Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 10. Облік грошових коштів
Тема 10. Облік грошових коштів
Мета вивчення теми:
розуміти економічну суть та значення грошей;
вивчити порядок ведення касових операцій у національній валюті в України;
вміти проводити контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою
знати, форми безготівкових розрахунків;
вміти формувати бухгалтерські проведення за господарськими операціями руху коштів в касі підприємства та на рахунках в банку.
План вивчення теми:
Поняття грошових коштів та методи регулювання готівкового обігу в Україні. Бухгалтерський облік грошових коштів в касі підприємства. Форми безготівкових розрахунків. Бухгалтерський облік коштів на рахунках в банках.
Рекомендовані джерела:
основні - 2, 11, 13, 16, 43.
додаткові - 4, 5, 6, 10, 12, 17, 25, 26, 27, 34, 35, 38, 40, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 57, 77, 92, 100, 102, 113, 120, 121, 132.
Зміст теми
Організація та облік грошових коштів в касі підприємства
Для ведення господарської діяльності кожне підприємство повинно мати в необхідних розмірах грошові кошти. Вони необхідні для придбання запасів, необоротних активів, для оплати праці, для проведення розрахунків тощо.
Грошові кошти суб’єктів господарювання можуть знаходитися в касі підприємства у готівковій формі або зберігатися на рахунках в банку у безготівковій формі.
Готівкові кошти - грошові знаки національної валюти України – банкноти і монети, у тому числі обігові, пам’ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами.
Готівкова виручка – сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження;
Готівкові розрахунки – платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна;
Каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;
Ведення касових операцій покладається на касира який відповідно до законодавства України несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей відповідно до укладеного договору. Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам. Підприємства, штатним розписом яких не передбачено посади касира, виконання його обов’язків можуть покладати відповідно до письмового розпорядження керівника на бухгалтера чи іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Основним документом, яким керуються при оформленні і здійсненні касових операцій у національній валюті України, є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637 (надалі за текстом Положення).
Дія цього Положення поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від форми власності і видів діяльності, від того, чи юридична особа є резидентом (українське підприємство), чи не є резидентом України (іноземна фірма), а також на їх відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва, відділення тощо). Не поширюється дія цього Положення на таких юридичних осіб:
1) розміщені на території України іноземні дипломатичні, консульські та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх філії, що користуються імунітетом і дипломатичними привілеями;
2) представництва інших іноземних організацій і філії, які не здійснюють підприємницької діяльності.
Цим самим Положення керуються і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності у разі здійснення ними касових операції.
Касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.
Положення не встановлює жодних обмежень для готівкових розрахунків між юридичними особами, а також між юридичними і фізичними особами щодо видів розрахунків. Однак встановлено обмеження суми. Сума платежу готівкою одного підприємства (підприємця) іншому підприємству (підприємцю) не повинна перевищувати 10 тис. грн. протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами. При цьому кількість підприємств (підприємців), з якими проводяться розрахунки протягом дня, не обмежена.
Платежі підприємства (підприємця) іншому підприємству (підприємцю) понад встановлену граничну суму (10 тис. грн.) проводяться виключно в безготівковій формі. У разі проведення підприємствами (підприємцями) готівкових розрахунків з іншими підприємствами (підприємцями) понад встановлену граничну суму (10 тис. грн.) кошти у розмірі перевищення вказаної суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі платника готівки одноразово (у той день, коли була проведена така операція), з подальшим порівнянням одержаної суми із затвердженим лімітом каси. У разі перевищення розрахункового залишку готівки в касі із затвердженим лімітом каси, то на суму перевищення нараховуються штрафні санкції передбачені Указом Президента України від 12.06.1995 року №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки"
Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.
Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства – юридичної особи.
Підприємства, що розпочинають свою діяльність, на перші три місяці їх роботи ліміт каси встановлюють згідно з прогнозними розрахунками. Установлений з урахуванням прогнозних розрахунків ліміт каси у двотижневий строк після закінчення перших трьох місяців їх роботи переглядається за фактичними показниками діяльності.
Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника.
Підприємства, у яких відповідний середньоденний показник, обчислений на підставі касових оборотів, дорівнює нулю або не більше десяти неоподаткованих мінімумів (170 грн.) доходів громадян, можуть встановлювати ліміт каси в розмірі, що перевищує обчислений середньоденний показник, але не більше десяти неоподаткованих мінімумів (170 грн.) доходів громадян.
