Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Понятие, предмет и метод налогового права.
Нал право как учебная дисциплина – предмет преподавания.
Нал право находится в тесной взаимосвязи с другими отраслями права, такими как: конституционное, административное гражданское.
Связь нал права и конституционного права прослеживается через установление конституционно-правовых принципов, которые находят свое дальнейшее развитие в налоговом законодательстве.
Нал и административное право сближают сходство методов правового регулирования.
Нал и гражданское право регулируют имущественные отношения, связанные с институтом собственности.
Нал право – это отрасль право, регулирующая общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей организации и функционирования системы нал контроля и регулирования на всех уровнях гос власти и местного самоуправления.
Предмет нал права – общественные отношения в сфере налогообложения.
1. Властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в РФ.
2. Правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих нал обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов.
3. Правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников нал правоотношений.
4. Правовые отношения, возникающие в процессе нал контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства.
5. Правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение нал правонарушений.
Метод нал права – способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников нал правоотношений, взаимосвязь между ними.
Основные методы:
1. Императивный – выражается в том, что отношения в рамках нал права строятся на основе подчинения участников правоотношений другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований.
2. Диспозитивный – методы рекомендаций и согласований.
2. Принципы (основные начала) налогового права.
Конституционный суд Р закрепил, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РФ.
Направленность общих принципов налогообложения – это ограничение свободы государства в области финансов.
Конституция РФ говорит о принципах налогообложения в ст. 57 и общие начала реализации любой отрасли права. К ним относятся:
1. Равенства прав и свобод человека и гражданина.
2. Единство экономического пространства.
3. Свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств на территории РФ.
4. Признание всех форм собственности (частное, государственное, муниципальное)
5. Свобода экономической деятельности.
6. Единство нал политики.
7. Принцип толкования законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.
8. Принцип нал ответственности.
9. Принцип ведения нал учета.
Вышеперечисленные принципы делятся на:
1. Основные, те которые закреплены в Конституции РФ
2. Принципы второй группы, принципы закрепленные в НК РФ и НПА.
В зависимости от направленности действия принципы налогообложения можно разделить на 3 группы:
а) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. К ним относятся:
1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов.
2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов.
3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов.
4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами.
5. Установление налогов и сборов в соответствии с определенной процедурой.
6. Ограничения форм налогового законодательства.
б) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:
1. Принцип юр равенства налогоплательщиков.
2. Принцип всеобщности налогообложения и т. д.
в) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:
1. Принцип единства нал политики.
2. Принцип единства системы налогов и т. д.
3. Понятие и виды источников налогового права.
Источники нал права – это официально определенные внешние формы содержания нал права.
1. Конституция РФ
2. Специальные нал законодательства.
а) Федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ и иные фед законы о налогах и сборах)
б) Региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и иные НПА, принятые законодательными органами субъектов РФ)
в) НПА о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
3. Общее нал законодательство (иные фед законы, содержащие в себе нормы нал права)
4. Подзаконные акты:
а) акты органов общей компетенции ( указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные НПА органов исполнительной власти субъектов РФ, подзаконные НПА органов МСУ)
б) акты органов специальной компетенции (ведомственные подзаконные НПА органов специальной компетенции, изданные в соответствии с НК РФ)
5. Решения конституционного суда РФ
6. Нормы международного права и международные договоры.
4. Конституционные основы налогообложения.
В зависимости от направленности действия принципы налогообложения можно разделить на 3 группы:
а) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. К ним относятся:
1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов.
2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов.
3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов.
4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами.
5. Установление налогов и сборов в соответствии с определенной процедурой.
6. Ограничения форм налогового законодательства.
б) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:
1. Принцип юр равенства налогоплательщиков.
2. Принцип всеобщности налогообложения и т. д.
в) Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:
1. Принцип единства нал политики.
2. Принцип единства системы налогов и т. д.
5. Законодательство о налогах и сборах.
1. Конституция РФ – в ней закреплены основополагающие нормы нал права: предмет ведения РФ, компетенция в области налогов высших органов гос власти, основы правового статуса налогопл-ка и др.
2. Законодательство РФ о налогах и сборах:
а) Федеральное законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:
1. НК РФ
2. Принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах.
б) Региональное законодательство РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ.
3. Нормативные акты органов местного самоуправления – принимаются представительными органами власти. В соотв. с НК РФ к местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправления, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований, установленные федеральным законодательством местные налоги и сборы.
4. Подзаконные НПА – содержат нормы налогового права.
а) Акты органов общей компетенции – Указы Президента РФ, которые не должны противоречить К РФ и нал. законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к др. подзаконным актам; Подзаконные нормативные акты Правительства РФ, на которых возложено обеспечение проведения в РФ единой финансовой, кредитной и налоговой политики; НПА органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменят или дополнять законодательство о налогах и сборах.
б) Акты органов специальной компетенции (Минфин РФ, ФНС) – предоставлено право разрабатывать НПА, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.
5. Правила международного договора – относятся многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с другими странами.
6. Решения конституционного суда РФ – в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21 июля 1994 г. «О Конституционном суде РФ» занимается толкованием Конституции РФ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.
Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).
Первая часть
Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:
виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Вторая часть
Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.
Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.
7.
8. Действие актов налогового законодательства во времени и в пространстве.
Во времени.
Для решения вопроса о временных рамках действия нал законодательства необходимо установить:
1. Дату вступления в силу акта нал законодательства.
2. Пределы действия этого акта после вступления в силу.
3. Дату прекращения действия акта нал законодательства.
Сроки вступления в силу актов нал законодательства могут быть следующие:
1. 10 дней после опубликования.
2. немедленно
3. специально названный в этом или ином акте срок.
НК РФ предусматривает, что акты, изменяющие условия взимания установленных налогов в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-ого числа очередного нал периода по соответствующему налогу.
Нормативные акты, регламентирующие изменения порядка правового регулирования сборов, могут вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их опубликования.
Согласно ст. 54 К РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность обратной силы не имеет.
Ст. 57 К РФ предусматривает, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.
Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ всегда имеют обратную силу закона:
1. Устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение нал законодательства.
2. Устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.
3. Отменяющие налоги и сборы.
4. Снижающие размеры ставок.
5. Улучшающие положение налогоплательщиков.
В пространстве и по кругу лиц.
Акты нал законодательства РФ, принятые федеральными органами власти, действуют на всей территории РФ.
К гос территории РФ относятся:
1. суша
2. воды
3. недра
4. воздушное пространство.
Акты нал законодательства субъектов РФ и органов МСУ распространяют свое действие лишь на территорию субъекта РФ и муниципального образования.
Выраженные в нормах нал права предписания, закрепленные в актах нал законодательства РФ адресовано широкому кругу лиц.
К ним относятся:
1. Граждане РФ
2. Иностранные граждане
3. Лица без гражданства.
