Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Северо-Кавказская академия государственной службы
Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учебно-методическое пособие
Ростов-на-Дону
2010
Северо-Кавказская академия государственной службы
Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета
Рецензент Ковалев П.И., начальник Межрегиональной налоговой инспекции ФНС РФ по ЮФО
Козлюк Н.В.
Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-метод. пособие. Ростов н/Д.: Изд-во СКАГС, 2010. с.
Учебно-методическое пособие разработано в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и планом кафедры. Пособие содержит основные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, его нормативного регулирования, раскрывает основные вопросы организации бухгалтерского учета оборотных, внеоборотных активов, капитала, финансовых результатов и финансовой отчетности.
Предназначено для студентов дневной и заочной форм обучения.
Печатается по решению кафедры
Протокол №9 от 27.04. 2010 г.
Общие сведения о курсе
Системные изменения в нашей стране в последнее десятилетие XX в. и в начале ХХI в. привели к принципиальному изменению роли бухгалтерского учета в общественной жизни России. Из заурядного элемента административной структуры хозяйствующих единиц бухгалтерский учет превратился в одну из важнейших сфер экономических отношений. С началом финансово-экономического кризиса и для деятельности организации в посткризисный период - главная цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, адаптированной для принятия стратегических экономических решений. Данные цели требуют решения разных задач, использования разных подходов.
Необходимость формирования информации с учетом многообразия экономических интересов и для различных групп пользователей явилась ключевой причиной разделения бухгалтерского и налогового учета. В систему бухгалтерского учёта постоянно вводятся изменения и нововведения, связанные с формированием системы хозяйствования в нашей стране с учётом требований рыночной экономики и необходимостью унификации и стандартизации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами.
Из этого следует, что деятельность хозяйствующих субъектов в современных условиях осуществляется в очень динамичных условиях, так как продолжается реформирование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности.
Совершенствование бухгалтерского учета в соответствии с целями предприятий – непременное условие успешного развития хозяйствующего субъекта и его движения по пути максимизации прибыли.
В учебно-методическом пособии изложены основные вопросы нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации, освещен действующий порядок ведения бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности.
Глава 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации
1.1 Исторические этапы развития систем бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет имеет многовековую историю, начиная со времени приобщения человека к сознательной трудовой деятельности.
Истоки учета скрыты от нас навсегда. Вряд ли кто сможет ответить на вопрос, когда возникла бухгалтерия. На этот вопрос может быть три варианта ответа:
3. 100 лет учет существует как самостоятельная наука – счетоведение.1
Конечно, было время, когда учет был не нужен, так как хозяйство было небольшое и учета не требовалось. Необходимость в учете появилась вместе с расширением хозяйственной деятельности, возникновением письменности и элементарной арифметики. В связи с дальнейшим развитием и расширением хозяйственной деятельности учет распространялся повсеместно.
Известно, что первый счетный прибор абак появился в Греции. Здесь же впервые появились деньги в виде монеты. Появление денег оказало большое влияние на дальнейшее развитие учета. Сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета, далее – как средство для расчетов и, наконец, как мера стоимости всего инвентаря.
Первая известная регистрация торговых сделок на камнях в Шумере относится к периоду около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках, а в Древнем Египте для этих же целей использовали папирус.2
Но бухгалтерия не может сводиться только к счетоводству. Первым, кто дал определение учету как функции управления, был Жак Савари (1676). То же отмечал и физиократ Франсуа Кенэ (1767).
В настоящее время основным способом учета является двойная запись. Когда и как она возникла? Как известно, многие историки пытались дать ответ на этот вопрос. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Легче всего было видеть его в лице францисканского монаха-математика Луки Пачоли (1445 – 1515).
Его трактат о счетах и записях был переведен на множество языков, и с ним не может сравниться ни один труд по степени влияния на учет.
Но Лука Пачоли заявил, что не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть. Кроме того, исследование документов средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.
Итак, невозможно сказать, когда именно возникла двойная бухгалтерия, но можно утверждать, что возникла она в результате развития техники учетных записей в процессе работы одного из древних бухгалтеров.
Существует несколько объяснений, почему бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:
два разреза (дебет и кредит);
Двойная бухгалтерия формирует три элемента метода:
Их сущность заключается в том, что актив всегда будет равен пассиву, а дебет всегда сойдется с кредитом и создаст предпосылки для управления.
Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой. Можно сказать, что именно двойная бухгалтерия создавала, создает и будет продолжать создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего совершенствования.
В России период конца 1990-х начала 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности характеризуется значительными изменениями, во многом предопределенными Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлениями Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.
Направление реформ затрагивает прежде всего изменения системы бухгалтерского учета и отчетности с целью формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах всех хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.
Реформирование системы бухгалтерского учета определяет следующие задачи:
В целях развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности Минфином РФ на среднесрочную перспективу были разработаны «Основные направления развития Российской системы бухгалтерского учета» на период 2004- 2010 гг. В рамках реализации требований данной программы определены стратегические задачи
развития учета в России, предусматривающие создание приемлемых условий и предпосылок для успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономике, обеспечение возможностей для внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности. В данном документе поставлена задача дальнейшего реформирования учета с учетом специфики деятельности типов предприятий. Выделены четыре категории предприятий РФ:
Реформа российского бухгалтерского учета – процесс сложный и длительный, так как процесс совершенствования окончить невозможно.
Программа реформирования учета, объявленная в 1998 г., продолжается до сих пор, и окончание ее в ближайшем будущем не просматривается. Не даст быстрых результатов и повсеместное, немедленное внедрение международных стандартов учета и отчетности, предлагаемое как неоспоримый способ рационального решения проблемы. Очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий.1
Проводя анализ современного состояния теории бухгалтерского учета, В.Ф. Палий отмечает, что преподаваемая ныне теория бухгалтерского учета преимущественно объясняет технику учета, а сущность и содержание бухгалтерского учета почти не рассматриваются. "На самом деле большинство опубликованных у нас за полвека работ являются искусными компиляциями предшественников, свидетельствующими о кризисе в разработке теоретических аспектов бухгалтерского учета"1
Действительно, учетная система, действующая в любом государстве, - это порождение существующей среды. На бухгалтерский учет и практику представления отчетности оказывают влияние экономические условия функционирования организаций, правовая система, политические факторы, национальные учетные традиции и ритуалы, поэтому бесполезно импортировать учетные технологии без создания соответствующих условий функционирования, если это вообще возможно. В чужеродной среде учетные технологии, требующие изменения стиля мышления и учетной методологии, просто не будут работать.2
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета состоит в активизации использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
1.2. Бухгалтерский учет — понятие, функции, задачи, принципы и измерители, применяемые в учете
Бухгалтерский учет представляет собой упорядочение, обобщение и агрегирование экономической информации на основе установленных принципов путем использования специальных методов и показателей. В результате в бухгалтерском учете находит отражение информация о величине справедливой оценки стоимости имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования, доходах, расходах и финансовых результатах.
Вместе с тем бухгалтерский учет зависит от поставленных целей, которые проявляются в предоставлении конечной информации.
Основные задачи бухгалтерского учета сводятся к следующему:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности – инвесторам, кредиторам и др.;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.
Информационная функция. Поскольку бухгалтерский учет - это система, осуществляющая сбор, измерение, обработку и передачу финансовой информации о хозяйственных процессах определенного предприятия (организации), он является «поставщиком» информации различным объектам управления (внутренним пользователям) и внешним пользователям.
Контрольная функция. В процессе сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета одновременно производится контроль законности совершенных операций, правильности документального оформления, логический и арифметический контроль. С помощью специальных приемов и способов осуществляют три вида контроля:
- предварительный - до совершения хозяйственной операции;
-текущий — во время совершения операции;
-последующий — после ее совершения.
Плановая функция. Процесс планирования требует от системы бухгалтерского учета своевременного представления информации не только о текущих операциях, но и о предполагаемых изменениях, прогнозах.
Обратной связи. Эта функция учета обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация, полученная после реализации того или иного управленческого решения.
Аналитическая функция проявляется в том, что в системе бухгалтерского учета информация формируется по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризует не только его наличие, но и движение.
Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.
Принципы-допущения: имущественная (автономная) обособленность; непрерывность деятельности организации; последовательность применения избранных форм и методов; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод исчисления); преемственность; конфиденциальность.
Принципы-требования: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; отчетный период; качественные характеристики отчетной информации (достоверность, существенность, сопоставимость).
Принципы-правила: стоимостная (денежная) оценка; двойная запись, рациональность; возможность контроля учетных данных (доказательность записей) и др.
Информация об экономической жизни организации может представлять интерес и ценность для пользователей, если все учтенные ресурсы и хозяйственные процессы получат свои характеристики в виде показателей в трех учетных измерителях: натуральных, трудовых и денежных.
Учетные измерители — единицы измерения, при помощи кото рых на основе измерений и исчислений хозяйственных ресурсов и процессов формируются показатели для различных нужд экономической деятельности.
Учет в натуральных измерителях называют количественным, или натуральный. Назначение количественного учета — обеспечить информацию о натуральных (физических) объ емах основных средств, оборудования, сырья, материалов, готовой продукции, энергии и других учетных объектах, количество которых можно и необходимо определять в натуральных измерителях.
Показатели учетных объектов в натуральных измерителях подразделяют по их признакам, характеризующим качественные (сорт, сроки годности, категории) и количественные параметры (в мерах массы, длины, объема, площади и т.п.) этих объектов. При этом количествен ный учет в силу используемых им измерителей не может представить сопоставимые данные обо всей совокупности ресурсов и процессов в целом по предприятию, но такая задача и не ставится.
Для детализации характеристик учетных объектов используются условно натуральные измерители, представляющие обоснованно укрупненные натуральные измерители. Например, условного натуральными измерителями могут служить: комплект ремонтного инструмента, 100 пар обуви опре деленного вида, один станкокомплект, 100 условных банок консервов и т.п. Другой разновидностью натурального измерителя являются ус ловные (приведенные) единицы, эксплуатационные единицы, едини цы работ.
