Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Учебно- методическое пособие по дисциплине
«Финансовое право»
ФИНАНСЫ (фр. finances – денежные средства) – одна из основных экономических категорий, становление и развитие которой связано с товарно-денежными отношениями и существованием государства, использующего ее для выполнения своих функций и решения стоящих перед ним задач. Государство использует и другие экономические категории – деньги, прибыль, себестоимость и др. Финансы отличаются от всех этих категорий своими специфическими функциями.
Развитие рыночных отношений обусловлено общественным разделением труда, наличием разных форм собственности и основанных на них организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, экономической обособленностью и равноправием их субъектов, внешнеэкономическими связями. В результате распределение ВВП и национального дохода осуществляется в денежной форме.
Однако финансы не охватывают всей сферы денежных отношений, а только те из них, посредством которых образуются денежные фонды государства, его административно-территориальных единиц (централизованные фонды), а также предприятий, организаций, учреждений, граждан (децентрализованные фонды). Необходимость функционирования финансов обусловлена существованием государства и его потребностями в финансовых ресурсах.
По материальному содержанию финансы представляют собой совокупность централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Иными словами, это финансовые ресурсы страны, используемые в интересах всего общества и отдельных юридических и физических лиц. Финансы характеризуются не только количественной стороной, но и функциональной, что и отличает их от других экономических категорий.
Финансы –это совокупность экономических (денежных) отношений по формированию распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных нужд, в процессе реализации которых происходит распределение и перераспределение ВВП и контроль за складывающимися при этом пропорциями.
Финансам свойственны распределительная и контрольная функции, в реализации которых и выражается их социально-экономическая роль.
Распределительная функция финансов должна способствовать организации сбалансированной, эффективной и социально-ориентированной экономики. Эта функция связана с распределением валового внутреннего продукта и реализуется преимущественно на стадии перераспределения национального дохода.
Контрольная функция финансов проявляется в:
3) контроле за эффективностью и предметной направленностью использования финансовых ресурсов.
.
Государственные финансы – это совокупность распределительных и перераспределительных денежных отношений в процессе формирования и использования централизованных денежных фондов, используемых для выполнения государством своих функций. Они характеризуются строгой регламентацией и обязательным участием уполномоченных на то государственных органов.
2. Понятие финансовой деятельности государства, её цель и задачи
Финансовая деятельность государства – деятельность специально уполномоченных на то государством органов по мобилизации денежных средств в централизованные фонды, распределению их в соответствии с функциями и задачами государства, контролю за целевым и эффективным использованием этих средств.
Финансовая деятельность государства включает в себя множество разнообразных функций. Они реализуются по трем основным направлениям:
В соответствии с основными направлениями финансовой деятельности государства можно назвать и её субъекты. Субъектами мобилизации являются: государственные органы власти (представительные и исполнительно-распорядительные); контролирующие органы (КГК, МНС, Минфин); банковская система; система государственного страхования (имущественного и личного); юридические и физические лица – плательщики обязательных платежей.
Субъектами распределения являются представительные и исполнительные органы государственной власти; банковская система.
Субъектами использования являются представительные и исполнительные органы государственной власти, все бюджетные учреждения и организации, а через них – опосредованно – физические лица.
Цель финансовой деятельности государства – обеспечение планомерного и поступательного развития всех сфер общественной жизни (экономической, социальной, духовной, здравоохранения и др.).
В процессе финансовой деятельности, уполномоченные на то государственные органы, решают следующие задачи:
3. Принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
В своей деятельности по образованию, распределению и использованию централизованных денежных фондов – финансовой деятельности – уполномоченные на то государственные органы руководствуются следующими принципами:
В зависимости от функций выполняемых уполномоченными органами в процессе финансовой деятельности на том или ином ее этапе (направлении) используются различные методы.
В соответствии с действующим законодательством на этапе мобилизации денежных средств используются методы обязательных и добровольных платежей.
Обязательные платежи – совокупность налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых юридическими и физическими лицами, включая обязательное государственное социальное страхование.
Добровольные платежи – привлечение государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц для финансирования своих расходов (платежи по государственным ценным бумагам, денежно-вещевым лотереям и др.).
Реализуя функцию распределения денежных средств, государство применяет методы финансирования и кредитования.
Финансирование – предоставление денежных средств из централизованных фондов государства для целевого использования в соответствии со сметой на безвозмездной и безвозвратной основе. Суммы денежных средств, выделенные с использованием данного метода, именуются ассигнованиями.
Кредитование – выделение денежных средств из централизованных фондов государства с условием возвратности и срочности, и в отдельных случаях платности (бюджетный кредит). Государство в лице уполномоченных органов выступает кредитором, а юридические и физические лица заёмщиками.
На стадии использования финансовых ресурсов применяется два метода – наличных платежей и безналичных расчетов.
Метод наличных платежей используется преимущественно при уплате налогов, сборов (пошлин) физическими лицами.
Расчеты предприятий, объединений, организаций, индивидуальных предпринимателей осуществляются в безналичной форме, используя различные виды платежных инструкций, предусмотренных для соответствующих случаев. Финансовая деятельность осуществляется в двух формах:
Правовая форма выражается в установлении и применении норм права (принятие и исполнение законов и подзаконных актов).
Организационная (неправовая) форма обеспечивает реализацию, проводимой государством финансовой политики (различного рода совещания, инструктажи с работниками финансовых и контролирующих органов, семинары по вопросам финансовой деятельности и т.д.). Данная форма обеспечивает условия реализации правовой формы.
4. Финансовая система Республики Беларусь, ее конституционные основы
Совокупность составляющих финансы Республики Беларусь звеньев в их взаимосвязи образуют финансовую систему Беларуси. Состав финансовой системы закреплен в разделе VII Конституции «Финансово-кредитная система Республики Беларусь» (статьи 132-136).
Финансовая система РБ включает следующие звенья (институты):
Финансовая система государства охватывает всю его территорию. Все перечисленные ее звенья характеризуются общими свойствами финансов как экономической категории, но имеют и свою специфику и в разной степени влияют на социально – экономические процессы.
Каждое звено финансовой системы представляет собой совокупность специфических финансовых отношений, посредством которых создаются и используются соответствующие денежные фонды в целях удовлетворения различных по масштабам и своему содержанию общественных потребностей. Эти фонды могут быть централизованными и децентрализованными.
Централизованные денежные фонды в определенных территориальных границах (республиканский, областной, районный бюджеты) используются для удовлетворения общих потребностей населения соответствующей территории.
Децентрализованные фонды составляют денежные фонды хозяйствующих субъектов, вкладные счета физических лиц, используемые для производственных и социальных целей в интересах отдельных коллективов или вкладчиков.
Центральное место в финансовой системе Беларуси занимает бюджетная система, представляющая собой совокупность республиканского и местных бюджетов как самостоятельных ее частей. Это основные централизованные фонды государства.
Внебюджетные целевые фонды могут создаваться на республиканском или местном уровне. Они являются составной частью государственных финансовых ресурсов, используемых по целевому назначению.
Финансы хозяйствующих субъектов – начальное звено всей финансовой системы. Именно здесь создается национальный доход, впоследствии распределяемый и перераспределяемый через финансовую систему.
Имущественное и личное страхование имеет целью формирование страховых фондов и направление большей части аккумулируемых в них средств на возмещение материального ущерба, причиненного вреда здоровью в результате различного рода неблагоприятных для юридических и физических лиц событий. Страхование выступает в двух формах: государственное и негосударственное.
Государственные займы – это отношения по привлечению государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц (в том числе иностранных, включая иностранные государства – внешние займы) во временное пользование. Результатом этих отношений является образование государственного долга.
Банковский кредит – отношения, по которым кредитные ресурсы банков предоставляются юридическим, включая и государство и физическим лицам на принципах срочности, возвратности, платности.
5.Понятие, предмет и метод финансового права
Финансовое право – совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения возникающие в процессе формирования, распределения и использования централизованных денежных фондов государства.
