Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT105
|
[1] Оглавление [1.1] Введение [1.2] Глава 1. Документооборот в бухгалтерском учете [1.3] Понятие документов и документооборота [1.4] 1.2. Основы документооборота в бухгалтерии [1.5] 1.3. Нормативно-правовое регулирование документооборота [1.6] Глава 2. Техника оформления и порядок движения документации в ООО "ДВМ-Энтертейнмент" [1.7] 2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО "ДВМ-Энтертейнмент" [1.8] 2.2. Правила ведения документооборота в организации [1.9] Глава 3. Оценка состояния документооборота на предприятии и пути совершенствования формирования документации в ООО "ДВМ-Энтертейнмент" [1.10] 3.1. Оценка состояния документооборота на предприятии [1.11] 3.2. Пути совершенствования документооборота в организации [1.12] Заключение [1.13] Список использованных источников [1.14] Приложения |
Каждая организация при осуществлении деятельности сталкивается с необходимостью формирования документации различного рода. Документирование в учете имеет первостепенное значение, т.к. ни одна хозяйственная операция не обойдется без составления первичной учетной документации. Документирование – это основа эффективности управления предприятием. Информация в современном мире является полноценным производственным ресурсом. Качество управление напрямую зависит от качества информации. Современные условия жизни заставляют уделять внимание по совершенствованию работы с документацией.
Рыночные отношения диктуют необходимость автоматизации и унификации формы документов. Система документооборота – часть производственной системы, применяемой на предприятии. Она должна рационально состыковывать все этапы производства: поступление сырья, производство, выпуск продукции, сбыт. В зависимости от того насколько профессионально ведется оформление документов зависит успех компании в целом.
Многие руководители не имеют достаточной квалификации для создания юридически грамотных документов, поэтому потребность в обученных, хорошо подготовленных специалистах есть всегда. Каждый документ несет в себе не только информацию, но и подразумевает ответственность за его не надлежащее исполнение, помимо этого необходимо отслеживать изменение законодательства регулирующего порядок составления той или иной формы.
Актуальность написания дипломной работы определяется необходимостью оформления документации любой организации. Бухгалтерский учет очень зависим от изменений законов. Только за последнее 3 года, формы бухгалтерской отчетности менялись дважды, изменилась форма счета-фактуры, также регулярно меняются формы деклараций и справок, предоставляемых в контролирующие (налоговые) органы.
Стандартизация и унификация документации два наиболее значимых направления в развитии документооборота в организации. Также в последнее время приобретает популярность система электронного документооборота, которая позволит не только минимизировать ошибочность данных, снизить сроки предоставления информации по различного рода сделкам, поставкам и движениям активов и обязательств предприятия, сделать бухгалтерский учет организации «прозрачным», облегчив сопоставимость показателей отчетности и данных первичной документации.
Целью написания дипломной работы является характеристика документооборота в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО «ДВМ-Энтертейнмент».
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
Источником информации для написания работы послужили: организационно-распорядительные документы ООО "ДВМ-Энтертейнмент"; Устав компании, положение о защите персональных данных, штатное расписание, должностные инструкции; отчетность компании за 2009-2011гг., современные учебные пособия по делопроизводству, периодические издания: «Справочник секретаря и офис менеджера», «Современные технологии делопроизводства и документооборота на предприятии», законодательные акты РФ, затрагивающие выбранную тему.
При подготовке аналитических данных были использованы следующие методы:
-метод сравнения;
-метод непосредственного наблюдения;
-метод горизонтального анализа показателей.
Документооборот компании – это сложная многоступенчатая система, обработки и хранения информации, оказывающая влияние на результаты деятельности организации, контролируемая и регулируемая управленческим персоналом.
Для бухгалтерского учета документооборот имеет первостепенное значение, он неотъемлемо сопровождает работу бухгалтера: от стадии поступления актива или обязательства на предприятия до момента его выбытия. Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности возможна лишь при эффективно организованном, отлаженном документообороте.
Процесс организации документооборота для организации первостепенное, он включает в себя:
Выбранная система должна отвечать следующим требованиям:
1.обеспечение полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех фактов хозяйственной жизни предприятия. Т.к. один из принципов бухгалтерского учета «Нет документа, нет хозяйственной операции», то документооборот позволит своевременно фиксировать и учитывать изменения величины активов и обязательств предприятия. На основании первичных учетных документов формируются сводные регистры бухгалтерского учета, накопительные ведомости, составляется отчетность фирмы, что позволяет прогнозировать развитие, выбирать тактику и стратегию финансовой политики;
2. выявление неиспользуемых резервов. На основе принятой системы, в документацию можно включить графы и показатели, которые позволят фиксировать эффективность расходования ресурсов компании. Анализ полученных данных позволит выявить «бреши», т.е. наиболее затратоёмкие участки производственного процесса, позволит скорректировать схему обеспечения потребностей предприятия с учетом разработанных мероприятий.
3.обеспечение отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено таким образом, чтобы оно исходило не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности;
4.сохранение тождественности данных аналитического и синтетического учета. Система документирования в организации должна быть реализована таким образом, чтобы позволить контролировать деятельность работников бухгалтерии и выявлять ошибки и неточности в учете на стадии поступления документа в организацию. Главный бухгалтер является организатором работы структурного подразделения бухгалтерия и напрямую заинтересован в точности и корректности первичной учетной документации, поэтому именно данное должностное лицо призвано распределить должностные обязанности в соответствии с поставленными задачами.
5. рационализация деятельности. Исходя из организационно-правовой формы компании, сферы ее деятельности и величины штата, выбирается система документооборота. При организации деятельности – целесообразно стремится к тому, чтобы для оформления одной операции требовалось как можно меньше документации, т.е. сократить затраты времени на оформление факта хозяйственной деятельности, количеству документации предпочесть качество.
Структура документооборота классифицируется по составу, типу и назначению документов.
По составу документа подразделяются на:
Документ является официальным, если он оформлен юридическим или физическим лицом с строгом соответствии с ГОСТ Р 51141-98.
По составу документы классифицируются в зависимости от выполняемый ими роли. Данное деление позволяет рассчитать объем работы бухгалтерии проанализировать специфику ее деятельности.
По назначению документация делится на:
Выше описанная классификация доказывает, что любое движение активов и обязательств должно фиксироваться либо документом унифицированной формы, либо утвержденным в компании регистром. Зачастую рутинная работа, такая как, расчет процентов по кредиту или проведение взаимозачета не влечет создания документа-основания, что в дальнейшем может вызвать трудности при организации деятельности предприятия.
Для бухгалтерского учета деление документов осуществляется на разовые (оформляются на конкретную хозяйственную операцию) и накопительные (фиксируют однородные факты хозяйственной деятельности, на конец периода выводится итог по совокупности). К разовым относятся – товарные накладные, приходные кассовые ордера, платежные поручения, к накопительным – лимитно-заборные карты, наряда на работу и т.д.
Также для бухгалтерского учета деление документов осуществляется на первичные и сводные. Первичная документация фиксирует хозяйственную операцию в момент ее совершения (товарная накладная, акт об оказании услуг, ведомость на выплату заработной платы). В свою очередь сводные документы систематизируют информацию, заключенную в первичной учетной документации (карточка счета, кассовая книга, шахматная ведомость, баланс и т.д.).
Совокупность управленческой документации не ограничивается учетной документацией, распоряжения, указания руководителя служат основой для принятия решений по управлению финансовыми потоками компании. Кроме того, организационно-распорядительная документация организации служит в большинстве случаев прямым или косвенным основанием для оформления первичных учетных документов. В связи с этим в настоящем издании будут подробно рассмотрены проблемы документооборота в бухгалтерском учете с участием не только учетных документов, но и других документов, содержащих сведения управленческого характера.
Ввиду того что управленческая деятельность в организации не поддается тотальной унификации, спектр типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, значительно шире, чем в вышеприведенной классификации по ОКУД. Управленческую документацию в целом принято классифицировать следующим образом.
1. Организация системы управления.
1.1. Правовое обеспечение деятельности.
1.2. Организационные основы управления.
1.3. Документационное обеспечение управления и организация хранения документов.
1.4. Распорядительная деятельность.
1.5. Контроль.
2. Планирование деятельности.
2.1. Ценообразование.
2.2. Прогнозирование.
2.3. Текущее планирование.
3. Финансирование деятельности.
3.1. Финансирование, кредитование.
4. Учет и отчетность.
4.1. Бухгалтерский учет и отчетность.
4.2. Статистический учет и отчетность.
5. Экономические, научные, культурные связи.
5.1. Организация связей.
5.2. Осуществление связей.
6. Информационное обслуживание.
6.1. Сбор (получение) информации, маркетинг.
6.2. Распространение информации (реклама).
7. Трудовые отношения.
7.1. Трудоустройство.
7.2. Организация труда.
7.3. Нормирование труда, тарификация, оплата труда.
7.4. Охрана труда.
8. Кадровое обеспечение.
8.1. Прием, перемещение (перевод), увольнение работников.
8.2. Установление квалификации работников.
8.3. Профессиональная подготовка и повышение квалификации работников.
8.4. Награждение.
9. Материально-техническое обеспечение деятельности.
9.1. Снабжение деятельности.
9.2. Организация хранения материально-имущественных ценностей.
10. Административно-хозяйственные вопросы.
10.1. Транспортное обслуживание, внутренняя связь.
10.2. Охрана.
10.3. Эксплуатация зданий, помещений.
10.4. Соблюдение правил внутреннего распорядка деятельности.
11. Социально-бытовые вопросы.
11.1. Жилищно-бытовые вопросы.
11.2. Организация досуга.
11.3. Социальное страхование.
12. Деятельность первичных профсоюзных организаций (объединений).
12.1. Организация деятельности.
12.2. Деятельность первичных профсоюзных организаций (объединений).
Документация, принимаемая к учету, зачастую носит унифицированный характер, т.к. единообразие учетных регистров позволяет облегчить систематизацию и сопоставимость данных, дает полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной жизни.