В сочетании с натуральными применяются трудовые измерители, предназначенные для измерения и исчисления рабочего времени, затраченного на выполнение той или иной работы или вида деятельнос ти. Они выражаются в различных единицах затрат труда: человеко-часах, человеко-днях, нормо-часах и др., на их основе формируются показатели трудоемкости продукции, отдельных трудовых операций, технологий, частей продукции, трудоемкость работ, услуг в различных сферах и видах деятельности; на основании информации о затратах труда, выраженных в трудовых измерителях, исчисляют и начисляют заработную плату персоналу предприятия, определяют показатели про изводительности труда.
Таким образом, трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения.
Денежные (стоимостные) измерители являются обобщающими, позволяют определить показатели разнородных объектов учета в одном эквиваленте и соответствуют денежным знакам в национальной валюте. Денежный измеритель позволяет произвести различные учетно-экономические группировки по многим основаниям на микро- и мак роуровнях независимо от их принадлежности к той или иной отрасли экономики и всевозможных особенностей деятельности ее экономи ческих субъектов.
Все показатели бухгалтерской отчетности представляются только в денежном измерителе.
1.3. Нормативно-правовая база и законодательное регулирование бухгалтерского учета в России
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» включает четыре уровня.
Первый уровень – федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.
Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, включая органы государственного управления.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Второй уровень нормативного регулирования – планы счетов и положения (стандарты).
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
Третий уровень – методические указания и другие нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета.
Четвертый уровень – внутренние документы предприятия. Организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика оформляется приказом или распоряжением, при этом утверждаются:
Разработка нормативных актов 4-го уровня входит в компетенцию руководства организации. При этом содержание рабочих документов предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.
В соответствии с п.3 раздела 1 «Общие положения» Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ организации, осуществляя постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формируют в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.
1.4. Объекты бухгалтерского учета
Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также хозяйственные процессы.
Хозяйственные средства – это совокупность основных и оборотных средств (включая денежные средства и средства в расчетах).
Источники формирования хозяйственных средств – специальные целевые денежные средства, используемые для создания и последующего наращивания экономических ресурсов в целях получения доходов.
Объекты бухгалтерского учета в учетном процессе группируются по разным признакам:
- этапам (стадиям) кругооборота капитала (обеспечение, производство, продажа);
- принадлежности капитала (собственный, заемный);
- видам капитала (основной, оборотный) и др.
Хозяйственные средства, принадлежащие экономическому субъекту (находящиеся в его собственности), как объекты бухгалтерского учета имеют двойственный характер: с одной стороны, формируется их состав, т.е. происходит постоянный, равномерный процесс поступления (притока), т.е. вложений внутренних финансовых ресурсов в первоначальное создание и последующий прирост экономических ресурсов предприятия, а учетная стоимость поступивших в собственность ресурсов полностью возмещается источниками средств — с другой.
Таким образом, находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту экономической деятельности в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению и их функциональной роли (назначению) и в форме источников их образования.
Принцип двойственности хозяйственных средств будет проявляться и отражаться по всему учетному циклу и в бухгалтерской отчетности.
Состав объектов бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики зависит от специфики деятельности ее экономических объектов. Например, они не могут быть одинаковыми в машиностроении и роз ничной торговле. Даже на предприятиях одной отрасли имеются суще ственные различия в составе объектов бухгалтерского учета (производ ство минеральных удобрений или резинотехнических изделий, добыча каменного угля, нефти и газа — в добыче полезных ископаемых).
В состав объектов бухгалтерского учета на коммерческих (производственных и торговых) предприятиях включаются:
• хозяйственные средства как материальная основа деятельности (производственные запасы, основные, оборотные средства, другие экономические ресурсы);
• хозяйственные процессы как содержание основной деятельности: производственно-техническое снабжение; приобретение товаров для продажи (торговля); подготовка и осуществление производственного цикла; сбыт (продажа) продуктов труда, товаров, а также деятельности, связанной с капитальными вло жениями (воспроизводством основных средств, приобретением нема териальных активов, ценных бумаг), и др.;
• расчеты с хозяйственными контрагентами, персоналом предпри ятия, финансовыми, банковскими, внебюджетными и общественными организациями, другими дебиторами и кредиторами, возникающие в экономической жизни хозяйствующего субъекта;
• источники хозяйственных средств;
• финансовые результаты деятельности (валовая прибыль, валовые убытки).
Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются следующие.
Внеоборотные активы - имущество организации по составу и размещению (актив): основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.
Под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС) с длительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечения дохода.
Для принятия к учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре вышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 меся цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Оборотные активы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Капитал и резервы: уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом из уставного капитала вычитаются собственные акции, выкупленные у акционеров.
Внеоборотные и оборотные активы составляют активную часть баланса.
В пассивной части баланса отражается имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства).
Кроме имущества организации и ее обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты.
Хозяйственные операции - это действия, которые отражают хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., а также состав и размещение имущества и источники образования средств (собственные и заемные).
Хозяйственные операции совершаются по следующим сферам.
Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства (сырье, материалы, топливо) (счета 10, 60 и др.).
Учет в сфере снабжения выполняет две основные задачи:
- обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в установленные сроки;
- определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
Сфера производства - это основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создает готовую продукцию (счета 20, 21, 23, 25, 26, 43, 40, 90 и др.).
Учет в сфере производства:
- определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;
- исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной (проданной) продукции;
- контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов деятельности (прибыль или убыток) (счета 40, 43, 90, 99, 51, 62 и др.).
Учет продаж и финансовых результатов обеспечивает:
- контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту проданной продукции;
- своевременное и полное исчисление сумм, полученных за проданную продукцию;
- выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).
Следовательно, продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательств организации, т.е. дает полную характеристику предмета бухгалтерского учета.
1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета
Любая наука имеет свой пред мет, отвечающий на вопросы: что изучает наука? какова область ее приложения? Главная сущность предмета бухгалтерского учета является экономика хозяйствующего субъекта в ее динамике и состоянии. Поэтому главным приоритетом бухгалтер ского учета является системная, достоверная и своевременная учетно-экономическая информация, позволяющая администрации предпри ятия осознанно регулировать хозяйственную деятельность, постоянно удерживая предприятие «на плаву».
Предметом бухгалтерского учета является стоимостный кругооборот (движение) хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату.
Методология (концепция) бухгалтерского учета представляет собой систему способов и приемов, их научного обобщения в целях выработ ки инструментальных средств познания объектов хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность спо собов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обоб щается хозяйственная деятельность предприятия.
Метод бухгалтерского учета включает себя следующие элементы (рис. 2)1
Первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета – это документирование и инвентаризация.
Методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию как элементы метода бухгалтерского учета, выступают также важными средствами контроля за хозяйственными явлениями и процессами, происходящими в организации.
Документирование — совокупность процедур первичного отраже ния (регистрации) хозяйственных фактов в специальных доку ментах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных до кументов — бухгалтерская документация.
Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отно шении.
Бухгалтерия обязана своевременно проверять первичные докумен ты и контролировать содержащуюся в них информацию.
Первичный документ (для бухгалтерского учета) — это письменное свидетельство о совершении определенного хозяйственного факта (операции), имеющего юридическую силу и не требующего дальнейших пояснений и детализации.
Согласно информации, содержащейся в документе, устанавливает ся ответственность отдельных исполнителей за последствия выполнен ных ими хозяйственных операций. Каждый первичный документ отра жает один совершенный факт хозяйственной деятельности. Отсюда назначение документации — непрерывный сплошной учет всех хозяй ственных фактов (операций). В документе указывается характер и сущность операции, ее содержание и количественное выражение. Документ не только регистрирует и оформляет совершенные операции, но и часто служит распоряжением или основанием для ее осуществления.
От качества первичных документов в значительной степени зависит качество бухгалтерского учета. Посредством документации контроли руется правильность совершенных операций, ведется текущий анализ работы предприятия, устанавливаются причины тех или иных хозяйст венных нарушений.
Первичные документы, используемые в хозяйственной практике для бухгалтерского учета, составляются, как правило, на типовых блан ках соответствующих утвержденных (унифицированных) форм, кото рые содержат необходимые реквизиты.
Требования, предъявляемые к первичным документам:
• должны иметь: наименование; адреса и другие отличительные признаки сторон, участвующих в хозяйственной операции; дату со ставления документа;
• должны отражать содержание оформленной им хозяйственной операции, т.е. должен быть раскрыт объект документирования с указанием учетных измерителей этой операции;
• должны быть подписаны ответственными лицами; перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с глав ным бухгалтером.
Первичные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это по объективным причинам невозможно, то непо средственно по ее окончании. Первичные учетные документы, посту пающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке и обработке. Оформление и регистрация хозяйственных операций с помощью бухгалтерской документации характеризует первый этап учетного цикла.
На основании первичных документов формируются записи в бухгал терском учете.
Организация обязана хранить первичные и сводные документы, ре гистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сро ков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации госу дарственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель орга низации.
Документация хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета основывается на требовании непрерывного и сплошного отражения его объектов. Каждый момент движения имущества и обязательств организации в процессе кругооборота капитала должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете, что осуществляется посредством применения учетной документации.
Порядок документального оформления хозяйственных операций, определяемый их характером (кассовые операции, операции по отгрузке готовой продукции и др.), устанавливается Минфином России. Форма и содержание документов, порядок их оформления и использования определяются Росстатом (ранее - Госкомстатом), другими отраслевыми органами.
Инвентаризация необходима для проведения контроля бухгалтерских записей. Она является способом наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, контроля за состоянием и наличием активов и обязательств, обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерских данных. Суть инвентаризации состоит в периодическом установлении фактического наличия и состояния имущества в натуральной форме, состояния обязательств организации и соответствия показателей бухгалтерского учета и фактических данных.
Инвентаризация проводится в связи с тем, что отдельные операции, совершаемые в организациях, не могут быть документально оформлены в момент их совершения и отражены в системе бухгалтерского учета. Ими являются обнаруженные излишки или недостачи активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности организации (в результате хищений, стихийных бедствий, естественной убыли и др.), ошибки в первичных учетных документах и последующих учетных записях и др.
Результаты инвентаризации отражаются в актах. В случае выявления излишков или недостач ценностей составляются сличительные ведомости, являющиеся основанием для учетных записей в целях приведения в соответствие данных бухгалтерского учета и фактических данных.