Оно закрепляет структуру финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Республикой и ее административно-территориальными единицами в лице соответствующих органов, а на основе этих исходных норм регулирует отношения возникающие в процессе финансовой деятельности государства. Эти отношения и составляют предмет финансового права. Они разнообразны по своему содержанию и многочисленны по кругу участников, что обусловлено разветвленной структурой финансовой системы и сложностью задач, стоящих перед уполномоченными органами.
Предмет финансового права составляют общественные отношения, возникающие в процессе деятельности уполномоченных органов по планомерному образованию , распределению и использованию финансовых ресурсов государства для выполнения им своих функций.
Финансовое право как самостоятельная отрасль характеризуется также наличием собственного метода, имеющего свою специфику. Он характеризуется наличием «стоимостного» элемента, что обусловлено особенностями финансово-правовых отношений, характеризующихся как денежные отношения. Основным методом финансового права является властно-стоимостной метод (императивный). Он характеризуется государственно-властными предписаниями, юридическим неравенством сторон в финансовых отношениях, невозможностью договора сторон об их условиях, стоимостным механизмом воздействия на субъекты отношений. В качестве вспомогательных используются в отдельных случаях методы диспозитивного характера – согласований и рекомендаций. Это имеет место в налоговых отношениях (согласование сроков исполнения налогового обязательства при оказании государственной поддержки плательщикам, ст. 43 НК РБ), а также в бюджетных отношениях (согласование порядка исчисления и использования части прибыли (доходов), уплачиваемых республиканскими и коммунальными УП, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, ст. 42 З-на РБ «О бюджете РБ на 2006 год» от 31.12.2005 г.).
6.Система и источники финансового права
Финансовое право, являясь отраслью национального права, состоит из множества отдельных финансово-правовых норм, совокупность которых выражается в сложной целост ной системе. Внутри этой единой системы финансово-правовые нормы группируются в различные институты располагаемые в определенной последовательности и взаимной связи. Группировка финансово-правовых норм зависит от особенностей регулируемых ими финансовых отноше ний, т. е. имеет объективную основу. В то же время право не только отражает общественные отношения, но и активно воздействует на них.
Следовательно, система финансового права – это объективно обусловленное финансовыми отношениями внутренне его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности. Оно объективно структурировано и подразделяется на две части: общую и особенную.
К общей части финансового права относятся нормы, закрепляющие общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства; систему государственных органов, осущест вляющих финансовую деятельность и разграничение их полномочий в этой сфере; виды, формы и методы финансового контроля. Нормы общей части финансового права конкретизируются в его особенной части.
Особенная часть состоит из ряда разделов, включающих в себя соответствующие финансово-правовые институты, каждый из которых регулирует группу однородных финансовых отношений. Эти финансово-правовые институты расположены в опреде ленном научно обоснованном порядке и логической последовательно сти, связь между которыми объективно обусловлена. В особенную часть финансового права входят такие институты как: бюджетное право; налоговое право; правовое регулирование государственных доходов; правовое регулирование государственных расходов и др.
Нормы финансового права содержатся в большом массиве различных нормативно-правовых актов или источниках. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти различного уровня, органов местного управления и самоуправления
Главный источник финансового права – Конституция Республики Беларусь. В ней закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным её направлениям. Основное внимание уделено таким институтам как налоговое и бюджетное право, что объясняется ролью бюджета как центрального звена финансовой системы (ст., ст. 56; 97; 107; 121).
Единый источник по данной отрасли права в целом (типа кодекса) отсутствует. Однако 19 декабря 2002 года принята Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, который введен в действие с 1 января 2004 г., за исключением некоторых его статей и положений. В нем объединена значительная часть правовых норм регулирующих налоговые отношения .
Важными источниками финансового права являются Законы: «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах»; «О бюджетной классификации Республики Беларусь»; « О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» и др.
К источникам финансового права относятся акты, содержащие нормы и других отраслей права – административного, гражданского и др. Это Банковский кодекс Республики Беларусь, Закон «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь», Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и др.
Нормы финансового права содержатся в декретах и указах Президента, постановлениях Правительства Республики Беларусь.
Большую группу источников составляют акты финансово-кредитных органов – Минфина, НБ, МНС и др. (постановления, инструкции, положения и иные акты).
Помимо нормативно-правового акта в качестве источника права выступает и нормативный договор. В данном случае в качестве источника финансового права выступают международные договоры Республики Беларусь с другими странами в сфере налогообложения (Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 года).
7. Финансовое право в системе права Республики Беларусь, его особенности и связь с другими отраслями права
Финансовое право имеет как сходство, так и различие со смежными отраслями.
В конституционном праве закреплены общие нормы, являющиеся основой формирования специальных норм права, регулирующих финансово-правовые отношения. В основе норм финансового права лежат нормы Конституции, в которой закреплены основы финансовой деятельности государства (раздел VII «Финансово-кредитная система Республики Беларусь»; глава 8 «Комитет государственного контроля Республики Беларусь»; ст. 56 и др.).
Соотношение с административным правом характеризуется сходством в предмете, обе отрасли регулируют отношения являющиеся частью управленческих, с участием государства. Различие же их состоит в том, что финансовое право регулирует деятельность органов государственного управления только в связи с образованием, распределением и использованием ими фондов денежных средств.
Что же касается метода, то и в одной и другой отрасли имеют место государственно-властные предписания, но в административном праве не всегда присутствует стоимостной элемент выражения взаимоотношений между субъектами.
Соотношение с гражданским правом определяется сходством по предмету – обе отрасли регулируют имущественные (денежные) отношения, но финансовым правом регулируются такие отношения только в сфере финансовой деятельности государства. Также участники финансовых правоотношений не равны, не обладают автономией воли и имущественной самостоятельностью, в отличие от участников гражданских правоотношений. Различие по предмету правового регулирования заключается в том, что гражданские правоотношения могут быть и неимущественными. По методу правового регулирования различие состоит в том, что основной метод финансового права носит императивный характер (в гражданском -- диспозитивный), а сходство имеет место при использовании финансовым правом в качестве вспомогательных методов согласования и рекомедации.
8. Финансово-правовые нормы, их виды и особенности
Финансово-правовая норма – это установленное и охраняемое государством правило поведения участников финансовых отношений, выраженное в их правах и обязанностях, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов.
Финансово-правовым нормам свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные для данной отрасли права:
1. Целевое назначение, которое определяется предметом финансового права, т.е. финансово-правовые нормы регулируют общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов.
2. Финансово-правовые нормы носят императивный характер. Участники финансовых отношений не вправе изменить предписания нормы и условия ее применения. Требования финансово-правовых норм точно определяют объем прав и обязанностей участников финансовых отношений.
3. Общественная предопределенность (публичность) свидетельствует о направленности финансово-правовых норм на реализацию общественных интересов.
4. Материальное обоснование финансово-правовой нормы. Государственные органы, принимая нормативные правовые акты в финансовой сфере, всегда ограничены объективными экономическими возможностями.
Классификацию финансово-правовых норм можно провести по нескольким основаниям. В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.
В свою очередь, регулятивные финансово-правовые нормы в зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений подразделяются на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие.
По своему содержанию финансово-правовые нормы подразделяются на:
9. Финансовые правоотношения, их виды и особенности
Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права, общественные отношения, возникающие между субъектами финансового права по поводу образования, распределения и использования денежных фондов государства.
Имея общие с другими правоотношениями свойства, финансовые правоотношения имеют и свои, характерные только им:
Финансовые правоотношения многочисленны и многообразны. Их можно классифицировать по кругу участников, по длительности, по способам государственной защиты и по другим основаниям.
В зависимости от способов реализации прав финансовые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные основаны на правомерных действиях участников финансовых правоотношений. Охранительные возникают вследствие совершения правонарушения.
В зависимости от объекта правового регулирования, финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.
Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и обязанности субъектов финансового права на предмет получения, распределения и использования определённых финансовых ресурсов.
В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма и порядок получения государством в своё распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование.
10. Основания возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений
Финансовые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются при наличии определённых условий (юридических фактов). Именно они законодательно определяются как основания правоотношений. Участники финансовых правоотношений самостоятельно договариваться о них не вправе. Юридические факты многочисленны и разнообразны, поэтому могут классифицироваться по различным основаниям.
По волевому признаку юридические факты в финансовом праве подразделяются на действия (бездействие) и события.
Действия – это такие факты, которые зависят от воли людей. Они проявляются в поведении физических и юридических лиц, иных субъектов согласно их воле и желаниям. Юридические действия в зависимости от того, как они согласуются с нормами права, подразделяются на правомерные (регистрация в налоговом органе, использование выделенных бюджетных средств по целевому назначению в соответствии со сметой, уплата налога в установленный срок) и неправомерные (уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нецелевое использование бюджетных средств, ненадлежащее исполнение налогового обязательства).
К числу правомерных действий, вызывающих финансовые правоотношения, относятся финансово-плановые акты (Закон о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год, Решение местного Совета депутатов об утверждении соответствующего местного бюджета и др.).
События – обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, не зависящие от воли людей и сознания людей (стихийные бедствия, рождение человека). Сами по себе эти факты никаких прав и обязанностей не порождают, но служат этому причиной. Так, уничтожение в результате наводнения имущества, являвшегося объектом налогообложения, после надлежащего документального оформления влечет за собой прекращение налоговых правоотношений по налогу на недвижимость. Появление в семье иждивенца после представления копии о рождении ребенка дает право на льготу по подоходному налогу каждому из родителей.
11.Субъекты финансовых правоотношений, порядок защиты их прав
Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников (субъектов), наделяя их юридическими правами и обязанностями. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права.
Различают понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения», хотя они во многом совпадают.
Субъект финансового права – лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений в силу закрепленных за ними субъективных прав и возложенных на них обязанностей.
Субъект финансового правоотношения – лицо, реализующее свои субъективные права и обязанности в конкретных финансовых правоотношениях.
Юридические права и обязанности субъектов финансового права принадлежат им в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. В то же время императивный характер финансово-правовых норм предполагает реализацию своих субъективных прав и обязанностей и приобретение ими нового качества – субъекта правоотношения.
Субъекты финансовых правоотношений подразделяются на три основные группы:
1. Государство и его территориальные образования. К этой группе относятся Республика Беларусь и административно-территориальные единицы. Этот круг субъектов финансового права характерен для бюджетных правоотношений. Законодательство закрепляет право на государственный и местные бюджеты именно за этими субъектами.
Государство выступает субъектом права и в других финансовых правоотношениях – по государственному кредиту, привлечение денежных средств граждан через проведение государственных денежно-вещевых лотерей, осуществление государственного социального страхования. Как субъект финансового права государство выражает волю и интересы народа.
Выполнение предписаний финансово-правовых норм обеспечивает соблюдение прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений. Требования норм большинством субъектов выполняются добровольно, чему способствует не только разъяснительная работа, повышение уровня правосознания, но и угроза применения санкций за их нарушение
Меры государственного принуждения являются составной частью механизма правового регулирования финансовых отношений и используются исключительно для защиты прав и законных интересов их субъектов. Эти меры обеспечивают исполнение всеми субъектами финансовых правоотношений и, в необходимых случаях, восстановление нарушенных прав.
По общему правилу защита прав и законных интересов субъектов финансово-правовых отношений производится в административном и судебном порядке.
Административный порядок действует как в отношении защиты прав государства, так и юридических и физических лиц. Он реализуется в процессе выполнения государственными органами своих функций, что выражается в отмене решений нарушающих права субъектов финансовых правоотношений вышестоящим по подчиненности органом. Такая же процедура предусмотрена и при обжаловании действий должностных лиц и решений государственных органов.
Административный порядок защиты прав в различных финансовых отношениях имеет свои особенности, но всегда проявляется в форме властных велений, содержащихся в решениях соответствующих уполномоченных органов. Например, при защите права государства на получение налоговых платежей установлен бесспорный порядок их взыскания на основании решения налогового или таможенного органа в случае ненадлежащего исполнения плательщиком-организацией налогового обязательства. Такой же порядок предусмотрен и при взыскании незаконно полученных или не по целевому назначению использованных бюджетных средств на основании решения финансового органа.
В свою очередь субъекты к которым применены меры вытекающие из административного порядка в целях защиты своих прав и законных интересов вправе обжаловать решения соответствующих государственных органов в том же порядке по подчиненности (ст., ст. 85-88 НК РБ) или использовать свое конституционное право на судебную защиту ( ст. 60 Конституции Республики Беларусь; ст. 86 НК РБ).При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд(ст.86 НК РБ).
Судебный порядок защиты прав и законных имущественных интересов государства применяется при взыскании сумм обязательных платежей за счет имущества плательщиков (ст. 59 НК РБ). Субъекты хозяйствования обращаются с жалобами в хозяйственные суды, граждане – в общие суды.
12. Понятие, цель и задачи финансового контроля
Финансовый контроль – это проверка законности и целесообразности деятельности всех субъектов финансовых отношений по обеспечению эффективной реализации государством своих задач.
Цель финансового контроля – повышение эффективности в финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов в интересах всего общества.
Финансовый контроль распространяется на все субъекты финансово-правовых отношений и выполняет следующие задачи:
Реализация задач финансового контроля способствует укреплению финансовой дисциплины (финансовая дисциплина – неукоснительное соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства субъектов хозяйствования). Требования финансовой дисциплины касаются не только предприятий, учреждений, организаций, граждан, но и органов государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц.
13. Виды финансового контроля
В зависимости от органов (лиц) осуществляющих финансовый контроль и объёма их полномочий выделяются следующие его виды:
1) Государственный вневедомственный финансовый контроль осуществляется специально уполномоченными органами от имени государства в субъектах, не находящихся в отношениях подчинения, зависимости с этими органами. Этот вид контроля является наиболее всеобъемлющим и распространяется на все государственные органы, органы местного самоуправления, их должностных лиц, предприятия, учреждения, организации, физических лиц на всей территории Республики Беларусь.
2) Ведомственный финансовый контроль осуществляется специально созданными для этого самостоятельными структурными контрольно-ревизионными подразделениями (КРУ, КРО) министерств, государственных комитетов, государственных концернов, а также органов управления хозяйствующих субъектов негосударственной формы собственности в субъектах, находящихся в подчинении (входящих в систему) этих органов управления. Эти контрольно-ревизионные подразделения подчиняются непосредственно руководителям соответствующих органов управления.
3) Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется функциональными структурными подразделениями отдельных предприятий, учреждений, организаций (бухгалтерией, финансовым отделом, планово-экономическим отделом и др.) в отношении финансово-хозяйственной деятельности этих субъектов. В данном случае контроль охватывает все стороны деятельности хозяйствующего субъекта, носит постоянный характер и является необходимым условием его функционирования.
4) Независимый финансовый контроль (аудит) – осуществляется юридическими и физическими лицами, в виде предпринимательской деятельности, в отношении субъектов независимо от форм собственности и ведомственной подчинённости. В соответствии с законом Республики Беларусь от 08.11.1994 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. З-на от 18.12.2002 г.) аудиторская деятельность – это проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности, других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия проведенных финансово-хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь.
5)Общественный финансовый контроль осуществляется гражданами, реализующими своё конституционное право на участие в управлении делами государства на добровольной и безвозмездной основе. В соответствии со статьёй 34 Основного закона «гражданам Республики Беларусь гарантируется право на получение полной, достоверной и своевременной информации о деятельности государственных органов, общественных объединений, об экономической жизни». Данный вид контроля реализуется через общественные объединения граждан (профсоюзные и др.).
