5 |
-0,02 |
|
2.4 Кредиты банков для работников |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.5 Краткосрочные займы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого |
10 |
0,03 |
5 |
0,01 |
-5 |
-0,02 |
|
3. Привлеченные средства |
||||||
|
3.1 Расчеты с кредиторами |
330 |
0,94 |
317 |
0,92 |
-13 |
-0,02 |
|
3.2 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков |
10 |
0,03 |
5 |
0,01 |
-5 |
-0,02 |
|
3.3 Доходы будущих периодов |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
3.4 резервы предстоящих расходов и платежей |
10 |
0,03 |
15 |
0,04 |
+5 |
+0,01 |
|
3.5 Резервы по сомнительным долгам |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
3.6 Прочие |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого |
350 |
1,00 |
337 |
0,97 |
-13 |
-0,03 |
|
Всего |
34840 |
100 |
34962 |
100 |
+122 |
- |
Из данных таблицы 5 видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия за год возросла на 122 тыс. руб. с 34840 до 34962 тыс. руб. или на 0,4%, в том числе собственные средства на 140 тыс. руб. с 34480 до 34620 тыс. руб. или на 0,4%; заемные средства уменьшились на 5 тыс. руб. – с 10 до 5 тыс. руб., или в два раза; привлеченные средства снизились на 13 тыс. руб. с 350 до 337 тыс. руб. или на 4,7%. За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств возросла на 0,05% (с 98,97 до 99,02%); доля заемных средств снизилась на 0,02% (с 0,03 до 0,01%); привлеченных средств снизилась на 0,03 % (с 1,00 до 0,97Е). Рост доли собственных средств положительно характеризует работу ООО АПФ «Тихорецкконсервы».
Сгруппируем пассивы баланса по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные пассивы. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие пассивы.
Имеем (таблица 5):
На начало года П1=350 тыс. руб.
На конец года П1=337 тыс. руб.
П2 – краткосрочные пассивы. Состоят из краткосрочных кредитов и заемных средств.
Имеем (таблица 5):
На начало года П2=10 тыс. руб.
На конец года П2=5 тыс. руб.
П3 – долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства. У ООО АПФ «Тихорецкконсервы» их нет.
П4 – постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела I пассива «Источники собственных средств». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму статьи «Расходы будущих периодов».
Имеем (табл. 4, 5):
На начало года П4=34840 – 360=34480 тыс. руб.
На конец года П4=34962 – 342=34620 тыс. руб.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1≥П1
А2≥П2
А3≥П3
А4≤П4
Составим таблицу:
Таблица 6: Анализ ликвидности баланса ООО АПФ «Тихорецкконсервы» (тыс. руб.)
|
Актив |
На начало года |
На конец года |
Пассив |
На начало года |
На конец года |
Платежный излишек или недостаток |
В % к величине группы пассива |
||
|
На начало года |
На конец года |
На начало года |
На конец года |
||||||
|
А1 |
948 |
923 |
П1 |
350 |
337 |
+598 |
+586 |
+170,9 |
+173,9 |
|
А2 |
378 |
382 |
П2 |
10 |
5 |
+368 |
+377 |
+3680 |
+7540 |
|
А3 |
3714 |
3815 |
П3 |
- |
- |
+3714 |
+3815 |
- |
- |
|
А4 |
29800 |
29842 |
П4 |
34480 |
34620 |
-4680 |
-4778 |
-8,64 |
-8,62 |
|
Баланс |
34840 |
34962 |
Баланс |
34840 |
34962 |
0 |
0 |
- |
- |
Данные таблицы 6 показывают, что предприятие ООО АПФ «Тихорецкконсервы» обладает высокой ликвидностью, которая за год возросла. Ликвидность предприятия также можно легко определить с помощью коэффициента абслютной ликвидности, который представляет собой отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов к краткосрочным обязательствам:
Кл – коэффициент абсолютной ликвидности;
Д – денежные средства (в кассе, на расчетном счете и др.), руб.;
Б – ценные бумаги и краткосрочные вложения, руб.;
К – краткосрочные кредиты и заемные средства, руб.;
З – кредиторская задолженность и прочие пассивы, руб.