4. Российские организации
5. Иностранные организации
9. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.
При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
10. Характеристика элементов налоговой системы: совокупность видов налогов и налоговых ставок; свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения.
Нал система – это совокупность налогов, устанавливаемых гос властью, а также методы и принципы построения налогов.
Принципы построения налогов:
1. Всеобщность – охват налогами всех субъектов, получающих доход.
2. Стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.
3. Равнонапряженность – взимание соответствующего налога по одинаковым для всех налогопл-ков ставок.
4. Обязательность – принудительность.
5. Самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налогов.
6. Социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.
Налоги могут классифицироваться по след. признакам:
1. По способу взимания:
а) Прямые – взимаются непосредственно с имущества, прибыли или доходов налогопл-ка (налог на прибыль орг-ции, налог на имущество орг-ции)
б) Косвенные – включаются в цену товаров, работ, услуг и первоначально уплачиваются покупателем (НДС, акцизы)
2. По уровню бюджета, в кот. зачисляется налог:
а) Закрепленные – непосредственно и целиком поступают в один бюджет (НДС поступает в фед. бюджет)
б) Регулирующие – поступают в различные бюджеты в опред. пропорции (налог на прибыль орг-ции распределяется в фед. и региональный бюджеты)
3. В зависимости от уровня управления, кот. вводит в действие и имеют право изменять налоги:
а) Федеральные – элементы этих налогов опред. законодательством страны и являются едиными на всей ее территории, эти налоги устанавливает Гос. Дума.
К ним относятся:
1. НДС
2. Водный налог
3. Налог на прибыль орг-ции
4. Акцизы
5. Налог на добычу полезных ископаемых
б) Региональные – элементы этих налогов устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов, т. е. органы законодательной власти субъектов РФ устанавливать нал. ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать нал. льготы.
К ним относятся:
1. Налог на имущество орг-ции
2. Налог на игорный бизнес
в) Местные – вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, эти налоги целиком поступают в местный бюджет.
К местным налогам относится земельный налог.
4. По назначению использования:
а) Абстрактные (общие) – вводятся гос-вом для финансирования бюджета в целом.
б) Целевые (специальные) – вводятся для финансирования конкретного направления затрат гос-ва.
5. По степени периодичности уплаты:
а) Разовые – гос. пошлина
б) Периодично-календарные:
- ежемесячные (налог на игорный бизнес)
- ежеквартальные (ЕНВД, УСН, НДС)
- полугодовые
- годовые
Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов:
1. Субъект – это физ. или юр. лицо, на которого в соответствии с законом возложена обязанность платить налоги.
2. Объект – это то, что подлежит налогообложению.
3. Источник налога – доход, из которого уплачивается налог.
4. Нал ставка – это величина налога на единицу обложения.
а) твердая – в абсолютной сумме на единицу обложения.
б) долевая – в % к объекту обложения.
в) средняя – характеризует долю налога в доходе.
г) предельная – прирост налога по отношению к приросту дохода.
В зависимости от того как меняется налоговая ставка различают:
1. Пропорциональное налогообложение – используется одна и та же ставка без относительно к величине дохода, подлежащего налогообложению.
2. Прогрессивное налогообложение – ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода.
3. Регрессивное налогообложение – ставка налога уменьшается по мере уменьшения дохода.
Нал. льготы могут быть предоставлены следующим путем:
1. При установлении налогооблагаемого минимума.
2. Исключение из облагаемого дохода некоторых расходов или определение видов доходов налогопл-ка.
3. Уменьшение нал ставок.
4. Предоставление нал кредита.
5. Возврат ранее выплаченных налогов и т. д.
11.Принципы построения налоговой системы РФ
Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Налоговая система РФ представляется совокупностью:
1) системы налогов и сборов РФ
2) системы налоговых правоотношений
3) системы участников налоговых правоотношений
4) нормативно-правовой базы сферы налогообложения
Система налогов и сборов РФ-совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
В основе построения системы налогов и сборов РФ лежит принцип единства:
единство целей и задач существования налогов трех уровней, единство принципов организации системы, единство принципов установления и взимания налогов, единство правовой базы.
Принципы, на которых строится налоговая система:
1) Принцип единства- закреплен в Конституции РФ: не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
2) Принцип подвижности: налоговые отношения могут быть изменены в соответствии с нуждами государства.
3) Принцип стабильности: н. система должна функционировать в течении многих лет до новой стадии реформирования.
4) Принцип множественности налогов: любая н. система эффективна в том случае, если она предусматривает множественность налогов.
5) Принцип исчерпывающего перечня налогов: федеральные налоги устанавливаются, изменяются и отменяются только НК РФ. Региональные налоги- законами субъектов и НПА органов МСУ.
12. Понятие, структура и общая характеристика налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения- это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.
Признаки н. правоотношений:
1. Имеют общественную значимость в сфере налогообложения.
2. Эти отношения возникают (складываются, прекращаются) на основе норм н. права
3. Представляют собой юр. связь субъектов посредством субъективных прав и юр. обязанностей.
4. Основаны на властных отношениях, т.е. с одной стороны выступают гос. органы.
5. Возникают по поводу денежных средств и уплаты их в доход гос-ва , а также по поводу приобретения прав или разрешений (в отношении сборов).
6. Четко определенные, конкретные отношения (закрепленных в нормах).
Структура:
1) Объекты правоотношений- это то, по поводу чего возникают правовые отношения.
В качестве объекта указывается обязательные безвозмездный платеж (налог).
2) Субъекты правоотношений (организации, физ. л., МинФин, Таможенная служба, гос. орагны, ФНС, органы внебюджетных фондов).
3.) Содержание- раскрыто через правовой статус субъектов н. отношений, их права и обязанности, предусмотренные н. законодательством.
Субъективное право субъекта н. правоотношения- это вид и мера возможного поведения управомоченного лица, которым соответствует юр. обязанность другого лица.
Юридическая обязанность- это обязанность предусмотренная налогово-правовой нормой и подлежащая безусловному исполнению.
13.Объект налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения- это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.
Объекты правоотношений- это то, по поводу чего возникают правовые отношения.
В качестве объекта указывается обязательный безвозмездный платеж (налог). Размер платежа определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами.
Также некоторые ученые в качестве основного объекта правоотношений называют «денежное средство»(материальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами.
К объектам н. правоотношений необходимо отнести материальные(средства производства, предметы потребления и др.) и нематериальные (продукты творчества, само поведение участников) блага, денежные средства в виде пени за несвоевременное выполнение обязанности по уплате налога, штрафы за нарушение н. законодательства, а также публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правоотношений. их защиту.
14.Отношения по поводу исчисления налогов
Налоговые правоотношения- это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.
Признаки н. правоотношений:
1. Имеют общественную значимость в сфере налогообложения.