В зависимости от времени осуществления контрольных действий выделяют три формы финансового контроля:
1. Предварительный финансовый контроль проводится на стадии подготовки проектов финансово-плановых актов до совершения финансово хозяйственных операций. В этом случае проверяются подлежащие утверждению документы с целью предупредить возможные нарушения финансовой дисциплины.
2. Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в процессе привлечения и расходования денежных средств, материальных ценностей. Эта форма присуща, прежде всего, внутрихозяйственному финансовому контролю. При этом проверяются первичные документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность в целях выявления резервов повышения рентабельности, снижения издержек, полноты и своевременности расчетов с бюджетом.
3. Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансово-хозяйственных операций и направлен на выявление и устранение тех нарушений, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В ходе последующего финансового контроля проверяется своевременность и полнота поступления предусмотренных бюджетом средств, законность и целесообразность произведённых расходов, правильность уплаты налогов и сборов, соблюдение правил ведения кассовых операций и другие вопросы.
Под методом контроля понимают приёмы, способы и средства действия для достижения определённых целей.
В сфере финансового контроля используются различные методы в соответствии с его формами, которые в обобщённом виде сводятся к проверке и ревизии. Определения понятий этих методов содержатся в Указе Президента Республики Беларусь №673 от 15.11.1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядке применения ими экономических санкций» (в ред. Указа от 6.12.2001 г. №722).
Проверка – изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности тех или иных субъектов на основе документов первичного учёта проведённых операций и визуального обследования помещений с целью установления их законности.
Ревизия – всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта с привлечением специалистов на предмет её законности, целесообразности и эффективности.
Как один, так и другой методы имеют свои разновидности, определяемые целями и задачами, основанием контрольных действий, компетенцией контролирующих органов и другими факторами.
Так, проверки могут быть формальными, фактическими, корреспондирующими, встречными.
Цель формальной проверки – выяснить, нет ли нарушений в оформлении документов отражающих проведённые финансово-хозяйственные операции.
При проведении фактической проверки устанавливается соответствие действительного содержания данным документов их отражающих.
Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление данных отражающих одну и ту же операцию в различных документах.
Встречная проверка проводится в случаях, когда возникают сомнения в подлинности документов, отражающих финансово-хозяйственные операции, а, следовательно, и в реальности этих операций. При этом подвергаются проверке аналогичные документы партнёров по операциям подконтрольного субъекта.
Ревизия, в отличие от проверки, предусматривает наиболее полное и глубокое изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта. В зависимости от полноты охвата финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого субъекта, ревизии подразделяются на комплексные и тематические.
Комплексная ревизия охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта, проводится с предварительной инвентаризацией товарно-материальных ценностей и денежных средств, как правило, ревизионной группой с привлечением специалистов по тем или иным вопросам.
Тематическая ревизия затрагивает определённые стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Она может проводиться по ряду однотипных субъектов, что позволяет сопоставить эффективность их деятельности, а также вскрыть типичные нарушения и принять необходимые меры по их устранению.
Как ревизии, так и проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые проверки (ревизии) заранее планируются контролирующими органами, которые извещают подконтрольные субъекты.
Внеплановые проверки (ревизии) проводятся по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Правительства, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях – по поручению уполномоченных должностных лиц контролирующих органов.
Действующим законодательством («Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности» утв. Указом Президента Республики Беларусь №673 от 15.11.1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядке применения ими экономических санкций» (в ред. Указа от 6.12.2001 г. №722); «Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций» ( утв. пост. СМ РБ №22 от 09.01.2002 г. «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля») установлен определённый порядок организации и проведения проверок (ревизий).
Проверка проводится на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя контролирующего органа или постановления управомоченного должностного лица правоохранительного органа, судьи. На проведение каждой проверки (ревизии) выдаётся предписание, в котором указывается: наименование контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию) и подконтрольного объекта; фамилия, имя, отчество проверяющего, его должность (состав ревизионной группы); цель и срок проведения проверки (ревизии).
Общий срок проведения проверки (ревизии) не должен превышать 30 календарных дней. Он может быть продлён руководителем контролирующего органа. Срок определяется в приказе (распоряжении) о проведении проверки (ревизии), исходя из объёма предстоящей работы, с учётом особенностей проверяемого объекта.
Перед проведением проверки (ревизии) определяется перечень вопросов, а при необходимости разрабатывается программа, утверждаемая лицом её назначившим. В случае проведения проверки (ревизии) по постановлению органа предварительного следствия или определению суда (постановлению судьи) перечень вопросов подлежащих выяснению согласовывается с ними.
Началу контрольных действий предшествует подтверждение проверяющими своих полномочий. Работник, уполномоченный провести проверку (ревизию), либо руководитель ревизионной группы обязан предъявить руководителю проверяемого субъекта служебное удостоверение и предписание на проведение проверки (ревизии), представить членов ревизионной группы, а при необходимости уточнить её цель и задачи. Предписание не предъявляется в случаях, предусмотренных законодательством. После этого руководитель ревизуемого субъекта представляет должностных лиц, которые будут взаимодействовать с проверяющими в ходе проверки (ревизии).
Должностные лица (другие работники) проверяемого объекта обязаны выполнять все законные требования проверяющих: предъявлять на проверку финансовые документы; представлять письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии) и т.д.
При проведении ревизий в республиканских органах государственного управления, объединениях (учреждениях) подчинённых Правительству РБ, облисполкомах (Мингорисполкоме), исполнительных и распорядительных органах районов, городов подлежат выяснению вопросы целевого использования денежных средств, выделенных из централизованных фондов государства, соблюдения государственной финансовой дисциплины, соблюдения действующего законодательства при отчуждении, реализации и сдаче в аренду государственного имущества, состояния ведомственного контроля и др.
В случае выявления фактов нарушения законодательства при расходовании государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств по платежам в централизованные денежные фонды, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причинённого ущерба, причины нарушений и должностные лица, виновные в противоправных деяниях. При выявлении фактов совершения подлога документов работники ревизионной группы обязаны изъять эти документы, взамен которых в делах оставляются копии или описи изъятых документов, заверенных подписями проверяющего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого объекта.
В случаях возникновения опасности сокрытия выявленных нарушений или злоупотреблений, либо когда по выявленным фактам необходимо принять срочные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц до окончания ревизии составляется промежуточный акт, к которому прилагаются оригиналы документов, подтверждающие достоверность изложенных в нём фактов и письменные объяснения причастных к ним лиц.
Промежуточный акт подписывается лицом, производящим ревизию и должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер) ревизуемого объекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям. Один экземпляр акта передаётся руководителю ревизуемого объекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии).
Если факты, изложенные в промежуточном акте, влекут уголовную ответственность, об этом незамедлительно ставится в известность должностное лицо, назначившее проверку (ревизию), а все материалы в оригиналах в десятидневный срок передаются правоохранительным (судебным) органам.
По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов финансового законодательства, составляется акт. Результаты проверки (ревизии) в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства оформляются справкой.
В акте проверки указываются:
Акт и справка проверки подписываются:
В случае отказа уполномоченного представителя проверяемого субъекта подписать акт проверки в нем делается соответствующая запись. При этом акт не теряет юридической силы, а отказ от подписания акта оформляется протоколом об административном правонарушении. Поэтому акт следует подписать, сделав перед подписью оговорку об имеющихся возражениях по его содержанию. Возражения в письменном виде представляются в орган, назначивший проверку в течение пяти рабочих дней. Акт и прилагаемы к нему документы ( протокол об административном правонарушении, объяснительные должностных лиц и работников ревизуемого субъекта и др.) являются юридическим основанием виновных лиц к экономической и административной ответственности.
