Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
3.1. Понятие материалов, их классификация и задачи учета материалов Материальные ценности являются предметом труда и полностью входят в состав изготавливаемой продукции и участвуют в кругообороте только один раз. В б/у в качестве МПЗ принимаются активы:
К б/у в качестве МПЗ не принимаются активы:
Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением оп ведению б/у бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по б/у «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов б/у. Классификация материалов:
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» 41 «Товары» 43 «ГП» забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые на переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» К сч. 10 могут быть открыты с/счета: 1 «сырье и материалы» 2 «п/ф» 3 «топливо» 4 «тара и тарные материалы» 5 «з/части» 6 прочие материалы» 7 «материалы, переданные в переработку на сторону» 8 « стройматериалы» 9 « инвентарь и хоз. принадлежности» На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой группы материальные ценности делятся на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер и записывают его в специальный реестр (номенклатура-ценник), там же указывают учетную цену и единицу измерения материалов. Основными задачами учета МПЗ являются:
3.5. Оценка мат-ов. Методы оценки мат-ов при их отпуске в производство и др. выбытии. В балансе мат-лы оцениваются по фактич. с/с. Если мат-лы приобретаются за плату, то фактич. с/с приобретенных мат-ов складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику и ТЗР, в состав которых в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» входит следующее: 1. суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 2. таможенные пошлины; 3. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; 4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; 5. затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; 6. затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. 7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Фактическая с/с мат-ов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фиктич. затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая с/с мат-ов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактич. с/с мат-ов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бух. учету. В текущем учете применяются различные способы оценки мат-ов. Прежде всего, их можно оценивать по фактич. с/с приобретения, по которой они показываются в балансе и включаются в затраты производства. При этом не требуется никаких дополнительных расчетов. Однако этот способ имеет один недостаток: фактич. с/с поступивших мат-ов можно определить только в конце месяца, когда имеются все первичные документы, подтверждающие произведенные расходы. Другим способом оценки мат-ов в текущем учете является оценка по учетным ценам. Такой ценой может быть покупная цена. Чтобы определить фактич. с/с мат-ов, отдельно необходимо учитывать ТЗР. Но в настоящее время покупная цена постоянно меняется, поэтому в качестве учетной цены целесообразно использовать планово-расчетную с/с. Она определяется п/п самостоятельно на отчетный период и складывается из предполагаемой покупной стоимости мат-ов и предполагаемых ТЗР. По этой цене материалы оцениваются в первичных документах и учетных регистрах по мере поступления мат-ов. В конце месяца определяется фактич. с/с приобретенных мат-ов и рассчитываются отклонения. Оценка отпуска материалов в производство и на другие цели производится в соответствии с ПБУ 5/01. При отпуске мат-ов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по с/с каждой единицы (драг. металлы, драг. камни), по средней с/с, по с/с первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО). Оценка мат-ов по средней с/с производится по каждой группе (виду) мат-ов путем деления общей с/с группы (вида) мат-ов на их количество. Оценка по с/с первых по времени приобретения мат-ов (способ ФИФО) основана на допущении, что мат-лы используются в течение месяца в последовательности их приобретения, т.е. мат-лы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения с учетом с/с материалов, числящихся на начало месяца. |
3.2. Документальное оформление операций по движению материалов Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. Поставщик выставляет в соответствии с договором сч/ф. Покупатель все сч/ф заносит в книгу покупок и журнал регистрации сч/ф. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. Если фактическое поступление материалов соответствует данным сч/ф, то выписывается приходный ордер (М-4). Если фактическое поступление не соответствует данным сч/ф, то составляется акт о приемке материалов (М-7) в 2-х экземплярах, один вместе с претензией передается поставщику. Если виновник расхождения работник транспортной организации, то составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на п/п без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, где указывается перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор проводит количественную и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия, где кладовщик проверяет соответствие количества и качества материалов и оформляет приходный ордер, который подписывается кладовщиком и экспедитором. Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то применяется товарно-транспортная накладная, составленная грузоотправителем в 4-х экземплярах (1-для списания материалов у грузоотправителя, 2-для оприходования материалов получателем, 3-для расчетов с автотранспортной организацией, 4-для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу). Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют накладными-требованиями, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экз. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуется на основании акта об оприходовании материальных ценностей. Неиспользованные материалы или передаваемые из цеха в цех оформляются накладной на внутреннее перемещение или требованием-накладной. При приобретении материалов подотчетным лицом документом, подтверждающим их стоимость, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указание даты, места покупки, наименование и кол-во материалов, цены, паспортные данные продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету п/о лица. Документальное оформление расхода МПЗ. МПЗ отпускают со склада на производственное потребление, хоз. нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска. При отпуске материалов ежедневно и многократно, оформляются лимитно-заборные карты. Выписываются в 2-х экземплярах на один или несколько видов материалов и сроком на 1 месяц (бывают квартальные и полугодовые ЛЗК с отрывными талонами). Отпуск материалов со склада производится в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск и замена одного материала другим оформляется выпиской отдельного требования-накладной на дополнительный отпуск материалов (замену). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляется одно- и многосточными требованиями-накладными на отпуск материалов, кот. выписываются цехом-получателем в 2-х экз. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, кот. выписывает отдел снабжения в 2-х экз. При перевозке мат-в а/транспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов. При этом представители цехов-получателей расписываются в самих карточках, там же проставляется шифр производственных затрат. В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске или реализации ГП. В установленные дни документы сдают в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов, составленному в 2-х экземплярах. 3.6. Синтетический учет движения материалов. Для учета мат-лов Планом сч БУ предусмотрены счета:
К счету 10 могут быть открыты с/счета: 10/1 «сырье и материалы», 10/2 «п/ф, 10/3 «топливо», 10/4 «тара», 10/5 «з/части», 10/6 «прочие материалы», 10/7 «материалы, переданные в переработку на сторону», 10/8 «стройматериалы», 10/9 «инвентарь и хоз. принадлежности»
В завис-ти от принятой системы оценки в тек. учете учет материалов организован по различным схемам, а именно: 1) на сч.10 по факт. с/с; 2) на сч.10 по пок. ценам с выделением затрат по заготовке и доставке мат-лов; 3) на сч.10, 15, 16 по факт. с/с с выделением уч. стоимости и отклонений факт. с/с от уч. Оприход-е мат-лов, поступивших от поставщика, отраж-ся по Д10(15),19 К60. Аналит. учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному сч, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщ. и подрядчику. Если мат-лы приобретены п/отч. лицом, то на основании аванс. отчета делается запись Д10(15) К71. Мат-лы могут поступать на предприятие по договору займа в натур-ой форме – Д10(15) К66,67. Возврат неиспольз-х мат-лов из различных подразделений предпр-я – Д10 К20,23,25,26,44… . В результате разборки забраков-х изделий могут быть получены мат-лы, которые приходуются – Д10(15) К28. Мат-лы могут быть получены также в результате разборки ликвидир-х объектов ОС – Д10(15) К91/1. В результате инвент-и могут быть выявлены неучтенные излишки – Д1015) К91/1 (по рын. с/с). Мат-лы могут поступать от учредителей в качестве вклада в УК – Д10(15) К75/1. Мат-лы могут поступать безвозм-но по дог. дарения – Д10(15) К98/2 (Д20 К10 одновременно Д98/2 К91/1). |
3.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Для хранения материалов на предприятиях создаются склады, которым приказом по п/п присваиваются постоянные номера, Склады должны быть оснащенные весами, измерительными приборами и мерной тарой. Учет материалов на складе осуществляет зав. складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, с которым заключается договор о полной индивидуальной м/о. Если в штатном расписании отсутствует такая должность, то его обязанности могут быть возложены на любого другого ратника с его согласия и с заключением договора об индивидуальной м/о. Существует несколько вариантов учета материалов на складе и в бухгалтерии.
