Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 3
Министерство образования Российской Федерации
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра Финансового менеджмента
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: «Сущность и организация учета дебиторской и кредиторской задолженности»
Вариант № 4
Исполнитель:
Специальность: БУАиА
Группа:
№ зачетной книжки:
Руководитель:.
Челябинск
2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТАХ РАСЧЕТОВ.
2.1 Учет оплаты задолженности денежными средствами 14
2.2 Учет погашения задолженности неденежными способами
2.3 Учет прекращения дебиторской задолженности
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АКЦЕНТ»
3.1 Организация учета дебиторской задолженности на
ООО «Акцент»
3.2 Организация учета кредиторской задолженности на
ООО «Акцент»
ООО «Акцент»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 41
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, коренным образом изменили условия функционирования организаций и выявили необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития.
Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами.
Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.
При всем многообразии форм расчетов дебиторов и кредиторов для организации важным является выбрать наиболее оптимальные схемы движения дебиторской и кредиторской задолженности, стараться обеспечивать кредиторскую задолженность векселями, залогами, поручениями.
Предметом исследовании данной курсовой работы являются дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, физических лиц и работников данной организации, которые называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Целью данной курсовой работы явилось изучение теоретических положений и раскрытие их в практическом применении к бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с современными требованиями и принципами рыночной системы хозяйствования.
Объектом исследования по данному вопросу будет служить Общество с ограниченной ответственностью «Акцент».
Уставом Общества определены следующие основные виды деятельности:
-поставка контрольно-измерительных приборов;
-устройство полов и облицовка стен;
-операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;
-финансовое посредничество, страхование;
Эта работа базируется на исследовании и анализе законодательных актов Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, других нормативных документов федеральных министерств и ведомств, а также на рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения и материалах периодической печати.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены действующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. А так же, обязательства по отношению к налогоплательщику возникают у других лиц.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, физических лиц и работников данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, займы, выданные работникам организации и другим физическим лицам). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Положением о бухгалтерском учете № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определен состав показателей бухгалтерского баланса.
В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность», которая включает в себя следующие виды задолженности:
-покупатели и заказчики;
-векселя к получению;
-задолженность дочерних и зависимых обществ;
-задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
-авансы выданные;
-прочие дебиторы.
В пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность», которая включает следующие виды задолженности:
-поставщики и подрядчики;
-векселя к уплате;
-задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
-задолженность перед персоналом организации;
-задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
-авансы полученные;
-прочие кредиторы.
В соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», который гласит: «В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».
Срок погашения задолженности для отнесения ее к долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться, начиная с даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения, исходя из срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.
Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.
Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Дебиторская задолженность возникает после того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, либо организация передает ему результаты работ, выполняет услуги, следовательно, у покупателей, заказчиков возникает обязанность встречных действий – оплаты, встречной поставки.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает при переходе права собственности на товары (при передаче результатов работ, оказании услуг).
Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, так как в соответствии со статьей 459 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая гласит: «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».
Таким образом, дебиторская задолженность в общем случае может отражаться в учете:
-после оформления документов на отгрузку товаров;
-после подписания акта выполнения работ (оказания услуг);
Но в случае, если договором предусмотрен другой порядок перехода права собственности, то признание доходов в момент отгрузки с точки зрения бухгалтерского учета неверно. В этом случае при отгрузке товара применяется счет 45 «Товары отгруженные».
Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров:
-Цена предусмотрена договором.
Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
-Цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена из условий договора.
Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
-Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не предусмотрена)
Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
-Цена в договоре определена в условных единицах.
Величина дебиторской задолженности определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
-Договором предусмотрено предоставление скидок. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
-Продажа на условиях товарного кредита. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме, с учетом процентов.
Что касается кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, то правила ее оценки устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» пунктами 6.1, 6.2, 6.3, 6.5, 6.6, и она полностью аналогична правилам оценки дебиторской задолженности:
-Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
-Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
-При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
- Величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
- Величина кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
- Величина кредиторской задолженности определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
задолженности
Инвентаризация имущества и обязательств – процедура обязательная для всех налогоплательщиков. Этого требует Федеральный закон от
21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии со статьей 12 Закона № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при смене материально-ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-при реорганизации или ликвидации организации;
-в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 1/98 «Учетная политика организации» в учетной политике организации утверждаются порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является частью общей инвентаризации имущества предприятия.