Этот коэффициент характеризует возможность предприятия мобилизовать денежные средства для покрытия краткосрочной задолженности. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее заемщик. В зависимости от величины коэффициента абсолютной ликвидности принято различать:
Имеем:
На начало года
На конец года
Таким образом, ликвидность ООО АПФ «Тихорецкконсервы», а также его кредитоспособность возросла за год на 2,6 % ().
Также можно рассчитать коэффициенты ликвидности. Такие как: коэффициент покрытия (Кп), коэффициент быстрой ликвидности (Кбл), коэффициент привлечения средств.
Коэффициент покрытия дает общую оценку платежеспособности предприятия, показывая. В какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Другими словами, сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих обязательств.
Рост коэффициента покрытия в отчетном году является положительной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу текущих активов.
Коэффициент привлечения средств представляет собой отношение задолженности к сумме текущих активов или к одной из составных частей:
Кпс – коэффициент привлечения средств;
З – задолженность, руб.;
А – текущие активы, руб.
Данный коэффициент отражает степень финансовой независимости предприятия от заемных средств. Чем ниже уровень этого коэффициента, тем выше кредитоспособность предприятия. Имеем:
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в будущем. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Следовательно, финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:
При анализе финансовой устойчивости используют на практике систему показателей. Таких как соотношение средств, направленных на капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и собственных оборотных средств, темпы накопления собственных средств, соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств. Рассмотрим эти показатели.
Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного капитала: Ккс+Ккп=1.
Коэффициент финансовой зависимости – обратный к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Ка=1,01 в каждом 1,01 руб., вложенном в активы, 1 коп. заемных средств.
По коэффициенту маневренности собственного капитала можно судить, какая часть используется для финансирования текущей задолженности, а какая часть вложена в основные средства и внеоборотные активы.
Таблица 7: Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатель |
Формула расчета (источник) |
На начало года |
На конец отчетного периода |
Отклонение |
|
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (Ккс) |
(баланс, форма №1) |
0,9897 |
0,9902 |
+0,0005 |
|
2. Коэффициент финансовой зависимости (Ка) |
(баланс, форма №1) |
1,0104 |
1,0099 |
-0,0005 |
|
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) |
(баланс, форма №1) |
0,1357 |
0,1380 |
+0,0023 |
|
4. Коэффициент концентрации привлеченного капитала (Ккп) |
(баланс, форма №1) |
0,0103 |
0,0103 |
|
|
5. Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала (Кс) |
|
0,0104 |
0,0104 |
Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает. Какя часть основных средств и прочих вложение профинансирована за счет долгосрочных заемных средств.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования деятельности предприятия.
Коэффициент структуры привлеченного капитала позволяет установить долю долгосрочных займов в общей сумме заемных средств. Этот показатель может изменяться в зависимости от состояния кредиторской задолженности, порядка кредитования и так далее.
Коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Кс=0,01 означает. Что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 1 коп. заемных средств. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, то есть о снижении финансовой устойчивости.
Рентабельность (доходность) предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель рентабельности – это сумма прибыли, или доходов. Относительный показатель – уровень рентабельности. Уровень рентабельности предприятия, связанный с производством продукции (товаров, услуг) определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции:
Р – уровень рентабельности. %;
П – прибыль от реализации, руб.;
И – себестоимость продукции, руб.
В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чисутюприбыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы от внереализационных операций, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.
Анализ рентабельности предприятия проводится в сравнении с предшествующим периодом или с планом. Анализ проводится по результатам работы за год.
Анализ рентабельности ООО АПФ «Тихорецкконсервы» приведен в таблице 9.
Также существует множество коэффициентов рентабельности. Выбор коэффициента зависит от того, какие показатели используются в расчетах. В числителе дроби обычно стоит один из трех показателей: прибыль от реализации, балансовая прибыль, чистая прибыль. Для характеристики ресурсов предприятия служит показатель собственного капитала или общая величина вложений в его активы. Соответствующие расчетные коэффициенты: рентабельность собственного капитала (Рск) и рентабельность основного (авансированного) капитала (Рок). Схема распределения доходов предприятия показана на рис. 2.