Количественно-суммовой применяется на предприятиях с небольшой номенклатурой материальных ценностей, т.к. учет на складе и в бухгалтерии одинаков. Достоинство этого метода в том, что на основе карточек складского учета можно сразу составить оборотную ведомость, а недостаток – большой объем учетных работ на складе при большом наименовании материалов. При оперативно-бухгалтерском учете количественный и суммовой учеты разделены. Количественный учет ведется на складе в карточках учета материалов. Записи в карточках ведутся по первичным документам, и можно оперативно отслеживать движение материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, кот. содержит те же реквизиты, что и карточка. Суммовой учет ведется в бухгалтерии в специальных ведомостях, бухгалтер должен систематически проверять правильность записей в карточках складского учета, и в течение месяца получать первичные документы на складе по реестру под расписку. В конце месяца по данным карточек складского учета работник склада записывает количественные остатки в ведомости остатков (сальдовая ведомость), в бухгалтерии определяется стоимость остатка по группам, с/счетам и счетам. Общий итог сверяется с остатками в главной книге. При журнально-ордерной форме учета в бухгалтерии составляется ведомость №10, которая имеет 3 раздела:
Метод учета по отчетам м/о лиц применяется в основном в строительстве. М/о лицо при получении материалов на складе делает записи в карточках складского учета. В конце месяца он составляет отчет об остатках и движении материалов и передает его в бухгалтерию. Отчет составляется в натуральном выражении, поэтому в бухгалтерии на отчете проставляется цена, определяется стоимость материалов. Материальный отчет представляет собой регистры аналитического учета. При всех методах учета все первичные документы проверяются арифметически и юридически, затем расцениваются и группируются по приходу и расходу, а внутри этих группировок по видам материалов, группам, подгруппам. Приходные документы группируются по поставщикам, а расходные по направлению затрат. 3.7. Синтетический учет использования сырья и материалов. Учет ТЗР (отклонений). Одним из возможных направлений выбытия мат-лов может быть их использ-е при строит-ве ОС, создании НМА, монтаже оборуд-я – Д08 К10(16). Отпуск мат-лов на производств-е нужды - Д20(основное про-во) К10(16); Д23(вспомогат. про-во) К10(16). Материалы могут быть отпущены : - на упр-е и обслуж-е про-ва (ОПР) – Д25 К10(16);
Мат-лы могут быть переданы другим орг-ям по договору займа в натуральной форме – Д58 К10(16). Возврат мат-лов, ранее принятых в учету по договору займа – Д66(67) К10(16). Передача мат-лов в качестве вклада в УК других организаций – Д58 К10(16). Мат-лы м.б. реализованы на сторону. Покупателю предъявляется сч – Д62 К91/1. Начисляется НДС по реализации – Д91/ндс К68. Спис-ся уч. стоимость мат-лов – Д91/2 К10. Спис-ся откл-я (ТЗР) – Д91/2 К16 (10тзр). Спис-ся расходы, связанные с продажей – Д91/2 К10/4, 70,69,60. Выявляется фин. результат – Д91/9 К99 (прибыль), Д99 К91/9 (убыток): Фин.рез.(91)=обКт91/1 – обДт91/2 – обДт91ндс. Недостача, выявленная в результате инвентар-и – Д94 К10(16). При отпуске МПЗ в пр-во или ином их выбытии оценка МПЗ может производиться одним из следующих способов:
Ф с/с = с/с остатков на нач.мес + с/с поступивших за мес. кол-во на нач. мес. + кол-во поступивших за мес.
В тек. БУ учет мат-лов может вестись по уч. ценам, в качестве которых могут выступать план. с/с, средняя закупочная цена, цена поставщика. Если тек. учет МПЗ ведется по уч. ценам, то в конце месяца должны быть определены откл-я факт. с/с мат-лов от их уч.оценки, как по поступающим, так и по израсход-ным. В конце месяца по всем израсход-м мат-лам должна быть определена их факт. с/с. Для этого рассчитываются откл-я (ТЗР), относящиеся к израсход-м мат-лам. Σ рассчитанных откл-й спис-ся в Дт тех же счетов, что и уч. стоимость выбывших мат-лов. ∑откл = %откл х уч.с/с израсх.мат-лов. С-до сч16 (откл на нач.мес.) + об сч.16 (откл за мес) %откл =------------------------------------------------------------------------------х 100 Сн10(уч.ст. мат .на н.м.)+обДт10 (уч.ст. мат. поступив-х за мес. Если факт.с/с больше учетной (положит. откл), то отклонения списываются Д20,23,25,26,44 К16. Если факт. с/с меньше учетной (отрицат. откл), то делается сторнировочная запись Д20,23,25,26,44 К16 3.8. Инвентаризация материальных ценностей. Порядок проведения инвентар-и регламентируется ФЗ о БУ, методич-ми указаниями об инвен-и имущества и обязат-в, ПБУ и БО в РФ. Проведение инвен-и обязат-но при реорганиз-и предпр-я; при передаче им-ва в аренду, выкупе, продаже; при смене мат. отв. лиц; перед составлением годовой БО; при выявлении случаев хищения, порчи, злоупотреблений; случаев чрезвыч. ситуаций. В остальных случаях порядок и сроки проведения инв. определяются рук-лем предпр-я. Перед проведением инв. издается приказ, где уточняется состав инв. комиссии, указыв-ся сроки нач. и окончания инв. и сроки отраж-я ее в БУ. При инв. все мат. ценности проверяются путем пересчета, взвешивания, обмера и т.д., т.е. проводится их проверка наличия в натуре. Перед проведением инв. мат.отв.лицо дает расписку в том, что на момент проведения инв. все МПЗ оприходованы или списаны в соотв-и с первичными док-ми. Все движение мат-лов в период инв. производится в присутствии членов инв. комиссии. В результате инв. м.б. выявлены откл-я от данных БУ. Выявленные излишки приходуются и выясняются причины возникновения недостач. Результаты инв. отраж-ся в вед-ти учета результатов, выявленных инвентар-ей. Оприходовывание излишков производится по рын. стоимости Д10 К91/1. Недостачи отраж-ся по факт.стоимости Д94 К10 (Д94 К10ТЗР, Д94 К16 (или «сторно»)). Выявляются причины возникновения недостач и они списыв-ся в зависим-ти от причин:
|