2. Эти отношения возникают (складываются, прекращаются) на основе норм н. права
3. Представляют собой юр. связь субъектов посредством субъективных прав и юр. обязанностей.
4. Основаны на властных отношениях, т.е. с одной стороны выступают гос. органы.
5. Возникают по поводу денежных средств и уплаты их в доход гос-ва , а также по поводу приобретения прав или разрешений (в отношении сборов).
6. Четко определенные, конкретные отношения (закрепленных в нормах).
Структура:
1) Объекты правоотношений- это то, по поводу чего возникают правовые отношения.
В качестве объекта указывается обязательные безвозмездный платеж (налог).
2) Субъекты правоотношений (организации, физ. л., МинФин, Таможенная служба, гос. орагны, ФНС, органы внебюджетных фондов).
3.) Содержание- раскрыто через правовой статус субъектов н. отношений, их права и обязанности, предусмотренные н. законодательством.
Субъективное право субъекта н. правоотношения- это вид и мера возможного поведения управомоченного лица, которым соответствует юр. обязанность другого лица.
Юридическая обязанность- это обязанность предусмотренная налогово-правовой нормой и подлежащая безусловному исполнению.
15.Субъекты налоговых правоотношений
Участниками н. правоотношений выступают субъекты хоз. деятельности и гос. органы. Ст. 9 НК к их числу относит:
1. Организации и физ. л., признаваемые в соответствии с кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.
2. Организации и физ. л., признаваемые н. агентами
3. ФНС
4. Таможенная служба РФ
5. Гос. органы исполнительной власти и органы МСУ, должностные лица, осуществляющие взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.
6. МинФин РФ, республик, краев, областей, округов, районов и городов
7. Органы гос. внебюджетных фондов
Субъектами могут выступать: эксперты, специалисты, переводчики, свидетели, органы осущ. регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним.
В соотв. со ст. 26 НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в отношениях через законного или уполномоченного представителя.
Законными представителями налогоплательщика-организации явл. лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или учредительного документа, обычно это руководитель организации, его заместители, юрист и др.
В качестве законных представителей физ. л. могут выступать родители для несовершеннолетних детей, включая усыновленных, опекуны, попечители и действуют от его имени без доверенности.
Любой налогоплательщик вправе уполномочить любое физ. лицо или юр.л. представлять его интересы в налоговых органах. Такой представитель именуется уполномоченным представителем. Уполномоченный представитель-организации осущ. свои полномочия на основании доверенности.
16. Нлогоплательщики и плательщики сборов,их представители
гл. 3 НК
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. К физ. л. налогоплательщакам отнесены граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, ИП, нотариусы, частные детективы. Налогоплательщиков подразделяют на 2 вида: резидентов и нерезидентов.
Физ. л. резиденты- лица вне зависимости от их гражданства находящиеся не менее 183 календарных дней на террит. РФ.
Физ л. не резиденты- лица находящиеся менее указ. срока.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований
4) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
6) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
7) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов
8) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
9) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
10) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты
5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; бухгалтерскую отчетность
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
17.Законные и уполномоченные представители. Взаимозависимые лица
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с нормами гражданского и семейного законодательства РФ.
Уполномоченными представителями организации может дуть др. физ. и юр. лицо наделенное этой организацией соответствующими полномочиями (по доверенности).
Любая организация или физ.л. вправе одновременно иметь несколько уполномоченных представителей, которым предоставляются одинаковые или разные полномочия.
Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
К особым отношениям, участники которых признаются взаимозависимые лица, относятся в частности отношения при которых:
1. Лица являются учредителями, участниками одной организации.
2. Одно лицо участвует в другом лице, являющимся организацией, если доля такого участия сост. не менее 20%.
3. Организация находится под контролем другого лица.
4. Лица совместно контролируют третье лицо.
5. Одно физ.л. подчиняется другому физ. л. по должностному положению либо одно лицо находится под контролем другого лица.
6. Лица состоят в брачных отношениях, в отношениях усыновителя, удочерителя и усыновленных, удочеренных в соотв. с фед. семейным законодательством или в иных родственных отношениях.
7. Лица состоящие в иных род-х отношениях с каким-либо физ. лицом признаваемым:
а) его родственником по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линии а также родственники его супруга/и
б) его сестра, братья; сестра, браться его супруга/и
в) сестра, братья его родителей и сестра, братья его супруга/и
г) супруги и дети лиц в п. а,б,в.
18.Разделение плательщиков на резидентов и нерезидентов для целей налогообложения
Экономические отношения человека и гос-ва определяют принцип постоянного местопребывания, т.е. резиденство. Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют:
1. На лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном гос-ве- резиденты.
2. На лиц, не имеющих постоянное местопребывание в определенном гос-ве- нерезиденты.
Налогове резиденты несут полную налоговую обязанность перед гос-м своего резидентсва. Они обязаны платить налог с доходов, полученные где бы то ни было как из источников на территории гос-ва своего резиденства, так и на террит. другой страны.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному гос-ву налог только, если получили доход из источников в этом гос-ве.
В РФ налогообложение доходов физ. лиц регулируется НК и международными договорами. Налогоплательщиками НДФЛ явлю физ. лица резиденты и нерезиденты от источников в РФ.
Резидент- это физ. лицо, которое фактически находится в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд мес. Резидентом может быть гражданин РФ, иностранный гражданин, лица без гражданства, лица с двойным гражданством.
ст. 224 НК определяет налоговую ставку в отношении всех доходов полученные резидентами и нерезидентами в размере 30%. После истечения 183 календарных дней пребывания в РФ ин. гражданин имеет право на пересчет НДФЛ по ставке 13%.
Резиденты рос. и ин. юр. лица имеющие постоянное представительство в РФ уплачивают налог самостоятельно по ставке 20%. Для нерезидентов и налоговых резидентов тех государств, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения налог уплачивается по ставке 20%.
Если у ин. юр. лица имеется постоянное представительство в РФ, то оно исчисляет налог на прибыль со всех доходов полученных на террит. РФ. Если представительства нет, то доходы не подлежат налогообложению.
19. Налоговые агенты (далее агенты) как участники налоговых правоотношений.
Агенты – это лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у нал-пл-а и перечислению в соответ бюджет налогов.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Права:
1)_получать бесплатную информацию от нал органов, в т.ч. в письменной форме, о действующих налогах, о налоговом законодательстве, о порядке исчисления и уплаты налогов, о правах и обязанностях своих, получать формы нал деклараций и разъяснения о порядке их заполнения
2)_получать от Министерства финансов РФ и др уполномоченных органов письменное разъяснение по вопросам применения нал законодательства
3)_на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов
4)_получать копии акта налоговых проверок, решений нал органов, уведомлений и требований об уплате налогов
5)_представлять свои интересы в наоговых правоотношениях
6)_обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц
7)_требовать соблюдения налоговой тайны
8)_требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков причиненных незаконными решениями налоговых органов или незакон действиями (бездействиями) их должностных лиц
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
20. Налоговые органы как участники налоговых правоотношений.
