Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
2
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Технология составления бухгалтерской отчетности»
на тему «Технология составления бухгалтерского баланса»
Выполнил студент:
3 курса группы ЭиБУ
Нестерюк Анна Сергеевна
Проверил преподаватель:
Пичугин Александр Викторович
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………3
Глава 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………4
1.1 Назначение, виды, структура бухгалтерского баланса………………………..4
1.2 Бухгалтерский баланс как итоговая форма хозяйственных операций……….16
1.3 Анализ информации предоставляемой в бухгалтерский баланс……………...17
Глава 2 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА……………….20
2.1 Правила составления бухгалтерского баланса…………………………………20
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса………………………………...20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………………..31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………………33
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность является одним из важнейших аспектов хозяйственной деятельности предприятия.
В условиях настоящего времени достаточно большое количество участников рыночных отношений интересуется деятельностью каждого хозяйственного субъекта и в результатах его деятельности.
Такие участники либо в эти субъекты уже вложили какие либо инвестиции и нужна информация о рациональности использования этих вложений, либо в эти хозяйственные субъекты собираются вкладывать инвестиции и в этом случае инвесторам понадобится информация об этом предприятии и сможет ли это предприятие реализовать данные вложения.
Но для предприятия анализ его же деятельности является важнейшим элементом для дальнейших управленческих решений. Именно основываясь на точных расчетах и всесторонних глубоких и экономических анализах можно дать точную оценку финансового состояния предприятия.
В данной курсовой раскрывается сущность, структура и методика составления бухгалтерского баланса.
Цель курсовой работы: подробно изучить структуру, методику и технику составления бухгалтерского баланса. Показать важность основной формы бухгалтерской отчетности.
Глава 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Назначение, виды, структура бухгалтерского баланса
Термин «баланс» берет свое начало от латинских слов bi – дважды и lanx – чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равенства.
Бухгалтерский баланс это одна из основных форм бухгалтерской отчетности, характеризующая в обобщенных денежных показателях состояние хозяйственных средств и источников их формирования на отчетную дату, обычно на первое число месяца, квартала, года. Т.е. содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале хозяйствующего субъекта. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала, то есть пассивам. В активах содержится информация об имуществе хозяйствующего субъекта, а в обязательствах и капитале – об источниках формирования этого имущества и какого они размера. Такими источниками могут являться собственники(капитал) или кредиторы(обязательства).
Так же наличие бухгалтерского баланса – один из признаков хозяйственной самостоятельности предприятия.
Определить несколько важных функций баланса можно на основании данных, которые лежат в построении этого баланса.
1) Баланс организации знакомит людей, связанных с управлением, имущественным состоянием организации. Большинство организаций имеют сложную структуру, а их подразделения ведут самостоятельный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Имея эти самые балансы и отчетности нижестоящих зависимых организаций, руководство акционерного общества может регулировать деятельность всей группы взаимосвязанных организаций.
2) По балансу можно определить способность активов быть быстро проданными по цене близкой к рыночной (ликвидность), а так же способность организации своевременно выполнять денежные обязательства (платежеспособность), соответственно выявляя показатели платежеспособности на основании данных баланса. Такая функция очень важна для кредиторов, так как для них баланс является категорией отчетности, которая позволяет на конкретный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.
3) По балансу определяют итоговый финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период. Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный период.
Нужно так же отметить, что данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней, в этом случае для налоговых органов составляются налоговые декларации, которые могут быть увязаны с балансом, например по налогу на имущество организации.
На показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.
Бухгалтерский баланс может быть:
вступительный;
операционный — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;
соединительный;
разделительный;
санируемый;
ликвидационный;
сводный;
сводно-консолидируемый;
отдельный.
Составлением вступительного (организационного)баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации.
Промежуточный(месячный, квартальный) и годовой(операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных.
Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.
Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике ему так же, как правило, предшествует составление ликвидационного баланса.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.
Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.
Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи — «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы и т. п. Обязательным условием составления ликвидационного баланса является полная инвентаризация всех объектов учета.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидируемый представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты. Он представляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.
Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.