Инвентаризация от носится к наиболее эффективным способам контроля за соответ ствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. Она заключается в периодической проверке наличия имуще ства и фактического состояния расчетов предприятия, т.е. уровня и достоверности учета.
Инвентаризации подлежат: основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства, расчеты, продукция в неза вершенном производстве, незавершенное строительство, товары в торговых организациях и другие объекты хозяйственной деятельности, т.е. все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обяза тельств, проверяемых в ходе каждой из них, и т.п.) определяется руко водителем предприятия. Исключение составляют случаи, когда прове дение инвентаризации обязательно, например при смене материально-ответственных лиц, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов хищения имущества и т.п.
Проверки проводятся инвентаризационной комиссией, состав ко торой утверждается приказом руководителя организации. Наличие ценностей определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера. Обязательно присутствие материально-ответственного лица, которое приняло эти ценности на ответственное хранение. Результаты инвентаризации оформляются типовыми инвентаризационными опи сями или актами, в которых отражаются сведения о фактическом на личии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.
В оформляемых сличительных ведомостях указываются выявлен ные расхождения и порядок их регулирования. Например, излишки товарно-материальных ценностей оцениваются по рыночной стоимос ти и относятся на прибыль, а недостачи по вине должностных лиц, оцениваемые по рыночным ценам, подлежат возмещению за их счет в пределах сумм, которые установит суд.1
Оценка представляет способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала. В учетном процессе сначала происходит процесс наблюдения и измерения объектов бухгалтерского учета в натуральных, условно-натуральных и трудовых единицах, а затем происходит перевод их в денежную форму.
В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования, произведенного в самой организации (продукция) — по стоимости его изготовления.
Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стои мость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, сред няя себестоимость, ФИФО и др.
Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).
Инвентарная стоимость — совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств и нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации безвоз мездно полученных долгосрочных активов.
Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен), в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стои мость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогичные объекты. Право на переоценку имеют коммерческие организации, но она может проводиться не чаще одного раза в год (как правило, на начало отчетного года).
Оценка имущества, стоимость которого погашается путем начисле ния амортизации в течение срока его полезного использования, определяется вычитанием из первоначальной (или восстановительной) стои мости суммы накопленной амортизации, т.е. по остаточной стоимости.
Полная балансовая стоимость — стоимость материалов, незавершен ного производства и других активов, отраженная в балансе предприятия по фактической себестоимости заготовления или производства.
Ликвидационная стоимость — возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.
При отпуске материально-производственных запасов в производст во и ином выбытии применяются следующие методы оценки:
• метод ФИФО — способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок. При списании в производство (ином выбытии) стоимость материальных ценностей определяется по цене первых партий (ранее закупленных), затем последующей и далее в порядке очередности;
• средняя себестоимость — способ оценки запасов, при которой материальные ресурсы на предприятии в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения факти ческой себестоимости от учетной.
Оценка имущества предприятия оказывает непосредственное вли яние на качество всей системы бухгалтерского учета. В хозяйственной практике оценка объектов бухгалтерского учета должна быть единой, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.
Главный вид оценки имущества — по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда.
Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затрат на используемые в процессе производства основ ные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.
Стоимостное измерение как элемент метода бухгалтерского учета позволяет представить информационную совокупность учитываемых объектов в денежной форме. Стоимостное измерение необходимо для отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций. Бухгалтерский учет охватывает только те элементы процесса кругооборота капитала, которые можно подвергнуть денежной оценке, поэтому стоимостному измерению в бухгалтерском учете принадлежит особая роль.
С одной стороны, стоимостное измерение служит обязательной предпосылкой ведения бухгалтерского учета, поскольку каждый хозяйственный процесс в организации, каждое хозяйственное явление, любая хозяйственная операция, прежде чем быть представленными в учете, должны получить денежную оценку.
С другой стороны, в ряде случаев оценка может быть произведена только по данным учета: после документального подтверждения хозяйственной операции, группировки и обобщения затрат. Такими случаями являются заготовление материально-производственных ресурсов, изготовление продукции, работ, услуг и др. Такое отражение и обобщение затрат представляет калькуляцию.
Таким образом, методами стоимостного измерения в бухгалтерском учете являются оценка и калькуляция учитываемых объектов (рис. 3).
Частным случаем оценки как метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета, имеющего особое значение, выступает калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий, оказанных услуг, выполненных работ. Расчет себестоимости производится путем суммирования учтенных фактических затрат организации на приобретение материальных ресурсов, производство и продажу продукции, работ, услуг.
Рассмотрение калькуляции как отдельного метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета вызвано ее важным практическим значением. Посредством расчетов фактических затрат по заготовлению ресурсов и изготовлению продукции, работ, услуг появляется возможность провести исчисление финансовых результатов работы (прибыли или убытка), что имеет принципиальное значение для коммерческих организаций в рыночных условиях.
Правильно составление калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет выделить затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнении работ, оказании услуг и затраты, относящиеся к обслуживанию производства и управлению.
Калькуляция содержит свод затрат на производство и реализацию продукта труда в денежной оценке.
Система бухгалтерских счетов и двойная запись необходимы для получения систематизированной, сгруппированной и обобщенной информации о движении каждого объекта бухгалтерского учета в процессе кругооборота капитала в стоимостной форме. Группировка и обобщение данных о движении объектов бухгалтерского учета в определенном порядке производится на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, возникшие в организации, отражаются на счетах поэтапно: сначала они регистрируются, а затем группируются и обобщаются по определенным признакам.
Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится по данным учетных документов, где эти операции описаны установленным способом. Периодически (по окончании каждого месяца) данные бухгалтерских счетов группируются и обобщаются по определенным признакам. Так, данные бухгалтерского счета "Основные средства" группируются по следующим признакам:
- в целом по всей совокупности основных средств;
- по местам эксплуатации и материально ответственным лицам;
- по группам основных средств в зависимости от натурально-вещественного состава (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.);
- по принадлежности (собственные, арендованные основные средства);
- по степени использования основных средств (действующие, бездействующие, в запасе, сданные в аренду) и др.
Счета бухгалтерского учета ведутся по каждому объекту бухгалтерского учета (виду имущества и обязательств). Совокупность счетов бухгалтерского учета, объединенная (систематизированная) по определенным признакам и позволяющая решать совокупность задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, образует систему. Система счетов охватывает весь предмет бухгалтерского учета каждой организации.
Для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используется способ двойной записи.
Суть двойной записи состоит в отражении на счетах бухгалтерского учета изменений в объектах бухгалтерского учета, вызываемых хозяйственными операциями, в процессе кругооборота капитала одновременно на двух счетах. После каждой операции, зарегистрированной на взаимосвязанных счетах, можно установить состояние (наличие в стоимостной форме) соответствующего объекта бухгалтерского учета на данный момент времени.
Назначение бухгалтерского баланса — итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации.
Бухгалтерский баланс является способом группировки, обобщения и
отражения в денежной оценке одновременно средств и источников этих
средств организации на определенную дату. Он фиксирует на определенный
момент времени, фактическое финансово-хозяйственное положение
организации, не показывая каких-либо изменений в нем в результате
непрерывно протекающих хозяйственных операций и процессов. Баланс
позволяет получить представление о материальных ценностях, о величине
запасов, о состоянии расчетов, об инвестициях. На основании данных
баланса оценивается финансовое состояние предприятия:
платежеспособность, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, правильность использования собственных и привлеченных средств. Балансы являются важнейшей формой отчетности.
Вопросы для самоконтроля
Глава 2. Бухгалтерский баланс
2.1.Назначение, структура, содержание и функции бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке.
Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.
Актив баланса - это левая его часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В бухгалтерском балансе актив признается, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, и форму ее участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:
Активы (экономические ресурсы (I и II разделы баланса)) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал (IV и V разделы баланса) + собственный капитал (III раздел баланса)).
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы – в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.
Статья бухгалтерского баланса – это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Хозяйственные средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая – из каких источников они возникли.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и тоже имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса)- с другой.
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством.
Итоги по активу и пассиву бухгалтерского баланса называются валютой баланса.
В практике бухгалтерского учета используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как баланс-нетто (баланс-нетто, в частности содержит данные о сальдо амортизируемого имущества в оценке не по первоначальной, а по остаточной стоимости, т.е за вычетом начисленной амортизации).
Форма бухгалтерского баланса предусматривает деление актива и пассива на разделы. Актив баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» - в соответствии с экономической группировкой объектов бухгалтерского учета и в зависимости от стадий кругооборота хозяйственных средств. Для российской практики учета характерно расположение статей актива баланса в порядке возрастающей ликвидности, т.е. возможности обращения и наличные денежные средства.
Пассив бухгалтерского баланса включает в себя три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:
• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;
• по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платежеспо собность предприятия (платежеспособность — это способность юридического и физического лица своевре менно и полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера);
• позволяет оценить деятельность руководства предприятия (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).
Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.
Содержание и строение бухгалтерского баланса зависят от особенностей отраслей экономики.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);
• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентариза ции);
• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);
• преемственность (заключается в единстве методов оценки и пра вил составления баланса);
• ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);
• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);
• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых по казателях на начало и конец отчетного периода).
2. 2. Оценка статей бухгалтерского баланса
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
1. Основные средства - по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом амортизации;
2. Нематериальные активы — по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом амортизации;
3. Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
4. Оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
5. Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора;
6. Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
7. Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
8.Издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
9.Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
10.Товары — по покупной стоимости;
11.Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
12.Дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
13.Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники образования средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе:
1.Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
2.Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
3.Резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;
4.Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов;
5.Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
6.Прибыль - в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли.
7.Кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.
2.3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
По итоговой стоимости активы и пассивы бухгалтерского баланса всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.
Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный харак тер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отра жение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерыв ные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении по казателей статей баланса.
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов разделяется на четыре типа (группы).
Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.
К таким операциям относятся все факты использования Материаль ных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денеж ных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.
Например:
Получено в кассу с расчетного счета 1000 руб. -
денежные средства по статье баланса «Касса» увеличились на 1 000руб,
денежные средства по статье баланса «Расчетный счет» уменьшились на 1 000 руб.