Таблица 1.1 Классификация управленческих документов.
|
Код |
Наименование форм |
|
0200000 |
Унифицированная система организационно-распорядительной документации |
|
0211000 |
Документация по созданию организации |
|
0251000 |
Документация по распорядительной деятельности организации, предприятия |
|
0281000 |
Документация по приему на работу |
|
0300000 |
Унифицированная система первичной учетной документации |
|
0301000 |
Документация по учету труда и его оплаты |
|
0306000 |
Документация по учету основных средств и нематериальных активов |
|
0310000 |
Документация по учету кассовых операций |
|
0315000 |
Документация по учету материалов |
|
0317000 |
Документация по учету результатов инвентаризации |
|
0320000 |
Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
|
0322000 |
Документация по учету работ в капитальном строительстве |
|
0325000 |
Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья |
|
0340000 |
Документация по учету работы строительных машин и механизмов |
|
0345000 |
Документация по учету работ в автомобильном транспорте |
|
0400000 |
Унифицированная система банковской документации |
|
0500000 |
Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций |
|
0600000 |
Унифицированная система отчетно-статистической документации |
|
0700000 |
Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской |
|
0710000 |
Отчетная бухгалтерская документация |
|
0720000 |
Регистры бухгалтерского учета |
|
0730000 |
Первичная учетная документация |
|
0800000 |
Унифицированная система документации по труду |
|
0900000 |
Унифицированная система документации Пенсионного фонда Российской Федерации |
|
1000000 |
Унифицированная система внешнеторговой документации |
Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299 (с изменениями и дополнениями), унифицирующему формы управленческой документации с кодами по следующим блокам, документация подразделяется на: группы указанные в таблице.
На основе вышеприведенной таблице все документы можно разделить на 3 группы:
Данная классификация полностью отвечает назначению документооборота в системе бухгалтерского учета, организуя в процесс фиксации данных наиболее эффективным для предприятия способом.
Ни одна организация не сможет обойтись без строгой упорядоченной методики, регулирующей порядок движения документации. Решение данной проблемы, разработка особого документа – графика документооборота.
График документооборота - это документ, регулирующий сроки и очередность обработки первичных и сводных документов бухгалтерии исходя из принципа рациональности и целесообразности, основным критерием которого является объем учетной работы.
Функции графика документооборота:
Главный бухгалтер является ответственным лицом за составления графика документооборота в бухгалтерии. Сам документ формируется в отделе делопроизводства, в соответствии с должностными обязанностями сотрудников.
Для составления графика необходимо знать полный перечень документации по бухгалтерской службе в целом и ее подразделениям в частности; перечень сотрудников, их должностей и наличие полномочий по работе с конкретным видом документа; сроки исполнения документа; технологию обработки каждого конкретного вида документа.
График может быть оформлен в виде текстового материала, но чаще всего он представляет собой таблицу, информирующую о том, на каком этапе, какой сотрудник несет ответственность за полноту и правильность обработки носителя информации. На рисунке 1 представлена типовая форма графика документооборота.
Пример оформления графика документооборота
бухгалтерской службы предприятия
Утвержден
приказом от 10.01.2012 N 1
График документооборота
ООО «ДВМ-Энтертейнмент»
на 2012 год
|
Наи-ме- |
Создание документа |
Проверка документа |
Обработка |
Передача |
|||||||||
|
Кол- |
Отв. |
Отв. |
Отв. |
Срок |
Отв. |
Кто |
Поря- |
Срок |
Кто |
Срок |
Кто |
Срок |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
Главный бухгалтер подпись И.О. Фамилия
Документовед подпись И.О. Фамилия
Рисунок 1.1 Форма графика документооборота.
Проект составленного документа, помимо главного бухгалтера, согласуется с руководителем предприятия. Из него делаются выписки, в которых указаны конкретные обязанности работников и сроки их исполнения. Ответственность за несоблюдение графика ложится на лиц в нем указанных, контроль за своевременность и полнотой исполнения несет руководитель финансовой службы.
Для хранения бухгалтерских документов определены четкие сроки, указанные в законе «О бухгалтерском учете»1 и любой хозяйствующий субъект должен соблюдать данное требование. Сохранность документов должна исключать факты хищения, подлога, порчи, повреждения, внесения каких-либо корректировок или изменений не согласованных с руководством. Например, документы, обработка, которых осуществляется вручную, и относящиеся к конкретному учетному регистру комплектуются в порядке хронологии и сшиваются. Иногда удобнее не сшивать документы, а подшивать их в папки. Т.е. для обеспечения сохранности документации ее необходимо сшивать в дела в соответствии с номенклатурой дел бухгалтерии.
Формирование дел – текущая работа по хранению документов, обработка которых уже завершилась. Данная операция подразумевает под собой комплектацию и группировку исполненных документов в дела, в соответствии с правилами формирования дел.
Дело – представляет собой совокупность документов конкретного, строго определенного вида, упорядоченных в хронологическом порядке. Помимо этого термин «дело» применяется для обозначения единиц измерения по отдельным видам работ в делопроизводстве. При оформлении дел на лицевой стороне папки указываются следующие обязательные реквизиты:
Оформлением документации в дела обычно занимаются работники бухгалтерской службы, по месту обработки данных. Впоследствии сформированные в папки дела перемещаются к местам хранение: это либо собственное помещение фирмы, отведенное под архив, либо организация может за плату передать на хранение документацию в стороннюю организацию занимающуюся хранением информации (чаще всего это государственный архив).
Первичная учетная документация, поступающая в бухгалтерское подразделение, подлежит визуальной проверке на соответствие установленным формам и наличие всех необходимых реквизитов. Для проверки документации выделяется определенное должностное лицо из числа работников бухгалтерии, с целью обеспечения законности и взаимоузязке показателей, зафиксированных в документации.
Понятие «документооборота» четко определено в Положении о документах и документообороте, под данным термином следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, их принятие к учету, обработка и передача в архив. В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.
Согласно ГОСТ Р 51141-98 документ (документированная информация) представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Материальным носителем документации может быть любой материальный объект, который может быть использован для фиксации речевой изобразительной или звуковой информации. Но для целей бухгалтерского учета документ обязательно должен быть на бумажном носителе, в противном случае он не может быть принят к учету. Данная норма отражена в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности2. Соответственно организации требуется изготавливать копии документов или несколько экземпляров одного и того же документа, которые необходимы контрагентам или контролирующим органам.
В соответствии ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность отражает, представляет данные о результатах деятельности предприятия его имущественном положении, текущей сумме активов и пассивов.
Работа бухгалтера сопряжена с организационно-распорядительными документами т.к. именно финансовая служба формирует, визирует и использует данную категорию документации. В должностные обязанности главного бухгалтера обычно входит
- организация бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики компании, контроль за рациональным использованием ресурсов материальных, трудовых и финансовых;
- формирует рабочий план счетов на основе специфики деятельности организации, утверждает типовые формы используемых документов;
- определяет порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;
- несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и формирование отчетности в подразделении организации на основе централизации учетных процессов и применении современных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета;
- составляет отчетность на основании данных об имущественном и финансовом положении предприятии;
- формирует достоверную информацию о движении и распределении имеющихся у предприятия ресурсах;
- осуществляет учет активов и пассивов, отражает изменения на счетах бухгалтерского учета, формирует итоговую сумму издержек и себестоимости;
- исчисляет проценты по кредитам и займам, ведет учет долговых обязательств;
- ведет учет в соответствии с действующим законодательством, контролирует формирование налоговой базы и исчисление налогов в организации;
- контролирует порядок и полноту начисления заработной платы, ее документальное оформление;
- предупреждает факты хищения, порчи, не рационального использования ТМЦ, контролирует законность расходования денежных средств;
- контролирует формирование и передачу в необходимых случаях информацию по материалам возбужденных дел в судебных и следственных органах;
- взаимодействует с кредитными учреждениями по вопросу размещения свободных денежных средств на депозитных вкладах и приобретения ценных бумаг;
Все вышеперечисленные функции включают в себя процесс создания управленческой документации, участвующей в документообороте предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за документальное оформление все фактов хозяйственной жизни организации и должен контролировать процесс документооборота предприятия, в соответствии с должностными обязанностями структурных подразделении бухгалтерской службы.
Следует учитывать, что действующее законодательство предъявляет жесткие требования к оформлению организационно-распорядительных документов. Это в первую очередь касается унифицированных форм организационно-распорядительной документации, к которым ОКУД относит:
1) документацию по созданию организации, предприятия:
- договор об аренде;
- заявление на государственную регистрацию;
- протокол общего собрания членов кооператива об утверждении устава;
- заявление в финансовые органы об открытии расчетного счета;
- протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива предприятия о создании;
- распоряжение главы администрации территории о предоставлении земельного участка;
- свидетельство о регистрации;
- устав;
- письмо об изготовлении печати, штампа;
- положение о структурном подразделении;
- приказ о создании предприятия;
- учредительный договор и т.д.;
2) документацию по реорганизации организации, предприятия:
- приказ о реорганизации;
- протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива о реорганизации;
- решение совета директоров (правления) о реорганизации;
3) документацию по ликвидации организации, предприятия:
- акт о ликвидации;
- приказ о ликвидации и создании ликвидационной комиссии;
- решение совета директоров (правления) о ликвидации;
- письмо с сообщением о ликвидации;
- письмо участника о выходе из совместного предприятия;
- протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива о ликвидации;
4) документацию по приватизации государственных и муниципальных организаций, предприятий:
- заявку на участие в конкурсе;
- протокол общего собрания (конференции) трудового коллектива предприятия;
- свидетельство о регистрации;
5) документацию по распорядительной деятельности организации, предприятия:
- постановление коллегиального органа по вопросам основной деятельности;
- протокол коллегиального органа по вопросам деятельности;
- указание по вопросам основной деятельности;
- приказ по вопросам основной деятельности;
- приказ о распределении обязанностей между руководством;
6) документацию по организационно-нормативному регулированию деятельности организации, предприятия:
- договор на производство работ (оказание услуг);
- правила внутреннего трудового распорядка;
- структуру и штатную численность;
- штатное расписание;
- должностную инструкцию;
- положение о структурном подразделении;
7) документацию по оперативно-информационному регулированию деятельности организации, предприятия:
- письмо по вопросам основной деятельности;
- акт по вопросам основной деятельности;
- справку по вопросам основной и кадровой деятельности;
8) документацию по приему на работу:
- приказ о приеме на работу;
- заявление о приеме на работу;
- контракт о назначении на должность;
- протокол общего собрания трудового коллектива о приеме на работу;
9) документацию по переводу на другую работу:
- заявление о переводе на другую работу;
- представление о переводе на другую работу;
- приказ о переводе на другую работу;
10) документацию по увольнению с работы:
- приказ об увольнении;
- заявление об увольнении;
- протокол общего собрания трудового коллектива об увольнении;
11) документацию по оформлению отпусков:
- график отпусков;
- заявление о предоставлении отпуска;
- приказ о предоставлении отпуска;
12) документацию по оформлению поощрений:
- представление о поощрении;
- приказ о поощрении;
- протокол общего собрания трудового коллектива о поощрении;
13) документацию по оформлению дисциплинарных взысканий:
- докладную записку о нарушении трудовой дисциплины;
- приказ о наложении дисциплинарного взыскания;
- объяснительную записку о нарушении трудовой дисциплины;
- протокол общего собрания трудового коллектива о наложении дисциплинарного взыскания.