Оборотный баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который, по существу, представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
Актив баланса представляет собой отражающиеся в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.
Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.
Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.
Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.
Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.
К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.
Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).
Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.
Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.
Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.
В составе оборотных средств можно выделить:
1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:
- материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.
- готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
- товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.
2. Денежные и прочие средства;
- денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.
- краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.
- дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.
Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые – средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в банке, товары в пути).
Отвлеченные средства – это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.
Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:
- собственные (закреплённые);
- заёмные (привлечённые).
Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.
Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.
Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости, и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.
Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).
Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.
Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
- в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;
- в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;
- в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;
- в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;
- на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.
В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходить текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала.
Добавочный капитал включает в себя:
- суммы до оценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;
- эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).
В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.
Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий.
Учет образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия.
Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.
Закон об АО предусматривает следующие направления использования средств резервного капитала:
- покрытие убытков;
- погашение облигаций общества;
- выплата дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;
- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.
Фонды накопления – это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. Часть средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия.
За счет средств фондов накопления финансируют в основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление капитальных вложений за счёт собственной прибыли предприятия не уменьшает величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, распределении суммы прибыли между учредителями, а также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Фонды потребления образуются для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются на приобретение путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных билетов, материальную помощь.
Создается фонд за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.
Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Фонды социальной сферы образуются за счёт нераспределённой прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.
Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определённые цели:
- содержание детских учреждений;
- подготовку кадров;
- научно-исследовательские работы и прочее.
Финансирование осуществляется за счёт ассигнований из государственного бюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие мероприятия.
Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом соответствии с утверждёнными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счёт только целевых источников.
Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т.д.).
Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчёты с учредителями и другие цели.
Заемные средства – кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.
Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг.
Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.
Кредиторская задолженность (временно привлечённые средства) – долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность – кредиторской.
Обязательства по распределению – задолженность по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.
Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлечённые.
Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заёмных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.
Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.
1.2. Бухгалтерский баланс как итоговая форма хозяйственных операций.
Любая организация обязана вести отчетность по утвержденным МИНФИНом формам, за исключением организаций применяющих УСНО (упрощенная система налогообложения)
Отчетность бывает промежуточная и итоговая.
Итоговая - характеризует все финансовые результаты за финансовый год.
Промежуточная – за истекший квартал, иногда за месяц.
Таким образом к виду итоговой отчетности организации относится бухгалтерский баланс (Форма №1)
При составлении такой отчетности необходимо учитывать следующие принципы:
1.Тождественность данных
2.Правдивость показаний
3.Соответствие данных бухгалтерского учета
В Росии бухгалтерская отчётность составляется в соответствии с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).
Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.
В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.
Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
1.3. Анализ информации предоставляемой в бухгалтерский баланс.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Синтетическими счетами называют счета, отражающие обобщенные показатели об объектах учета, а учет в системе этих счетов называется синтетическим учетом. Данные синтетических счетов имеют денежное измерение.
Аналитическими счетами называют счета, открываемые в развитие синтетических счетов для получения конкретных данных, а учет в системе этих счетов называется аналитическим учетом. В аналитических счетах учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в натуральных и трудовых измерителях.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. Суммы начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного остатка, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета.
В аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств, учет ведется в натурально-стоимостном выражении, а в аналитических счетах, отражающих движение источников хозяйственных средств, учет ведется только в денежном измерении.
Аналитические счета не ведутся по денежным средствам. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп.
Однако такое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов.
Записи в синтетических счетах по сумме равны записям в аналитических счетах.
Для управления предприятием его руководителю, а также руководителям отдельных структурных подразделений необходимо получение данных о каждом участке хозяйственной деятельности, о видах имущества и источниках их формирования различной степени обобщения и детализации.
Необходимы сведения о каждом дебиторе с целью своевременного получения денег или имущества, услуг. Сведения о кредиторах необходимы для своевременного погашения долгов, избежания штрафных санкций и сохранения деловой репутации, являющейся важным фактором в установлении договорных отношений.
Для получения представления о средствах и процессах необходимы счета, обобщающие данные, характеризующие объект учета в целом. Например, счета, отражающие общую сумму задолженности перед поставщиками или общую сумму полученных материалов.