При этом валюта баланса не изменится.
Отпущены материалы в производство 12 000руб.
Статья «Материалы» уменьшается на 12 000 руб., а статья «Незавершенное производство» увеличивается на эту же сумму.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, т.е. изменения происходят в составе источников образования средств предприятия. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается прежней.
К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остаю щейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.
Например:
1.Часть нераспределенной прибыли прошлых лет присоединена к
резервному капиталу - 4 млн. руб.
«Нераспределенная прибыль прошлых лет» «-» 4млн. руб.; «Резервный капитал» «+»4 млн. руб.
2.За счет кредита банка погашен счет поставщика - 23 000 руб.
«Краткосрочные кредиты банка» +23 000 руб.
«Задолженность поставщикам» - 23 000 руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса. Изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Математически эти изменения можно выразить так:
А+Х-Х=П и А=П+Х-Х, где
Х — сумма хозяйственной операции.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму.
К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива балан са, одновременно увеличивают валюту баланса.
К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений страховых взносов; платежей по налогам и сборам и т.п.
Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется.
Например:
1. Акцептован (получен, но не оплачен) счет поставщика за материалы-56000руб.
«Материалы» + 56 000руб.
«Задолженность поставщикам» + 56 000руб.
Итог баланса возрастет на 56 000руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2. Получен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» +80 млн. руб.
«Расчетный счет» +80 млн. руб.
Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения.
В результате этих хозяйственных фактов измене ния в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.
К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, государственным ор ганам социального страхования и обеспечения, арендодателям, постав щикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и др.
Например:
1.Оплачен счет поставщика за материалы -56 000руб.
«Задолженность поставщикам»-56000руб.
«Расчетный счет» - 56 000 руб.
Итог баланса уменьшится на 56 000 руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2.Погашен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб.
«Долгосрочные кредиты банка» -80 млн. руб.
«Расчетный счет» - 80 млн. руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.
Математически эти изменения можно выразить так:
А+Х=П+Х и А-Х=П-Х,
где Х — сумма хозяйственной операции.
Можно сделать вывод, что каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму. Это свидетельствует о двойственном отражении хозяйственных операций. И что характерно, всякий раз равенство итогов актива и пассива не нарушается, то есть балансовое равенство после каждой операции сохраняется.
На рис.4 Обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций, вызывающих изменения бухгалтерского баланса.
|
Хозяйственные средства |
Источники образования хозяйственных средств |
||
|
Увеличение |
Уменьшение |
Уменьшение |
Увеличение |
|
Активные счета |
Пассивные счета |
||
Рисунок 4. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса.
2.4. Виды бухгалтерских балансов
В бухгалтерском учете используется несколько видов балансов, которые можно классифицировать по различным признакам:
1.Времени составления;
2.Объему информации;
3.Объекту отражения;
4.Объему регулирующих статей.
По времени составления бухгалтерские балансы разделяют на составляемые в момент образования и в период текущей
деятельности организации, а также составляемые при преобразовании организации.
Балансы первой группы делятся на вступительные и текущие, балансы второй группы — на разделительные, объединительные, санируемые, ликвидационные.
Вступительный баланс составляют в момент образования предприятия. Составлением вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в данной организации. В активе баланса отражается состав имущества, полученного предприятием при организации, в пассиве — источники образования этого имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все последующие балансы, которые отражают результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.
На протяжении всей деятельности организации составляются текущие балансы. Эти балансы, в свою очередь, делятся на четыре вида.
Начальный баланс составляют в начале финансового года
(календарного).
При составлении начального баланса следующего финансового года должно соблюдаться правило преемственности балансов: данные заключительного (исходящего) баланса предыдущего года являются начальными (входящими) данными для баланса следующего финансового года.
Промежуточный баланс составляют за отчетный период несколько
раз в год.
В зависимости от периода составления он называется: квартальный баланс (за три месяца), полугодовой баланс (за шесть месяцев), баланс за девять месяцев. В промежуточных балансах указывают сведения нарастающим итогом.
Пробный (предварительный) баланс составляют заранее на конец
отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе
имущества организации. Годовой баланс составляют в конце финансового года.
Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственность балансов.
При изменении статуса или организационного состава предприятия используются специальные балансы.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хо зяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.
Разделительный баланс составляют и тогда, когда в организации выделяется структурная единица и передается в подчинение другому предприятию. В таком случае баланс называется передаточным.
Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо или при присоединении одной или нескольких структурных единиц одной организации к другой. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Санируемый баланс составляется в случаях, когда организация проходит одну из стадий банкротства - санацию. Санация (лат. sanatio — оздоровление) — это система мер, в период которой управление передается специально назначенным лицам, которые проводят мероприятия по предотвращению банкротства организации.
Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации как юридического лица. В зависимости от периода процесса ликвидации можно выделить виды балансов:
вступительный ликвидационный баланс составляют на начало
периода ликвидации;
промежуточный ликвидационный баланс составляют в течение
периода ликвидации, иногда несколько раз. Количество балансов
зависит от продолжительности периода ликвидации;
заключительный ликвидационный баланс составляют в конце
периода ликвидации организации.
Вопросы для самоконтроля:
Глава 3. Счета и двойная запись
3.1. Сущность и определение бухгалтерских счетов
Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необхо димо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоя нием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвер гаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечи вают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации. Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтер ские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгал терии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.
Бухгалтерский счет можно представить в виде таблицы. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица должна иметь 2-е стороны.
Левая сторона счета называется Дебет
Правая сторона счета называется Кредит
Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях (счета 01, 04, 10, 20, 50, 51, 52, 80, 99 и др.).
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.
Счета являются активными:
- по экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению (счета 01, 10, 20, 50, 51 и т.д.);
- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса (счета 01, 04, 08 и др.);
- сальдо (остатку), т.е. если счета имеют дебетовый остаток (С1Д и С2Д);
пассивными:
- по экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования (счета 70, 80, 82, 83 и т.д.);
- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса (III, IV и V разделы);
- сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток (С1К и С2К).
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (счет 76).
Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог. Например, на счете 99 отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).
Схема строения активного счета представлена на рисунке 5.
Сальдо начальное (Сн)
Увеличение средств Уменьшение средств
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо конечное (Ск)
Рисунок 5. Схема строения активного счета
Сальдо конечное = Сальдо начальное по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту
Строение пассивного счета представлено на рисунке 6.
Дебет Пассивный счет Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Уменьшение источников Увеличение источников
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо конечное (Ск)
Рисунок 6. Схема строения пассивного счета
Сальдо конечное = Сальдо начальное по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету.
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными счетами. Эти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов, применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо - сумму кредиторской задолженности. Для расчета остатков следует на каждого дебитора и кредитора открыть отдельный счет. Разнести по этим счетам (по данным первичных документов) информацию и вывести конечный остаток. Затем суммировать, соответственно, дебетовые и кредитовые остатки и занести итоговые суммы на сам активно-пассивный счет.
Схема строения активно-пассивного счета рассмотрена на рисунке 7.
Дебет Активно-пассивный счет Кредит
Сальдо начальное (Сн)- Сальдо начальное (Сн)
Дебиторская Кредиторская задолженность
задолженность
Увеличение дебиторской
задолженности (+)
Уменьшение
Кредиторской
задолженности (-)
Сальдо конечное (Ск)
Дебиторская задолженность
Рисунок 7. Схема строения активно-пассивного счета
Как видно из рисунка, записи по Дебету активно-пассивного счета могут одновременно означать увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.
Записи по Кредиту активно-пассивного счета могут означать: увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Остатки по активно-пассивному счету и обороты можно получить лишь зная содержание записей.
Зачет оборотов по активно-пассивному счету недопустим.
Открыть счет - означает дать ему наименование и записать начальное сальдо, если оно имеется.
В случае отсутствия конечного сальдо счет считается закрытым.
Как правило, названия счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса. Это обусловлено тем, что в основе группировки, как статей баланса, так и бухгалтерских счетов лежит экономическая классификация хозяйственных средств по составу и источникам образования.
Однако в ряде случаев названия счетов не совпадают с названием статей баланса, где некоторые виды средств показываются в более детальном, развернутом виде, чем на бухгалтерских счетах.
3.2. Двойная запись, ее сущность и назначение
Исследователи истории развития бухгалтерского учета сошлись во мнении, что двойная запись появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.
Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый - математик Лука Пачоли (1445 - 1517).
В своем "Трактате о счетах и записях" (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала - справа; так у бухгалтерского баланса появились две стороны - актив и пассив.
Со времени публикации "Трактата" двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.
Потребность в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.
С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет ("должен") и кредит ("верит") потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.
Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета - как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс - синтетические счета - аналитические счета.
Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.
Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.
Выведение двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.
Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить швейцарца Иоганна Фридриха Шера (1846 - 1921) и русского ученого Георгия Авксентьевича Бахчисарайцева (1875 - 1926).1
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 и 51, или 70 и 50, или 10 и 60 и т.д.
Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Балансовая теория двойной записи объясняет не только принципы построения активных и пассивных счетов, по остаткам которых формируются бухгалтерский баланс, принципы ведения синтетического и аналитического учета, но и систему счетов, с помощью которой в текущем учете отражаются хозяйственные процессы кругооборота средств с характеристикой показателей физического объема в денежной оценке процессов снабжения, производства и реализации, показателей величины фактических затрат, связанных с осуществлением процессов снабжения, производства и реализации, и показателей, характеризующих экономическую эффективность произведенных затрат при осуществлении отдельных процессов и всего кругооборота средств в целом.
Рассмотрим на примере отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи.