Касові операції оформляються документами, форми яких затверджені Положенням, і повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах, незалежно від їх відомчої підлеглості і форми власності, а саме: прибутковими касовими ордерами, видатковими касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Підтвердженням про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами особі, що платила кошти видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.
Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями з оформленням видаткового касового ордеру на загальну суму виплачену за відомістю. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником.
Прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, який ведеться окремо за прибутковими та видатковими операціями. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі видаткових відомостей, реєструються в такому журналі після здійснення виплат, зазначених у видатковій відомості.
Приймання готівки в касу та видача готівки з каси оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням касиром такої касової операції в касовій книзі.
Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).
Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов’язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.
Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).
Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги – "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги – "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.
Підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп’ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги ("Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира"), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.
Записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.
У разі роздрукування "Вкладного аркуша касової книги" у кінці місяця має автоматично роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а в разі роздрукування в кінці року – їх загальна кількість за рік.
Після роздрукування "Вкладного аркуша касової книги" і "Звіту касира" касир зобов’язаний перевірити правильність складання цих документів, підписати їх і передати "Звіт касира" разом з відповідними касовими документами до бухгалтерії під підпис у "Вкладному аркуші касової книги".
"Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігається касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або залежно від потреби) "Вкладний аркуш касової книги" формується в підшивки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства – юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, яка скріплюється відбитком печатки підприємства (юридичної особи).
За порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:
Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства призначений рахунок 30 "Каса".
Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:
301 "Каса в національній валюті"
302 "Каса в іноземній валюті"
На підприємствах, де працюють операційні каси (роздрібні точки продажу товарів чи надання послуг) відкриваються субрахунки 303 "Операційна каса в національній валюті" та 304 "Операційна каса в іноземній валюті" за наявності ліцензії НБУ на проведення готівкових операцій в іноземній валюті.
За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.
Таблиця 10.1
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з руху готівкових коштів в касі підприємства
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Надходження коштів |
||
|
1.1 |
На суму грошових коштів отриманих в касу від учасників, як погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу |
301 |
46 |
|
1.2 |
На суму грошових коштів отриманих з поточного рахунку в банку |
301 |
311 |
|
1.3 |
На суму грошових коштів отриманих від вітчизняних покупців, як погашення заборгованості за отриманими товарами, роботами, послугами |
301 |
361 |
|
1.4 |
На суму грошових коштів отриманих як аванси за товари, роботи, послуги |
301 |
681 |
|
1.5 |
На суму отриманих грошових коштів повернутих підзвітною особою |
301 |
372 |
|
1.6 |
На суму грошових коштів отриманих як пайові внески від пайовиків |
301 |
41 |
|
1.7 |
На суму отриманих грошових коштів за реалізовану готову продукцію |
301 |
701 |
|
1.8 |
На суму отриманих грошових коштів за реалізовані товари |
301 |
702 |
|
1.9 |
На суму отриманих грошових коштів за реалізовані роботи, послуги |
301 |
703 |
|
1.10 |
На суму повернутих, зайво виплачених коштів при виплаті заробітної плати |
301 |
661 |
|
1.11 |
Надійшли грошові кошти у погашення дрібної нестачі |
301 |
375 |
|
2 |
Вибуття коштів |
||
|
2.1 |
На суму виплаченої заробітної плати |
661 |
301 |
|
2.2 |
На суму готівкових коштів виданих під звіт працівникам підприємства |
372 |
301 |
|
2.3 |
На суму коштів зданих з каси для зарахування на поточний рахунок підприємства |
311 |
301 |
|
2.4 |
На суму зданої торгівельного виторг у вечірню касу банку |
333 |
301 |
|
2.5 |
На суму готівкових коштів, сплачених постачальникам як погашення заборгованості за готову продукцію, товари, роботи, послуги |
631 |
301 |
|
2.6 |
На суму повернутих пайових внесків |
41 |
301 |
|
2.7 |
На суму готівкових коштів, сплачених в рахунок погашення зобов'язань перед бюджетом за податки та платежі |
641 |
301 |
|
2.8 |
На суму виплачених дивідендів учасникам |
671 |
301 |
Узагальнення інформації про рух грошових коштів в касі підприємства відображається в реєстрах аналітичного обліку. Реєстри відкривається окремо на кожну матеріально-відповідальну особу та вид валюти. Записи в реєстрі здійснюються на підставі звіту касира або групувальної відомості. Записи у групувальну відомість здійснюється на підставі даних із звіту касира.