Инвентаризация расчетов рассматривает правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности и соответствие их первичным документам.
Инвентаризация расчетов включает в себя проверку правильности расчетов по всем группам задолженности:
-с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами;
-с банками и кредитными учреждениями по займам;
-с подотчетными лицами;
-с работниками организации;
-с бюджетом и внебюджетными фондами.
Другой важнейшей задачей инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы № от
27 января 2006 года № ММ-6-03/85@ «О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ»:
При проведении инвентаризации дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды с момента образования дебиторской задолженности.
При этом не учитывается дебиторская задолженность по операциям по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленным в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и дебиторская задолженность по операциям, перечисленным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:
Справка о дебиторской задолженности за 2006 год
наименование организации: ООО «Акцент»
ИНН/КПП 7447112684/744701001
|
Номер подпункта |
Наименование дебитора (ИНН/КПП) |
Номер и дата счета-фактуры |
Сумма дебиторской задолженности, руб. |
|
|
всего |
в том числе НДС |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Раздел 1 По отгруженным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам |
||||
|
1 |
ООО «Роза ветров» |
54 от 10.07.06 |
50000 |
7627,12 |
|
2 |
ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» |
55 от 10.07.06 |
68000 |
10372,88 |
|
3 |
ООО «Сокол» |
79 от 12.09.06 |
272386 |
41550,41 |
|
4 |
ЗАО «Заря» |
23 от 24.02.06 |
506817 |
77311,07 |
|
Всего по разделу 1: |
897203 |
136861,48 |
||
|
В том числе: |
||||
|
Раздел 1.1 По выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам |
||||
|
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого по разделу 1.1: |
- |
- |
Руководитель __________________ Апокин А.Н.
Главный бухгалтер ________________ Смирнова О.А.
При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды с момента образования кредиторской задолженности.
При этом не учитывается кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:
Справка о кредиторской задолженности за 2006 год
наименование организации: ООО «Акцент»
ИНН/КПП 7447112684/744701001
|
Номер подпункта |
Наименование кредитора |
Номер и дата счета-фактуры |
Сумма кредиторской задолженности, руб. |
|
|
всего |
в том числе НДС |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Раздел 1 По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам <*> |
||||
|
1 |
ООО «Вектор» |
189 от 12.07.06 |
283000 |
43169,49 |
|
2 |
ООО «Корсар» |
377 от 07.12.06 |
178237 |
27188,70 |
|
3 |
ИП Соловьев А.И. |
78/Р от 03.07.06 |
50767 |
7744,12 |
|
Всего по разделу 1: |
512004 |
78102,31 |
||
|
В том числе: |
||||
|
Раздел 1.1 По принятым к учету товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями |
||||
|
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого по разделу 1.1: |
- |
- |
<*> При отражении счетов-фактур, на основании которых приняты к учету основные средства и нематериальные активы, заполняется раздел 2 Справки.
Раздел 2
|
Номер подпункта |
Наименование продавца |
Номер и дата счета-фактуры |
Стоимость основного средства, указанного в счете-фактуре (в счетах-фактурах подрядных организаций) <*> |
|
|
всего |
в том числе НДС |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Всего по разделу 2: |
<*> При наличии в счете-фактуре нескольких учетных единиц основного средства указывается отдельно стоимость каждой учетной единицы основных средств.
Руководитель __________________ Апокин А.Н.
Главный бухгалтер ________________ Смирнова О.А.
Данные результатов инвентаризации обобщаются в ведомостях результатов, выявленных инвентаризацией.
Формы первичной учетной документации по проведению инвентаризации установлены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
В результате инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выявляются:
-Расхождения сумм задолженности на счетах расчетов с данными первичных документов;
-Расхождения сумм задолженности при сверке с контрагентами;
-Выявление задолженности истекшим сроком исковой давности
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете:
Все выявленные расхождения должны найти отражение в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Пример:
В результате плановой инвентаризации в ООО «Акцент» в декабре 2006 года выявлены расхождения:
-дебиторская задолженность по ООО «Роза ветров» вместо 118 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 18 000 рублей (счета-фактуры № 54 и 55 от 10.07.2006) составляет в действительности 50 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 7 627,12 рублей. Отгрузка по счету-фактуре № 55 от 10.07.2006 в действительности произведена в адрес
ОАО «Салаватнефтеоргсинтез».
ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» перечислило аванс за поставку в июне 2006 года в сумме 68 000 рублей.
Исправительные записи в бухгалтерском учете:
Справка бухгалтера: - 50 000 рублей
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет
ОАО «Салаватнефтеоргсинтез»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Роза ветров»
Налог на добавленную стоимость по авансу ОАО «Салаватнефтеоргсинтез» принят к вычету - 10 372,88 рублей:
Дебет счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «налог на добавленную стоимость с авансов полученных»
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТАХ РАСЧЕТОВ
Хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными:
-Оплата денежными средствами;
-Зачет взаимной задолженности;
-Оплата задолженности векселями;
-Уступка права требования;
-Перевод долга;
-Прощение долга.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности, организация-поставщик списывает ее с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса»
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Предъявлены к оплате счета поставщиков:
Дебет счета 10 «Материалы»
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет счета 26 «Основное производство»
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Погашение задолженности перед поставщиками отражается:
Дебет счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Если контрагент организации является одновременно и поставщиком, и покупателем, возникает ситуация, когда оба лица, участвующие в сделках, становятся друг перед другом одновременно кредитором по одному договору и должником - по другому. Прекращение обязательства полностью либо частично в этом случае может осуществляться путем зачета встречного требования (взаимозачета).
Операции взаимного зачета встречных требований предусмотрены статьей 410 Гражданского Кодекса Российской Федерации.
Если у предприятия существует встречная задолженность к своему кредитору по иному договору, то оно вправе не оплачивать вой долг, а уведомить контрагента о прекращении долга (либо его части) зачетом взаимной задолженности.
При погашении задолженности зачетом, важно учесть следующее:
-Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования;
-Требования должны быть однородны;
-Не допускается зачет требований, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности, и этот срок истек;
-Для зачета достаточно заявления одной из сторон, которое должно быть получено другой стороной;
-Акт зачета взаимной задолженности должен указывать сумму налога на добавленную стоимость (либо ее отсутствия), оплаченную зачетом.
Зачет возможен по любым хозяйственным договорам, которые выражают денежную форму требования. При этом могут погашаться требования, включающие налог на добавленную стоимость и не облагаемые этим налогом, к примеру, задолженность по договору займа (не предусматривающий налог на добавленную стоимость) и договор купли-продажи (поставки) товара.
Заявление организации и зачете будет иметь юридическую силу только до момента подачи иска контрагентом в суд о взыскании задолженности, аналогично и требование организации по исполнительным листам нельзя исполнить зачетом встречной задолженности по обычному договору.
Законодательными актами не установлена форма акта зачета взаимной задолженности, и организации вправе самостоятельно разработать форму такого акта, либо уведомления о зачете. Но так как зачет взаимной задолженности является хозяйственной операцией, уведомление о зачете задолженности будет являться первичным бухгалтерским документом.
Уведомление о зачете взаимной задолженности (или в двустороннем акте зачета взаимной задолженности, что не запрещено законодательством) должно содержать указание по каким именно сделкам прекращаются встречные требования.
Бухгалтерские записи при зачете взаимных требований:
ООО «Акцент» отгрузило ИП Свиридову С.И. по договору от 14.11.05 г. № 10 товар согласно накладной от 21.11.05 г. № 52 на сумму 330 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. (ставка 10%). Счет-фактура № 49 от 21.11.05 г.
ИП Свиридов С.И. провел маркетинговые исследования в интересах ООО «Акцент» согласно заключенному сторонами договору от 09.09.05 г.
№ 18. Отчет представлен заказчику 14.12.05 г. Акт выполненных работ подписан сторонами 18.12.05 г. на сумму 141 600 руб., в том числе НДС 21 600 руб. (ставка 18%). Счет-фактура № 34 выставлен ИП Свиридовым С.И. 18.12.05 г.