Всеобъемлющий характер финансового контроля предопределяет большое количество структур, в той или иной мере осуществляющих функции в этой области. Система органов, осуществляющих финансо вый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольные функции в области финансов не являются основными, и органы, специально созданные для осуществления финансового контро ля. К первой группе относятся органы государственной власти и госу дарственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономичес кому и социальному развитию является одним из направлений их управ ленческой деятельности.
Ко второй группе относятся Комитет государственного контроля Республики Беларусь (КГК), Минфин (МФ), Министерство по налогам и сборам (МНС), одной из основных функций которых является контрольная – осуществление финансового контроля.
В целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соот ветствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансо во-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей создан Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.
В состав Совета входят представители руководства Правительства, Администрации Президента, прокуратуры, КГК, НБ, КГБ, МВД, МФ, МНС, МЭ, ГТК. В него могут быть включены представители других государственных органов.
Для координации деятельности контролирующих органов на территории соответствующих административно-территориальных единиц Совет создает советы по координации контрольной деятельности в областях.
Координация деятельности контролирующих органов осуществ ляется Советом по следующим направлениям:
В соответствии с направлениями своей деятельности Совет вправе:
Высшим специализированным органом финансового контроля явля ется Комитет государственного контроля. Конституция Республики Бе ларусь (ст. 129) указывает на то, что этот орган осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирую щих отношения государственной собственности, хозяйственные, финан совые и налоговые отношения.
Полномочия КГК закреплены законами: «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» от 09.02.2000г.; «Об органах финансовых расследований Республики Беларусь» от 04.06.2001 г.
Комитет государственного контроля включает в себя центральный аппарат с входящими в него Департаментом финансовых расследований и Департаментом финансового мониторинга, а также территориальные органы в областях и районах.
Комитет государственного контроля наделен широкими контрольными полномочиями в финансовой сфере, в частности, осуществляет контроль за:
1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением зако нодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюд жетных фондов;
2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использова нием государственного имущества;
3) законностью использования юридическими лицами, индивиду альными предпринимателями государственных ресурсов;
4) соблюдением государственными органами, банками законода тельства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;
5) соблюдением государственными органами и банками законодательства регулирующего использование кредитных и валютных средств;
6) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений РБ действующих за рубежом и финансируемых за счёт бюджета;
7) соблюдением законодательства в области получения, расходования, хранения и учёта драгоценных металлов и драгоценных камней;
8) соблюдением участниками рынка ценных бумаг, Национальным банком и иными лицами осуществляющими деятельность по регулированию рынка, правил выпуска, размещения и обращения ценных бумаг.
Для выполнения возложенных на Комитет государственного контроля и его территориальные органы задач, должностные лица Комитета государственного контроля, правомочны:
- получать от государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей необходимую для проведения проверок (ревизий) информацию;
- получать от НБ и иных банков необходимую информацию для проведения проверок отчетную, бухгалтерскую и статистическую информацию, сведения об операциях, состоянии счетов, а также справки и копии документов по операциям и расчетам проверяемых объектов;
- безвозмездно пользоваться информационными банками данных государственных органов, иных юридических лиц государственной формы собственности;
КГК и его территориальные органы правомочны:
- проводить проверки (ревизии) деятельности государственных органов, иных юриди ческих лиц, а также индивидуальных предпринимателей;
- запрашивать от должностных лиц государственных органов, иных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей объяснения причин нарушений, выявленных провер ками (ревизиями);
- привлекать в установленном законодательством порядке к участию в проверках (ре визиях) представителей правоохранительных, контролирующих органов, а также специа листов других государственных органов, иных юридических лиц Республики Беларусь не зависимо от их подчиненности и форм собственности;
- выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения должностны ми лицами государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальными предпринимателями решения;
- направлять материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер;
- при установлении оснований обращаться в компетентные органы с представлением о возбуждении дела о ликвидации юридических лиц, прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей либо аннулировании соответствующих разрешений (лицензий).
19. Полномочия Министерства финансов Республики Беларусь в сфере финансового контроля
Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь. Полномочия Минфина закреплены в Положении о МФ РБ ( утв. пост. СМ РБ № 1585 от 31.10.2001 г.) и иных нормативно-правовых актах.
Основными задачами Министерства финансов являются:
В структуру Министерства финансов входят департаменты, Главное государственное казначейство, Главное контрольно-ревизионное управление, отделы, а также его территориальные органы.
В системе Министерства финансов исключительно контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное управление и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются:
20.Права и обязанности инспекций Министерства по налогам и сборам
Министерство по налогам и сборам является органом специальной компетенции, осуществляющее в пределах своей компетенции контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей. Практически все функции, права и обязанности налоговых органов сконцентрированы в области контроля. Для их реализации МНС имеет свои органы на областном, го родском и районном уровнях. Полномочия налоговых органов и их должностных лиц закреплены в Общей части НК РБ и Положении о МНС РБ ( утв. пост. СМ РБ № 1592 от 31.10.2001 г.).
Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:
Инспекции Министерства по налогам и сборам в пределах своей компетенции имеют право:
1. получать от плательщика необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика;
2. вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков, в отношении которых проводится налоговая проверка;
3. заявлять ходатайства о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;
4. в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика;
5. получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
6. при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
7. вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
8. в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика, которые являются объектами нарушения налогового законодательства.
Инспекции Министерства по налогам и сборам и их должностные лица обязаны:
1.действовать в строгом соответствии с законодательством;
2. корректно и внимательно относиться к плательщикам, их представителям, не унижать их чести и достоинства;
3. осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;
4. вести учет плательщиков в Государственном реестре плательщиков и других установленных законодательством реестрах;
5. издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков по их запросам;
6. в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки;
7. в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном законодательством;
8. требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;
9. соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках;
10. принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;
Бюджет – центральное звено финансовой системы. Бюджет можно рассматривать как экономическую, материальную и правовую категории.
Экономическое понятие бюджета – система экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов.
Как материальная категория бюджет – это централизованный денежный фонд, его физический объём по доходам и расходам. Именно этот аспект используется в официальных документах (правовых актах) при утверждении бюджетов различных уровней.
Как правовая категория бюджет – это основной финансовый план образования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных органов, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц ( ст.1 Закона «О бюджетной системе Респпублики Беларусь и государственных внебюджетных фондах») .
Бюджет выступает необходимым рычагом воздействия на социально-экономическое развитие страны. Он призван обеспечивать не только создание общегосударственного фонда денежных средств, но и эффективное его использование в соответствии с основными направлениями бюджетной и финансовой политики. Это значит, что в бюджете концентрируется часть национального дохода, которая затем перераспределяется.
При формировании бюджета большое значение имеет достижение его сбалансированности, когда расходная часть равна доходной части бюджета. При не сбалансированности бюджета имеет место дефицит или профицит. Дефицит бюджета – это превышение расходов над доходами. Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается законом, которым утверждается республиканский бюджет на очередной финансовый (бюджетный) год. Не допускается принятие решений, которые приводят к образованию дефицита бюджета или увеличению его размера относительно утвержденного. Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается в абсолютной величине или в процентах к валовому внутреннему продукту, местных бюджетов – в абсолютной величине или в процентах к объему расходов бюджета ( ст.17 Закона « О бюджетной системе ...»).
Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного размера дефицита или снижение поступлений по доходам бюджета более чем на 10% от запланированного уровня, тогда применяется секвестр или блокирование. Секвестр – это пропорциональное сокращение расходов по незащищенным статьям бюджета. Блокирование – это временное приостановление финансирования по отдельным статьям расходов бюджета. Защищенные статьи – это установленные законодательством статьи текущих расходов экономической бюджетной классификации, финансируемые в первоочередном порядке в полном объеме и не подлежат секвестру или блокированию. (заработная плата, трансферты населению, проценты по государственному долгу),
Профицит бюджета – это превышение доходов над расходами. Решения об использовании профицита бюджета принимаются Президентом или по его поручению Правительством Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в порядке установленном законодательством.