Організація та облік грошових коштів на рахунка в банку
Для проведення розрахунків із контрагентами (юридичними та фізичними особами), погашення зобов’язань перед бюджетом за податками та платежами, отримання кредитів від фінансових установ, зберігання тимчасово вільних коштів в безготівковій формі суб’єкти господарювання відкривають в установах банків рахунки.
Безготівкові розрахунки регулюються: Постановою правління НБУ від 12.11.2003 № 492 "Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах"; Постановою правління НБУ від 21.01.2004 № 22 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті"; Постановою правління НБУ від 01.06.2011 № 174 " Про затвердження Інструкції про ведення касових операцій банками в Україні" та іншими нормативними документами.
Безготівкові розрахунки - перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки утримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки дотримувачів коштів.
Суб’єкти господарювання забезпечення своєї господарської діяльності і власних потреб у будь-яких банках України відповідно до власного вибору мають право відкривати рахунки:
Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки, за договором банківського вкладу – вкладні (депозитні) рахунки.
Поточний рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
До поточних рахунків також належать:
Вкладний (депозитний) рахунок - рахунок для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управління на встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент і підлягають поверненню клієнту.
При відкритті для суб'єктів господарювання поточного або вкладного (депозитного) рахунку банк формує та надсилає органам державної податкової служби за місцем реєстрації суб'єкту господарювання повідомлення про відкриття рахунку.
З дати відкриття рахунку до дати реєстрації повідомлення органами державної податкової служби суб'єкти господарювання мають право здійснюються лише операції за цим рахунком із зарахування коштів. Датою початку видаткових операцій за рахунком в банку є дата реєстрації отримання банком зазначеного повідомлення.
Для відкриття поточного рахунку суб'єкт господарювання (юридична особа резидент) має подати в банк такі документи:
Юридичні особи, які використовують найману працю і відповідно до законодавства України є платниками страхових внесків, додатково до вищезазначеного переліку документів мають подати такі документи:
Для проведення операцій за поточним рахунком банком приймаються до виконання розрахункові документи (платіжні інструменти) на паперових носіях або в електронному вигляді.
Платіжні інструменти – засіб певної форми на паперовому, електронному чи іншому виді носія інформації, використання якого ініціює переказ коштів з відповідного рахунку платника.
Під час здійснення розрахункових операцій застосовуються такі види платіжних інструментів:
Клієнти банків для здійснення розрахунків самостійно обирають платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладення договорів.
Меморіальний ордер – розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій щодо списання коштів з рахунку платника і внутрішньобанківських операцій.
Платіжне доручення – розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.
Найпоширеніша форма безготівкових розрахунків - платіжне доручення, що використовується у таких випадках:
– при оплаті за фактично відвантажену продукцію (виконані роботи, надані послуги);
– при передоплаті або авансуванні (визначення передоплати й авансу див. нижче);
– при завершенні розрахунків за актами звіряння взаємної заборгованості підприємств, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності;
– для перерахування сум, що належать фізичним особам (заробітна плата, пенсії, грошові доходи колгоспників тощо), на їхні рахунки, відкриті в установах банків;
– для здійснення грошових переказів через підприємства зв'язку;
– в інших випадках за угодою сторін.
Щоб перерахувати кошти зі свого рахунка на рахунок одержувача платіжним дорученням, платнику необхідно оформити це доручення і подати до банку, в якому відкрито рахунок платника, з якого здійснюватиметься платіж.