Федеральная налоговая служба – является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему и подразделяются по уровням на федеральный, региональный и местный.
Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти осуществляющий государственную регистрацию физ и юр лиц в качестве ИП, а так же уполномоченный федеральный орган исполнительной власти обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.
Глава ФНС – М.В. Мишустин, у него 8 заместителей, которые возглавляют вместе с ним центральный аппарат федеральной нал службы.
При центральном аппарате имеется 13 структурных подразделений:
1)_аналитическое
2)_контрольное
3)_управление кадров
4)_управление налогообложением
5)_финанс управление
6)_управление информатизацией
7)_правовое управление
8)_упр регулирования задолженностей и обеспечение процедур банкротства
9)_упр досудебного аудита
10)_админ-контрольное управление
11)_управление имущественных налогов
12)_управление по работе с нал-пл-ми
13)_упр трансфертного ценообразования и международного сотрудничества
Структура ФНС
1.Межригиональная инспекция по федеральным округам (всего 7: по центр округу, приволжскому, южному, сибирскому, дальневосточному, северо-западный и уральский)
2.Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных
3.Межрегиональная инспекция по крупнейшим н-пл-ам:
МИ ФНС (далее - ) № 1 – администрирует нефтеперерабатывающие предприятия
- № 2 – газодобывающие предприятия
- № 3 – администрирующие плательщиков акцизов
- № 4 – энергетические предприятия
- № 5 – металлургические предприятия
- № 6 – транспортные
- № 7 – телекоммуникационные предприятия
- № 8 – машиностроительные предприятия
- № 9 – банки
4.Управление ФНС по субъектам РФ (всего 82 управления)
5.Территориальные нал органы ФНС:
1)_территориальные
2)_межрайонные инспекции
21. Финансовые органы как участники налоговых правоотношений.
МинФин является федеральным органом исполнительным власти, обеспечивающим проведение единой финансовой политики, бюджетной и валютной политики и координирует деят-ть в этой области.
В своей деят-ти руководствуется: Конституцией РФ, фед конституциональными законодательствами, фед, законами, актами През и Правит РФ, международными договорами, Постановлениями Правит РФ о министерстве финансов РФ от 30.06.04. № 329.
МФ осуществляет свою деят-ть во взаимодействии с другими фед органами исполнительной власти, органами исполнит власти субъектов РФ, органами МСУ, общественными объединениями.
МФ возглавляет министр финансов – Силуанов А.Г. Он назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ по представлению председателя правительства.
Структурными подразделениями МФ являются департаменты по основным направлениям деят-ти министерства.
МФ явл юридическим лицом, имеет печать, иные наименования и штампы, вправе иметь геральдический знак, эмблему, флаг, вымпел.
Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов
1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений.
В соответствии с там кодексом таможенного союза общее управление таможенными делами государства возложена на Правительство и Презид РФ.
Статья 34 НК РФ. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов
1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
2. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Ст. 33. Обязанности:
1) действовать в строгом соответствии с НК и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности таможенных органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.
Имеется 2 основных НПА:
1)_ФЗ о там регулировании в РФ от 27 ноября 2010 № 311- ФЗ. В нем непосредственно даются понятия там органов и принципы.
2)_Там Кодекс там союза от 27 ноября 2009 года.
Система органов при там союзе
1)_РФ – Фед таможенная служба РФ
2)_Республика Беларусь – Гос-ый таможенный комитет республики Беларусь.
3)_Казахстан – Комитет там контроля Мин Финансов республики Казахстан.
Система там органов РФ на основании ФЗ
1)_Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области тамож дела (ФТС РФ)
2)_Региональные таможенные управления
3)_Таможни
4)_Тамож посты
Таможенные органы и их основные задачи
1. Таможенные органы обеспечивают на таможенной территории таможенного союза решение следующих основных задач:
1) содействие реализации единой торговой политики таможенного союза;
2) обеспечение исполнения таможенного законодательства таможенного союза и иного законодательства государств-членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы;
3) совершение таможенных операций и проведение таможенного контроля, в том числе в рамках оказания взаимной административной помощи;
4) взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции;
5) обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;
6) обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения прав и законных интересов лиц в области таможенного регулирования и создание условий для ускорения товарооборота через таможенную границу;
7) обеспечение в пределах своей компетенции мер по защите национальной безопасности государств-членов таможенного союза, жизни и здоровья человека, животного и растительного мира, окружающей среды;
8) выявление, предупреждение и пресечение административных правонарушений и преступлений в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза;
9) обеспечение защиты прав интеллектуальной собственности на таможенной территории таможенного союза в пределах своей компетенции;
10) ведение таможенной статистики.
Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть установлены и иные задачи, решаемые таможенными органами.
2. Система таможенных органов, их права, обязанности и ответственность, а также условия прохождения службы в таможенных органах определяются законодательством государств-членов таможенного союза.
23. Порядок взаимодействия Органов внутренних дел и налоговых органов.
Данный порядок регулируется инструкцией «О порядке Взаимодействия ОВД и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок» от 22.01.2004г. № 76/АС-3-06/37
Налоговые органы и ОВД по соглашению между собой информируют друг друга об имеющихся у них материалов о нарушениях налоговых проверок.
В соответствии с ФЗ « О полиции» от 7.02.2011г №3-ФЗ. Полиция является основной частью централизованной системы федеральных органов исполнительной власти, имеет право участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов и получать в целях предупреждения, выявления и раскрытия о налоговых правонарушениях, сведения, составляющие налоговую тайну.
Предусмотрена обязанность направлять материалы в налоговый орган, связанные с нарушением налогового законодательства в 10ти дневный срок со дня выявления нарушений.
Приказ МВД РФ и федеральной налоговой службы РФ от 30.06.2009 №495, данный приказ регулирует порядок проведения налоговыми органами с участием ОВД выездных налоговых проверок, порядок оформления и реализацию результатов этих проверок.
Участие ОВД в выездных налоговых проверках осуществляется по письменному запросу налоговых органов, указывается:1.дата 2.необходимость привлечения 3.вид налогового правонарушения
Основанием для проведения выездной проверки является решение руководителя проверки или его заместителя налогового органа на её проведение.
К материалам проверки могут быть приобщены документы, информация, а так же иные материалы предоставленные сотрудниками ОВД.
Оформление результатов ВНП осуществляется в соответствии со ст.100,101 НК РФ и иными НПА.
По результатам проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении/отказе к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручается лицу, а так же направляется в 3ех дневный срок с момента вступления в силу в ОВД, которое участвовало в налоговой проверке.
В случае отказа налогового органа в проведении налогового контроля, ОВД вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях налогового законодательства в вышестоящий налоговый орган.
Если в течении 2ух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, налогоплательщик полностью не погасил указанную сумму недоимки, налоговые органы обязаны в течении 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью руководителя налогового органа.