Бюджетное право – основной институт финансового права, пред ставляющий собой совокупность финансово-правовых норм, устанавли вающих структуру бюджетной системы Республики Беларусь, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок их распределения между раз личными бюджетами, бюджетные права Республики Беларусь и ад министративно-территориальных единиц, а также регламентирующих бюджетный процесс.
Нормы бюджетного права содержатся в различных источниках. Важнейшими нормативными правовыми актами, регулирующими бюд жетные отношения, являются: Конституция Республики Беларусь; За коны Республики Беларусь: «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах», «О бюджетной классификации Республики Бе ларусь», ежегодно принимаемый «Закон о бюджете Республики Беларусь на … год» (решения местных Советов депутатов о местных бюджетах на очередной финансовый (бюд жетный) год); декреты и указы Президента Республики Беларусь; поста новления Правительства Республики Беларусь; нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь и других органов государственного управления; нормативные правовые акты органов местного управления и самоуправления.
Бюджетное право, регулируя относящиеся к его предмету обще ственные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяя их юридическими правами и обязанностями. Но сители юридических прав и обязанностей в отношениях по образова нию, распределению и использованию бюджетов всех уровней имену ются субъектами бюджетного права. В круг субъектов бюджетного права Республики Беларусь входят: Республика Беларусь; органы госу дарственной власти, в том числе местного управления и самоуправле ния; бюджетные учреждения.
Субъекты бюджетного права, реализуя бюджетно-правовые нор мы, вступают в бюджетные правоотношения. Бюджетные правоотно шения - это урегулированные нормами бюджетного права обществен ные отношения по образованию, распределению и использованию средств государственного и местных бюджетов. Бюджетные правоот ношения, являясь одним из видов финансовых правоотношений, харак теризуются всеми признаками, свойственными любому финансовому правоотношению. В то же время им присущи и некоторые особенности, свойственные только этому виду финансовых отношений, касающиеся их содержания и субъектного состава:
Бюджетные отношения по функциональному признаку могут быть классифицированы как:
Бюджетное устройство – это организация бюджетной системы Республики Беларусь и принципы её построения ( ст.4 Закона о бюджетной системе ….»). Бюджетное устройство определяется административно-территориальным делением государства.
Бюджетная система Республики Беларусь представляет собой основанную на экономических отношениях и правовых нормах совокупность республиканского и местных бюджетов. С понятием бюджетной системы тесно связано понятие «консолидированный бюджет», который определяется как совокупность бюджетов Республики Беларусь или ее соответствующей административно - территориальной единицы. Данное понятие использутся для расчетов при подготовке проектов бюджетов и анализа результатов их исполнения.
Бюджетное устройство базируется на принципах единства бюджетной системы, полноты, реальности, гласности и самостоятельности бюджетов, входящих в бюджетную систему.
Принцип единства бюджетной системы обеспечивается единой законодательной базой, единой формой бюджетной документации, использованием единой бюджетной классификации, статистической отчетности и бюджетной информации, согласованными принципами бюджетного процесса.
Принцип полноты проявляется в том, что все доходы и расходы республиканского и местных бюджетов определенные налоговым и бюджетным законодательством Республики Беларусь, подлежат отражению в бюджетах всех уровней в полном объеме.
Принцип реальности выражается в максимально возможном выявлении всех источников формирования бюджета, что позволяет не занижать его доходную часть, при этом объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов.
Принцип гласности обеспечивается открытым обсуждением проектов бюджетов всех уровней, вплоть до утверждения в качестве закона с последующим обязательным опубликованием в СМИ;
Принцип самостоятельности бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.
Соблюдение перечисленных принципов бюджетной системы позволяет правильно организовать бюджетный процесс и обеспечить исполнение всех функций бюджетов.
Республиканский и местные бюджеты состоят из доходной и расходной частей. Доходы можно классифицировать по следующим основаниям:
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на капитальные и текущие. Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность, направляются на проведение капитального ремонта и иные нужды, связанные с расширенным воспроизводством. Текущие расходы обеспечивают функционирование органов государственной власти, и другие расходы, не включенные в капитальные.
Сверх предусмотренных расходов в республиканском и местных бюджетах за счет остатка средств по соответствующим бюджетам на начало планируемого бюджетного года и доходов бюджетов текущего года образуется оборотная кассовая наличность, которая используется в течение бюджетного года на покрытие временных кассовых разрывов и должна быть восстановлена к концу этого года до размеров, установленных при утверждении бюджета. Максимальный размер оборотной кассовой наличности не может превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.
25. Целевые фонды в составе Республиканского бюджета
Под государственным целевым бюджетным фондом понимает ся фонд денежных средств, образуемый в соответствии с действующим законодательством в составе бюджета за счет доходов целевого назна чения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по целевому назначению.
В Республике Беларусь перечень государственных целевых бюд жетных фондов ежегодно устанавливается в Законе о бюджете на оче редной финансовый (бюджетный) год. В соответствии со ст. 3 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» в республиканский бюджет включены средства государственных целевых бюджетных фондов: республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяй ственной продукции, продовольствия и аграрной науки; республиканского дорожного фонда; республиканского фонда охраны природы; инновационных фондов; часть средств государственного фонда содействия занятости, а также средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. С 1996 года в целях оказания государственной поддержки сель скохозяйственным предприятиям был образован Республиканский внебюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйствен ной продукции и продовольствия, который с 1998 г. является государ ственным целевым бюджетным фондом (Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки). Данный фонд формируется за счет отчислений всеми субъектами хозяйствования в размере 1 % вы ручки от реализации продукции (работ, услуг). Поступающие в ука занный фонд средства направляются на укрепление материально-технической базы производителей сельскохозяйственной продукции и на создание механизированных отрядов.
Для финансирования мероприятий по реализации государствен ной политики занятости населения в условиях перехода к рыночным от ношениям в Республике Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 30 мая 1991 г. «О занятости населения Республики Бела русь» был создан Государственный фонд содействия занятости, кото рый с 1998 г. является государственным целевым бюджетным фондом и предназначен для страхования от безработицы и финансирования меро приятий по обеспечению занятости населения. Средства данного фонда формируются за счет:
1) обязательных отчислений предприятиями, учреждениями, ор ганизациями независимо от форм собственности и хозяйствования (включая предприятия с иностранными инвестициями), предпринимате лями в размере 1 % от фонда оплаты труда;
2) ассигнований из республиканского и местных бюджетов;
3) добровольных пожертвований и иных поступлений.
Средства данного фонда используются на оказание помощи не занятому населению; посредничество в трудоустройстве; организацию и проведение работ по профессиональной ориентации и подготовке; пе реподготовку высвобождаемых работников и незанятых граждан; вы плату пособия по безработице; организацию общественных работ; со держания службы занятости.
Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог общего пользования на территории Республики Беларусь осуществля ется за счет целевых средств, накапливаемых в дорожных фондах, ко торые подразделяются на республиканский дорожный фонд и местные дорожные фонды. Указанные фонды образуются в соответствии с За коном Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. «О дорожных фондах в Республике Беларусь».
Средства дорожных фондов образуются за счет:
Средства дорожных фондов расходуются на содержание, ремонт, реконструкцию и строительство автомобильных дорог общего пользо вания, а также на управление дорожным хозяйством.
Для покрытия неотложных расходов, которые не могли быть предусмотрены при составлении бюджета, в проекте республиканского бюджета ежегодно предусматриваются ассигнования на образование резервного фонда Президента Республики Беларусь, фонда финансирования расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями, катастрофами и другие резервы.
Республиканский фонд охраны природы формируется за счет платежей поступающих от пользователей природных ресурсов и платежей за размещение отходов производства , а также выбросы сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Все средства, в т. ч. средства местных фондов охраны природы аккумулируются в республиканском фонде охраны природы и используются на природоохранные мероприятия, включая рекультивацию земель.
