Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И
ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Южно-Российский институт-филиал
Факультет: Экономики
Профиль: Экономика (бакалавриат)
Направление: «Налоги и налогообложение»
Кафедра: Экономической теории и предпринимательства
Дисциплина: Теория и история налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
«Принципы налогообложения и их реализация в современных условиях в Российской Федерации»
Выполнила
Студентка 3 курса, 437 группы:
Якушенко Оксана Сергеевна
Проверила: к.э.н. Измаилова Н.М.
Ростов-на-Дону
2013
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8
1.1. СУЩНОСТЬ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8
1.2. Эволюция принципов налогообложения 9
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 15
2.1. Сущность современных принципов налогообложения 15
2.2. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации 21
2.3. Реализация принципов налогообложения в современных условиях в Российской Федерации 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 30
Государство, выражая интересы общества, интересы мира в различных сферах и областях жизни, разрабатывает и выполняет соответствующие политики: социально-экономические, экологические, демографические и другие, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов в области финансов, кредита и ценообразования.
Экономическая система включает отношения по формированию, созданию и применению денежных ресурсов государства-бюджета и добавочных дополнительных средств. Бюджет работает для действенной реализации продажи общественной, финансовой, оборонной и прочих функций и прочих функций страны. Главной «кровеносной артерией» налоговой системы считаются налоги, они рассматриваются как налоги и налоговые платежи.
А. Смит в своем классическом строгом учении «исследование природы и причин богатства народов», которое сопоставлялось основным принципами, выделял основными законами налогообложения таким как всеобщность, справедливость, безопасность и комфорт, удобство. Темы государства страны в отношении налогов продолжил российский ученый Н. И. Тургенев, он говорил «средства к достижению цели общества, цели человечества или государства страны» все возможно очевидно, и в зависимости от их дохода по заранее заблаговременным правилам (условия платежа, способ взимания), удобным для плательщика.
Перечисленные выше принципы налогообложения учитывались при формировании новой Российской налоговой системы, их было достаточно, чтобы рынок преобразовался. В конце 1991 года был принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впоследствии закон был изменен механизм для коррекции налогообложения и структуру налогов. Но это снова и снова нарушает принцип справедливости: изменения были утверждены законодательные акты действующие задним числом. В настоящее время в области налогообложения, есть много пробелов и проблем, что является знаком актуальность исследования, принципы (основные элементы) налогообложения и их реализация в современных условиях в Российской Федерации. Объектом курсовой работы являются принципы налогообложения.
Тема работы, это ситуация развития и продвижения состояние основы налогообложения в Российской Федерации.
Задача курса работы - исследование основы налогообложения и их реализация в наше время в Российской Федерации.
Для этой цели нужно было решить ряд задач:
- определить суть ситуации и разработка основ налогообложения;
- проверьте текущую основы налогообложения и их реализация в России;
- изучить трудности при налогообложении
В процессе проведения обследования нужно было предпринять все возможные виды исследований : метод классификации, систематизации, анализа научной литературы и нормативных актов, касающихся налогов, и налогов. Для написания курсовой работы применялась разная литература. Нужными стали работы этих творцов, как Демин А., Тедеев А.А., Парыгина В.А., Ляпина Т.М., Кашин В.А., Пинская М.Р. и другие. Обширно применялись заметки Налогового кодекса РФ, Конституции РФ, также практика Конституционного суда РФ.
Курсовая работа состоит из введения, основного содержания, включающего две главы, и заключения.
Объектом курсовой работы являются принципы налогообложения.
Предметом курсовой работы является история становления и современное состояние принципов налогообложения в Российской Федерации.
Цель курсовой работы – изучение принципов налогообложения и их реализацию в современных условиях в Российской Федерации.
Проведение научно обоснованной, действенной налоговой политики во многом определяется тем, как сформулированы цели и взгляды налогообложения.
Продолжительно финансовая дисциплина была не в силах отдать протест на вопросы, что фактически облагать налогом и каковы цели и базы обложения, этак как на главном рубеже налоги в заработках казны носили сторонний, в том числе и чрезмерный характер.