24. Банки, как участники налоговых правоотношений.
Кредитная организация – юр. Лицо которое для извлечения прибыли на основании специального разрешения(лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции.
Банк обязан:
1) в пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации, индивидуального предпринимателя– для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах, а также банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа;
2) своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается;
3) исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Кредитная организация не вправе осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица;
4) исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков;
5) выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предпринимателей по мотивированному запросу.
Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков. Банки (кредитные организации) – особые субъекты налогового правонарушения, поскольку: с одной стороны, кредитные организации – такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица; с другой – в национальном хозяйстве страны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами.
Поэтому НК РФ возлагает на них кроме общих для всех налогоплательщиков обязанностей по уплате законно установленных налогов и специальные обязанности. Банк должен:
1) открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;
2) в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;
3) по решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);
4) в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка – недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).
Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение». Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:
нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; 1. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.
нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.
неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.
неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. 2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.1. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный настоящим Кодексом срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 2. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный настоящим Кодексом срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.
Штрафывзыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному настоящим Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.Положение части второй статьи 136, позволяющее налоговым органам в бесспорном порядке взыскивать с налогоплательщиков штрафы за нарушение налогового законодательства, как аналогичное положениям, признанным неконституционными в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П, не может применяться судами, другими органами и должностными лицами (Определение Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 №257-О).Пенивзыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 настоящего Кодекса.
25. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК РФ.
Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также проценты по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
26
27
28
29
30. Налоговая декларация: понятие, порядок заполнения и внесения изменений
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
При обнаружении налоговым агентом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
31. Порядок постановки на учет, переучет и снятие с учета в налоговых органах
Форма заявления о постановке на учет устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.
При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.
При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:
фамилия, имя, отчество;
дата и место рождения;
пол;
адрес места жительства;
данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
гражданство.
Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.
2. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.
3. Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.
4. Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то переучет налогоплательщика (снятие с учета в прежнем налоговом органе и постановка на учет в новом) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или жительства в пятидневный срок с момента такого изменения.
5. В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.
6. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
7. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.
8. На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
9. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
10. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для организаций - налогоплательщиков.
32. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Код постановки на учет налогоплательщика.
Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса.
Что такое ИНН?
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - это цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. ИНН представляет собой свидетельство о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации. Выдачей соответствующих свидетельств занимается налоговая инспекция.
Где получить ИНН?
Выдачей соответствующих ИНН свидетельств занимается налоговая инспекция по месту жительства физического лица. Для организаций выдачей соответствующих ИНН свидетельств - по месту регистрации соответствующей организации.
Типы ИНН
1. ИНН 10-и значный. Данный ИНН предназначен для постановки на налоговый учет юридических лиц.
2. ИНН 12-и значный. Данный ИНН предназначен для постановки на налоговый учет физических лиц.
Виды ИНН
1. ИНН юридического лица.
2. ИНН физического лица.
3. ИНН индивидуального предпринимателя.
4. ИНН иностранного юридического лица.
Расшифровка ИНН
ИНН 10-и значный.
Первые 4-е цифры ИНН - это код подразделения ФНС России (справочник СОУН), следующие 5 цифр ИНН - это уникальный номер налогоплательщика в рамках данного подразделения ФНС, последняя цифра ИНН является контрольной и служит для проверки правильности записи ИНН.
ИНН 12-и значный.
Первые 4-е цифры ИНН - это код подразделения ФНС России (справочник СОУН), следующие 6 цифр ИНН - это уникальный номер налогоплательщика в рамках данного подразделения ФНС, оставшиеся 2-е цифры ИНН являются контрольными и служат для проверки правильности записи ИНН.
33. Обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей – физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества.
1. Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.
2. Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.
В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы.
3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
7. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
34. Виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
2) предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
35. Выездная налоговая проверка: понятие, порядок проведения.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
2) предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.
Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа – и в других случаях.
Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
В случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы – на русском языке.
В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
36. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц, ст. 35 НК РФ.
1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
37. Производство по делам о налоговых правонарушениях.
Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение 3 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
При обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом.
38.порядок обжалования и исполнения решения налогового органа
Решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений или отказ в привлечении может быть обжалован в вышестоящем налоговом органе.
Это решение не вступившее в силу может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
В случае если вышестоящий н.орган, рассматривавший апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего н.органа-решение нижестоящего н.органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим н.органом.
В случае если вышестоящий н.орган, рассматривавший апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего н.органа- решение нижестоящего н.органа вступает в силу с даты принятия решения вышестоящим н.органом.
Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности или в отказе о привлечении не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящейн.органе.
Решение может быть обжаловано в судебном порядке после обжалования этого решения в вышестоящем н.органе.
Решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение, направл. в установленном порядке требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
39.Налоговая санкция
После вынесения решения о привлечении к ответственности за нал.правонарушение физ.л., не явл. ИП или иных случаях ,когда внесуд.порядок взыскания н.санкций не допускается, соответствующий н.орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица н.санкции.
До обращения в суд нал.орган обязан предложить лицу,привлекающееся к ответственности, добровольно уплатить соответствующую сумму нал.санкции
Если лицо отказывается добровольно уплатить сумму нал.санкции или пропустил срок уплаты, н.орган обращается в суд о взыскании с данного лица н.санкции.
Заявление о взыскании н.санкции с орг.или ИП подается в арбитражный суд, а с физ лиц в суд общей юрисдикции.
К заявлению прилагается решение н.органа и др. материалы дела, полученные в процессе н.проверки.
Исполение вступивших в силу решение судов производится в порядке установленном законом РФ.
Исполнение вступивших в силу решений судов с организациями,у которых открыты лицевые счета, производятся в соответствии с бюджетным законом РФ.
40.41.42.Налоговые споры
Налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений и могут быть классифицированы по различным основаниям:
1.в зависимости от инициирующей стороны:
Споры инициирующие налоговыми органами
Споры иниц. Налогоплательщиками
Споры иниц. Иными лицами
Налоговые органы инициируют споры в тех случаях когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщиков, агента напрямую зависит от решения суда.
По инициативе налого-ка и агентов споры возникают при их несогласии с нал.санкциями
2.по предмету:
Возникающие по поводу возмещения ущерба причиненного нал-ку или гос-ву в рез-те нарушения норм
По поводу законности нал.органов, органов налог.контроля
3.по содержанию требований:
О взыскании санкций с лиц совершивших налоговые правонарушения
О признании недействительными нормативных актов нал.органов
О возмещении убытков, причиненные незаконными решениями нал.органов или действий или бездействий их должностн.лиц
4.по порядку рассмотрения:
В административном порядке
В судебном порядке:
В суде общей юрисдикции
Арбитражным судом
Конституционным судом
По подсудности выделяют налоговые споры:
Подсудные районным судом
Городским судом
Субъектов РФ
Верховным судом
Конституционным судом
43. Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. (Ст.106)
Субъектами являются: физические лица, достигшие 16 лет, юридические лица.
Налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно и по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. (Ст. 110)
Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло 3 года.
44. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
Субъект налогового правонарушения - лицо, совершившее налоговое правонарушение и подлежащие наказанию, предусмотренному санкцией соответствующей статьи НК РФ.
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. (Ст 107).
Физические лица и организации в зависимости от того статуса, которыми они наделены в тех или иных налоговых правоотношениях, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанностей либо налогоплательщиков, либо налоговых агентов, либо иных лиц.
В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Учитывая, что в п.1 ст.107 НК РФ сделана ссылка на гл.16 НК РФ, можно сделать вывод о том, что лицами, на которых распространяется налоговая ответственность, являются:
Налогоплательщики(116-120,122,125,126.1)
Налоговые агенты (ст.123,125,126.1)
Свидетель (ст.128)
Эксперт, переводчик, специалист (ст.129)
Иные обязанные лица (п.2 ст.126 и ст129.1)
Указание в статье 106 на «иные лица», дает основание относить к категории налоговых правонарушений также и случаи нарушения законодательства о налогах и сборах банками гл.18 НК РФ.
45. Принцип невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
В общем виде этот принцип закреплен в статье 106 НК РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Вина субъекта - неправильный выбор варианта поведения. Естественно, что выбор поведения может иметь место при наличии нескольких известных субъекту приемлемых вариантов, из которых, по крайней мере, один законен. Если же человек лишен возможности сделать выбор в силу отсутствия других вариантов достижения цели, то речи о его вине и ответственности быть не может. Ограничение воли субъекта в налоговых правоотношениях регламентируется нормами ст. 111 НК РФ, которая относит к такого рода обстоятельствам:
- непреодолимая сила, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
- выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Во всех этих случаях отсутствие свободной воли как основы для сознательно-волевого выбора поведения исключает виновность лица в совершении противоправных действий бездействия. При этом выполнение письменных указаний определяется им как «добросовестное заблуждение». Однако добросовестное заблуждение нельзя сводить к выполнению указаний ФНС, поскольку в данном акте отсутствует не только свободная воля, но и само заблуждение. Речь идет о навязывании принуждении к исполнению воли должностного лица. Соответственно если и возникает заблуждение, то оно является заблуждением уже не самого субъекта, а налогового органа. Более того, в данном случае идти речь о чьем-либо заблуждении не может в принципе, поскольку в силу наличествующей в литературе презумпции законности акта налогового органа, каковым является данное им письменное разъяснение, последнее будет признано легитимным и соответствующим нормам налогового законодательства до тех пор, пока оно не будет признано ошибочным (составленным под влиянием заблуждения) иным компетентным органом.
Применительно к налоговому праву на взгляд автора может существовать две ее разновидности: ошибка в квалификации и ошибка в наказуемости. Фактическая ошибка - это неверное представление лица о фактических обстоятельствах деяния и его последствиях. Фактические ошибки в налоговой сфере, как правило, сводятся к неправильному исчислению налоговой базы и суммы налогов, подлежащих уплате.
В НК РФ презумпция невиновности закреплена в ст. 108 п. 6.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
46. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Ст. 109).
47. Формы вины при совершении налогового правонарушения
Вина – психическое отношение лица к содеянному.
Изначально у субъектов есть возможность выбора поведения, то есть они могут поступить по-разному: правомерно или неправомерно, в зависимости от своего сознательно-волевого выбора. Именно поэтому из всего спектра элементов, образующих психическое отношение лица к своему противоправному поведению и его результатам, закон придает существенное значение двум моментам: интеллектуальному и волевому. Эти элементы во взаимодействии и сочетании образуют разные формы вины: умысел или неосторожность.
Первый, интеллектуальный момент, выражает уровень осознания лицом общественно вредного характера своего поведения и отрицательных последствий (результатов) последнего.
Что же касается второго из названных моментов, волевого, то он выражает желание (нежелание, безразличие) для лица наступивших последствий.
Исходя из учета этих двух моментов, ст. 110 НК РФ, соответственно в п. 2 и п. 3, предусматривает две формы вины лица при совершении им того или иного налогового правонарушения: умысел и неосторожность. Причем в ряде случаев форма вины имеет принципиальное значение, поскольку от этого обстоятельства непосредственно зависит и размер налоговой санкции. В частности, в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от суммы неуплаченного налога, в то время как неуплата или неполная уплата сумм налога, совершенные по неосторожности, влекут взыскание штрафа в размере 20%.
1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. (Статья 110)
48. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. (Ст. 111)
49. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая взыскивается с налогоплательщика только в судебном порядке. Для одного и того же правонарушения размер санкций, взыскиваемых судом, может быть разным. Это зависит от наличия у лица, совершившего налоговое правонарушение, обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность.
Ст. 114.3. НК РФ: При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Ст. 114.4. НК РФ: При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. (Ст.112)
НК РФ не дает исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определяя, что на усмотрение суда могут быть приняты во внимание иные смягчающие обстоятельства.
В п. 2 ст. 112 НК РФ предусмотрено только одно обстоятельство, отягчающее ответственность. Других отягчающих обстоятельств судом не может быть признано.
50. Понятие ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам, налоговых санкций, предусмотренных НК РФ за совершение налогового правонарушения.
Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Ст. 109).
Вина – психическое отношение лица к содеянному.
1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. (ст. 110)
1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. (Ст. 111)
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). (ст. 113)
51. Виды административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 рублей.
2. Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей.
3. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
4.
1) Непредставление документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -
влечет наложение административного штрафа
на граждан в размере от 100 до 300 рублей;
на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.
2) Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -
влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
5.
1) Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.
2) Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
6. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.
7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам –
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
52. Виды уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
УК РФ предусмотрена ответственность за налоговые преступления.
1.Уклоение от уплаты налогов (сборов) с физического лица ст.198 УК РФ
Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или других документов, которые являются обязательными либо подача заведомо ложных сведений наказывается штрафом от 100000 до 300000 рублей или в размере дохода осужденного от года до 2х лет либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев или лишением свободы на срок до 1 года.
Тоже деяние совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или доходом осужденного за период от 18 мес и до 3х лет, либо лишением свободы до 3х лет.
2.Уклонение от уплаты налогов (сборов) с организаций
Уклонение от уплаты налогов с организаций путем непредставления налоговой декларации или др документов, которые являются обязательными либо подача заведомо ложных сведений наказывается штрафом от 100000 до 300000 рублей или в размере доходов осужденного от 1 года до 2х лет либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев с лишением права заниматься определенной должностью.
Тоже деяние ……..