Бухгалтерский баланс
на 1 января 2010 г.
|
Актив |
Пассив |
||||
|
№ |
Наименование |
Сумма, |
№ |
Наименование |
Сумма, |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
Раздел III. Собственный капитал |
||||
|
1. |
Основные средства |
4 000 |
1. |
Уставный капитал |
5 000 |
|
2. |
Незавершенное |
- |
2. |
Добавочный |
1 000 |
|
3. |
Долгосрочные |
- |
3. |
Нераспределенная |
2 000 |
|
Итого по разделу |
4 000 |
Итого по разделу |
8 000 |
||
|
Раздел II. Оборотные активы |
Раздел IV. Долгосрочные |
||||
|
1. |
Сырье и материалы |
3 000 |
1. |
Кредиты |
- |
|
2. |
Незавершенное |
2 000 |
2. |
Займы |
- |
|
3. |
Готовая продукция, |
1 000 |
Итого по разделу |
- |
|
|
4. |
Задолженность |
1 500 |
Раздел V. Краткосрочные |
||
|
5. |
Задолженность |
- |
1. |
Кредиты и займы |
1 000 |
|
6. |
Касса |
200 |
2. |
Задолженность |
2 400 |
|
7. |
Расчетный счет |
3 000 |
3. |
Задолженность |
- |
|
4. |
Задолженность |
1 500 |
|||
|
5. |
Задолженность |
600 |
|||
|
6. |
Задолженность |
1 200 |
|||
|
Итого по разделу |
10 700 |
Итого по разделу |
6 700 |
||
|
Баланс |
14 700 |
Баланс |
14 700 |
Хронологическая запись хозяйственных операций
за январь 2010 г.
(тыс. руб.)
|
№ |
Краткое |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
Тип |
|
|
Д-т |
К-т |
||||
|
1. |
В кассу |
1 500 |
"Касса" |
"Расчетные |
I |
|
2. |
Поступило на |
500 |
"Расчетные |
"Расчеты с |
I |
|
3. |
Выдана из кассы |
1 500 |
"Расчеты с |
"Касса" |
IV |
|
4. |
Перечислено на |
1 000 |
"Расчеты по |
"Расчетные |
IV |
|
5. |
Начислена |
1 400 |
"Основное |
"Расчеты с |
III |
|
6. |
Начислено |
560 |
"Основное |
"Расчеты по |
III |
|
7. |
Удержан налог из |
180 |
"Расчеты с |
"Расчеты по |
II |
|
8. |
Отпущены |
2 000 |
"Основное |
"Материалы" |
I |
|
9. |
Произведенная |
5 000 |
"Готовая |
"Основное |
I |
|
10. |
На расчетный |
2 000 |
"Расчетные |
"Расчеты по |
II |
|
11. |
С расчетного |
2 000 |
"Расчеты с |
"Расчетные |
IV |
|
12. |
Прибыль |
1 000 |
"Прибыли и |
"Добавочный |
I |
|
Итого: |
18 640 |
Оборотная ведомость по счетам
(тыс. руб.)
|
№ |
Наименование |
Начальный |
Обороты |
Конечный |
|||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
||
|
1. |
Основные средства |
4 000 |
4 000 |
||||
|
2. |
Материалы |
3 000 |
2 000 |
1 000 |
|||
|
3. |
Основное |
2 000 |
3 960 |
5 000 |
960 |
||
|
4. |
Готовая продукция |
1 000 |
5 000 |
6 000 |
|||
|
5. |
Расчеты с |
1 500 |
500 |
1 000 |
|||
|
6. |
Касса |
200 |
1 500 |
1 500 |
200 |
||
|
7. |
Расчетные счета |
3 000 |
2 500 |
4 500 |
1 000 |
||
|
8. |
Уставный капитал |
5 000 |
5 000 |
||||
|
9. |
Добавочный капитал |
1 000 |
1 000 |
2 000 |
|||
|
10. |
Прибыли и убытки |
2 000 |
1 000 |
1 000 |
|||
|
11. |
Расчеты по |
1 000 |
1 000 |
2 000 |
2 000 |
||
|
12. |
Расчеты с |
2 400 |
2 000 |
400 |
|||
|
13. |
Расчеты с |
1 500 |
1 680 |
1 400 |
1 220 |
||
|
14. |
Расчеты по |
600 |
560 |
1 160 |
|||
|
15. |
Расчеты по налогам |
1 200 |
180 |
1 380 |
|||
|
Итого |
14 700 |
14 700 |
18 640 |
18 640 |
14 160 |
14 160 |
Бухгалтерский баланс
на 1 февраля 2010 г.
|
Актив |
Пассив |
||||
|
№ |
Наименование |
Сумма, |
N |
Наименование |
Сумма, |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
Раздел III. Собственный капитал |
||||
|
4. |
Основные средства |
4 000 |
4. |
Уставный капитал |
5 000 |
|
5. |
Незавершенное |
- |
5. |
Добавочный |
2 000 |
|
6. |
Долгосрочные |
- |
6. |
Нераспределенная |
1 000 |
|
Итого по разделу |
4 000 |
Итого по разделу |
8 000 |
||
|
Раздел II. Оборотные активы |
Раздел IV. Долгосрочные |
||||
|
8. |
Сырье и материалы |
1 000 |
1. |
Кредиты |
- |
|
9. |
Незавершенное |
960 |
2. |
Займы |
- |
|
10. |
Готовая продукция, |
6 000 |
Итого по разделу |
||
|
11. |
Задолженность |
1 000 |
Раздел V. Краткосрочные |
||
|
12. |
Задолженность |
- |
1. |
Кредиты и займы |
2 000 |
|
13. |
Касса |
200 |
2. |
Задолженность |
400 |
|
14. |
Расчетный счет |
1 000 |
3. |
Задолженность |
- |
|
4. |
Задолженность |
1 220 |
|||
|
5. |
Задолженность |
1 160 |
|||
|
6. |
Задолженность |
1 380 |
|||
|
Итого по разделу |
10 160 |
Итого по разделу |
6 160 |
||
|
Баланс |
14 160 |
Баланс |
14 160 |
Бухгалтерские проводки бывают двух видов – простые и сложные.
Простые - дебет одного счета корреспондирует с кредитом также одного счета;
Сложные - дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, дебет нескольких счетов корреспондирует с кредитом одного счета.
Например, получены с расчетного счета в кассу предприятия денежные средства для выплаты заработной платы - 300 т.р.
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» 300 т.р.
Это простая проводка.
Пример сложной проводки:
Получен счет поставщика за материалы. Сумма по счету - 590 т.р., в т.ч. НДС (ставка 18%)-90 т.р.
Дебет 10 «Материалы» - 500 т.р.
Дебет 19 «НДС» - 90 т.р.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 590 т.р.
Составление каждой проводки следует осуществлять в определенной последовательности.
Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен совпадать с оборотом по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущенных ошибках.
3.3. Синтетический и аналитический учет. Субсчета
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйствен ные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетиче скими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтети ческим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а так же контроля за сохранностью имущества обобщающих данных, получа емых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, помимо данных об общей сумме задолженности рабочим и служащим нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому от дельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, на зываются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и обо ротам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.
Счета, не требующие такого ведения аналитического учета, называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, кото рые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связа ны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчет ное лицо. Так же обстоит дело и со счетами «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетичес ким счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитически ми счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст рукции и детали»;
3. «Топливо» и др.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, са харный песок, шпагат, марля и т. п.).
Количество групп счетов аналитического учета может быть боль шим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у ор ганизации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем — по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, целей и задач учета.
На рисунке 8 приведена схема синтетических счетов с субсчетами и счетами аналитического учета.
Аналитический учет на предприятии относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Наиболее сложным по объему учетной информации является аналитический (сортовой) учет материальных ресурсов.
В Плане счетов бухгалтерского учета приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отраже нию фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фак тов.
План счетов является единым и обяза тельным к применению в организациях всех отраслей народного хозяй ства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организацион но-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды сче тов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание от дельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополни тельные субсчета.
Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, — она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.
4. План счетов бухгалтерского учета
Рисунок 8. Схема связи счетов синтетического и аналитического учета
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организа цией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т. п.).
Новые хозяйственные образования (например, малые предприя тия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых сущест венно сокращается количество применяемых счетов.
3.4. Классификация счетов по структуре и назначению
Классификация счетов по назначению и структуре — это группи ровка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресур сов в процессе расширенного воспроизводства.
В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре поло жен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит груп пировку счетов по экономическому содержанию (счета хозяйственных средств (ресурсов), счета источников их образования, счета процессов и финансовых результатов), то признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.
I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.
II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.
III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собиратель но-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляцион ные, отражающие.
IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-ре зультатные и финансово-результатные счета.
V группа — «Забалансовые счета».
Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.
Инвентарные счета. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей).
К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества.
Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными сче тами.
Инвентарные счета — активные. Сальдо, учитываемые на этих сче тах, только дебетовые.
Счета денежных средств. Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».
Счета расчетов. В процессе хозяйственной деятельности предпри ятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами (иными предприятиями, государственными орга нами, банками), так и с физическими лицами. В самом широком смысле все расчеты можно свести к формирова нию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность — это долги покупателей (заказчиков) за отпущенную или отгруженную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); поставщиков по претензиям за несоблюдение условий договора (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб счет «Расчеты по претензиям»); задолженность поставщиков и подряд чиков по выданным им авансам; работников предприятия по предо ставленным им займам (счет «Расчеты с персоналом по прочим опера циям») и др.
Кредиторская задолженность — долги предприятия, возникающие перед поставщиками и подрядчиками за оборудование, материалы, энергию, выполненные и сданные работы, услуги (счета для учета:
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); перед работниками предприятия по оплате труда (учитывается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения (счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед банками по получаемым кредитам и другими предприятиями по внебанковскому кредитованию (счета «Расчеты по краткосрочньм кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.
Счета расчетов делятся на активные, пассивные и активно-пассив ные.
Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.). Ряд счетов расчетов могут быть в зависимости от ситуа ции и объектов расчетов либо активными, либо пассивными.
Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.). При этом на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отдельным кредиторам может образоваться дебетовое сальдо в силу переплат по обязательствам по разным причинам, задержек поставок в пути и т.п. В этом случае до составления бухгалтерской отчетности не обходимо составить соответствующие корректировочные записи, сво дящие дебетовое сальдо к нулю (разумеется, на основании заслуживаю щей доверия документации).
Активно-пассивные счета предназначены для учета взаимных рас четов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют призна ки как активных, так и пассивных счетов.
В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим — кредитовым и в целом — одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое развернутое саль до). К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным дого ворам могут выступать в роли должников, а по другим — кредиторов.