Поэтому руководство взыскивало налоги неоправданно, оперируя лишь нуждами текущего времени. На другом шаге налоги встанут главным родником городских заработков, что фактически указывает на надобность научных изысканий в сфере налогов [1].
Из анализа периодической литературы следует, что цели налогообложения бывают двух разновидностей: фискальные и нефискальные[2].
Фискальная цель означает достижение как можно более высокой «белой» доходности, определяемой как разница между валовыми налоговыми поступлениями и издержками на собирание налогов. Эта цель не должна быть явно господствующей целью налогообложения.
К нефискальным целям относятся:
- конъюнктурная или определение величины воздействия налогов на конъюнктурный цикл, а также установление, не «становиться на дороге» ли» налоги инвестиционной активности хозяйствующих субъектов;
- распределительная, что помышляет проведение исследования влияния налогов на распределение дохода и имущества налогоплательщиков;
- обеспечение заметности некоторых налогов (например, муниципальных).
Определение и точное представление целей налогообложения во многом гарантирует реализацию принципов налогообложения.
Термин «принцип» переводится с латинского(principium)как база, первоначало чего-либо[3]. Под принципами налогообложения понимаются главные исходные расположения системы налогообложения.
Принцип налогообложения может существовать и быть определён как начальная мысль, лежащая в базе налоговой системы страны. Цель принципов налогообложения – определить преграды налоговому произволу, сотворить базы верного, соразмерного и умеренного налогообложения. Не случайно в Постановлении от 21.11.1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» Конституционный суд РФ отметил: «Общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина»[4].
Принципы налогообложения привлекали особое внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов[5]. Например, Т. Гоббс критикует обложение имущества и доказывает, что косвенное обложение – самое равномерное и самое справедливое.
О. Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трем принципам:
1) быть основанным непосредственно на самом источнике доходов;
2) быть в известном постоянном соотношении с доходами;
3) оно не должно быть слишком обременено издержками взимания.
Ф. Кенэ, глава школы физиократов, указывал:
- на плохую форму обложения;
- на излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию;
- на чрезмерные судебные расходы.
Заслуга физиократов состоит в том, что они первыми поставили вопрос о принципах налогообложения.
Потом деяния денежной и налоговой науки, сообразно вопросам принципов налогообложения представлена именами А. Смита и А. Вагнера. Взгляды налогообложения, разработанные ими, положены в базу современной налоговой системы. В первый раз основы налогообложения были сформулированные А.Смитом, - он заявил, что главные основы налогообложения, это такие как принципы справедливости, защищенности, удобства для налогоплательщика и экономии расходов налогообложения. Данные традиционные основы были сформулированы Смитом в 1776г. в книге «Изыскание о природе и первопричинах богатства народов», так: «Граждане государства должны, где это возможно, в соответствии со своими возможностями и силам участвовать в содержании правительства, то есть, каждый из доходов, как они пользуются под опекой и охраной государства. Налог, будут обязаны платить каждый Человек должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, которая должна быть ясно и определенно для плательщика, так и для всех других лиц.
Неопределенность налогообложения развитых высокомерие и способствует подкупности к отстранению людей, которые не очень популярны, даже если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная уверенность, что каждый Человек обязан уплатить в вопрос, налоговое бремя-это вопрос настолько большое значение, что очень большой степени неравномерности, по-моему, это ясно из опыта всех народов, - это гораздо меньшее зло, чем очень небольшой степени неопределенности.
Каждый налог должен быть, во времени или в пути, когда и как должник должен быть легче, заплатить за это. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, так он взял и держал из карманов людей, вероятно, меньше, сверх того, что он приносит казне.