1 – отримання від постачальника документу, що підтверджують правомочність платежу. Такими документами можуть бути: договір; акт (виконаних робіт, наданих послуг); накладна; рахунок-фактура; товаротранспортна накладна; лист; та інші документи відповідно до чинного законодавства;
2 – передача платником в банк платіжного доручення на право списання суми платежу на користь одержувача грошових коштів;
3 – отримання платником виписки банку з його поточного рахунка про списання грошових коштів на користь одержувача;
4 – передача платіжного доручення (повідомлення) про зарахування платежу на поточний рахунок одержувача (передача платіжного доручення може здійснюватися через національну систему електронних платежів (НСЕП); через внутрішньобанківську платіжну систему (ВБПС) - якщо установи входять в систему одного банку; просто в банк одержувача при прямих відносинах між банками (ПОМБ);
5 – отримання одержувачем виписки банку з його поточного рахунка про зарахування на його рахунок грошових коштів.
Рис. 10.1. Схема документообігу при розрахунках платіжними дорученнями
Платіжна вимога-доручення – розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої – вимоги отримувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів; нижньої – доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок отримувача.
При безготівкових розрахунках підприємства можуть використовувати форми розрахунків, якими передбачені платіжні вимоги-доручення. Відмінність цієї форми розрахунку від форми розрахунку з використанням платіжного доручення в тім, що цей документ виписується постачальником і надсилається з розрахунковими і відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити вартість поставлених за договором товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Розрахунки платіжною вимогою-дорученням можуть здійснюватися:
– за фактично відвантажену продукцію (виконані роботи, надані послуги);
– для завершення розрахунків за актами звіряння взаємної заборгованості підприємств;
– в інших випадках за згодою сторін.
1 – передача постачальником покупцю документів на відвантаження або передачу товарів, актів виконаних робіт або наданих послуг
2. – передача постачальником покупцю платіжної вимоги-доручення, відправлені ним особисто покупцю або через банк;
3 – дооформлення покупцем платіжної вимоги-доручення і передача її в банк (банк платника);
4 – банк платника здійснює платіж з врученням виписки з поточного рахунка про списання грошових коштів з його рахунка й надсилає документи в банк постачальника;
5 – перерахування коштів з рахунку покупця на рахунок постачальника зазначеного в платіжній вимозі-дорученні;
6 – банк постачальника здійснює зарахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника з врученням йому виписки з його поточного рахунка про отримання грошових коштів.
Рис. 10.2. Схема документообігу при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями
Платіжна вимога – розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача або в разі договірного списання отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів з рахунку платника на рахунок отримувача.
Розрахунковий чек – розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.
Рис. 10.3. Схема документообігу при використанні в розрахунках між підприємствами розрахункових чеків
1. Подання заяви чекодавцем на придбання чекової книжки з платіжним дорученням для перерахування коштів на спеціальний рахунок чекової книжки.
2. Видача чекової книжки чекодавцю з депонуванням банком суми ліміту.
3. Відвантаження продукції, товарів, послуг чекодавцю.
4. Передавання чека чекодавцем чекодержателю на оплату продукції, товарів, послуг.
5. Заповнення "Відомості про прийняті до оплати розрахункові чеки".
6. Передавання заповненого реєстру чеків і розрахункового чека на оплату.
7. Перерахування депонованих коштів з рахунку покупця на рахунок постачальника зазначеного в розрахунковому чеку.
8. Зарахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, передавання чекодержателю документів банку покупця.
9. Надання виписки з рахунка депонованих сум.
Акредитив – договір, що містить зобов’язання банку-емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов’язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Банк здійснює приймання від суб'єктів господарювання готівкових коштів у національній валюті через операційні каси за такими прибутковими касовими документами банку:
заява на переказ готівки – призначена для зарахування на власні поточні рахунки готівкових коштів, а також на сплату юридичними та фізичними особами готівкових коштів – на рахунки банку (філії, відділення), у тому числі на погашення кредиту, інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказ без відкриття рахунку;
рахунки на сплату платежів – призначені для прийняття банками готівкових коштів на сплату платежів (квартплата та комунальні послуги, телефонний зв’язок, кабельне телебачення, електроенергія, газ інше). Рахунки на сплату платежів формуються юридичною особою - отримувачем платежів, а уповноважений банк приймає готівкові кошти та зараховує на рахунки зазначені в документі.
На вимогу суб'єкту господарювання (клієнтам) уповноважений банк зобов’язаний видавати з каси банку готівкові кошти (придатні до обігу банкноти та монети). Видача готівкових коштів відбувається після пред'явлення касиру банку належним чином оформленого грошового чеку.