Для получения сведений о суммах задолженности по каждому конкретному поставщику нужны счета, дающие такую конкретную информацию, а для получения сведений по каждому виду полученных материалов нужны счета, отражающие движение каждого вида материалов.
Записи хозяйственных операций на аналитических счетах производятся на основании первичных документов.
Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета. Аналитический учет ведется в карточках (карточки учета материалов, карточки учета основных средств, карточки учета дебиторов и кредиторов и др.), в ведомостях (расчетная ведомость, платежная ведомость), оборотных ведомостях (материалов), сальдовых ведомостях, в книгах (амбарная книга). Данные в них о движении отдельных объектов учета накапливаются, группируются, и полученные итоги одновременно отражаются на соответствующих синтетических счетах (в журналах-ордерах, Главной книге, машинограммах).
Глава 2 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1 Правила составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета. При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:
1) основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41), дебиторскую задолженность (счет 62) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, 63 соответственно;
2) дебиторская и кредиторская задолженность показывается только развернуто;
3) на конец отчетного периода не имеют сальдо следующие балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый счет 15 на конец отчетного периода может иметь сальдо только на сумму МПЗ, находящихся в пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации:
- для торговых организаций сальдо на счете 44 может быть только в размере транспортных расходов по доставке товаров от поставщиков, относящихся к остаткам товаров на складах (в магазинах, торговых точках);
- для предприятий, производящих готовую продукцию, сальдо на счете 44 состоит из расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы распределяются между видами отгруженной продукции и ее остатками на складах исходя из веса, объема, производственной себестоимости готовой продукции или других показателей;
- по организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию в остатках, по балансовому счету 44 на конец отчетного периода могут быть расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья или расходы по заготовке скота и птицы.
2.2 Порядок заполнения бухгалтерского баланса
Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.
Строка «Нематериальные активы». Для формирования показателя этой строки находят разницу между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Для этого из конечного сальдо счета 04 вычитают конечное сальдо счета 05.
Строка «Основные средства». Для формирования показателя этой строки находят разницу между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Для этого из конечного сальдо счета 01 вычитают конечное сальдо счета 02.
Строка «Незавершенное строительство». Для формирования показателя этой строки складываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов.
Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другят организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».
Строка «Долгосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.
Строка «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Строка «Итого по разделу I» формируется из сумм строк по данному разделу.
Строка «Запасы» формируется из сумм строк материальных ценностей.
Строка «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Для формирования показателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и к итогу прибавляют дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Строка «Животные на выращивании и откорме» формируется из конечного сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
Строка «Затраты в незавершенном производстве» формируется из сумм остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Строка «Готовая продукция». Показатель этой строки формируется из сумм остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения в стоимости товаров. Из результата надо вычесть сальдо субсчета счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части резерва под снижение стоимости готовой продукции и счета 42 «Торговая наценка».
Строка «Товары отгруженные» формируется из конечного сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
Строка «Расходы будущих периодов» формируется из конечного сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».
Строка «Прочие запасы и затраты» - стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы».
Строка «НДС по приобретенным ценностям» формируется из конечного сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Строка «Дебиторская задолженность» (платежи по которым ожидаются более чют через 12 месяцев после отчетной даты): суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочят операциям» субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев» [29, с.108].
Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям..
Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочят операциям» субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал (складочный капитал)»; дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [39, с.64].
Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям.
Строка «Краткосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатком счета 58 «Финансовые вложения» и остатками счетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».
Строка «Денежные средства». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути».
Строка «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы».
Строка «Итого по разделу II» формируется из сумм строк раздела.
Строка «Баланс» формируется из сумм строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».
Строка «Уставный капитал» формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка «Добавочный капитал» формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Конечное сальдо по счету 83 (463 тыс.руб.).
Строка «Резервный капитал». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы строк:
• «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ».
• «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами».
Строка Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Строка «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк по раздеу.
Строка «Долгосрочные займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.
Строка «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка «Прочие долгосрочные обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства».
Строка «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк по данному разделу.
Строка «Займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.