Типичными примерами бухгалтерских счетов этой группы являют ся счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.
Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив бухгал терского баланса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задол женности и учитывается в пассиве баланса. Данные по счетам бухгал терского учета расчетов организации с другими организациями и граж данами в бухгалтерской отчетности приводятся в развернутом виде.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно без детализированного учета, содержащего информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, учитываемых в составе прочих дебиторов и кредиторов, т.е. исчисляется сальдо по каждому кредитору и дебитору отдельно, а затем подсчи тывается общая сумма прочей дебиторской и кредиторской задолжен ности (заметим, что сказанное не касается расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, финансовые отношения с которыми учитываются на самостоятельных бухгалтерских счетах, в которых может быть, как отмечалось выше, только дебетовое или кре дитовое сальдо).
Счета капитала. Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организа ции.
Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.
Общие правила учета:
1. Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.
2. Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению ка питала — в дебете.
3. Сальдо — кредитовое (или нулевое).
4. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.
5. Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.
Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубеж ных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской коррек тировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источни ков, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в допол нение к которым ведутся регулирующие счета.
Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки, амортиза ции, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).
Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противополож ные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.
Так, по отношению к активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».
Регулирующие контрактивные счета используются для определе ния остаточной стоимости основных средств, нематериальных акти вов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортиза ции означает остаточную стоимость.
На сумму разницы между фактической себестоимостью приобрете ния материалов и иных аналогичных материальных ценностей и ценой их возможной продажи по действующим рыночным ценам допустимо создавать резервы под снижение стоимости материалов по каждому номенклатурному номеру (однородной группе) производственных запасов. Счет «Резерв под снижение стоимости материальных ценнос тей» выступает контрактивным регулирующим счетом к счетам учета материальных ценностей.
Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» — к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» — к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).
В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйствен ных средств и источников происходит до составления баланса внесис темно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной сто имости.
Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению (корректиров ке) величины реально работающего уставного капитала.
Операционные счета. Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издерж ки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.
Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.
Собирательно-распределительные счета (в зарубежной практике называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последу ющего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связан ных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продук тов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые — затраты на приобретение материальных запасов.
Бюджетно-распределительные счета. Эти счета предназначены для учета расходов (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на произ водство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет «Расходы будущих периодов».
Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная (сметная, плановая) сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэ тому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного пе риода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в отечественном бухгалтерском учете носит название резерви рования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств ре зерва затрат учитываются на пассивном бухгалтерском счете «Резервы предстоящих расходов».
Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и дру гие виды деятельности, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов.
Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ре сурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда.
Для учета затрат на основную деятельность производственных предприятий используют бухгалтерские счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Брак в производстве» и др.
На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета:
«Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».
Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формиро вании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).
Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового резуль тата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов) — с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж — денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетной до кументации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю.
К операционно-результатным относятся счета: «Продажи», «Про чие доходы и расходы». Общие правила учета:
1. В дебете этих счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам; возмещение причиненных предприятию убытков, уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого воров (расходы).
2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от прода жи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других опе раций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.
3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат — прибыль или убыток (если ДО > КО, то ДС означает сумму убытка от продаж и прочих операций;
если КО > ДО, то КС свидетельствует о полученной прибыли.
4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО = КО); учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансо вых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».
5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов;
по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.
Сопоставляющие счета используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйствен ной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах.
Финансово-результатные счета представлены счетами «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».
Счет «Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.
Общие правила учета:
1. Счет «Прибыли и убытки» — активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках — дебето вое сальдо, при наличии валовой прибыли — кредитовое сальдо.
2. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также прочие доходы за минусом прочих расходов, перечень которых регламентируется действующи ми нормативными документами.
3. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредито вого оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т.е. валовую прибыль или валовые убытки.
Валовая прибыль — вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений; валовые убытки — окончательный отрицательный финансовый результат, возрастающий или уменьшающийся в течение отчет ного года до момента их возмещения средствами прибыли или ранее созданными (до получения убытков) средствами резервного капитала.
4. По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закры вается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыль и убытки» в кре дит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
5. Аналитический учет на счете «Прибыли и убытки» ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием для составления бухгалтерской отчетности и расчета налогооблагаемой прибыли.
6. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшая ся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспреде ленная прибыль»). В отчете о прибылях и убытках (по сути, отчет о реализации активов) приводятся данные, учтенные в дебете и кредите сопоставляющих счетов, и развернутые показатели прочих доходов и расходов.
Забалансовые счета. На счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, напри мер, арендованные основные средства; товарно-материальные ценнос ти, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в пере работку; оборудование, принятое для монтажа, и т.п.
К забалансовым также относятся счета условных прав и обяза тельств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обяза тельств и платежей.
Забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля. Они не корреспондируют с другими счетами.
Данные таких счетов, как следует из их названия, не отражаются в балансе предприятия.
Общее правило учета:
на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит.
Вопросы для самоконтроля:
1.Дайте определение счета бухгалтерского учета.
2. Что такое дебет (кредит) счета?
3. Как различаются счета по отношению к бухгалтерскому балансу?
4. Как определяется остаток (сальдо) на активном (пассивном) счете?
5. В чем состоит сущность двойной записи?
6. Дайте определение бухгалтерской проводки. Какие бывают бухгалтерские проводки?
7. Какая существует взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета, субсчетами и счетами синтетического учета?
8. Раскройте смысл классификации счетов по экономическому содержанию на основании Плана счетов бухгалтерского учета.
9. Как классифицируются бухгалтерские счета по структуре и назначению? В чем особенность данной классификации?.
10. В чем заключается особенность бухгалтерского учета хозяйственных средств на забалансовых счетах?
Глава 4. Регистры и формы бухгалтерского учета.
4.1. Регистры бухгалтерского учета. Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах
Учетные регистры — отдельные листы, ведомости, журналы, книги, накопители, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группи ровка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах.
В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйст венных фактов в учетных регистрах является очень ответственным эта пом учетной работы.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Первичные документы обрабатываются путем группировки и реги страции однородных показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи.
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных реги страх бухгалтерские записи производятся в хронологическом порядке их совершения и поступления (например, журнал отправки продукции покупателям, книга покупок, ведомость поступления денежных средств в кассу предприятия и т.п.).
В систематических бухгалтерских регистрах осуществляется груп пировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соот ветствии с определенными признаками. Записи составляются на бух галтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примером такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) по учету затрат по видам продукции и по предприятию в целом.
Систематическая и хронологическая записи (формы регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете) объединяются в одном учетном регистре — журнале-ордере, где они дополняют друг друга.
По объему содержания учетные регистры делятся на регистры син тетического и аналитического бухгалтерского учета (проще их называ ют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами).
В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми сумма ми на основании заранее сгруппированной информации только в де нежном выражении с указанием корреспондирующих счетов без пояс нительного текста. Примером могут служить журналы-ордера.
В аналитических регистрах записи выполняют подробно с поясне ниями по каждому документу в отдельности или по группам однород ных документов. В материальном учете записи ведутся в количествен ных и натуральных измерителях (ведомость движения материалов).
Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или при помощи вычислительной техники (компьютеров).
К учетным записям предъявляются следующие требования: доку ментальность, своевременность, краткость, точность, ясность.
Записи в учетные регистры производятся исключительно на осно вании оформленных, проверенных, утвержденных документов. В не обходимых случаях (скажем, на кассовых и банковских документах) указывается корреспонденция счетов, что способствует обеспечению своевременности учета хозяйственных фактов.
Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, состав ляемой в том или ином учетном регистре.
На основании данных сводных документов (отчетов по кассе, вы писок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких простых документов, произ водятся бухгалтерские записи в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами и др.
Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных простых документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые служат основанием для записи в соответствующий учетный регистр.
Окончание записи отмечается на каждом документе путем простав ления номера учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором этот документ отражен. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки.
Записи в учетные регистры (вручную или на ПЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспон денции в бухгалтерских документах.
Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) отражаются в учет ных регистрах операции по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-орде рах, в которых развертываются кредитовые обороты), операции по рас четам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, книге поку пок) и другие операции.
Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однород ных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предпри ятия) операций итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным итогом. В течение отчетного пе риода первичные документы по расходу материалов, начислению зара ботной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим счетам. Например, документы на рас ход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по производственным счетам, а внутри них — по изделиям, заказам и ста тьям затрат.
В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых делаются необ ходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в част ности, относятся ведомости распределения расхода материалов и зара ботной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных про изводств и т.д.
Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствую щий учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок по становки учета, разделения учетного труда, а, следовательно, сущест венным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.
Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением.
Наиболее существенными элементами бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:
дата записи в регистр;
номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
обоснование содержания записи;
принятые коды бухгалтерских счетов и позиций аналитического
учета;
сумма.
Указанные элементы в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты.
В графе «Основание и содержание записи» излагается краткое со держание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет ся кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственной операции
Бухгалтерские записи должны быть по смыслу точными и ясными, т.е. они должны отражать хозяйственные факты в полном соответствии с действительностью и исключать возможность их различного понима ния или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво, с тем, чтобы их можно было легко и правиль но прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров, к тому же по ак куратно оформленному документу, позволяет легко обнаружить воз можную ошибку и сразу же исправить ее.
На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за период, и исчисляется сальдо на бухгалтерских счетах.
4.2. Способы исправления в учетных записях
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, спосо бом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного спосо ба состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание про изводят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена толь ко в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтвержда ется: в документах — подписями лиц, подписавших документ; в учет ных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, за писывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана пра вильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и пре уменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгал терскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10 000 руб., то на разность между этими суммами — 30 000 руб. (40 000 - 10 000) нужно составить дополнительную проводку.
Если в записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ -«красное сторно», суть которого состоит в том, что ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами в соответствующие учетные регистры. При подсчете ито гов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная за пись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.
Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но пре увеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составля ют вторую сторнировочную проводку на разность между преувели ченной и правильной суммами операции.
Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.
Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере.
Пример
В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40 000 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:
1. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
При проверке записей па счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).
Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.
1а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
После этого составляют правильную проводку:
16) Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса»
На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.
Вопросы для самоконтроля:
1.Охарактеризуйте назначение документов.