ГОСТом Р 6.30-97 предъявляются определенные требования к составлению документов.
При формировании управленческой документации используются следующие обязательные реквизиты:
01 - Государственный герб Российской Федерации;
02 - Герб субъекта Российской Федерации;
03 - эмблема организации или товарный знак (знак обслуживания);
04 - код организации;
05 - код формы документа;
06 - наименование организации;
07 - справочные данные об организации;
08 - наименование вида документа;
09 - дата документа;
10 - регистрационный номер документа;
11 - ссылка на регистрационный номер и дату документа;
12 - место составления или издания документа;
13 - гриф ограничения доступа к документу;
14 - адресат;
15 - гриф утверждения документа;
16 - резолюция;
17 - заголовок к тексту;
18 - отметка о контроле;
19 - текст документа;
20 - отметка о наличии приложения;
21 - подпись;
22 - гриф согласования документа;
23 - визы согласования документа;
24 - печать;
25 - отметка о заверении копии;
26 - отметка об исполнителе;
27 - отметка об исполнении документа и направлении его в дело;
28 - отметка о поступлении документа в организацию;
29 - идентификатор электронной копии документа.
Государственный герб Российской Федерации помещается на бланках документов в соответствии с Положением о Государственном гербе Российской Федерации, которое гласит, что этот реквизит может размещаться только на бланках федеральных законов, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства РФ, решений Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации; бланках Президента Российской Федерации; палат Федерального Собрания; Правительства РФ; Конституционного Суда Российской Федерации; Верховного Суда Российской Федерации; Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации; центральных органов федеральной исполнительной власти; федеральных судов; Прокуратуры Российской Федерации; Банка России; Уполномоченного по правам человека; Счетной палаты; Межведомственной комиссии по защите государственной тайны. Таким образом, официально поместить Государственный герб Российской Федерации на бланке организации без специального разрешения Президента Российской Федерации не представляется возможным.
Герб субъекта Российской Федерации помещается на бланках документов в соответствии с правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Эмблема организации или товарный знак (знак обслуживания) помещается на бланках организаций в соответствии с уставом (положением об организации). Эмблема не воспроизводится на бланке, если на нем помещен Государственный герб Российской Федерации или Герб субъекта Российской Федерации.
Код организации проставляется по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО).
Код формы документа проставляется по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД).
Наименование организации, являющейся автором документа, должно соответствовать наименованию, закрепленному в ее учредительных документах. Над наименованием организации указывается сокращенное, а при его отсутствии - полное наименование вышестоящей организации. Наименование организаций субъектов Российской Федерации, имеющих наряду с русским языком в качестве государственного национальный язык, печатается на двух языках - русском и национальном. Сокращенное наименование организации приводится в случае, если оно закреплено в учредительных документах организации. Сокращенное наименование (в скобках) помещают ниже полного. Наименование на иностранном языке воспроизводится в случае, если оно закреплено в уставе (положении об организации). Наименование на иностранном языке располагается ниже наименования на русском языке. Наименование филиала, территориального отделения, представительства, структурного подразделения организации указывается в случае, если оно является автором документа, и располагается ниже наименования организации. Автором документа может быть должностное лицо, представляющее организацию.
Справочные данные об организации включают почтовый адрес, номера телефонов и другие сведения по усмотрению организации (номера факсов, телексов, счетов в банке, адрес электронной почты и др.).
Наименование вида документа, составленного или изданного организацией, регламентируется уставом (положением об организации) и должно соответствовать видам документов, предусмотренным Унифицированной системой организационно-распорядительной документации (УСОРД) и ОКУД (класс 0200000). В письме наименование вида документа не указывают.
Датой документа считается дата его подписания или утверждения, для протокола - дата заседания (принятия решения), для акта - дата события. Если авторами документа являются несколько организаций, то датой документа считается наиболее поздняя дата подписания. Дата документа оформляется арабскими цифрами в следующей последовательности: день месяца, месяц, год. День месяца и месяц оформляются двумя парами арабских цифр, разделенными точкой; год - четырьмя арабскими цифрами. Например, дату 5 января 2000 г. следует оформлять следующим образом: 05.01.2000. Допускается словесно-цифровой способ оформления даты, например 5 января 2000 г., а также оформление даты в следующей последовательности: год, месяц, день месяца, например: 2000.01.05.
Регистрационный номер документа состоит из порядкового номера документа, который можно дополнять по усмотрению организации индексом дела по номенклатуре дел, информацией о корреспонденте, исполнителях и др. Регистрационный номер документа, составленного совместно двумя и более организациями, состоит из регистрационных номеров документа каждой организации, проставляемых через косую черту в порядке указания авторов в документе.
Ссылка на регистрационный номер и дату документа включает регистрационный номер и дату документа, на который дается ответ.
Место составления или издания документа указывается в случае, если затруднено его определение по реквизитам "Наименование организации" и "Справочные данные об организации". Место составления или издания указывается с учетом принятого административно-территориального деления, и оно включает только общепринятые сокращения.
Гриф ограничения доступа к документу (секретно, конфиденциально и др.) проставляется без кавычек на первом листе документа и может дополняться данными, предусмотренными законодательством об информации, отнесенной к государственной тайне и конфиденциальной информации.
В качестве адресата могут быть указаны организации, их структурные подразделения, должностные или физические лица. При адресовании документа должностному или физическому лицу инициалы указываются перед фамилией. Наименование организации и ее структурного подразделения указываются в именительном падеже.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. При этом часть документов формализована на отраслевом или общеэкономическом уровне. Эти документы составляются на бланках унифицированной формы, утвержденной Госкомстатом России или отраслевыми министерствами и ведомствами.
Из числа ныне действующих унифицированных форм первичных документов утверждены следующие формы:
1) по учету основных средств (согласно Постановлению Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с изменениями и дополнениями, введены с 1 ноября 1997 г.);
2) по учету нематериальных активов (согласно Постановлению Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с изменениями и дополнениями, введены с 1 ноября 1997 г.);
3) по учету результатов инвентаризации (согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, с изменениями и дополнениями, введены с 1 января 1999 г.);
4) по учету работ в капитальном строительстве (согласно Постановлению Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с изменениями и дополнениями, введены с 1 ноября 1997 г.);
5) по учету сельскохозяйственной продукции и сырья (согласно Постановлению Госкомстата России от 29.09.1997 N 68, введены с 1 октября 1997 г.);
6) по учету торговых операций (согласно Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, введены с 1 января 1999 г.);
7) по учету материалов (согласно Постановлению Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с изменениями и дополнениями, введены с 1 ноября 1997 г.);
8) по учету труда и его оплаты (согласно Постановлению Госкомстата России от 06.04.2001 N 26);
9) по учету работ в автомобильном транспорте (согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, введены с 1 декабря 1997 г.);
10) по учету операций в общественном питании (согласно Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, введены с 1 января 1999 г.);
11) по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (согласно Постановлению Госкомстата России от 09.08.1999 N 66, введены с 1 января 2000 г.);
12) по учету кассовых операций (согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, с изменениями и дополнениями, введены с 1 января 1999 г.);
13) по учету работы строительных машин и механизмов (согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, введены с 1 декабря 1997 г.).
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 вышеперечисленные формы обязательны к применению в организациях независимо от формы собственности.
Общество с ограниченной ответственностью «ДВМ – Энтертейнмент» создано в 1993 г., в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и осуществляет свою деятельность руководствуясь действующим законодательством.
Предприятие имеет следующие реквизиты:
|
Адрес |
107076, г. Москва, ул. Краснобогатырская, д. 44, стр.1 |
|
ОГРН |
1027700561701 |
|
ИНН |
7707104494 |
|
КПП |
771801001 |
ООО «ДВМ – Энтертейнмент» осуществляет следующие виды деятельности:
Компания «Лазерный Мир» (ООО «ДВМ – Энтертейнмент») занимает значительную нишу на рынке среди дистрибьюторов аудио-видео оборудования и комплектующих к нему. Основное направление деятельности организации – реализация и монтаж оптических систем для частных и корпоративных клиентов в России и за рубежом. Ассортимент ООО «ДВМ – Энтертейнмент» представлен продукцией всемирно известных торговых брендов: BenQ, Panasonic, Sharp, Toshiba, Classic Solution, TRACEboard, Samsung, Sony, Denon, Epson, LG, Mitsubishi, Nakamichi, NEC и прочих. Проекторы, интерактивные доски, крепления, 3D решения, профессиональные дисплеи, экраны – все это можно найти в сети салонов «Лазерный мир», а в случае отсутствия необходимой покупателю модели менеджеры компании в кратчайшие сроки доставят желаемое.
Стратегия деятельности компании – поддержка дилерского направления и расширение имеющегося ассортимента сети салонов.
Уставный капитал организации составляет 315 000 000 (Триста пятнадцать миллионов) рублей 00 копеек, сформирован за счет основных средств, внесенных учредителями. ООО «ДВМ – Энтертейнмент» коммерческое предприятие, т.е. основная цель работы организации получение прибыли
Численность работников и структура кадрового состава предприятия представлены в штатном расписании, работники предприятия в своей деятельности руководствуются правилами внутреннего трудового распорядка и должностными инструкциями. Директор организации несет ответственность за соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского учета и отражении хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах. Главный бухгалтер общества определяет требования к оформлению документации обязательные для исполнения всеми подразделениями и филиалами компании.
Помимо этого главный бухгалтер:
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом на базе программы 1С «Бухгалтерия» версия 8.2. Все первичные учетные документы вносятся вручную, а сводные отчеты распечатываются по мере необходимости.
Правом первой и второй подписи в организации согласно приказу «О предоставлении права подписи и распоряжения банковскими счетами» обладают директор и главный бухгалтер соответственно, но зачастую платежные документы в банк передаются с помощью программы «Интернет-Клиент» и заверяются электронной цифровой подписью.
Факты хозяйственной деятельности, обязательства и имущество компании учитывается в стоимостной оценке, в валюте РФ – рублях. Стоимость имущества приобретаемое за плату формируется за счет фактических расходов на его приобретение, ТЗР, расходы на погрузку, наладку и т.д. Безвозмездно полученное имущество отражается в учете по рыночной стоимости. Активы созданные предприятием оцениваются по сумме затрат на их изготовление.
Порядок, сроки и документационное обеспечение операций с наличными денежными средствами регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ3.
