Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Порядок перехода на УСНО и обратный переход на общий режим учета и налогообложения
1.1 Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения
1.2 Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения
2. Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ритуал»
2.2 Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В России еще со времен перехода к рыночной экономике государство провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса. В частности, этот курс нашел свое воплощение в создании благоприятных налоговых условий, адресованных, в первую очередь, представителям малого бизнеса. И самым главным результатом всего этого стало появление в НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
«Упрощенка» изначально задумывалась, как льготный режим налогообложения для малого бизнеса – такую же роль она выполняет и сейчас.
Являясь одним из специальных налоговых режимов, упрощенная система налогообложения (УСН) адресована ограниченному кругу налогоплательщиков – субъектам малого предпринимательства (хотя законом прямо не установлено, что упрощенку могут применять только такие лица).
Особенности предпринимательской деятельности, которая осуществляется малым бизнесом, как раз и предопределили основные «вехи» УСН.
Учитывая незначительный экономический масштаб такой деятельности, государство, с одной стороны, согласилось уменьшить совокупное налоговое бремя для осуществляющих ее лиц, а с другой – облегчить осуществление процедур, необходимых для контроля над «упрощенцами».
Переход на УСН, который осуществляется на добровольной основе, дает налогоплательщику три основных привилегии:
- целый ряд налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения, заменяется единым налогом, исчисляемым по правилам, закрепленным в главе 26.2 НК РФ. К числу таких налогов для организаций относятся: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, ЕСН. Для индивидуальных предпринимателей это НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц и ЕСН.
При этом ставки единого налога относительно невысоки – 6 % при выборе объекта налогообложения «доходы», 15 % - «доходы минус расходы»;
- облегчается ведение налогового учета, поскольку он ведется в особом порядке – посредством заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей;
- в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
Заметим, что вопрос об обязанности по ведению бухгалтерского учета при применении «упрощенки» окончательно еще не разрешен, поскольку из положений ряда других законодательных актов следует, что вести его все-таки надо, при этом никаких исключений для «упрощенцев» не делается. Не будем сейчас углубляться в подробности, скажем только, что на практике большинство лиц, применяющих УСН, бухгалтерский учет не ведут, что также существенно облегчает их положение.
Таким образом, среди причин, по которым предприятия и предприниматели выбирают УСН можно выделить: 1) более «мягкие» условия налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся: отсутствие НДС; отсутствие ЕСН с выплат физическим лицам по трудовым договорам; отсутствие налога на имущества у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств; 2) упрощенный режим налогового учета и отчетности, а так же отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета; 3) сложившееся убеждение, что на «упрощенцев» меньше внимания со стороны налоговых служб; 4) удобство применение в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в 6%).
Эти факторы в совокупности определяют еще одну мотивацию, а именно популярность участия предприятий и предпринимателей, применяющих УСН в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.
Как видно, положение у «упрощенцев» действительно привилегированное. Невысокие налоговые ставки и упрощенные процедуры ведения учета по логике законодателя должны были позволить малому бизнесу в большей мере сконцентрироваться на коммерческой деятельности.
Но на вопрос «оправдались ли надежды российской власти?» однозначного ответа до сих пор не существует. Уже сегодня со стороны малого бизнеса очень часто можно услышать упреки в адрес государства о том, что введенных послаблений недостаточно, и о том, что они носят половинчатый характер… И поэтому многие организации, имеющие право применять УСН, не всегда пользуются данной привилегией.
Все вышесказанное указывает на актуальность исследуемой темы.
Цель исследования: рассмотреть порядок перехода на УСНО и обратный переход на общий режим учета и налогообложения.
Цель определила решение следующих задач:
- порядок перехода на УСНО и обратный переход на общий режим учета и налогообложения;
- причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал».
1. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСНО И ОБРАТНЫЙ ПЕРЕХОД НА ОБЩИЙ РЕЖИМ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, что УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ); перейти на упрощенку с других режимов налогообложения (п. 1 ст. 346.13 и абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). По НК РФ в установленные сроки перед началом применения УСН фирма должна подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма вновь создана, то заявление о переходе на УСН подается в течение пяти рабочих дней с момента постановки на налоговый учет. С этого же момента начинается применение спецрежима. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2 статьи 346.13 и пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Если фирма переходит на упрощенку с другого режима налогообложения, то заявление о смене режима налогообложения подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В нем указывается, какой объект налогообложения выбран: доходы или доходы, уменьшенные на расходы (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495, п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если после подачи заявления фирма решила поменять объект налогообложения, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 20 декабря этого же года (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о смене объекта налогообложения составляется в произвольной форме. О том, что фирма обязана дождаться согласия налоговой инспекции на применение спецрежима, в кодексе не сказано. В то же время приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы уведомления о возможности (невозможности) применения УСН, которые рекомендуется применять налоговым инспекциям. Учитывая, что Налоговый кодекс РФ такого условия не содержит (ст. 346.13 НК РФ), переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Поэтому, подав заявление, можно начинать применять спецрежим с момента, указанного в заявлении, при условии, что соблюдены все требования к его применению (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения:
- размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Названные условия должны соблюдать как фирмы, применяющие УСН, так и фирмы, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ).
Ограничения, касающиеся размера полученного дохода, зависят от того, применяет фирма УСН в настоящее время или только собирается перейти на нее.
Фирма может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу, доход фирмы не превысил 15 000 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2008 году значение этого коэффициента равно 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Поэтому предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. * 1,34).
Сумму дохода рассчитайте по правилам статьи 248 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В расчет необходимо включить выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Если фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет включать не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259).
Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения УСН. Фирма может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 20 000 000 руб. Величину предельного объема доходов тоже следует индексировать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2008 году фирма теряет право на применение УСН, если по итогам любого отчетного периода или по итогам года ее доходы превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
При расчете суммы предельного дохода необходимо учитывать:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);
- авансы, полученные фирмами, которые до перехода на УСН рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
В состав доходов, которые учитываются при определении лимита, ограничивающего применение УСП, не нужно включать:
- доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД;
- доходы, фактически полученные в момент применения УСН, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на этот спецрежим (для фирм, перешедших на УСН с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
- доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);
- дивиденды, полученные от российских фирм, налог на прибыль с которых удержан налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47).
При определении доходов необходимо исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ) в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
При переходе на УСН с других режимов налогообложения необходимо рассчитать среднюю численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила расчета средней численности сотрудников закреплены в Порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (форма № П-4). В среднюю численность сотрудников фирмы включается: среднесписочную численность сотрудников; среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. При расчете средней численности не учитываются граждане, работающие на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199). Показатель средней численности берется из форм статистической отчетности, которые фирма сдает в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 5 августа 2005 г. № 58. Другие фирмы (за исключением малых) сдают форму П-4, утвержденную постановлением Росстата от 28 июня 2006 г. № 28.
Подробно порядок определения средней численности сотрудников изложен в пунктах 87-93 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.
Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, необходимо использовать следующий алгоритм:
- определить, какое имущество на фирме признается амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
- рассчитать остаточную стоимость такого имущества по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если фирма планирует перейти на УСН, то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором фирма планирует подать заявление о переходе на спецрежим. Если фирма уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Правила бухучета амортизируемого имущества используются лишь для проверки права перехода на УСН (применения УСН).
После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов фиксируется остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При нарушении хотя бы одного из условий применения УСН фирма утрачивает право пользоваться спецрежимом. Если эти условия не соблюдаются на фирме, которая только планирует перейти на упрощенку, то она не имеет права на такой переход.
1.2 Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Если фирма решила отказаться от применения УСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенки утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить уведомление и в произвольной форме, Налоговый кодекс РФ это не запрещает (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма не уведомит налоговую инспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможет отказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применять спецрежим еще один год (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно следующие:- по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы, умноженные на коэффициент-дефлятор, превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34). В 2007 году «упрощенец» лишался права применять «упрощенку», если его доход превышал 24 млн. 820 тыс. руб.;
- в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек;
- остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100 000 000 руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе;
- у фирмы появятся филиалы и представительства или другие обстоятельства, которые ограничивают применение УСН; - фирма, которая платит единый налог с доходов, станет участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.Подробный перечень фирм, которые не соответствуют требованиям к применению УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03 11-02/272.
Предельная величина, при превышении которой фирма теряет право на применение УСН, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности фирмы на этом спецрежиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размера дохода по УСН не включаются. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).
Таким образом, если в 2008 году доходы от деятельности фирмы на УСН не превышают 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,34), она может применять этот спецрежим независимо от суммы доходов, которые получены в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.
Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24).
Отказаться от применения УСН нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитываются и платятся в бюджет налоги в соответствии с общей системой налогообложения в соответствии с правилами, установленными в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма сообщения об утрате права применять упрощенку утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить сообщение и в произвольной форме (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована. Размер штрафа за непредставление документа составляет 50 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ).
Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена административная ответственность, по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Фирма вынуждена отказаться от упрощенки и тогда, когда деятельность, которой она занимается: переводится на уплату ЕНВД; стала соответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно. Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.
При переходе с УСН на общую систему налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог на прибыль: кассовым методом (как вновь созданная фирма); методом начисления.
Для фирм, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.
Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для фирм, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
В состав «переходных» доходов такие фирмы должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения УСН. Объясняется это тем, что при УСН действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в период, когда фирма применяла УСН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) при налогообложении она не учитывала. При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с УСН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так как деньги за товары (работы, услуги, имущественные права) поступили до смены налогового режима, то к началу применения общей системы налогообложения никакой задолженности покупатели перед фирмой не имеют.
Кроме того, все авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при УСН. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на общую систему налогообложения. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05. Авансы, однажды учтенные при расчете единого налога, повторно включать в состав доходов после перехода на общую систему налогообложения не нужно.
В состав «переходных» расходов фирма, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают. При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость полученных, но неоплаченных товаров нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если фирма, перешедшая на УСН с других режимов налогообложения, через какое-то время переходит на общую систему, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН.
Остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая должна быть отражена в налоговом учете на дату возврата к общей системе налогообложения, определяют по формуле:
Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от УСН (потери права на применение УСН) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на УСН - Расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и не учтенные при расчете единого налога в период применения УСНДанный расчет применяется в независимости от того, когда были приобретены основные средства и нематериальные активы (в период применения УСН или до него). Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
2. ПРИЧИНЫ И ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Ритуал»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ритуал»
ООО «Ритуал» было учреждено физическими лицами и зарегистрировано в налоговой инспекции Промышленного района г. Оренбурга в 2004 г. в соответствии с ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Юридический адрес Общества с ограниченной ответственностью «Ритуал»: г. Оренбург, ул. Львовская, д. 31.
ООО «Ритуал» было создано с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.
Бухгалтерский учет ООО «Ритуал» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.
Анализ экономической деятельности Общества проведем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2) (табл. 1).
Таблица 1
Экономические показатели деятельности ООО «Ритуал»
Показатели 2005 г. 2006 г. Абсолютное отклонение 2006 г. к 2005 г 2007 г. Абсолютное отклонение 2007 г. к 2006 г 1 2 3 4 5 6 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 1110 7437 + 6327 14140 +6703 Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб. 942 6893 +5951 11756 +4863 Валовая прибыль, тыс. руб. 168 544 +376 2384 +1840 Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. 29 200 +171 1166 +966 Прибыль, тыс. руб. 139 344 +205 1218 +874 Прочие расходы, тыс. руб. 106 280 +174 1164 +884 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 34 64 +30 54 -10 Чистая прибыль, тыс. руб. 26 49 +23 41 -8 Среднегодовая численность сотрудников, чел. 32 54 +22 62 +8 Рентабельность производства, % 0,15 0,05 -0,10 0,10 -0,05В ООО «Ритуал» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., что связано с расширением рынка сбыта. Производимая продукция стала пользоваться спросом не только в г. Оренбурге, но и в близлежащих районах, г. Орске, Медногорске и т.п. Себестоимость также увеличилась на 4863 тыс. руб. и составила 11756 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства.
Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.
В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.
В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Ритуал» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости производимой продукции и других расходов.
2.2 Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»
С начала 2009 г руководство ООО «Ритуал» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. Данное решение было обосновано следующими причинами.
Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).
Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.
В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)
Организация не имеет ни филиалов, ни представительств. Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.Для перехода с традиционной системы (общего режима) налогообложения на упрощенную систему налогообложения в налоговую инспекцию Ленинского района г. Оренбурга, в которой стоит на учете ООО «Ритуал», 13.10.2008 г. были поданы:
- заявление о переходе на УСН;
- копия баланса за 9 месяцев текущего года;
- копия отчета о прибылях и убытках, который подтверждает сумму выручки, указанную в заявлении.
ООО «Ритуал» уже сейчас готовиться к переходу на упрощенную систему налогообложения, так как в новый режим придется "перенести" все хозяйство: основные средства, обязательства, авансы.
Главный принцип перехода состоит в том, чтобы не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН.
Например, ООО «Ритуал» в 2008 г. получила предоплату по договору, исполнение которого планируется в 2009 г. Так как организация, будучи на общем режиме, применяла метод начисления, то в налоговую базу по налогу на прибыль сумма аванса не попала. Значит, ее следует включить в доходы с момента перехода на УСН, т.е. с 1 января 2009 г. (пп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ). Сумма аванса указывается в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов на 1 января 2009 г. и учитывается при расчете авансовых платежей по единому налогу за I квартал 2009 г.
Не смотря на то, что с 1 января 2009 г. отменена квартальная отчетность для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, они по-прежнему должны перечислять авансовые платежи по итогам отчетного периода (ст. 346.23 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
Необходимо учесть следующий момент, если до конца 2008 г. ООО «Ритуал» получит от покупателей (заказчиков) авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то с них следует исчислить и уплатить в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Порядок учета НДС с суммы аванса зависит от того, была ли пересчитана цена договора в связи с переходом организации на УСН. Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому ООО «Ритуал», которое планирует с 2009 г. перейти на УСН, необходимо пересмотреть на предмет стоимости товаров (работ, услуг) все договоры, в которых она выступает в качестве продавца (исполнителя) и которые не закрыты по состоянию на 31 декабря 2008 г.
Если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) планируется в 2009 г., то цену сделки следует указать без НДС.
Если до конца 2008 г. по согласованию с покупателем будет внесены изменения в договор, в результате которых стоимость товаров (работ, услуг) была уменьшена на сумму НДС, и покупателю будет возвращен этот НДС, то 1 января 2009 г. в налоговую базу по налогу при УСН нужно будет включить сумму авансового платежа без учета возвращенной покупателю суммы НДС.
Если же цена сделки не будет пересчитана, то авансовый платеж включается в налоговую базу по налогу при УСН в полном объеме с учетом НДС (Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41).
Проанализируем, что будет, если цены в договоре останутся с учетом НДС. В таком случае в 2009 г. после реализации покупатель (заказчик) может потребовать у ООО «Ритуал», ставшим "упрощенцем", счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если же Общество, будучи "упрощенцем", выставит такой счет-фактуру, то, по мнению контролирующих органов, оно должно будет учесть НДС в доходах, не учитывая его при этом в расходах (п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41; Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 и от 16.04.2004 N 04-03-11/61). Более того, нужно будет перечислить НДС в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС.
А вот покупатель (заказчик), в свою очередь, сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный продавцу, только обратившись в суд, поскольку налоговики такой вычет считают неправомерным (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).
В настоящее время законодательно не решен вопрос: включать ли в налоговую базу при УСН в 2009 г. авансы, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты). Положения Налогового кодекса РФ такого требования не содержат. А вот налоговые органы считают, что в налоговую базу при УСН необходимо включить всю имеющуюся у организации кредиторскую задолженность в виде авансов, полученных до перехода на УСН (Письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06244, от 28.04.2003 N 21-09/23002).
Теперь рассмотрим следующую ситуацию. ООО «Ритуал» отгрузило продукции при общем режиме в 2008 г., но деньги за него фактически поступят уже в 2009 г. при упрощенной системе. Так как предприятие применяло метод начисления, то сумма выручки по этому договору была включена в доходы при определении базы по налогу на прибыль. Следовательно, при УСН она в составе доходов не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Соответственно, при УСН бухгалтеру ООО «Ритуал» не следует учитывать любые денежные средства, получаемые в 2009 г. в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2009 г. и выручка по которой была включена в 2008 г. в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, не надо будет отражать в доходах при УСН:
- суммы полученной арендной платы, начисленные за какой-либо период 2008 г.;
- суммы процентов по выданным займам, причитающиеся за какой-либо период 2007 г., полученные после 1 января 2009 г.
Проблем с уплатой НДС со стоимости отгруженных в 2008 г. товаров (выполненных работ, оказанных услуг), плата за которые поступит в 2009 г., в общем случае возникнуть не должно.
Ведь НДС платится в бюджет по наиболее ранней дате: либо по дате отгрузки товаров (работ, услуг), либо по дате оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Еще один важный момент. Если в 2008 г. организация перечислила авансом денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые она получит только в 2009 г., то стоимость таких товаров (работ, услуг) будет уменьшать уже налоговую базу по налогу при УСН за тот отчетный период, на который будет приходиться момент признания соответствующего расхода (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). В частности, по услугам это момент подписания акта об оказании услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и т.п.
Что касается расходов, то бухгалтер Общества должен знать: если расход фактически произведен в 2008 г. и учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 2008 г., то, даже если организация оплатит этот расход после 1 января 2009 г., уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Эти денежные средства не нужно будет отражать в Книге учета доходов и расходов.
Это относится, например:
- к выплачиваемой в январе 2009 г. заработной плате за декабрь 2008 г.;
- к перечисляемым в 2009 г. с заработной платы за декабрь 2008 г. ЕСН, взносам в ПФР, взносам в ФСС;
- к перечисляемому в следующем году налогу на имущество за 2008 г.
Ну и, конечно же, нельзя будет учесть в расходах «упрощенца» уплаченный за 2008 г. налог на прибыль.
Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо учесть, что стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2008 г., но списываемых на производство продукции уже в 2009 г., будет учитываться в расходах при «упрощенке» (п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогично стоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующем году, будет уменьшать налоговую базу при УСН в следующем году при условии их оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что с 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться сразу после их оплаты, вне зависимости от использования их в производстве (п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
Остаток расходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2008 г. не в полном объеме (в частности, расходы, которые согласно п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов), при условии, что эти расходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2009 г. в уменьшение налоговой базы при УСН.
Если же эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенный остаток можно будет признать расходом при УСН только после оплаты (Письма УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 18 11/004133@, от 18.01.2007 N 18-11/3/0413@).
Следующая ситуация, на которую стоит обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» - неучтенные доходы и расходы, выявленные при УСН.
Если ООО «Ритуал» ошибочно не учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. выручку по проданным в 2008 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСН в 2009 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ, услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Как и в случае с доходами, при выявлении в 2009 г. расходов, относящихся к 2008 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСН будет нельзя, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2009 г.
Поэтому необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату.
Так придется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов, подтверждающих понесенные в 2008 г. расходы: счетов на телефонные переговоры и потребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2008 г. услуги.
Бухгалтер Общества должен также учесть, что если на конец 2008 г. у организации останутся на балансе основные средства, которые оплачены поставщикам, введены в эксплуатацию и амортизируются, но стоимость которых не до конца списана на 31 декабря 2008 г., то стоимость таких объектов переходит в упрощенный режим. На 1 января 2009 г. нужно будет определить их остаточную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192):
С ост. = Ц - Р - А
где С ост. - остаточная стоимость ОС или НМЛ по состоянию на 1 января 2009 г. для целей исчисления налога при УСН;
Ц - цена приобретения, сооружения, создания самой организацией ОС или НМА;
Р - амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, если таковая учитывалась;
А - сумма начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации ОС или НМА.
Остаточную стоимость таких ОС и НМА учитывают в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах в течение 2009 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждый квартал;
- при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно в расходах в течение 2009 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2010 г. - 30% стоимости, в 2011 г. - 20% стоимости;
- при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимость будет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСН, начиная с 2009 г. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, применяемой при исчислении налога на прибыль, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Если же основные средства и нематериальные активы ООО «Ритуал» при общем режиме введены в эксплуатацию и амортизируются, но их стоимость не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и при этом они не оплачены поставщикам, то при УСН организация сможет признать эти объекты в налоговом учете только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточная стоимость таких ОС и НМА будет определяться по формуле, приведенной выше.
После перехода на УСН организация должна вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общем порядке по правилам, установленным п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Первоначальную стоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2008 г., организация сможет целиком учесть в течение 2009 г. в расходах, формирующих налоговую базу по налогу при УСН, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен (пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается НДС по основным средствам, не введенным в эксплуатацию при общем режиме, то, по мнению контролирующих органов, компания не вправе принять к вычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию.
Следовательно, после ввода этих ОС в эксплуатацию уже в 2009 г. (на «упрощенке») можно учесть их стоимость вместе с НДС в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
И последняя категория внеоборотных активов - это объекты, не являющиеся амортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб.) и не введенные в настоящий момент в эксплуатацию. После перехода на УСН их стоимость учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2008 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы), стоимость которого не была списана в бухгалтерском учете на расходы по состоянию на 31 декабря 2008 г. (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По материально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) налог восстанавливается частично (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. ОС или НМА были полностью самортизированы, восстанавливать НДС по ним не надо.
Восстановление налога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащего восстановлению (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
После этого восстановленную сумму НДС нужно отразить по строке 170 разд. 2.1 налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2008 г.
Для целей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, за 2008 г. указанная сумма отражается по строке 041.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, что УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку с общего режима налогообложения и наоборот.
Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности или перейти на упрощенку с других режимов налогообложения.
Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного дохода не превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно . Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года . Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ее применения.Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована, а руководитель фирмы привлечен к административной ответственности
В работе были подробно рассмотрены вопросы перехода с общего режима налогообложения на УСН ООО «Ритуал», учрежденного физическими лицами в 2004 г. с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.
К причинам, подвигнувших руководство ООО «Ритуал» перейти на упрощенную систему налогообложения, относится то, что оно соответствует всем условиям перехода от общего режима налогообложения к УСН.
Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).
Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.
В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)
Организация не имеет ни филиалов, ни представительств. Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.В работе мы рассмотрели основные моменты, на которые следует обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» уже в 2008 г.: не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН; включение авансовых платежей в налоговую базу; учет НДС; учет перечисленных авансом денежных средств в оплату товаров (работ, услуг); учет расходов и т.п.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1998, № 31, ст.3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство Юридическая литература, 2000, № 32, ст.3340.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 07 января 2002, N 1.
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 19 июня 1995, N 25, ст. 2343.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1996, № 48, ст.5369.
6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 25 июля 2005, N 30, ст. 3112.
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 20 февраля 2006, N 8, стр. 152-162.
10. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 февраля 2006, N 9, стр. 268-277.
11. Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год». Регистрационный номер 10481 от 14.11.2007
12. Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24.
13. Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15.
14. Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47.
15. Письмо Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197.
16. Письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184.
17. Письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.
18. Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199.
19. Письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259.
20. Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.
21. Письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 .
22. Порядок расчета средней численности сотрудников, утвержденный постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 .
23. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 мая 2002, N 21, стр. 93-96.
24. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г.) //СПС «Гарант».
25. Решение ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.
26. Голубцова Ирина, Учет основных средств при переходе на УСН // газета Консультант Черноземья. - № 24 (156) от 15.12.2006.
27. Касьянова Г.Ю.Упрощенная система налогообложения. – 9-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2008. – 328 с.
28. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений. – 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Малый бизнес, 2007. – 320 с.
29. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. – М.: Омега-Л, 2008. – 229 с.