Налог брать или не может в карманы людей гораздо больше, чем то, что он приносит в казну в следующие возможности: во-первых, комиссия может потребовать, чтобы большое число должностных лиц, зарплата в состоянии поглотить большую часть толпы, которая приносит налоги и шантаж может нагрузка людей дополнительный налог. Во-вторых, это может вызвать нарушения при применении трудового населения и помешают ему делать те действия, средств к существованию и занятости, бесчисленное множество людей. Что людей платить, он может снизить или даже уничтожить средства, которые позволили бы им сделать эти платежи легче. В-третьих, экспроприации других репрессий пострадали, бедные люди, которые пытаются контролировать, чтобы от, он часто в руины, и, тем самым уничтожив преимущества, которые компания может получить из приложения своего капитала. Неразумно налог создает соблазн для контрабанды и наказание за контрабанду, должна быть усилена, в соответствии с искушением. Несмотря на все обычные принципы справедливости закон устанавливает сначала искушение, и затем наказывает тех, кто доходность к нему, и, кроме того, увеличивается наказание в соответствии обстоятельство, что, без сомнения, это будет мягкий, а именно, соответственно, пытается совершить преступление. Очевидный справедливости и воспользоваться условия оплаты, более или менее значение для всех народов»[6] .Так, А.Смит выделил пять принципов, которые позже становились «декларации прав плательщика»:
1. Если налоги не будут чрезмерно обременительным.
2. Они должны быть понятными для налогоплательщиков.
3. Каждый налогоплательщик должен знать, в какую сумму и срок, в который он должен платить и почему.
4. Налоги должны быть Справедливыми, и в подобных обстоятельствах, разные налогоплательщики должны платить одинаковые налоги.
5. Государство должно быть в состоянии собирать налоги, без больших средств.
Сегодня, сформулированные великим ученым постулаты называются классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов, и теперь остается одним из приоритетных направлений налогового кодекса.
Следует отметить, что эти правила, которое находится в аксиом, в дни А.Смита не как исключительные Инноваций. Француз О.Мирабо (1761г.), Немецкий Ф.Юсти (1766г.), итальянцы П.Верри
(1771г.) потребовал равномерности налогообложения, точное определение налогового законодательства, удобства для плательщика, возможно, небольших изданий опроса, т.е. налоги не должны чрезмерно бремя предметам. Поэтому они заслуживают А.Смита не был на переднем плане открыть эти принципы, но и в яркой и точной формулировки и обоснования[7].
В нашей стране впервые вопрос о принципах налогообложения начал изучать Н.И.Тургенев (1789 - 1871гг.). В своей работе «опыт теории управления» (1818г.) Ученые пришли к выводу, что подданные государства должны предоставить необходимые средства к достижению цели общества или государства, где от каждого по способности и соразмерно своим доходам и заранее установленным правилам (сроки платежа, сроков обследования), удобным для плательщика[8].Принципы налогообложения, сообщил А. Смит в конце XVII века были расширены и систематизированы немецкие ученые-экономист Адольф Вагнер, который сочетает в себе все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов, А. Вагнер, представленные в таблице 1.
Одним из наиболее важных элементов в учении А.Вагнера эластичность налогов. Не все налоги имеют гибкость, с тем, что налоговая система должна принести управлять таким образом, что с ростом потребностей может быть произвольно увеличить.
Помимо того, А.Вагнер разработал концепцию справедливости. Он занимает Должность, Позицию А.Смита, на основе соображений Ж.Б.Сэя и Д.С.Милля, кто полагает, что возможное облажение налоговыми платежами капитала, с учетом налога на наследство. Следовательно, обостренное внимание ученых на вопросы равномерного распределения налогового бремени.
В дальнейшее усовершенствование принципов налогообложения А.Вагнера приходит в работах других образованных учённых.
Например, Ф.Нитти, с учетом правил своего времени и превращали идеи А.Смита негативное влияние государственных расходов на развитие действия в связи с уменьшение капитала в итоге налоговый платеж в один из принципов налогообложения: «налоги не должны сдерживать развитию производства».Принцип предлагаемого Ф.Нитти, сформулирована так: «налоги должны существовать уменьшаемы или даже отменяемы, в случае, если потребление и, значит, производительности». Одним из случаев является внедрение в 19в. облажение налоговыми платежами окон в Англии, потом того, резко сократилось число окон в жилых домах.