Кожного дня за здійсненими операціями на поточному рахунку, що підтверджені первинними документами, банківська установа видає суб'єктам господарювання виписку з рахунку. Виписки видаються за кожен робочий банківський день по кожному відкритому рахунку окремо за наявності проведених на них операцій.
Виписка по рахунку (банківська виписка) має наступну структуру: назва підприємства; № рахунку; дата проведення операцій; залишок коштів на початок дня; рух коштів на рахунку за день; залишок коштів на кінець дня; інші додаткові елементи виписки.
Отримані виписки перевіряються і опрацьовуються (проставляються проведення) бухгалтером. Після обробки виписки здійснюється групування однотипних операцій (у групувальних (розроблювальних) відомостях). Групування здійснюється окремо за надходженням і вибуттям коштів на рахунку в банку.
Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій призначено рахунок 31 "Рахунки в банках".
Рахунок 31 "Рахунки в банках" має такі субрахунки:
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"
За дебетом відповідного субрахунку рахунку 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.
Субрахунки 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.
Таблиця 10.2
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з руху коштів
на поточному рахунку в банку
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Надходження коштів |
||
|
1.1 |
Зараховано кошти зданий касиром підприємства в операційну касу банку |
311 |
301 |
|
1.2 |
Зараховано торговельний виторг, зданий у вечірню касу банку |
311 |
333 |
|
1.3 |
Надійшли кошти в оплату заборгованості за реалізовані запаси та необоротні активи |
311 |
361 |
|
1.4 |
Зараховано кошти як попередня оплата від покупця |
311 |
681 |
|
1.5 |
Зараховано кошти які повернуті постачальником (помилково попередньо перераховані постачальнику) |
311 |
631 |
|
1.6 |
Зараховано кошти на суму виручки за реалізованою готовою продукцією |
311 |
701 |
|
1.7 |
Зараховано кошти на суму виручки за реалізованими товарами |
311 |
702 |
|
1.8 |
Зараховано кошти на суму виручки за реалізованими роботами та послугами |
311 |
703 |
|
1.9 |
Зараховано кошти які нараховані банківською установою на залишок коштів за рахунку |
311 |
719 |
|
1.10 |
Зараховано кошти які надійшли від об’єкту інвестування у вигляді дивідендів |
311 |
373 |
|
1.11 |
Зараховано кошти як внески до статутного капіталу |
311 |
46 |
|
2 |
Вибуття коштів |
||
|
2.1 |
Перераховано кошти як попередня оплата постачальнику |
371 |
311 |
|
2.2 |
Перераховано кошти постачальникам в рахунок погашення зобов’язань за отримані запасами та необоротні активами |
631 |
311 |
|
2.3 |
Перераховано кошти які повернуті покупцю (помилково попередньо перераховані покупцем) |
361 |
311 |
|
2.4 |
Перераховано кошти у рахунок погашення зобов’язання за єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування |
651 |
311 |
|
2.5 |
Перераховано кошти у рахунок погашення зобов’язання за задатками та платежами |
641 |
311 |
|
2.6 |
Перераховано кошти у рахунок погашення зобов’язання за короткостроковою позикою |
601 |
311 |
|
2.7 |
Перераховано кошти у рахунок дострокового погашення зобов’язання за довгостроковою позикою |
501 |
311 |
|
2.8 |
Перераховано кошти у рахунок погашення зобов’язання за нарахованими відсотками за позиками |
684 |
311 |
|
2.9 |
Перераховано кошти у рахунок погашення зобов’язання перед працівниками за заробітною платою на їх власні картрахунки |
661 |
311 |
|
2.10 |
Перераховано кошти банку згідно тарифів за ведення поточного рахунку |
92 |
311 |
Узагальнення інформації про рух грошових коштів на поточному рахунку відображається в реєстрах аналітичного обліку. Реєстри відкривається окремо на кожний відкритий рахунок в банку. Записи в реєстрі здійснюються на підставі виписки банку або групувальної відомості. Записи у групувальну відомість здійснюється на підставі даних із виписки банку.
ЗАВДАННЯ ТА МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
ДЛЯ ПРАКТИЧНИХ ЗАНЯТЬ І САМОСТІЙНОЇ РОБОТИ
10.1. Питання для обговорення студентами
10.2. Завдання для практичних занять
Завдання 10.2.1.
