Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования Российской Федерации
Новосибирская государственная академия экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа
по теме:
“Принципы классификации счетов
бухгалтерского учета”
Выполнила:
Руководитель:
Новосибирск, 2003.
Содержание
|
[1] Введение [2] Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета [2.1] Содержание бухгалтерского учета [2.2] Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации [2.3] Метод бухгалтерского учета [2.4] Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи [3] Классификация счетов и принципы ее формирования [3.1] Экономическая классификация [3.2] Структурная классификация [4] Заключение [5] Список литературы [6] Приложение №1 [7] Приложение №2 [8] Приложение №3 |
Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И ,значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.
Не мало важную роль здесь играет метод бухгалтерского учёта, элементами которого являются счета и двойная запись. Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.
Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которым осуществляется ее формирование.
В первой главе данной работы рассматривается краткое содержание бухгалтерского учета, а также его нормативного регулирования в РФ, дается понятие метода бухгалтерского учета и его составных элементов - счетов и двойной записи.
Во второй главе представлены классификации счетов бухгалтерского учета вместе с основами их построения.
При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.
Содержание бухгалтерского учета определяет система наблю дения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта.
Эта система реализуется путем использования количествен ных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хо зяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского уче та представляет собой четко выделенный во времени и простран стве момент документального подтверждения совершенного фак та хозяйственной жизни или экономического события.
Задачами бухгалтерского учета являются:
Результаты деятельности экономического субъекта выража ются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение — в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.
Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, как отмечено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете, выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.
Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Они также могут вести учет в соответствии с Федеральным законом.
Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету (Приложение №1):
На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами. Например, в Гражданском кодексе РФ установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д. В законе об акционерных обществах указан порядок образования и использования резервного капитала.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.
К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Министерством финансов РФ утверждены методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.
Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.
Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.
Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т.п.
Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его образования.
Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии.
Счет – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.
В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна производиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства, так же как и нематериальные активы, показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления; готовая продукция – по фактической производственной стоимости и т.д.
В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.
Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях), однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.
Все это создает систему бухгалтерского учета.
На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Как уже отмечалось, баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые происходят с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д.
Схема счета имеет такой вид :
Счет
_________________________________________________________
( наименование объекта учета)
Дебет Кредит
________________________________________________________________
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С1, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) – С2.
Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.
Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет такой вид.
Активный счет
_______________________________________________________
( наименование объекта учета)
Дебет Кредит
|
С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций |
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций |
|
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций |
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) |
Таким образом, по активному счету отражаются:
по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
Если обозначим оборот по дебету счета – Об. Д, а оборот по кредиту счета – Об. К, то тогда для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:
С2 = С1 + Об. Д – Об. К. (1)
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.
Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1).
Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равна сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Схема записей на пассивном счете имеет такой вид.
Пассивный счет
________________________________________________________
( наименование объекта учета) Дебет Кредит
|
Уменьшение происходящее в результате хозяйственных операций |
С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций |
|
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) |
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций |
Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:
по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:
С2 = С1 + Об. К. – Об. Д. (2)
При записях хозяйственных операций в пассивных счета могут быть только две ситуации.
Ситуация первая сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2).
Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности).
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.
Исходя из содержания хозяйственных операций необходимо открывать соответствующие счета бухгалтерского учета, записывать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определять обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводить остатки на конец хозяйственных операций.
Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци онной системы экономического субъекта.
Большое количество счетов, используемых в текущем уче те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так же особенности формирования информационной системы в на правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа рата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгал терского учета вполне реализуемы, так как система счетов пред ставляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время.
Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам хозяйствова ния. В связи с этим возникает необходимость в разработке но вых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его обра зования.
В самом общем подходе современная теория классифика ции счетов предусматривает их группировку по двум признакам:
1) экономическому содержанию;
2) назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию (эко номическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учиты ваемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только при таком соответствии указанным требованиям инфор мация о каком-либо объекте будет необходима для пользовате лей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению.