2. Перечислите обязательные реквизиты документов.
3. Какие требования предъявляются к составлению документов?
4. Что следует понимать под учетными регистрами и каково их назначение?
5. Приведите виды учетных регистров и дайте их краткую характеристику.
6. Какие требования предъявляются к записям в учетными регистры?
7. Перечислите правила исправления ошибок в бухгалтерских регистрах.
8. Назовите правила и сроки хранения бухгалтерских документов.
9. Что такое документооборот, какова его организация?
10.Как осуществляется хранение документов?
Глава 5. Учет основных хозяйственных процессов
5.1. Бухгалтерский учет процесса снабжения
Производство продукции, являющееся основой современного хозяйства, ведется в ходе производственного процесса. Для его осуществления необходимы стадии снабжения, обеспечения, заготовления ресурсов и формирования основного и оборотного капиталов. За производством, результатом которого является превращение основного и оборотного капитала под воздействием рабочей силы в готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, должна следовать стадия их продажи, предоставления. На третьей стадии сформированный оборотный капитал в виде готовой продукции, работ, услуг (товарного капитала) видоизменяется, превращаясь в другую форму оборотного капитала - денежные средства (денежная форма капитала).
В производстве постоянно осуществляется процесс видоизменения капитала - его кругооборот. Кругооборот капитала представляет непрерывное движение имущества организации, при котором оно переходит из одной стадии воспроизводства в другую, меняя свою форму и постоянно возвращаясь к исходной форме.
В бухгалтерском учете происходит непрерывное наблюдение за хозяйственными явлениями, отдельными операциями и отражается движение имущества и обязательств организации в процессе ее деятельности, поэтому в нем находят отражение стадии кругооборота капитала. Результатом производственного процесса в организации выступает созданный новый продукт, отличающийся от потребленных средств производства более высокой стоимостью.
Таким образом, содержанием каждой хозяйственной операции в бухгалтерском учете является переход капитала из одной формы в другую (денежной - в производственную, производственной - в товарную, товарной - в денежную и т.д.).
Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала, осуществляемый в процессе деятельности организации. Капитал организации (промышленный, торговый) видоизменяется, проходя отдельные этапы (стадии) кругооборота. Такими этапами (стадиями) кругооборота капитала в организации, занимающейся производством продукции, работ, услуг, являются следующие (рис. 1):
- процесс обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами (сырьевыми, материальными, объектами основных средств), т.е. предметами труда и средствами труда;
- процесс производства продукции, работ, услуг;
- процесс продажи готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.
На этапе обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами приобретаются как материальные ресурсы, составляющие предметы труда, так и средства труда (машины, оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства и др.), способствующие производственному процессу, приводящие к росту производительности труда, обеспечивающие его безопасность и комфортные условия.
На этапе производства продукции, работ, услуг соединяются предметы труда, средства труда (в совокупности - средств производства) и рабочая сила. Результатом этой стадии является готовая продукция, выступающая товарной формой кругооборота капитала.
На этапе продажи готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг происходит видоизменение формы оборотного капитала: из товарной формы он превращается в денежную форму капитала.
Учет кругооборота капитала, выступающего предметом бухгалтерского учета и отражаемого в нем посредством хозяйственных операций, имеет важное значение в оценке работы организации по наращиванию собственного капитала и росту ее ликвидности, платежеспособности, улучшению финансового состояния.
В процессе бухгалтерского учета происходит формирование информации о видоизменениях капитала организации в процессе его кругооборота. Все видоизменения капитала, происходящие под влиянием хозяйственных операций, составляющих процесс кругооборота капитала, являются объектами, отражаемыми в бухгалтерском учете.
Видоизменения капитала в процессе его кругооборота определены в бухгалтерском учете и составляют те виды имущества и обязательств организации, которые участвуют в процессе кругооборота капитала, образуются в нем, а затем преобразуются (рис. 2). Так, в результате поступления на склад организации материальных ресурсов, с одной стороны, возникает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая впоследствии погашается. С другой стороны, материальные ресурсы расходуются на производственные нужды и превращаются вместе с другими израсходованными ценностями в готовый продукт, который, будучи отгруженным, вызывает возникновение дебиторской задолженности покупателей. Объекты бухгалтерского учета, представляющие виды имущества и обязательств организации, составляют его содержание.
Снабжение представляет собой вид деятельности по доведению продукции от предприятия-изготовителя (продавца) до предприятия-потребителя (покупателя) и, по существу, является отраслью сферы материального производства.
Предприятие приобретает необходимые ему сырье, материалы, топливо, комплектующую продукцию, инструменты, оборудование, транспортные средства и др. Результатом процесса снабжения являют ся поступившие в собственность предприятия средства производства (основные и оборотные). Однако в бухгалтерском учете расходы на процесс снабжения основными средствами выделяются в самостоя тельный учетный объект. С точки зрения бухгалтерского учета процесс снабжения представляет собой осуществление предпри ятием текущих затрат, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов (кроме затрат на их прирост). В общем виде процесс снабжения предприятия материальными запасами представ лен на рисунке 10.
Рисунок 10. Схема процесса снабжения
5. 2. Бухгалтерский учет затрат на производство
Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Как было отмечено ранее, производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Во-первых, для обеспечения не прерывного производственного процесса необходима закупка и созда ние определенных материальных запасов, т.е. имеют место входящие расходы. Во-вторых, предприятие расходует хозяйственные средства непосредственно в процессе переработки материалов для изготовления продукции и ее продажи. Этот процесс требует затрат на заработную плату, расходуемые на изготовление продукции предметы труда, амор тизацию средств труда, занятых в производстве, других производствен ных затрат. Кроме того, процесс производства обусловливает затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие, как заработная плата обслуживающего и управленческого персонала. Производство представляет собой хозяйственный процесс, в ре зультате которого имеющиеся у предприятия ресурсы преобразуются в готовые изделия (работы, услуги).
Рисунок 11. Схема преобразования хозяйственных ресурсов в процессе производства
Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются
по двум основным признакам:
1) что и сколько израсходовано на производство;
2) на что произведены расходы.
Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой классификацию, составленную по первому признаку, а группи ровка затрат по статьям калькуляции — по второму.
Группировка затрат по экономическим элементам охватывает производственное использование всех хозяйственных ресурсов предприятия. К экономическим элементам затрат относятся:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от ходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления страховых взносов;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы буду щих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом.
Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.
Учет затрат необходим для контроля за бюджетом (сметой) расхо дов, калькулирования фактической производственной себестоимости продукции, товарной и проданной, регулирования затрат, поддержки управленческих решений, обеспечивающих режим экономии. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, т.е. на объекты калькулирования.
Затраты на изготовление продукции на счете «Основное производ ство» собираются постепенно. Вначале прямые расходы записываются в дебет счетов затрат по экономическим элементам «Амортизация», «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления страховых взносов», «Прочие затраты» с кредита счетов учета производственных запасов в учетных ценах (стоимость сырья, основных ма териалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей), а также с кредита счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по страховым взносам» (заработная плата основных производственных рабочих вместе с отчислениями страховых взносов), «Расчеты с поставщиками и под рядчиками» и др. (стоимость работ по ремонту основных средств, услуг связи и др.). Затем суммы, собранные на счетах затрат по экономичес ким элементам, с кредита этих счетов относятся в дебет счета «Основ ное производство».
По аналогии учитываются затраты вспомогательных и обслужива ющих производств и хозяйств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству или к основ ной деятельности предприятия.
Для этого используются соответственно счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства». На пер вом из них учитываются затраты только на производственную деятель ность; на втором — как на производственную, так и на непроизводст венную деятельность.
Счет «Общепроизводственные расходы» содержит информацию о расходах по обслуживанию основного, вспомогатель ных и обслуживающих производств предприятия. В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Нематериальные активы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по страховым взносам» и др. В конце месяца сумма, собранная в дебете этого счета за минусом стоимости различных списаний, записывается в кредит счета («закрываем» счет) в корреспонденции со счетами «Ос новное производство», «Вспомогательные производства», «Обслужи вающие производства и хозяйства». Списания оформляются бухгалтер скими проводками в дебет счетов «Потери от брака», «Расчеты с персо налом по прочим операциям» и др.
К счету открываются два субсчета: «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и «Общепроизводственные расходы». В де бете субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание машин и оборудования, сумма оплаты труда (вместе с начислениями) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и обо рудования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, электроэнергии), полученных со стороны и от вспомога тельных производств предприятия, а также сумма начисленной амор тизации по основным средствам субсчета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных то варно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (вместе с начис лениями) начальников цехов и др. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Счет «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне предприятия, которые представляют собой стоимость материаль ных запасов, израсходованных на содержание зданий и сооружений заводоуправления, расходы на оплату труда (вместе с отчислениями) персонала заводоуправления, работников, выполняющих уборку помещений общехозяйственного назначения, а также расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и др.).
5. 3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи
Конечным результатом производственного процесса является то варная продукция, которая может быть представлена готовой продук цией, сданными работами и оказанными услугами. Продукция счита ется готовой, если она прошла полный цикл производства, контроль на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям качества и сдана выпускающими цехами на склад и оформлена приемо-сдаточной документацией.
Продукция, не отвечающая хотя бы одному из указанных условий, не признается готовой и поэтому учитывается в составе незавершенно го производства. Как правило, готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Исключение составляют крупногабаритные изделия, которые принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.
Процесс сбыта (продажи) продукции является завершающим эта пом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятие может как продавать свои товары на территории страны, так и поставлять их на экспорт, т.е. вывозить за границу. К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки за рубежом, строительство объектов российским подрядчиком за рубежом для продажи, а также реэкспорт товаров (вывоз привезенных из другой страны товаров для их последующей продажи).
Порядок сбыта продукции, цена продажи и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенными с покупателем. Кроме того, в договорах поставки указываются необхо димые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и другие обяза тельства участников сделки. Продукция продается по свободным от пускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и акцизов.
Продажа продукции — процесс доведения продукции до покупателя с передачей ее в собственность, организуемый и регулируе мый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через розничную торговлю.