Успешная реализация достижения финансовой науки возникли налоговые реформы, проведенные там первой мировой войны, в которой впервые были целиком учтены научные принципы налогообложения и создан в стиле новой налоговой системы.
В нынешней стадии принципы налогообложения-это, в сущности, основные и передовые идеи, основные условия определяет возникновение налогового права[9]. Принципы налогообложения непосредственно в нормах налогового законодательства.
Эти главные принципы являются, с одной местности, система координат, в которой российским налоговым законодательством, и в то же время (с другой) — это вектор, главным направлением развития налогообложения.
В основу налогообложения и построения налоговой системы каждого государства заложены данные принципы. «Principium» в переводе с латыни означает «основа», «основополагающее начало». На первоначальном периоде взимание налогов было произвольно и стихийно лишь при необходимости и в грань необходимости страны. С превращением налога в основной источник национальных интересов появилась нужда в изучении самой сути налогов, их функций и принципов обложения.
Ясной форме налоговых чувств сочетается своя теория принципов. Так, к примеру, налоговое законодательство основано на юридических принципах налогообложения, а экономические взгляды отражают базисные понятия налогов как экономичного изображения.
Одним из первых экономистов, поднявших вопрос о необходимости подтверждения строгих правил, по которым необходимо собирать налоговые платежи, жил Уильям Петти. В 1662 г. в своем труде «О налогах и сборах» он отмечал недопустимость налоговой дискриминации, двойного обложения, уклонения от налогов. К Примеру, в трактате говорилось следующее: «… никто не платит дважды или дважды за одну и ту же вещь, так как ничто не может существовать потреблено более самого раза. Между тем, мы часто видим, что в иных фактах люди платят одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих магистров, а так же и пошлины… Между тем, при акцизе не должен, фактически говоря, покупать еще другим образом и более, чем один раз».
Позднее Позже Адам Смит сформулировал принципы налогообложения, назвав их «Декларацией прав плательщика». В наше время В Наши Дни верно санкционированная верно санкционированная налоговая система обязана компания обязана отвечать грядущим соответствовать следующим главным основам:
• налоговое законодательство должно право должно являться стабильным быть постоянным;
• отношения налогоплательщиков и области страны обязаны носить правовой нрав и законный характер;
• тяжесть налогового бремени обязана умеренно распределяться между категориями налогоплательщиков и изнутри данных категорий;
• взыскиваемые налоги и налоговые платежи обязаны быть соразмерны заработкам налогоплательщиков;
• методы и время взимания налогов обязаны быть комфортными для плательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть должны быть минимальны; Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.
Под устойчивостью налогового законодательства понимается неизменность общепризнанных норм и правил, регулирующих сферу налоговых отношений. Согласно с данным принципом перемены в законодательство о налогах не могут вноситься на протяжении финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не могут изменяться (откладываться) до того прежнего срока, который сначала был установлен и был задан законодателем. Если изменения происходят в налоговом законодательстве на протяжении или в течение ряда лет, то есть т.е. реформа, то всеми крупными и важнейшими инвесторами в мире это считается ка к нестабильность налогового законодательства и рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства. Пересмотр общепризнанных норм налогового законодательства во всех развитых государствах обязательно осуществляется, согласно с действующими упражнениями по утверждению законов. Во множестве государств перемена общепризнанных мерок налогового права нереально не совсем только в текущем экономическом году, но и в году грядущем. Во всех государствах срабатывают общепризнанные правила, согласно с которыми непременно обязан наступить долгий период меж фактором принятия некоторых налоговых перемен и эпизодом принятия их в силу.
Законный характер взаимоотношений страны и налогоплательщиков может существовать в странах, где невозможно издание актов правового юридического характера в сфере в области налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства страны могут регулироваться только законами.