3.Неисполнение обязанности налогового агента ( ст. 199.1 УК РФ) – совершенное в крупном размере наказывается штрафом от 100000 до 300000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 1 до 2 лет либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев либо лишением свободы на срок до 2х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься опред должностью на срок до 3х лет.
Тоже деяние совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом от 200000 до 500000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 2х до 5 лет либо лишением свободы до 6 лет с лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3х лет.
4.Сокрытие денежных средств, имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налога – наказывается штрафом от 200000 до 500000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3х лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определнной деятельностью на срок до 3х лет
53. Виды финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Финансовая ответственность – это ответственность, которая предусмотрена налоговым законодательством. Раздел 6 НК РФ.
К налоговым правонарушениям, за совершение которых предусмотрена налоговая (финансовая) ответственность должностных и иных лиц относятся:
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе включаются следующие наказания::
А) нарушение срока подачи заявления о постановке на учет – штраф 10000 руб.
Б) нарушение срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке – штраф 5000 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет следующие наказания (120 НК РФ):
А) если оно производилось в течении одного налогового периода – штраф 10000 руб.
Б) в течении более одного налогового периода – штраф 30000.
В) занижение налоговой базы – штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет следующие наказания:
А) занижение налоговой базы – штраф 20% от неуплаченной суммы налога
Б) неправильное начисление налога, подлежащего уплате – штраф 20% от неуплаченной суммы налога
В) и то и другое – штраф 40% (122 НК РФ)
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имущества, на которое наложен арест – штраф 30000 руб. (125 НК РФ)
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения контроля – штраф 200 руб. за каждый не предоставленный документ
За уклонение от представления документов, либо представление документов с заведомо ложными сведениями – штраф 10000 руб. (126 НК РФ)
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу – штраф 5000 руб.
При повторном совершении этих же деяний – штраф 20000 руб. (123.1 НК РФ).
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влечет следующие наказания:
А) без наличия свидетельства о постановки организации на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица – штраф 20000 руб.
Б) несообщение информации налоговому органу об открытии или закрытии счета организации – штраф 40000 руб. (132 НК РФ)
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога – пеней в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки (133 НК РФ).
54. Основания освобождения от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Отсутствие вины совершения налогового правонарушения (ст 109.п2). если налоговый орган не докажет фактическое истребование доказательств у проверяемого лица к определенному сроку (193 п.1), а также факт наличия у проверяемого лица, то привлечение к ответственности по п1. Ст 126 будет признано судом незаконно ввиду того, что вина не доказана. При привлечении к ответственности предусмотренной п2 ст 126 налоговый орган также должен доказать факт обращения с запросом конкретному лицу, а также факт отказа или уклонения лица в предоставлении запрашиваемых сведений.
Отсутствие события налогового правонарушения п 1 ст 109 – сфера применения данной статьи находится в пределах исполнения установленной обязанности по предоставлению в налоговый орган документов или сведений.
Освобождение от ответственности по формальным основаниям – если требование о предоставлении документов заявлено налоговым органным не в рамках налогового контроля, то данное обязательство является нарушением требований п3 ст 101. В соответствии со статьей 89 выездная нал проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В случае, если нал орган проводящий ВНП направил налогоплательщику требования по предоставлению в налоговый орган документов на проведение проверок, то соответственно на основании п 1 ст 108 освобождается от ответственности за непредставление документов.
Совершение деяния, содержащего признаки нал правонарушения лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет ст. 109.
Истечение сроков давности привлечения к ответственности за нал правонарушение - ст 113.
55. Конституционные основы защиты прав налогоплательщиков
В Конституция РФ в ст 45 закреплено право каждого защищать свои права и свободы всеми способами, незапрещенными законом. В ст 35 установлено право граждан на охрану частной собственности. В ст 8 НК дано определение налога. Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Ст 45, 46, 48 НК предусматривает меры гос принуждения. Налогоплательщик имеет право защищать свою частную собственность, если н орган претендует на большую сумму, чем та, которая с точки зрения налогоплательщика предназначена для уплаты налогоплательщика. Причины защищать свои права от посягательств налоговых органов:
Признание недействительности решения нал органов несоответствующих законодательству и нарушающее права и законные интересы граждан
Признание неподлежащей исполнению того или иного документа по которому взыскание производится в бесспорном порядке.
При возврате из бюджета ден средств списыв налог орг в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства
Признание незаконными действия, бездействия должностных лиц налогового органа.
Признание недействительными нормативные акты налогового органа.
Возмещение убытков, причиненных действием/бездействием налоговых органов.
Данный перечень не является исчерпывающим. Возможность защищать свои права предусмотрено статьей 37 НК РФ.
Существует несколько способов защиты:
Административный способ
Судебный способ
Способ прокурорского реагирования
Президентский способ
Обращение в конституционный суд
Защита прав в международных судах
Самозащита
56. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
Способы:
Административный способ – возможность обжаловать нормативные акты налогового органа, а также его действие или бездействие в вышестоящем налоговом органе в соответствии с правилами статьи 138 НК.
Порядок и сроки обращения ст 139 и 101.2
Обратиться в вышестоящую налоговую фирма может посредством подачи письменной жалобы п 1 и 3 ст 139.
Данная жалоба может быть простой или апелляционной.
А) апелляционный порядок – регулируется ст 101.2, 139 НК РФ.
Эта жалоба подается на решение налоговой о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, или решения об отказе о привлечении к ответственности до того момента, как это решение вступит в силу до 10 дней.
Обращаться с жалобой нужно в тот же орган, который принял решение, а он в трехдневный срок должен направить жалобу в вышестоящую инспекцию.
По итогам рассмотрения апелляции вышестоящий налоговый орган в соответствии со ст.140 может:
Оставить решение нижестоящей налоговой без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Отменить или изменить решение нижестоящей инспекции полностью или в части и принять новое решение по существу вопроса.
Отменить или изменить решение и прекратить производство по делу о налоговых правонарушениях
Изменить решение или вынести новое решение.
На принятие решения у вышестоящих органов есть один месяц со дня получения жалобы, продление (пункт 3 ст 140) в случае если нужны документы от нижестоящих налоговых органов.
Временный запрос не более 15 дней. Таким образом в вышестоящих налоговых органах есть максимум 45 дней чтобы разобраться в жалобе. О своем решении вышестоящий налоговый орган сообщает в течении трех дней в письменной форме. Решение направляется апо почте заказным письмом или под роспись.
Решение о привлечении к ответственности за совершение нал правонарушения или решения об отказе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого в вышестоящем налоговом органе.
57.Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
Судебный способ
После того, как судебная стадия пройдена или если налоговый спор имеет свои предметы действия или бездействия чиновников, налогоплательщик может перейти к следующей стадии - судебному спору (ст 137, 138 НК РФ).
Глава 26 АПК РФ посвящена рассмотрению дел об оспаривании ненормативности правовых актов, решение и действий (бездействий) гос органов, Органов МСУ и должностных лиц. В статье 199 АПК РФ изложены требования к заявлению о признании неНПА недействительными и решение, действия, бездействия незаконными.