Инновационные фонды образуются за счет отчислений республиканским органам госуправления ( Министерствам, Госкомитетам, иным организациям, подчиненным СМ РБ, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам ), в размере не более 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) находящихся в их ведении организаций, в т. ч. организаций имеющих доли (акции) госсобственности в уставных фондах, пропорционально доле этой собственности. Для отдельных органов управления устанавливаются повышенные нормативы отчислений ( Министерства энергетики, Госкомитета по авиации – не более 19% ). Отчисления относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров( работ, услуг ), учитываемых при налогообложении.
Порядок использования средств инновационных фондов определяется Правительством РБ. Средства этих фондов по отраслевой принадлежности направляются на финансирование отраслевых программ по энергосбережению и мероприятий по внедрению новых технологий и оборудования.
26. Бюджетная классификация и её правовое значение
В соответствии со ст.1 Закона Республики Беларусь «О бюджетной классификации» от 5.05.1998 г. «бюджетная классификация – это систематизированная группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций с присвоением объектам классификации группировочных кодов, основанных на их экономической характеристики..
Бюджетная классификация является единой и включает:
Классификация облегчает составление проектов бюджетов, контроль за исполнением бюджетов и позволяет провести анализ эффективности исполнения бюджетов одного уровня. Бюджетная классификация обеспечивает адресное выделение бюджетных средств.
В бюджетной классификации выражена правовая организация бюджетов, поскольку это нормативный акт, лежащий в основе составления и исполнения бюджетов.
28. Бюджетное регулирование: понятие, цель и методы
Бюджетное регулирование – составная часть бюджетного процесса, представляет собой перераспределение бюджетных ресурсов между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях достижения их сбалансированности.
Цель бюджетного регулирования – достижение бездефицитного сбалансированного бюджета и определение регулирующих источников доходов, которые обеспечивают в течение года регулярные поступления средств в бюджет.
Методы бюджетного регулирования:
1. метод процентных отчислений – установление нормативов отчислений по регулирующим источникам в процентном отношении к общему объёму поступающих по ним средств при утверждении вышестоящих бюджетов ( см. напр.: ст.7 З-на о бюджете … на 2005 год);
2. метод дотаций -- выделение денежных средств из вышестоящего бюдже та на невозвратной основе в случае, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансирования нижестоящего бюджета;
3. метод субвенций – выделение денежных средств из вышестоящих бюджетов нижестоящим на конкретные цели;
4. метод субсидий – выделение денежных средств в твёрдой сумме из вышестоящих бюджетов нижестоящим для выравнивания уровня социально-экономического развития соответствующих административно-террито риальных единиц.
Порядок и условия предоставления и использования дотаций, суб венций и субсидий из республиканского и других бюджетов устанавливаются соответствующими органами представительной влас ти по предложениям Министерства финансов и финансовых органов.
28. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
Правовые основы бюджетного процесса закреплены в Конституции Республики Беларусь (ст., ст. 84; 97; 107; 121), а также в главе 3 Закона «О бюджетной системе … и гос. внеб. фондах»).
Бюджетный процесс рассматривается как деятельность государства и как правовая категория.
Бюджетный процесс – деятельность государственных органов по осуществлению следующих задач (которые совпадают со стадиями бюджетного процесса):
Бюджетный процесс – это совокупность процессуальных норм бюджетного права, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, а также составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.
Бюджет действует в течение года с 1 января по 31 декабря, который называется финансовый (бюджетный) год и совпадает со стадией исполнения бюджета. Счётный период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц.
Бюджетный процесс базируется на общих и специфических принципах:
1. Общие: демократии
законности
2. Специфические:
Составление проектов бюджетов находится в исключительной компетенции Правительства РБ и соответствующих местных исполнительных и распорядительных органов. Практическую работу по подготовке проектов бюджетов осуществляют финансовые органы
Министерство экономики, Министерство финансов, Национальный Банк Республики Беларусь ежегодно до 1 августа предшествующего очередному финансовому году разрабатывают параметры прогноза социально-экономического развития республики, а также основные направления бюджетно-финансовой и денежно-кредитной политики, после чего эти документы, а также проекты республиканского и консолидированного бюджета представляются на рассмотрение Правительства, после их одобрения направляются на рассмотрение Президента Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь, как правило, до 1 октября года, предшествующего очередному финансовому году, вносит в Парламент проект Закона о бюджете Республики Беларусь со следующими приложениями:
Внесенный Президентом Республики Беларусь проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год направляется в постоянную комиссию Палаты представителей На ционального Собрания Республики Беларусь по бюджету, финансам и налоговой политике, после чего, в случае его одобрения, он выносится на рассмотрение сессии Парламента Республики Беларусь. Проект зако на о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджет ный) год рассматривается Парламентом Республики Беларусь в соответ ствии с Конституцией Республики Беларусь.
С докладом по проекту бюджета выступает Министр финансов. Содоклад по этому вопросу делает председатель комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике. Затем начинаются прения по сделанным докладам. На голосова ние выносятся основные показатели доходной и расходной частей респуб ликанского бюджета, нормативы отчислений от общереспубликанских на логов и доходов, предельный размер дефицита бюджета. Решение по по ставленным на голосование бюджетным показателям считается принятым, если за него проголосовало большинство избранных депутатов.
При обсуждении вносимых поправок в представленный проект бюд жета первоначально обсуждаются и утверждаются поправки, предусматривающие сокращение доходов, затем поправки, предусматривающие сокращение расходов, поправки, предусматривающие их увеличение.
Принятый Национальным собранием республиканский бюджет офор мляется законом.
В случае отклонения Парламентом представленного проекта бюдже та, постоянные комиссии должны внести предложения об увеличении до ходов, сокращении расходов или внесении изменений в налоговое законо дательство. Проект бюджета возвращается Правительству на доработку. При несогласии с решением Парламента глава государства вправе в соответствии с Законом о Президенте, не позднее, чем в 10-дневный срок, возвратить его со своими возражениями в Парламент для повторного обсуждения и голосования. Если Парламент большинством (не менее двух третей от избранных депутатов) подтвердит ранее принятое реше ние, Президент обязан в трехдневный срок подписать закон. Если по ис течении указанного срока закон о бюджете не возвращается в Парла мент, он считается подписанным в той редакции, в которой был направ лен Главе государства.
Закон о бюджете должен быть опубликован в республиканских газе тах для всеобщего сведения.
Как на республиканском, так и на местном уровнях бюджеты долж ны быть приняты до 1 января очередного финансового года. Каждый нижестоящий бюджет утверждается после утверждения соответствую щих вышестоящих бюджетов.
31. Закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо вый год
Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо вый (бюджетный) год устанавливаются и утверждаются следующие ос новные показатели:
а) превышение расходов над дохода ми бюджета (дефицит бюджета), предельный размер дефицита по рес публиканскому бюджету, бюджетам областей и г. Минска, внутренние и внешние источники финансирования дефицита республиканского бюджета;
б) распределение доходов между республиканским и местными бюджетами (областей и г. Минска), нормативы отчислений от республиканских налогов и других обязательных платежей в бюджеты областей и города Минска;
в) доходы республиканского бюджета в общей сумме и по видам налогов и других обязательных платежей в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь;
г) расходы республиканского бюджета в общей сумме, по разде лам и подразделам функциональной бюджетной классификации Рес публики Беларусь и по ведомственной бюджетной классификации;
д) перечень республиканских целевых программ, финансирование которых предусмотрено из средств республиканского бюджета в плани руемом финансовом (бюджетном) году;
е) объем ассигнований на государственные капитальные вложения в отраслевом разрезе, финансирование которых в планируемом финан совом (бюджетном) году предусмотрено из средств республиканского бюджета;
ж) перечень защищенных статей;
з) размер оборотной кассовой наличности по республиканскому бюджету. При этом максимальный размер оборотной кассовой налично сти не может превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.
В законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо вый (бюджетный) год также устанавливаются: размер прироста внутрен него и лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь; расходы по обслуживанию государственного долга; перечень местных налогов и сборов (в отсутствие специального закона); перечень целевых и резервных фондов с определением их объемов по доходам и расходам и дру гие показатели.
Порядок рассмотрения закона (решения) о соответствующих бюджетах и их утверждения определен бюджетным законодательством и регламентами Палат Высшего представительного органа и местных Советов депутатов. Действующим законодательством предусмотрена возможность обеспечения рас смотрения и утверждения этих законопроектов до начала очередного финансового года. Если же закон о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (решение местного Совета депутатов об утверждении соответствующего бюджета) своевременно не приняты, то бюджетным законодательством допускается введение режима временного управле ния бюджетом. В данном случае органы исполнительной власти наде ляются правом в течение каждого месяца до утверждения соответст вующих бюджетов осуществлять расходы в размере одной трети плано вых ассигнований четвертого квартала предыдущего финансового (бюджетного) года в пределах поступающих доходов.
32. Стадия исполнения бюджета. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
Исполнение бюджета заключается в обеспечении своевременного и полного поступления средств по всем запланированным источникам доходов и бесперебойного финансирования всех запланированных бюджетом расходов на текущий год.
С 1998 года внедрена новая система исполнения бюджетов – через казначейскую систему исполнения бюджета.
Основной документ для исполнения бюджета – бюджетная роспись, представляющая собой поквартальное распределение доходов и расходов по подразделениям бюджетной классификации. На базе бюджетной росписи для бюджетных учреждений и организаций составляются и утверждаются сметы доходов и расходов, на основе которых осуществляется непосредственное расходование бюджетных средств.
Исполнение бюджета по доходам осуществляется путем уплаты физическими лицами и организациями налогов и неналоговых платежей.
Исполнение бюджета по расходам осуществляется посредством оплаты обязательств распорядителей средств с текущих счетов территориальных органов казначейства на счета получателей бюджетных средств поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы. Практически бюджет исполняется по расходам специальными субъектами – распорядителями и получателями бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств – государственный орган, орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства между подведомственными бюджетополучателями.
Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или иное юридическое лицо, имеющее право на получение средств из бюджета на основании действующего законодательства, решения соответствующего органа или договора. Средства бюджета, которые предусмотрены бюджетной росписью, именуются бюджетными ассигнованиями.
Основные полномочия по контролю за исполнением соответствующих бюджетов принадлежат Министерству финансов и местным финансовым органам. Они имеют право:
- взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению, а также задолженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства.
Право получателей на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах прекращается по окончании счетного периода (один месяц по истечению бюджетного года), после чего остатки неиспользованных средств закрываются Минфином и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов бюджетов в соответствующем финансовом году.
Составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов представляет собой завершающую стадию бюджетного процесса. Отчеты готовятся на основания отчетов распорядителей и получателей бюджетных средств. Они должны быть составлены в соответствии с теми же процедурами, которые применялись при утверждении бюджета.
Проект отчёт об исполнении республиканского бюджета разрабатывается Правительством и представляется Президенту Республики Беларусь для внесения в Парламент не позднее 5 месяцев после окончания отчетного финансового года. Отчёт об исполнении республиканского бюджета утверждается законом и публикуется в печати. Проект закона об утверждении отчёта об исполнении республиканского бюджета за предшествующий финансовый год рассматривается и утверждается Парламентом Республики Беларусь до рассмотрения проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год.
Отчеты об исполнении местных бюджетов составляются местными финансовыми органами и после рассмотрения соответствующими местными исполнительными органами направляются на рассмотрение и утверждение в местные Советы депутатов. Сроки представления проектов отчетов об исполнении местных бюджетов на рассмотрение устанавливаются местными Советами депутатов.
33. Понятие налогов, их функции и виды
Налоги – одно из проявлений суверенитета государства. Действующее законодательство определяет понятие налога как обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Налоги следует отличать от сборов и пошлин, при уплате которых всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимание пошлины и сбора осуществляется только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Налог же, уплачиваемый на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и, как правило, не имеет целевого назначения.
Налоги, как категория не только юридическая, но и экономическая, выполняют определенные функции. Именно в этом проявляется их общественное назначение. В числе таких функций выделяют:
Разделение всех налогов на определенные группы осуществляется в соответствии с объективными классифицирующими признаками, которые учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности и др.
По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов выделяют республиканские и местные налоги.
Республиканскими признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. По действующему законодательству к ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц и др.
Местными признаются налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с законом ( ст. 121 Конституции Республики Беларусь). С 1997 г. перечень местных налогов устанавливается Законом « О бюджете Республики Беларусь на соответствующиий год.» ( 2005 г. ст. 10) и обязательные к уплате на соответствующих территориях. Все суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты. К местным налогам и сборам относятся: налог с продаж товаров в розничной торговой сети; налог на услуги; целевые сборы; сборы с пользователей и др.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества плательщиков, при этом юридический и фактический плательщик совпадают.В свою очередь, прямые налоги делятся личные и реальные. Личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др.
Реальные прямые налоги уплачиваются не с действительных доходов, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта налогообложения (земельный налог и др.)
Косвенные налоги включаются в цену товара или услуги в виде надбавки к цене. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы); косвенные универсальные, которыми облагаются все, за редким исключением, товары, работы, услуги (налог на добавленную стоимость).
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (налог на приобретение автотранспортных средств, налог на недвижимость и др.).
По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают закрепленные и регулирующие налоги.
Закрепленные налоги полностью поступают в тот или иной бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию, чрезвычайного налога полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог с физических лиц полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минска.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на конкретный финансовый год. Примером таких налогов являются: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, налог на игорный бизнес и др.
В зависимости от целевой направленности введения налога, выделяют общие и целевые налоги.
Общие налоги предназначены для формирования доходной части бюджета в целом (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.), в то время как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (чрезвычайный, земельный и др.).
Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям: срокам уплаты, источнику уплаты, методу исчисления.
34.Правовая конструкция (элементы) налога
Правовая конструкция любого налога в качестве обязательной составляющей (основных элементов) содержит:
При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.
Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Под организациями понимаются:
К физическим лицам (налоговым резидентам Республики Беларусь) относятся:
В соответствии со статьей 17 «Налогового кодекса Республики Беларусь» налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Объектами налогообложения, в частности, могут быть:
С элементом объект налогообложения тесно связано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.
Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.
Существуют три основных вида налоговых ставок:
Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.
Сроки уплаты налогов устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.
Уплата налогов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога либо в ином порядке, установленном Налоговым кодексом и другими актами налогового или таможенного законодательства.
Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.
Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.
Важным элементом налога являются налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
Все элементы налогов четко определены и закреплены в соответствующих нормативных правовых актах.
35 Налоговая система Республики Беларусь и принципы ее формирования
Налоговую систему можно представить как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Исходя из белорусского налогового законодательства, можно выделить семь наиболее характерных структурных элементов, относящихся к понятию налоговой системе Республики Беларусь:
- виды налогов и сборов, уплачиваемые налогоплательщиками Республики Беларусь;
- основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие налогов и сборов, а также прекращения действия ранее введенных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Основными принципами формирования налоговых систем являются:
1. Принцип подвижности (эластичности), предусматривающий приоритет в налогообложении публичных интересов над частными. В соответствии с данным принципом налоги и иные платежи могут быть изменены, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, или отменены в соответствии с возможностями государства на определенном этапе его развития.
2. Принцип всеобщности означает охват налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество или иные объекты налогообложения.
3. Принцип однократности налогообложения, предусматривает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период.
4. Принцип обязательности предполагает неизбежность уплаты налога плательщиками, обеспечиваемой принудительной силой государства
5. Принцип социальной справедливости – установление налоговых ставок и преференций таким образом, чтобы они ставили всех плательщиков в сравнительно одинаковые условия по выполнению финансовых обязательств перед государством и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные группы плательщиков (физических лиц).