У Правительства есть право лишь предлагать какие-либо видоизменения, но однако власть закона эти отклонения могут принимать,а могут получать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений определяет отношения и также взаимную ответственность сторон в области налогового права. Нарушения закона правового характера или юридического характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства страны выражаются в налоговом произволе властей и могут обнаруживаться как на уровне актов основных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления. Принцип распределения ответственности налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому результату, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными. [10]
Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.
Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлении. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.[11]
Следование принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой. Наименьшими требованиями в этой области можно считать следующие:
- каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;
- количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;
- законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;
- тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;
- при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.[12]
Один из самых судьбоносных законов построения налоговых систем — принцип сходства налогоплательщиков перед законом. Про данный закон можно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически постоянно нарушается в бедных государствах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие права и ответственность в области налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие полномочия или ответственность, которые не могли бы быть увеличены на других. Нарушение закона равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, какая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или другим признакам.
К особенно острым проявлениям налоговой дискриминации относятся персональные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или именитым лицам. Запреты на предоставление особых привилегий содержатся в законодательстве подавляющего большинства сторон. Принцип познания к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе именуемый принципом прибыльности налоговых мероприятий, представляет собою вполне здравое выражение деяний налогоплательщиков о том, чтобы не вносить поступления по налогам в казну. Подобная обстановка часто возникала в истории в области налогообложения отдельных образов недвижимости, где затраты страны на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с бессчетными льготами для широкого диапазона категорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была слабее осуществленных расходов. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения процентов физических лиц, особенно в условиях сравнительно маленького уровня прибыли среднего разряда. С большими издержками связаны, в основном, все вновь вводимые налоговые платежи, а также существенные колебания, требующие замены старых моделей отчетности.
Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции,
Оправданным является использование налогов для стимулирования притока капитала в передовые отрасли промышленности, создания благоприятных условий для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредоносных производств и притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла, Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.
По поводу отсутствия нейтральности налога в отношении форм экономической деятельности, могут говорить в этих случаях, если условия налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и компаний, могут существенно отличаться. Акцент в создание компании должно быть на распределение участия в капитале, Ассоциация взаимных обязательств, с учетом специфики отрасли и условия распределения доходов, а не расчеты, сколько платить налоги в выборе варианта организационно-правовой формы компании. Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и способов финансовой работы — стремительное распространение (нередко в нелепых численностях) банков, бирж, страховщиков, инноваторских компаний, компаний с высочайшей частей инвалидов и пожилых людей, «компаний с заморскими вложениями», то есть этих фирм, для которых установлены прекрасные от совместных условия налогообложения (методы определения налоговой базы, своеобразные льготы, специальные порядки уплаты налогов. К основным продуктам нарушения закона нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической работы относятся; переиначивание известных и материалов государственной статистики, большое количество «бумажных предприятий», резкое повышение доли мнимых сделок. Получая ничтожные деньги от регистрации новых юр. лиц, государство тратит огромные налоговые поступления, а также возможности по результативному регулированию предпринимательской деятельности в стране. К числу основных законов построения развитой налоговой конструкции можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о использовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем запросам налогообложения представляет наиболее жесткий закон.
2.2. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
Принципы — это основные и главные идеи, ведущие места, определяющие начала чего-либо . Применительно к налогообложению принципами есть основные идеи и положения, существующие в налоговой сфере. В научной литературе выделяются такие концепции принципов налогообложения: экономические, правовые принципы и организационные. В законодательстве о налогах и сборах наиболее явственно отражены экономические взгляды налогообложения, потому что они выражают сущность, целесообразность налогов и оценку их как экономичного изображения.
Впервые экономические принципы налогообложения были сформулированы в 1776 году шотландским экономистом Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». В своих принципах он исходит из положения, что нужно щадить народное и частное имущество. Основываясь на господствовавшем в те времена представлении о не производительности услуг, в том числе и услуг государства, он устанавливает налоговые принципы, исходя из интересов не государства, а плательщика. В их основу положено право налогоплательщика на хозяйственную независимость,свободу и частную собственность. Поэтому его принципыи получили на звание «декларации прав плательщика».