21 января 2006 года сторонами был подписан Акт зачета взаимных требований
Стороны пришли к соглашению погасить взаимные требования путем зачета в сумме 141 600 руб.;
После подписания Акта зачета стороны не будут иметь претензий друг к другу по расчетам, вытекающим из положений настоящего акта.
Отгружен товар (в том числе НДС) – 330 000 рублей:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Отражена сумма НДС по отгруженным товарам – 30 000 рублей
Дебет счета 90 «Продажи субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Отражены полученные услуги по маркетинговым исследованиям без НДС – 120 000 рублей:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражен налог на добавленную стоимость по услугам на основании счета-фактуры поставщика – 21 600 рублей:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Проведен зачет взаимных требований – 141 600 рублей
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Налог на добавленную стоимость по услугам полученным принят к вычету – 21 600 рублей
Дебет счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Отражен НДС к уплате в бюджет – 30 000 рублей:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
НДС по услугам полученным принят к вычету – 21 600 рублей:
Дебет счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Обязательства сторон в суммарном выражении могут быть разными, однако однородность обязательств и равнозначность зачтенных сумм независимо от суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе этих обязательств, дают налогоплательщику основание принять к вычету сумму налога в соответствии с выставленными счетами-фактурами.
Факт применения контрагентами разных налоговых ставок не имеет значения для решения вопроса о начислении налога либо применении ими вычетов. Участник соглашения обязан уплатить в бюджет ту сумму налога, которая им выставлена в счете-фактуре, соответственно применение вычета в пределах оплаченной суммы также производится на основании полученного от поставщика счета-фактуры.
Очень часто используется организациями оплата задолженности векселями. При этом векселя используются как обычно как средство расчета, то есть без дисконтов и процентов по номинальной стоимости. При расчетах, векселя фактически выполняют функцию денег, но векселя являются также ценной бумагой (статья 143 ГК РФ).
Двойственная природа векселей создает немало сложностей при бухгалтерском и налоговом учете таких операций: с одной стороны, при передаче векселя происходит погашение задолженности, а с другой – происходит выбытие имущества предприятия (ценной бумаги).
Бухгалтерский учет при оплате дебиторской задолженности векселем:
Если векселя используются предприятием исключительно как средство расчетов (без намерения и возможности извлечь из них выгоду в виде процентов, дисконта), то для их учета используется счет:
76 «Разные дебиторы, кредиторы»:
Получен вексель в оплату:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Бухгалтерский учет при оплате кредиторской задолженности векселем:
Приобретен вексель:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Передается вексель в оплату:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Отнесена в состав расходов балансовая стоимость векселя:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Особенности учета и налогообложения при расчетах дебитором собственными векселями:
Предприятие предоставило покупателю отсрочку в оплате отгруженной ему продукции. В обеспечение своих обязательств по оплате Покупатель передал предприятию собственный вексель.
В учете предприятия-продавца (при условии, что отгрузка уже отражена) необходимо сделать проводки:
Учтено получение собственного векселя покупателя.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Оплата собственного векселя покупателя или передача индоссаменту:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»
Дебет 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен налог на добавленную стоимость
Дебет 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Особенности учета и налогообложения при расчетах с кредиторами собственными векселями:
Выдача собственного векселя продавцу:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Продавец»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Векселя выданные»
Оплачен вексель:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Векселя выданные»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Раздельный учет налога на добавленную стоимость при осуществлении расчетов векселями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, организация обязана вести раздельный учет сумм "входного" налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), если они используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций.
В силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, операции по реализации ценных бумаг освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, передавая в оплату поставщику вексель третьего лица, организация совершает не облагаемую налогом операцию, в связи с этим ей необходимо вести раздельный учет сумм "входного" налога на добавленную стоимость (Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, от 04.03.2004 N 04-03-11/30 и Министерства по налогам и сборам России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111).