Рис. 2 Схема распределения доходов предприятия
Таблица 8: Анализ рентабельности ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатель |
2004 год, тыс. руб., % |
2005 год, тыс. руб., % |
Отклонение к 2004 году |
|
|
Абсолютное |
В % |
|||
|
1. Всего доходов и поступлений (стр. 2 + стр. 7) |
58200 |
63300 |
+5100 |
108,8 |
|
2. выручка от реализации |
58000 |
63000 |
+5000 |
108,6 |
|
3. Налог на добавленную стоимость |
9500 |
10300 |
+800 |
107,3 |
|
В % к выручке |
16,38 |
16,35 |
-0,03 |
99,8 |
|
4. Акцизы |
- |
- |
- |
- |
|
5. Себестоимость продукции |
39000 |
42500 |
+3500 |
109,0 |
|
В % к выручке |
67,24 |
67,46 |
+0,22 |
100,3 |
|
6. Прибыль от реализации (стр.2 – стр.3 – стр.4 – стр.5) |
9500 |
10200 |
+700 |
107,4 |
|
Уровень рентабельности |
24,36 |
24 |
-0,36 |
100,5 |
|
Проценты к выручке |
16,38 |
16,19 |
-0,19 |
98,8 |
|
7. Сальдо доходов от прочих и внереализационных операций |
200 |
300 |
+100 |
150,0 |
|
8. Балансовая прибыль (стр.6 + стр.7) |
9700 |
10500 |
+800 |
108,2 |
|
9. Платежи в бюджет |
3000 |
3300 |
+300 |
110,0 |
|
10. Чистая прибыль (стр.8 – стр.9) |
6700 |
7200 |
+500 |
107,5 |
Из данных таблицы видно, что за 2005 год прибыль от реализации возросла на 700 тыс. рублей с 9599 до 10200 тыс. руб., или на 7,4%; балансовая прибыль – на 800 тыс. руб. или на 8,2%; чистая прибыль на 500 тыс. руб. или на 7,5%. Данные показатели являются результатом действия следующих факторов.
Итого прибыли от реализации продукции:
819 – 138,6 +18,9=699,3 тыс. руб.
Разница в 0,7 тыс. руб. с цифрой 700 тыс. руб. объясняется округлением цифр при расчете.
Таким образом, величина упущенной выгоды (неполученной прибыли) составила по сравнению с прошлым годом 153 тыс. руб.: .
Анализ показателей в целом показал, что за 2004 год произошло увеличение чистой прибыли на 500 тыс. руб. или на 7,5%. Это положительно характеризует работу ООО АПФ «Тихорецкконсервы» и работников его финансовой службы. Снижение уровня рентабельности произошло за счет роста уровня себестоимости продукции.
На величину себестоимости влияют различные факторы, которые можно объединить в две группы:
Первая группа – внешние факторы, отражающие общий уровень развития экономики страны и не зависящие от деятельности предприятия. Влияние этой группы факторов проявляется в уровне цен на сырье, материалы. Оборудование, тарифакх на транспорт, воду. Услуги, нормах амортизационных отчислений и других видов отчислений.
Вторая группа – внутренние факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности предприятия, с его активностью. К ним относятся объем выручки от реализации, формы и системы оплаты труда, улучшение использования основных фондов и оборотных средств и т.п.
Показатели рентабельности собственного капитала – Рск и основного капитала – Рок являются основными показателями, используемыми для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида. По данным ООО АПФ «Тихорецкконсервы»:
Из приведенных формул видно, что в отчетном периоде каждый рубль, вложенный собственниками предприятия принес им 30,39 коп. прибыли.
Можно установить период, в течение которого окупятся вложения в данное предприятие. Чистая прибыль предприятия составляет: балансовая прибыль – платежи в бюджет = 10500 – 3300 = 7200 тыс.руб.