Адам Смит выделил четыре принципа налогообложе-ния:
— принцип справедливости, согласно которому подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;
— принцип определенности означает, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен: время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
— принцип удобности состоит в том, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,какие удобны для плательщика;
— принцип экономии гласит, что каждый налог долженбыть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассыгосударства, т.е. издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
Приведенные выше принципы Адама Смита дополнил немецкий экономист Адольф Вагнер. Он предложил девять основных правил, которые классифицировал в четыре группы. На первое место поставил финансовые принципы организации обложения, их два: достаточность обложения и эластичность (подвижность) обложения.
Во вторую группу он включил народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения, то есть, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом; правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы учитывала возможность и последствия их переложения.
К третьей группе правил А. Вагнер отнес этические принципы, принципы справедливости: все общность обложения и равномерность.
Четвертая группа включает административнотехнические правила налогового управления: определенности обложения, удобства уплаты налога и максимального уменьшения издержек взимания.
А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности иэластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, был поставлен вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.
Принципы налогообложения А. Смита и А. Вагнера, именуемые как классические: справедливость, удобство и экономичность, нашли свое отражение в Конституции РФ и НК РФ.
Принцип справедливости в российском налоговом законодательстве первоначально до принятия первой части НК РФ был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П следующим образом: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности.
Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».
Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1, 2 и 7 ст. 3 НК РФ: В пункте 1 этой статьи сказано, что при установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога. Пункт 2 этой же статьи гласит, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также что не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. А пункт 7 предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).
Принцип определенности обеспечивается законодательным закреплением в НК РФ и других законодательных актах, посвященных налогообложению, перечня налогов и сборов, порядка их установления и изменения.
В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоговые платежи и сборы должны содержать экономическое основание и не могут существовать произвольными. Недопустимы налоговые платежи и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Помимо того, в п. 5 ст. 3 НК РФ указано, что ни на кого не может быть возложена обязанность платить налоговые платежи и сборы, а также другие взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином плане, чем это определено НК РФ. В п. 6 той же самой статьи сказано о том, что при установлении налогов должны существовать и быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах должны существовать сформулированы следовательно, чтобы каждый точно знал, какие налоговые платежи(сборы), когда и в каком режиме он должен выплачивать.
В НК РФ определен порядок применения и изменения актов законодательства о налогах и сборах. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах— не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, приведенных ниже.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие ров, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В процессе налогового администрирования исполнение обязательств и обязанностей налоговых администраций и налогоплательщиков ограничивается установленным законодательством сроком. Поэтому важно
правильное толкование начала и окончания устанавливаемых сроков.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регламентируется статьей
6.1 НК РФ, согласно которой:
● сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями;
● течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;
● срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока, при этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд;
● срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, при этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года;
● срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца;
● срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях;
● в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день;
● действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
В случае, если документы, либо денежные средства были отданы в организацию прежде 24 часов предыдущего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Принцип удобства налогообложения предполагает высокий учет интересов и возможностей налогоплательщиков.
Главным направлением предоставления этого закона является своевременное информирование налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства, легкости исчисления и уплаты налога. По его обеспечению и соблюдению удобства для налогоплательщиков в последние годы ведется строгая работа по оптимизации. К примеру, совершенствуется система отношений налогоплательщиков с налоговыми администрациями.
Предусмотренные НК РФ специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса позволяют заменить уплату множества налогов одним, упростить конструкцию учета и отчетности.
Налогоплательщики в ряде фактов имеют возможность выбора с учетом своих экономических интересов способа действия в рамках налогового законодательства. К Примеру, в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщики при утверждении учетной политики организации для целей налогообложения имеют разрешение:
● выбирать один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
● использовать линейный или нелинейный метод исчисления амортизации по группам основных средств с различными сроками полезного использования;
● включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;
● применять к основной норме амортизации специальный коэффициент;
● осуществлять начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ;
● создавать за счет расходов, принимаемых для целей налогообложения, резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Подобные возможности учета интересов налогоплательщиков предусмотрены и по другим налогам.