Позиция финансового и налогового ведомств основывается на том, что вексель третьего лица признается для целей налогообложения товаром (пункт 2, 3 статьи 38 НК РФ, статья 128 ГК РФ), а передача поставщику права собственности на него - реализацией ценных бумаг (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за аналогичный период. Как указано в Письме Управления Министерства по налогам и сборам по городу Москве от 05.02.2004 N 24-11/7119 "О ведении раздельного учета", пропорция применяется к суммам налога, предъявленным продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам (то есть отраженным по дебету счета 19).
По этому вопросу есть и другая точка зрения. Передача векселей третьих лиц в качестве оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) не является реализацией ценных бумаг, так как такая передача не связана с получением дохода. Дело в том, что вексель в отличие от другого имущества имеет двойственную природу. С одной стороны, это ценная бумага, а с другой - средство платежа. Поэтому если векселя третьих лиц используются исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то их выбытие не является операцией по реализации ценных бумаг, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Следовательно, вести раздельный учет сумм "входного" налога организации не нужно.
Утверждение инспекции о том, что переход права собственности на векселя в результате их передачи иному лицу в счет оплаты товаров (работ услуг) является реализацией векселей и не подлежит налогообложению, правомерно признано судом противоречащим действующему законодательству, поскольку ни указанной нормой, ни иными нормами налогового законодательства не предусмотрено, что передача векселей в оплату за товары должна рассматриваться как операция по реализации ценных бумаг, не облагаемая налогом на добавленную стоимость.
В любом случае необходимо помнить, что если организация придерживается точки зрения, идущей вразрез с мнением контролирующих органов, то отстаивать ее придется, скорее всего, в судебном порядке.
По договору уступки права требования (договору цессии) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу. Иными словами, первоначальный кредитор (цедент) уступает свое место в сделке новому кредитору (цессионарию). Если рассматривать "бухгалтерскую сущность" этого действия, то уступка требования фактически заключается в передаче дебиторской задолженности.
Первоначальный кредитор, уступивший свое право требования, фактически выбывает из сделки. Задолженность должника перед ним прекращается. Первоначальный кредитор получит плату, но уже от нового кредитора (цессионария) и по другому основанию - это будет плата за переданную задолженность.
При заключении договора уступки права требования согласия должника не требуется, однако стороны уведомляют должника о том, что права кредитора перешли к другому лицу. В противном случае должник, не зная о перемене, может выполнить свои обязательства перед прежним кредитором, исполнив тем самым свои обязанности по сделке.
Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного требования, но не отвечает за то, исполнит ли должник это требование (если он, конечно, не поручился за этого должника). Должник, в свою очередь, имеет полное право требовать доказательства перехода права требования.
Существуют права, которые не могут переходить к другим лицам: это права, неразрывно связанные с личностью кредитора (например, требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты.
Форма договора цессии зависит от того, в какой форме была произведена первоначальная сделка. Так, уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме, а уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.
Область применения договора уступки права требования весьма обширна. Кроме традиционной, "классической" цессии, когда цедент "уступает должника" за плату цессионарию, существуют и разновидности. Так, по договору уступки права требования уступают долю в строящемся доме, уступают право аренды, задолженность по займам и т.д. Именно это разнообразие в применении цессии и подвигло законодателя в очередной раз уделить внимание уступке права требования.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 настоящего Кодекса;
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав;
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса
Внесены изменения и в статью 167 Налогового кодекса Российской Федерации, где говорится о том, когда именно наступает момент исчисления налогооблагаемой базы:
Так, при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, это день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, - день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, - это день передачи имущественных прав.
Бухгалтерский учет уступки требования по первоначальному договору:
Реализованы товары:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
Списана себестоимость товаров:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»
Начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Уступка права требования:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Списана задолженность покупателя:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Бухгалтерский учет уступки требования новым кредитором:
Полученное право требования учитывается:
-на счете 58 «Финансовые вложения», если предприятие предполагает извлечь выгоды (например, в виде прироста стоимости права требования);
-на счете 76 «Разные дебиторы, кредиторы», если предприятие не предполагает извлечение выгоды
Приобретено право требования:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (76 «Разные дебиторы, кредиторы»)
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Оплачено право требования цеденту:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Получены средства цессионарием от должника в счет погашения долга:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Погашен долг:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Списано право требования:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (76 «Разные дебиторы, кредиторы»)
Начислен налог на добавленную стоимость с суммы превышения доходов над расходами по расчетной ставке:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кроме погашения дебиторской задолженности, уступка права требования может прекратить и кредиторскую задолженность, в случае погашения зачетом взаимной задолженности. Например, фирма «А» приобрела право требования к фирме «Б» и одновременно имеет задолженность перед фирмой «Б» по договору купли-продажи. Фирма «А» вправе уведомить фирму «Б» о зачете взаимной задолженности. Таким образом, уступка требования будет являться своего рода оплатой кредиторской задолженности предприятия.