Умова завдання: Сформулювати зміст господарських операцій за наведеними бухгалтерськими проведеннями та вказати первинні документи, якими оформляються наведені операції?
Вихідні дані: Гуртове підприємство ТОВ "Прогрес" здійснило господарські операції за якими складено такі бухгалтерські проведення:
Таблиця 10.3
Господарські операції ТОВ "Прогрес"
|
№ з/п |
Проведення |
Зміст господарської операції |
Документ |
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Дебет 311 Кредит 701 |
||
|
2 |
Дебет 311 Кредит 301 |
||
|
3 |
Дебет 311 Кредит 372 |
||
|
4 |
Дебет 311 Кредит 46 |
||
|
5 |
Дебет 311 Кредит 361 |
||
|
6 |
Дебет 311 Кредит 702 |
||
|
7 |
Дебет 311 Кредит 333 |
||
|
8 |
Дебет 301 Кредит 311 |
||
|
9 |
Дебет 631 Кредит 311 |
||
|
10 |
Дебет 641 Кредит 311 |
||
|
11 |
Дебет 651 Кредит 301 |
||
|
12 |
Дебет 41 Кредит 311 |
||
|
13 |
Дебет 685 Кредит 311 |
||
|
14 |
Дебет 601 Кредит 311 |
Завдання 10.2.2.
Умова завдання: Скласти бухгалтерські проведення за сформованими господарськими операціями та вказати первинні документи, якими оформляються наведені операції?
Вихідні дані: Гуртове підприємство ТОВ "Прогрес" здійснило господарські операції за якими сформовано такий зміст:
Таблиця 10.4
Господарські операції ТОВ "Прогрес"
|
№ з/п |
Проведення |
Зміст господарської операції |
Документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
оприбутковано виручку в касу підприємства від реалізації готової продукції |
|||
|
2 |
одержано в касу грошові кошти з поточного рахунку для виплати заробітної плати |
|||
|
3 |
одержано в касу національну валюту з поточного рахунку для погашення заборгованості за відрядженнями |
|||
|
4 |
оприбутковано в касу грошові кошти здані підзвітною особою, що не використані за призначенням |
|||
|
5 |
оприбутковано виручку в касу підприємства від реалізації товарів |
|||
|
6 |
оприбутковано в касу грошові кошти одержані від покупців як погашення заборгованості за реалізовану готову продукцію |
|||
|
7 |
з каси підприємства здано готівкові кошти на для зарахування на поточний рахунок |
|||
|
8 |
з каси підприємства видано готівкові кошти підзвітній особі на відрядження |
|||
|
9 |
з каси підприємства виплачена заробітна плата працівникам |
Завдання 10.2.3.
Умова завдання: Скласти бухгалтерське проведення та здійснити їх документальне оформлення (Додаток 18)?
Вихідні дані: За прибутковим касовим ордером № 33 від 25 травня 20 __ р. в касі ТОВ "Прогрес" оприбутковані кошти, одержані з поточного рахунку в банку касиром Голуб Т.Ф. за чеком № 123456 у сумі 6000,00 грн. Головний бухгалтер ТОВ "Прогрес" Зелінською А.Б. ТОВ "Прогрес" код ЄДРПОУ: 13836450
10.3. Завдання для самостійного вирішення
Завдання 10.3.1.
Умова завдання: вказати які норми чинного законодавства порушив працівник ТОВ "Прогрес", та розрахувати суму штрафних санкцій які будуть виставлені податковою службою до ТОВ "Прогрес".
Вихідні дані: працівник ТОВ "Прогрес" розрахувався з підприємством постачальником власними коштами за отримані товари сумі 12000 грн. з ПДВ. В день проведення розрахунку в касі ТОВ "Прогрес" залишок коштів на кінець робочого дня становив 400 грн. Ліміт готівки в касі ТОВ "Прогрес" встановлено у сумі 1000 грн.
Завдання 10.3.2.
Умова завдання: Скласти бухгалтерське проведення та здійснити їх документальне оформлення (Додаток 19)?