Принцип экономии. Ныне известный принцип рассматривается как чисто технический принцип создания налога. Трактуется он обычно следующим способом: затраты по взиманию налога должны существовать минимальными по сравнению с доходом, который порождает этот налоговый платеж. Данный же принцип нередко именуется принципом результативности и обозначает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны переходить расходы на его сбор и обслуживание. Тем ее менее на практике данный принцип не всегда соблюдается. К примеру, расходы по администрированию налога на имущество граждан почти близки к сумам собранного налога.
Помимо строгих законов налогообложения в современном налоговом законодательстве зафиксирован ряд законов, отражающих реальную обстановку современности в развитии товарных отношений в стране.Так, в той же статье 3 НК РФ пунктом 4 зафиксировано, что не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
Одним из недостатков российской налоговой теории был нарастающий увод большой части заработной платы в «тень». Согласно данным Госкомстата Российской Федерации часть секретной оплаты труда наемных работников с 1993 по 1999 гг. возросла с 12 до 25%[6]. Это объясняется как чрезмерной тягой налогообложения заработной платы, так и отсутствием контроля и предохранительных мер за укрытие процентов учителей и работников от налогообложения, особенно в отраслях ТЭК и финансово-кредитном секторе экономики. Уклонение от налогов быстро пронеслось на все сферы хоздеятельности. Данный эффект, подобный «эффекту домино» в аллегорической форме был отмечен Лафонтеном в басне «Собака, которая таскала обед своему хозяину». Сука была столь тиха, что доставляла начальнику обед и никогда к нему не притрагивалась, однако, в конце концов, съела его, видя, что это делают остальные.
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.
Метод равенства налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики платят одинаковую сумму налога, независимо от существующего в вашей собственности, доходов или активов. Этот метод характеризуется простотой расчета и сбора налогов, однако, считается «несправедливым», так как для бедных налогоплательщиков, налоговая нагрузка крайне сложно, и для тех, кто с большими низким уровнем дохода. И тем же налоговым стал широко распространенный в средневековой Европе, но после перехода к капиталистической процесс управления становится все реже и реже. В Российской Федерации этот метод используется в строительстве ряда местных налогов, например, в случаях, если размер налоговой ставки был кратного установленного минимального размера оплаты.
Метод пропорционального налогообложения трактуется так: размер ставки налога для всех налогоплательщиков будет зависеть от ценности и от размера базы налогообложения. Эту цепь можно оценивать справедливой, т.к. она в течение времени учитывает платежеспособность должника, однако в данном факте налоговый платеж репрессии ослаблен, чем рост прибыли налогоплательщиков. В данный момент на методе пропорционального взимания строиться множество налогов (налога на прибыль, НДС, налог на доход, налоговый платеж и другие). Сущность метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер суммы налога растет вдруг с усилением интереса или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоговые платежи по различным ставкам. В мировой финансовой практике отводят три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная. При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого из них указывается минимальная и максимальная величина доходов («вилка») и твердая сумма налогового оклада. При этом методе в пределах одного разряда размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой и не зависит от величины дохода. Отличительной чертой такой прогрессии является резкий скачок суммы налога при переходе от одного уровня к другому, а внутри разряда нарушается принцип справедливости.
Относительная поразрядная Прогрессии также предусматривает деление выручки на разряды, в каждом место назначен процентная ставка налога, применяется ко всей базы налогообложения.
В этой Форме продвижения в классе остается соразмерности налогообложения, однако переход к следующему месту, а также в основных Прогрессии, это значительный скачок.
Кроме того, бывают случаи, когда владелец высоким уровнем доходов после уплаты налогов остаются в распоряжении сумма меньше, чем для людей с низкими доходами. Эта несправедливость устраняется при применении сложной профессии.