Построение классификации счетов по экономическому со держанию привязано к воспроизводству совокупного обществен ного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каж дую его стадию (процесс).
В соответствии с данной классификацией в отдельные груп пы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны ми, пассивными или активно-пассивными
Например, конструируя группу счетов, раскрывающую такой объект учета, как «Нематериальные активы», устанавлива ют, что анатомия данного объекта учета может быть прокоммен тирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них — 04 «Нематериальные активы» — можно проследить их наличие, формирование и выбытие. На другом — 05 «Амортизация нема териальных активов» — обобщить информацию об их использо вании в процессе эксплуатации, т. е. определить сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведен ного перечня счетов активный, а второй — пассивный.
Общая схема классификации счетов по экономическому со держанию исходит из общепринятой группировки объектов бух галтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (Приложение №2).
Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно го пользования и единовременного потребления, а также форми рования текущих издержек на производство продукции, отдель ных видов работ и услуг. Это базовые счета, составляющие осно ву хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное по требление, непроизводственное потребление, обращение и распре деление. Определяющим среди них является процесс производ ства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а так же предметов труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных объектов учета.
В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ ства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных про изводствах, себестоимость продукции, работ и услуг.
Использование имущества в непроизводственной сфере яв ляется объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводствен ного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммуналь ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издерж ки на их содержание формируются на активном калькуляцион ном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требо ваниям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:
Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной про дукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.
Второй блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.
И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской за долженности.
Заключительным процессом в воспроизводстве совокупно го общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответ ствии с действующим законодательством и учетной политикой.
Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ начены на строго определенные цели (формирование фондов спе циального назначения, резервного капитала и пр.). Таким обра зом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете отражается на счете одноимен ного названия.
С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации исклю чен счет 81 «Использование прибыли», ранее выполнявший фун кцию корректировки балансовой прибыли, часть которой обособ лялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.
Постоянный капитал включает собственный и долгосроч ный заемный капитал.
Объектами учета собственного капитала являются различ ные виды капитала, (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различ ные виды резервов, целевого финансирования.
Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными пред приятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.
Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.
Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределе нию совокупного общественного продукта. Перечень этих обяза тельств формирует кредиторская задолженность перед:
Общий вывод, который следует сделать из познания сущно сти экономической классификации, состоит в том, что в ней, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объе динены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в груп пы, имеющие экономически однородные объекты учета.
Классификация счетов по назначению и структуре (струк турная классификация) дополняет экономическую классифика цию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и исполь зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо вания.
Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ лять предприятием.
Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства (Приложение №3).
Всего классификация по назначению и структу ре включает три группы.
Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитыва ющие имущество организации и источники ее образования, вклю чая заемный капитал. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью про изводственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.
Все счета данной группы при наличии остатка представле ны в балансе. Это касается прежде всего счетов имущества. Все они по отношению к балансу активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и др.
Пассивные счета, как правило, включаются в валюту балан са: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расче ты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. Исключением являются счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амор тизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны, они формируют источник образования соответствую щих видов активов, так как по сути своей это аккумулированный капитал в виде амортизационных отчислений. С другой сторо ны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулиру ющих) счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе сразу отражается по остаточ ной стоимости2.
Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показы ваются в развернутом виде: дебетовые — в активе баланса, а кре дитовые — в пассиве баланса. Исключение составляют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно сальди руются и потому в балансе не показываются.
Счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе представлены в структурной классификации во второй группе так называемых «отражающих» счетов.
Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, по скольку они уточняют, корректируют оценку отдельных видов иму щества и его источников. Эти счета применяются в учете парал лельно с основным счетом. В связи с чем нередко их называют параллельными или регулирующими. Они уточняют оценку неко торых видов имущества и потому по отношению к балансу явля ются пассивными. По отношению к балансу они активные. Эти счета представлены в отдельной подгруппе «Контрарные счета» второй группы счетов.