Заявление должно быть:
Подано в арбитражный суд в письменной форме.
Должно быть подписано истцом или его представителем.
В нем должно быть указано название арбитражного суда, в который подается иск.
Наименование истца, его местонахождение
Опись прилагаемых документов.
Истец обязан отправить заказное письмо, уведомление, вручение копии, искового заявления всем лицам, участвующим в деле.
Заявление должно содержать следующие сведения:
Наименование организации или лица, которые приняли оспариваемый акт или решение или совершили оспариваемое действие/бездействие
Название, номер, дата оспариваемого акта, время совершения действия
Права и законные интересы, которые по мнению заявителя нарушаются оспариваемым актом, действием/бездействием
Законы и иные НПА, которые, по мнению заявителя, оспариваются акт, действие/бездействие.
Требования заявителя о признании неНПА недействительными, а действия/бездействия незаконны.
К заявлению необходимо приложить докумениты, указанные в ст 126, а именно:
А) уведомление о вручении копий исковых заявлений
Б) перечень прилагаемых к исковому заявлению документов
В) документ, подтверждающий оплату госпошлины.
Г) документы, подтверждающие обстоятельства, на которые истец основывается свои требования
Д)копии свидетельства о регистрации ИП или юр лица
Е) доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления
П4 ст 198 АПК предусматривает трехмесячный срок для обращения заявления о признании неНПА недействительными, действия/бездействия незаконными. Данный срок может быть продлен – ст 117 АПК.
Заявление рассматривается судьей единолично в срок не превышающий 2 мес с момента поступления заявления в суд (ст 200 АПК). По итогам рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии со ст 201 АПК может:
Признать оспариваемый акт недействительным полностью или в части и установить обязанность устранить нарушения.
Признать оспариваемое действие или бездействие незаконным и установить обязанность соответствующих должностных лиц совершить определенные действия или иным образом устранить нарушения в срок, установленный судом.
Отказать в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.
58. Налоговая амнистия
НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ — освобождение от применения санкций за неуплату налогов и пеней по налоговой задолженности по отношению к лицам, которые признали задолженность и внесли долг в бюджет.
Этапы развития налоговой амнистии.
11993 год – попытка проведения налоговой амнистии по указу президента. Должна была проводиться месяц. Налогоплательщики должны были выплатить налоги без штрафных санкций. В итоге налоговая амнистия проводилась шесть месяцев.
1995 год – предложение по проведению налоговой амнистии, но она так и не была проведена.
1997 год – Ельцин президент РФ возглавил проект проведения налоговой амнистии. 50 процентов выплаченных налогов должны были пойти в федеральный бюджет, 25% в местный, 25 в региональный.
2002 год – было выдвинуто два законопроекта. Первый распространялся на физ лица, а второй – на юридические лица. Физические лица должны были выплатить налоги в размере 3х процентов от того, что они не выплатили ранее. Раньше был полный размер выплаты. Юридические лица должны были выплатить налоги в размере 4х процентов от того, что они не выплатили ранее. Амнистия так и не была проведена.
2005 год – президент РФ Путин возглавил проект налоговой амнистии. 13% от суммы неуплаченных налогов, включая налоги из-за рубежа. Весь 2007 год налоги взимались только с физ лиц и ИП. Они самостоятельно определяли доход и выплачивали из суммы дохода 13%. Амнистия была проведена.
2012 год – был подписан указ президента от 22.10.2011 Дмитрия Медведева. Амнистия будет распространена на доход, полученный до 1.01.2012 года. Амнистия будет проведена в ноябре.
59.Налоговое планирование
Налоговое планирование-организация деятельности налогоплательщика по минимизации его налоговых обязательств на определенный период без нарушения законодательства.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а так же оценка позиции направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики гос-ва.
Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.
В РФ субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любым не запрещенным законом способом.
Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.
60.Этапы налогового планирования
К основным этапам налогового планирования относятся:
Выбор месторасположения предприятия
(принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения как самого предприятия так и его руководящих органов, филиалов, представительств и дочерних компаний)
Выбор места ведения хозяйственной деятельности
(выбирается оптимальное место ведения хозяйственной деятельности. Дело в том, что предприятие или организация может находится в одном регионе, а осуществлять деятельность в другом, где представляются более широкие возможности, в том числе и получение более высоких доходов)
Выбор организационно-правовой формы
(выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица. Налоговые обязательства предприятия определяются не только тем, в какой налоговой юрисдикции оно расположено или ведет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли)
Выбор форм и методов ведения предпринимательской деятельности
(состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятельности.)
Выбор форм и методов распределения активов и прибыли
(размещение наиболее рациональным способом активов и прибыли предприятия. Во многих случаях правильное размещение прибыли и капиталов предприятия и выбор инвестиционной политики могут обеспечить налоговые льготы или даже возврат части уплаченных налогов)
Выбор форм системы налогообложения.
(представляет собой выбор системы налогообложения. Этот этап присущ очень узкому кругу налогоплательщиков. Им представляется право выбора деятельности с переходом на УСН или уплаты налогов и сборов в соответствии с общей системой налогообложения)
61.Виды налогового планирования
Основной задачей налогового планирования в государстве является определение на заданный период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком.
Налоговое планирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год.
Различают следующие виды налоговых планов: текущие и перспективные.
Текущее планирование включает в себя две основные составляющие данного плана — оперативное и краткосрочное.
Оперативное налоговое планирование призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета). Одновременно оно решает задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий.
Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы и других экономических органов, в частности соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах.
В процессе текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для разработки стратегии налогового планирования, которая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного планирования. Указанные виды налогового планирования составляют перспективное планирование.
Перспективное планирование, в отличие от текущего, охватывает совокупность всех налогов, а не конкретного их вида, и используется как метод экономического предвидения.
В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на ближайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса.
Налоговое планирование предприятий-налогоплательщиков является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей. Данный процесс планирования представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия, оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и др.
62. Международное налоговое планирование
Налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета, разработку системы штрафов и так далее.
Международное налоговое планирование (МНП) как составная часть налогового планирования — это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов. Результатом данного налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.
Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов, эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. Особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.
Внутренний и международный аспекты управления налоговым процессом фирмы на практике очень тесно взаимосвязаны, что должно учитываться как зарубежными компаниями, так и российскими хозяйствующими субъектами.
На сегодняшний день в мире насчитывается более 60 стран, предусматривающих налоговые льготы в международном налоговом планировании (вплоть до полного освобождения от любых налогов) для зарегистрированных в них компаний. Самые известные: Британские Виргинские, Сейшельские и Багамские о-ва, о. Невис, Белиз, Панама, Кипр, Мальта, Лихтенштейн, Люксембург, американские штаты Делавэр и Вайоминг, о. Мэн, Гонконг.