Строка «Кредиторская задолженность всего». Для формирования этой строки нужно сложить суммы строк статей здолженности:
• «В том числе поставщики и подрядчики». Эта строка формируется из сумм остатков субсчета счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
• «В том числе задолженность перед персоналом организации». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключениют субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).
• «В том числе задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• «В том числе задолженность по налогам и сборам». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
• «В том числе прочие кредиторы». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и плюс кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
• «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» плюс кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Строка «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
Строка «Резервы предстоящих расходов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Строка «Прочие краткосрочные обязательства». В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другят статьям раздела «Краткосрочные обязательства».
Строка 690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк по данному разделу.
Строка 700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк – итогов по разделам III-V.
С 2011 года в баланс включены новые статьи: «Результаты исследований и разработок» (в раздел «Внеоборотные активы»), «Переоценка внеоборотных активов» (в раздел «Капитал и резервы»), «Резервы под условные обязательства» (в раздел «Долгосрочные обязательства»).
Исключены статьи «Незавершенное строительство» (из раздела «Внеоборотные активы»), а также статьи, раскрывающие показатель «Запасы»: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Животные на выращивании и откорме», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные», «Расходы будущих периодов», «Прочие запасы и затраты»; показатель «Дебиторская задолженность»: «Платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», «Платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «в том числе покупатели и заказчики»; показатель «Резервный капитал»: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; и наконец, показатель «Кредиторская задолженность»: «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».
Статьи «Долгосрочные финансовые вложения» (раздел «Внеоборотные активы») и «Краткосрочные финансовые вложения» (раздел «Оборотные активы») заменены на «Финансовые вложения». В разделе «Капитал и резервы» название статьи «Уставный капитал» получило уточнение — «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», а статья «Добавочный капитал» теперь называется «Добавочный капитал (без переоценки)». Статьи «Займы и кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» переименованы в «Заемные средства», а статьи «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие краткосрочные обязательства» получили единое название «Прочие обязательства».
Включение статьи «Результаты исследований и разработок» связано с регламентациями ПБУ 17/02. Как известно, данное положение требует признавать в составе вложений во внеоборотные активы затраты на выполнение научно-технических и экспериментальных работ, результаты которых не оформлены в установленном законодательством порядке и не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, но в отношении которых выполняются изложенные в ПБУ 17/02 критерии признания.
Таким образом, теперь отдельной статьей отражается информация, учтенная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Другими словами, в разделе «Внеоборотные активы» следует отдельно отражать те результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не могут быть признаны в составе нематериальных активов по ПБУ 14/2007, но которые все-таки трактуются как внеоборотные активы по ПБУ 17/02.
Новые требования не предусматривают выделение в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи «Незавершенное строительство». Ранее по данной статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Во избежание разночтений в тексте новых регламентации следовало уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии же таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением данных субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», следует отражать в составе статьи «Основные средства».
Между тем возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять те вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то непонятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно включать в состав основных средств. Пользуясь регламентациями Приказа № 66н о том, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей
по статьям отчетов, можно отразить показатель «Незавершенное строительство» отдельной статьей. Однако данная статья при этом все-таки будет раскрываться именно в составе общего показателя, которым будут те же основные средства.
Исключение из рекомендованной формы бухгалтерского баланса ряда статей, раскрывающих такие укрупненные показатели, как запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал, продиктовано стремлением устранить излишнюю детализацию статей. При этом разработчиками новых требований отнюдь не предусматривается снижение требований к подробности раскрытия информации о финансовом положении организаций в бухгалтерском балансе.
Если показатель, раскрывающий статью баланса, существенен, он должен отражаться в балансе, детализируя соответствующую статью. Например, для производственной организации будут существенными такие показатели запасов, как сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, и такие показатели кредиторской задолженности, как задолженность перед поставщиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами, по налогам и сборам [43, с.89].
Следовательно, во исполнение принципа существенности эти показатели должны раскрываться в самом балансе. Вместе с тем формулировка: «показатель несущественен для оценки заинтересованными пользователями» — несколько расплывчата. При отсутствии каких-либо числовых критериев бухгалтер, очевидно, должен принимать решение о существенности показателя отчетности на основании своего профессионального суждения.
При выполнении перечисленных в п. 8 ПБУ 8/01 критериев под условные обязательства создается резерв, величина которого должна раскрываться в финансовой отчетности. Таким образом, статья «Резервы под условные обязательства» предусмотрена в соответствии с новыми требованиями к бухгалтерскому балансу именно для этого резерва.
Сопоставим российские требования к раскрытию информации о финансовом положении организации с регламентациями МСФО. Несмотря на значительную близость требований приказа Минфина России № 66н к раскрытию информации о финансовом положении организации и регламентации МСФО (IAS) 1, отечественный документ содержит ряд отличий от международного стандарта.
В бухгалтерском балансе, формируемом согласно приказу № 66н, не содержится требуемых в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1 статей «Инвестиционная недвижимость», Биологические активы», «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».
Инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском бухгалтерском балансе в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, инвестиции, учтенные по методу долевого участия, — в составе финансовых вложений.
«Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала» в балансе по МСФО (IAS) 1 означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поскольку консолидированная финансовая отчетность согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ составляется в соответствии с международными стандартами, российским организациям обеспечена возможность отражения в консолидированном балансе показателя «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».
Некоторым аналогом показателя «Инвестиционная недвижимость» в российском учете считается показатель «Доходные вложения в материальные ценности». Однако определения данных понятий в российских и международных стандартах не являются тождественными.
Согласно ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Планом счетов установлено, что счет «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование или владение для получения дохода.
Таким образом, объект, квалифицируемый в качестве доходных вложений в материальные ценности, может быть отражен лишь в учете и отчетности организации-собственника этого объекта и при этом должен в обязательном порядке предоставляться другим организациям или лицам во временное пользование или владение.
Согласно МСФО (IAS) 40 под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость, предназначенная для получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала. Объектами инвестиционной недвижимости могут быть:
• земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;
• земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено;
• здания, находящиеся в собственности организации (или находящиеся в распоряжении организации по договору финансовой аренды) и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды и недвижимость, находящаяся в стадии сооружения или развития в целях дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости.
В российском учете объекты, приобретаемые для получения доходов от прироста стоимости капитала, следует учитывать в составе основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. Кроме этого, по МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости относятся и те объекты, которые сдаются организацией в операционную (текущую) аренду, причем не только организацией, являющейся собственником таких объектов, но и арендатором по договору финансовой аренды. Следует отметить, что в российском учете арендаторы по договору финансовой аренды (лизингу) могут учитывать лизинговое имущество только в качестве основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. В качестве основных средств также отражаются объекты, предназначенные для сдачи в текущую (операционную), а не финансовую аренду.рактическое построение бухгалтерского баланса на примере ОАО « Вымпел»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания данной курсовой работы рассмотрены понятия бухгалтерского баланса, принципы классификации, структура и содержание бухгалтерского баланса, изучена структура и техника составления бухгалтерского баланса. Раскрыты значение и функции бухгалтерского баланса, изучены нормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, показана важность основной формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о направлении и характере вложений представляемого капитала в экономические ресурсы общества.
Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представления о том, как, почему и при воздействии каких факторов изменяется тот или иной финансовый и экономический показатель. Для того чтобы располагать такими сведениями, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности на перспективу в каждой организации. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен.
Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико, дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
Основной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры бухгалтерского баланса.
Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс.
СПИСОК ИСПЛЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)
2. Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н;
4. ПБУ (4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н;
5. ПБУ (18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н;
6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.:ДИС, 2006. - 256 с.
8. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. – М.: Экономика и управление, 2008. – 264 с.
9. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. /Под ред. профессора Л. М. Полковского. – М.: «Финансы и статистика», 2008, 384 с.
10. Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.
11. Анциферов И.В. Бухгалтерский финансовый учет - Перспектива,2009. - 358 с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет /Под ред. Астахова В.П. Москва: МарТ, 2009. – 928 с.
13. Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. 288с.
14. http://ru.wikipedia.org
15. http://buhuchet1.ru