Определим число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данное предприятие:
Таким образом, при неизменности сложившихся условий производственно-финансовой деятельности (структуры производства; цен на сырье. Продукцию, рабочую силу; размеров налоговых ставок и другое) вложения в данное предприятие окупятся в течение 4 лет 9 месяцев.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется их оборачиваемостью, то есть продолжительностью прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость оборотных средств в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости). Продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период:
Z – оборачиваемость оборотных средств, дней;
О – средний остаток оборотных средств, руб.;
t – число дней анализируемого периода (90, 360);
Т – выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.
Средний остаток оборотных средств определяется как средняя хронологического ряда, исчисляемая по совокупности значения показателя в разные моменты времени:
О1, О2, Оn – остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, руб.
Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема выручки от реализации в расчете на один рубль оборотных средств. Определяется как отношение суммы выручки от реализации продукции к среднему остатку оборотных средств:
Ко – коэффициент оборачиваемости, обороты;
Т – выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.;
О – средний остаток оборотных средств, руб.
Коэффициент оборачиваемости средств – это фондоотдача оборотных средств. Его рост свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости также показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях (оборачиваемость в днях):
Ко – коэффициент оборачиваемости, обороты;
t – выручка от реализации продукции за анализируемый период;
Z – оборачиваемость оборотных средств в днях.
Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции, то есть затраты (в копейках) для получения 1 рубля реализованной продукции:
Кз – коэффициент загрузки средств в обороте, коп.,
О – средний остаток оборотных средств, руб.,
Т – выручка от реализации продукции за анализируемый период, руб.,
100 – перевод рублей в копейки.
Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз) – величина, обратная коэффициету оборачиваемости средств (Ко). Чем меньше коэффициент загрузки средств, тем эффективнее оспользуютсяосновные средства.
Таблица 9: Анализ оборачиваемости оборотных средств в ООо АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатели |
2004 |
2005 |
Изменения |
|
Выручка, тыс. руб. |
58000 |
63000 |
+5000 |
|
Количество дней анализируемого периода |
360 |
360 |
- |
|
Однодневная выручка, тыс. руб. |
161,1 |
175 |
+13,9 |
|
Средний остаток оборотных средств, тыс. руб. |
5133 |
5207 |
+74 |
|
Продолжительность одного оборота, дней |
31,8 |
29,7 |
-2,1 |
|
Коэффициент оборачиваемости средств, обороты (Ко) |
11,3 |
12,1 |
+0,8 |
|
Коэффициент загрузки средств в обороте, коп. (Кз) |
8,85 |
8,27 |
-0,58 |
Из данных таблицы 8 видно, что оборачиваемость оборотных средств предприятия за год ускорилась на 2,1 дня. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости на 0,8 оборота и снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 0,58 коп. изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате увеличения объема выручки на 5000 тыс. руб. и среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. Таким образом, рост объема выручки ускорил оборачиваемость оборотных средств на 2,5 дня увеличение среднего остатка оборотных средств на 74 тыс. руб. замедлило оборачиваемость средств на 0,4 дня . Итого: -2,5 + 0,4 = -2,1 дня.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 2,1 жгя высвободило из оборота денежные средства в сумме 367,5 тыс. руб..
Посчитаем величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости оборотных средств, используя коэффициент загрузки средств в обороте. Найдем общую сумму экономии оборотных средств со всего объема выручки: Разница в 2,1 тыс. руб. объясняется округлением цифр при расчете.
Эффективность использования основных фондов определяется такими показателями, как фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача основных фондов определяется отношением объема выручки от реализации продукции к средней стоимости основных фондов6
Таблица 10: Анализ эффективности использования основных фондов ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Покаатели |
2004 |
2005 |
Изменение |
|
Выручка, тыс. руб. |
58000 |
63000 |
+5000 |
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
42642 |
42567 |
+80 |
|
Фондоотдача основных фондов, руб. |
1,36 |
1,48 |
+0,12 |
|
Фондоемкость продукции, коп. |
73,53 |
67,57 |
-5,96 |
Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью труда, которая характеризуется стоимостью основных фондов, приходящихся на одного работника. Имеем:
В – производительность труда, руб.;
R – численность работников, чел.;
Фв – фондовооруженность труда, руб.;
Ф – фондоотдача основных фондов, руб.