Подотчетные лица, утвержденные приказом руководителя организации, получают из кассы денежные средства на следующие цели:
командировочные расходы;
хозяйственные расходы;
приобретение за наличный расчет ТМЦ.
По авансам, выданным командированным сотрудникам, они обязаны отчитаться по возвращению в трехдневный срок. В связи с производственной необходимостью, допускается приобретение различных ТМЦ для нужд организации, с последующим предоставлением авансового отчета по установленной форме.
Сведения содержащиеся в бухгалтерской отчетности предоставляются внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности по запросу и в соответствии с распоряжением главного бухгалтера организации.
Основные показатели деятельности организации представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели предприятия за 2009-2011 гг.
|
Показатели |
Ед. изм. |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
Отклонение |
Отклонение |
||
|
абс. знач. |
% прироста |
абс. знач. |
% прироста |
|||||
|
Выручка от реализации продукции, услуг или объем товарооборота (без НДС) |
тыс. руб. |
297653 |
302623 |
397275 |
4970 |
1,67 |
94652 |
31,28 |
|
Среднесписочная численность персонала |
чел. |
276 |
293 |
315 |
17 |
6,16 |
22 |
7,51 |
|
Производительность труда |
тыс. руб./ чел |
731,00 |
735,37 |
752,37 |
4,37 |
0,60 |
17 |
2,31 |
|
Годовой фонд заработной платы персонала |
тыс. руб. |
388536 |
455689 |
555636 |
67153 |
17,28 |
99947 |
21,93 |
|
Среднегодовая заработная плата одного работника |
тыс. руб. |
531,51 |
619,67 |
738,51 |
88,16 |
16,59 |
118,84 |
19,18 |
|
Себестоимость продукции, услуг |
тыс. руб. |
201756 |
215464 |
236997 |
13708 |
6,79 |
21533 |
9,99 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
тыс. руб. |
53674 |
64264 |
144405 |
10590 |
19,73 |
80141 |
124,71 |
|
Чистая прибыль |
тыс. руб. |
59708 |
73565 |
79780 |
13857 |
23,21 |
6215 |
8,45 |
|
Рентабельность продукции |
% |
29,59 |
34,14 |
33,66 |
4,55 |
15,37 |
-0,48 |
-1,41 |
|
Рентабельность продаж |
% |
20,06 |
24,31 |
20,08 |
4,25 |
21,18 |
-4,23 |
-17,39 |
|
Фондоотдача |
0,76 |
0,81 |
0,64 |
0,05 |
6,26 |
-0,17 |
-20,71 |
|
|
Фондоемкость |
1,31 |
1,23 |
1,55 |
-0,08 |
-5,89 |
0,32 |
26,12 |
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
- выручка от реализации продукции за исследуемый период имеет положительную динамику: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост составил 4970 тыс. руб. или 1,67%; а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель возрос на 94652 тыс. руб. или 31,28%;
- среднесписочная численность персонала в исследуемом периоде увеличивается: в 2010 г. на 17 чел., что составляет 6,16%, а в 2011 г. на 22 чел. или 7,51%;
- производительность труда в 2010 г. по отношению к 2009 г. возросла на 4,37 тыс. руб./чел. или 0,6%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 17 тыс. руб./чел. или 2,31%;
- годовой фонд заработной платы увеличился в 2010 г. на 67153 тыс. руб., что составило 17,28%, а в 2011 г. данный показатель вырос на 99947 тыс. руб., что составило 21,93%;
- среднегодовая заработная плата одного работника в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 88,16 тыс. руб. или 16,59%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 118,84 тыс. руб. или 19,18%;
- себестоимость продукции выросла в исследуемом периоде: в 2010 г. на 13708 тыс. руб. или 6,79%, а в 2011 г. на 21533 тыс. руб. или 9,99%;
- показатель прибыли от продажи показывает положительную динамику: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост составил 10590 тыс. руб. или 19,73%,а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. прибыль возросла на 80141 тыс. руб. или 124,71%;
- чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом возросла на 13857 тыс. руб. или 23,21%, а в 2011 г. рост составил 6215 тыс. руб. или 8,45%;
- рентабельность продукции увеличивается в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 4,55%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель сократился на 4,23%;
- рентабельность продаж в 2010 г. возрастает на 4,25%, а в 2011 г. снижается на 4,23%;
- фондоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,05, что составило 6,26%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 0,17, что составило 20,71%;
- фондоемкость в 2010 г. снизилась на 0,08 , что составило 5,89%, а в 2011 г. наблюдается рост данного показателя на 0,32 или 26,12%.
Негативная динамика последнего года: рост фондоемкости и снижение фондоотдачи вызвано вводом нового оборудования в эксплуатацию. В целом основные показатели, характеризующие деятельность в анализируемом периоде имеют положительную тенденцию.
Горизонтальные анализ статей актива и пассива баланса позволяет выявить динамику показателей за анализируемый период, рассчитать абсолютные и относительные отклонения, охарактеризовать изменения отдельных статей и валюты баланса в целом.
Таблица 2.2 Анализ статей актива предприятия за 2009-2011 гг.
|
Наименование показателя |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
Отклонение |
Отклонение |
||
|
абс. знач. |
% прироста |
абс. знач. |
% прироста |
||||
|
Основные средства |
264168 |
265488 |
368293 |
1320 |
0,50 |
102805 |
38,72 |
|
Финансовые вложения (долгосрочные) |
10129 |
10129 |
10129 |
0 |
0,00 |
0 |
0,00 |
|
Запасы |
883824 |
1057594 |
905262 |
173770 |
19,66 |
-152332 |
-14,40 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
46345 |
60912 |
85207 |
14567 |
31,43 |
24295 |
39,89 |
|
Дебиторская задолженность |
648499 |
248642 |
404588 |
-399857 |
-61,66 |
155946 |
62,72 |
|
Финансовые вложения (краткосрочные) |
40023 |
30579 |
63200 |
-9444 |
-23,60 |
32621 |
106,68 |
|
Денежные средства и эквиваленты |
179798 |
195604 |
239653 |
15806 |
8,79 |
44049 |
22,52 |
|
Итого |
1188962 |
811354 |
1171070 |
-203838 |
-9,83 |
207384 |
11,10 |
В таблице 2.2 представлен горизонтальный анализ актива баланса за 2009-2011 гг., тыс. руб.
В исследуемом периоде, величина основных средств в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 1320 тыс. руб. или 0,5%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 102805 тыс. руб. или 38,72%, что вызвано вводом в эксплуатацию новых основных средств. Сумма долгосрочных финансовых вложений за 2009-2011 гг. остается неизменной. Значение показателя запасов в 2010г. выросло на 173770 тыс. руб. или 19,66%, а в 2011 г. сократилось на 152332 тыс. руб. или 14,4%. НДС по приобретенным ценностям возрос в 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом на 14567 тыс. руб. или 31,43%, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. рост показателя составил 24295 тыс. руб. или 39,89%. Величина дебиторской задолженность снизилась в 2010 г. на 399857 тыс. руб. или 61,66%, а в 2011 г. возросла на 155946 тыс. руб. или 62,72%. Сумма краткосрочных финансовых вложений снизилась в 2010 г. на 9444 тыс. руб. или 23,6%, а в 2011 г. возросла на 32623 тыс. руб. или 106,68%. Остаток денежных средств на конец 2010г. увеличился по сравнению со значением данного показателя на конец 2009 г. на 15806 тыс. руб. или 8,79%, а в 2011 г. значение показателя возросло на 44049 тыс. руб. или 22,52%.
В целом актив баланса в 2010 г. уменьшился на 377608 тыс. руб. ,что составило 31,76%, а в 2011 г. валюта баланса увеличилась на 359716 тыс. руб., что составило 44,34%. Проведенные расчеты показали, что наибольшую величину в сумме статей имущества организации составляют запасы, данный факт объясняется спецификой деятельности предприятия – розничная и оптовая торговля. Товары для перепродажи – основа для бизнеса ООО «ДВМ-Энтертейнмент» учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 2 "Товары в розничной торговле"; субсчет 4 "Покупные изделия".
.
Рисунок 2.1 Структура актива баланса за 2009-2011 гг.
Рисунок 2.1 отображает структуру актива баланса, где наглядно отображено, что над всеми прочими статьями превалирует показатель запасов организации.
В таблице 2.3 представлен горизонтальный анализ пассива баланса за 2009-2011 гг.
Таблица 2.3 Анализ пассивов предприятия за 2009-2011 гг.
|
Наименование показателя |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
Отклонение |
Отклонение |
||
|
абс. знач. |
% прироста |
абс. знач. |
% прироста |
||||
|
Уставный капитал |
315000 |
315000 |
315000 |
0 |
0,00 |
0 |
0,00 |
|
Нераспределенная прибыль |
159653 |
178480 |
252045 |
18827 |
11,79 |
73565 |
41,22 |
|
Долгосрочные кредиты и займы |
56984 |
46308 |
117373 |
-10676 |
-18,74 |
71065 |
153,46 |
|
Краткосрочные кредиты и займы |
883824 |
1057594 |
905262 |
173770 19,66 -152332 -14,40 |
19,66 |
-152332 |
-14,40 |
|
Кредиторская задолженность |
644756 |
258194 |
461491 |
-386562 |
-59,95 |
203297 |
78,74 |
|
Доходы будущих периодов |
12569 |
13372 |
25161 |
803 |
6,39 |
11789 |
88,16 |
|
Итого |
2072786 |
1868948 |
2076332 |
-203838 |
-9,83 |
207384 |
11,10 |
В анализируемом периоде величина уставного капитала остается неизменной. Сумма нераспределенной прибыли имеет положительную динамику: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. данный показатель вырос на 18827 тыс. руб., что составляет 11,79%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличение показателя составило 73565 тыс. руб., что составляет 41,22%. Величина долгосрочных кредитов и займов в 2010 г. снизилась на 10676 тыс. руб. или 18,74%, в 2011 г. возросла на 71065 тыс. руб. или 153,46%. Сумма краткосрочных кредитов и займов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 173770, что составило 19,66%, в 2011 г. в сравнении с предшествующим периодом значение данного показателя уменьшилось на 152332 тыс.руб. или 14,4%.Показатель кредиторской задолженности снизился в 2010 г. на 386562 тыс.руб. или 59,95%, а в 2011 г. на 11789 тыс. руб. или 78,74%. Величина доходов будущих периодов в 2010 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 803 тыс. руб. или 6,39%, а в 2011 г. увеличилась на 11789 тыс. руб. или 88,16%.