Комплекс поразрядная Прогрессии, полностью удовлетворяя спрос на справедливость, особенно в отношении налогообложения физических лиц, В этот метод, увеличение ставки налога, а не ко всей налоговой базы, но только та часть, которая превышает предыдущий результат.
Метод регрессивного налогообложения состоит в том, что для более максимальных доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.
По мысли А. Смита, в формировании налоговой системы, обязаны управляться последующими принципами:
- принцип справедливости, который согласовал единый режим налогообложения, но и равномерность распределения между уроженцами согласно с их заработками. Сознание справедливости находится в зависимости от исторических шагах становления финансового сообщества, за соцстатус Жителя нашей планеты, его политические взоры. В действительности настоящего времени является применение этих правил и означает, что налогоплательщик является юридически обязаны принимать участие в финансировании общественных (государственных) структур и событий, и распределение налогового бремени, осуществляется в соответствии с учетом полученных доходов;
- принцип определенности, что требуется-это сумма, способ и время платежа были тщательно и заранее, чтобы плательщика известны. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может подпасть под власть контролирующих инстанций, а с другой стороны, создает условия для уклонения от уплаты налогов.
Со временем данный список был дополнен следующими позициями: от ученых были подготовлены и определены принципы однократности налогообложения, научный аспект к определению размера налоговых ставок, стабильное положение налогообложения, доступности и прозрачности информации с налоговыми и другими
Особое почтение в условиях федеративного или Лиги мира, принцип чистого разделения налогов и сборов по уровням бюджета с самого низу (город или район) накануне великого (в размерах страны). Реализация этих началах, распространяются нормы местными и национальными традициями.
Ради поддержания предпринимательской деятельности и недопущение социальной атмосферы имеет большее значение действия принципа научного пути к обеспечению данного размера ставки налога. Сущность этого правила есть в том, что степень налоговой нагрузки на плательщика должен допустить ему после вычета всех принятых выплат дохода, который, удовлетворение нужд и поддерживает возможность расширения воспроизводства. Недопустимо, чтобы установить расценки исходят от личных интересов обновление государственной казны за ущерб, развития экономики и законных интересов налогоплательщика.
Резюмируя вышесказанное, можно распределить основные стороны системы налогообложения, с учетом классических и современных научных разработок:
— стоимость-эффективность всех компонентов с позиции страны, так и плательщика;
— отсутствие разногласий в нормативно-правовой базы;
возможность мгновенной адаптации к изменениям в социальной,
— политическая и экономическая Ситуация.
простое и быстрое совершение возложенных на него обязанностей;
— Рациональности и экономической производительности системы в целом.
Очень много перечисленных принципов имеет место также и в образовании налоговой системы в России.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 15 января 2005г.) // СПС Консультант плюс.
2. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2004г.» от 23.12.2003г. № 186 – ФЗ // www.minfin.ru.
3. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2005г.» от 23.12.2004г. № 173 – ФЗ // www.minfin.ru.
4. Брызгалин А. Налоги и налоговые право: Учебное пособие. - М., 2000. С. 66.
5. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель–налогоплательщик–государство. - М.: ФБК–ПРЕСС, 1998. С. 103.
6. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр., и доп. – СПб.: Издательство «Лань», 2002. – 448с.
7. Дёмин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - № 2, 3.
8. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 220с.
9. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовская книга, 1999. – 344с.
10.Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Пособие для студентов, аспирантов, преподавателей вузов экономических специальностей. — М.: Экономика, 2006
11. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Пособие для студентов, аспирантов, преподавателей вузов экономиче ских специальностей. — М.: Экономика, 2006
12.Дорофеева Н.А., Брилон А.В., Брилон Н.В. Налоговое администрирование: Учебник // Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В.
Брилон. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.
13. Иванова Е.Л. Принцип однократности налогообложения и проблемы его реализации. // Налоги и налогообложение. 2007. № 5.
14. Паскачев А.Б., Кашин В.А. и др. // Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. – М.: Гелиос АРВ, 2002. – 240с.