Таблица 11 Факторный анализ фондоотдачи основных фондов ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатели |
2004 год |
2005 год |
Изменение |
|
|
Абсолютное |
% |
|||
|
Выручка, тыс. руб. |
58000 |
63000 |
+5000 |
108,6 |
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
130 |
128 |
-2 |
98,5 |
|
Производительность труда одного среднесписочного работника, тыс. руб. |
446,15 |
492,19 |
+46,04 |
110,3 |
|
Среднегодовая стоимость основных фондов |
42647 |
42567 |
+80 |
99,8 |
|
Фондовооруженность труда одного среднесписочного работника. Тыс. руб. |
328,05 |
335,55 |
+4,5 |
101,4 |
|
Фондоотдача основных фондов, руб. |
1,36 |
1,48 |
+0,12 |
108,8 |
Данные таблицы 11 показывают, что рост фондоотдачи основных фондов на 108,8% произошел в результате превышения темпов роста производительности труда над темпами фондовооруженности труда. Степень влияния каждого из этих факторов на изменение фондоотдачи оснвных фондов определяется с помощью факторного анализа. Факторный анализ проводится приемом цепной подстановки. Для этого произведем последовательно следующие расчеты:
Следовательно, на увеличение фондоотдачи основных фондов на 0,12 руб. различные факторы оказали влияние в таких размерах:
Имеем: 0,14 – 0,02=0,12 руб.
Эффективность использования нематериальных активов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости, как и использование основных фондов.
Таблица 12 Анализ эффективности использования нематериальных активов ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатели |
2004 год |
2005 год |
Изменение |
|
Выручка, тыс. руб. |
58000 |
63000 |
+5000 |
|
Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. |
215 |
208 |
-7 |
|
Фондоотдача нематериальных активов, руб. |
269,77 |
302,88 |
+33,11 |
|
Фондоемкость продукции, руб. |
0,37 |
0,33 |
-0,04 |
Материал таблицы 12 показывает, что фондоотдача нематериальных активов возросла на 33 руб. 11 коп., это снизило фондоемкость продукции на 0,04 и способствовало экономии капитальных вложений на
Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов, нематериальных активов. Эффективность использования капитала выразим его рентабельностью. Уровень рентабельнсти капитала измеряется процентным соотношением балансовой прибыли и величины капитала.
Таблица 13 Анализ рентабельности капитала ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатели |
2004 год |
2005 год |
Изменение |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Балансовая прибыль, тыс. руб. |
9700 |
10500 |
+800 |
|
Выручка, тыс. руб. |
58000 |
63000 |
+5000 |
|
Балансовая прибыль, % к выручке |
16,72 |
16,67 |
-0,05 |
|
Продолжение таблицы 13 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Средний остаток оборотных средств, тыс. руб. |
5133 |
5207 |
+74 |
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
42647 |
42567 |
-80 |
|
Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. |
215 |
208 |
-7 |
|
Общая сумма капитала, тыс. руб. |
47995 |
47982 |
-1,3 |
|
Уровень рентабельности капитала, % |
20,21 |
21,88 |
+1,67 |
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты |
11,3 |
12,1 |
10,8 |
|
Фондоотдача основных фондов, руб. |
1,36 |
1,48 |
+0,12 |
|
Фондоотдача нематериальных активов. Руб. |
269,77 |
302,88 |
+33,11 |
Данные таблицы 13 свидетельствуют о том. Что уровень рентабельности капитала за год возрос на 1,67%, что дало дополнительный прирост прибыли:
Уровень рентабельности капитала может быть выражен следующей формулой:
Р – уровень рентабельности капитала, %;
П – балансовая прибыль, руб.;
Т – выручка, руб.;
Ко – коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты;
Ф – фондоотдача основных фондов, руб.;
Фн – фондоотдача нематериальных активов, руб.