У предприятия в исследуемом периоде большая сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов, данный факт негативно характеризует платежеспособность предприятия, говорит о не эффективном привлечении заемных ресурсов.
Рисунок 2.2 Структура пассива баланса за 2009-2011 гг.
Рисунок 2.2 отображает структуру пассива баланса, преобладающими статьями являются: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.
Таблица 2.4 Анализ динамики коэффициентов, характеризующих финансовое состояние
|
Коэффициент |
Нормативное значение |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Абсолютное изменение 2010 г. к 2009 г. |
Абсолютное изменение 2011 г. к 2010 г. |
|
Коэффициент автономии |
> 0,5 |
0,22 |
0,26 |
0,27 |
0,04 |
0,01 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
> 0,1 |
0,1 |
0,12 |
0,09 |
0,02 |
-0,03 |
|
Коэффициент удельного веса заемных средств |
< 0,5 |
0,43 |
0,57 |
0,44 |
0,14 |
-0,13 |
|
Коэффициент маневренности |
> 0,2 |
0,42 |
0,44 |
0,33 |
0,02 |
-0,11 |
|
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств |
> 1 |
0,31 |
0,37 |
0,39 |
0,06 |
0,02 |
Анализ основных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия представлен в таблице 2.4.
Коэффициент автономии показывает, какая доля активов организации, обеспеченна собственными средствами. Величина данного показателя близко к нормативному. В 2010 г. значение данного показателя возросло на 0,04, а в 2011г. на 0,01. Положительная динамика данного показателя свидетельствует об увеличении доли имущества организации финансируемого за счет собственных ресурсов.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует, долю оборотных активов организации, обеспеченную собственными средствами. Значение данного коэффициента стремится к нормативу. Значение данного относительного показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилось на 0,02, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилось на 0,03. Динамика данного показателя объясняется неравномерным движением оборотных средств в 2009-2011 г.
Коэффициент удельного веса заемных средств отражает долю привлеченных ресурсов в общей структуре капитала. В 2010 г. данная величина возросла на 0,14, а в 2010 г. сократилась на 0,13.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала предприятия находится в маневренной форме, находится в границах допустимого значения. Значение данного показателя возросло в 2010 г. на 0,02, а в 2011 г. снизилось на 0,11.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует структуру капитала компании. Положительная динамика величины данного коэффициента в 2009-2011 гг., свидетельствует об увеличении доли собственного капитала в общей структуре капитала предприятия, однако значение показателей не достигает нормативного. В 2010 г. рост составил – 0,06, а в 2011 г. – 0,02.
Ликвидность определяет быстроту превращения активов в денежные средства для покрытия краткосрочной задолженности. Анализ коэффициентов ликвидности представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Анализ коэффициентов ликвидности
|
Коэффициент |
Нормативное значение |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Абсолютное изменение 2010 г. к 2009 г. |
Абсолютное изменение 2011 г. к 2010 г. |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
> 2 |
1,18 |
1,21 |
1,24 |
0,03 |
0,03 |
|
Коэффициент промежуточной ликвидности |
> 1 |
0,60 |
0,41 |
0,80 |
-0,19 |
0,39 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
> 0,2 |
0,12 |
0,15 |
0,18 |
0,03 |
0,03 |
Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность предприятия погашать текущие обязательства за счет оборотных активов. В 2010 г. значение данного показателя возросло на 0,03, в 2011г. рост также составил 0,03. В исследуемом периоде показатель не достигает нормативного значения, что свидетельствует о том, что предприятие не в состояние покрыть краткосрочную задолженность имеющимися у него оборотными средствами.
Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств предприятие в состоянии покрыть за счет наиболее ликвидных активов. Значение данного показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилось на 0,19, а в 2011 г. по отношении к аналогичному периоду увеличилось на 0,39. В анализируемом периоде коэффициент стремится к нормативному значению, но не достигает его, имея тенденцию роста в 2010-2011 гг.
Коэффициент абсолютной ликвидности позволяет исчислить долю краткосрочных обязательств, которую предприятие может покрыть на данный момент за счет самых ликвидных средств (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). В 2010 г. значение данного показателя возросло на 0,03, в 2011г. увеличение составило 0,03. В исследуемом периоде показатель не достигает нормативного значения, но значение показателя имеет положительную динамику и позволяет делать благополучные прогнозы по увеличению ликвидности показателей компании.
На рисунке 2.3 представлены значения рассчитанных показателей в виде графика.
Рисунок 2.3 Динамика показателей ликвидности за 2009-2011 гг.
Показатели ликвидности характеризуют платежеспособность организации, рост рассчитанных показателей свидетельствует о стабилизации финансового положения предприятия.
В ООО «ДВМ – Энтертейнмент» процесс движения документации регламентирован в соответствии с особенностями осуществляемой предприятием деятельности – оптовой и розничной торговлей. В процессе документооборота бухгалтерская и кадровая службы тесно взаимодействуют между собой, т.к. именно с их деятельностью связан наибольший объем поступающих в организацию документов. Кадровая документация – основа для составления учетной. Следовательно, очень важно чтобы документооборот между подразделениями был упорядочен. Кадровая служба предприятия составляет документацию, в дальнейшем передавая ее на бухгалтерию. Схема документооборота в ООО «ДВМ – Энтертейнмент» представлена на рисунке 2.4
Рисунок 2.4 Схема взаимодействия бухгалтерии с кадровой службой.
В своей деятельности компания руководствуется норами действующего законодательства РФ, т.е. создание первичной учетной документации, порядок и сроки ее передачи для отражения в учете устанавливаются графиком документооборота предприятия. График документооборота составлен с учетом должностных обязанностей сотрудников и визируется приказом руководителя предприятия (Приложение 6). Перед утверждением документа с проектом графика ознакомили работников, которых касается его содержание:
- главного бухгалтера;
- штатных бухгалтеров;
- менеджеров предприятия;
- сотрудников отдела кадров.
Данный документ закрепил сроки и ответственных исполнителей по каждому виду документа. Внедрение графика позволило повысить эффективность управления всей организацией в целом, исключить дублирование документации, минимизировать ошибки при ее заполнении(Приложение 7).
Первичная документация принимается к учету только при условии составлении документа по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
Внедрение графика документооборота позволяет повысить эффективность управления всей организацией и кадровой службой в частности, избежать дублирования документов и улучшить качество функционирования подразделений.
Важным этапом документооборота является экспертиза практической ценности документов предприятия.
Экспертиза ценности документов – это отбор документов на государственное хранение или установление сроков их хранения. Как правило, обязанность сдавать документы в госархивы, возложена на государственные и муниципальные организации. Однако некоторые негосударственные предприятия, с которыми заключены соответствующие соглашения, также должны это делать. Это, так называемые источники комплектования архивов. Перечни таких предприятий определяются в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации об Архивном фонде Российской Федерации и архивах от 7 июля 1993 г. № 5341-1 и Положения об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 17 марта 1994 г. № 552.
Для проведения процесса экспертизы требуется создание экспертной комиссии. Она формируется из числа работников предприятия, на основании распоряжения руководителя. Критерием для выбора членов комиссий является на основе их образование и квалификация, минимальный состав участников – 3 человека. В своей работе экспертная комиссия руководствуется Положением об архивном фонде Российской Федерации, требованиями ГСДОУ, приказами Федеральной архивной службы России, нормативно-методическими документами, разработанными архивными органами, типовыми перечнями документов с указанием сроков их хранения.
Комиссия просматривает и сортирует документацию, определяя перечень документов на хранение или уничтожение. Итогом работы комиссия должна стать группировка имеющихся документов на 4 категории:
Дела срок хранения, которых превышает 10 лет, находятся в архиве предприятия, но если документы представляют научную историческую или культурную ценность, то организация обязана передать их по описи в государственный архив на ответственной хранение.
Дела срок хранения, которых не превышает 10 лет, архивируются организацией, а по истечении срока хранения уничтожаются. Уничтожение документации оформляется актом (Приложение 5). Уничтожение дел с грифами «Конфиденциально», «Секретно», «Для служебного пользования», осуществляется на основании специальной инструкции.
При хранении документов в собственном архиве предприятия для учета затрат на систематизацию и передачу дел используется счет 26 «Общехозяйственные расходы», в налоговом учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль данные издержки относятся к категории прочих расходов связанных с производством и реализацией продукции.
В учете отражается следующая корреспонденция:
Д 26 К 60 – приняты к учету затраты на коммунальные услуги в помещении архива;
Д 19 К 60 - выделена сумма НДС по коммунальным платежам;
Д 60 К 51 – перечислены с расчетного счета деньги в счет оплаты коммунальных услуг;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - принята к вычету сумма НДС по коммунальным платежам;
Д 26 К 70 - начислена зарплата штатным архивариусам;
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан НДФЛ;
Д26 К 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» - начислены страховые взносы в части федерального бюджета РФ;
Д 26 К 69 субсчет «Расчеты с фондом социального страхования» - начислены страховые взносы, перечисляемые в ФСС РФ;
Д 26 К 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования» - начислены страховые взносы в ФФОМС РФ;
Д 26 К 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом» - начислены взносы в ПФ РФ.
При передаче документации в государственный или муниципальный архив на хранение затраты отражаются в учете следующими проводками:
Д 97 К 76 - учтена стоимость услуг сторонней организацией по хранению документов;
Д76 К 51 - оплачены услуги сторонней организации.
Д 26 К 97 - списана часть затрат на хранение документов, относящаяся к текущему месяцу.
т.к. срок хранения документов составляет длительный период времени, то затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем ежемесячно списываются на издержки организации равными долями.
Сроки хранения документации определены в ст. 17 Закона № 129-ФЗ4. Также при формировании дел необходимо руководствоваться «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения». В таблице 2.6 указаны сроки хранения первичной учетной документации.