Коммерческая (полная) фактическая себестоимость проданной продукции включает производственную себестоимость (ис численную по полной или сокращенной номенклатуре статей затрат) и расходы на сбытовую деятельность, т.е. коммерческую себестоимость. Результатом продажи являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Валовая выручка от продажи продукции является определяющим источником по гашения (возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда. Размер полученной выручки зависит от физического объема продан ной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.
Таким образом, процесс сбыта можно представить в виде следую щей схемы:
Рисунок 12. Процесс продажи готовой продукции
Разница, полученная от превышения выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической себестоимостью продукции, представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от продажи товарной продукции — показатель, включаемый в бухгалтер ский отчет о прибылях и убытках. Объем полученной прибыли является одним из основных показателей, положительно характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия при прочих равных условиях. Предприятие прогнозирует сумму прибыли исходя из предполагаемого объема продажи и установленного процента прибы ли. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управ ленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельнос ти предприятия. Плановая сумма прибыли используется также в качест ве базы для расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль. Размер прибыли может быть увеличен за счет снижения себестоимости продукции и роста объема производства, изменения ассортимента про дукции в сторону увеличения выпуска наиболее рентабельных изделий, а также за счет регулирования продажных цен. Отношение прибыли к затратам на производство свидетельствует об уровне рентабельности выпущенной продукции.
Вопросы для самоконтроля:
Литература
Приложение 1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
|
Наименование счета |
Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
01 |
По видам основных средств |
|
Амортизация основных средств |
02 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
03 |
По видам материальных ценностей |
|
Нематериальные активы |
04 |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
|
Амортизация нематериальных активов |
05 |
|
|
06 |
||
|
Оборудование к установке |
07 |
|
|
Вложения во внеоборотные активы |
08 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
09 |
|
|
Раздел II. Производственные запасы |
||
|
Материалы |
10 |
|
|
Животные на выращивании и откорме |
11 |
|
|
12 |
||
|
13 |
||
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
|
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
16 |
|
|
17 |
||
|
18 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
|
|
Раздел III. Затраты на производство |
||
|
Основное производство |
20 |
|
|
Полуфабрикаты собственного производства |
21 |
|
|
22 |
||
|
Вспомогательные производства |
23 |
|
|
24 |
||
|
Общепроизводственные расходы |
25 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
26 |
|
|
27 |
||
|
Брак в производстве |
28 |
|
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
29 |
|
|
30 |
||
|
31 |
||
|
32 |
||
|
33 |
||
|
34 |
||
|
35 |
||
|
36 |
||
|
37 |
||
|
38 |
||
|
39 |
||
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 |
|
|
Товары |
41 |
|
|
Торговая наценка |
42 |
|
|
Готовая продукция |
43 |
|
|
Расходы на продажу |
44 |
|
|
Товары отгруженные |
45 |
|
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
46 |
|
|
47 |
||
|
48 |
||
|
49 |
||
|
Раздел V. Денежные средства |
||
|
Касса |
50 |
|
|
Расчетные счета |
51 |
|
|
Валютные счета |
52 |
|
|
53 |
||
|
54 |
||
|
Специальные счета в банках |
55 |
|
|
56 |
||
|
Переводы в пути |
57 |
|
|
Финансовые вложения |
58 |
|
|
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
59 |
|
|
Раздел VI. Расчеты |
||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
|
|
61 |
||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
|
|
Резервы по сомнительным долгам |
63 |
|
|
64 |
||
|
65 |
||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
По видам налогов и сборов |
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
|
72 |
||
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
|
|
74 |
||
|
Расчеты с учредителями |
75 |
|
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
77 |
|
|
78 |
||
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
|
|
Раздел VII. Капитал |
||
|
Уставный капитал |
80 |
|
|
Собственные акции (доли) |
81 |
|
|
Резервный капитал |
82 |
|
|
Добавочный капитал |
83 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 |
|
|
85 |
||
|
Целевое финансирование |
86 |
По видам финансирования |
|
87 |
||
|
88 |
||
|
89 |
||
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||
|
Продажи |
90 |
|
|
Прочие доходы и расходы |
91 |
|
|
92 |
||
|
93 |
||
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
|
|
95 |
||
|
Резервы предстоящих расходов |
96 |
По видам резервов |
|
Расходы будущих периодов |
97 |
По видам резервов |
|
Доходы будущих периодов |
98 |
|
|
Прибыли и убытки |
99 |
|
|
Забалансовые счета |
||
|
Арендованные основные средства |
001 |
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
002 |
|
|
Материалы, принятые в переработку |
003 |
|
|
Товары, принятые на комиссию |
004 |
|
|
Оборудование, принятое для монтажа |
005 |
|
|
Бланки строгой отчетности |
006 |
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
007 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
008 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
009 |
|
|
Износ основных средств |
010 |
|
|
Основные средства, сданные в аренду |
011 |
Содержание стр.
|
|
Общие сведения о курсе |
|
|
Глава 1 |
Основные принципы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации |
|
|
1.1 |
Исторические этапы развития систем бухгалтерского учета |
|
|
1.2. |
Бухгалтерский учет — понятие, функции, задачи, принципы и измерители, применяемые в учете |
|
|
1.3. |
Нормативно-правовая база и законодательное регулирование бухгалтерского учета в России |
|
|
1.4. |
Объекты бухгалтерского учета |
|
|
1.5. |
Предмет и метод бухгалтерского учета |
|
|
Вопросы для самоконтроля |
||
|
Глава 2 |
Бухгалтерский баланс |
|
|
2.1 |
Назначение, структура, содержание и функции бухгалтерского баланса |
|
|
2. 2. |
Оценка статей бухгалтерского баланса |
|
|
2.3. |
Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс |
|
|
2.4. |
Виды бухгалтерских балансов |
|
|
Вопросы для самоконтроля |
||
|
Глава 3 |
Счета и двойная запись |
|
|
3.1. |
Сущность и определение бухгалтерских счетов |
|
|
3.2. |
Двойная запись, ее сущность и назначение |
|
|
3.3. |
Синтетический и аналитический учет. Субсчета |
|
|
3.4. |
Классификация счетов по структуре и назначению |
|
|
Вопросы для самоконтроля |
||
|
Глава 4. |
Регистры и формы бухгалтерского учета |
|
|
4.1. |
Регистры бухгалтерского учета. Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах |
|
|
4.2. |
Способы исправления в учетных записях |
|
|
Вопросы для самоконтроля |
||
|
Глава 5. |
Учет основных хозяйственных процессов |
|
|
5.1. |
Бухгалтерский учет процесса снабжения |
|
|
5.2 |
Бухгалтерский учет затрат на производство |
|
|
5.3. |
Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи |
|
|
Вопросы для самоконтроля |
||
|
Литература |
||
|
Приложение 1 |
Учебное издание
Козлюк Наталья Васильевна,
канд. экон. наук, доцент
Основы бухгалтерского учета
Учебно-методического пособие
Редактор Л.А. Гайдаш
Подписано в печать Формат 60х84/16
Бумага офсетная. Объем 4 п.л. Уч.-изд. л. 4,2.
Тираж 200 экз. Заказ №
Издательство Северо-Кавказской академии государственной службы. 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70
Ризограф СКАГС. 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70
1 Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1985.
2 Там же.
1 Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии// Бухгалтерский учет, №9, 2004.
1 Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
2 Санникова И.Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтерского учета?// Международный бухгалтерский учет, №4, 2008.
1 Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Под ред. Е.А. Мизиковского.-М.: Юристъ, 2001.
1 Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Под ред. Е.А. Мизиковского.-М.: Юристъ, 2001.
1 Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи// Бухгалтерский учет, №11, 2002.
Рис. 1 Объекты бухгалтерского учета
Объекты бухгалтерского учета
Имущество организации
Обязательства организации
Метод бухгалтерского учета
Первичное наблюдение (информационное обеспечение)
Стоимостное измерение
Группировка и систематизация информации
Полное, комплексное обобщение информации
Документирование
Инвентаризация
Оценка
Калькулирование
Бухгалтерские счета
Двойная запись
Бухгалтерский баланс и другая бухгалтерская отчетность
Рисунок 2. Элементы метода бухгалтерского учетаРисунок SEQ Рисунок \* ARABIC 1
Методы стоимостного измерения
Оценка
Калькуляция
Рисунок. 3Методы стоимостного измерения в бухгалтерском учете
Активы
Капитал
=
+
Рисунок 3. Основное балансовое равенство
Обязательства
Пассивы
III тип
1 тип
IV тип
II тип
Кредит
№ счета
Дебет
Кредит
Активный счет
Дебет
Увеличение кредиторской задолженности. Уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск) Кредиторская задолженность
Счет 10 «Материалы»- синтетический счет I порядка
Субсчета II порядка
«Покупные полуфабрикаты»
«Сырье и материалы»
Аналитические счета III порядка
Детали П-4
Детали М-1
«Вспомогательные материалы»
«Основные материалы»
Счета по местам хранения (склад основных материалов, склад вспомогательных материалов и др.)
Классификационные группы материалов (жидкое топливо, древесина, комплектующие изделия и др.)
Наименование (номенклатурный номер), количество, учетная цена, сумма
40 000 руб.
40 000 руб.
40 000 руб.
Дебет
Кредит
1а)
- 40 000
Оборот -
(40 000 – 40 000)
С -
Счет 5- «Касса»
Дебет
Кредит
С 100 000
____________________
____________________
Оборот -
____________________
С 60 000
1а)
1б) 40 000
_______________________
Оборот 40 000
(40 000 – 40 000 + 40 000)
- 40 000
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
1б) 40 000
____________________
Оборот 40 000
____________________
С 40 000
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Рисунок 9. Этапы (стадии) кругооборота производственного капитала1
Д - авансированный капитал; ПТ - предметы труда;
СТ - средства труда; СП - средства производства;
РС - рабочая сила; ГП - готовая продукция (работы, услуги);
Д - выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Процесс обеспечения ресурсами
Д ПТ + СТ
роцесс производства
СП + РС ГП
Процесс продажи
ГП Д´
I этап
II этап
III этап
Процесс снабжения
Деньги
Материальные запасы (предметы труда)
Процесс производства
Ресурсы (рабочая сила + средства труда + предметы труда)
Продукт
Процесс продажи
Товарная продукция
Выручка от продажи