В составе данной подгруппы выделяются 3 контрактивных счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не материальных активов», 42 «Торговая наценка». Каждый из них уточняет оценку соответствующего объекта учета. 02 «Амортиза ция основных средств» корректирует на величину износа за пери од эксплуатации первоначальную (историческую) оценку основ ных средств. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для ис числения покупной стоимости товара в том случае, когда теку щий учет его ведется по продажным ценам. Продажные цены в таком случае должны быть уменьшены на сумму торговой на ценки (надбавки).
Дополнительные счета по отношению к балансу бывают ак тивными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополнитель ным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение ма териальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку сво его основного счета.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных цен ностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие рас ходы по их приобретению. По кредиту данного счета показывается стоимость факти чески поступивших и оприходованных товарно-материальных цен ностей по твердым учетным ценам.
Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запа сов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счетом.
Информация о суммах, накопленных в виде разницы по по ступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывает ся в дебет счетов производственных затрат или других соответ ствующих счетов пропорционально стоимости по учетным це нам израсходованных материальных ресурсов.
На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных цен ностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще материально-производственным запасам, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Не исключается вариант, при котором счет 15 «Заготовле ние и приобретение материальных ценностей» закрывается в конце месяца с отнесением суммы на счет 10 «Материалы» или 11 «Жи вотные на выращивании и откорме» и рассматриваемой как сто имость материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе грузоотправителей. В начале следующего ме сяца указанные суммы записываются отрицательными числами (сторнируются), а по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учтенные суммы продолжают чис литься с отнесением в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Операционные счета включают счета, оказывающие влия ние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих сче тов.
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продук ции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе стоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распре делительные3.
Природа собирательно-распределительных расходов заложе на в их сущности. Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наиме нования продукции, поскольку являются собирательными, а за тем списываются, распределяются между этими наименования ми условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы назы ваются косвенными расходами.
Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производ ства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Содержа ние этих счетов будет рассмотрено подробно в главе 6. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсут ствуют.
Списание учтенных в течение месяца по дебету собиратель но-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов из группы собиратель но-распределительных счетов между отдельными объектами уче та регулируется соответствующими нормативными актами.
Контрольно-распределительные счета обеспечивают конт роль за обоснованностью распределения расходов и доходов меж ду отчетными периодами.
Наличие и применение этих счетов связано с использова нием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жиз ни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с между народными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фак тов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.
Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих пе риодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Дохо ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.
По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формиру ются расходы единовременного характера, произведенные орга низацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду щим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, под писка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списы ваются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.
Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную сумму этих рас ходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информа цию о доходах, полученных или начисленных в отчетном перио де, но по своей природе предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие по ступления по непогашенным обязательствам, выявленным в от четном периоде за прошлые годы, а также разницы между сум мами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учи тываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным пе риодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они отно сятся.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит ин формацию о резервах, цель которых — уточнение оценки отдель ных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.
Формирование рыночной экономики предполагает опре деленную степень риска, связанного с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценны ми бумагами и т. п.
По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по указанным обязательствам, под потенциальное обесценение вложений фирмы в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Они образуются за счет операционных и внереализационных доходов организации.
С наступлением ситуации, под которую были созданы соответ ствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расчетов, по которым не выполнены обязательства. Когда ситуации, под которые со здавались эти резервы, не востребованы, последние направляют ся на восстановление прибыли, полученной в результате указан ных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В отличие от резерва по сомнительным долгам, который создается под фактическую сумму каждого долга по конкретно му должнику, вызывающему опасение в его погашении, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитывают состоя ние и движение их под потенциальное обесценение. Источником образования резервов также являются операционные и внереали зационные доходы.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко торым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сум ма прибыли.
Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогич ная природа образования резервов под снижение стоимости ма териальных ценностей, других средств в обороте: незавершенно го производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведе ния о наличии и движении средств, зарегистрированных в соот ветствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, ус луг) некоторых расходов и платежей в виде:
Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируе мой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конк ретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в коррес понденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы и платежи, на которые ранее был об разован резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы пред стоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов, в зависи мости от характера сформированного резерва:
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы заработной платы персоналу за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
счетов 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в зависимости от спосо ба выполненных работ по ремонту основных средств, произ веденных силами предприятия или сторонней организации и т. п.
Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» по окончании ремонта основных средств не должно быть.
Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним отно сятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Ос новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие. Ряд из них, напри мер, счет 28 «Брак в производстве», несет в себе признаки со поставляющего счета, что дало основание некоторым авторам исключить их из состава калькуляционных счетов. Изначально же сформированные по дебету данного счета суммы пока зывают фактическую себестоимость забракованной продукции, т. е. выступает как калькуляционный счет, и только затем, после принятия соответствующего решения о списании ее за счет виновных лиц или отнесения в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Про чие доходы и расходы» и т. п., счет 28 «Брак в производстве» приобретает черты сопоставляющего счета.
Нельзя также согласиться с выводом о том, что калькуля ционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место толь ко на предприятиях с простым однопередельным циклом произ водства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и пред ставляет собой незавершенное производство с отражением в ба лансе по статье «затраты в незавершенном производстве».
Счет 20 «Основное производство» применяется для учета те кущих расходов:
По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Рас четы с персоналом по оплате труда» и пр.
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления фи нансового результата как от отдельных хозяйственных процес сов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.
Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обоб щения информации об отдельных процессах хозяйственной дея тельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они зак рываются по каждому отчетному периоду и потому не указыва ются в балансе.
Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.
По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственнос ти предприятий и организаций показывается себестоимость:
По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе форми руется выручка от продажи продукции, выполненных работ и ока занных услуг по договорным (продажным) ценам. Следователь но, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается ин формация о доходах и расходах организации, связанные с ее обыч ной деятельностью.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для полу чения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обыч ных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расхо дов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереали зационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до говоров и пр.).
Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, яв ляется активно-пассивным счетом и объединяет в себе более ши рокий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:
Состав последних включает страховые возмещения по ком пенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятель ствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следстви ем таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятель ствами.
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются сум мы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Прода жи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих дохо дов», а также чрезвычайные доходы в виде:
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятель ности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут ока зывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.
Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности орга низации.
В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Получен ный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организа ции прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непок рытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, неза висимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подле жат включению в финансовые результаты отчетного года.
Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и про шлых лет.
Обособленную группу составляют так называемые заба лансовые счета, к которым относятся счета, как следует из на звания, не входящие в баланс организации. На них отражают ся активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.
Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.
Большое количество счетов, используемых в текущем уче те, требует их упорядочения и определенной систематизации. До стигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав ливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а так же особенности формирования информационной системы в на правлении удовлетворения соответствующей информацией аппа рата управления.
В самом общем подходе современная теория классифика ции счетов предусматривает их группировку по двум признакам:
1) экономическому содержанию;
2) назначению и структуре
|
Уровень регулирования |
Источники регулирования |
Документы, регулирующие учет |
Область воздействия |
|
Первый |
Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ |
ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента и постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета |
|
Второй |
Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти |
Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов |
Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения |
|
Третий |
Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания |
Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п. |
|
Четвертый |
Управленческий персонал организации |
Документы, регулирующие учетную политику организации |
Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников |
В книге Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому его называют Т-счет.
2 По некоторым видам основных средств (земельные участки и объек ты природопользования) и нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в качестве вклада в уставный капитал) износ (амортизация) не начисляется.
3 В литературе контрольно-распределительные счета чаще называют бюджетно-распределительными счетами, что представляется недо статочно правильным, поскольку к бюджету счета, входящие в дан ную подгруппу, никакого отношения не имеют.