Таблица 2.6 Сроки хранения первичной учетной документации.
|
Вид документов |
Срок хранения |
Норма законодательства |
|
1 |
2 |
3 |
|
Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, акты о приеме\, сдаче, списании имущества и ТМЦ, накладные, авансовые отчеты и др.) |
Не менее 5 лет при условии завершения проверки или ревизии (например, налоговой) и отсутствия споров и разногласий |
Пункт 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ и пункт 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Путевые листы |
Не менее 5 лет |
Пункт 18 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 |
|
Лицевые счета работников |
Не менее 75 лет |
Пункт 153 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Документы на выдачу заработной платы, пособий, гонораров, материальной помощи и других выплат |
Не менее 5 лет при условии завершения проверки или ревизии (например, налоговой) и отсутствия споров и разногласий, а при отсутствии лицевых счетов — не менее 75 лет |
Пункт 155 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Исполнительные документы |
Не менее 5 лет |
Пункт 162 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Документы о дебиторской и кредиторской задолженности (справки, акты сверки, переписка и др.) |
Пункт 163 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
|
Документы о недостачах, растратах, хищениях |
||
|
Документы об оплате учебных отпусков |
Пункт 165 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
|
Документы о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации |
До ликвидации организации |
Пункт 166 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Документы об амортизационных отчислениях (акты, ведомости, расчеты) |
Не менее 5 лет |
Пункт 167 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
Продолжение таблицы 2.6
|
1 |
2 |
3 |
|
Документы о приеме-передаче векселей, их оплате или размене |
Пункт 179 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
|
Документы о ведении валютных и обменных операций, операций с грантами |
До ликвидации организации |
Пункт 181 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Документы об инвентаризации основных средств, имущества, зданий и сооружений, ТМЦ (инвентарные описи, акты, ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий) |
Не менее 5 лет при условии завершения проверки или ревизии (например, налоговой) и отсутствия споров и разногласий |
Пункт 192 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
Немаловажной является информация по контрольно-кассовой технике, используемой в организации, сроки ее хранения представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 Сроки хранения документации по ККТ.
|
Вид документов |
Срок хранения |
Норма законодательства |
|
Документация по ККТ Использованные контрольные ленты, накопители фискальной памяти и программно-аппаратные средства, обеспечивающие некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации |
Не менее 5 лет с даты окончания использования ККТ |
Пункт 14 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 |
Сводная отчетность организации – баланс, отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации также имеют свои сроки хранения таблица 2.8.
Таблица 2.8 Сроки хранения бухгалтерской и налоговой отчетности.
|
Вид документов |
Срок хранения |
Норма законодательства |
|
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Годовая бухгалтерская отчетность |
Не менее 10 лет |
Пункт 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ и пункт 135 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Сводная годовая бухгалтерская отчетность |
До ликвидации организации |
Продолжение таблицы 2.8.
|
1 |
2 |
3 |
|
Квартальная бухгалтерская отчетность |
Не менее 5 лет (при отсутствии годовой бухгалтерской отчетности — не менее 10 лет) |
|
|
Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы, приложения и пояснительные записки к ним |
До ликвидации организации |
Пункт 136 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы, оборотные ведомости и др.) |
Не менее 5 лет при условии завершения ревизии или проверки (например, налоговой) и отсутствия споров и разногласий |
Пункт 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ и пункты 148 и 168 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики |
Не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз |
Пункт 2 статьи 17 Закона № 129-ФЗ |
|
ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГАМ (СБОРАМ) И ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ (СБОРОВ) |
||
|
Годовые отчеты по налогам (налоговые декларации) |
Не менее 10 лет |
Пункт 170 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Квартальные отчеты по налогам (налоговые декларации) |
Не менее 5 лет (при отсутствии годовых — не менее 10 лет) |
|
|
Месячные отчеты по налогам (налоговые декларации) |
Не менее 1 года (при отсутствии квартальных — не менее 5 лет) |
|
|
Счета-фактуры |
Не менее 5 лет при условии завершения проверки или ревизии (например, налоговой) и отсутствия споров и разногласий |
Пункт 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Книги покупок, книги продаж |
Не менее полных 5 лет с даты последней записи |
Пункты 15 и 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 |
|
Документы, подтверждающие объем налогового убытка прошлых лет, сумма которого перенесена на будущее при расчете налога на прибыль |
Не менее 4 лет после окончания налогового периода, налоговая база по итогам которого была уменьшена на сумму убытков прошлых лет |
Пункт 4 статьи 283 НК РФ |
|
Документы, подтверждающие объем убытка предыдущих налоговых периодов, сумма которого перенесена на будущее при расчете ЕСХН или налога, уплачиваемого при применении УСН |
Пункт 5 статьи 346.6 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ |
Отдельная группа отчетной документации – статистические отчеты, они также имеют сроки хранения, таблица 2.9.
Таблица 2.9 Сроки хранения статистической отчетности.
|
Вид документов |
Срок хранения |
Норма законодательства |
|
Годовые и с большей периодичностью статистические отчеты и таблицы |
Не менее 10 лет |
Пункт 199 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций |
|
Сводные годовые и с большей периодичностью статистические отчеты и таблицы |
До ликвидации организации |
|
|
Полугодовые статистические отчеты и таблицы |
Не менее 5 лет (при отсутствии годовых — не менее 10 лет) |
|
|
Квартальные статистические отчеты и таблицы |
Не менее 5 лет (при отсутствии годовых, полугодовых — не менее 10 лет) |
|
|
Месячные статистические отчеты и таблицы |
Не менее 1 года (при отсутствии годовых, полугодовых, квартальных — не менее 10 лет) |
Бухгалтерская служба предприятия несет ответственность не только за составление и правильность оформления документа, но и за сохранность его в течение определенного времени. В случае наступления чрезвычайной ситуации (потопа, пожара, взрыва) необходимо принять все возможные меры по сбору дубликатов: копии платежно-расчетных документов можно запросить в банке, входящие товарные накладные, акты и счета фактуры у поставщиков продукции и т.д. Для предотвращения утери данных следует делать цифровые архивы баз данных на внешних носителях.
Помимо этого бухгалтерская служба обязана хранить документацию таким образом, чтобы исключить факты искажения данных (приписок, подчисток и т.д.).
В случае изъятия документации, в соответствии с действующим законодательством, главный бухгалтер или лицо его, замещающее, с разрешения представителя изымающего органа может снять копии документов с указанием даты и основания изъятия.
В целом документооборот ООО «ДВМ-Энтертейнмент» отвечает принципам рациональности и своевременности документирования, последовательность при отражении их в учете, совершенствование документооборота.
Документооборот одно из важнейших звеньев в процессе ведения управленческой деятельности. От того насколько оперативно получена информация зависит скорость и рациональность принимаемых руководством решений.
Правила ведения документооборота в ООО «ДВМ-Энтертейнмент» следующие:
Данный свод правил позволяет организовать текущий документооборот наиболее рациональным образом.
В ООО «ДВМ-Энтертейнмент» существует четкое разделение документооборота на 2 уровня:централизованный и внутренний - в структурном подразделении.
Централизованный документооборот включает в себя все деловые бумаги, которые подлежат централизованной регистрации в секретариате, а документы структурных подразделений – регулируют деятельность внутри предприятия(организационно- распорядительная документация).
Документ базируется на частичной централизации – важные и трудоемкие процессы возложны на секретаря – референта, документы которые имеют коммерческую тайну обрабатываются исключительно работниками бухгалтерии.
Для оценки состояния документооборота на предприятии необходимо рассчитать динамику количества докуметации в организации за 2009-2011 гг. Вычисления представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1. – Динамика количества документации ООО «ДВМ-Энтертейнмент» за 2009-2011 гг. (тыс. шт.)
|
Наименование показателя |
Годы |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение, % |
||||
|
2009 г. |
2010 г. |
2011 г . |
2010 г. к 2009 г. |
2011 г. к 2010 г. |
2010 г. к 2009 г. |
2011 г. к 2010 г. |
|
|
Количество входящих документов |
85,3 |
90,6 |
104,5 |
5,3 |
6,21 |
13,9 |
15,34 |
|
в т.ч. документация бухгалтерии |
53,9 |
62,3 |
98,6 |
8,4 |
15,58 |
36,3 |
58,27 |
|
Количество исходящих документов |
150 |
160,8 |
175,4 |
10,8 |
7,20 |
14,6 |
9,08 |
|
в т.ч. документация бухгалтерии |
100,3 |
123,6 |
153,2 |
23,3 |
23,23 |
29,6 |
23,95 |
|
Количество сотрудников занятых на обработке документации |
8 |
8 |
8 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
в т.ч. работники бухгалтерии |
5 |
5 |
5 |
0 |
0 |
0 |
0 |
В исследуемом периоде количество входящей документации возросло: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличение составило 5,3 тыс. документов, или 21%; в 2011 г. по сравнению с аналогичным периодом рост значения показателя составил 13,9 тыс. документов, или 15,34%. Если рассматривать данный показатель в разрезе бухгалтерской службы, то нагрузка на финансовое подразделение в 2010 г. возросла на 8,4 тыс. документов, что составило 15,58%, а в 2011 г. выросла на 36,3 тыс. документов, что составило 58,27%. Количество исходящей документации также неуклонно растет: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличение данного показателя составило 10,8 тыс. документов или 7,2%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 14,6 тыс. документов или 9,08%. Возрастает количество исходящей документации бухгалтерской службы в 2010 г. на 23,3 тыс. документов или 23,23%, а в 2011 г. на 29,6 тыс. документов или 23,95%. При увеличении объема работ число занятых сотрудников не изменяется, что негативно сказывается на качестве работы, необходимо привлечение дополнительных штатных единиц.
Помимо нехватки кадров в ООО «ДВС-Энтертейнмент» существуют следующие недостатки в системе документационного обеспечения управления:
На основании вышеуказанного можно сделать вывод о недостаточной квалификации специалистов ведущих документооборот предприятия, необходима регулярная переаттестация, прохождение дополнительных курсов и семинаров для работников.
Необходимо уделять больше времени составлению номенклатуры дел организации, т.к. это основной сводный регистр любого предприятия. Данный документ составляется на основании установленной формы на следующий год в конце текущего календарного года. Для составления данного документа необходимо знать требования, предъявляемые к содержанию нормативно-методической документации. Все участки работы в организации должны быть охвачены номенклатурой дел, т.е. каждый документ должен иметь свое место в номенклатуре дел.
Данные нарушения выявлены при анализе предприятия в целом.
При организации документооборота в бухгалтерии присутствуют следующие недочеты:
Ошибки в основном возникают по причине:
- неверного толкования законодательства, регулирующего бухгалтерский учет в РФ;
- неправильного применения учетной политики;
- ошибок в вычислениях;
- неточности в классификации или оценке активов и обязательств предприятия;
- недобросовестных действий сотрудников контрагентов;
неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания;
- неправильного использования данных, полученных в результате обработки документов.
В бухгалтерском учете есть определенный порядок внесения исправлений в данные бухгалтерского учета. При ведении учета автоматизированным способом ошибки, выявленные в текущем периоде исправляются посредством редактирования данных непосредственно в программе, а при мемориально-ордерной, журнально-ордерной и т.д. формах учета не верную запись зачеркивают, а рядом вносится верная информация – это «корректурный» способ. Если хозяйственная операция не отражена в учете, то используется способ «дополнительной записи», т.е. факт хозяйственной жизни отражается соответствующей проводкой. Данный способ применяется если актив или обязательство учтены в меньшей, чем следует сумме. Внесение корректировки оформляется бухгалтерской справкой за подписью лица внесшего исправления в учет.
Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться, кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка. Если к справке приложить ксерокопии первичных документов хозяйственной операции, по которой были допущены ошибки, и соответствующие уточняющие расчеты, то это позволит в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок. Наличие в ней обязательных атрибутов первичного учетного документа, не содержащегося в альбомах унифицированных форм первичных документов, приведенных выше, желательно.
Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.
Если в бухгалтерском учете сделана неправильная запись, то для ее исправления прибегают к способу сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно"). Такой способ обычно используется при неправильной корреспонденции счетов, при записи операции в большей, чем необходимо, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.
Для совершенствования процесса документооборота на предприятии необходимо:
Повышение эффективности работы сотрудников бухгалтерской службы может быть достигнуто за счет увеличения числа работников занятых на обработке документации, повышения квалификации сотрудников организации, внедрение нового программного обеспечения, упрощающего процесс регистрации деловой документации.
Разработанная налоговая политика представлена в приложении 8.
ООО «ДВМ-Энтертейнмент» имеет разветвленную структуру и несколько филиалов. Для такой организации целесообразно было бы создать корпоративную информационную систему – совокупность данных расположенных на сервере, доступ к которым возможен с любого рабочего компьютера компании. Это позволило бы значительно облегчить работу персонала предприятия, систематизировать важную управленческую документацию, в кратчайшие сроки доносить важную информацию до работников организации.
В начале 2011 г. вступил в силу закон об электронной цифровой подписи5 (ЭЦП), что дает обширный простор для ее использования. ЭЦП в электронном документе признается юридически равнозначной обычной подписи должностного лица на документе в бумажном носителе.
Управление предприятием осуществляется на основании следующих типов документации: организационно-распорядительные документы, входящая и исходящая корреспонденция и договоры. На ее основе осуществляется организация деятельности сотрудников компании и взаимодействие с клиентами, поставщиками, налоговыми органами и т.д.
Например, каждый договор, заключаемый фирмой, проходит процедуру согласования у главного бухгалтера и в юридическом отделе. Согласно, установленному в ООО «ДВМ-Энтертейнмент» на согласование отводится 3 рабочих дня, но зачастую данный процесс затягивается, а создание корпоративной информационной системы позволило бы решить данную проблему, сократив время на передачу документа от одного должностного лица к другому.
Система автоматизирующая документооборот предприятия может быть создана в локальной сети предприятия, объединяя компьютеры сотрудников организации различных структурных подразделений.
Создаваемая система должна отвечать следующим требованиям:
- регистрация входящей корреспонденции, с последующим перенаправлением полученных документов адресантам;
- регистрация исходящей документации и внутренних распорядительных документов предприятия;
- оформление деловых бумаг в дела на основании принятой номенклатуры дел в организации;
- обеспечение контроля за выполнением поручений руководства компании;
- поиск документов по заданным критериям.
В настоящее время рынок информационных корпоративных систем обширен, представлены как отечественные, так и зарубежные программа облегчающие документооборот на предприятии.
Для ООО «ДВМ-Энтертейнмент» целесообразно внедрить систему «Дело» или «Босс-референт», т.к. именно данное программное обеспечение имеет следующие важные функции:
- возможность отслеживать путь документа и процесс его обработки, централизовано, систематизировать результаты контрольной деятельности и выявить проблемные участки в документообороте;
- при работе с электронными копиями документов исключается возможность их утери или порчи, а также существенно упроститься поиск необходимых бумаг, ведь для их нахождения необходимо лишь внести в поисковое окно нужные параметры;
- имеет простой и понятный интерфейс, не требует специального обучения сотрудников.
Автоматизация делопроизводства посредством внедрения специального программного обеспечения позволяет оперативно решать организационные вопросы, сократить время на обработку документации, увеличить производительность труда, повысить дисциплину офисных служащих.
Помимо ошибок при обработке документов, для предприятия остро стоит проблема принятия НДС к вычету по импортируемым товарам (оборудование закупается через фирму – посредника в Казахстане).
Организация, ввозящая товары из-за рубежа обязана предоставлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок ее заполнения регулируется Министерством Финансов РФ.
Сроком подачи декларации в федеральную налоговую службу является 20-е число месяца следующего за месяцем отражения в учете импортированного оборудования.
Вместе с декларацией в налоговые органы необходимо предоставить:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза.
Все вышеуказанные документы (кроме заявления) могут быть предоставлены в виде заверенных копий.
Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются российской организации - импортеру с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения НДС или иной порядок уплаты в отношении товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без уплаты косвенных налогов).
Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению российской организацией белорусской компании, для последней это заявление будет являться подтверждением экспорта.
Отметку налоговый орган должен сделать в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и пакета документов
На основании ст. 171 и 172 НК РФ6 плательщики НДС налогоплательщики могут уменьшить исчисленную в отчетном периоде сумму НДС на сумму налога уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, при принятии данных товаров к учету, при подтверждении факты оплаты и использовании импортируемого оборудования для осуществления деятельности облагаемой НДС.
В таблице 3.2 представлен расчет экономической эффективности предлагаемого мероприятия.
Таблица 3.2. – Расчет экономии денежных средств при исчислении НДС за 2009 – 2011 гг.
|
Наименование показателя |
Сумма НДС, начисленная, тыс. руб. |
Сумма НДС к вычету по импортным операциям, тыс. руб. |
НДС к уплате, тыс. руб. |
|
2009 г. |
73276 |
46345 |
26931 |
|
2010 г. |
106785 |
60912 |
45873 |
|
2011 г. |
149679 |
85207 |
64472 |
|
Итого |
369740 |
192464 |
137276 |
Исходя из вышеприведенных расчетов в 2009 г. при принятии к зачету «импортного» НДС сумма к уплате в бюджет составила бы 26931 тыс. руб. вместо уплаченных 73276 тыс. руб., т. к. величина вычета 46345 тыс. руб. В 2010 г. в бюджет был уплачен НДС в сумме 106785 тыс. руб., а «входной» НДС составил 60912 тыс. руб., следовательно, при принятии НДС по импорту компании необходимо было бы оплатить всего 45873 тыс. руб. При зачете НДС по импорту товаров в сумме 85207 тыс. руб. в 2011 г. вместо платежа в размере 149679 тыс. руб. предприятие могло бы оплатить всего 64472 тыс. руб.
Таким образом в течение 3 последних лет организация могла бы избежать отвлечения 192464 тыс. руб. из своего оборота.
Данные представленные в таблице 3.2 графически отражены на рисунке 3.1
Рисунок 3.1 Динамика величины налога на добавленную стоимость в 2009-2011 гг.
Налоговая система Российской Федерации претерпевает постоянные изменения, но размер налогового «бремени» лежащего на обычных организациях велик. Налог – это не только платеж взымаемый для поддержания и финансирования деятельности государства, но прежде всего это отвлечение средств из оборота предприятия. Поэтому в интересах каждого хозяйствующего субъекта оптимизировать систему налогообложения таким образом, чтобы размер обязательных взносов в бюджет был целесообразным и экономически оправданным, вместе с тем использовать все льготы установленные законодательством РФ.
Документооборот компании – это сложная многоступенчатая система, обработки и хранения информации, оказывающая влияние на результаты деятельности организации, контролируемая и регулируемая управленческим персоналом.
Для бухгалтерского учета документооборот имеет первостепенное значение, он неотъемлемо сопровождает работу бухгалтера: от стадии поступления актива или обязательства на предприятия до момента его выбытия. Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности возможна лишь при эффективно организованном, отлаженном документообороте.
Для бухгалтерского учета деление документов осуществляется на разовые (оформляются на конкретную хозяйственную операцию) и накопительные (фиксируют однородные факты хозяйственной деятельности, на конец периода выводится итог по совокупности). К разовым относятся – товарные накладные, приходные кассовые ордера, платежные поручения, к накопительным – лимитно-заборные карты, наряда на работу и т.д.
Также для бухгалтерского учета деление документов осуществляется на первичные и сводные. Первичная документация фиксирует хозяйственную операцию в момент ее совершения (товарная накладная, акт об оказании услуг, ведомость на выплату заработной платы). В свою очередь сводные документы систематизируют информацию, заключенную в первичной учетной документации (карточка счета, кассовая книга, шахматная ведомость, баланс и т.д.).
Совокупность управленческой документации не ограничивается учетной документацией, распоряжения, указания руководителя служат основой для принятия решений по управлению финансовыми потоками компании. Кроме того, организационно-распорядительная документация организации служит в большинстве случаев прямым или косвенным основанием для оформления первичных учетных документов. В связи с этим в настоящем издании будут подробно рассмотрены проблемы документооборота в бухгалтерском учете с участием не только учетных документов, но и других документов, содержащих сведения управленческого характера.
Первичная учетная документация, поступающая в бухгалтерское подразделение, подлежит визуальной проверке на соответствие установленным формам и наличие всех необходимых реквизитов. Для проверки документации выделяется определенное должностное лицо из числа работников бухгалтерии, с целью обеспечения законности и взаимоузязке показателей, зафиксированных в документации.
В 2009 – 2011 гг. - выручка от реализации продукции за исследуемый период имеет положительную динамику: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост составил 4970 тыс. руб. или 1,67%; а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель возрос на 94652 тыс. руб. или 31,28%;
- среднесписочная численность персонала в исследуемом периоде увеличивается: в 2010 г. на 17 чел., что составляет 6,16%, а в 2011 г. на 22 чел. или 7,51%;
- производительность труда в 2010 г. по отношению к 2009 г. возросла на 4,37 тыс. руб./чел. или 0,6%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 17 тыс. руб./чел. или 2,31%;
- годовой фонд заработной платы увеличился в 2010 г. на 67153 тыс. руб., что составило 17,28%, а в 2011 г. данный показатель вырос на 99947 тыс. руб., что составило 21,93%;
- среднегодовая заработная плата одного работника в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 88,16 тыс. руб. или 16,59%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 118,84 тыс. руб. или 19,18%;
- себестоимость продукции выросла в исследуемом периоде: в 2010 г. на 13708 тыс. руб. или 6,79%, а в 2011 г. на 21533 тыс. руб. или 9,99%;
- показатель прибыли от продажи показывает положительную динамику: в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост составил 10590 тыс. руб. или 19,73%,а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. прибыль возросла на 80141 тыс. руб. или 124,71%;
- чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом возросла на 13857 тыс. руб. или 23,21%, а в 2011 г. рост составил 6215 тыс. руб. или 8,45%;
- рентабельность продукции увеличивается в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 4,55%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель сократился на 4,23%;
- рентабельность продаж в 2010 г. возрастает на 4,25%, а в 2011 г. снижается на 4,23%;
- фондоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,05, что составило 6,26%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 0,17, что составило 20,71%;
- фондоемкость в 2010 г. снизилась на 0,08 , что составило 5,89%, а в 2011 г. наблюдается рост данного показателя на 0,32 или 26,12%.