Договора перевода долга связаны, прежде всего, с погашением кредиторской задолженности.
Перевод долга, как и уступка требования, связан с переменой лиц в обязательстве и регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 391, 392). Особенность этого договора состоит в том, что при переводе долга в обязательстве меняется должник, а не кредитор.
Кроме того, перевод долга должником на другое лицо допускается только с согласия кредитора, поэтому договоры перевода долга подписываются тремя сторонами, либо требуется письменное согласие кредитора.
Рассмотри особенности учета и налогообложения операций перевода долга.
-Перевод долга у поставщика товаров (работ, услуг).
В момент перевода долга у поставщика первоначальное обязательство не прекращается, а происходит лишь смена должника.
Значит, оплаты реализованных товаров (работ, услуг) не происходит.
Отгружен товар:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Покупатель А»
Кредит счета 90 «Продажи»
Начислен неоплаченный налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Сменился должник:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «фирма Б»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «фирма А»
Оплачен товар новым должником:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «фирма Б»
Начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Бухгалтерский учет у первоначального должника:
В момент заключения договора перевода долга задолженность перед поставщиком прекращается, но возникает задолженность перед новым предприятием.
Налог на добавленную стоимость принимается к вычету после оплаты первоначальным должником своего обязательства перед новым должником.
Получен товар:
Дебет 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Перевод долга:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит сета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Новый кредитор»
Оплата долга новому кредитору:
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Новый кредитор»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Принят налог на добавленную стоимость к вычету:
Дебет счета 68 «Налоги и сборы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Если же соглашением о переводе долга предполагается поставка товара новому должнику:
Перевод долга:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отгрузка по соглашению:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Принят налог на добавленную стоимость вычету:
Дебет счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Бухгалтерский учет у нового должника:
Перевод долга (согласно договора долга, старый должник обязуется отгрузить в адрес нового должника товары на эквивалентную сумму):
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Первоначальный должник»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Поставщик»
Произведено новым должником погашение долга поставщику (кредитору):
Дебет 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Поставщик»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Поступление товара:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Первоначальный должник»
Налог на добавленную стоимость по товару:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Первоначальный должник»
Принят налог на добавленную стоимость к вычету:
Дебет счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Согласно статье 415 Гражданского Кодекса Российской Федерации прощение долга – это освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
При этом подразумевается, что освобождение кредитора происходит без всяких условий, то есть безвозмездно.
С точки зрения налогообложения, прощение долга наиболее невыгодный для предприятий способ прекращения задолженности, поскольку он приводит к безвозмездной передаче или безвозмездному получению имущества.
В хозяйственной практике прощение долга встречается крайне редко, а иногда и просто запрещено Гражданским Кодексом Российской Федерации:
так запрещается дарение между коммерческими организациями, если сумма дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда (пункт 4 статьи 575 ГК РФ).
Бухгалтерский учет операций прощения долга у кредитора:
Отгружен товар:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Начислен налог на добавленную стоимость неоплаченный покупателем:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Прощение долга (задолженность переводится в состав внереализационных расходов, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен налог на добавленную стоимость к оплате в момент прощения долга (согласно пункта 2 статьи 167 НК РФ):
Дебет счета 76 «Разные дебиторы, кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Бухгалтерский учет операций прощения долга у должника:
Оприходован товар:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Прощение долга: (прощенный долг переводится в состав внереализационных доходов):
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
Списан налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Предприятия иногда используют скидки при продаже товара, которые предоставляются после отгрузки. Такие «последующие» скидки должны быть четко обусловлены договором продажи, а именно их размер и условия получения, и непосредственная связь с ценой товара. В противном случае, когда предприятие уведомляет о ничем не оговоренной скидке на уже отгруженный товар, то суммы скидок будут признаны прощением долга и подлежат налогообложению по вышеприведенной схеме.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АКЦЕНТ»
ООО «Акцент»
Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат:
-Бухгалтерский баланс;
-Приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2);
-Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской задолженности);
-оборотные ведомости;
-карточки аналитического учета;
-данные инвентаризации;
-первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ);
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Расчеты с дебиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Разные дебиторы».
Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия:
Таблица 3.1
Выдержка из бухгалтерского баланса ООО «Акцент» за 2006 год:
(тыс. руб.)
|
Актив |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного года |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
230 |
340 |
|
в том числе Покупатели и заказчики |
231 |
110 |
176 |
|
Векселя к получению |
232 |
- |
110 |
|
Авансы выданные |
233 |
120 |
51 |
|
Прочие дебиторы |
234 |
- |
3 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
720 |
557 |
|
в том числе Покупатели и заказчики |
241 |
370 |
279 |
|
Векселя к получению |
242 |
- |
50 |
|
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал |
243 |
- |
- |
|
Авансы выданные |
244 |
320 |
228 |
|
Прочие дебиторы |
245 |
30 |
- |
|
… |
|||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
950 |
897 |
Для анализа динамики дебиторской задолженности в течение года, расшифруем отдельные показатели баланса:
Таблица 3.2
Дебиторская задолженность
(тыс. руб.)
|
Показатель |
Остаток на начало отч. года |
Возникло обязательств |
Погашено обязательств |
Остаток на конец отч. периода |
|
|
Наименование |
код |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Дебиторская задолженность: |
950 |
12 572 |
12 625 |
897 |
|
|
Краткосрочная – всего, в том числе: |
720 |
12 462 |
12 625 |
557 |
|
|
просроченная |
- |
- |
- |
- |
|
|
из нее длительностью свыше 3 месяцев |
- |
- |
- |
- |
|
|
Долгосрочная – всего, в том числе: |
230 |
110 |
- |
340 |
|
|
просроченная |
- |
- |
- |
- |
|
|
из нее длительностью свыше 3 месяцев |
- |
- |
- |
- |
Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами. На начало года общая величина дебиторской задолженности составила 950 тысяч рублей, из которой краткосрочная - 720 тысяч рублей, долгосрочная - 230 тысяч рублей. Положительным моментом является полное отсутствие просроченной задолженности.
Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 897 тысяч рублей, что на 5,6 % ниже показателя на начало года, таким образом, дебиторская задолженность сократилась на 53 тысячи рублей. Помимо этого, оценивая структуру задолженности, видим, что на 47,8 % или на 110 тысяч рублей увеличилась доля долгосрочной задолженности и составила 340 тысяч рублей и на 22,6 % уменьшился показатель краткосрочной и составил
557 тысяч рублей. Это значит, что при возникновении дефицита в оборотных активах в течение ближайших 12 месяцев предприятие не сможет рассчитывать на погашение всей суммы задолженности, а это ведет к поискам дополнительных источников оборотных средств и соответственно, увеличения кредиторской задолженности.
В течение года на предприятии было образовано обязательств на сумму 12 572 тысячи рублей, а погашено на 53 тысячи больше - 12 625 тысяч рублей, что на 0,42 % выше. Это говорит о высокой скорости обращения дебиторской задолженности.
Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Но и сумма выданных авансов достаточно велика и составляет на начало года 320 тысяч рублей, на конец 228, что на 92 тысячи меньше. Таким образом, с уменьшением этой величины снижает риск неполучения сырья, материалов и т. д. от поставщиков.
В начале года у предприятия отсутствуют ценные бумаги, а на конец года их величина составляет уже 110 000 рублей, это говорит о наличии быстрореализуемых активов.
ООО «Акцент»
Основными источниками информации для анализа кредиторской задолженности служат:
-Бухгалтерский баланс;
-Приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2);
-Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской задолженности);
-оборотные ведомости;
-карточки аналитического учета;
-данные инвентаризации;
-первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ);
Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.
Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Расчеты с кредиторами, не являющимися поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Разные кредиторы»
Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия:
Таблица 3.3
Выдержка из бухгалтерского баланса ООО «Акцент» за 2006 год:
(тыс. руб.)
|
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного года |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
774 |
512 |
|
в том числе: Поставщики и подрядчики |
621 |
510 |
275 |
|
Задолженность перед персоналом организации |
622 |
114 |
93 |
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
40 |
58 |
|
Задолженность по налогам и сборам |
624 |
20 |
44 |
|
Прочие кредиторы |
625 |
90 |
42 |
|
… |
|||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
774 |
512 |
Для анализа динамики кредиторской задолженности в течение года, расшифруем отдельные показатели баланса:
Таблица 3.4
Кредиторская задолженность
|
Показатель |
Остаток на начало отч. года |
Возникло обязательств |
Погашено обязательств |
Остаток на конец отч. года |
|
|
Наименование |
Код |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Кредиторская задолженность: |
774 |
7 262 |
7 524 |
512 |
|
|
Краткосрочная – всего, в том числе: |
774 |
7 262 |
7 524 |
512 |
|
|
просроченная |
- |
- |
- |
- |
|
|
из нее длительностью свыше 3 месяцев |
- |
- |
- |
- |
|
|
Долгосрочная – всего, в том числе: |
- |
- |
- |
- |
|
|
просроченная |
- |
- |
- |
- |
|
|
из нее длительностью свыше 3 месяцев |
- |
- |
- |
- |
Величина кредиторской задолженности предприятия на начало года составляла 774 тысячи рублей, на конец года ее величина снизилась на 262 тысячи и составила 512 тысяч рублей. Таким образом, наблюдается снижение задолженности на 33,9%.
В составе кредиторской задолженности предприятия, как на начало, так и на конец отсутствует долгосрочная кредиторская задолженность, кроме того, компания не имеет просроченной задолженности. Факт отсутствия просроченной задолженности говорит о наличии своевременных расчетов с кредиторами компании и недопущении просрочек платежей, т.е наличии высокой платежеспособной дисциплины.
Кредиторская задолженность сформировалась, главным образом, за счет задолженности поставщикам и подрядчикам – она составляет свыше 50% в общем объеме кредиторской задолженности как на начало, так и на конец года. Наблюдается снижение этой величины с 510 тысяч рублей до 275, что опять же говорит о наличии высокой платежеспособности.
На начало года имеется задолженность компании перед работниками в размере 114 тысяч рублей, однако уже к концу года наблюдаем снижение этой величины на 18,4%. и она составила 93 тысячи рублей.
Однако наблюдается увеличение задолженности компании в бюджет и внебюджетные фонды. Если на начало года их величина составляла 20 тысяч и 40 тысяч рублей соответственно, то уже к концу года задолженность увеличилась до 44 тысяч и 58 тысяч соответственно, что может говорить о росте налоговых обязательств компании в связи с ростом объема продаж.
Порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств на ООО «Акцент»: инвентаризации подлежит все имущество Организации независимо от местонахождения и все виды обязательств.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МинФина России от 13.06.95г. № 49 в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств Организации в следующие сроки:
-долгосрочных финансовых вложений ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
-краткосрочных финансовых вложений, денежных документов не реже чем один раз в год
-расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам – в конце года;
-расчетов с кредиторами один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
-расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не реже одного раза в год;
-расчетов с персоналом, подотчетными лицами – один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Инвентаризация расчетов включает в себя проверку правильности расчетов по всем группам задолженности:
-с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами;
-с банками и кредитными учреждениями по займам;
-с подотчетными лицами;
-с работниками организации;
-с бюджетом и внебюджетными фондами.
Другой важнейшей задачей инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Данные результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на ООО «Акцент» за 2006 год:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
В зависимости от условий заключенных договоров с покупателями и заказчиками (поставщиками и подрядчиками) существуют различные правила оценки дебиторской (кредиторской задолженности). Для дебиторской задолженности они предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», а для кредиторской задолженности правила ее оценки устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Этого требует Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в сроки, определяемые руководителем организации, но не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности.
Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми разными, как денежными средствами, так и любыми другими способами, не предусмотренными изначально договором, при взаимном согласии между предприятиями.
Список использованной литературы