Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.
Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов.
Прочие доходы:
Прочие расходы:
Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывают на счете 91.
Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств - это поступления и затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, землетрясения и т.д.).
При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Это означает, что счет 91 используют для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:
- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;
- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Сумму арендной платы, причитающейся вашей фирмы согласно договору аренды, в учете отразите так:
Дебет 76 (62) Кредит 91-1
- отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)
- отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.
Пример
Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".
Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)
- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 51 Кредит 76
- 23 600 руб. - получена сумма арендной платы.
Если бы сдача имущества в аренду была для "Меркурия" обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 23, ...)
- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 10 000 руб. - списаны затраты по оказанным услугам;
Дебет 51 Кредит 76
- 23 600 руб. - получена сумма арендной платы.
Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- материалов;
- другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Продажу готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 "Продажи".
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)
- списана стоимость проданного имущества.
Выручку от продажи имущества организации (включая оплату ценными бумагами) облагают НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Начислить НДС с выручки нужно проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)
- учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Пример
ЗАО "Актив" в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), - 3200 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - отражен доход от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 6000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 3200 руб. - списаны расходы, связанные с продажей материалов;
Дебет 51 Кредит 76
- 11 800 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.
Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности. Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.
Такой пересчет делают либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате пересчета образуются курсовые разницы. Этот же порядок применяют при пересчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, которая будет погашена рублями.
Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Положительные курсовые разницы возникают:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76, ...) Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76, ...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Эти авансы не пересчитывают и показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долларов США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции. Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./ USD. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 62
000 руб. (2000 USD х 28,50 руб./USD) - поступил аванс.
Так как это аванс, его не пересчитывают, следовательно, курсовых разниц не возникает.
Если же вы получаете оплату после отгрузки товаров, то курсовые разницы возникают.
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:
- на 10 декабря - 33 руб./USD;
- на 31 декабря - 32 руб./USD.
Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:
декабря:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи;
декабря:
Дебет 52 Кредит 62
- 32 000 руб. (1000 USD х 32 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 1000 руб. (1000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
По окончании каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91.
Это делают так:
|
Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) |
- |
Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2) |
= |
Сальдо прочих доходов и расходов |
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации - прибыль или убыток.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.
Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша организация получила убыток.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.
Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 - только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Пример
Воспользуемся условиями примера из подраздела "Расходы по продаже имущества".
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 800 руб. (11 800 - 1800 - 6000 - 3200) - отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).
Таким образом, по состоянию на 31 января у "Актива" будут следующие остатки по субсчетам счета 91 "Прочие доходы и расходы":
- кредитовое сальдо по субсчету 91-1 - 11 800 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 91-2 - 11 000 руб. (1800 + 6000 + 3200);
- дебетовое сальдо по субсчету 91-9 - 800 руб.
Сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
декабря (после того, как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:
- кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
- дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
Вернемся к нашему примеру и предположим, что у ЗАО "Актив" после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.
декабря бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 11 800 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 11 000 руб. - закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.