Негативная динамика последнего года: рост фондоемкости и снижение фондоотдачи вызвано вводом нового оборудования в эксплуатацию. В целом основные показатели, характеризующие деятельность в анализируемом периоде имеют положительную тенденцию.
При организации документооборота в бухгалтерии присутствуют следующие недочеты:
Для совершенствования процесса документооборота на предприятии необходимо:
Достигнута цель написания дипломной работы – дана характеристика документооборота в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО «ДВМ-Энтертейнмент».
Для достижения цели необходимо выполнены следующие задачи:
В течение 3 последних лет организация могла бы избежать отвлечения 192464 тыс. руб. из своего оборота, путем скорейшего принятия НДС по импортируемым товарам к вычету.
Налог – это не только платеж взымаемый для поддержания и финансирования деятельности государства, но прежде всего это отвлечение средств из оборота предприятия. Поэтому в интересах каждого хозяйствующего субъекта оптимизировать систему налогообложения таким образом, чтобы размер обязательных взносов в бюджет был целесообразным и экономически оправданным, вместе с тем использовать все льготы установленные законодательством РФ.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Общество с ограниченной ответственностью "ДВМ-Энтертейнмент"
ИНН/КПП: 7707104494/771801001
107076, г. Москва, ул. Краснобогатырская, д. 44, 1
N 23 от 23.03.2011
Акт об уничтожении первичных документов по учету материалов
Согласно приказу руководителя организации от 24.03.2011 N 29, с учетом требований пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете" из отдела бухгалтерии изъяты следующие документы:
- товарные накладные по форме N ТОРГ-12 за 2005 г. в количестве 12 папок;
- счета-фактуры за 2005 г. в количестве 12 папок;
- приходные ордера по форме N М-4 за 2005 г. в количестве 12 папок;
- требования-накладные по форме N М-11 за 2005 г. в количестве 20 папок.
Итого документов: 56 папок.
Все изъятые документы уничтожены.
Председатель комиссии:
зам. директора по общим вопросам Скоробеев И.А.
Члены комиссии:
- ведущий экономист Галкина С.Н.;
- бухгалтер Житкова Ю.А.
_______________- Скоробеев И.А.
(подпись)
_______________- Галкина С.Н.
(подпись)
_______________ -Житкова Ю.А.
(подпись)
Приложение 6
Общество с ограниченной ответственностью "ДВМ-Энтертейнмент"
Приказ N 2
15.01.2009
г. Москва
Об утверждении графика документооборота
Приказываю:
1. Утвердить график документооборота согласно приложению.
2. Возложить контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота на главного бухгалтера Н.М. Иванову.
Генеральный директор Васильков
ООО "ДВМ-Энтертейнмент" ------------------- В.П. Васильков
подпись
Приложение 7
График документооборота между бухгалтерской и кадровой службами на 2011 год
Утверждаю
Руководитель организации
___________ В.П. Васильков
"18" декабря 2010 г.
|
N |
Наименование |
Создание документа |
Представление документа |
Обработка документа |
||||||
|
Количество |
Ответственный |
Утверждает/ |
Срок |
Кто и куда |
Дата и |
Кто |
Кто |
Дата и срок |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
1 |
Штатное |
3 |
БО, ОК |
Руководитель |
По мере |
Руководитель |
Руководитель |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
До даты |
|
2 |
Личная карточка |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
ОК |
ОК - хранится |
Работник ОК |
Работник ОК |
В день |
|
3 |
Приказ |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
ОК в расчетную |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
4 |
Приказ |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
ОК в расчетную |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
5 |
График отпусков |
3 |
Подразделение |
Руководитель |
1 день |
ОК в БО, ОК |
До 17 декабря |
Работник ОК |
Работник ОК |
В течение |
|
6 |
Приказ |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
ОК в расчетную |
Увольняемый в |
Работник ОК |
Работник ОК |
В день |
|
7 |
Приказ |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
Командируемый/ |
В день |
Бухгалтер |
Работник ОК |
1 день |
|
8 |
Командировочное |
1 |
Подразделение |
Руководитель |
1 день |
Командируемый в |
В день сдачи |
Бухгалтер |
Работник ОК |
1 день |
|
9 |
Служебное |
1 |
Подразделение |
Руководитель |
1 день |
Командируемый в |
В день сдачи |
Бухгалтер |
Работник ОК |
1 день |
|
10 |
Приказ |
1 |
Подразделение |
Руководитель |
1 день |
Руководители |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
11 |
Приказ |
1 |
ОК |
Руководитель |
1 день |
ОК в БО |
За 14 дней до |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
За 3 дня до |
|
12 |
Табель учета |
1 |
Подразделение |
ОК |
1 день |
ОК в БО |
В последний |
Бухгалтер |
Работник ОК |
2 дня |
|
13 |
Платежная |
1 |
Расчетная |
Бухгалтер |
1 день |
Бухгалтер |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
14 |
Журнал |
1 |
БО |
Бухгалтер |
1 день |
БО |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
15 |
Лицевой счет |
1 |
БО |
Бухгалтер |
1 день |
БО |
Бухгалтер в |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
16 |
Реестр |
1 |
БО |
Бухгалтер |
1 день |
БО |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
17 |
Акт о приеме |
2 |
Подразделение- |
Руководитель |
1 день |
Руководитель |
В день |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
18 |
Больничный лист |
1 |
Больной |
Руководитель |
1 день |
Больной |
До 30 числа |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
19 |
Протокол |
2 |
БО |
1 день |
В БО |
7-го числа |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
До 10 числа |
|
|
20 |
Приказы по |
1 |
Подразделение |
Руководитель |
1 день |
ОК в БО |
До 30 числа |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
21 |
Расчетные листки |
2 |
Расчетная |
Бухгалтер |
1 день |
БО через |
До 15 числа |
Сотрудник |
Сотрудник |
1 день |
|
22 |
Ведомости |
1 |
Расчетная |
Бухгалтер |
1 день |
Бухгалтер в |
До 15 числа |
Бухгалтер |
Бухгалтер |
1 день |
|
23 |
Данные на |
2 |
Расчетная |
Главный |
1 день |
Бухгалтер в БО |
До 14 числа, |
Главный |
Бухгалтер |
До 15 числа |
|
24 |
Ведомости по |
1 |
Расчетная |
Главный |
1 день |
Бухгалтер в БО |
До 19 числа |
Главный |
Бухгалтер |
До 20 числа |
Принятые сокращения: ОК - отдел кадров; БО - бухгалтерский отдел.
Согласовано:
Финансовый директор _____________________ Скоробеев И.А.
Бухгалтер _____________________ Жидкова И.Ю.
Начальник отдела кадров __________________ Степура М.Ю.
Приложение 8
Учетная политика в целях налогообложения
Налоговый учет в ООО «ДВМ-Энтертейнмент» осуществляется бухгалтерией предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ.
Основной принцип ведения налогового учета – максимальное сближение с бухгалтерским учетом.
Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.
Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. Перечень самостоятельных регистров налогового учета приведен в Приложении N 7 к настоящему Положению об учетной политике организации.
Реквизиты регистров налогового учета:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (при необходимости) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.
2. Налог на прибыль организаций.
2.1. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.
2.2. Классификация доходов.
К налогооблагаемым доходам организации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
- внереализационные доходы.
Доходами от реализации признается выручка от реализации собственной продукции.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы организации, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ.
Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.
Доходы, полученные организацией от участия в договоре простого товарищества, включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2.3. Порядок признания расходов для целей налогообложения.
Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ) убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.
В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, то решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.
2.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.
В силу ст. 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.
В составе прямых затрат организацией учитываются:
- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.
Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов признаются косвенными расходами.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены с учетом положений настоящего пункта Положения об учетной политики организации.
Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.
2.5. Порядок оценки остатков НЗП и готовой продукции на складе.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.
Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
2.6. Оценка сырья и материалов.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
2.7. Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.
2.8. Учет спецодежды.
Если стоимость специальной одежды превышает 20 000 руб. и срок ее выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.
2.9. Налоговый учет амортизируемого имущества.
2.9.1. Основные средства.
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 руб.
Имущество, первоначальной стоимостью до 20 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его:
- приобретение (сооружение, изготовление);
- доставку;
- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.
В целях максимального сближения учетов во всех возможных случаях организация использует "бухгалтерский" порядок формирования первоначальной стоимости ОС.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС).
По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 гл. 25 НК РФ).
В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ).
Амортизация ОС производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации производится с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).
Организация не использует право амортизационной премии.
В силу ст. 318 НК РФ амортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы. В составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтенные на счете 20 "Основное производство", в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В налоговом учете резерв на ремонт ОС не создается, "ремонтные" расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы на модернизацию "малоценных" ОС, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно. Сегодня против этого финансисты не возражают, на что указывает Письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/74.
2.9.2. Нематериальные активы.
В налоговом учете НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Признание объекта учета в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:
- объект способен принести организации экономические выгоды (доход);
- у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.
Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.
2.9.3. Налоговый учет резервов.
Организация создает резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.
2.9.4. Реализация ценных бумаг.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).
2.9.5. Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
3. Налог на добавленную стоимость.
Организация на основании ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС.
В соответствии с договором простого товарищества организация является участником, ведущим общий учет операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании. Сведения об операциях, осуществленных в рамках простого товарищества, подаются организацией в единой налоговой декларации по НДС в общеустановленном порядке.
В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.
3.1. Порядок нумерации счетов-фактур.
Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года.
Нумерация "авансовых" счетов-фактур производится с использованием префикса - буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: Ав N 00001.
3.2. Организация раздельного учета по НДС.
В целях применения налоговых вычетов организацией ведется раздельный учет по суммам "входного" НДС в разрезе основной деятельности и суммам "входного" налога, относящимся к совместной деятельности. Раздельный учет ведется на субсчетах второго порядка, открытых к счетам 19, 68 и 76.
3.3. Порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость по расходам будущих периодов.
Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:
- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;
- товары, работы, услуги приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
1
2
3
4
5
6