Формула показывает зависимость уровня рентабельности от уровня балансовой прибыли на один рубль выручки, коэффициента оборачиваемости оборотных средств, фондоотдачи основных средств и нематериальных активов. Анализ влияния указанных факторов на уровень рентабельности капитала определяется с помощью приема цепных подстановок. Произведем следующие расчеты:
Расчеты, произведенные по данной формуле, показывают, что уровень рентабельности капитала возрос на 1,68% с 20,21 до 21,89%. На этот рост уровня рентабельности оказали влияние следующие факторы:
Итого: -0,07 + 0,15 + 1,59 + 0,01=1,68%.
Самофинансирование – финансирование за счет собственных источников: амортизационных отчислений и прибыли. На практике предприятие не всегда может полностью обеспечить себя собственными финансовыми ресурсами, поэтому использует заемные и привлеченные денежные средства как элемент. Дополняющий самофинансирование. Принцип самофинансирования реализуется как на стремлении накопления собственных денежных источников, так и на рациональной организации производственно-торгового процесса, постоянном обновлении основных фондов, на гибком регулировании потребности рынка.
Эффективность самофинансирования и его уровень зависят от удельного веса собственных источников. Уровень самофинансирования можно определить с помощью коэффициента самофинансирования:
Кс – коэффициент самофинансирования, ед.;
П – прибыль, направляемая в фонд накопления, руб.;
К – заемные средства, руб.;
З – кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, руб.
Таблица 14 Анализ уровня самофинансирования ООО АПФ «Тихорецкконсервы»
|
Показатели |
2004 год |
2005 год |
Изменение |
|
Прибыль, отчисленная в фонд накопления, тыс. руб. |
5040 |
5520 |
+480 |
|
Амортизационные отчисления, тыс. руб. |
13060 |
13470 |
+390 |
|
Заемные средства, тыс. руб. |
10 |
5 |
-5 |
|
Кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, тыс. руб. |
350 |
337 |
-13 |
|
Коэффициент самофинансирования, ед. |
50,3 |
55,5 |
+5,2 |
Из данных таблицы 14 видно, что коэффициент самофинасирования в отчетном году равен 55,5. Это означает, что объем собственных источников финансирования развития производства ООО АПФ «Тихорецкконсервы» в 55,5 раз превышает объем привлеченных средств. Рост коэффициента самофинансирования на 5,2 единиц свидетельствует о повышении уровня самофинасирования на:
На основе проведенной работы по правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО АПФ «Тихорецкконсервы» можно сделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам. Расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.
Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота. Что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.
Недостатками в бухгалтерском учете предприятия является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.
От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании элетронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация – с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.
Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов – на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
В отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет).
Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
Большинство операций в ООО АПФ «Тихорецкконсервы» осуществляется наличными денежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.
Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:
Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных.
Себестоимость консервов и плодоовощных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию (установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу). Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставку плодоовощных изделий с другими магазинами, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции.
Характеризуя финансово-хозяйственную деятельность ООО АПФ «Тихорецкконсервы», можно отметить тенденцию увеличения всех экономических показателей, характеризующих рентабельность предприятия.
С введением в эксплуатацию нового оборудования, а также модернизацией старого, предприятие существенно увеличило объем производства продукции. А также расширило ассортимент консервов.
Увеличились производственные фонды. Улучшились показатели основных производственных фондов.
Предприятие к сезону 2005 года заключило договора с поставщиками сырья и материалов. Это позволило выполнить обязательства по договорам на поставку продукции, а также работать без простоев.
Анализ финансовых результатов ООО АПФ «Тихорецкконсервы» характеризует производственную деятельность предприятия за 2004 и 2005 годы (Таблица 1). По данным таблицы видно увеличение выручки от реализации, а также увеличение балансовой прибыли и чистой прибыли.
Уровень рентабельности капитала вырос на 1,67%, что положительно характеризует работу предприятия в 2005 году.
Правильное определение реального финансового состояния предприятия позволяет оперативно выявить негативные стороны в его работе и своевременно принимать меры по выходу из сложившейся ситуации. Поэтому анализу финансового состояния на предприятии должно уделяться самое пристальное внимание.
В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности /15/.
В работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия.
На основе проведенной работы по вопросу организации и ведения бухгалтерского учета ООО АПФ «Тихорецкконсервы» можно сделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.
Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты и др.).
Сравнительный аналитический баланс предприятия
|
Наименование статей |
Абсолютные величины |
Относительные величины |
Изменения |
|||||
|
На начало года |
На конец года |
На начало года |
На конец года |
В абсолютных величинах |
В структуре |
В % к величине на начало года |
В % к изменению итога баланса |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=3 – 2 |
7 = 5 – 4 |
8=6/2х100 |
9 |
|
I. Внеоборотные активы |
||||||||
|
Нематериальные активы |
171 |
162 |
171 |
162 |
-9 |
-9 |
-5,26 |
7,38 |
|
Основные средства |
29629 |
29680 |
29629 |
29680 |
+51 |
+51 |
+0,17 |
41,8 |
|
Прочие внеоборотные активы |
||||||||
|
Итого по разделу I |
29800 |
29842 |
29800 |
29842 |
+42 |
+42 |
+0,14 |
34,43 |
|
II. Оборотные активы |
||||||||
|
Запасы |
3179 |
3275 |
3179 |
3275 |
+96 |
+96 |
+3,02 |
78,69 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
||||||||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
378 |
382 |
378 |
382 |
+4 |
+4 |
1,06 |
3,28 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
||||||||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
535 |
540 |
535 |
540 |
+5 |
+5 |
0,93 |
4,10 |
|
Денежные средства |
948 |
923 |
948 |
923 |
-25 |
-25 |
2,64 |
20,49 |
|
Итого по разделу II |
5040 |
5120 |
5040 |
5120 |
+80 |
+80 |
1,59 |
65,57 |
|
Медленно реализуемые активы |
||||||||
|
Продолжение таблицы 2 |
||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Наиболее ликвидные активы |
||||||||
|
Величина финансово-эксплуатационных потребностей |
||||||||
|
Стоимость имущества |
34840 |
34962 |
34840 |
34962 |
+122 |
+122 |
0,35 |
|
|
III. Капитал и резервы |
||||||||
|
3.1 Уставный капитал |
34220 |
34220 |
34220 |
34220 |
- |
- |
- |
- |
|
3.2 Добавочный и резервный капитал |
150 |
200 |
150 |
200 |
+50 |
+50 |
33,33 |
40,98 |
|
3.3 Фонд социальной сферы и целевые финансирование и поступления |
110 |
200 |
110 |
200 |
+90 |
+90 |
81,82 |
73,77 |
|
3.4 Нераспределенная прибыль |
||||||||
|
Итого по разделу III |
34480 |
34620 |
34480 |
34620 |
+140 |
0,41 |
114,75 |
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||||||||
|
V. Краткосрочные обязательства |
||||||||
|
5.1 Заемные средства. Резервы |
10 |
15 |
10 |
15 |
+5 |
+5 |
50 |
4,10ё |
|
5.2 Кредиторская задолженность |
330 |
317 |
330 |
317 |
-13 |
-13 |
3,94 |
18,66 |
|
5.3 Прочие краткосрочные обяательства |
20 |
10 |
20 |
10 |
-10 |
-10 |
8,20 |
|
|
Итого по разделу V |
360 |
342 |
360 |
342 |
-18 |
-18 |
5 |
14,75 |
|
Всего заемных средств |
||||||||
|
Баланс |
34840 |
34962 |
34840 |
34962 |
+122 |
+122 |
0,35 |
|
|
Рабочий капитал |
||||||||
|
Величины собственных оборотных средств |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
НДС, акцизы, экспортные пошлины
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
правленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению (+), проценты к уплате (–)
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
–
–
–
–
Чрезвычайные доходы (+), чрезвычайные расходы (–)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)
–
–
+
+
+
–
Выручка от реализации продукции
Налог на добавленную стоимость и акцизы
Затраты на производство реализованной продукции
Результат (прибыль) от реализации
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций и прочей реализации
Балансовая прибыль
Чистая прибыль
Платежи в бюджет