Вихідні дані: За видатковим касовим ордером № 45 від 14.05.20 __ р. з каси ТОВ "Прогрес" видані кошти в сумі 2000,00 грн. на відрядження для підзвітної особи Канціру В.С., підстава наказ № 5 від 13.05.20 __ р. директора ТОВ "Прогрес" Мороза Б.В. Головний бухгалтер ТОВ "Прогрес" Зелінська А.Б. Касир ТОВ "Прогрес" Голуб Т.Ф. Код за ЄДРПОУ ТОВ "Прогрес": 13836450
10.4. Методичні вказівки до вирішення завдань
Господарські операції та проведення із вирішених завдань 10.2.1, 10.2.2 та 10.2.3 записати у "Реєстраційний журнал господарських операції" (Додаток 7).
Завдання викладене у самостійній роботі необхідно оформити у робочому зошиті для самостійної роботи. Видатковий касовий ордер заповнити у відповідності до вказаних реквізитів та Положення №637. на бланку типової форми.
Для пошуку вирішення завдання 10.3.1 необхідно скористатись:
1. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні;
2. Указом Президента "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки";
3. Кодекс України про адміністративні правопорушення.
9.4. Тестові завдання
1. Грошові кошти відповідно до П(С)БО це:
1) готівка у підзвітних осіб;
2) готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання;
3) кошти в дорозі;
4) банкноти різного номіналу.
2. Еквіваленти грошових коштів відповідно до П(С)БО це:
1) короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості;
2) іноземна валюта;
3) санаторно-курортні путівки;
4) немає правильної відповіді.
3. Готівка (готівкові кошти) це:
1) кошти в касі, на рахунках у банках та депозити до запитання;
2) кошти у підзвітних осіб;
3) кошти в касі у національній та іноземній валюті;
4) грошові знаки національної валюти України - банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами.
4. Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів це:
1) документ, що застосовується для реєстрації надходження та витрачання готівкових коштів;
2) документ, що застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів та інших касових документів;
3) документ, що застосовується для реєстрації роботи касира;
4) немає правильної відповіді.
5. На підставі яких документів оформляються касові операції з надходження та видачі коштів з каси підприємства?
1) прибуткові та видаткові касові ордери;
2) чекові книжки;
3) розрахунково-платіжні відомості;
4) векселі.
6. Приймання готівки в касу підприємства оформлюється:
1) прибутковим касовим ордером та випискою з касової книги;
2) видатковим касовим ордером та квитанцією про приймання грошей;
3) прибутковим касовим ордером;
4) ) видатковим касовим ордером.
7. Яким документом оформлюють перерахування до бюджету сум податків утриманих із заробітної плати робітників підприємств?
1) платіжна вимога;
2) платіжне доручення;
3) розрахунковий чек;
4) фіскальний чек.
8. Ліміт залишку готівки в касі це:
1) максимальна сума коштів яку дозволено видавати підзвітним особам;
2) граничний розмір суми готівки, що може здаватись до банку;
3) граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі протягом робочого дня;
4) граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.
9. Фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах становить:
1) у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;
2) у п’ятикратному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;
3) 1700 грн.;
4) 1 грн.
10. Фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касі підприємства готівки становить:
1) у двократному розмірі не оприбуткованої суми;
2) у п’ятикратному розмірі не оприбуткованої суми;
3) 1700 грн.;
4) 1 грн.
11. Фінансові санкції у вигляді штрафу за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послу4) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банкі3) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин становить:
1) у двократному розмірі здійснених виплат;
2) у п'ятикратному розмірі здійснених виплат;
3) у розмірі здійснених виплат;
4) у сумі 1 грн.
12. Фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів становить:
1) у двократному розмірі виданих під звіт сум;
2) у п'ятикратному розмірі виданих під звіт сум;
3) у розмірі 75 відсотків виданих під звіт сум;
4) у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум.
13. Фінансові санкції у вигляді штрафу за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів становить:
1) у двократному розмірі сплачених коштів;
2) у розмірі сплачених коштів;
3) у п'ятикратному розмірі сплачених коштів;
4) у розмірі 25 відсотків сплачених коштів.
14. Яким документом оформляють здавання готівкових коштів в касу банку для зарахування на поточний рахунок підприємства?
1) платіжна вимога;
2) платіжне доручення;
3) розрахунковий чек;
4) заява на переказ готівки.
15. В якому документі зазначаються підписи та відбиток печатки які будуть суб’єктом господарювання зазначатись на документах, що подаються до установи банку для виконання:
1) картка із зразками підписів і відбитком печатки;
2) платіжне доручення із зразками підписів і відбитком печатки;
3) розрахунковий чек із зразками підписів і відбитком печатки;
4) грошовий чек із зразками підписів і відбитком печатки.
16. Яким документом отримують готівкові кошти з каси банку суб’єкти господарювання?
1) платіжна вимога;
2) грошовий чек;
3) розрахунковий чек;
4) заява на переказ готівки.
17. Яким записом оформляється видача з каси підзвітній особі сум коштів для придбання товарів?
1) Дебет рахунку 281 "Товари на складі" Кредит рахунку 301 "Каса в національній валюті";
2) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами";
3) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 201 "Сировина й матеріали";
4) Дебет рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит рахунку 301 "Каса в національній валюті".
18. Яким записом оформляється господарська операція з отримання готівки з поточного рахунка в касу підприємства для виплати заробітної плати?
1) Дебет рахунку 23 "Виробництво" Кредит рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою";
2) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою";
3) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
4) Дебет рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті".
19. Яка кореспонденція рахунків складається при здійсненні операції по оплаті з поточного рахунку постачальникам за попередньо отримані та оприбутковані товари?
1) Дебет рахунку 281 "Товари на складі" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
2) Дебет рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
3) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";
4) Дебет рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" Кредит рахунку 301 "Каса в національній валюті".
20. Записи на синтетичному рахунку 301 "Каса в національній валюті" виконуються на основі:
1) прибуткових і видаткових касових ордерів;
2) касової книги;
3) первинних документів по надходженню і витратах грошей;
4) відривних листів касової книги і прикладених до них первинних документів.
21. Яким бухгалтерським записом оформляється надходження безготівкових коштів за реалізовану покупцям готову продукцію?
1) Дебет рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" Кредит рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва";
2) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";
3) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";
4) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".
22. Яка кореспонденція рахунків складається при безготівковому погашенню заборгованості постачальникам і підрядникам за отримані малоцінні і швидкозношувані предмети?
1) Дебет рахунку "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" Кредит рахунку "Малоцінні і швидкозношувані предмети";
2) Дебет рахунку "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" Кредит рахунку "Поточний рахунок в національній валюті";
3) Дебет рахунку "Малоцінні і швидкозношувані предмети" Кредит рахунку "Поточний рахунок в національній валюті";
4) Дебет рахунку "Малоцінні і швидкозношувані предмети" Кредит рахунку "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".
23. Запис по синтетичному рахунку 311 "Поточний рахунок в національній валюті" виконується на основі таких первинних документів:
1) платіжних доручень, рахунків;
2) виписок з поточного рахунку;
3) виписок з поточного рахунку з прикладеними до них первинними документами;
4) довідок бухгалтерії.
24. Бухгалтерський запис Дебет рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" означає:
1) оплату рахунків постачальників за товари на умовах попередньої оплати;
2) погашення кредиторської заборгованості;
3) сплату процентів банку;
4) оплату стороннім організаціям за отримані комунальні послуги.
25. Яким бухгалтерським записом оформляється видача з каси заробітної плати працівникам готівковими коштами?
1) Дебет рахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами" Кредит рахунку 301 "Каса в національній валюті";
2) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою";
3) Дебет рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" Кредит рахунку 301 "Каса в національній валюті";
4) Дебет рахунку 301 "Каса в національній валюті" Кредит рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою".
26. Яка кореспонденція рахунків складається при здійсненні операції по оплаті з поточного рахунку зобов’язань перед бюджетом за податками та платежами?
1) Дебет рахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
2) Дебет рахунку 643 "Податкові зобов’язання" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
3) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 641 "Розрахунки за податками";
4) Дебет рахунку 641 "Розрахунки за податками" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті".
27. Яка кореспонденція рахунків складається при здійсненні операції по оплаті з поточного рахунку зобов’язань перед пенсійним фондом за зобов’язаннями по єдиному соціальному страхуванні?
1) Дебет рахунку 651 "За пенсійним забезпеченням" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
2) Дебет рахунку 643 "Податкові зобов’язання" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті";
3) Дебет рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит рахунку 641 "Розрахунки за податками";
4) Дебет рахунку 641 "Розрахунки за податками" Кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті".