Основные средства Счет 02 Амортизация основных средств Счет 03 Доходные вложения в материальные ценно.

Работа добавлена на сайт samzan.net:

10 000 проводок

Автор: Клокова Н.В.

Под редакцией Крыловой Ю.В.

Объем:

Содержание:

Раздел 1. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по внеоборотным активам

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Раздел 2. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по производственным запасам

Счет 10 «Материалы»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Раздел 3. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по учету затрат на производство

Счет 20 «Основное производство»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Раздел 4. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам за готовую продукцию и товары

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 41 «Товары»

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 45 «товары отгруженные»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Раздел 5. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам денежными средствами

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Раздел 6. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Счет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Раздел 7. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по изменению капитала

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 82 «резервный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 86 «Целевое финансирование»

Раздел 8. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по формированию финансового результата

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

РАЗДЕЛ 1. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по внеоборотным

активам

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также для учета операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 01 «Основные средства»

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г.), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее Приказ № 91н).

В соответствии с п. 2 Приказа № 91н при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 3 Приказа № 91н приведен перечень объектов, которые относятся к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К счету 01 «Основные средства» могут открываться следующие субсчета:

01-01 «Здания (кроме жилых)»;

01-02 «Сооружения»;

01-03 «Здания (используемые для жилья»;

01-04 «Машины и оборудование»;

01-05 «Вычислительная техника»;

01-06 «Транспортные средства»;

01-07 «Инструменты, приспособления, инвентарь»;

01-08 «Рабочий скот»;

01-09 «Продуктивный и племенной скот»;

01-10 «Многолетние насаждения»;

01-11 «Объекты внешнего благоустройства»;

01-12 «Книги, брошюры и т.п. издания»;

01-13 «Земельные участки»;

01-14 «Объекты природопользования»;

01-15 «Прочие»

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пункт 24 Приказа № 91н содержит перечень затрат организации, которые могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств:

«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины и таможенные сборы;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств».

Кроме того, «фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету» (п. 25 Приказа № 91н).

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые объекты основных средств. При этом суммы, оплаченные за основные средства, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые объекты основных средств переходит в момент их передачи в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за объекты основных средств, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые основные средства может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких основных средств, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). Учет основных средств в пути по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

В случае поступления объектов основных средств без каких-либо расчетных документов они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

С 1 января 2006 г. имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства», разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание первоначальной стоимости указанных объектов основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) осуществляется по мере отпуска в производство или эксплуатацию по элементу «Материальные затраты» бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета 01 «Основные средства».

Доходы и расходы, связанные с реализацией и безвозмездной передачей таких основных средств учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты на модернизацию или реконструкцию отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. По окончании работ по модернизации и реконструкции их стоимость переносится с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» на субсчет, на котором был принят к учету восстанавливаемый объект основных средств до списания его стоимости на забалансовый учет.

Учет объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т. п. изданий, учитываемых на субсчете 01-12 «Книги, брошюры и т.п. издания», может осуществляться в порядке, установленном для других видов основных средств, т. е. посредством начисления амортизации.

Для учета движения объектов основных средств могут быть предусмотрены субсчета третьего порядка, открываемые к счету 01 «Основные средства»:

100 — в эксплуатации;

200 — в запасе;

300 — на консервации;

400 — на восстановлении;

500 — переданные в аренду;

600 — переданные в залог;

700 — переданные в безвозмездное пользование;

800 — прочие и др.

Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой.

При частичной ликвидации сложного инвентарного объекта основных средств из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации (исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта). Величины первоначальной стоимости и амортизации всего объекта уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части. То есть из объекта основных средств производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного объекта основных средств с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке.

Проводки по дебету счета 01 «Основные средства»

1) отражается принятие к учету лизингодателем лизингового имущества при его возврате и прекращении его использования для лизинговой деятельности, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

2) отражается принятие к учету объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3) отражается увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с проведением модернизации. В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

4) отражается принятие к учету отделимых улучшений в качестве объекта основных средств;

5) отражается принятие к учету лизингового имущества;

6) отражается принятие к учету объекта основных средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

7) отражается получение объекта основных средств, в рамках одного юридического лица структурным подразделением в порядке внутрихозяйственного перемещения по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

8) отражается имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, на обособленном балансе товарищества в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 80;

9) отражается сумма дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки (в полной сумме, если в предыдущие периоды не было проведено уценки, или в сумме превышения дооценки над уценкой, проведенной в предыдущих периодах. В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Проводки по кредиту счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — списывается сумма накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств (продаже, списания, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) в кредит соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — при выбраковке животных из основного стада кредитуется субсчет «Рабочий скот» или «Племенной и продуктивный скот» счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другой организации на остаточную стоимость передаваемого объекта, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Предварительно в кредит счета 01 «Основные средства» с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» списывается начисленная к моменту передачи сумма амортизации;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача объектов основных средств подразделениям, выделенным на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям», по первоначальной стоимости;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — при возврате основных средств товарищам при прекращении договора простого товарищества на балансе товарищества производится запись по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается снижение стоимости основных средств в результате переоценки, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации недостач и потерь основных средств, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражаются недостачи и потери основных средств, произошедшие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Рассмотрим конкретные примеры по приобретению (получению) основных средств.

Приобретение основных средств с оплатой в рублях

Пример.

Предприятие приобрело незавершенное строительством здание производственного цеха за 2 360 000 рублей, в том числе НДС 360 000 руб. Для завершения работ был заключен договор с подрядной организацией на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Здание введено в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию прав собственности.

До окончания работ по строительству объекта затраты по его возведению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и составляют незавершенное строительство (п. 2.3, 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 7 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

Все затраты по достройке здания также отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в данном случае — также в корреспонденции со счетом 60 на суммы принятых к оплате счетов подрядной организации (без учета НДС) (абз. 3 п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций), которыми являются составленные и подписанные организацией (заказчиком) и подрядчиком справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100).

Суммы НДС, предъявленные к уплате подрядной организацией, осуществляющей достройку здания, принимаются к вычету на дату принятия к учету выполненных работ (отражения их стоимости на счете 08, субсчет 08-3) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (справок по форме № КС-3) (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После окончания строительства здание, удовлетворяющее критериям, приведенным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, принимается на учет в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение не завершенного строительством здания и его достройку (без учета принятого к вычету НДС) (п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принят на учет объект незавершенного строительства (2 360 000 – 360 000)	08-3	60	2 000 000	Акт приемки-передачи не завершенного строительством объекта
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	360 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом	68-1	19	360 000	Счет-фактура
Стоимость не завершенного строительством объекта оплачена продавцу	60	51	2 360 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость выполненных подрядной организацией работ по достройке здания (1 180 000 – 180 000)	08-3	60	1 000 000	Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Отражена сумма НДС по выполненным работам	19	60	180 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по выполненным работам	68-1	19	180 000	Счет-фактура
Стоимость выполненных работ оплачена подрядной организации	60	51	1 180 000	Выписка банка по расчетному счету
Уплачена госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание	68-3	51	4 500	Выписка банка по расчетному счету
Сумма госпошлины за государственную регистрацию включена в затраты на строительство здания	08-3	68-3		Расписка в получении документов на государственную регистрацию прав
Построенное здание принято к учету в состав основных средств организации, право собственности на которые не зарегистрировано	01-1	08-3		Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Приобретение основных средств с привлечением заемных средств

Пример.

Организация 03.04.2006 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство договорной стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Оплата поставщику произведена с использованием кредитной банковской карты. Сумма оплаты, зачисленная банком — эмитентом кредитной карты на счет организации и перечисленная со счета организации поставщику, не превышает лимит, установленный кредитным договором. Кредитным договором предусмотрены проценты, которые начисляются банком из расчета 13% годовых за каждый день пользования кредитными средствами и списываются им с расчетного счета организации на дату погашения кредита. Сумма кредита погашается путем списания банком денежных средств, поступивших на расчетный счет организации. На расчетный счет организации 18.04.2006 г. поступили денежные средства в сумме 100 000 руб. (выручка от продажи продукции).

Порядок осуществления операций с использованием платежных кредитных банковских карт установлен Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 г. № 266-П).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
03.04.2006
При осуществлении расчетов с использованием кредитной карты получен кредит банка	51	66-1	94 400	Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата поставщику	60	51	94 400	Выписка банка по расчетному счету
Приобретен объект, подлежащий включению в состав ОС (94 400 – 14 400)	08-4	60	80 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19-1	60	14 400	Счет-фактура
Приобретенный объект принят к учету в состав ОС	01	08-4	80 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС по приобретенному и оплаченному ОС	68	19-1	14 400	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
18.04.2006
Получены денежные средства от покупателя продукции	51	62	100 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено списание банком основной суммы долга по кредиту	66-1	51	94 400	Выписка банка по расчетному счету
Отражено списание банком процентов по кредиту (94 400 x 13% / 365 x 15)	66-2	51	504	Выписка банка по расчетному счету
Сумма процентов за пользование кредитными средствами отражена в составе операционных расходов	91-2	66-2	504	Бухгалтерская справка

Приобретение транспортных средств

Пример.

Организация в апреле 2006 г. приобрела легковой автомобиль за 212 400 руб. (в том числе НДС — 32 400 руб.), предназначенный для производственных нужд, и в тот же день ввела его в эксплуатацию. Регистрацию автомобиля в ГИБДД произвели в мае 2006 г., заплатив государственные пошлины в размере 500 руб.

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение автомобиля является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01).

Государственные пошлины, уплачиваемых за регистрацию автомобиля, в данном случае не включаются в фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, поскольку расходы по их уплате произведены после ввода автомобиля в эксплуатацию. Расходы по уплате государственных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в этом случае по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату приобретения и ввода автомобиля в эксплуатацию
Отражены вложения в приобретенный автомобиль (212 400 – 32 400)	08-4	60	180 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена предъявленная сумма НДС	19	60	32 400	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику	60	51	214 400	Выписка банка по расчетному счету
Автомобиль принят к учету в составе основных средств	01	08-4	180 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Принята к вычету сумма НДС	68-1	19	32 400	Счет-фактура

Приобретение основных средств за счет средств целевого финансирования

Пример.

Муниципальное унитарное предприятие получило субсидии из бюджета субъекта РФ на приобретение земельного участка в сумме 3 000 000 руб. Условием предоставления субсидии являлось строительство на приобретенном земельном участке котельной для жилого микрорайона. Денежные средства получены в феврале 2006 г., земельный участок приобретен в марте 2006 г. за 3 500 000 руб. Строительство котельной началось в апреле и продолжалось в течение года.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете целевое финансирование признается в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего периода строительства, а в налоговом учете не признается вообще. Соответственно, в бухгалтерском учете организации ежемесячно подлежит отражению постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

В соответствие с (п. 2 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 28.12.2005 г. № 03-03-04/1/461, от 09.03.2006 г. № 03-03-04/1/201, от 17.02.2006 г. № 03-03-04/1/126) организация не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение земельного участка, произведенные за счет собственных средств, так как в налоговом учете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, а их стоимость не включается в состав материальных расходов.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В январе 2006 г.
Отражено возникновение задолженности по целевому бюджетному финансированию	76	86	3 000 000	Уведомление о предоставлении субсидии
В феврале 2006 г.
Получено целевое бюджетное финансирование	51	76	3 000 000	Выписка банка по расчетному счету
В марте 2006 г.
Отражены вложения в приобретение земельного участка	08	60	3 500 000	Акт приемки-передачи земельного участка
Земельный участок принят в состав основных средств	01	08	3 500 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов	86	98-2	3 000 000	Бухгалтерская справка
Ежемесячно в течение апреля 2006 г. — март 2007 г.
Соответствующая часть доходов будущих периодов признана внереализационным доходом (3 000 000 / 12)	98-2	91-1	250 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (250 000 x 24%)	68	99	60 000	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретение основных средств через комиссионера

Пример.

По поручению организации-комитента комиссионер должен приобрести от своего имени оборудование не требующего монтажа. На приобретение оборудования организацией перечислены денежные средства в размере 472 000 руб. По условиям договора вознаграждение в размере 25 960 руб. (в том числе НДС — 3 960 руб.) уплачивается после получения оборудования организацией-комитентом. Комиссионер выполнил свои обязательства в соответствии с договором в феврале 2006 г. В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Стоимость приобретенного оборудования составила 472 000 руб. Вознаграждение перечислено комиссионеру в сумме 25 960 руб. в марте.

На основании п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение оборудования	76	51	472 000	Договор комиссии, Выписка банка по расчетному счету
Отражено поступление оборудования на склад организации	08	76	400 000	Акт приемки-передачи оборудования комиссионером
Отражен НДС по приобретенному оборудованию	19	76	72 000	Счет-фактура комиссионера
Отражена сумма вознаграждения, причитающегося комиссионеру	08	76	22 000	Договор комиссии, Отчет комиссионера
Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения	19	76	3 960	Счет-фактура комиссионера
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию (472 000 – 72 000 + 22 000)	01	08	422 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования, приобретенного через комиссионера	68	19	72 000	Счет-фактура комиссионера
Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру	76	51	25 960	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы комиссионного вознаграждения	68	19	3 960	Счет-фактура комиссионера, Выписка банка по расчетному счету

Приобретение основных средств с оплатой в валюте

Пример.

Организация приобрела у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 20 000 долл. США. По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД), оплата стоимости оборудования производится после ввода его в эксплуатацию Организацией оплачена таможенная пошлина в сумме 84 510 руб., НДС 116 624 руб., таможенный сбор — 2 000 руб. Оборудование ввезено и оприходовано на склад в день оформления грузовой таможенной декларации, введено в эксплуатацию через 5 дней, затем перечислена поставщику оплата. Допустим, что курс долл. США составил:

1) на дату оприходования на склад 28,17 руб.;

2) на дату ввода в эксплуатацию 28,136 руб.;

3) на дату перечисления оплаты 28,112 руб.

Сумма таможенной пошлины, в данном случае включается в фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, поскольку расходы по ее уплате произведены до ввода в эксплуатацию.

Также, в данной ситуации в связи с изменением (уменьшением) курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату возникновения обязательств по оплате оприходованного оборудования (дату перехода права собственности) и дату исполнения обязательств по оплате (дату перечисления валютных средств поставщику) у организации по счету 60 возникает положительная курсовая разница. На основании п. 13 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационного дохода.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходовано приобретенное оборудование (20 000 x 28,17)	08-4	60	563 400	Контракт, отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне	19	68	116 624	Грузовая таможенная декларация
Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость оборудования	08-4	76	84 510	Грузовая таможенная декларация
Сумма таможенного сбора включена в первоначальную стоимость оборудования	08-4	76	2 000	Грузовая таможенная декларация
Отражена уплата таможенных платежей (116 624 + 84 510 + 2000)	68, 76	51	185 645	Выписка банка по расчетному счету
Оборудование введено в эксплуатацию (563 400 + 84 510 + 2000)	01	08-4	649 910	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию	68	19	116 624	Грузовая таможенная декларация, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
На дату перечисления оплаты поставщику
Перечислены денежные средства иностранному поставщику (20 000 x 28,112)	60	52	562 240	Выписка банка по валютному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком (20 000 x (28,17 – 28,112))	60	91-1	1 160	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретение основных средств с оплатой неденежными средствами (по договору мены)

В соответствие с п. 30 Приказа № 91н первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является Гражданский кодекс РФ. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности, и пока встречная поставка от контрагента не осуществлена, товар, отгруженный по договору мены, не считается реализованным.

Пример.

Две организации заключили договор мены (бартер), по которому, организация А передает пиломатериал (балансовая стоимость — 34 000 руб.) организации В, в обмен на деревообрабатывающий станок. Стороны договорились, что обмениваемое имущество эквивалентно по стоимости, которая равна 47 200 руб., включая НДС 7 200 руб. Цена договора соответствует рыночной.

Порядок отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете регулируется п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, и п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, а по полученным по договору мены основным средствам — п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

Несмотря на то, что сумма НДС, предъявленная и отраженная организацией в счете-фактуре, составляет 7 200 руб., организация А не вправе принять к вычету НДС в полной сумме (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС, фактически уплаченная организацией при приобретении деревообрабатывающего станка, должна исчисляться исходя из балансовой стоимости пиломатериалов, передаваемых в счет его оплаты.

На основании п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н в случае, если сумма налога на добавленную стоимость не принимается к вычету, то в бухгалтерском учете она включается во внереализационные расходы текущего периода. В налоговом учете данная сумма расходом не признается, в результате у организации образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена передача пиломатериалов по договору мены	62	91-1	47 200	Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана стоимость пиломатериалов, переданных по договору мены	91-2	10-1	34 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС по пиломатериалам, переданным по договору мены (47 200 / 118 x 18)	91-2	68	7200	Счет-фактура
Получен деревообрабатывающий станок в обмен на пиломатериалы (47 200 – 7 200)	08-4	60	40 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен предъявленный поставщиком деревообрабатывающего станка НДС	19	60	7200	Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены	60	62	47 200	Договор мены, Бухгалтерская справка
Полученный деревообрабатывающий станок принят к учету в состав основных средств	01	08-4	40 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС по полученному деревообрабатывающему станку (34 000 / 118 x 18)	68	19	5186	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
НДС в части, не принятой к вычету, признан операционным расходом (7200 – 5186)	91-2	19	2014	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (2 014 x 24%)	99	68	483	Бухгалтерская справка-расчет

Получение основных средств в качестве вклада в уставной капитал

Пример.

В качестве вклада в уставный капитал фирмы «Сигма» от учредителя получено производственное оборудование, не требующее монтажа. Стоимость полученного оборудования согласована с участниками фирмы, соответствует номинальной стоимости вклада учредителя и составляет 900 000 руб. (в том числе НДС). По данным налогового учета учредителя остаточная стоимость оборудования 831 000 руб. Сумма НДС, восстановленная учредителем пропорционально остаточной стоимости этого оборудования и указанная в передаточных документах, составляет 166 000 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

С 01.01.2006 г. согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале	75-1	80	900 000	Учредительные документы ООО
Полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование принято на учет по стоимости, соответствующей номинальной стоимости доли учредителя за вычетом переданного им НДС (900 000 – 166 000)	08-4	75-1	734 000	Акт о приеме-передаче оборудования
Принят к учету НДС, восстановленный учредителем и подлежащий налоговому вычету у организации	19	75-1	166 000	Акт о приеме-передаче оборудования
Принят к вычету НДС, переданный учредителем	68	19	166 000	Акт о приеме-передаче оборудования
Оборудование принято к учету в состав основных средств	01	08-4	166 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Получение основных средств безвозмездно

Пример.

Организация получила в качестве вклада в имущество от своего участника, доля которого в уставном капитале составляет 100 процентов, объект основных средств (ОС). По данным независимой оценки, проведенной передающей стороной, рыночная стоимость объекта ОС составляет 300 000 руб. В этом же месяце полученный объект ОС введен в эксплуатацию.

Объекты ОС, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 7, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н). В данном случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС для целей бухгалтерского учета должна соответствовать оценке, данной независимым оценщиком.

Согласно абз. 2, 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет 100 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии что в течение одного года со дня получения указанное имущество не передается третьим лицам.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения ОС
Принят к учету объект ОС, полученный от учредителя	08	83	300 000	Решение учредителя, Копия заключения оценщика, Акт приемки-передачи имущества
Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	300 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Основные средства, полученные от других организаций по договору дарения (безвозмездно), отражаются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Безвозмездное получение объектов» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Безвозмездное получение объектов». В дальнейшем начисление амортизации по полученным безвозмездно объектам основных средств осуществляется в установленном порядке. Одновременно на сумму начисленной амортизации суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов бухгалтерской записью по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дооборудование, реконструкция, модернизация собственных основных средств

Пример.

На 01.01.2006 г. в учете организации числится объект основных средств (ОС), остаточная стоимость которого для целей как бухгалтерского, так и налогового учета равна нулю. В мае 2006 г. организация произвела дооборудование данного объекта ОС. Затраты на дооборудование, произведенное собственными силами организации, составили 10 000 руб.

При принятии объекта к учету в 2002 г. организацией был установлен срок полезного использования — 3 года. Начисление амортизации производится линейным способом (методом). После дооборудования организация планирует использовать данный объект ОС в течение одного года.

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случае дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенного дооборудования организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту, в данном примере, организация производит начисление амортизационных отчислений по норме амортизации, определенной исходя из нового срока полезного использования, равного одному году.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по дооборудованному объекту ОС составит 833,33 руб. (10 000 руб. / 12 мес.). Ранее начисление амортизации по объекту ОС организация производила исходя из нормы амортизации, равной 2,778% (1 / (3 года x 12 мес.) x 100%) (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений (начиная с июня 2006 г.) составит 277,8 руб. (10 000 руб. x 2,778%). Соответственно, срок списания расходов на дооборудование составит 36 месяцев (10 000 руб. / 277,8 руб.).

Начиная с июня 2006 г. по май 2007 г. (включительно) (ежемесячно в течение 12 месяцев) ввиду превышения суммы начисляемой в бухгалтерском учете амортизации над суммой амортизации в налоговом учете организация признает в бухгалтерском учете вычитаемую временную разницу в сумме 555,53 руб. (833,33 руб. – 277,8 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив в сумме 133,33 руб. (555,53 руб. x 24%), которая отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

На 1 июня 2007 г. сумма отложенного налогового актива, учтенная на счете 09, составит 1600 руб. (133,33 руб. x 12 мес.). Данная сумма будет уменьшаться с июня 2007 г. по май 2009 г. по мере начисления амортизации в налоговом учете ежемесячно в размере 66,67 руб. (277,8 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи мая 2006 г., связанные с дооборудованием ОС
Отражены фактические затраты по дооборудованию объекта ОС	08	10, 70, 69	10 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
На сумму затрат по дооборудованию объекта ОС увеличена его первоначальная стоимость	01	08	10 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем дооборудования объекта ОС (в данном — случае с июня 2006 г. по май 2007 г.)
Начислены амортизационные отчисления по объекту ОС 10 000 / 12 мес.	20	02	833,33	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив	09	68	133,33	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячная бухгалтерская запись с июня 2007 г. по май 2009 г.
Отражено уменьшение отложенного налогового актива	68	09	66,67	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретение в лизинг основных средств, учитываемых на балансе лизингополучателя

Пример.

Организация получила оборудование по договору лизинга. Срок действия договора лизинга — 5 лет, общая сумма лизинговых платежей — 1 132 800 руб., в том числе НДС 172 800 руб. (ежемесячный лизинговый платеж — 18 880 руб., в том числе НДС — 2 880 руб.), имущество учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга оборудование возвращается лизингодателю.

Учетной политикой организации предусмотрено начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом). Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского учета установлен равным 5 годам. Срок полезного использования оборудования, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, — 10 лет. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В лизинг получено оборудование (1 132 800 – 172 800)	08	76-5	960 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01-3	08	960 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Ежемесячно в течение 5 лет
Отражена задолженность по лизинговому платежу (18 880 – 2 880)	76-5	76-6	16 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем	19	76-6	2 880	Счет-фактура
Перечислен лизинговый платеж лизингодателю	76-6	51	18 880	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю	68	19	2 880	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию	20	02-2	16 000	Бухгалтерская справка-расчет
По окончании срока действия договора лизинга
Списана амортизация по выбывающему оборудованию	02-2	01-3	960 000	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Учет оборудования к установке

Пример.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Разгрузка оборудования на складе организации, дальнейший монтаж этого оборудования произведены собственными силами организации. Затраты по разгрузке оборудования составили 1 260 руб. (заработная плата работников, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование). Затраты по монтажу оборудования составили 5000 руб. (стоимость материалов, заработная плата работников, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование). Все вышеуказанные операции совершены в одном месяце и в этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование, требующее монтажа (118 000 – 18 000)	07	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования	19	60	18 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования	68	19	18 000	Счет-фактура
Перечислены денежные средства поставщику оборудования	60	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты, связанные с разгрузкой оборудования	23	70, 69	1 260	Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Затраты, связанные с разгрузкой оборудования, включены в фактические затраты по приобретению оборудования	07	23	1 260	Бухгалтерская справка
Отражена передача оборудования в монтаж (100 000 + 1 260)	08	07	101 260	Накладная на внутреннее перемещение оборудования
Отражены затраты, связанные с монтажом оборудования	23	10, 70, 69	5 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражены в составе вложений во внеоборотные активы затраты по монтажу оборудования	08	23	5 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления (5 000 x 18%)	19	68	900	Счет-фактура
Смонтированное оборудование принято к учету в составе объекта основных средств (101 260 + 5 000)	01	08	106 260	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Бухгалтерская запись после уплаты НДС по выполненным СМР
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный со стоимости выполненных СМР	68	19	900	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

Пример.

Фирма приобрела производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. Транспортировка оборудования осуществлялась с привлечением автотранспортного предприятия. Стоимость доставки до склада фирмы в соответствии с договором составила 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование, требующее монтажа (88 500 – 13 500)	07	60	75 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования	19	60	13 500	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования	68	19	13 500	Счет-фактура
Отражена стоимость услуг по доставке оборудования до склада организации (2 950 – 450)	07	60	2 500	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная автотранспортной компанией	19	60	450	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная автотранспортной компанией	68	19	450	Счет-фактура
Перечислены денежные средства поставщику оборудования	60	51	88 500	Выписка банка по расчетному счету
Перечислены денежные средства автотранспортной компании	60	51	2950	Выписка банка по расчетному счету

Монтаж оборудования с привлечением подрядной организации

Пример.

Производственная организация в 2006 г. приобрела оборудование, требующее монтажа, за 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.). Монтаж оборудования произведен специализированной фирмой, договорная стоимость выполненных работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.). Все вышеуказанные операции совершены в одном месяце, и в этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование (106 200 – 16 200)	07	76	90 000	Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19	76	16 200	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по приобретенному оборудованию	68	19	16 200	Счет-фактура
Отражена передача оборудования в монтаж	08	07	90 000	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж
Отражена стоимость работ по монтажу оборудования (11 800 – 1 800)	08	60	10 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражена сумму НДС, предъявленная специализированной фирмой	19	60	1 800	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по выполненным работам	68	19	1 800	Счет-фактура
Произведена оплата специализированной фирме за выполненные работы по монтажу оборудования	60	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету
Смонтированное оборудование принято к учету в составе объекта ОС (90 000 + 10 000)	01	08	100 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Выбытие оборудования к установке

Пример.

В апреле 2006 г. организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. В июне 2006 г. в связи с изменившимися планами оборудование было продано за 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи марта 2006 г.
Принято к учету оборудование, требующее монтажа	07	60	600 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования	19	60	108 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования	68	19	108 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи мая 2006 г.
Признан операционный доход от продажи оборудования	62	91-1	590 000	Накладная
Начислен НДС со стоимости реализованного оборудования	91-2	68	90 000	Счет-фактура
Списана стоимость реализованного оборудования	91-2	07	600 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи оборудования (заключительной записью месяца, без учета иных доходов и расходов)	99	91-9	100 000	Бухгалтерская справка-расчет

Строительство объектов ос хозяйственным способом

Пример.

Организация собственными силами осуществила реконструкцию административного здания, находящегося в ее собственности. Строительно-монтажные работы были завершены в декабре 2005 г. Общая стоимость работ составила 800 000 руб., в том числе стоимость материалов — 500 000 руб. Счета, предъявленные поставщиками материалов, были оплачены и НДС учтен на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В декабре 2005 г.
Отражена сумма затрат организации по реконструкции здания	08-3	10, 70, 69 и др.	800 000	Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Затраты по реконструкции включены в первоначальную стоимость здания	01	08-3	800 000	Акт о приеме- сдаче объекта основных средств
Отражена сумма НДС по выполненным СМР	19	68	144 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости материалов, использованных при проведении СМР	68	19	90 000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
В январе 2006 г.
Принят к вычету НДС, начисленный со стоимости выполненных СМР (после уплаты налога по декларации за декабрь 2005 г.)	68	19	144 000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

Пример.

ООО «Металлист» 20 августа 2005 г. приобрело у организации (российской) металлорежущее оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС 180 долл.). Расходы на доставку составили 1062 руб. (в том числе НДС — 162 руб.). В тот же день оборудование было введено в эксплуатации.

Допустим, курс Банка России на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенного оборудования составляет 29,45 руб., а на дату оплаты — 29,52 руб.

В соответствии с договором оплата была произведена 25 августа в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа 29,52 руб. за 1 долл. США и составила 34 833,60 руб. (1180 долл. x 29,52).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет счета 08-04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит счета 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 29 450 руб. ((1180 – 180) x 29,45) — отражены фактические затраты по приобретению металлорежущего оборудования;

2) Дебет счета 19-01 «НДС по строительству и приобретению основных средств»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5 301 руб. (180 x 29,45) — отражен НДС по поступившему объекту ОС;

3) Дебет счета 08-04 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900руб. — отражена стоимость расходов на доставку;

4) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 162 руб. — отражен НДС по расходам на доставку оборудования;

5) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1062 руб. — перечислена плата за доставку основного средства;

6) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08-04 «Приобретение объектов основных средств» — 30 350 руб. (29 450 руб. + 900 руб.) — металлорежущее оборудование введено в эксплуатацию в качестве объекта ОС.

25 августа 2005 г.:

7) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 34 833,60 руб. (1180 долл. x 29,52) — перечислена оплата поставщику;

Поскольку курс валюты на дату оплаты основного средства выше, чем на дату его оприходования, в бухгалтерском учете возникает суммовая разница.

8) Дебет счета 91-02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 70 руб. ((29,52 – 29,45) x (1180 – 180)) — отражена отрицательная суммовая разница со стоимости приобретенного оборудования;

9) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 12,6 руб. ((29,52 – 29,45) x 180) — отражена отрицательная суммовая разница в части НДС;

10) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 5475,6 руб. ((29,52 x 180) + 162)) — принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.

Ликвидация (демонтаж) основных средств

Пример.

Организация заключило договор с подрядчиком на строительство нового здания гаража на месте старого, которое числится в составе основных средств и полностью самортизировано. Работы по демонтажу включены в сметную стоимость строительства в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб. и выполнены подрядной организацией. В результате ликвидации сооружения оприходованы строительные материалы на сумму 30 000 руб. (по рыночной стоимости), которые были проданы подрядчику в счет частичного погашения стоимости выполненных работ по демонтажу объекта.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость работ по ликвидации ОС (59 000 – 9 000)	08-3	60	50 000	Смета на строительство, Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Отражена сумма НДС по выполненным работам	19	60	9 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по выполненным работам	68	19	9 000	Счет-фактура
Оприходованы строительные материалы, полученные при ликвидации ОС	10-8	91-1	30 000	Акт о списании объекта основных средств, Приходный ордер
Признана выручка от продажи материалов (30 000 + 30 000 x 18%)	62	91-1	35 400	Накладная на отпуск материалов на сторону
Начислен НДС с выручки от реализации материалов (30 000 x 18%)	91-2	68	5 400	Счет-фактура
Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10-8	30 000	Бухгалтерская справка
Отражено постоянное налоговое обязательство ((30 000 – (30 000 x 24%) x 24%)	99	68	5 472	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено частичное погашение обязательства перед подрядчиком по оплате выполненных работ зачетом встречного требования к подрядчику по оплате стоимости проданных материалов	60	62	35 400	Акт о погашении обязательств зачетом

Учет основных средств некоммерческими организациями

Пример.

Общественная организация ведет предпринимательскую деятельность.

За счет средств, полученных от этой деятельности, организация приобрела факс стоимостью 10 620 рублей, в том числе НДС 1 620 руб., который планируется использовать для уставной деятельности (не предпринимательской).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Произведена оплата поставщику приобретаемого принтера	60	51	10 620	Выписка банка по расчетному счету
Оприходован приобретенный принтер (10 620 – 1620)	08	60	9 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком принтера	19	60	1 620	Счет-фактура
Сумма НДС, предъявленная поставщиком принтера, отнесена на увеличение его первоначальной стоимости	08	19	1 620	Бухгалтерская справка
Приобретенный принтер принят на учет в состав основных средств	01	08	10 620	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Списана стоимость принтера, переданного в эксплуатацию	20 (26)	01	10 620	Бухгалтерская справка
Отражено использование средств целевого финансирования на покрытие текущих расходов	86-2	20 (26)	10 620	Бухгалтерская справка

Выбытие основных средств: продажа

Пример.

Предприятие реализует объект основных средств с остаточной стоимостью 100 000 руб. Для определения рыночной стоимости воспользовались услугами независимого оценщика, стоимость оказанных услуг составила 17 700 руб., в том числе НДС — 2 700 руб. В том же месяце объект основных средств был реализован по оценочной стоимости — 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы по оплате услуг фирмы-оценщика (17 700 – 2 700)	97	60	15 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Отражена предъявленная фирмой сумма НДС	19	60	2 700	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19	2 700	Счет-фактура
Оплачены услуги фирмы-оценщика	60	51	17 700	Выписка банка по расчетному счету
Отражен операционный доход от реализации объекта основных средств	62	91-1	177 000	Накладная
Начислен НДС с дохода от реализации объекта основных средств	91-2	68	27 000	Счет-фактура
Списана остаточная стоимость реализованного объекта основных средств	91-2	01	100 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списаны расходы по оплате услуг фирмы-оценщика	91-2	97	15 000	Бухгалтерская справка
Получены от покупателя денежные средства за реализованный объект основных средств	51	62	177 000	Выписка банка по расчетному счету

Продажа основных средств с оплатой неденежными средствами

Пример.

Две организации заключили договор мены, согласно которому одна организация передает объект основных средств (остаточная стоимость — 37 031 руб., первоначальная — 95 000 руб., начисленная амортизация — 57 969 руб., оставшийся срок использования 18 месяцев), другая организация передает товары. Цена сделки установлена в размере 30 680 руб., что соответствует рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена выручка от реализации ОС	62	91-1	30 680	Договор мены, Накладная
Начислена сумма амортизации	02	01-2	57 969	Бухгалтерская справка
Отражена первоначальная стоимость выбываемого объекта ОС	01-2	01-1	95 000	Бухгалтерская справка
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01-2	37 031	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислен НДС с дохода от реализации ОС	91-2	68	4680	Счет-фактура
Приняты к учету товары, полученные по договору мены	41	60	26 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по полученным товарам	19	60	4680	Счет-фактура
Отражено исполнение взаимных обязательств	60	62	30 680	Договор мены
Принят к вычету НДС по оприходованным товарам	68	19	4680	Счет-фактура
Отражен отложенный налоговый актив ((30 680 – 4 680 – 37 031) x 24%)	09	68	2647	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 18 мес.
Уменьшен отложенный налоговый актив (2 647 / 18)	68	09	147	Бухгалтерская справка-расчет

Передача основных средств безвозмездно

Пример.

Организация передает школе безвозмездно автомобиль и строительные материалы. Первоначальная стоимость автомобиля 120 000 руб., начисленная амортизация 40 000 руб., стоимость строительных материалов 100 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Безвозмездная передача объекта основных средств
Списывается стоимость выбывающего ОС	01-2	01-1	120 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списывается амортизация ОС	02	01-2	40 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списывается остаточная стоимость выбывающего ОС (120 000 – 40 000)	91-2	01-2	80 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС со стоимости выбывающего ОС (80 000 x 18%)	91-2	68-1	14 400	Счет-фактура
Определен финансовый результат от выбытия ОС	99	91-9	94 400	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (94 400 x 24%)	99	68-2	22 656	Бухгалтерская справка-расчет
Безвозмездная передача материалов
Списывается стоимость выбывающих ТМЦ	91-2	10	100 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Начислен НДС со стоимости выбывающих ТМЦ (100 000 x 18%)	91-2	68-1	18 000	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат от выбытия ТМЦ	99	91-9	118 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (118 000 x 24%)	99	68-2	28 320	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 02 «Амортизация основных средств»

В соответствие с п. 49 Приказа № 91н стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Если объекты жилищного фонда используются организацией для извлечения дохода, то они должны учитываться на счете учета доходных вложений. В этом случае амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п.51 Приказа № 91н).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта основных средств, кроме случаев:

1) перевода по решению руководителя организации объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев;

2) восстановления объекта (ремонта, модернизации или реконструкции), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 53 Приказа № 91н начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Пунктом 59 Приказа № 91н установлен порядок определения срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. По объектам основных средств, относящимся к мобилизационному резерву или мобилизационным мощностям, амортизация начисляется в установленном порядке.

К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

02-01 «Зданий (кроме жилых)»;

02-02 «Сооружений»;

02-03 «Здания (используемые для жилья)»;

02-04 «Машин и оборудования»;

02-05 «Вычислительной техники»;

02-06 «Транспортные средства»;

02-07 «Инструментов, приспособлений, инвентаря»;

02-08 «Рабочего скота»;

02-10 «Многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста»;

02-12 «Книг, брошюр и т.п. изданий»;

02-13 «Эксплуатируемых объектов, не прошедших государственную регистрацию»;

02-14 «Доходных вложений в материальные ценности»;

02-15 «Прочих»;

При переносе первоначальной стоимости объекта основных средств с одного субсчета третьего порядка на другой, сумма начисленной по нему амортизации также переносится с одного субсчета третьего порядка, открываемого к счету 02 «Амортизация основных средств», на другой, например:

100 — в эксплуатации;

200 — в запасе;

300 — на консервации;

400 — на восстановлении;

500 — переданных в аренду;

600 — переданных в залог;

700 — переданных в безвозмездное пользование;

800 — прочих.

По объектам, переданным на консервацию на срок менее трех месяцев (субсчет 300 — на консервации), и по объектам, переданным на восстановление на срок менее 12 месяцев (субсчет 400 — на восстановлении), амортизация начисляется в установленном порядке.

При проведении переоценки основных средств увеличение суммы накопленной амортизации основных средств в результате дооценки объектов отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости основных средств по переоценке», на полную сумму дооценки амортизации, если в предыдущий период не производилась уценка основных средств, или на сумму превышения дооценки над суммой произведенной в предыдущие годы уценки амортизации, или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в пределах проведенной в предыдущие годы уценки суммы амортизации. Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал», субсчет 02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки», если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации, или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на всю сумму уценки амортизации, если дооценка ранее не производилась, или на сумму разницы между проводимой уценкой амортизации и суммой произведенной ранее дооценки.

Субсчет 02-12 «Амортизация книг, брошюр и т.п. изданий» может использоваться в том случае, если в организации принято решение не списывать книги, брошюры и т.п. издания на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию, а начислять амортизацию в установленном порядке.

На субсчете 02-13 «Амортизация эксплуатируемых объектов, не прошедших государственную регистрацию» отражается начисление амортизационных отчислений по объектам капитального строительства, учитываемым на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», находящимся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также по эксплуатируемым основным средствам, права на которые еще не прошли государственную регистрацию в соответствии с законодательством РФ.

Проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит субсчетов счета 01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается перенос первоначальной стоимости объекта основных средств с одного субсчета третьего порядка на другой, сумма начисленной по нему амортизации также переносится с одного субсчета третьего порядка, открываемого к счету 02 «Амортизация основных средств», на другой;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов материальных ценностей сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит субсчетов счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — при передаче объектов основных средств филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, передающая сторона списывает сумму накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал», субсчет 02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки», если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации.

Проводки по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — при переносе первоначальной стоимости объекта основных средств с одного субсчета третьего порядка на другой, сумма начисленной по нему амортизации также переносится с одного субсчета третьего порядка, открываемого к счету 02 «Амортизация основных средств», на другой;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на субсчете «Амортизация эксплуатируемых объектов, не прошедших государственную регистрацию» отражается начисление амортизационных отчислений по объектам капитального строительства, учитываемым на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», находящимся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также по эксплуатируемым основным средствам, права на которые еще не прошли государственную регистрацию в соответствии с законодательством РФ.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается начисленная сумма амортизации основных средств, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается сумма накопленной амортизации при передаче объекта основных средств внутри одного юридического лица на балансе получающего подразделения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — амортизации основных средств в результате дооценки объектов отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов 83 «Добавочный капитал», субсчет 01 «Прирост стоимости основных средств по переоценке», на полную сумму дооценки амортизации, если в предыдущий период не производилась уценка основных средств, или на сумму превышения дооценки над суммой произведенной в предыдущие годы уценки амортизации.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается доначисление амортизации за прошлые отчетные периоды при обнаружении ошибки после сдачи бухгалтерской отчетности за год, — в корреспонднции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — при отражении суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов в составе произведенных расходов на горно-подготовительные работы, рекультивацию земель, освоение новых производств и прочих аналогичных работ.

Начисление амортизации линейным способом

Пример.

Муниципальное унитарное предприятие получило в хозяйственное ведение автомобиль «Газель». Стоимость автомобиля 792 000 руб., срок полезного использования — 6 лет, амортизация начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено получение автомобиля «Газель» от муниципального органа в хозяйственное ведение	08	75-1	792 000	Акт приемки-передачи автомобиля «Газель»
Стоимость полученного автомобиля «Газель» отнесена на увеличение нераспределенной прибыли	75-1	84	792 000	Акт приемки-передачи автомобиля «Газель»
Отражен ввод автомобиля «Газель» в эксплуатацию	01	08	792 000	Акт о приеме- передаче автомобиля «Газель»
Ежемесячно с апреля 2006 г. и до полного погашения стоимости автомобиля «Газель» в бухгалтерском учете либо списания автомобиля с баланса
Начислена амортизация по автомобилю «Газель» ( 792 000 руб. / 6 лет /12 мес.)	20	02	11 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив ((11 000 – 5 500) x 24%)	09	68	1 320	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля «Газель» в бухгалтерском учете, и до полного погашения его стоимости в налоговом учете (либо списания автомобиля с баланса)
Погашена часть отложенного налогового актива (5 500 x 24%)	68	09	1 320	Бухгалтерская справка-расчет

Поясним некоторые расчеты:

1) ежемесячная норма амортизации составляет 1,389 % ((1/ 6 лет / 12 мес.) x 100);

2) ежемесячная сумма амортизации 5 500 руб.(792 000 руб. x 1,389 % x 0,5), где 0,5 — коэффициент, который применяется в соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ по пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 400 000 руб.;

3) сумма возникшей временной разницы из-за различия в суммах амортизации, признаваемых расходом в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 500 руб. (11 000 руб. – 5 500 руб.);

4) образован отложенный налоговый актив в сумме 1 320 руб. (5 500 руб. x 24 %).

Пример.

Организация приобрела и в этом же месяце ввела в эксплуатацию кондиционер стоимостью 18 880 руб., в том числе НДС — 2 800 руб. Согласно учетной политике организации активы стоимостью более 10 000 руб., отражаются в составе основных средств, начисление амортизации производится линейным методом. Срок полезного использований кондиционера установлен равным 4 годам.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены вложения в приобретенный кондиционер (18 880 – 2880)	08-4	60	16 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	2 880	Счет-фактура
Кондиционер принят к учету в составе ОС	01	08-4	16 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68-1	19-1	2 880	Счет-фактура
Произведена оплата стоимости объекта ОС поставщику	60	51	18 880
Отражено отложенное налоговое обязательство (16 000 x 24%)	68-2	77	3 840	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету кондиционер, до полного погашения его стоимости либо списания с учета
Начислены амортизационные отчисления по кондиционеру (16000 / 4 / 12)	26 (44)	02	333	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (333 x 24%)	77	68-2	80	Бухгалтерская справка-расчет

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Пример.

Организация приобрела в производственных целях основное средство в марте 2006 г. и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость объекта основных средств составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 3 годам, амортизация в соответствии с учетной политикой начисляется в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 3), а в налоговом учете — линейным методом.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте 2006 г.
Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме расходов на приобретение объекта	08	60	60 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный организации	19	60	10 800	Счет-фактура
Приобретенный объект принят к учету в состав основных средств	01	08	60 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный организации	68	19	10 800	Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Произведена оплата поставщику	60	51	70 800	Выписка из банка
Ежемесячно с апреля по декабрь 2006 г.
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в 2007 г.
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	1 250	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшен отложенный налоговый актив	68	09	100	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в 2008 г., с января по март 2009 г.
Уменьшен отложенный налоговый актив	68	09	400	Бухгалтерская справка-расчет

Поясним некоторые расчеты:

1) суммы ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту основных средств: с апреля 2006 г. по декабрь 2006 г. — 5 000 руб. (60 000 руб. x 1/12);

2) суммы ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту основных средств в 2007 г. — 1 250 руб.(60 000 руб. – 5 000 руб. x 9 мес.) x 1/12, где 9 мес. — срок, в течение которого начислялась амортизация в 2006 г.

3) стоимость основного средства полностью погасится на 31.12.2007 г. 5 000 руб. x 9 мес. + 1 250 руб. x 12 мес. = 60 000 руб.

4) сумма амортизации, ежемесячно признаваемая расходом в налоговом учете в период с апреля 2006 г. по март 2009 г. составит 1 666,67 руб. (60 000 x 1/36);

5) отложенные налоговые активы в период с апреля по декабрь 2006 г. — 800 руб. (5 000 руб. – 1 666,67 руб.) x 24%;

6) отложенные налоговые активы в период с января 2007 г. по март 2009 г. — 100 руб. (1 666,67 руб. – 1 250 руб.) x 24%;

7) отложенные налоговые активы в период в 2008, 2009 гг. ежемесячно 400 руб. (1 666,67 руб. x 24%).

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (включая договоры финансовой аренды и проката).

Доходные вложения в материальные ценности как объект бухгалтерского учета представляют собой инвестиции в приобретение активов, предназначенных для сдачи в аренду с правом выкупа после окончания срока аренды и завершения арендных платежей или без права выкупа.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут быть открыты субсчета:

03-01 «В основные средства»;

03-02 «В прочие материальные ценности».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Проводки по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— отражаются материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается возврат ценностей (если по условиям договора они учитываются на балансе пользователя) на остаточную стоимость имущества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается вклад в имущество простого товарищества в форме материальных ценностей, предназначенных для последующей передачи от лица простого товарищества во временное пользование (временное владение и пользование), — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Проводки по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — стоимость имущества переносится на счет 01 «Основные средства», если по окончании договора имущество возвращается и не используется в дальнейшем для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств или материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если в соответствии с условиями договора ценности учитываются на балансе пользователя, то при передаче материальных ценностей по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается общая сумма платежей согласно договору в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитом субсчета 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (на разницу между общей суммой платежей и стоимостью материальных ценностей);

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается возврат материальных ценностей товарищам при прекращении договора простого товарищества, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость похищенных, испорченных, недостающих материальных ценностей, приобретенных для получения дохода, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списываются выбывшие в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций материальные ценности, — в соответствии со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Лизинговая компания предоставила лизингополучателю производственное оборудование сроком на 2,5 года с правом выкупа по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора. Первоначальная стоимость оборудования 864 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей 1 094 290 руб., в том числе НДС 166 925 руб., выкупная стоимость оборудования 144 000 руб., в том числе НДС 21 966 руб. В соответствии с договором лизинга лизингополучатель выплачивает аванс при заключении договора в сумме 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб., ежемесячные платежи в течении всего срока договора составят 30 183 руб., в том числе НДС 4 604 руб., выкупную цену перечисляет по окончании срока договора лизинга.

Допустим, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передаваемое в лизинг оборудование относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования оборудования установлен в размере 9 лет, амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 2,5 годам, соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по оборудованию составит 28 800 руб. (864 000 руб. / 2,5 / 12 мес.).

В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, следовательно, ежемесячная норма амортизации в налоговом учете составит 2,78 % (1 / (9 лет x 12 мес.) x 100% x 3) и ежемесячная сумма амортизации по автомобилю для целей налогообложения прибыли будет составлять 24 019 руб. (864 000 руб. x 2,78%).

Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации признается вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива — суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в текущем отчетном периоде, которая будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем отчетном периоде (п. 8-10, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02), в данном примере в течение срока действия договора лизинга организация ежемесячно признает возникший отложенный налоговый актив в сумме 4781 руб. (28 800 руб. – 24 019 руб.).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету
Принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в лизинг	03-1	08	864 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
На дату заключения договора лизинга
Получены денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга	51	62	188 800	Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа (188 800 / 118 x 18)	62	68	28 800	Счет-фактура
На дату передачи автомобиля по договору лизинга
Отражена передача автомобиля по договору лизинга	03-2	03-1	864 000	Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Сумма полученного аванса отражена в составе доходов будущих периодов (188 800 – 28 800)	62	98-1	160 000	Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингодателя (864 000 / 2,5 / 12)	20	02-2	28 800	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма отложенного налогового актива с разницы между суммами амортизации, признанными в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете: (28 800 – 24 019) x 24%	09	68	1 147	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу	62	90-1	30 183	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Начислен НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	90-3	68	4 604	Счет-фактура
Признана доходом часть платежа, полученного от лизингополучателя при заключении договора лизинга (188 800 / 2,5 / 12)	98-1	90-1	6 293	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС, предъявленный лизингополучателю с части суммы платежа, полученной при заключении договора лизинга (6293 / 118 x 18)	90-3	68	960	Счет-фактура
Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении авансового платежа	68	98-1	960	Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Отражена себестоимость продаж (без учета иных расходов)	90-2	20	28 800	Бухгалтерская справка-расчет
Получен лизинговый платеж	51	62	30 183	Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от операций по договору лизинга (30 183 – 4 604 + 6 293 – 960 – 28 800)	90-9	99	2 112	Бухгалтерская справка-расчет
На дату перехода права собственности на автомобиль
Отражена уплата лизингополучателем выкупной цены автомобиля	51	62	144 000	Договор лизинга, Выписка банка по расчетному счету
Списана сумма амортизации по выбывающему автомобилю	02-2	03-2	864 000	Бухгалтерская справка
Отражена выкупная цена автомобиля, право собственности на который перешло к лизингополучателю	62	91-1	144 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислен НДС с суммы поступлений от продажи автомобиля	91-2	68	21 966	Счет-фактура
Погашена сумма числящегося в учете отложенного налогового актива (1 147 x 2,5 x 12)	68	09	34 410	Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца
Списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных доходов и расходов) (144 000 – 21 966)	91-9	99	122 034	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-01 «Исключительные права»;

04-02 «Организационные расходы»;

04-03 «Деловая репутация»

04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и др.

Субсчет 04-01 «Исключительные права» может использоваться для обобщения информации об исключительных правах патентообладателя, исключительных авторских правах и исключительных правах владельца на товарный знак. К исключительным правам относятся исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, а также исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. К исключительным авторским правам относятся исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных, имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. К исключительным правам владельца на товарный знак относятся исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

На субсчете 04-02 «Организационные расходы» могут учитываться расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

На субсчет 04-03 «Деловая репутация» может отражаться положительная деловая репутация, возникающая при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной цены над балансовой стоимостью всех активов организации (при приобретении на аукционе или по конкурсу — над начальной (оценочной) стоимостью организации).

Субсчет 04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» может использоваться для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Проводки по дебету счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Приобретение нематериальных активов» или «Безвозмездное получение объектов».

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается положительная деловая репутация, возникающая при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной цены над балансовой стоимостью всех активов организации (при приобретении на аукционе или по конкурсу — над начальной (оценочной) стоимостью), — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — отражается принятие структурным подразделением к учету нематериальных активов, полученных от вышестоящего подразделения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества нематериальные активы, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Проводки по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание накопленной амортизации активов к моменту передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности, — в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Отражение амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объектов осуществляется по организационным расходам и положительной деловой репутации, по остальным объектам нематериальных активов — если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — нематериальные активы, передаваемые филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, списываются с баланса передающего подразделения бухгалтерской записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в оценке, по которой они учитывались на счете 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается возврат нематериальных активов товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества, в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание остаточной стоимости выбывших объектов, в корреспонденции со счетом 91-02 «Прочие расходы».

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы на НИОКР

Пример.

Научное учреждение по договору с заказчиком — производственной организацией обязуется разработать образец нового изделия и конструкторскую документацию на него. Заказчик отражает в бухгалтерском учете расходы на проведение опытно-конструкторских работ, договорная стоимость работ составляет 300 000 руб. (НДС не облагается). Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в апреле 2006 г., в следующем месяце начато использование результатов опытно-конструкторских работ в производстве. Организация определили срок использования результатов проведенных работ — 3 года.

При выполнении опытно-конструкторских работ по договорам, производственные организации формируют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
В апреле 2006 г.
Приняты у исполнителя результаты ОКР	08-8	60	300 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
В мае 2006 г.
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР	04	08-8	300 000	Акт об использовании результатов ОКР
Отражено отложенное налоговое обязательство (300 000 / 2 / 12 x 24%)	68	77	2 000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с июня 2006 г. по июль 2009 г.
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (300 000 / 2 / 12)	20	04	8 333	Бухгалтерская справка-расчет
В июле 2009 г.
Отражено погашение отложенного налогового обязательства	77	68	2 000	Бухгалтерская справка

Пример.

Организация приобрела имущественный комплекс по договорной цене 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627 руб.). Балансовая стоимость приобретенного имущественного комплекса составила 2 800 000 руб., в том числе: основных средств — 1 400 000 руб., материалов — 1 000 000 руб., готовой продукции — 400 000 руб.

Положительная разница между затратами на приобретение предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств представляет собой положительную деловую репутацию предприятия, которая в соответствии с п. 4, 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н. отражается в составе нематериальных активов организации в качестве отдельного инвентарного объекта и рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 Деловая репутация подлежит амортизации равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия	60	51	3 000 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия (3 000 000 – 457 627)	08-8	60	2 542 373	Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации
Отражен НДС по приобретенному предприятию	19	60	457 627	Счет-фактура (сводный)
Оприходованы материалы, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	10	08-8	1 000 000	Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия, Приходный ордер
Оприходована готовая продукция, право собственности на которую перешло в связи с приобретением предприятия	43	08-8	400 000	Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия, Приходный ордер
Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	08-4	08-8	1 400 000	Акт приемки-передачи предприятия, Договор купли-продажи, Инвентаризационная опись активов предприятия
Основные средства предприятия приняты к учету организацией	01	08-4	1 400 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена стоимость деловой репутации приобретенного предприятия	08-5	08-8	200 000	Бухгалтерская справка-расчет
Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия	04	08-5	200 000	Карточка учета нематериальных активов
Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия	68	19	457 627	Счет-фактура (сводный), Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Начислена амортизация деловой репутации (200 000 / (20 лет x 12 мес.))	26	04	833	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации и положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (т.е. без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов») в течение двадцати лет (но не более срока действия организации).

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Проводки по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при передаче объектов нематериальных активов филиалу или подразделению, выделенному на отдельный баланс, суммы накопленной амортизации списываются с баланса передающего подразделения по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

Проводки по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается амортизация нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается принятие структурным подразделением, (выделенным на отдельный баланс) к учету нематериальных активов, полученных от вышестоящей организации, на сумму накопленной амортизации, — в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — при отражении суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов.

Пример.

Организация безвозмездно получила от учредителя-физического лица нематериальный актив — патент на изобретение. По оценке независимого оценщика стоимость патента составляет 50 000 руб. За регистрацию договора об уступке патента уплачена пошлина в размере 600 руб. Вознаграждение независимого оценщика составило 7 080 руб. (в том числе НДС — 1 080 руб.). Срок полезного использования патента — 5 лет, амортизация начисляется линейным методом.

В данном примере первоначальная стоимость нематериального актива формируется в сумме 56 600 руб. (50 000 руб. + 7 080 руб. – 1 080 руб. + 600 руб.).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 943 руб. (56 600руб. / 5 лет / 12 мес.).

Затраты на приобретение нематериального актива составили 6 600 руб. (7 080 руб. – 1 080 руб. + 600 руб.).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Норма амортизации рассчитывается следующим образом: 1/60мес.(5 лет x 12 мес.) x 100% = 1,6667 %. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации составит 110 руб. (6 600 руб. x 1,6667 %)

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Вознаграждение независимого оценщика включено в первоначальную стоимость исключительного права (7 080 – 1 080)	08-5	60	6 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС со стоимости проведенной оценки	19	60	1 080	Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС принята к вычету	68-1	19	1 080	Счет-фактура
Оплачены услуги независимого оценщика	60	51	7 080	Выписка банка по расчетному счету
Отражена уплата патентной пошлины за регистрацию договора уступки патента	76	51	600	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на дату получения уведомления о регистрации договора уступки патента
Сумма уплаченной патентной пошлины включена в первоначальную стоимость исключительного права на изобретение	08-5	76	600	Бухгалтерская справка
Отражено безвозмездное получение исключительного права на изобретение	08-5	98-2	50 000	Заключение оценщика, Бухгалтерская справка
Отражен отложенный налоговый актив (50 000 x 24%)	09	68-2	12 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату принятия исключительного права, подтвержденного патентом, к учету в составе НМА
Исключительное право на изобретение учтено в составе НМА (50 000 + 6 000 + 600)	04	08-5	56 600	Карточка учета нематериальных активов
Бухгалтерские записи, производимые по мере начисления амортизации
Начислена амортизация по НМА	20	05	943	Бухгалтерская справка-расчет
Соответствующая часть доходов будущих периодов признана внереализационным доходом (50 000 / 5 /12)	98-2	91-1	833	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (833 x 24%)	68-2	09	200	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство ((943 – 110) x 24%	99	68-2	200	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация прекратила выпуск продукции, для которой использовался товарный знак, числящийся в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость данного объекта нематериальных активов — 35 400 руб., срок полезного использования 8 лет. Амортизация начислялась в течение 5 лет, сумма начисленной амортизации составила — 22 125 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	05	04	22 125	Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА (35 400 – 22 125)	91-2	04	13 275	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями — застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

Проводки по дебету счета 07 «Оборудование к установке»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчета «Заготовление и приобретение оборудования к установке»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость услуг вспомогательных производств по доставке оборудования, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц, — в корреспонденции с субсчетом 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», или др.;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 71»Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителем в счет вклада в уставный капитал организации, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость услуг сторонних организаций по приобретению и доставке оборудования (вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретается оборудование, затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением оборудования, таможенные пошлины и сборы и др.), в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается у принимающего подразделения поступление оборудования, требующего монтажа, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества оборудование, внесенное товарищами, приходуется на обособленном балансе товарищества по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление оборудования к установке от других организаций и лиц или за счет бюджетных средств для осуществления мероприятий целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — излишки оборудования к установке, выявленные при инвентаризации относятся на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов (кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).

Проводки по кредиту счета 07 «Оборудование к установке»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается оборудование, сданное в монтаж, в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 03 «Строительство объектов основных средств»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается списание подразделением вспомогательного производства начатых работ по монтажу оборудования;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражаются претензии к поставщикам и транспортным организациям по несоответствиям оборудования договорам, выявленным после его оприходования, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача оборудования к установке филиалу или подразделению, выделенному на отдельный баланс, списывается с баланса передающей стороны записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (при перемещении объектов между подразделениями) и кредиту счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача оборудования к установке товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается стоимость оборудования при его продаже, списании, безвозмездной передачи и пр., в корреспонденции со счетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — при выявлении недостачи оборудования к установке в результате проведения инвентаризации недостающие объекты списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «прибыли и убытки»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается выбывшее в результате стихийных бедствий оборудование к установке, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Между организацией-лизингодателем и лизингополучателем заключен договор, согласно которому лизингодатель должен приобрести и смонтировать оборудование в производственном цехе лизингополучателя. Стоимость оборудования 1 062 000 руб., в том числе НДС 162 000 руб., стоимость монтажных работ 141 600 руб., в том числе НДС 21 600 руб. Оборудование приобретено и передано лизингополучателю в июне 2006 г., смонтировано в июле 2006 г.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование, требующее монтажа, приобретенное в рамках договора лизинга	07	60	900 000	Договор лизинга, Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражен НДС со стоимости оборудования	19	60	162 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования	68	19	162 000	Счет-фактура
Оборудование передано в монтаж	08	07	900 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Приняты работы по монтажу оборудования	08	60	120 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	19	60	21 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	68	19	21 600	Счет-фактура
Оборудование принято к учету в качестве предмета лизинга (900 000 + 120 000)	03-1	08	1 020 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-01 «Приобретение земельных участков»,

08-02 «Приобретение объектов природопользования»,

08-03 «Строительство объектов основных средств»,

08-04 «Приобретение объектов основных средств»,

08-05 «Приобретение нематериальных активов»,

08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-07 «Приобретение взрослых животных»,

08-08 «Безвозмездное получение объектов»;

08-09 «Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию»;

08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-80 «Прочие» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

1) по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно — изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

2) по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;

3) по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Проводки по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается амортизация основных средств, используемых при осуществлении капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается амортизация нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается сданное в монтаж оборудование, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — списываются материальные затраты при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет субсчета 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражаются отклонения в стоимости переданного в монтаж оборудования, материалов, используемых для осуществления капитальных вложений, молодняка скота, переводимого в состав основного стада, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Положительные отклонения списываются дополнительной записью, отрицательные отклонения — обратной;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — данная проводка осуществляется в случаях, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено включение суммы (части суммы) уплаченного продавцам налога на добавленную стоимость в стоимость объекта, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списание услуг вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, отражаются в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списывается часть общехозяйственных расходов, непосредственно относящаяся к осуществлению капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатацию, в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы экспортных и импортных таможенных пошлин, взимаемых таможенными органами, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается начисление отчислений на социальное страхование и обеспечение на заработную плату работников, занятых на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетными лицами, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается в составе капитальных вложений стоимость внеоборотных активов, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списываются неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — при получении целевого финансирования в виде объектов внеоборотных активов дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потер и от порчи ценностей» — списание на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов» — резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, осуществляется в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов производится в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается безвозмездное получение внеоборотных активов в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Проводки по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется субсчет 01-08 «Рабочий скот» или 01-09 «Продуктивный и племенной скот» и кредитуется субсчет 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на субсчет 08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» при одновременном уточнении оценки скота на субсчетах счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — претензии поставщикам или подрядчикам по капитальным вложениям отражаются в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче от подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются у принимающей организации по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при передаче объектов незавершенных капитальных вложений товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества производится запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (перенесения затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства») первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается выявленная недостача объектов незавершенных капитальных вложений в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются потери по капитальным вложениям, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Предприятие за счет собственных средств строит производственную котельную подрядным способом. В соответствии с договором подрядчик осуществляет только монтаж оборудования, предприятие (заказчик) приобретает и обеспечивает доставку необходимого оборудования и материалов.

Для обеспечения строительства предприятие в августе 2005 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., и передало его подрядчику для монтажа. Стоимость транспортировки оборудования составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору сметная стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. После окончания строительства цеха оборудование принято в эксплуатацию.

Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1500 000 руб. — отражено приобретение производственного оборудования, требующего монтажа);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 270 000 руб. отражена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования;

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 770 000 руб. — произведена оплата поставщику оборудования;

4) Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 руб. — отражена оплата транспортных услуг по доставке производственного оборудования на строительный объект;

5) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 800 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная транспортной организации;

6) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 70 800 руб. — произведена оплата за транспортные услуги;

7) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — 1 560 000 руб.(1 500 000 руб. + 60 000 руб.) — оборудование передано в монтаж;

8) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 400 000 руб. — приняты выполненные работы по монтажу оборудования;

9) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 72 000 руб.- отражена сумма НДС по выполненным работам по монтажу оборудования;

10) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — руб. — 472 000 руб. — произведены расчеты с подрядчиком за монтаж оборудования;

11) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 960 000 руб. — приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Проводки по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль»;

Проводки по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода, — в корреспонденцией со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — списывается отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация реализует имущественные права на объект нематериальных активов — патент на изобретение, учтенный на ее балансе, другому предприятию за 5 900 руб., в том числе НДС 900 руб. Срок действия патента 15 лет, первоначальная стоимость актива 500 000 руб., амортизация начислялась в течение 5 лет и составила 125 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Признан операционный доход от уступки патента	62	91-1	5 900	Уведомление о регистрации договора уступки патента, Карточка учета нематериальных активов
Предъявлен НДС новому правообладателю (5 900 / 118 x 18)	91-2	68-1	900	Счет-фактура
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	05	04	125 000	Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная стоимость реализованного НМА (500 000 – 125 000)	91-2	04	375 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от выбытия НМА ((375 000 – (5 900 – 900))	99	91-9	370 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (370 000 x 24%)	09	68-2	88 800	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (ежемесячно в течение 120 мес.) (88 800 / 120)	68-2	09	740	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

В июне 2005 г. механик предприятия связи потерял рацию, выданную ему в марте 2004 г. для обеспечения производственного процесса.

Для расследования и определения размера ущерба была создана комиссия, которая в соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ установила сумму материального ущерба в размере 5 000 руб.

В этом же месяце администрацией предприятия был издан приказ о взыскании с работника материального ущерба.

На основании заявления работника и с согласия руководителя ущерб взыскан из заработной платы работника двумя равными частями в последующих месяцах, июле и августе 2005 г. Заработная плата работника составляет 12 000 руб. Стоимость утерянного телефона для целей бухгалтерского и налогового учета составляла 9 000 руб., срок эксплуатации для целей бухгалтерского учета был установлен равным трем годам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Хозяйственные операции были отражены следующими бухгалтерскими записями.

Июнь:

Дебет счета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 5 000 руб. — начислена задолженность по возмещению материального ущерба работнику;

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» — 1 200 руб. (5 000 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

Июль:

Дебет счета 70-01 «Начисленная заработная плата»,

Кредит счета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2 500 руб. — удержана ½ суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет счета 98-04 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 91-01 «Прочие доходы» — 2 500 руб. — отражен внереализационный доход;

Дебет счета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 600 руб. — отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Август:

Дебет счета 70-01 «Начисленная заработная плата»,

Кредит счета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2 500 руб. — удержана ½ суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет счета 98-04 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 91-01»Прочие доходы» — 2 500 руб. — отражен внереализационный доход;

Дебет счета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 600 руб. — отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В момент ввода в эксплуатацию (передачи работнику) рации ее стоимость в целях исчисления налога на прибыль была включена в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

По данным бухгалтерского учета реального уменьшения наличного имущества не произошло, но утеря рации признана прямым действительным ущербом, так как влечет необходимость предприятия произвести затраты на приобретение новой рации. Это означает, что работник несет ответственность в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ.

Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц используется субсчет 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Поскольку стоимость рации уже была отнесена на расходы, вся сумма недостачи учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостачи по ценностям». По мере возмещения работником ущерба в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 4, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Так как периоды признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организацией признается вычитаемая временная разница в размере 5 000 руб. (п. 8-11 ПБУ 18/02). Соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 1 200 руб. (5 000 руб. x 24%) отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По мере возмещения работником ущерба происходит уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива, что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

РАЗДЕЛ 2. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по

производственным запасам

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее распоряжении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 10 «Материалы»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В соответствие с п 6 «Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

7) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-01 «Сырье и материалы»;

10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-03 «Топливо»;

10-04 «Тара и тарные материалы»;

10-05 «Запасные части»;

10-07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-08 «Строительные материалы»;

10-09 «Возвратные отходы, лом, утиль»;

10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

10-13 «Прочие материалы» и др.

Например:

1) на субсчете 10-01 «Сырье и материалы» может учитываться наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.;

2) на субсчете 10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3) на субсчете 10-03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива и т.д.;

4) на субсчете 10-05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, подвижного состава и прочих транспортных средств и т.п.

Запасные части, снятые с объектов при ремонте для дальнейшего использования после ремонта, приходуются на субсчет 10-05 «Запасные части, требующие ремонта», в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие операционные доходы» по текущей рыночной стоимости.

На ремонтируемый объект ставятся пригодные к эксплуатации запасные части, находящиеся на складе, что отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 10-05 и дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Накопленные на субсчете 23 «Вспомогательные производства» (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 «Основное производство».

Запасные части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 «Запасные части» и дебету счета 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета также отражаются прочие затраты на ремонт запасных частей: заработная плата работников, занятых ремонтом, суммы начисленного единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и дебету счета 10-05 «Запасные части» по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

При осуществлении ремонта запасных частей сторонними организациями на основании накладной на отпуск материалов на сторону стоимость запасных частей переносится с кредита субсчета 10-05 «Запасные части» в дебет субсчета 10-07 «Материалы, переданные в переработку на сторону». При поступлении от предприятий актов выполненных работ стоимость отремонтированных запчастей переносится с кредита субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей». На субсчете 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей» отражается также стоимость услуг сторонних организаций по ремонту. Сформированная стоимость отремонтированных запасных частей списывается с кредита субсчета 15-5 «Заготовление и приобретение запасных частей» в дебет субсчета 10-05 « Запасные части».

В случае получения акта от сторонней организации о невозможности проведения ремонтных работ, принимается решение о списании данных запасных частей. В бухгалтерском учете отражается возврат не подлежащих ремонту запасных частей с кредита субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей» и оприходование их в качестве не подлежащих ремонту по дебету субсчета 10-05 «Запасные части» в корреспонденции с кредитом субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей». На основании акта отражается списание не подлежащих ремонту запасных частей по кредиту субсчета 10-05 «Запасные части» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые материалы. При этом суммы, оплаченные за запасы, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые материалы переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 «Материалы».

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые материалы может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких материалов, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (без оприходования этих ценностей на склад). Учет материалов в пути по дебету счета 10 «Материалы» осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т. п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

Если по условиям договора право собственности на приобретаемые материалы переходит к организации в момент их отгрузки со склада поставщика, то стоимость таких материалов, не вывезенных со склада поставщика, учитывается в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 «Материалы», а стоимость материалов, вывезенных со склада поставщика и находящихся в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (без оприходования этих ценностей на склад).

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 «Материалы» в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам, сортам и т. д.).

Проводки по дебету счета 10 «Материалы»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — внутреннее перемещение материалов;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — при учете материалов по учетным ценам используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

В случае ведения учета приобретения материалов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» стоимость находящихся в пути материалов на счете 10 «Материалы» не отражается.

Неотфактурованные поставки материалов приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается оприходование возвратных отходов на склад в текущем отчетном периоде (году). В соответствии с п. 111 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования или продажи).

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражается списание изготовленной продукции, предназначенной для потребления в собственном производстве, в корреспонденцией со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание товаров, закупленных для оптовой или розничной торговли, на собственные нужды, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание готовой продукции, предназначенной для использования в собственном производстве, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается возврат материалов, которые ранее списывались организацией как расходы на продажу, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы уплаченных государственных пошлин, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается оприходование материалов, приобретенных подотчетными лицами организации, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада учредителя в уставный капитал, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается оприходование материалов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается оприходование материалов от других структурных подразделений головной организации — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражаются материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» в случае, если в бухгалтерском учете организации средства целевого финансирования учитываются по мере фактического получения ресурсов. В случае, если учетной политикой организации предусмотрен учет средств целевого финансирования по мере возникновения обязательства третьей стороны о предоставлении данных средств, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 «Целевое финансирование») и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В случае, если средства целевого финансирования направляются на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ценностей, то фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а погашение задолженности перед поставщиком отражается как уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и задолженности перед поставщиками (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование возвратных отходов в следующем отчетном периоде (году); отражаются материалы и запчасти, полученные в результате выбытия основных средств для отнесения на финансовый результат организации. Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов; отражается оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации. Оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации (в т.ч. от списания товаров, изделий, испорченных в процессе хранения, отгрузки) осуществляется по рыночной стоимости; отражаются излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание материалов: при проведении горно-подготовительных работ; подготовлением к производству работ в связи с их сезонным характером; с освоением новых производств, установок и агрегатов; при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Проводки по кредиту счета 10 «Материалы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — выбытие материально-производственных запасов при использовании их в капитальном строительстве в оценке согласно учетной политики для конкретной группы материалов, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается внутреннее перемещение материальных ценностей;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей, — в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства», 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание материально-производственных запасов на исправление брака произведенной брачной продукции, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы на счете 45 «Товары отгруженные» до момента признания дохода от продажи (в случае продажи через комиссионера посредника, на экспорт и др.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается выбытие материально-производственных запасов при выявлении ошибок в счетах организаций-поставщиков, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 10 «Материалы» — передача материалов одним обособленным подразделением юридического лица другому отражается в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается возврат материалов по причине прекращения действия договора простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — при выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 10 «Материалы» — списываются выявленные недостачи материалов, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание материалов при проведении горноподготовительных работ, освоением новых производств, установок и агрегатов, при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание стоимости материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств или израсходованных на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Приведем типовые бухгалтерские проводки по отражению хозяйственных операций в организациях по учету и движению материалов, специального инструмента и специальной оснастки.

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Оплачен счет поставщиков	60	51	По счету поставщика, в том числе НДС
Оприходована на склад спец оснастка	10-10	60	По стоимости без НДС (фактическая себестоимость)
Выделен НДС по счету-фактуре поставщика	19	60	По счету-фактуре поставщика
Принят к вычету НДС	68	19	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Спец оснастка передана в производство со склада	10-11	10-10	По фактической себестоимости
Погашение стоимости спец оснастки либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	20, 23, 25, 29, 44	10-11	Ежемесячно в течение срока полезного использования спец оснастки (устанавливается предприятием самостоятельно)
Стоимость спец оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, может погашаться полностью в момент передачи в производство	20, 23, 25, 29, 44	10-10	По фактической себестоимости
Если выпуск продукции досрочно прекращен и возобновление его не предполагается, то списывается остаточная стоимость спец оснастки	91	10-11	По остаточной стоимости

Материалы, МБП, запчасти, изготовленные собственными силами

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Списаны расходы по изготовлению материалов	23	25, 29, 10, 02, 70, 69, др.	Фактические расходы на изготовление
Оприходованы изготовленные собственными силами материалы	10	23	По калькуляции фактической себестоимости изготовленных материалов

Потери по материалам.

Списание бракованных материалов, выявленных в процессе хранения и производства (на примере списания бракованной тары)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Списание забракованных материалов на основании акта о браке	28	10-4	По фактической себестоимости материалов
Приходуются забракованные материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации	10-6	28	По рыночной цене возможного использования или реализации
Списание потерь от забраковки материалов	94	28	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 28
Если принято решение о списании потерь от брака на себестоимость продукции	20, 44	94	В сумме потерь, учтенных на счете 94
Если доказана вина ответственного лица и принято решение о взыскании с него убытков	73-2	94	По фактическим потерям от брака
Производится формирование задолженности виновного лица по возмещению убытков (если взысканию подлежит сумма, превышающая фактические потери от брака)	73-2	98-4	На разницу между фактическими потерями от брака и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица
Производится формирование задолженности виновного лица по возмещению убытков (если взысканию подлежит сумма меньшая, чем фактические потери от брака)	73-2	94	Сторно на разницу между фактическими потерями от брака и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица
Списание части суммы фактических потерь от брака, взыскание которой не будет произведено с виновного лица (если взысканию подлежит сумма меньшая, чем фактические потери от брака)	20, 44	94	На разницу между фактическими потерями от брака и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица
Возмещение убытка с виновного лица	50 или 70 или иначе	73-2	На сумму (часть суммы), подлежащую взысканию
По мере возмещения убытка с виновного лица отражается доход организации	98-4	91	На сумму, учтенную на счете 98-4, пропорционально сумме платежа виновного лица по возмещению убытков

Пример.

Организация направила в служебную командировку сотрудника для приобретения материалов. Работник вернулся из командировки, выполнив задание. Стоимость материалов по договору поставки составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Служебная командировка продолжалась 5 дней. Сотрудник отчитался за следующие расходы: проживание в гостинице — 3500 руб., проезд железнодорожным транспортом туда и обратно — 2200 руб., суточные — 500 руб. (100 руб. x 5 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 6200 руб. (3500 руб. + 2200 руб. + 500 руб.).

Таким образом, организация фактическую себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат на их приобретение:

1) стоимость материалов по договору поставки — 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.);

2) расходы на их приобретение — 6200 руб.

В итоге фактическая себестоимость материалов составит 106 200 руб. (100 000 руб. + 6200 руб.).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. — оприходованы материалы по стоимости поставщика;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — выделен НДС по материалам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» — 6200 руб. — расходы по командировке включены в стоимость материалов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — оплачены материалы поставщику.

Пример.

Организация, осуществляющая международные перевозки, направила в служебную командировку водителя. Работнику было выдано из кассы организации в подотчет 20 000 руб. на расходы. Возвратившись из командировки, водитель представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, приложив к нему оправдательные документы на сумму 500 евро, в том числе оплата визовых платежей, оплата автостоянок, проезд по платным дорогам и стоимость израсходованного бензина в сумме 150 евро. Курс евро, утвержденный ЦБ РФ на дату сдачи авансового отчета составил 34,985 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы работнику денежные средства под отчет	71	50	20 000	Расходный кассовый ордер
На дату утверждения авансового отчета
Отражена стоимость приобретенного бензина (150 x 34,985)	10-3	71	5 248	Авансовый отчет, Приходный ордер
Списана стоимость израсходованного бензина	20	10-3	5 248	Путевой лист
Отражены расходы на уплату визовых платежей, оплату автостоянок и проезда по платным автодорогам ((500 – 150) x 34,985)	20	71	12 245	Авансовый отчет
Расходы по обычным видам деятельности включены в себестоимость продаж (5 248+ 12 245)	90-2	20	17 493	Бухгалтерская справка
Произведен работником возврат неизрасходованной суммы в кассу организации 20 000 – (500 x 34,985)	71	50	2 507	Приходный кассовый ордер

Пример.

Организация приобрела 5 комплектов спецодежды для работников общей стоимостью 7 080 руб., в том числе НДС 1 080 руб. Выдача работникам данной спецодежды предусмотрена типовыми отраслевыми нормами, срок носки выданной спецодежды менее 12 месяцев, выдается спецодежда во временное пользование. Один из работников уволился до истечения срока носки спецодежды. Руководитель организации распорядился не взыскивать с работника остаточную стоимость спецодежды. Цена возможной реализации спецодежды на момент увольнения работника составила 826 руб., в том числе НДС 126 руб.

Поскольку, срок носки спецодежды на момент увольнения работника не истек, передача комплекта спецодежды работнику определяется, как безвозмездная.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована спецодежда (5комплектов) (7 080 – 1 080)	10-10	60	6 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды	19	60	1 080	Счет-фактура
Принят к вычету НДС	68	19	1 080	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику спецодежды	60	51	7 080	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости спецодежды	68	19	1 080	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача спецодежды в эксплуатацию (5 комплектов)	20	10-10	6 000	Ведомость учета выдачи спецодежды
Стоимость спецодежды отражена на забалансовом счете (5 комплектов)	012		6 000	Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка
Стоимость спецодежды, безвозмездно переданной работнику, списана с забалансового счета (1 комплект)		012	1 200	Накладная, Приказ руководителя, Личная карточка
Начислен НДС по безвозмездной передаче спецодежды (826 / 118 x 18)	91-2	68	126	Счет-фактура
Отражено постоянное налоговое обязательство (126 x 24%)	99	68	30,24	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация 24 апреля 2006 г. получила от банка кредит в сумме 283 200 руб. под поставку материально-производственных запасов и в тот же день перечислила полученные денежные средства в виде предоплаты за 20 факсов для производственных целей. Кредит получен сроком на три месяца, уплата процентов производится единовременно при возврате суммы кредита, процентная ставка — 10% годовых. В соответствие с учетной политикой организации, активы сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

Факсы получены в мае 2006 г., в июне переданы в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи апреле 2006 г.
Кредитные средства зачислены на расчетный счет организации	51	66-1	283 200	Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету
Перечислена предоплата поставщику	60	51	283 200	Выписка банка по расчетному счету
Начислены проценты за пользование кредитными средствами в апреле (283 200 x 10% / 365 x 7)	60	66-2	543	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство (543 x 24%)	68	77	130	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в мае 2006 г.
Получены факсы от поставщика ((14 160 – 2 160) x 20 + 543)	10	60	240 543	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (2 160 x 20)	19-3	60	43 200	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68	19-3	43 200	Счет-фактура
Начислены проценты за пользование кредитными средствами в мае (283 200 x 10% / 365 x 31)	91-2	66-2	2 405	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи июне 2006 г.
Факсы передана в эксплуатацию	20	10	240 543	Требование- накладная
Отражен отложенный налоговый актив (240 543 x 24%)	09	68	57 730	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	130	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты за пользование кредитными средствами в июне (283 200 x 10% / 365 x 30)	91-2	66-2	2 328	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июле 2006 г.
Уменьшен отложенный налоговый актив (3333 x 24%)	68	09	800	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты за пользование кредитными средствами в июле (283 200 x 10% / 365 x 24)	91-2	66-2	1 862	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена основная сумма долга и уплачены проценты по кредитному договору (240 000 + 543 + 2404 + 2 405 + 1 862)	66-1,66-2	51	247 138	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с августа2006 г.
Сумма ежемесячной амортизации (1/6 лет x 12 мес.) x (14 160 – 2160) x 20 ед.	20	02	3333	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшен отложенный налоговый актив (2333 x 24%)	68	09	800	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация в январе 2006 г. приобрела по договору поставки материалы, стоимость которых выражена в евро и составляет 29 500 евро, в том числе НДС 4 500 евро. В соответствии с договором производится предоплата в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату платежа. Курс, установленный ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств поставщику, составляет 34,3322 руб. за евро, а на дату получения материалов — 34,3511 руб. за евро.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за материалы (29 500 x 34,3322)	60	51	1 012 800	Выписка банка по расчетному счету
Оприходованы материалы ((29 500 – 4 500) x 34,3322)	10	60	858 306	Накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (4 500 x 34,3322)	19	60	154 494	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68	19	154 494	Счет-фактура

В данном примере за материалы перечислена предоплата, поэтому суммовая разница не возникает. Материалы принимаются к учету по стоимости, определенной в рублевой оценке по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты.

Пример.

Организация в январе 2006 г. приобрела кондиционер стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС 2 700 руб. В том же периоде кондиционер принят к учету в качестве основного средства и введен в эксплуатацию в соответствие с учетной политикой организации, которой предусмотрено списание на затраты на производство объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу.

В следующем месяце организацией внесено изменение в учетную политику, а именно — имущество стоимостью не более 20 000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражены затраты на приобретение основного средства (17 700 – 2 700)	08	60	15 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	2 700	Счет-фактура
Кондиционер принят к учету в составе объектов основных средств	01	08	15 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68	19-1	2 700	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику	60	51	17 700	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость кондиционера отнесена на затраты	26	01	15 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в феврале
СТОРНО Вложения во внеоборотные активы	08	60	15 000	Бухгалтерская справка
СТОРНО НДС при приобретении основного средства	19-1	60	2 700	Бухгалтерская справка
СТОРНО Принятие к учету объекта основных средств	01	08	15 000	Бухгалтерская справка
СТОРНО Принятие к вычету НДС по основному средству	68	19-1	2 700	Бухгалтерская справка
СТОРНО Отнесение на затраты стоимости кондиционера	26	01	15 000	Бухгалтерская справка
Кондиционер принят к учету в составе МПЗ	10	60	15 000	Приходный ордер
Отражен НДС при приобретении МПЗ	19-3	60	2 700	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68	19-3	2 700	Счет-фактура
Кондиционер передан в эксплуатацию, как МПЗ	26	10	81 500	Требование-накладная

Пример.

Деревообрабатывающее предприятие выполнило заказ по переработке древесины. Технологические отходы от переработки заказчиком не востребованы, их рыночная стоимость составила 2 000 руб. Полученные отходы предприятие использовало в производственных целях.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Стоимость технологических отходов (остатков) отражена за балансом	002		2 000	Документы, подтверждающие рыночную стоимость отходов, Отчет об использовании материалов
По истечении года
Отражена рыночная стоимость материалов (технологических отходов), обращенных в собственность	10	98-2	2 000	Документы, подтверждающие рыночную стоимость отходов, Приходный ордер
Материалы (технологические отходы) использованы в собственном производстве	20	10	2 000	Требование- накладная
Признан внереализационный доход в сумме стоимости безвозмездно полученных материалов	98-2	91-1	2 000	Бухгалтерская справка
Отражено постоянное налоговое обязательство (2000 x 24%)	99	68	480	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация в июне 2006 г. по договору поставки закупила минеральную воду на сумму 5 500 руб., в том числе НДС 500 руб. и стеклотару для розлива воды на сумму 7 080 руб., в том числе НДС 1 080 руб. Расходы по розливу минеральный воды за данный период составили 1 000 руб. Вся продукция была реализована сторонней организации по договорной цене 18 700 руб., в том числе НДС 1 700 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована минеральная вода, полученная от поставщика (5 500 – 500)	10-1	60	5 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по оприходованной минводе	19-3	60	500	Счет-фактура
Уплачено поставщику за минеральную воду	60	51	5 500	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС по минеральной воде	68	19-3	500	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Оприходована стеклотара, полученная от поставщика (7 080 – 1 080)	10-4	60	6 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по оприходованной стеклотаре	19-3	60	1 080	Счет-фактура
Уплачено поставщику за стеклотару	60	51	7 080	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС по стеклотаре	68	19-3	1 080	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражен фактический расход минеральной воды в производстве	20	10-1	5 000	Требование- накладная
Отражены расходы по розливу минеральной воды (6 000 + 1 000)	20	10-4,70, 69 и др.	7 000	Требование- накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена производственная себестоимость готовой продукции (5000+ 6 000 +1000)	43	20	12 000	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, Бухгалтерская справка-расчет
Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	18 700	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС с выручки от продажи продукции	90-3	68	1 700	Счет-фактура
Списана производственная себестоимость проданной продукции	90-2	43	12 000	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от покупателей за проданную продукцию	51	62	18 700	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись на последнее число отчетного месяца
Отражен финансовый результат от продажи продукции (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9	99	5 000	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм) скота, принятого от населения для продажи.

Проводки по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — принимаются на учет животные, выбракованные из основного стада, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчетом «Рабочий скот» и «Продуктивный и племенной скот» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки);

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается внутренне перемещение животных, птиц, и пр.;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается приобретение животных у других организаций и лиц, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчетом «Заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается стоимости привеса молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле) в случае осуществления сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 29 «обслуживающие производства и хозяйства». Чтобы определить валовой прирост живой массы животных определенной группы за отчетный период (без учета животных павших за это время), необходимо к массе животных данной группы на конец отчетного периода прибавить массу животных, выбывших за этот период (из-за перевода в старшую группу, реализацию, вынужденного забоя, падежа и др.), а затем из полученного итога вычесть массу животных, проступивших за отчетный период в данную группу и числящихся в ней на начало отчетного периода; отражается оприходование молодняка животных, полученных в качестве приплода, — в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; отражается корректировка в конце отчетного года стоимости привеса или прироста, принятой на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается в себестоимости скота и птицы доля расходов по заготовке и доставке скота организациями, занимающимися заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции (при условии, что заготавливающими и перерабатывающими организациями не было предусмотрено в учетной политике признания коммерческих и управленческих расходов в полном размере в себестоимости проданной продукции как расходы по обычным видам деятельности);

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается приобретение животных у других организаций и лиц, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются сельскохозяйственными организациями суммы начисленных процентов по полученным кредитам и заемным средствам на приобретение животных (до принятия животных к бухгалтерскому учету), — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение животных подотчетными лицами сельскохозяйственных организаций, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается поступление в сельскохозяйственную организацию животных от учредителя этой организации в счет непогашенной задолженности по учредительному взносу, — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается приобретение животных у других организаций и лиц, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается списание не подлежащих взысканию претензий к сельскохозяйственным организациям-поставщикам животных;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, животных для развития сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету животных, как вклад одного или нескольких участников совместной деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается приобретение животных коммерческими и некоммерческими организациями за счет целевого финансирования, выданного не денежными средствами, а животными, необходимыми, для осуществления сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются при инвентаризации или проверках неучтенные животные, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражаются сельскохозяйственными организациями суммы начисленных процентов по полученным кредитам и заемным средствам на приобретение животных (после принятия животных к бухгалтерскому учету), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 11 « Животные на выращивании и откорме»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается перевод в основное стадо молодняка животных, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается внутренне перемещение животных, птиц, и пр.;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются затраты по выращиванию или откорму животных, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; отражается стоимость забитого в хозяйстве на мясо взрослого скота после его откорма для этих целей, а также забой молодняка животных, птиц, зверей, кроликов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, которые были отгружены покупателю, но в течение определенного времени не признается как выручка от продажи в бухгалтерском учете (например, передача на комиссионных началах), — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается передача животных структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание фактической себестоимости животных на откорме, переданных по договору дарения или безвозмездно, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнсотей»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость павших и вынужденно забитых животных (кроме павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями), — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, — в корреспонденции со счетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Пример.

Организация закупила молодняк скота стоимостью 440 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. для формирования основного стада. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к учету молодняк, приобретенный для формирования основного стада (с учетом НДС)	11	60	440 000	Отгрузочные документы продавца
Произведена оплата приобретенного молодняка	60	51	440 000	Выписка банка по расчетному счету

Пример.

Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Фактические затраты на выращивание молодняка в сентябре составили 50 000 руб., при плановой себестоимости 42 000 руб., соответственно в октябре 65 000 руб. при плановой себестоимости 67 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи сентября 2006 г.
Отражены фактические затраты на выращивание молодняка	20	10, 02, 26, 70, 69	50 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражены затраты по выращиванию молодняка, рассчитанные по плановой себестоимости выращивания	11	20	42 000	Расчет определения прироста живой массы, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи октября 2006 г.
Отражены фактические затраты на выращивание молодняка	20	10, 02, 26, 70, 69	65 000	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражены затраты по выращиванию молодняка, рассчитанные по плановой себестоимости выращивания	11	20	67 000	Расчет определения прироста живой массы, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на конец 2006 г.
Скорректированы затраты по выращиванию молодняка (50 000 + 65 000 – 42 000 – 67 000)	11	20	6 000	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог, переводит молодняк крупного рогатого скота в дойное стадо. Фактическая себестоимость выращенного молодняка по данным бухгалтерского учета составила 82 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Фактическая себестоимость молодняка учтена в составе фактических затрат на приобретение внеоборотных активов	08	11	82 000	Акт на перевод животных
Отражен перевод молодняка в дойное стадо	01	08	82 000	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств

Пример.

Организация приобрела для собственного подсобного хозяйства поросят общей стоимостью 45 000 руб. Поставщик животных не является плательщиком НДС.

Подсобное хозяйство числится на балансе организации. В этом же периоде третья часть закупленных животных погибла в результате массового распространение инфекционной болезни.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Приняты к учету приобретенные поросята	11	60	45 000	Отгрузочные документы поставщика
Списана стоимость павших животных	99	11	15 000	Акт на выбытие животных

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Проводки по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание начисленного резерва по мере отпуска относящихся к нему ценностей, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае, если он не был использован.

Проводки по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — отражается образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Организация в 2005 г. приобрела материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. К концу года рыночная цена этих материалов снизилась до 82 600 руб., в том числе НДС 12 600 руб. На конец года организацией был создан резерв под снижение стоимости материалов, а в апреле 2006 г. материалы переданы в качестве вклада в простое товарищество.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи декабря 2005 г.
Отражено образование резерва под снижение стоимости материалов	91-2	14	30 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (30 000 x 24%)	99	68	7 200	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле 2006 г.
Восстановлена сумма НДС по материалам, предназначенным для передачи по договору простого товарищества	19	68	18 000	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС включена в стоимость материалов	10	19	18 000	Бухгалтерская справка
Фактическая себестоимость переданных материалов отражена в качестве финансовых вложений по договору простого товарищества (100 000 + 18 000 – 30 000)	58-4	10	88 000	Договор простого товарищества, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет
Разница между балансовой стоимостью переданных материалов и их фактической себестоимостью по данным бухгалтерского учета отражена в составе операционных расходов (100 000 + 18 000 – 88 000)	91-2	58-4	30 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено восстановление резерва	14	91-1	30 000	Бухгалтерская справка

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме, оборудования к установке, а также товаров.

К счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут быть открыты следующие субсчета:

15-01 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»;

15-02 «Заготовление и приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей»;

15-03 «Заготовление и приобретение топлива»;

15-04 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»;

15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей»;

15-08 «Заготовление и приобретение строительных материалов»;

15-10 «Заготовление и приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря»;

15-11 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и специальной одежды»;

15-13 «Заготовление и приобретение прочих материалов»;

15-15 «Заготовление и приобретение сельскохозяйственных материалов»;

15-17 «Заготовление и приобретение оборудования к установке»;

15-18 «Заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме»;

15-19 «Заготовление и приобретение товаров»;

15-80 «Прочих».

На субсчетах счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о заготовлении и приобретении соответствующих видов товарно-материальных ценностей: материалов, оборудования к установке, животных на выращивании и откорме, товаров и др.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

Учет суммовых разниц, возникающих до принятия материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» относится стоимость (по учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных материальных ценностей, оборудования, требующего монтажа, животных на выращивании и откорме, товаров.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает стоимость материальных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, право собственности на которые перешло к организации. Учет материальных ценностей в пути ведется в оценке, предусмотренной в договоре или по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование — поручение и т.п.).

Суммы, оплаченные за материальные ценности, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, право собственности на которые к организации не перешло, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не учитываются, а отражаются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

Проводки по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается отрицательная разница между фактической и учетной стоимостью материалов;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнсотям» — отражается включение суммы НДС в стоимость материальных ценностей, в случае их использования для деятельности, не облагаемой НДС (в том числе для передачи в оперативное управление негосударственным учреждениям);

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание оказанных услуг в сумме учтенных затрат работниками вспомогательных производств и хозяйств, при заготовлении и доставке материальных ценностей, — в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается доля расходов, непосредственно имеющая отношение к заготовке, доставке и доведению материально-производственных запасов до того состояния, в котором они возможны были к использованию в запланированных целях, но только в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено списание коммерческих и управленческих расходов в полном размере в себестоимости продажной продукции как расходы по обычным видам деятельности, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается формирование фактической себестоимости приобретения материалов (в случае их самостоятельного приобретения), суммы задолженности организациям-поставщикам за поставленные ими материальные ценности на основании документов, договора поставки, таможенные платежи, транспортные расходы, вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных ценностей к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение материально-производственных запасов подотчетными лицами, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»« — отражается оприходование материально-производственных запасов в счет числящейся задолженности за учредителем по решению собрание учредителей, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность перед разными организациями за оказанные ими услуги по заготовке и доставке материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков, транспортных и других организаций, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается фактическая себестоимость приобретения материалов, предназначенных для использования в текущей деятельности, в строительстве или модернизации объектов основных средств, приобретаемых в централизованном порядке, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к учету материалов участником, ведущем общие дела по договору простого товарищества, в оценке доли участников договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение целевого финансирования в виде материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость оприходованных материальных ценностей в результате выбытия основных средств по рыночной стоимости; отражение излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость (по учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных технологического, энергетического и производственного оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость (по учетным ценам) фактически поступивших в организацию и оприходованных материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается стоимость фактически поступивших в сельскохозяйственную организацию и оприходованных животных, которые поступили для дальнейшего их выращивания от других юридических и физических лиц (по учетным ценам), — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается положительная разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается оприходование по учетной цене поступивших товаров организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражаются предъявленные претензии поставщикам материальных ценностей, транспортным организациям и т.п., — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается передача материальных ценностей другим структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается возврат материалов в случае прекращения действия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Пример.

Организация закупила материалы в апреле 2006г. для производства готовой продукции. Договорная стоимость материалов установлена в долларах США и составляет 11 800 долл. США, в том числе НДС 1 800 долл. США. Оплата произведена в мае 2006 г. в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Все операции по  изготовлению и реализации продукции происходят в одном отчетном периоде (май 2006 г.). Согласно учетной политике организации материалы учитываются по учетным ценам (ценам поставщиков) с использованием счетов 15 и 16.

Допустим, что курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, на дату получения материалов от поставщика  - 28,7210 руб. за доллар, на дату оплаты поставщику  - 28,5654 руб. за доллар.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские проводки  в апреле 2006 г.
Отражена задолженность перед поставщиком ((11 800 – 1 800) х 28,7210)	15	60	287 210	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (1 800 х 28,7210)	19	60	51 698	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС	68	19	51 698	Счет-фактура
Оприходованы полученные от поставщика материалы ((11 800 – 1 800) х 28,7210)	10	15	287 210	Приходный ордер
Бухгалтерские проводки в мае 2006 г.
Списана стоимость материалов, использованных в основном производстве	20	10	287 210	Требование- накладная
Перечислена оплата поставщику (11 800 х 28,5654)	60	51	337 072	Выписка банка по расчетному счету
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с поставщиком (без учета НДС) ((11800 – 1 800) х (28,7210 – 28,5654))	60	16	1 556	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Скорректирована сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (1 800 х (28,7210  - 28,5654))	19	60	280	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО           Скорректированы расходы основного производства на положительную суммовую разницу	20	16	1 556	Бухгалтерская справка-расчет
Оприходована готовая продукция на склад	43	20	285 654	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Списана себестоимость реализованной готовой продукции	90-2	43	285 654	Бухгалтерская справка

В данной схеме не приводятся в полном объеме бухгалтерские записи, связанные с производством и реализацией готовой продукции.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

К счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут быть открыты следующие субсчета:

16-01 «Отклонение в стоимости сырья и материалов»;

16-02 «Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей»;

16-03 «Отклонение в стоимости топлива»;

16-04 «Отклонение в стоимости тары и тарных материалов»;

16-05 «Отклонение в стоимости запасных частей»;

16-08 «Отклонение в стоимости строительных материалов»;

16-10 «Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря»;

16-11 «Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды»;

16-13 «Отклонение в стоимости прочих материалов»;

16-15 «Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов»;

16-17 «Отклонение в стоимости оборудования к установке»;

16-18 «Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме»;

16-19 «Отклонение в стоимости товаров»;

16-80 «Прочих».

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет счета или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы». При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.

Проводки по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается положительная разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение суммы отклонения в стоимости материальных ценностей, полученных в порядке внутрихозяйственного перемещения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Проводки по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений на себестоимость капитальных работ. Списание производится при положительной разнице в стоимости приобретения материально-производственных запасов по дебету счета 08 и кредиту счета 16 и аналогичной сторнировочной записью при отрицательной разнице;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается отрицательная разница между фактической и учетной стоимостью материалов, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью израсходованных материалов на затраты, — в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расходы на продажу». Согласно п.86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н списание отклонений стоимости материалов, отпущенных в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Порядок определения сумм списания отклонений стоимости материалов на затраты определен п. 87 Методических указаний.

Методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью материалов, переданных во производство для изготовления материальных ценностей;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается передача отклонения в стоимости материалов другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражаются операции по списанию сумм отклонений, относящихся к стоимости материально-производственных запасов, переданных организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, после окончания или прекращения договора простого товарищества участникам договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей». При положительных отклонениях отражение операций по их списанию производится по дебету счета 80 и кредиту счета 16, а при отрицательных — сторнировочной записью;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов; методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов; отражается безвозмездная передача спецодежды сотруднику;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений в стоимости тех материальных ценностей, которые относятся к недостающим или испорченным ценностям, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; отражается недостача спецодежды, числящейся за работником на момент увольнения, в случае невозврата ее на склад, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание доли отклонений, относящейся к материалам, использованным при осуществлении работ, затраты, на которые в установленном порядке учитываются как расходы будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений, которые относятся к стоимости запасов, утраченных вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Организация закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета сырье учитывается по учетным ценам (ценам поставщика) с использованием счетов 15, 16.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов (118 000 – 18 000)	15	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	18 000	Счет-фактура
Затраты, связанные с транспортировкой и разгрузкой материалов, включены в фактические затраты по приобретению материалов	15	70, 69	800	Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Оприходованы материалы по учетной цене	10	15	100 000	Приходный ордер
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	18 000	Счет-фактура
Отражено отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой	16	15	800	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата материалов	60	51	118 000	Выписка банка по расчетному счету

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут открываться следующие субсчета:

19-01 «НДС по строительству и приобретению основных средств»;

19-02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-04 «НДС по работам (услугам)»;

19-05 «НДС, подлежащий вычету, уплачиваемый налоговым агентом»;

19-06 «Акциз» и др.

Если в соответствии с действующим законодательством у организации имеется право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или акцизам, списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость или акцизов отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Проводки по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, работам и услугам, нематериальным активам и основным средствам, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Проводки по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации или операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с требованиями действующего законодательства, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств или нематериальных активов.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, — в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства», 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — если в соответствии с действующим законодательством у организации имеется право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или акцизам, списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость или акцизов отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — в случае отсутствия необходимых для вычета налога на добавленную стоимость документов суммы налога, отраженного на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие внереализационные расходы»; списываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к просроченной кредиторской задолженности, списываемой с баланса организации, учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость», — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие внереализационные расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается списание сумм налога на добавленную стоимость по тем похищенным и испорченным материальным ценностям, по которым ранее НДС был принят к зачету, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списываются суммы НДС, не подлежащие возмещению в установленном порядке по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам, утраченным по причине стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация приобрела сырье стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортного предприятия. Стоимость перевозки составила 3 540 руб., в том числе НДС 540 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету приобретенное сырье	10	60	60 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному сырью	19	60	10 800	Счет-фактура
Стоимость перевозки включена в первоначальную стоимость сырья	10	60	3 000	Счет за услуги
Отражен НДС со стоимости транспортных услуг	19	60	540	Счет-фактура
Произведена оплата за приобретенное сырье	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенному сырью	68	19	10 800	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата за доставку сырья	60	51	3 540	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный за доставку сырья	68	19	540	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

Пример.

ОАО «Электросигнал» (принципал) заключило с организацией (агентом) агентский договор, в соответствии с которым агент осуществляет сбор платежей за телефонные услуги связи с населения. 10% от суммы собранных средств являются агентским вознаграждением организации, которое удерживается из полученных от населения средств. В текущем месяце в кассу агента поступили платежи от населения в сумме 2 500 000 руб. В соответствии с условиями агентского договора полученная агентом сумма за минусом агентского вознаграждения перечислена принципалу. Фактическая себестоимость оказанных ОАО «Электросигнал» населению услуг связи составила 1 700 000 руб. В конце месяца агент представил принципалу соответствующий отчет. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли предприятие определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете принципалом будут оформлены проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» — признана выручка за оказанные услуги телефонной связи населению — 2 500 000 руб.;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с выручки за оказанные услуги — 381 355,93 руб. (2 500 000 руб. x 18 / 118);

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списана фактическая себестоимость оказанных услуг — 1 700 000 руб.;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислено вознаграждение агенту — 211 864,41 руб. ((2 500 000 руб. x 10%) – (2 500 000 руб. x 10%) x 18/118);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражен НДС по агентскому вознаграждению — 38 135,59 руб.((250 000 руб. x 10%) / 118 x 18);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена сумма агентского вознаграждения, удержанная агентом в соответствии с условиями договора, — 250 000 руб.;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены денежные средства от агента за вычетом агентского вознаграждения — 2 250 000 руб.(2 500 000 руб. – 250 000 руб.);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС, уплаченная агенту, — 38 135,59 руб.;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы на продажу — 211 864,41 руб.(250 000 руб. – 38 135,59 руб.);

Дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от оказания услуг связи населению (без учета других хозяйственных операций) — 206 779,66 руб.

РАЗДЕЛ 3. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по учету затрат

на производство

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Проводки по дебету счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, используемых в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счетов 04 «нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются суммы затрат по выращиванию или откорму животных, в корреспонденции со счетом 11 ««Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы общепроизводственных расходов, в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от неисправимого брака на себестоимость продукции, работ, услуг основного производства, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (услуг, работ)» — отражаются суммы собственной продукции (работ, услуг), использованных на нужды основного производства, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются суммы приобретенных товаров, использованных на нужды основного производства, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражаются суммы погашения задолженности учредителей в уставный капитал путем передачи незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление сумм страховых платежей по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление лизинговых платежей (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; отражаются затраты, связанные с содержанием и проведением неотделимых улучшений лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.) лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно п. 9 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений. Отражаются затраты по содержанию лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель; отражаются суммы неудовлетворенных судебными органами претензий, предъявленных ранее другим организациям по электроснабжению, водоснабжению, качеству осуществленных и сданных работ и др. при условии, что такие расходы имеют прямое отношение к основному производству и к данному отчетному периоду. Если отказ по удовлетворению претензий получен в следующем отчетном периоде, то такие расходы отражаются в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы расходов по основной деятельности организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного производства, с зачислением на отдельный баланс и в оценке по согласованию сторон организацией- участником договора простого товарищества, ведущей дела по совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование возвратных отходов по цене их возможного использования, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование молодняка животных, полученных в качестве приплода, а также стоимости привеса молодняка животных, крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списывается выпущенная основным производством готовая продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается отгрузка продукции основного производства

при особых условиях поставки, когда выручка от продажи в соответствии с договором купли –продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются, в частности, расчеты по претензиям за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание затрат по оказанию услуг подразделением основного производства другому структурному подразделению, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается передача незавершенного производства участникам организации-участника простого товарищества при прекращении договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг основного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; отражается списание учтенных затрат по лизинговой деятельности организацией-лизингодателем;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма переданного (безвозмездно, по договору дарения, в залог под заемные средства, по товарообменным операциям) незавершенного производства другой организации, а также в случае аннулирования незавершенного производства;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма недостачи или полная порча незавершенного производства, выявленная в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списывается стоимость незавершенного производства, утраченного в результате стихийного бедствия, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 23 марта по 19 апреля 2006г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7 200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 — на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за март — 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 131,35 руб. (2189,16 руб. x 6 %);

3) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 63,48 руб. (2189,16 руб. x 2,9 %);

4) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2 %);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»   начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 24,08 руб. (2189,16 руб. x 1,1 %);

6) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.), 

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на страховую часть пенсии — 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10 %);

7) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4 %);

8) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за апрель — 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 277,29 руб. (4621,56 руб. x 6 %);

10) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 134,03 руб. (4621,56 руб. x 2,9 %);

11) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 92,43 руб. (4621,56 руб. x 2 %);

12) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»  — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 50,84 руб. (4621,56 руб. x 1,1 %);

13) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет  05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ»— начислены взносы на страховую часть пенсии — 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10 %);

1) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4 %);

15) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на доходы физических лиц — 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13 %);

16) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачены отпускные — 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. – 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен НДФЛ в бюджет –885,36 руб.;

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в федеральный бюджет — 408,64 руб.;

19) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в ФСС — 197,51 руб.;

20) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в территориальный ФОМС — 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕСН в федеральный ФОМС — 74,92 руб.;

22) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР страховая часть — 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ» ,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР накопительная часть — 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов — 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат — 277,29 руб.;

26) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат — 134,03 руб.;

27) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат — 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат — 50,84 руб.;

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

Пример.

Организация, в соответствии с условиями трудового договора, выдает работникам форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на изготовление форменной одежды в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7 200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды 12 месяцев.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована форменная одежда (47 200 000 – 7 200)	10	60	40 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный изготовителем	19	60	7 200	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости форменной одежды	68	19	7 200	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость форменной одежды, выданной работникам ((2 360 – 360) x 10), где 2 360 — стоимость одного комплекта	20	10	20 000	Ведомость учета форменной одежды, Личная карточка учета форменной одежды

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Проводки по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражаются суммы расходов, связанных с изготовлением полуфабрикатов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы расходов, связанных с изготовлением полуфабрикатов, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражаются суммы превышения фактической себестоимости полуфабрикатов над нормативной (плановой) себестоимостью при использовании такого метода учета — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы полуфабрикатов, полученных от других структурных подразделений для дальнейшей переработки, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы использования полуфабрикатов для исправление брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается отгрузка изготовленных полуфабрикатов при особых условиях поставки, когда выручка от продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается изъятие полуфабрикатов собственного производства организации по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы полуфабрикатов, переданных другим структурным подразделениям для дальнейшей переработки, — в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных безвозмездно (в том числе физическим лицам), — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы недостач полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается стоимость утраченных полуфабрикатов собственного производства (в том числе и застрахованных) в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Одним из подразделений организации производятся полуфабрикаты, как для основного производства, так и для продажи на сторону. В январе 2006 г. затраты на производство полуфабрикатов составили 300 000 руб., которые в целях налогообложения прибыли распределились следующим образом: прямые расходы – 200 000 руб., косвенные расходы – 100 000 руб. Часть изготовленных полуфабрикатов, себестоимость которых составила 60 000 руб., реализована на сторону по договорной стоимости 84 960 руб., в том числе НДС 12 960 руб., остальные полуфабрикаты использованы в основном производстве. Доля незавершенного производства в январе 2006 г. в основном производстве составила 20%, на 1 января 2006 г. незавершенного производства не было.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Оприходованы полуфабрикаты	21	20-2	300 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от реализации полуфабрикатов	62	90-1	84 960	Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана в себестоимость продаж фактическая себестоимость полуфабрикатов	90-2	21	60 000	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный покупателям	90-3	68	12 960	Счет-фактура
Отражена передача полуфабрикатов в основное производство	20-1	21	120 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Отражено отложенное налоговое обязательство (16 000 х 24%)	68	77	3 840	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в месяце реализации продукции основного производства
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	3 840	Бухгалтерская справка

Доля незавершенного производства в основном производстве организации по итогам января составила 20%. Сумма произведенных расходов, отнесенных для целей налогообложения прибыли к косвенным расходам, а в бухгалтерском учете формирующая себестоимость полуфабрикатов, списанных в основное производство, равна 80 000 руб. (100 000 руб. / 300 000 руб. х 240 000 руб.). Следовательно, сумма расходов, отнесенных для целей налогообложения прибыли к косвенным расходам, а в бухгалтерском учете формирующая себестоимость полуфабрикатов, находящихся в НЗП, составляет 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%).

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основных производств организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт основных средств;

4) изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций;

5) возведение временных (нетитульных) сооружений;

6) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

7) лесозаготовки, лесопиление;

8) засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

Производство признается вспомогательным, если оно отпускает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) на нужды основного производства. Помимо этого, такое производство может оказывать услуги другим вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, а также сторонним потребителям. Однако если продукция отпускается (работы выполняются, услуги оказываются) только для сторонних потребителей, то затраты такого производства учитываются не на счете 23 «Вспомогательные производства», а на счете 20 «Основное производство», даже если продукция (работы, услуги) этого производства не является целью создания организации.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

При отпуске продукции (работ, услуг) не только основному производству и обслуживающим производствам или хозяйствам, но и выполнении работ и услуг для сторонних потребителей, стоимость выполненных работ и услуг для этих сторонних организаций и граждан списывается с кредита субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство», а далее с этого счета в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» или с кредита субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство» непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость».

К счету 23 «Вспомогательные производства» могут открываться следующие субсчета:

23-01 «Промышленное производство»;

23-02 «Транспортное обслуживание»;

23-03 «Прочие вспомогательные производства».

На субсчете 23-01 «Промышленное производство» могут учитываться затраты по таким видам работ, как: изготовление запасных частей, инструментов, приспособлений, инвентаря и других видов продукции; производство электроэнергии и переработка покупной электроэнергии; пошив форменной одежды; прочие работы промышленного производства.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного вспомогательного производства.

Проводки по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, используемых во вспомогательном производстве, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость забитого в хозяйстве взрослого рабочего скота на мясо после откорма и молодняка животных, птиц, зверей, кроликов исходя из фактических затрат, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы общепроизводственных расходов, в части, приходящейся на долю вспомогательного производства после распределения, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю вспомогательного производства после распределения, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются суммы потерь от брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются сумм списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на вспомогательное производство, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражаются суммы в случае отражения организацией нормативной (плановой) себестоимости или учетной цены выполненных работ и оказанных услуг для подразделений вспомогательных производств, — в корреспонденции с кредитом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются суммы части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных во вспомогательном производстве,– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат персоналу вспомогательного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных во вспомогательном производстве, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы списания на затраты вспомогательных производств услуг структурных подразделений организации, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, незавершенного производства, предназначенного для осуществления совместной деятельности, которое передано участником договора простого товарищества в погашение доли, определенной договором простого товарищества. Незавершенное производство зачисляется на отдельный баланс по стоимости, согласованной участниками договора простого товарищества на дату вступления его в силу;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы неучтенной ранее стоимости незавершенного производства во вспомогательных производствах исходя из рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается по фактическим затратам стоимость изготовленных вспомогательным производством запасных частей и другого оборудования к установке, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списываются услуги вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в доле, приходящейся на этот объект;

Дебет счета 10 «материалы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается оприходование материалов при возврате вспомогательным производством неизрасходованных материалов по цене их отпуска и оставшихся после демонтажа временных сооружений по цене их возможного использования, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость привеса молодняка животных крупного рогатого скота, свиней, животных на откорме, — корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 «Заготовление или приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание услуг вспомогательных производств в процессе заготовления и доставки материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление или приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение затрат вспомогательных производств в расходы по основной деятельности, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается изготовление и оприходование вспомогательными производствами полуфабрикатов, в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются операции внутри подразделений вспомогательных производств организации;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается соответствующая доля затрат вспомогательных производств в расходах общепроизводственного характера, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается соответствующая доля затрат вспомогательных производств в расходах общехозяйственного характера, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание окончательно забракованной продукции и фактически произведенные затраты вспомогательных производств по исправлению брака, — корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение доли затрат вспомогательных производств в расходы обслуживающих производств и хозяйств (себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списывается выпущенная вспомогательными производствами готовая продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается выпуск вспомогательными производствами готовой продукции, предназначенной для продажи на сторону, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается включение доли затрат вспомогательных производств в расходы на продажу, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается отгрузка продукции вспомогательными производствами при особых условиях поставки, когда выручка от продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается задолженность работников вспомогательных производств, по вине которых произошли целодневные простои, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются претензии, признанные плательщиками или присужденные судом за брак и простои во вспомогательных производствах по их вине (поставщиков или подрядчиков);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются фактические затраты подразделения вспомогательного производства другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается передача по договору простого товарищества незавершенного производства вспомогательному производству, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций (в случае когда такие работы являются обычным видом деятельности), — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости оказанных услуг вспомогательным производством в случае ликвидации объектов основных средств, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства, выявленной при инвентаризации во вспомогательном подразделении, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости выполненных работ по капитальному ремонту в пределах образованного резерва на ремонт основных средств объектов вспомогательных производств, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается сумма расходов, понесенных в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация приобрела для компьютера новый жесткий диск взамен вышедшего из строя. Стоимость диска 2 950 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 450 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение жесткого диска у поставщика (2 950 – 450)	10-5	60	2 500	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком жесткого диска	19-3	60	450	Счет-фактура
Отражено перечисление денежных средств поставщику за диск	60	51	2 950	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику	68	19-3	450	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость жесткого диска, установленного на компьютер	20 (23, 25, 26, 44)	10-5	2 500	Требование- накладная

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; затраты по охране труда работников и обеспечению техники безопасности; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется в организациях или подразделениях, осуществляющих несколько видов деятельности, где возникает необходимость в распределении общепроизводственных расходов на те счета учета затрат, на которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по статьям расходов, объектам затрат или отдельным подразделениям организации.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», являются косвенными и поэтому ежемесячно распределяются между счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения общепроизводственных расходов может определяться отраслевыми инструкциями, методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих, материальные затраты, прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным цехам и участкам организации и статьям расходов.

Проводки по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств общепроизводственного назначения — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на общепроизводственные нужды, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на общепроизводственные нужды, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются суммы части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общепроизводственных целях — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы общепроизводственного персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат общепроизводственному персоналу, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общепроизводственных целях — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг в общепроизводственных целях — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается возврат материально-производственных запасов в оценке их отпуска, которые были ранее списаны на нужды общепроизводственного назначения, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается включение общепроизводственных затрат в расходы по основной деятельности, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость вспомогательного производства — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы начисления соответствующей доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость обслуживающих производств — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — списывается часть общепроизводственных расходов в виде претензий, признанных плательщиками или присужденных судебными органами, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается передача фактических затрат одного подразделения другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается сумма расходов, понесенных в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Ремонтному цеху отпустили на производственные цели запасные части в количестве 100 шт. общей стоимостью 7 000 руб. В конце месяца была проведена инвентаризация и выявлены неиспользованные остатки запасных частей в количестве 9 шт.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отпуск запасных частей в производство	25	10	7 000	накладная
Оприходование неиспользованных запасных частей, выявленных в результате инвентаризации: (7 000 / 100 x 9)	10	25	630	Акт инвентаризации

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно — управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты на подготовку кадров организации; расходы на охрану; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Такие расходы связаны с продажами продукции (работ, услуг) косвенно, поэтому они квалифицируются как косвенные затраты. В зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации, они могут списываться на счета, где формируется себестоимость продукции (работ, услуг), или непосредственно на счет продаж, что отражается соответственно записями по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Проводки по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств общехозяйственного назначения — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 05 «Амортизация основных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются суммы части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы общехозяйственного персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда и других выплат общехозяйственному персоналу, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг общехозяйственного назначения, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общехозяйственных расходов в затраты по строительству объекта, производимого хозяйственным способом, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается возврат неиспользованных материалов на общехозяйственные нужды, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость основного производства — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость вспомогательного производства — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы начисления соответствующей доли общехозяйственных расходов на затраты по исправлению брака, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы списания части общепроизводственных расходов на себестоимость обслуживающих производств — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — списывается часть общехозяйственных расходов в виде претензий, признанных плательщиками или присужденных судебными органами, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается передача общехозяйственных расходов в вышестоящее подразделение в случае невозможности распределения по видам деятельности на местах, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы произведенных расходов на свое содержание за счет полученных средств целевого финансирования некоммерческой организацией, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание сумм управленческих затрат в отчетном периоде в полном размере как расходы, связанные с обычными видами деятельности и признанными согласно установленному порядку, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается сумма расходов, понесенных в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример. 

Организация установила в кассе охранную сигнализацию, выведенную на пульт вневедомственной охраны. В соответствии с договором подрядчик произвел монтаж проводки с датчиками и выводом на пульт охранной организации, стоимость подрядных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС — 3 600 руб. Оплата услуг по ежемесячному обслуживанию согласно договора составит 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб.. Договор с вневедомственной охраной заключен на 1 год (12 мес.).

В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты на установку сигнализации должны относиться на расходы будущих периодов с равномерным их списанием на расходы организации в течение срока действия договора с охранной службой.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ № 18 от 04.10.1993 г. об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» кассы всех предприятий, организаций, учреждений независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудуемых по высшей категории укрепленности. В том же нормативном документе устанавливается порядок и способы оснащения средствами механической защиты и охранной сигнализацией объектов различных форм собственности с целью противодействия преступным посягательствам на них.

Бухгалтер организации должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20 000 руб. — выполнены и сданы работы по установке охранной сигнализации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3 600 руб. — отражена сумма НДС по выполненным работам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 3 600 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 23 600 руб. — произведена оплата подрядной организации за выполненные работы;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 1 666,67 руб.(20 000 руб. / 12 мес.) — ежемесячное списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы организации;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 руб. — отнесена на общехозяйственные расходы ежемесячная плата за услуги охранной сигнализации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 руб. — выделен НДС с услуг охранной сигнализации;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — перечислена оплата за услуги организации охранной сигнализации;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 180 руб. — принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг охранной сигнализации.

Пример.

Организация осуществляет два вида деятельности: производство сельскохозяйственной продукции (облагаемой налогом на прибыль по ставке 0 %) и переработку сельскохозяйственной продукции (облагаемую налогом на прибыль по ставке 24 %). В июне 2006 г. выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 550 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., выручка от переработки сельскохозяйственной продукции — 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Заработная плата работников администрации за отчетный месяц составила 50 000 руб.

В данном примере, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки составила 62,5 % (550 000 руб. – 50 000 руб.) / ((550 000 руб. – 50 000 руб.) + (354 000 руб. – 54 000 руб.)) x 100 %, а доля выручки от переработки продукции, соответственно составила 37,5 %. В данных пропорциях распределятся суммы заработной платы и суммы начисленных взносов единого социального налога.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам административно-управленческого аппарата	26-0	70	50 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (50 000 x 2,1 %)	26-0	69-1-2	1 050	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН (50 000 x 20 %)	26-0	69-1-169-2-169-3-169-3-2	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (50 000 x 10,3 %)	69-2-1	69-2-269-2-3	5 150	Бухгалтерская справка-расчет
Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности
Отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции (50 000 + 1050 + 10 000) x 62,5 %	26-1	26-0	38 156	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, связанной с оказанием услуг: (50 000 + 1050 + 10 000) x 37,5 %	26-2	26-0	22 894	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы
Удержан НДФЛ с заработной платы работников административно- управленческого аппарата (50 000 x 13 %)	70	68	6 500	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата работникам административно-управленческого аппарата (за вычетом удержанного НДФЛ) (50 000 – 6500)	70	50	43 500	Расчетно-платежная ведомость

Счет 28 «Брак в производстве»

На счете 28 «Брак в производстве» отражается информация о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считаются законченные и незаконченные изделия и работы, которые по своему качеству не соответствуют техническим характеристикам, установленным государственными стандартами или самостоятельно разработанным на предприятии стандартам с учетом запросов рынка. Такие изделия и работы не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на их исправление.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» организуется в разрезе цехов (участков), видов продукции (работ), статей расходов и элементов затрат, причин и виновников брака.

Проводки по дебету счета 28 «Брак в производстве»

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражаются материальные затраты на исправление брака — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается доля отклонений в стоимости материалов, использованных для исправления брака, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 — отражается списание потерь от неисправимого брака на себестоимость продукции, работ, услуг основного и вспомогательного производств, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается стоимость полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной себестоимости — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается стоимость забракованной продукции прошлого года, обнаруженной на складе готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается единый социальный налог, прочие отчисления с суммы заработной платы работников, начисленной за работы по исправлению брака, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы, начисленной работникам за работы по исправлению брака, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы командировочных расходов, связанных с представительством при забраковке продукции потребителями, выполнением работ по месту нахождения покупателя, транспортировкой забракованной продукции к поставщику, и прочие подобные расходы — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Проводки по кредиту счета 28 «Брак в производстве»

Дебет счета 10 Материалы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается оприходование отходов от неисправимого брака (по цене возможного использования), — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 ,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от неисправимого брака на себестоимость продукции, работ, услуг основного и вспомогательного производств, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от брака за счет виновных лиц — работников организации, — в корреспонденции со счетом «73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается предъявление претензий поставщику за поставку недоброкачественных материалов, сырья, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются потери от брака, выявленного в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий, переданных покупателям в прошлые годы — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы», как финансовые результаты прошлых лет;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание бракованной продукции на снижение ранее созданного резерва предстоящих расходов за счет себестоимости произведенных работ; в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание забракованной продукции вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки»;

Пример.

На предприятии произошел случай изготовления продукции признанной производственным браком. Стоимость окончательного брака установлена в сумме 12 500 руб. Потери допущены по нескольким причинам:

1) по вине работника — 3500 руб.;

2) по вине поставщика материалов — 5000 руб.;

3) в результате сбоя оборудования.

В бухгалтерском учете расчеты по взысканию ущерба отразятся следующим образом:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списывается себестоимость бракованной продукции — 12 500 руб.;

Дебет счета 10 Материалы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — приходуются возвратные отходы, лом и материалы, полученные при устранении брака — 5000 руб.;

Дебет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба — 3500 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — учтены в себестоимости невозмещаемые потери от брака — 4000 руб.(12 500 руб. – 3500 руб. – 5000 руб.);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50, 51 ,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение ущерба виновным лицом.

Пример.

Из-за сбоя в работе производственного оборудования произошел брак продукции. Но его можно исправить. При исправлении предприятие понесло дополнительные расходы на материалы (3000 руб.), на заработную плату рабочим, устраняющим брак, с отчислениями с фонда оплаты труда (2680 руб.), часть общепроизводственных расходов на содержание и эксплуатации оборудования (1850 руб.).

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 10 «Материалы» — 3000 руб. — дополнительные расходы материалов на исправление брака;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 — 2680 руб. — дополнительная заработная плата рабочим, исправлявшим брак, и отчисления с нее;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — 1850 руб. — часть общепроизводственных расходов;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — 7530 руб. (3000 руб. + 2680 руб. + 1850 руб.) — отнесены на себестоимость потери от брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

К обслуживающим производствам и хозяйствам могут быть отнесены жилищное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и др.), коммунальное хозяйство (водоснабжение и водоотведение, тепло- и газоснабжение и др.), столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения и др.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств классифицируются в соответствии с Номенклатурой расходов, в которой предусмотрены статьи для планирования и учета расходов наиболее типичных для железных дорог обслуживающих производств и хозяйств. При отсутствии специальных статей основные расходы планируют и учитывают по статьям, составляемым в установленном порядке смет расходов и плановых калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг.

К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут открываться следующие субсчета:

29-01 «Жилищное хозяйство»;

29-02 «Коммунальное хозяйство»;

29-03 «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха»;

29-04 «Предприятия общественного питания»;

29-05 «Прочие».

На субсчете 29-01 «Жилищное хозяйство» могут отражаться расходы на содержание жилищного фонда и дворовой территории, общежитий.

На субсчете 29-02 «Коммунальное хозяйство» могут отражаться расходы, связанные с:

1) обслуживанием системы центрального отопления внутри зданий, затраты на содержание котельной;

2) обслуживанием системы водоснабжения и канализации;

3) обслуживанием электрических сетей и устройств;

4) обслуживанием системы газоснабжения;

5) обслуживанием системы горячего водоснабжения;

6) обслуживанием и содержанием телевизионной антенны;

7) обслуживанием прочих коммунальных хозяйств.

На субсчете 29-03 «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха» могут отражаться расходы, связанные с содержанием:

домов культуры, детских садов, лагерей отдыха, домов отдыха, санаториев, профилакториев и реабилитационных центров, музеев, прочих аналогичных объектов.

На субсчете 29-04 «Предприятия общественного питания» могут отражаться издержки предприятий общественного питания.

Проводки по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, используемых при обслуживании жилых домов, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» (амортизация самих объектов жилищного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»); начисленной амортизации основных средств, используемых в коммунальном хозяйстве, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов, используемых при обслуживании жилых домов, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражаются суммы амортизации нематериальных активов, используемых при обслуживании жилых домов, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 10 Материалы» — отражаются суммы материальных затрат на содержание жилых домов, включая материалы на содержание лифтов (смазочные и обтирочные), для уборки мест общего пользования и дворовой территории, стоимости топлива на снеготаяние и отопление конторы домоуправления и мест общего пользования и дворовой территории — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей); материальных затрат на обслуживание коммунального хозяйства и прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются суммы стоимости забитого на мясо взрослого скота после откорма или молодняка животных, птиц, зверей, кроликов по фактическим затратам на выращивание, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются суммы материальных затрат на содержание жилых домов, включая материалы на содержание лифтов (смазочные и обтирочные), для уборки мест общего пользования и дворовой территории, стоимости топлива на снеготаяние и отопление конторы домоуправления и мест общего пользования и дворовой территории — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных на содержание жилищного хозяйства); материальных затрат на обслуживание коммунального хозяйства и прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных на содержание объектов коммунального хозяйства);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списываются суммы налога на добавленную стоимость по материалам, работам и услугам, использованным при выполнении работ, оказании услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на расходы, если в соответствии с законодательством Российской Федерации НДС в установленном порядке не возмещается, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются суммы списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на содержание жилых домов, предприятий общественного питания, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — отражаются суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю жилищного хозяйства, предприятий общественного питания, прочих обслуживающих производств и хозяйств после распределения, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы» и счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от неисправимого брака на себестоимость продукции, работ, услуг подразделений обслуживающего производства или хозяйства, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание затрат подразделения обслуживающего производства или хозяйства (подразделения, оказывающего услуги общественного питания, прачечной и пр.), связанных с деятельностью иного аналогичного подразделения организации (детский сад, профилакторий и пр.);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы стоимости принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, связанных с обслуживанием жилых домов и дворовой территории (затраты по оплате счетов за вывоз мусора и снега, зарядку огнетушителей, дератизацию и дезинфекцию, работы по технической инвентаризации и паспортизации жилищного фонда и др.), расходов на ремонт основных средств жилищного хозяйства, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы начисленных налогов, относящихся на себестоимость — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы обслуживающего персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и т.п. обслуживающего персонала (дворников, лифтеров, уборщиц мест общего пользования и др.), включая техников-смотрителей, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»; начисленной оплаты труда, премий, пособий и т. п. рабочим, бригадирам, включая освобожденных, занятых техническим содержанием и обслуживанием устройств и оборудования коммунального хозяйства, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы возмещения командировочных расходов — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при осуществлении расчетов, через подотчетных лиц);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы стоимости принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, связанных с обслуживанием жилых домов и дворовой территории (затраты по оплате счетов за вывоз мусора и снега, зарядку огнетушителей, дератизацию и дезинфекцию, работы по технической инвентаризации и паспортизации жилищного фонда и др.), расходов на ремонт основных средств жилищного хозяйства, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг обслуживающих производств и хозяйств, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач, и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы списания ежемесячных отчислений в образованные резервы, учитываемые в составе предстоящих расходов, в целях равномерного их включения в стоимость производимых работ и оказываемых услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (на оплату отпусков, выслугу лет, годовое вознаграждение и т.п.), — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Проводки по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается возврат неиспользованных обслуживающими производствами и хозяйствами материалов, которые ранее были списаны на себестоимость работ, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается стоимость забитого на мясо взрослого скота после откорма или молодняка животных, птиц, зверей, кроликов по фактическим затратам на выращивание, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается стоимость бесплатно получаемых работниками цехов общепроизводственного назначения продуктов (в соответствие с нормами Российского законодательства), которые производят обслуживающие хозяйства (столовые, магазины и др.), — в корреспонденции с дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание стоимости выполненных работ или оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами для нужд общехозяйственного характера, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных готовых работ и оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных готовых работ и оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, предназначенными для продажи на сторону, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — списывается в состав расходов на продажу стоимость услуг подразделений обслуживающих производств и хозяйств, которые связаны непосредственно с реализацией продукции, товаров, — в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается отгрузка продукции обслуживающих производств и хозяйств, при особых условиях поставки, когда выручка от продажи не может быть определенное время признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание потерь от брака за счет виновных лиц — работников обслуживающих производств и хозяйств организации, — в корреспонденции со счетом «73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы по предъявленным претензиям, которые были признаны плательщиками или присуждены судом за допущенные простои и выпуск брачной продукции подразделениями обслуживающих производств и хозяйств по их вине, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается передача стоимости приобретенной электроэнергии, услуг связи и коммунальных услуг другим структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается принятие организацией, ведущей общие дела по договору простого товарищества, незавершенного производства, созданного в одном из подразделений обслуживающих производств и хозяйств, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списанных расходов на содержание жилищного фонда при предоставлении в пользование жилых домов — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»; отражается списание расходов обслуживающих производств и хозяйств по выполнению работ (оказанию услуг) на сторону на расходы на продажу, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание убытка от деятельности прочих обслуживающих производств (при покрытии данных расходов за счет собственных средств), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание стоимости незавершенного производства, по которому выявлена недостача или порча в результате проведения инвентаризации, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 96 «резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списания, соответствующей части затрат подразделений обслуживающих производств и хозяйств за счет ранее созданного резерва, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списания стоимости незавершенного производства в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств, утраченного в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Организация открыла на своей территории столовую для обеспечения питания работников. Обслуживание работников в столовой производится за наличный расчет.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по столовой следует отражать следующими записями:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — приобретены продукты (хранящиеся на складе);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС со стоимости приобретенных продуктов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачено поставщикам за продукты;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС со стоимости приобретенных продуктов;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 41 «Товары» — отпуск сырья и продуктов со склада в производство для приготовления блюд;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основным средствам столовой;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата, премии, пособия и т.п. работникам столовой;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены взносы по ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость потребленных услуг, связанных с обслуживанием столовой;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС со стоимости потребленных услуг;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачено поставщикам потребленных услуг;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»,26 — суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на долю содержания столовой;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка» — выручка от продажи продукции столовой;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС от реализации продукции;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» — определен финансовый результат от продажи продукции столовой.

РАЗДЕЛ 4. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам за готовую продукцию и товары

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.

К счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» могут быть открыты субсчета:

40-01 «Нормативная (плановая) себестоимость»;

40-02 «Фактическая производственная себестоимость»;

40-03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости».

Нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списывается с дебета счета 40 субсчет 01 «Нормативная (плановая) себестоимость» в кредит счета 40 субсчет 02 «Фактическая производственная себестоимость» для определения отклонений.

Отклонения, определившиеся на счете 40 субсчет 02 «Фактическая производственная себестоимость» подлежат отражению на счете 40 субсчет 03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости». Положительные отклонения (перерасход) списываются в дебет счета 40 субсчет 03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости», отрицательные отклонения (экономия) — в кредит этого субсчета.

Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на последнее число месяца списываются со счета 40 субсчет 03 «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости». Положительные отклонения (экономия) списываются с кредита этого субсчета в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», отрицательные отклонения (перерасход) — обратной проводкой.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Проводки по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — в конце месяца по дебету счета 40 субсчет 02 «Фактическая производственная себестоимость» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг силами собственных подразделений, выделенных на отдельные балансы, в корреспонденции с кредитом субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Проводки по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»— в течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» — списание изготовленной продукции, предназначенной для потребления в собственном производстве;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражается списание стоимости выпущенной готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг в сумме фактической производственной себестоимости или иной суммы в зависимости от учетной политики организации по списанию административно-управленческих расходов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»; отражается нормативная (плановая) себестоимость выполненных работ и оказанных услуг одними подразделениями организации для других подразделений этой же организации;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — выпуск в течение месяца продукции по нормативной (плановой) себестоимости при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости для обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — списание нормативной (плановой) себестоимости произведенных работ, оказанных услуг, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»;

Пример.

Организация в соответствие с учетной политикой ведет учет затрат на производство по нормативной стоимости с использованием счета  40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В августе 2006 г. организация изготовила 1 000 единиц продукции, нормативная стоимость единицы продукции составляет 1 000 руб., фактическая себестоимость - 900 000 руб. Изготовленная продукция реализована в том же отчетном периоде на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб. Остатков готовой продукции и незавершенного производства на начало отчетного периода не было.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (1 000 ед. х 1 000 руб.)	43	40	1000000	Нормативы себестоимости, Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	1770000	Накладная на отпуск продукции
Списана нормативная себестоимость проданной продукции (1 000 ед. х 1000 руб.)	90-2	43	1000000	Бухгалтерская справка
Начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет	90-3	68	270 000	Счет-фактура
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции (1 000 ед. х 90 000 руб.)	40	20	900 000	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Превышение нормативной себестоимости над фактической (1 000 х (1000 руб.– 900 руб.))	90-2	40	100 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц (1 770 000 руб. - 1 000 000 руб. - 270 000 руб. + 100 000 руб.)	90-9	99	600 000	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

В бухгалтерском учете к категории «товары» относят готовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли. Товары учитываются отдельно от готовой продукции собственного производства.

Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут открываться следующие субсчета:

41-01 «В оптовой торговле»;

41-02 «В розничной торговле»;

41-03 «В общественном питании»;

41-04 «Тара под товаром и порожняя»;

41-80 «Прочие товары».

На счете 41 «Товары» субсчет 01 «В оптовой торговле» может отражаться наличие и движение товарных запасов, приобретенных для оптовой торговли, находящихся на складе или проходящих через предприятие транзитом.

Оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражается по дебету счета 41 субсчет 01 «В оптовой торговле» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету счета 19 субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

В момент продажи стоимость товаров, учтенная на счете 41 субсчет 01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

Если условиями договора на реализацию товара предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от момента передачи товара покупателю, то при отгрузке товара со склада организации стоимость его списывается со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», в дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные».

При продаже товаров по договору комиссии стоимость их при фактической отгрузке со склада списывается комитентом со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», на счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 05 «Товары для продажи на комиссионных началах».

На счете 41 субсчет 02 «В розничной торговле» отражается информация о наличии и движении товаров, подлежащих перепродаже в розничной торговле.

Списание учетной стоимости реализуемых товаров производится с кредита счета 41субсчет 02 «В розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», одновременно отражается списание с кредита счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», в дебет счета 42 «Торговая наценка» торговых наценок, относящихся к реализованным товарам.

На субсчете 41-03 «В общественном питании» отражается информация о наличии и движении товаров в организациях общественного питания.

На счете 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в предприятиях розничной торговли и в буфетах).

Стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

При реализации тары ее стоимость списывается со счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

На счете 41 субсчет 80 «Прочие товары» учитывается наличие и движение прочих материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

При списании товаров на расходы лагерей, санаториев, профилакториев счет 41 субсчет 80 «Прочие товары» кредитуется в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 03 «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха».

Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Проводки по дебету счета 41 «Товары»

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается оприходование товаров собственного производства организациями общественного питания, — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается движение товарных запасов, приобретенных для оптовой торговли, находящихся на складе или проходящих через предприятие транзитом; отражается возврат остатка непроданных товаров на склад; отражается передача товаров материально-ответственным лицам для реализации;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — отражается начисление торговых наценок (при учете товаров по покупным ценам данная проводка не делается), — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н) товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, — оптовой 01 «В оптовой торговле» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету субсчета «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; оприходование товара, поступившего в столовую, либо в буфет, отражается в бухгалтерском учете предприятий общественного питания по дебету счета 41 субсчет 03 «В общественном питании», с выделением НДС от стоимости товара на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». После принятия на учет товаров, данная задолженность списывается на операционные расходы, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность по налогам и сборам перед бюджетом, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается оприходование товаров для розничной торговли на сумму поступившего на склад товара, приобретенного через подотчетное лицо, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается оприходование товаров от работников в счет погашения ими задолженности по возмещению материального ущерба, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается оприходование товаров в счет погашения задолженности по учредительному взносу, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и кредиторами» — отражается продукция, закупленная у граждан для реализации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с физическими лицами»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается оприходование товаров для розничной торговли на стоимость товаров, поступивших от структурных подразделений, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается оприходование товаров в качестве вклада по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается оприходование товаров, полученных в счет целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — принимаются к учету выявленные неучтенные товары по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 41 «Товары»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость товаров, приобретенных для продажи, но использованных в самой организации как материалы, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» организации торговли отражают стоимость товаров, приобретенных для продажи;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание покупных комплектующих изделий на нужды производства продукции в оценке согласно учетной политике организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» — при проведении официальных приемов (завтраки, обеды или другие аналогичные мероприятия), расходы по которым относятся к представительским, списание стоимости товаров и готовых блюд;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 41 «Товары» — при списании товаров на расходы лагерей, санаториев, профилакториев счет 41 субсчет 80 «Прочие товары» кредитуется в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет «Культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются организацией торговли произведенные расходы на продажу товаров с учетом стоимости тары по их упаковке или при снижении стоимости отдельных товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества в результате их экспонирования в витринах, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» — если, условиями договора на реализацию товара предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от момента передачи товара покупателю, то при отгрузке товара со склада организации стоимость его списывается со счета 41 «Товары», субсчет 01 «В оптовой торговле», в дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные»; при продаже товаров по договору комиссии стоимость их при фактической отгрузке со склада списывается комитентом со счета 41 «Товары», субсчет «В оптовой торговле», на счет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары для продажи на комиссионных началах»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание товаров в счет погашения доли участника в связи с выходом его из состава учредителей, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание сумм претензий к поставщикам товаров при невыполнении ими договоров поставки после принятия от них товаров, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– списание товаров по числящейся стоимости в связи с изъятием их по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается передача товаров между структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается передача товаров организацией — участником договора простого товарищества, осуществляющего ведение дел по договору простого товарищества, участникам договора простого товарищества в результате прекращения этого договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» — в момент продажи стоимость товаров, учтенная на счете 41 субсчет 01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при продаже готовых блюд и товаров в столовой кредитуется счет 41 субсчет 03 «В общественном питании» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при реализации тары ее стоимость списывается со счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются недостачи товаров, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание организациями торговли расходов на продажу, которые будут списаны в будущих периодах, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость товаров, утраченных (использованных) в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Безвозмездная передача товаров

Пример.

Организация оптовой торговли безвозмездно передала детскому дому товар на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведет в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена безвозмездная передача товара	91-2	41	23 600	Договор дарения, накладная

Списание товаров в результате порчи, недостач, хищения, пожара и т.п.

Пример.

Организация занимается оптовой торговлей товаров. В январе 2006 г. в результате обрушения кровли под тяжестью снега часть товаров пришла в негодное состояние. Потери от порчи товара составили 50 000 руб., сумма принятого ранее к вычету налога на добавленную стоимость — 9 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена недостача товара	94	41	50 000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
Отражено восстановление НДС, ранее принятого к вычету	94	68-2	9 000	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание суммы определившихся потерь от порчи материальных ценностей (50 000 + 9 000)	91-2	94	59 000	Акт о списании товаров
Отражено постоянное налоговое обязательство (59 000 x 24%)	99	68-1	14 160	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары на предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на счете 42 «Торговая наценка» могут учитываться суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляемым розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:

1) к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

2) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам);

3) отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи;

4) абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.

Проводки по кредиту счета 42 «Торговая наценка»

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — отражается торговая наценка при оприходовании товаров, поступающих на предприятия торговли и общественного питания, по кредиту соответствующего субсчета счета 42 «Торговая наценка» и дебету соответствующих субсчетов счета 41 «Товары»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 42 Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, использованным на нужды своей деятельности, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок, относящихся к реализованным товарам, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример.

На предприятии открыли буфет, переведенный на уплату ЕНВД. Работники буфета занимаются приготовлением горячих блюд, а также в буфете реализуются готовые к реализации продукты. В отчетном периоде приобретены продукты для приготовления блюд на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) и готовые к реализации продукты на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Всего реализовано готовых блюд на сумму 52 000 руб., с учетом торговой наценки 12 000 руб. и продуктов, готовых к продаже, на сумму 32 000 руб., с учетом торговой наценки 7000 руб. В отчетном периоде затраты на производство готовых блюд из полуфабрикатов (включая заработную плату с начислениями на нее) составили 10 000 руб.

Для отражения хозяйственных операций по поступлению, приготовлению и реализации готовых блюд и продуктов необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40 000 руб. — закуплены и оприходованы продукты для приготовления блюд от поставщиков;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 25 000 руб. — закуплены и оприходованы готовые товары от поставщиков;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — 12 000 руб. — отражена торговая наценка на продукты, используемые для приготовления блюд;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — 7 000 руб. — отражена торговая наценка на готовые продукты;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 40 000 руб. — перечислена поставщикам стоимость приобретенных продуктов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 32 000 руб. — перечислена поставщикам стоимость приобретенных готовых продуктов;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 41 «Товары» — 52 000 руб.(40 000 руб. + 12 000 руб.) — переданы продукты для приготовления блюд;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7 000 руб. — отражены затраты на производство готовых блюд;

Дебет счета 41 «Товары» 02 «В розничной торговле»,

Кредит счета 41 «Товары» 01 «На складах» — 32 000 руб. (25 000 руб. + 7 000 руб.) — готовые к реализации продукты переданы для реализации;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» 01 «Выручка» — 32 000 руб. — отражена выручка от реализации готовых продуктов;

Дебет счета 90 «Продажи» 02 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» 02 «В розничной торговле» — 32 000 руб. — списана себестоимость готовых к продаже продуктов;

Дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — 7 000 руб. — сторнируется сумма наценки реализованных готовых продуктов;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» 01 «Выручка» — 52 000 руб. — отражена выручка от реализации готовых блюд;

Дебет счета 90 «Продажи» 02 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — 62 000 руб.(52 000 руб. + 10 000 руб.) — списана себестоимость реализованных готовых блюд;

Дебет счета 90 «Продажи» 02 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — 12 000 руб. — сторнируется сумма наценки реализованных приготовленных блюд.

Поясним отдельные бухгалтерские записи.

На счете 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых скидок и наценок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

В соответствии с действующими положениями готовой продукцией считается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Сдача готовой продукции на склад или заказчику, когда готовая продукция сдается на месте, должна быть оформлена установленными сдаточными документами. Изделия, не отвечающие этим условиям, считаются незавершенным производством.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», на счет 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость».

Готовая продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства; в состав продукции, принимаемой на учет по счету 43 «Готовая продукция», такая продукция не включается.

К счету 43 «Готовая продукция» могут открываться субсчета:

43-01 «Плановая себестоимость»;

43-02 «Отклонения от плановой себестоимости»;

43-03 «Фактическая производственная себестоимость».

В зависимости от выбранного в учетной политике метода учета готовой продукции организация использует субсчета:

1) при использовании для учета выпущенной продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организация использует счет 43 субсчет 01 «Плановая себестоимость»;

2) при выборе метода учета готовой продукции по фактической себестоимости организация может использовать счет 43 субсчет 03 «Фактическая производственная себестоимость»;

3) если при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости организация в аналитическом учете движение отдельных наименований отражает по учетным ценам с выделением отклонений, то она использует счета 43 субсчет 01 «Плановая себестоимость» и 43 субсчет 02 «Отклонения от плановой себестоимости».

Оприходование готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При использовании для учета выпущенной продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости. При этом счет 43 «Готовая продукция», субсчет 01 «Плановая себестоимость», дебетуется в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет 01 «Нормативная (плановая) себестоимость». Разница между фактической и плановой себестоимостью определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 субсчет 03 «Фактическая производственная себестоимость», ее оприходование отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости с выделением учетной цены и отклонений, то оприходование готовой продукции на склад отражается записями:

Дебет счета 43 субсчет 01 «Плановая себестоимость»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — учетная цена готовой продукции (плановая себестоимость, отпускные цены и т. п.);

Дебет счета 43 субсчет 02 «Отклонения от плановой себестоимости»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой.

В случае выбора данного метода учета в учетной политике при списании готовой продукции, относящаяся к этой продукции сумма отклонений определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Проводки по дебету счета 43 «Готовая продукция»

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается формирование стоимости готовой продукции, предназначенной для реализации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» — отражается формирование стоимости готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами и предназначенной для реализации, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается формирование стоимости готовой продукции, выпущенной обслуживающими производствами и хозяйствами и предназначенной для реализации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции» — отражается принятие к учету готовой продукции в местах ее хранения для сдачи покупателю, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается прием-передача готовой продукции между структурными подразделениями организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого товарищества к бухгалтерскому учету готовой продукции, поступившей от других участников договора в качестве вклада в общее имущество простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются на склад, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 43 «Готовая продукция»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — передача готовой продукции для использования в самой организации;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание на затраты по основному производству стоимости готовой продукции, — в корреспонденции со счетом «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается на затраты по вспомогательному производству стоимость готовой продукции, использованной на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг вспомогательным производством, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание готовой продукции на общепроизводственные или общехозяйственные нужды организации, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается на затраты обслуживающих производств и хозяйств стоимость готовой продукции, использованной на выполнение работ и оказание услуг данными производствами, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списание готовой продукции при использовании ее, как экспонатов в рекламных и других аналогичных целях, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списание выявленного неисправимого брака готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от момента отгрузки (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные»;

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 05 «Товары для продажи на комиссионных началах».

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», в момент признания выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается изъятие готовой продукции на основании решений судебных органов Российской Федерации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается прием-передача организацией своим структурным подразделениям готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается передача готовой продукции организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, по окончании договора о совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам), — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается стоимость безвозмездно переданных товаров, продукции, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»; отражаются выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции, приходуются на склад по дебету счета 43 «Готовая продукция» и относятся на финансовые результаты организации;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются выявленные недостачи готовой продукции и потери от ее порчи, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание готовой продукции в связи с ее утратой в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Мебельной фабрикой в июне 2006 г. изготовлено 300 компьютерных столов. Сумма затрат составила 651 000 руб., нормативная себестоимость одного стола составляет 2200 руб. Учет готовой продукции на данном предприятии ведется по нормативной себестоимости, т.е. без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Из общего количества изготовленных столов 280 было реализовано по цене за единицу продукции — 3540 руб., в том числе НДС 540 руб., а 20 направили на собственные нужды.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (300 шт. x 2 200 руб.)	43-1	20	660 000	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Признана выручка от продажи продукции (280 шт. x 3 540 руб.)	62	90-1	991 200	Накладная на отпуск продукции
Списана нормативная себестоимость проданной продукции (280 шт. x 2200 руб.)	90-2	43-1	616 000	Бухгалтерская справка
Начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет (991 200 руб. / 118 x 18)	90-3	68	151 200	Счет-фактура
Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет	68	51	151 200	Выписка банка
Оприходована на склад продукция для хозяйственных нужд по нормативной себестоимости (20 шт. x 2 200 руб.)	10-9	43-1	44 000	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической: (2 200 руб. x 300 шт. – 651000 руб.)	43-2	20	9 000	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на реализованную продукцию 9 000 руб. x (280 шт. x 2 200 руб.)/ (300 шт. x 2 200 руб.)	90-2	43-2	8 400	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на продукцию, предназначенную для хозяйственных нужд 9 000 руб. x (20 шт. x 2 200 руб.) (300 шт. x 2 200 руб.)	10-9	43-2	600	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретение материалов с оплатой неденежными средствами (по договору мены).

Пример.

Организация в мае 2006 г. по договору мены с белорусским предприятием отгрузила ткань стоимостью 350 000 руб. В июле 2006 г. организация в соответствие с договором получила швейные изделия, изготовленные из этой ткани. Стоимость работ по пошиву изделий белорусским предприятием составила 268 500 руб., в том числе НДС 40 958 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Ткань передана в переработку белорусскому предприятию	10-7	10-1	350 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Получены швейные изделия от белорусского предприятия
Стоимость израсходованной ткани списана на затраты производства	20	10-7	350 000	Отчет белорусского предприятия об израсходованной ткани
Стоимость работ, выполненных белорусским предприятием, включена в затраты производства	20	60	268 500	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Принята к учету готовая продукция (350 000 + 268 500)	43	20	618 500	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС по ввезенным изделиям(268 500 x 18%)	19	68	48 330	Бухгалтерская справка-расчет
Не позднее 20 августа 2006 г. (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных изделий)
Перечислен НДС в бюджет	68	51	48 330	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет по ввезенным изделиям	68	19	48 330	Выписка банка по расчетному счету
На дату перечисления оплаты белорусскому предприятию
Перечислена оплата за выполненные работы	60	51	268 500	Выписка банка по расчетному счету

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

3) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

5) расходы на оплату труда и социальное страхование продавцов на предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством;

6) на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;

7) расходы на исследование рынка;

8) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

9) недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

10) на рекламу;

11) на представительские расходы;

12) другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

1) на перевозку товаров;

2) на оплату труда;

3) на аренду;

4) на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

5) по хранению и подработке товаров;

6) на рекламу;

7) на представительские расходы;

8) на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9) на тару;

10) потери товаров и технологические отходы;

11) на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

12) другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

1) операционные расходы;

2) общезаготовительные расходы;

3) на содержание заготовительных и приемных пунктов;

4) на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

К счету 44 «Расходы на продажу» могут открываться следующие субсчета:

44-01 «Коммерческие расходы»;

44-02 «Издержки обращения в торговле и общественном питании».

На счете 44 субсчет 01 «Коммерческие расходы» организации могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией продукции.

На счете 44 субсчет 02 «Издержки обращения в торговле и общественном питании» обобщается информация об издержках обращения подразделений торговли и общественного питания (если издержки по общественному питанию не отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 04 «Общественное питание»).

Ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В подразделениях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей (принятый порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия). В организациях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к остатку товаров на конец месяца, на предприятиях торговли исчисляется следующим образом:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4) умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

В подразделениях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Проводки по дебету счету 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается списании основных средств стоимостью до 20 000 руб. за единицу на коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается начисление амортизации по основным средствам, используемым при сбыте продукции, продаже товаров, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»; 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам; по объектам, которые непосредственно обслуживают процесс сбыта продукции, продажи товаров.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается начисление амортизации по нематериальным активам, используемых при сбыте продукции, продаже товаров, и списываемым непосредственно в уменьшение стоимости нематериальных активов, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Данной проводкой отражаются начисленные амортизационные отчисления по организационным расходам (расходам, связанным с образованием юридического лица), а также по приобретенной положительной деловой репутации.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается начисление амортизации по нематериальным активам, используемым при сбыте продукции, реализации товаров, — в корреспонденции со счетом 05

«Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание стоимости израсходованных материалов, предметов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» — отражаются отклонения фактической стоимости от учетных цен при списании материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списываются в соответствии с действующим законодательством суммы налога на добавленную стоимость на коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается стоимость услуг вспомогательных служб по транспортировке товаров, ремонту тары и пр., — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств, связанных со сбытом продукции и товаров, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается снижение стоимости товаров, потерявших свои первоначальные качества при использовании их в рекламных целях, как экспонаты в витринах, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, использованным на нужды своей деятельности, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 43 «Расходы на продажу» — списание готовой продукции при использовании ее, как экспонатов в рекламных и других аналогичных целях, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность по налогам и сборам в бюджет, подлежащих включению в состав расходов на продажу, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от начисленных сумм по оплате труда работников, которые заняты непосредственно сбытом продукции (продажей товаров), — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисления заработной платы работников, занятых сбытом продукции, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются расходы, произведенные через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями и другие коммерческие расходы, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается списание неудовлетворенных претензий к другим организациям за невыполнение договорных обязательств, выполненных работ или услуг для сбытовой деятельности;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание оказанных услуг подразделениями, выделенными на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли и др., — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражается ежемесячное начисление резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др., — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списание на текущие расходы на продажу продукции, товаров, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается возврат неиспользованных материалов, которые ранее были списаны на расходы, — в корреспонденции со счетом10 «Материалы»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, доля учтенных расходов по продаже продукции, связанных с упаковкой и транспортировкой, выручка от которой в течение определенного времени не может быть признана, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Если учетной политикой организации определено списание коммерческих расходов и расходов по управлению организацией в себестоимость реализованной продукции в полном размере, то операция по дебету счета 45 и кредиту счета 44 в бухгалтерском учете в части списания доли расходов на продажу не производится.

В аналогичном порядке, т.е. по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», торговая организация производит списание доли учтенных издержек обращения в части расходов на транспортировку, относящихся к отгруженным товарам, но не признанных в течение определенного времени на счете 90 «Продажи»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается списание с расходов на продажу (издержек обращения) претензий по мере признания виновными лицами или присуждение судом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — передача головной организацией соответствующей доли расходов на продажу структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются расходы по безвозмездной передаче, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи материальных ценностей, ранее списанных на расходы по продажам, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается списание издержек обращения на финансовые результаты в случае прекращения деятельности организации, вызванной стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.п.), — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

Диспетчер организации, кроме производственных средств связи, с разрешения руководства использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.

Трудовым договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона в размере 500 руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции должны отражаться следующим образом.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 500 руб. — начислена компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 500 руб. — отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Сумма компенсации определяется на основании представленных работником копий документов, подтверждающих расходы на приобретение аппарата, и предполагаемый срок его службы. Кроме того, учитывается интенсивность ведения переговоров в служебных целях и используемый работником тариф.

В целях бухгалтерского учета компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного мобильного телефона в служебных целях, признается расходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Для целей исчисления налога на прибыль, предусмотренная трудовым договором, компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Пример.

Торговая фирма направила своего сотрудника в Бразилию на 5 дней. Цель командировки — заключение договора о поставке кофе. Согласно приказу руководителя сотруднику выплачиваются суточные в размере 100 долл. США в день, а расходы на проживание оплачиваются в полном объеме.

Сотруднику был выдан аванс — 1500 долл. США и 100 000 руб. Допустим, курс Банка России на дату получения валютных средств в банке и выдачи их командируемому сотруднику составляет 29,45 руб., а на дату утверждения авансового отчета — 29,49 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводк:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — 100 000 руб. — выданы сотруднику рублевые денежные средства на командировочные расходы;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — 44 175 руб. (1500 долл. США x 29,45 руб.) — выданы сотруднику валютные денежные средства на командировочные расходы.

После возвращения из командировки сотрудник представил следующие документы:

1) отчет о проведении переговоров (форма № Т-10а);

2) копию загранпаспорта;

3) авиабилет стоимостью 98 000 руб.;

4) счет на проживание за 4 дня на сумму 520 долл. США.

Всего работник израсходовал:

1) 98 100 руб., (98 000 руб. + 100 руб.), где 100 руб. — суточные за день прибытия в Российскую Федерацию;

2) 920 долл. США (520 долл. США + (100 долл. США x 4 дн.)).

Остаток неизрасходованных средств в размере 1 900 руб. (100 000 руб. – 98 100 руб.) и 580 долл. США (1500 долл. США – 920 долл. США) внесен в кассу предприятия.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1 900 руб. — внесены в кассу рублевые денежные средства;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 17 104,20 руб. (580 долл. США x 29,49 руб.) — внесены в кассу валютные денежные средства.

На дату утверждения руководителем фирмы авансового отчета курс доллара США, установленный Банком России, составлял 29,49 руб. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) именно по этому курсу бухгалтерия должна пересчитать командировочные расходы в иностранной валюте в рубли.

Командировочные затраты, которые включаются в себестоимость, составляют 125 230,80 руб., в том числе:

1) расходы на проезд — 98 000 руб.;

2) суточные за рубежом — 11 796,00 руб. (100долл. США x 29,49 руб. x 4 дн.);

3) суточные в России — 100 руб.;

4) расходы на проживание — 15 334,80 руб. (520 долл. США x 29,49 руб.).

В целях налогообложения прибыли фирма не должно учитывать сверхнормативные суточные. Расходы по норме составляют — суточные — 58 долл. США. За 4 дня — 232 долл. США. В рублях 7073,68 руб. по курсу 30,49 руб. Превышение — 4722,20 руб. (11 796,00 руб. – 7073,68 руб.).

В бухгалтерском учете отражается начисление командировочных расходов:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Командировочные расходы в пределах норм»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 114 142,48 руб. (98 000 руб. .+ 7073,68 руб. + 100 руб. + 15 334,80 руб.) — включены в себестоимость командировочные расходы;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Командировочные расходы сверх норм»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 4722,20 руб. — отражены сверхнормативные суточные;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 60,00 руб. — отражена курсовая разница по командировочным расходам в иностранной валюте (1500 долл. США x (29,49 руб. – 29,45 руб.)).

Кроме того, бухгалтер должен начислить налог на доход сотрудника по сверхнормативным суточным. Налог удерживается из заработной платы сотрудника:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 613,89 руб. (4722,20 руб. x 13%) — удержан налог на доход сотрудника по сверхнормативным суточным.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

К счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты субсчета:

45-01 «Товары и продукция отгруженные»;

45-02 «Стоимость тары по отгруженной продукции»;

45-03 «Транспортные расходы, возмещаемые покупателем»;

45-04 «Расходы по страхованию»;

45-05 «Товары для продажи на комиссионных началах».

На счете 45 субсчет 01 «Товары и продукция отгруженные» может учитываться информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары.

На счете 45 субсчет 02 «Стоимость тары по отгруженной продукции» обобщаются расходы организации на затаривание отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 субсчет 03 «Транспортные расходы, возмещаемые покупателем» обобщается информация о произведенных организацией расходах по доставке продукции (товаров) до покупателя, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателем дополнительно.

На счете 45 субсчет 04 «Расходы по страхованию» могут отражаться расходы организации по страхованию отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которых не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 субсчет 05 «Товары для продажи на комиссионных началах» отражается информация о продукции (товарах), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Проводки по дебету счета 45 «Товары отгруженные»

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит10 «Материалы» — отражается стоимость материалов при отгрузке на сторону, если своевременно не признается доход от продажи данных материалов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание стоимости отгруженной готовой продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается списание стоимости отгруженных покупателю полуфабрикатов собственного производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости отгруженной покупателю продукции (работ и услуг), изготовленной подразделениями вспомогательного производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (товаров, работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание стоимости отгруженной покупателю продукции (товаров, работ и услуг), изготовленной подразделениями обслуживающего производства по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (работ и услуг), определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание стоимости отгруженных покупателю товаров, но по договорам поставки или соответствующим соглашениям, выручка от реализации определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, — в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары»; — отражается сумма ТМЦ, отгруженных по товарообменным операциям;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается в соответствии с оформленными документами (накладная, приемо-сдаточный акт и др.) отгрузка готовых изделий (товаров) или передача их для продажи на комиссионных началах, — в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются расходы на продажу, связанные с отгрузкой продукции, товаров, — в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы подотчетных лиц, произведенные ими при осуществлении отгрузки и продажи готовой продукции, — в корреспонденции со счетом71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность за выполненные услуги сторонних организаций по отгрузке и страхованию продукции, товаров, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается стоимость продукции (товаров), отгруженной структурным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции (товаров) расхождений, — в корреспонденции со счетов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 45 «Товары отгруженные»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются суммы претензий к покупателям за отпущенные (отгруженные) готовые изделия (товары), — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются операции по перемещению данных о стоимости отгруженной готовой продукции или товаров внутри организации между структурными подразделениями, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», по мере признания выручки от продажи продукции (товаров), либо при поступлении отчета комиссионера о продаже переданной ему продукции (товаров);

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, бухгалтерской записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются потери товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.), — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Приобретение товаров с оплатой неденежными средствами (по договору мены)

Пример.

Торговая организация ООО «Светлана» по договору мены обменивает принадлежащий ей товар на товар торговой организации ООО «Ромашка». Обмениваемые партии товаров признаны равноценными, обмен происходит одновременно в один день, учет товара в организациях ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товара организации «Светлана» составляет 236 000 руб., рыночная цена реализации данного товара — 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. НДС по выставленной счет-фактуре ООО «Ромашка» составляет 49 500 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена фактическая себестоимость отгруженного по договору мены товара ООО «Светлана»	45	41	236 000	Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Оприходован товар от ООО «Ромашка» (354 000 – 54 000)	41	60	300 000	Отгрузочные документы поставщика, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-3	60	49 500	Счет-фактура
Отражена реализация товара ООО «Светлана»	62	90-1	354 000	Товарная накладная
Списана себестоимость реализованного товара ООО «Светлана»	90-2	45	236 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товара «Светлана»	90-3	68-1	54 000	Счет-фактура
Отражено исполнение обязательств по договору мены (300 000 + 49 500)	60	62	349 500	Бухгалтерская справка-расчет
Признан внереализационный расход (354 000 – 349 500)	91-2	62	4500	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство (4 500 x 24%)	99	68-2	1 080	Бухгалтерская справка-расчет
Принята к вычету сумма НДС (236 000  18 / 118)	68-1	19-3	36 000	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Не принятая к вычету сумма НДС учтена в составе внереализационных расходов (49 500 – 36 000)	91-2	19-3	13 500	Бухгалтерская справка-расчет
Признано постоянное налоговое обязательство (13 500 x 24%)	99	68-2	3 240	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

Проводки по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость». Сумма поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Проводки по кредиту счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — по окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, ранее учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Типовые  бухгалтерские проводки по учету реализации выполненных долгосрочных работ (услуг) с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Получен аванс от заказчика за весь цикл работ	51	62	Согласно договору на поэтапное выполнение работ
С полученного аванса выделен НДС	62	68	По ставке 18/118 с полученной суммы аванса
Списана фактическая себестоимость выполненного первого этапа работ	90	20	По полной фактической себестоимости выполненных работ (услуг)
Отражена продажная стоимость первого этапа работ	46	90	По договорной стоимости выполненных работ, в т.ч. НДС
НДС с выручки от реализации первого этапа работ	90	68	На сумму договорной стоимости этапа работ
Налоговый вычет по НДС, выделенному с ранее полученного аванса	68	62	На сумму фактически начисленного НДС с выручки от реализации первого этапа работ
Выявлена прибыль от реализации первого этапа работ	90	99	Сформировавшееся сальдо по операции учета первого этапа работ на счете 90
Списана фактическая себестоимость выполненного второго этапа работ	90	20	По полной фактической себестоимости выполненных работ (услуг)
Отражена продажная стоимость второго этапа работ	46	90	По договорной стоимости выполненных работ, в т.ч. НДС
НДС с выручки от реализации второго этапа работ	90	68	На сумму договорной стоимости этапа работ
Налоговый вычет по НДС, выделенному с ранее полученного аванса	68	62	На сумму фактически начисленного НДС с выручки от реализации второго этапа работ
Выявлена прибыль от реализации второго этапа работ	90	99	Сформировавшееся сальдо по операции учета второго этапа работ на счете 90
Завершение всего комплекса работ	62	46	По договорной стоимости всех выполненных работ, в т.ч. НДС

РАЗДЕЛ 5. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам

денежными средствами

Счета этого раздела предназначены для отражения информации о наличии и движении денежных средств организаций в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Согласно действующему законодательству организации хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Счет 50 «Касса»

На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-01 «Касса организации»;

50-02 «Операционная касса»;

50-03 «Денежные документы».

На субсчете 50-01 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-02 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-03 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, трудовые книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны и другие денежные документы.

Денежные документы хранятся в кассе и учитываются отдельно от наличных денег с подразделением по видам документов.

Проводки по дебету счета 50 «Касса»

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается поступление денежных средств из операционной кассы в кассу организации; стоимость путевок в санатории, дома отдыха и пансионаты учитывается на основании приходного кассового ордера по дебету субсчета 50-03 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Касса организации» или счета 51 «Расчетные счета».

Приобретение почтовых марок отражается по дебету субсчета 50-03 «Денежные документы» с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость израсходованных марок списывается с кредита субсчета 50-03 «Денежные документы» в дебет счетов учета затрат на производство.

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — отражается поступление в кассу денежных средств с расчетных и валютных счетов, специальных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др., — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются денежные средства, поступившие в кассу, которые ранее числились в пути, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются перечисления поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражаются суммы денежных средств, поступивших в кассу в оплату транспортных и иных услуг, дополнительных сборов и других операций, субсчет 50-02 «Операционная касса», — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается поступление наличных денежных средств по предоставленным краткосрочным кредитам и займам, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается поступление наличных денежных средств по предоставленным долгосрочным кредитам и займам, — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные средства могут направляться на выдачу займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья и т. д.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается возврат выданных работникам излишних сумм, в случае допущенных арифметических ошибок при начислении сумм оплаты труда, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных ими сумм, полученных в подотчет, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается поступление наличных денег от работников в счет погашения причиненного ими материального ущерба, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в случае;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается поступление от учредителя в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, по договору простого товарищества при погашении участниками задолженности согласно договору, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств, в счет погашения различного вида задолженностей (по исполнительным листам, предъявленным претензиям, за оказанные услуги и т. п.), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается поступление в кассу организации наличных денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается поступление наличных денежных средств, внесенных товарищами по договору простого товарищества, организации-участнику договора простого товарищества, ведущего общие дела по договору о совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление наличных денежных средств в виде целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается поступление наличных денежных средств в кассы организаций, оказывающих услуги населению за наличный расчет, а также организаций розничной торговли при продаже ими товаров, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются излишки кассы, выявленные в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы»; возникающие в результате изменения курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте курсовые разницы на последнее число отчетного периода относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражаются поступления в кассу платежей за услуги, работы, которые будут оказаны в будущих периодах (абонентская плата за телефон, коммунальные платежи и т. п.), — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются поступления наличных денежных средств в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями, в том числе и страховые возмещения, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы от чрезвычайных обстоятельств».

Проводки по кредиту счета 50 «Касса»

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается зачисление выручки на расчетный или текущий счет в банке, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 57 ,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается сдача наличных денежных средств из кассы организации как денежные средства в пути (переводы), — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается предоставление другим организациям займов наличными денежными средствами, а также погашения задолженности по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается оплата счетов, перечисление авансов поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат наличных денежных средств покупателям и заказчикам в случае получения от них ранее излишних сумм, или полученных от них авансов и сумм предварительных оплат при невыполнении договоров поставки, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается погашение задолженности наличными денежными средствами по полученным кредитам и займам, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается погашение задолженности по налогам в бюджет наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В аналогичном порядке отражается выплата из кассы работникам организации пособий в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности пособия по уходу за ребенком;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выплата аванса, заработной платы, других выплат работникам наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выдача наличных денежных средств под отчет и возмещение перерасхода по авансовому отчету, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выдача работникам сумм предоставленных работникам заемных средств, денежных документов, сумм компенсаций за использование личного имущества и т. п., — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается оплата выкупленных акций учредителями, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выплата депонированной заработной платы, оплата счетов разных кредиторов, выплата алиментов из кассы, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается оплата головной организацией операций по деятельности структурных подразделений, передача денежных документов структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается передача наличных денежных средств организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, после окончания или в результате прекращения деятельности простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается принятие к учету собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров за наличные денежные средства для их перепродажи или аннулирования, — в корреспонденции с дебетом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются недостачи или порчи наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы от чрезвычайных обстоятельств»;

Пример.

Организация приобрела для производственных целей карту оплаты услуг Интернета через подотчетное лицо. Стоимость карты, согласно предоставленных документов, составила 354 руб., в том числе НДС 54 руб. Карта использована в том же отчетном периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы под отчет работнику денежные средства из кассы	71	50-01	354	Расходный кассовый ордер
Отражена стоимость приобретенной карты доступа в сеть Интернет	50-3	71	300	Авансовый отчет Накладная
Учтен НДС со стоимости карты оплаты	19	71	54	Авансовый отчет Счет-фактура
НДС со стоимости карты принят к вычету	68	19	54	Счет-фактура
Отражены расходы на приобретение карты оплаты	26   (44)	50-3	300	Бухгалтерская справка

Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52 «Валютные счета»

На счете 51 «Расчетные счета» организации отражают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организаций, открытых в кредитных организациях.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального Банка РФ.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату поступления или списания средств с валютного счета. В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Возникшие курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы» или 02 «Прочие расходы».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-01 «Транзитный валютный счет»;

52-02 «Текущий валютный счет»;

52-03 «Валютный счет за рубежом»;

52-04 «Специальный транзитный валютный счет».

Субсчет 52-01 «Транзитный валютный счет» выполняет функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

Счет 52-02 «Текущий валютный счет» открывается для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством.

По счету 52-03 «Валютный счет за рубежом» отражается движение денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет.

Субсчет 52-04 «Специальный транзитный валютный счет» открывается организацией в уполномоченном банке с целью приобретения ею иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Проводки по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается зачисление выручки на расчетные или валютные счета в банках, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление на расчетные или валютные счета сумм по неиспользованным чекам или средств в аккредитивах, погашение депозитного сертификата кредитной организации и возврат кредитной организацией сумм вкладов в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 Переводы в пути» — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» отражаются:

1) поступления на расчетный или валютный счета выручки от продажи иностранной валюты;

2) зачисления на расчетный или валютный счета денежных средств, которые числятся в пути;

3) зачисление валютных денежных средств, поступивших по валютным кредитным картам;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — в корреспонденции со счетом 58 отражаются:

1) погашения денежными средствами ранее предоставленных займов организацией;

2) получение денежных средств организацией-участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по договорам простого товарищества, по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности (если денежные средства получены выше суммы, числящейся на счете финансовых вложений, то разница списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

3) зачисления денежных средств по полученным процентам от предоставленных займов юридическим и физическим лицам;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств, в виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, задолженности по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражаются поступления денежных средств от покупателей и заказчиков при погашении ими задолженности (или авансовые платежи) за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами и займам»; отражается у организации-векселедержателя операция по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, а также при получении организацией от кредитной организации денежных средств, предназначенных для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, и для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются поступление денежных средств из бюджета в виде возврата по причине переплаты, перерасчета, превышения соответствующих расходов над отчислениями и др., — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы возврата неизрасходованных подотчетными лицами сумм на расчетные, валютные и специальные счета в банках, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, сумм внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб и др., — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств, — в корреспонденции с кредитом субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств расчетов по претензиям, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»; поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается в корреспонденции с кредитом субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»; отражается получение страхового возмещения при наступлении страховых случаев по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; отражается получение денежных средств в виде погашения задолженности по доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций, а также проценты по векселям и долговым ценным бумагам; отражается поступления денежных средств в счет погашения числящейся задолженности за сторонними организациями по оказанным услугам вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств; отражается возврат доли организации в уставном (складочном) капитале другой организации; отражается поступление денежных средств по невыясненным обстоятельствам, зачисленных на счета организации;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражаются:

1) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом поступления денежных средств, в счет прибыли, причитающейся по договору доверительного управления;

2) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом возврата денежных средств доверительным управляющим, ранее переданных ему в доверительное управление;

3) организацией — доверительным управляющим принятых денежных средств в доверительное управление от учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

4) поступлений денежных средств на расчетные и валютные счета структурных подразделений головной организации, выделенных на отдельные балансы;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к учету денежных средств, которые были внесены товарищами по договору простого товарищества у организации-участника договора простого товарищества, ведущего общие дела по совместной деятельности, — в корреспонденции со счетом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением денежных средств на расчетные счета организации, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оплата за оказанные услуги, выполненные работы, продажу товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты через расчетные счета организации, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

1) поступления денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, которая ранее была списана в убыток;

2) перечисления денежных средств на расчетные и валютные счета организации в виде погашения экономических санкций других организаций;

3) получения доходов от ценных бумаг и от кредитных организаций за пользование ими средствами организации на расчетных и валютных счетах;

4) перечисления сумм другими организациями как доходы от участия в других организациях и от предоставления им денежных средств;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами»;

Проводки по кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается поступление в кассу денежных средств, с расчетных и валютных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др., — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражаются у организации перечисления денежных средств с одного расчетного счета на другой;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается списание денежных средств в аккредитив; депонирование средств, с выдачей чековых книжек; зачисление средств целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перевод денежных средств, в валюте Российской Федерации при покупке иностранной валюты, а также сумм денежных средств в иностранной валюте при продаже кредитной организацией по поручению организации-владельца этих средств, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»; отражается стоимость иностранной валюты, полученной предприятиями от основной и прочих видов деятельности, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается сумма денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача денежных средств, в счет вклада в общее имущество по дебету субсчета 58-06 « Вклады по договору простого товарищества», в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; на субсчете 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» отражаются предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученные с них суммы за поставку продукции, товаров, работ, услуг, а также при возврате авансов и предоплат при невыполнении договоров купли-продажи, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат кредитов и займов, включая и начисленные к уплате проценты по ним, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перечисление сумм задолженностей по платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; отражается уплата пошлины в российских рублях (валюте) по дебету субсчета 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (счета 52 «Валютные счета»);

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перечисление с расчетных счетов сумм погашенной задолженности по оплате труда, по выплате дивидендов работникам-акционерам, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перечисление денежных сумм в подотчет с расчетных счетов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражаются суммы предоставленных работникам займов, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы страховых возмещений, перечисленных работнику с расчетных счетов;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается выплата начисленных сумм доходов по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов», — в корреспонденции с кредитом расчетных счетов. В аналогичном порядке осуществляется перечисление с расчетных счетов денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителям при их выходе из состава учредителей организаций;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перечисление денежных сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов, в корреспонденции с расчетными счетами; отражается перечисление денежных средств в оплату различного рода задолженностей за оказанные сторонними физическими и юридическими лицами услуг, выплату депонентов и др.; отражается оплата таможенных пошлин, сборов в рублях и в валюте; отражается перечисление лизинговых платежей; отражается перечисление денежных средств организацией-импортером с валютного счета на счета таможенных органов, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» при списании денежных средств с расчетных и валютных счетов отражаются:

1) перечисления головной организацией структурным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;

2) передача в доверительное управление денежных средств у организации-учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

3) причитающиеся учредителю управления дохода согласно договору доверительного управления имуществом;

4) возврат денежных средств, ранее полученных в доверительное управление по договору доверительного управления;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается перечисление денежных средств организацией-участником договора простого товарищества, осуществляющего ведение общих дел по совместной деятельности, участникам договора простого товарищества после его окончания или прекращения, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается принятие к учету собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования, — в корреспонденции с дебетом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражаются уплаченные суммы штрафов и пени по хозяйственным договорам, судебным издержкам и арбитражным сборам, а также при оплате услуг по обслуживанию приобретенных ценных бумаг других организаций, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». В аналогичном порядке отражаются возникающие курсовые разницы при изменении курса рубя по отношению к иностранной валюте, а также списание оплаченных расходов за услуги банка по производимым операциям, в том числе связанным с куплей-продажей иностранной валюты;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражаются перечисления денежных средств, имеющих характер расходов будущих периодов, — в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается утрата денежных средств в результате происшедших стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также при перечислении денежных средств в случае ликвидации последствий этих стихийных бедствий, пожаров и иных чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции с дебетом субсчета «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример. 

Задолженность организации перед иностранным поставщиком составляет 15 000 евро (допустим, сумма отражена по курсу ЦБ РФ 37,5954 руб./евро, на сумму 563 931 руб.). Сумма на текущем валютном счете организации составляет 25 000 долл. США (допустим, сумма отражена по курсу ЦБ РФ 27,6489 руб./долл. США, сумма в рублях — 691 223).

После проведения банком конверсионной операции по согласованному между банком и организацией кросс-курсу доллара США к евро, равному 0,75, сумма в евро перечислена в погашение задолженности перед иностранным поставщиком.

Допустим, курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату перечисления, равен 27,8489 руб. /долл. США, курс евро на ту же дату — 36,4821 руб./евро.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете ((27,8489 – 27,6489)  25 000)	52-1	91-1	5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена иностранная валюта в погашение кредиторской задолженности по валютному контракту (15 000 / 0,763358  27,8489), где 0,763358 (27,8489 / 36,4821)	60	52-1	547 231	Выписка банка по текущему валютному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен убыток от проведения конверсионной операции ((15 000 / 0,75)  27,8489) – 547 231	91-2	52-1	9 747	Выписка банка по текущему валютному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (15 000  37,5954) – 547 231	60	91-1	16 700	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 55 «Специальные счета в банках»

На счете 55 «Специальные счета в банках» отражается наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования, которые должны храниться обособлено от других средств.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

55-01 «Аккредитивы»;

55-02 «Чековые книжки»;

55-03 «Депозитные счета»;

55-04 «Текущий счет в банке»

55-05 «Счет по учету целевого финансирования»;

55-06 «Прочие».

На субсчете 55-01 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55-02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету субсчета 55-02 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита субсчета 55-02 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-02 «Чековые книжки»; сальдо по субсчету 55-02 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Субсчет 55-04 «Текущий счет в банке» может использоваться для отражения информации о движении денежных средств филиалов и структурных подразделений. На такие счета зачисляют средства для предусмотренных платежей по заработной плате, хозяйственных и командировочных расходов и пр.

На субсчете 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» отражается движение средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств. Получение денежных средств целевого финансирования отражается по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами» или 86 «Целевое финансирование». Субсчет 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» кредитуется на основании выписки банка в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления расходования средств.

Субсчет 55-06 «Прочие специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации, находящихся на прочих специальных счетах в банках. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Например, в дебет субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относятся суммы, полученные из бюджета на выплату компенсаций работникам, имеющим специальные удостоверения инвалидов, удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и нагрудные знаки.

По кредиту субсчета 55-06 «Прочие специальные счета в банках» отражается списание денежных средств в корреспонденции с разными счетами.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» отражаются:

1) зачисление денежных средств в аккредитивы;

2) депонирование средств при выдаче чековых книжек;

3) перечисление денежных средств во вклады;

4) зачисление средств целевого финансирования;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств в виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, а также задолженности по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на специальный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –отражаются суммы возврата неизрасходованных подотчетными лицами сумм на специальные счета в банках, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств на специальный счет при выбытии организации из состава учредителей общества как возврат ее доли в уставном (складочном) капитале другой организации, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается:

1) организацией — доверительным управляющим принятие в доверительное управление от учредителя управления имуществом денежных средств с осуществлением записи у учредителя управления на отдельном балансе;

2) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом оприходование поступивших денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;

3) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражаются суммы возврата денежных средств от доверительного управляющего, которые ранее были переданы в доверительное управление;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по этому договору, к бухгалтерскому учету с зачислением на специальный счет денежных средств, внесенных товарищами — участниками договора, — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение денежных средств целевого финансирования по дебету субсчета 55-05 «Счет по учету целевого финансирования» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции с субсчетом 99 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами»;

Проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оприходование сумм наличных денежных средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, пособий, премий и прочих выплат, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией их на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту субсчета 55-01 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»; отражается операция по погашению депозитного сертификата кредитной организации; суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту субсчета 55-02 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; принятые на учет по субсчету 55-01 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации) в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям и заказчикам сумм полученных от них ранее авансов и предоплат, а также излишне полученных с них сумм за поставленные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы, оказанные услуги — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»;

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

В аналогичном порядке отражаются произведенные перечисления со специальных счетов организации в связи с погашением займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление сумм задолженностей по платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются произведенные организацией перечисления со специальных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и выплате дивидендов работникам-акционерам, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных сумм в подотчет со специальных банковских счетов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» отражаются:

1) перечисление начисленных сумм доходов учредительным лицам;

2) перечисление денежных средств организацией в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителям в случае их выхода из состава учредителей организации;

3) выплаты денежных средств организацией — участником договора простого товарищества, осуществляющего ведение общих дел по договору о совместной деятельности, в счет погашения задолженности по причитающейся сумме прибыли организациям участникам договора простого товарищества;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются:

1) суммы погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков на основании выписок кредитной организации;

2) перечисление организацией-участником договора простого товарищества денежных средств со специального счета участнику договора простого товарищества, ведущему общие дела, в порядке погашения полученного убытка от совместной деятельности;

3) предъявление претензий организации к кредитной организации за ошибочно списанные (перечисленные) по счетам организации суммам, выявленным в результате проверки выписок кредитных организаций;

4) перечисление денежных средств со специальных счетов организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения по договору доверительного управления;

5) отражается перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражаются:

1) перечисление головной организацией денежных средств своим структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс;

2) передача в доверительное управление денежных средств со специальных счетов в банках организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом;

3) перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода согласно договору доверительного управления;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных средств организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по этому договору, другим участникам указанного договора после окончания его или прекращения по определенным обстоятельствам, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается списание отрицательных курсовых разниц, возникающих на специальных счетах в банках, — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. 

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование, не требующее монтажа стоимостью 30 000 евро. Расчеты с поставщиком оборудования производятся путем покрытого (депонированного) аккредитива в иностранной валюте (евро). Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 52 000 руб.

Допустим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату открытия аккредитива, составляет 34,112 руб./евро, на дату списания средств исполняющим банком (дату представления поставщиком в банк отгрузочных документов) — 34,5507 руб./евро.

В данном примере не рассматривается уплата таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования на территорию РФ.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату открытия аккредитива
Оплачены услуги банка по открытию и исполнению аккредитива	76	51	52 000	Заявление на открытие аккредитива, Выписка банка по расчетному счету
Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива в евро (30 000  34,112)	55-1	52	1 023 600	Выписка банка по специальному счету, Выписка банка по валютному счету
На дату списания средств аккредитива
Отражены вложения во внеоборотные активы	08	60	1 036 521	Отгрузочные документы поставщика
Расходы по оплате услуг банка учтены в составе вложений во внеоборотные активы	08	76	52 000	Бухгалтерская справка
Отражена курсовая разница по переоценке средств в аккредитивах (30 000  (34,5507 – 34,112))	55-1	91-1	13 161	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма исполненного аккредитива, уплаченная поставщику оборудования (30 000  34,5507)	60	55-1	1 036 521	Выписка банка по специальному счету

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитных организаций, Сбербанка РФ, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно, для этого предприятия могут открывать специальный субсчет.

Проводки по дебету счета 57 «Переводы в пути»

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается инкассирование выручки или сдача наличных денежных средств в кредитную организацию для зачисления их на расчетные или иные счета (до зачисления по назначению) в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Касса»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается перевод денежных средств в валюте Российской Федерации при покупке иностранной валюты, — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается стоимость иностранной валюты, полученной предприятиями от основной и прочих видов деятельности, как подлежащей, так и не подлежащей обязательной продаже банком, — в корреспонденции с кредитом субсчета 52-01 «Транзитный валютный счет»,

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражаются организацией денежные суммы, которые внесены покупателями в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений в погашение имеющейся задолженности за продукцию, товары, работы или услуги (или авансовые платежи) для зачисления на расчетные или иные счета организации, но в течение определенного времени незачисленные по назначению, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются организацией денежные суммы, которые внесены покупателями в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений в погашение имеющейся задолженности за продукцию, товары, работы или услуги для зачисления на расчетные или иные счета организации, но в течение определенного времени не зачислены по назначению, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение организацией перевода денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются денежные суммы, внесенные покупателями в кассы кредитных организаций, сберкасс и почтовых отделений за приобретенную ими продукцию, товары, работы, услуги, но еще не зачисленные на расчетные или иные счета организации, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается возникшая положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты, которая подлежит продаже, и учитывается на счете 57 «Переводы в пути». В аналогичном порядке отражаются переводы штрафных санкций и других перечислений, учитываемых в качестве внереализационных доходов;

Проводки по дебету счета 57 «Переводы в пути»

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются денежные средства, поступившие в кассу, которые ранее числились в пути, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается списание поступившей на расчетный счет инкассированной выручки с кредита счета 57 «Переводы пути» в дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается сумма приобретенной иностранной валюты, ранее учитываемой в пути, в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета», субсчет 52-04 «Специальный транзитный валютный счет».

В аналогичном порядке:

1) списывается часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже, в корреспонденции с дебетом субсчета 52-02 «Текущий валютный счет»;

2) зачисляются поступившие валютные денежные средства по валютным кредитным картам;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы покупателям и заказчикам по возврату ранее полученных от них авансов и предоплат, — в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы в счет погашения задолженности перед работниками по оплате труда, — в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются организациями денежные переводы в счет погашения задолженностей перед работниками (кроме заработной платы), — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается реализация валюты по курсу на дату зачисления денежных средств, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета «Переводы в пути». Курсовые разницы, возникшие на субсчете «Денежные средства в пути» в связи с изменением курса иностранной валюты, отражаются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Организация, применяющая УСН, осуществляет розничную торговлю, как за наличный расчет, так и с использованием расчетных банковских карт. В апреле 2006 г. на расчетный счет организации в качестве оплаты за проданный товар на сумму 450 000 руб. зачислены денежные суммы в размере 300 000 руб., а 150 000 руб. поступили на расчетный счет организации в мае. Фактическая себестоимость проданного товара составила 300 000 руб. Учет товаров ведется по покупным ценам. Вознаграждение банку за расчеты по операциям с использованием банковских карт при реализации товара составляет 1% от суммы расчетов и удерживается банком при зачислении суммы на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи апреля 2006 г.
Признана выручка от продажи товара	57	90-1	450 000	Журнал кассира-операциониста
Списана стоимость проданного товара	90-2	41	300 000	Бухгалтерская справка
Отражена сумма вознаграждения банка (300 000  1%)	91-2	60	3 000	Договор с банком
Отражено удержание банком суммы вознаграждения	60	57	3 000	Договор с банком
Поступила часть оплаты запроданный товар (300 000 – 3 000)	51	57	297 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи мая 2006 г.
Отражена сумма вознаграждения банка  (150 000  1%)	91-2	60	1 500	Договор с банком
Отражено удержание банком суммы вознаграждения	60	57	1 500	Договор с банком
Поступила часть оплаты запроданный товар (150 000 – 1 500)	51	57	148 500	Выписка банка по расчетному счету

Счет 58 «Финансовые вложения»

На счете 58 «Финансовые вложения» отражается информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-01 «Паи»;

58-02 «Акции»;

58-03 «Облигации»;

58-04 «Векселя»;

58-05 «Предоставленные займы»;

58-06 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-07 «Депозитные вклады»;

58-09 «Прочие»;

58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений»;

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Сумма фактических затрат на финансовые вложения организации отражается по дебету субсчета 58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений, и списывается с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчетах 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции» учитываются вложения в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом.

На субсчете 58-03 «Облигации» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

На субсчете 58-04 «Векселя» отражается наличие и движение финансовых векселей.

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дохода. Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате. Датой совершения оборота по финансовому векселю считается день передачи его новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

На субсчете 58-05 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов (в том числе по договору коммерческого займа). Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-06 «Вклады по договору простого товарищества» организацией — товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

На субсчете 58-07 «Депозитные вклады» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Субсчет 58-09 «Прочие» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих видов финансовых вложений.

Субсчет 58-10 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о затратах, понесенных организацией, по осуществлению финансовых вложений. После завершения формирования первоначальной стоимости финансовых вложений они принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие субсчета счета 58 «Финансовые вложения».

Проводки по дебету счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; отражается передача объектов основных средств организацией-участником договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для выполнения договора простого товарищества в оценке согласно этому договору;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается передача нематериальных активов, в качестве вклада в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости передаваемого объекта, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; отражается передача нематериальных активов организацией-участником договора простого товарищества в счет вклада в общее имущество для осуществления договора о совместной деятельности;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача организацией-участником договора простого товарищества оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в общее имущество в оценке в соответствии с договором простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке». Разница между оценкой вклада по договору и учетной стоимостью оборудования к установке подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается передача незавершенных капитальных вложений в счет осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным документам или договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается передача материально-производственных запасов в счет осуществления вкладов в уставный (складочный) капитал, также по договору простого товарищества организацией-участником договора простого товарищества в оценке согласно учредительным документам или договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается у организации-участника договора простого товарищества при передаче готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества организации-участнику, осуществляющей общие дела по договору, — в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается сумма наличных денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача наличных денежных средств, в счет вклада в общее имущество;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается сумма денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача денежных средств, в счет вклада в общее имущество по дебету субсчета 58-06 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; на субсчете 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается сумма валютных денежных средств, в размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный (складочный) капитал организации, — в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета»; отражается организацией-участником договора простого товарищества передача денежных средств в валюте, в счет вклада в общее имущество;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные или краткосрочных финансовых вложений в долгосрочные;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается приобретение ценных бумаг других организаций без осуществления оплаты, — корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается оприходование долговых ценных бумаг по рыночной стоимости, в счет погашения задолженности за выполненные работы, услуги, отгруженную продукцию, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается предоставление коммерческого займа по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 71 «расчеты с подотчетными лицами» — отражается приобретение организацией долговых ценных бумаг через подотчетных лиц, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 75 «расчеты с учредителями» — отражается получение организацией долговых ценных бумаг от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал в оценке по учредительным документам, — в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при приобретении акций на вторичном рынке ценных бумаг формирование стоимости акций других организаций отражается по дебету субсчета 58-02 «Акции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; предоставление коммерческого займа отражается по дебету субсчета 58-05 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, к бухгалтерскому учету долговых ценных бумаг, которые вносятся организациями-товарищами по договору простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается разница между оценкой вклада, отраженной по субсчетам 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества по кредиту (как операционный доход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций над их покупной стоимостью осуществляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету субсчета 58-03 «Облигации» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей равномерному списанию в течение срока обращения облигаций); отражается начисление процентов по депозитным вкладам по дебету субсчета 58-07 «Депозитные вклады» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; организацией отражается выявленная курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте; отражается организацией задолженность по причитающимся ей к получению процентов по векселям в соответствии с условиями обращения векселя;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету долговых ценных бумаг других организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Проводки по кредиту счета 58 «Финансовые вложения»

Дебет счета 01 «основные средства»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных объектов основных средств участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства»; по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде основных средств;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных нематериальных активов участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 04 «Нематериальные активы»; по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде нематериальных активов;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученного оборудования участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчета «Вклады по договору простого товарищества» отражается оприходование полученных объектов капитальных вложений участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, в результате раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей для осуществления договора о совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде производственных запасов; отражается оприходование займодавцем полученных производственных запасов в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается оприходование займодавцем полученных животных в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде товара; отражается оприходование займодавцем полученных товаров в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде продукции; отражается оприходование займодавцем полученной продукции в счет возврата займов, выданных ранее заемщику в денежной форме, — в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде наличных денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»; отражается получение наличных денежных средств участником договора простого товарищества от организации–участника договора о совместной деятельности, ведущего общие дела по результатам раздела имущества, находящегося в общей собственности товарищей, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета»; возврат займа (в том числе предоставленного по договору коммерческого займа) отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 58-05 «Предоставленные займы»; отражается погашение процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — по кредиту субсчетов 58-01 «Паи», 58-02 «Акции» в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета» отражаются операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава участников (учредителей) в виде денежных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета»; отражается возврат денежных средств, предоставленных ранее как заемные средства; отражается погашение процентов за предоставленные юридическим и физическим лицам денежным и иным займам;

Дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание задолженности по возврату вклада организации в уставный капитал другой организации в связи с выбытием из состава учредителей или прекращения деятельности субъекта, — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — на отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления имуществом отражается возврат долговых ценных бумаг при прекращении действия договора доверительного управления по стоимости числящихся на отдельном балансе долговых ценных бумаг, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, отражается передача долговых ценных бумаг по учетной стоимости в случае возвращения участника договора о совместной деятельности при окончании действия договора, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей». Возникающая при этом разница между оценкой доли участников и учетной стоимостью долговых ценных бумаг списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости ценных бумаг, выручка от продажи которых признана в бухгалтерском учете в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — разница между оценкой вклада, отраженной по субсчетам 58-01 «Паи» и 58-02 «Акции», и стоимостью переданного имущества отражается в корреспонденции с дебетом (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при реализации акций других организаций их стоимость, учтенная на субсчете 58-02 «Акции», списывается в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на субсчете 58-03 «Облигации», по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы», и кредиту субсчета 58-03 «Облигации» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»); при выбытии векселей до срока погашения, погашении процентного финансового векселя, погашении дисконтного финансового векселя, передаче векселя третьего лица в оплату поставщику или иному кредитору балансовая стоимость финансового векселя списывается с кредита субсчета 58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Векселя могут передаваться в залог в обеспечение кредита. Векселя, переданные банку в обеспечение кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя на субсчете 58-04 «Векселя» с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог. В случае непогашения кредита банк удерживает вексель, находящийся в обеспечении кредита и балансовая стоимость выбывшего векселя списывается с кредита субсчета 58-04 «Векселя» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается списание курсовых разниц, связанных с уценкой краткосрочных ценных бумаг, в связи с изменением курс рубля по отношению к иностранной валюте; отражается списание разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг в том случае, если покупная цена выше номинальной стоимости;

Дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание выявленных результатов по недостаче и порче долговых ценных бумаг, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг, утраченных в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Ломбард, под залог золотых ювелирных изделий, 1 августа 2006 г. выдал кредит физическому лицу сроком на 25 дней в сумме 50 000 руб., под процентную ставку — 15% годовых. Стоимость залога согласована сторонами и составила 55 000 руб.

Выданный кредит своевременно не был возвращен и 25 сентября 2006 г. заложенное имущество реализовано за 49 000 руб. с публичных торгов.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена выдача кредита физическому лицу	58-3	50	50 000	Залоговый билет, Расходный кассовый ордер
Отражена за балансом сумма полученного обеспечения	008		55 000	Залоговый билет
25.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  25)	76	90-1	514	Залоговый билет
31.08.2006
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  6)	76	90-1	123	Залоговый билет
В сентябре 2006 г.
Начислены проценты по кредиту (50 000  15% / 365  25)	76	90-1	514	Залоговый билет
Отражено частичное погашение задолженности физического лица за счет средств, полученных от реализации имущества на торгах	76	58-3,76	49 000	Протокол публичных торгов
Часть задолженности физического лица, погашенная вследствие недостаточности средств от реализации заложенного имущества с торгов, учтена в составе внереализационных расходов (50 000 + 514 + 123 + 514 – 49 000)	91-2	58-3	2 151	Протокол публичных торгов, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание суммы обеспечения, учтенной за балансом		008	55 000	Залоговый билет
Получены денежные средства от организатора торгов	51	76	49 000	Выписка банка по расчетному счету

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

К счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» могут быть открыты следующие субсчета:

59-01 «Резервы под обесценение вложений в паи»;

59-02 «Резервы под обесценение вложений в акции»;

59-03 «Резервы под обесценение вложений в облигации»;

59-04 «Резервы под обесценение вложений в векселя»;

59-05 «Резервы под обесценение вложений в предоставленные займы»;

59-06 «Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества»;

59-07 «Резервы под обесценение вложений в депозитные вклады»;

59-80 «Прочие».

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Проводки по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается повышение расчетной стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода. В соответствии с п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н организация имеет право по результатам проверок отражать обесценение стоимости финансовых вложений на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности; отражается отнесение на финансовые результаты сумм резерва по финансовым вложениям, подлежащим выбытию; отражается списание сумм резерва в случае, если финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений установлены п.37 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Проводки по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — отражается сумма создаваемых резервов в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отражается снижение расчетной стоимости финансовых вложений на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Пример.

На балансе организации учтены 200 акций ОАО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Учетная стоимость одной акции составляет 500 руб. В связи с постоянным снижением в течение 2005 г. стоимости чистых активов ОАО, было принято решение о создании резерва под обесценивание ценных бумаг. По состоянию на 31.12.2005г. стоимость одной акции снизилась до 400 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Создан резерв под обесценение акций ОАО ((500 руб. – 400 руб.)  200)	91-2	59	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (20 000 руб.  24%)	99	68	4 800	Бухгалтерская справка-расчет

РАЗДЕЛ 6. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по расчетам

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;

60-02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;

60-03 «Расчеты по авансам выданным»;

60-04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;

60-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам» и др.

Счет 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» может быть предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.

При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.

При обнаружении недостачи или других несоответствий указанным в счете после его оплаты кредитуется счет 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту счета 60 субсчет 02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. После получения расчетных документов ранее отраженная задолженность сторнируется.

На счете 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» могут учитываться расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг. Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. В этом случае, зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту счета 60 субсчет 03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

На счете 60 субсчет 04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам» отражаются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).

Выдача векселя или акцепт тратты в счет погашения задолженности поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги отражается по дебету счета 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам» (или других субсчетов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета 60 субсчет 04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам».

Замена денежного обязательства векселем (в соответствии с дополнительным соглашением с поставщиком) отражается по кредиту счета 60 субсчет 04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Оплата векселя отражается по дебету счета 60 субсчет 04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» с кредитом счетов учета денежных средств.

На счетах 60 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 60 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами» организацией отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами. На счете 60 субсчет 08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам» отражаются суммы задолженности прочим контрагентам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;

4) поставщикам по выданным векселям;

5) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Проводки по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками наличными средствами на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; — отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — списывается сумма иностранной валюты при оплате валютного контракта, а также при отражении сумм выданных авансов под поставку материальных ценностей, — в корреспонденции с дебетом счета 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги, перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам, оплата векселей, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается зачет ранее выданного аванса поставщикам и подрядчикам, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету за выполненные работы и оказанные услуги путем погашения числящейся задолженности этих поставщиков и подрядчиков за приобретенную ими у организации продукции по договору купли-продажи и расчетам путем товарообменной операции, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетами «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами и займам»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается зачет ранее выданного аванса поставщикам и подрядчикам, закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету за выполненные работы и оказанные услуги, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; — отражается передача задолженности перед поставщиками и подрядчиками по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, внереализационными доходами являются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Проводки по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке» отражается:

1) приобретение оборудования, которое требует монтажа, за плату у других организаций и лиц;

2) при оприходовании оборудования к установке в случае, если стоимость этого оборудования определена в иностранной валюте. Оценка оборудования к установке производится в рублях, путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия оборудования к учету;

3) в случае оприходования оборудования к установке, приобретенного по договору купли-продажи, предусматривающего исполнение обязательств неденежными средствами;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается получение товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

1) отражается оприходование ТМЦ, полученных по товарообменным операциям. Согласно п.10 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

2) при обнаружении недостачи или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуется счет 10 «Материалы» на стоимость поступивших ценностей, на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается принятие к оплате счетов поставщиков за животных, приобретенных для выращивания и откорма, а также счетов за услуги по транспортировке животных и других расходов, связанных с приобретением животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в корреспонденции с дебетом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются:

1) транспортные расходы, экспедиторские услуги, страхование товара в пути;

2) расходы по сертификации импортного товара;

3) оприходование ТМЦ, полученных по товарообменным операциям;

4) при обнаружении недостачи или других несоответствий указанному в счете после его оплаты кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость поступивших ценностей, а на сумму непризнанной части счета дебетуется счет 76 субсчет 09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, по оприходованным ТМЦ, полученным по товарообменным операциям — в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание расходов на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные производства»

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается оприходование товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, — оптовой 01 «В оптовой торговле». в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с выделением суммы налога на добавленную стоимость по дебету субсчета «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции с дебитом счета 41 «Товары»;

1) оприходование товара, поступившего в столовую либо в буфет, отражается в бухгалтерском учете предприятий общественного питания по дебету счета 41 субсчет 03 «В общественном питании», с выделением НДС от стоимости товара на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) стоимость тары, поступившей вместе с полученными товарами в порядке самостоятельных закупок, отражается по дебету счета 41 субсчет 04 «Тара под товаром и порожняя» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается списание на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями (транспортные расходы, экспедиторские услуги, страхование товара в пути и др.), — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются поступления денежных средств в виде возврата от поставщиков в случае необеспечения договоров поставки, а также задолженности по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и пр.), — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются суммы, предъявленных поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверках их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, арифметических ошибок, а также за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается получение задолженности перед поставщиками и подрядчиками по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма недостачи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин при выявлении недостачи или порчи при приемке ценностей, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом субсчете могут учитываться расходы за подписку на периодические издания, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

Дебет счета 99 «Прибыли убытки»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий сторонними организациями в качестве чрезвычайных расходов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Организация арендует производственное помещение и занимается сборкой электрических светильников. В июне 2006 г. организация подрядным способом выполнила капитальный ремонт производственного помещения стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб.

Организация применяет УСН и планирует проводить капитальные ремонты раз в три года.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерская запись июня 2006 г.
Стоимость работ по ремонту помещения отражена в составе расходов будущих периодов	97	60	70 800	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Перечислена плата за выполненные работы	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно с июля 2006 г. по июнь 2008 г.
Отражено списание расходов будущих периодов(70 800 / 3 / 12)	20	97	1 967	Бухгалтерская справка-расчет

На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ «организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость», поэтому НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в стоимости выполненных работ на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Бухгалтер ЗАО «Меркурий» при подготовке к квартальному отчету за 9 месяцев 2005 г. обнаружила кредиторскую задолженность в сумме 270 руб. перед предприятием «Электросвязь», хотя точно знала, что за оказанные услуги связи расплатились с ним полностью. Проверив первичные документы: счет-фактуру от предприятия «Электросвязь» и платежное поручение на оплату выяснила, что оплатили 2250 руб., а стоимость услуг по счет-фактуре № 178 от 10 сентября 2005 г. разнесли неправильно — 2520руб. В данном случае бухгалтер сделала техническую ошибку — переставила цифры. Такая ошибка (совершенная в текущем периоде) исправляется следующим образом.

1 вариант:

1) сторнируется ошибочная счет-фактура на сумму 2520 руб. полностью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2135,59 руб. (2520 руб. – 384,41 руб.) — сторно расходы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 384,41 руб. — сторно НДС;

2) делают правильную бухгалтерскую проводку на сумму 2250 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1906,78 руб. — отражено в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг связи;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 343,22 руб. — НДС.

2 вариант.

Делают корректирующую проводку на сумму разницы между правильной и ошибочной суммами — 270 руб. (2520 руб. – 2250 руб.):

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 228,81 руб. (2520 руб. – 2250 руб.)/1,18 — сторно услуги;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 41,19 руб. (270 руб. – 228,81 руб.) — сторно НДС.

К исправительным проводкам обязательно составляется бухгалтерская справка:

ЗАО «Меркурий»

30 сентября 2005 г.

Бухгалтерская справка

Счет-фактура № 178 от 10 сентября 2005 г. на сумму 2250 руб., в том числе НДС 228,81 руб. поступила от предприятия «Электросвязь» за оказанные услуги связи.

В бухгалтерском учете ошибочно отражена сумму 2520 руб., в том числе НДС 384,41 руб. Ошибка обнаружена 30 сентября 2005 г. и сторнирована проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 228,81 руб. — сторно услуги;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 41,19 руб. — сторно НДС.

Бухгалтер Петрова __________________ /Петрова С. И./

Пример.

Организация в соответствие с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июне 2006 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи	60	51	3540	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	540	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	540	Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на производство	20	10	3000	Счет-фактура

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62-02 «Расчеты по авансам полученным»;

62-03 «Расчеты по векселям полученным»

62-04 «Расчеты с дочерними обществами»;

62-05 «Расчеты с зависимыми обществами».

На счете 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.

На счете 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.

Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно по дебету счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счетов (субсчетов):

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

На счете 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».

Получение денежных средств в счет оплаты векселя отражается по кредиту счета 62 субсчет 03 «Расчеты по векселям полученным» и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным» на сумму погашения задолженности и дебету счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы» на величину процента.

В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на счете 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным» списывается с кредита этого субсчета в дебет счета 76 субсчет 09 «Расчеты по претензиям».

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Для учета движения векселей организацией составляется Книга (Журнал) учета полученных и выданных векселей, построение которой должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

1) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

2) полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

3) выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

4) полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

На счете 62 субсчет 04 «Расчеты с дочерними обществами» и счете 62 субсчет 05 «Расчеты с зависимыми обществами» организацией отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, являющимися по отношению к организации дочерними или зависимыми обществами.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Проводки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — отражается стоимость завершенных работ по объекту в целом (по окончании всех этапов работ в целом), — в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат наличных средств покупателям и заказчикам в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов и предоплат в связи с не обеспечением принятых договоров (контрактов), — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям и заказчикам с расчетных, специальных и валютных счетов сумм полученных от них ранее авансов и предоплат, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражается оформление денежного перевода на возврат покупателям и заказчикам полученных от них ранее авансов и предоплат, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса (предоплаты);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается сумма НДС с полученных авансов, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается зачет суммы аванса в счет оплаты за товары (работы, услуги), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг населению и сторонним организациям в сфере жилищно-коммунального хозяйства в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от реализации товара (материалов, приобретенных для перепродажи) подразделениями материально-технического снабжения в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается выручка от начисления штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров, — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы»; отражаются суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося предприятию, занимающемуся реализацией груза; отражается момент перехода права собственности на товары, отгруженные по товарообменным операциям. Согласно ст. 570 Гражданского кодекса РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами; отражается выручка от реализации услуг по сдаче в аренду имущества, включая НДС. Составляется договор, технико-экономическая характеристика арендуемого помещения, расчет платежей по коммунальным услугам, расчет платежей в покрытие эксплуатационных расходов, протокол согласования договорной цены и т. д.; отражается положительная суммовая разница. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах); отражается предъявление счета иностранному покупателю; отражается выручка от реализации выполненных в полном объеме строительных работ по договору с заказчиком (в размере договорной стоимости, включая НДС); отражается реализация сельскохозяйственной продукции покупателям;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается положительная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается переоценка дебиторской задолженности (на отчетную дату или разница между курсами валюты на дату отгрузки и датой поступления денежных средств от покупателей); по дебету счета 62 субсчет 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств в кассу предприятия за выполненные работы, оказанные услуги, товары, продукцию с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в виде авансов и предоплат;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в виде авансов и предоплат; отражается поступление денежных средств от арендатора в счет погашения задолженности по арендной плате и эксплуатационных расходов балансодержателя;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление валютной выручки за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы на валютный счет организации, — корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается поступление денежных средств на специальный счет предприятия за реализованные товары, оказанные услуги, выполненные работы с учетом НДС, полученных от покупателей, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается получение денежных сумм от покупателей и заказчиков через сберкассы, кассы почтовых отделений в погашение задолженности за приобретенные товары, оказанные услуги, выполненные работы, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается списание в установленном порядке задолженности покупателей и заказчиков за счет образованного резерва по сомнительным долгам, — в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается зачет организацией-поставщиком задолженности с покупателями и заказчиками, являющимися займодавцами, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса от работника организации относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету (переуступки права требования), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма полученного ранее аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается внутренняя передача дебиторской задолженности внутри головной организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»; отражается отрицательная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

Пример.

Бухгалтер организации в июне 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете дважды отразила выручку от реализации услуг в декабре 2005 г. в сумме 15 000 руб. (НДС не облагается).

Прежде всего, необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать, что и почему исправляется.

ООО «Гранит»

24.06.2006 г.

Бухгалтерская справка

Счет-фактура № 220 от 5.12.2005 г. на сумму 15 000 руб. проведена дважды в декабре 2005 г. Ошибка обнаружена 24 июня 2006 г. Сделаны исправительные проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 15 000 руб. — признаны внереализационные расходы в виде стоимости услуг, учтенных дважды;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 300 руб. — признано постоянное налоговое обязательство (15 000 руб. x 24%) = 3600;

Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 300 руб. — отражена переплата по налогу на прибыль.

Бухгалтер Васильева /Васильева С. А./

В этом случае организация дважды признала в бухгалтерском и налоговом учете доход по одной операции, что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль и переплате налога на прибыль за 2005 г. При обнаружении данной ошибки в июне 2006 г. организации, следует отразить в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов убыток прошлых лет, признанный в отчетном году в размере 15 000 руб. Для целей налогообложения прибыли организация должна сделать перерасчет налога на прибыль за 2005 г. и представить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. Внереализационные расходы, выявленные за прошлый год будут участвовать в формировании финансового результата текущего года, тем самым переплата по налогу на прибыль в прошлом году, компенсируется в текущем.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

К счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» могут быть открыты субсчета:

63-01 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками»;

63-02 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным»;

63-80 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами».

На счете 63 субсчет 01 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками» учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением счета 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным»).

На счете 63 субсчет 02 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным» может учитываться резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на счете 62 субсчет 03 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным».

На счете 63 субсчет 80 «Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами» учитывается резерв по дебиторской задолженности прочих контрагентов, учтенной на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах расчетов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Проводки по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными за счет резервов по сомнительным долгам, — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными в части не покрываемой суммой созданных ранее резервов, — в корреспонденции с дебетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, — в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет 01 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» «Резервы по сомнительным долгам»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражаются записи на сумму создаваемых резервов, — в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам.

Пример.

На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

Бухгалтерские проводки по реализации:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» 01 «Выручка» — 118 000 руб. — отражена реализация;

2) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 18 000 руб. — отражен НДС от реализации;

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 18 000 руб. — произведена оплата НДС в бюджет.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:

4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — 100 000 руб.

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

5) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 100 000 руб. — списано за счет резерва по сомнительным долгам;

6) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 – 100 000);

7) Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — 118 000 руб. — списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.

Пример.

Организация по итогам инвентаризации по состоянию на 31.12.2005 г. выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за оказанные услуги:

1) 150 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 марта 2006 г.). В 2006 г. данная задолженность не была погашена;

2) 45 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 сентября 2006 г.). В 2006 г. данная задолженность была погашена покупателем до истечения срока исковой давности;

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату проведения инвентаризации (31 декабря 2005 г.)
Создан резерв по выявленным в ходе инвентаризации сомнительным долгам (150 000 + 45 000)	91-2	63	195 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности, по которой создан резерв (10 марта 2006 г.)
Признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списание ее за счет созданного резерва	63	62	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Учтена за балансом сумма списанной задолженности	007		150 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи на дату погашения дебиторской (сомнительной) задолженности, по которой был создан резерв
Получены денежные средства в оплату дебиторской задолженности	51	62	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена неиспользованная часть созданного резерва	63	91-1	45 000	Бухгалтерская справка-расчет, Акт инвентаризации расчетов

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы». При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-01 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66-02 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей»;

66-04 «Расчеты по облигационным займам»;

66-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

66-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

66-80 «Прочим».

Счет 66 субсчет 01 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.

Счет 66 субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.

Счет 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись по дебету счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 66 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам», а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью — по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 субсчет 01 «Прочие доходы».

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Проводки по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат кредита наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается выкуп собственных облигаций за наличный расчет, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается возврат кредитов, полученных организацией для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат кредита и займа, включая и начисленные к уплате проценты по ним, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты со специального счета денежных средств, в связи с погашением займов, привлеченных ранее путем выпуска и размещения облигаций, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — отражается закрытие операций учета (дисконта) векселей на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности, счет 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается учет займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев, — в корреспонденции со счетами 66 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 66 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается организацией-поставщиком зачетных операций в установленном порядке при взаимных расчетах с покупателями и заказчиками, если они являются займодавцами, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Проводки по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатации, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются, получение краткосрочных иди долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отражается изменение вида задолженности займов, например, с краткосрочной на долгосрочную и, наоборот, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организаций-заемщиков, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается погашение кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организации-заемщика, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается использование средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, — в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы, в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» — отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Пример.

Строительная фирма получила от организации «Акварель» на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации «Акварель» на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).

Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.

Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет счета 51»Расчетные счета»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» — 177 000 руб. — получен краткосрочный заем;

2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка» — 177 000 руб. — отражена выручка от выполненных ремонтных работ;

3) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27000 руб. — начислена сумма НДС от выполненных работ;

4) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51»Расчетные счета» — 27 000 руб. — перечислена сумма НДС в бюджет;

5) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — 147 000 руб. — списана фактическая себестоимость ремонтных работ;

6) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; — 177 000 руб. — отражено погашение взаимных требований;

7) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02»Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 02 «Расчеты по краткосрочным займам» — 1454,79 руб. ((177 000 руб. x 10% / 365дней) x 30 дней) — начислены проценты по полученному займу;

8) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 349,15 руб. (1454,79 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

9) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51»Расчетные счета» — 1454,79 руб. — перечислены проценты на счет организации.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В соответствии с параграфом 1 «Заем» гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Следует отметить, что получение организацией денежных средств, в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).

В данном примере взаимные кредиторская и дебиторская задолженности погашаются по соглашению сторон зачетом взаимных требований, что отражается записью по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом счета 62 (на установленную договором займа дату возврата заемных средств).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам, являются затратами, связанными с использованием займа, и учитываются в составе операционных расходов в периоде их начисления (подп. 11, 14 ПБУ 15/01 Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н) (за исключением процентов по займам, использованным на приобретение инвестиционного актива или уплату аванса контрагенту (подп. 12, 15 ПБУ 15/01 Приказ Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н).

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются на счете 66 обособленно, что в бухгалтерском учете можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Пример.

Работнику 14 января 2006 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения — 1 января 2007 г. По условиям договора, погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 5000 руб. Срок ее выплаты — 10-го числа каждого месяца.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.

В январе:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — 60 000 руб. — выдан беспроцентный заем сотруднику.

Рассчитывается материальная выгода: 60 000 руб. x (3/4 x 12%) / 366 x 18 дней = 265,57 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 92,95 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (265,57 x 35%).

Согласно п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Всего удержаний: 2482 руб. 95 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 92 руб.95 коп.);

К выдаче:2517 руб. 05 коп. (5000 руб. – 24828 руб. 95 коп.).

В феврале:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб.- 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 х29 дней = 415 руб. 46 коп.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 145 руб. 41 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (415 руб. 46 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2535 руб. 41 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 145 руб.41 коп.);

К выдаче:2464 руб. 59 коп. (5000 руб. – 2535 руб. 41 коп.).

В марте:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — 5000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5 000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам» — 1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. – 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. – 1740 руб. – 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 x 31 день = 430 руб. 85 коп.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 150 руб. 80 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (430 руб.85 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2540 руб. 80 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 150 руб.80 коп.);

К выдаче: 2459 руб. 20 коп. (5000 руб. – 2540 руб. 80 коп.).

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле

Сумма займа x 3/4 ставки рефинансирования Банка России x количество дней нахождения суммы займа у сотрудника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) / количество дней в году.

Согласно п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример.

Организация 1 октября ноября 2005 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом — 61 день (2 мес.), процентная ставка — 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2005 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

1) на 1 ноября — 34,15 руб.;

2) на 10 ноября — 34,06 руб.;

3) на 30 ноября — 33,76 руб. (дата переоценки заемных обязательств за ноябрь 2005 г.);

4) на 1 декабря — 33,76 руб. (дата уплаты процентов по договору займа за ноябрь 2005 г.).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.

1 ноября 2005 г.

Дебет счета 52 «Транзитный валютный счет»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 2 049 000 руб. (60 000 евро x 34,15 руб.) — на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 61 470 руб. (2 049 000 руб. x 3%) — перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 2 049 000 руб. — сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет счета 52 «Транзитный валютный счет»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — 2 049 000 руб. — сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 1 024 500 руб. (30 000 евро x 34,15 руб.) — перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 4188 руб. (30 000 евро x 15% x 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро x 34,06 руб.) — начислены проценты за период с 1ноября 2005 г. по 10 ноября 2005 г.) в части выданного аванса;

10 ноября 2005 г.

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) x 34,06 руб.) — оприходованы поступившие товары;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 4188 руб. (30 000 евро x 15% x 10 дн. / 366 дн. = 122,95евро x 34,06 руб.) — начислены проценты за период с 1 ноября 2005 г. по 10 ноября 2005 г. в части оставшейся суммы;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 1 021 800 руб. (30 000 евро x 34,06 руб.) — с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга,

Дебет счета 91-02»Прочие расходы», Кредит счета 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 700 руб. (30 000 евро x (34,06 руб. – 34,15 руб.)) — отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России на дату уплаты вознаграждения и аванса.

30 ноября 2005 г.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 23 400 руб. (60 000 евро x (33,76 руб. – 34,15 руб.)) — отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец октября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 16 603,28 руб.

(60 000 евро x 15% x 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро x 33,76 руб.) — начислены проценты за период с 11 ноября 2005 г. по 30 ноября 2005 г.;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 52 «Транзитный валютный счет» — 24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) x 33,76 руб.) — уплачены проценты за пользование займом в октябре;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 95,90 руб. (245,90 евро x (33,76 руб. – 34,15 руб.)) — отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Возврат организацией полученного займа отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 52 «Валютные счета» — перечислены средства в погашение заемного обязательства.

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением валютных займов, относятся:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам;

2) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

3) разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по договорам займа и сопутствующим им договорам;

4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Согласно п. 19 ПБУ 15/01 к дополнительным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с:

1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

2) осуществлением копировально-множительных работ;

3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4) проведением экспертиз;

5) потреблением услуг связи;

6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов, размещением заемных обязательств.

Включение в состав расходов дополнительных затрат, связанных с получением займов, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета». Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 05 «Предоставленные займы».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы». Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к операционным расходам и начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы».

На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открывают следующие субсчета:

67-01 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-02 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей»;

67-04 «Расчеты по облигационным займам»;

67-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

67-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

67-80 «Прочим».

Счет 67 субсчет 01 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по договорам кредита, заключенными на срок более 12 месяцев.

Счет 67 субсчет 02 «Расчеты по долгосрочным займам» предназначен для обобщения информации о состоянии займов, полученных от других предприятий и организаций на срок более 12 месяцев.

Счет 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» предназначен для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражается по кредиту счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и счету 91 субсчет 02 «Прочие расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 субсчет 03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» предназначен для обобщения информации о долгосрочных займах, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам», а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью — по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 субсчет 01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 субсчет 01 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

Счета 67 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 67 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами» предназначены для обобщения информации о займах, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Проводки по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается возврат кредита наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается выкуп собственных облигаций за наличный расчет, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается возврат кредитов, полученных организацией для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается возврат кредита и займа, включая и начисленные к уплате проценты по ним, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат кредитов и займов, включая начисленные по ним проценты со специального счета денежных средств, в связи с погашением займов, привлеченных ранее путем выпуска и размещения облигаций, — в корреспонденции со счетом

55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — отражается закрытие операций учета (дисконта) векселей на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 «Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности, счет 62 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражается учет займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев, — в корреспонденции с счетами 67 субсчет 05 «Расчеты с дочерними обществами» и 67 субсчет 06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается организацией-поставщиком зачетных операций в установленном порядке при взаимных расчетах с покупателями и заказчиками, если они являются займодавцами, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Проводки по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются расходы в сумме начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение оборудования, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начисляются проценты по заемным средствам при получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатации, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения животных, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается задолженность организаций торговли при получении ими товаров по договору товарного кредита (займа) исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленным в сроки согласно заключенному договору;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; получения организацией наличных денежных средств от кредитной организации для выдачи займов работникам на приобретение квартир, строительство индивидуального жилья, для возмещения сумм за товары, проданные в кредит;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается получение краткосрочных или долгосрочных кредитов банка, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются операции по депонированию средств в случае выдачи чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет кредита банка, выдача аванса под закупку ТМЦ за счет кредита банка (без зачисления денежных средств на расчетный счет организации), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (66),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) — отражается изменение вида задолженности займов, например, с краткосрочной на долгосрочную и, наоборот, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организаций-заемщиков, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организации-заемщика, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается использование средств резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества, — в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 субсчет 04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Пример.

Организация получила долгосрочный заем от своего постоянного покупателя, в соответствие с которым проценты уплачиваются ежемесячно в последний день каждого месяца. На 30.06.2006 сумма процентов по займу составила 15 000 руб., а дебиторская задолженность данного покупателя, срок оплаты которой наступил 26.06.06, составила 20 000 руб. Стороны пришли к соглашению  произвести зачет встречных требований на сумму 15 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный     документ
Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары	62	90-1	20 000	Товарная накладная
Отражено обязательство перед заимодавцем по уплате процентов	91-2	67	15 000	Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Произведен зачет встречных требований сторон	67	62	15 000	Акт зачета взаимных требований
Покупателем погашена задолженность за товары (20 000 - 15 000)	51	62	5 000	Выписка банка по расчетному счету

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам», отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-03 «Расчеты по государственной пошлине»;

68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-06 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;

68-08 «Расчеты по земельному налогу»;

68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды»;

68-10 «Расчеты по налогу на рекламу»;

68-11 «Расчеты по акцизам»;

68-12 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-13 «Расчеты по прочим налогам и сборам».

На счете 68 субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль» могут отражаться расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

На счете 68 субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет самостоятельно с расчетного счета организации, филиала или структурного подразделения.

На счете 68 субсчет 03 «Расчеты по государственной пошлине» учитываются расчеты по платежам, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами.

Уплата государственной пошлины отражается по дебету счета 68 субсчет 03 «Расчеты по государственной пошлине» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Начисление ее производится по кредиту счета 68 субсчет 03 «Расчеты по государственной пошлине» в корреспонденции со счетами — источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами.

На счете 68 субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

На счете 68 субсчет 06 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

На счете 68 субсчет 07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.

На счете 68 субсчет 08 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу.

На счете 68 субсчет 09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» отражается начисление платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения

На счете 68 субсчет 10 «Расчеты по налогу на рекламу» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу

На счете 68 субсчет 11 «Расчеты по акцизам» отражаются расчеты по акцизам». Операции, связанные с начисление акциза отражаются по дебету счета 90 «Продажи», счет 90 субсчет 06 «Акцизы» и кредиту счета 68 субсчет 11 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза производится по дебету счета 68 субсчет 11 «Расчеты по акцизам» и кредита счета 51 «Расчетные счета».

На счете 68 субсчет 12 «Расчеты по транспортному налогу» отражаются расчеты по транспортному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 субсчет 12 «Расчеты по транспортному налогу» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету счета 68 субсчет 12 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На счете 68 субсчет 13 «Расчеты по прочим налогам и сборам» отражаются начисление и уплата прочих налогов и сборов, штрафов и пеней по ним.

В частности, на данном субсчете учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видам деятельности.

Уплата единого налога на вмененный доход производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 субсчет 80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Суммы реструктуризируемой задолженности по налогам отражаются по кредиту соответствующих субсчетов. Аналогично на соответствующих субсчетах отражаются суммы реструктуризируемой задолженности по начисленным штрафам и пеням.

Начисление процентов с сумм реструктуризируемой задолженности по налогам отражается по кредиту соответствующих субсчетов налогов и дебету счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

При досрочном погашении задолженности, частичное или полное списание задолженности по начисленным штрафам (пеням) отражается по дебету соответствующих субсчетов налогов и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам».

Проводки по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются суммы задолженностей и авансовых платежей по налогам и сборам, уплаченные наличными денежными средствами в бюджет, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается перечисление сумм задолженностей по платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается уплата пошлины в российских рублях по дебету счета 68 субсчет 07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», отражается уплата государственной пошлины по дебету счета 68 субсчет 03 «Расчеты по государственной пошлине» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается уплата пошлины в валюте по дебету счета 68 субсчет 07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счета 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление сумм задолженностей по платежам в бюджет, в том числе взносы авансовых платежей по налогам и сборам, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражаются суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов), — в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организаций-заемщиков, — в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов), — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — отражается отложенное налоговое обязательство по дебету счета 68 субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде отражается в обратной корреспонденции;

Проводки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность бюджету по налогам и сборам, уплачиваемым организациями в установленном порядке в связи с осуществлением капитальных вложений, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; отражается начисление государственной пошлины, при включении ее в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин;

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается отложенный налоговый актив по кредиту счета 68 субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде отражается обратной записью;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, возникшая в процессе заготовления материалов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»; отражается начисление государственной пошлины, при включении ее в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, возникшая в процессе заготовления животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, возникшая в процессе заготовления материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей». В частности, отражается начисление государственной пошлины, при включении ее в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление налога на добавленную стоимость со стоимости выполненных строительно-монтажных работ собственными силами, — в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление налога на добавленную стоимость со стоимости материальных ценностей (работ, услуг) переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, — в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»; отражается начисление государственной пошлины, в корреспонденции со счетами — источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами. В частности, государственная пошлина может относиться на счета учета соответствующих расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.); отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», и др.);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление сбора за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения. Начисление платежей отражается по кредиту счета 68 субсчет 09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается торговыми организациями задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, возникшие в ходе приобретения товаров, в частности: начисление государственной пошлины, при включении ее в фактические затраты организации на приобретение, в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается в установленном порядке списание на расходы по продаже задолженностей по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, — в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу», в частности: отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается возврат из бюджета излишне уплаченных ранее сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 08 «Расчеты по авансам полученным»; отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога на доходы физических лиц в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», — с сумм заработной платы и иных выплат, начисленных организацией своим работникам;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога на доходы физических лиц в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты форменной одежды, трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога на доходы физических лиц в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 24 «Расчеты с физическими лицами» — с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками; отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с сумм полученных авансов от прочих контрагентов, — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин; отражаются расчеты по акцизам, — в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с поступлений, признаваемых организацией операционными и внереализационными доходами, в частности выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др., — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту счета 68 субсчет 06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин, — в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»; отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет 10 «Расчеты по налогу на рекламу»; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются задолженности по уплате налогов, которые в установленном порядке включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) или издержек обращения, но относятся к следующим отчетным периодам, — в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются задолженности по уплате налогов по доходам, подлежащим учету в установленном порядке как доходы будущих периодов, — в корреспонденции с дебетом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» отражаются: начисление сумм задолженности по налогу на прибыль и перерасчетам по этому налогу; — суммы причитающихся налоговых санкций по законодательству Российской Федерации; отражаются постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату; отражаются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видам деятельности.

Пример.

Организация реализует в отчетном месяце своим работникам продукцию собственного производства по цене 630 руб. (включая НДС).

Сторонним лицам (как физическим, так и юридическим) продукция реализовывалась в январе по следующим ценам:

А) по 1008 руб. (включая НДС).

Так как отпускная цена третьим лицам превышает цены, используемые в расчетах с работниками более чем на 20% (1008 / 630 = 1,60), то для избежания применения штрафных санкций со стороны налоговых органов организация должна принять решение о включении в доход физических лиц разницы между рыночными и отпускными ценами.

Допустим, согласно биржевым котировкам рыночные цены на продукцию организации составляют:

1) 1200 руб. (то есть больше, чем 630 руб. и 1008 руб.) — в облагаемый налогом доход работников должна быть включена разница в ценах в сумме 570 руб. (1200 руб. – 630 руб.) за единицу реализованной продукции;

2) 960 руб. (то есть больше, чем 630 руб., но меньше, чем 1008 руб.) — в облагаемый налогом доход работников все равно должна быть включена разница в ценах в сумме 330 руб. (960 руб. – 630 руб.) за единицу реализованной продукции;

3) 630 руб. и менее — налогооблагаемой базы не образуется;

Б) по 755 руб. и менее (включая НДС).

Так как отпускная цена в пользу третьих лиц не превышает отпускную цену в пользу физических лиц более чем на 20%, то необходимости в уточнении рыночной цены и определении облагаемого налогом дохода нет.

Пример.

Предприятие приобрело для работника путевку в санаторий на 24 дня стоимостью 10 000 руб. Компенсация ее стоимости за счет средств ФСС РФ составляет 6360 руб. (24 дня x 265 руб.). Работник оплачивает 10% стоимости путевки — 1000 руб. Разницу в стоимости путевки 2640 руб. оплачивает предприятие за счет собственных средств — прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций.

В данном случае в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет субсчета 50-03 «Денежные документы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 000 руб. — приобретена путевка;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату за путевку;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит субсчета 50-03 «Денежные документы», — 10 000 руб. — выдана путевка работнику предприятия;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 6360 руб. — возмещена частичная стоимость путевки за счет ФСС РФ;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1000 руб. — оплачена работником частичная стоимость путевки;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 2640 руб.- оплачена стоимость путевки за счет собственных средств предприятия.

В данном примере не облагаются налогом средства ФСС РФ в сумме 6360 руб., а также стоимость путевки, оплаченная за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в сумме 2640 руб. Если предприятие не имело свободной прибыли после уплаты налога, в отчетном периоде получило убыток или не является по каким-либо причинам плательщиком налога на прибыль, то сумма 2640 руб. подлежит включению в налогооблагаемый доход работника предприятия.

Предположим организация предоставила путевку на санаторно-курортное лечение своему бывшему работнику, вышедшему на пенсию. Оплата путевки произведена за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Напомним, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организации.

Таким образом, на бывших работников организации действие указанной нормы распространяется только в том случае, если они являются инвалидами. Если бывший работник организации инвалидом не является, то стоимость предоставленной ему путевки подлежит налогообложению по ставке 13% в общеустановленном порядке, несмотря на то, что путевка оплачена за счет чистой прибыли.

Однако, если выплаты в денежной форме в пользу данного физического лица не производились, фактически удержать исчисленный со стоимости путевки налог нельзя (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Поэтому организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ записано: если предприятие компенсирует своему работнику затраты на приобретение путевки в санаторий на территории России, то стоимость этой путевки не облагается НДФЛ. Многие инспекторы МНС на местах настаивают на том, чтобы это требование выполнялось буквально, т.е. НДФЛ со стоимости путевки можно не удерживать, только когда ее приобрел сам работник, а не его фирма.

Если же за путевку заплатило предприятие, то, по мнению чиновников, должен применяться п. 2ст. 211 Налогового кодекса РФ. Там говорится: когда фирма оплачивает за работника его отдых, перечисленная сумма считается доходом в натуральной форме. Поэтому стоимость путевки надо включать в налоговую базу по НДФЛ.

Пример.

В июле 2004 г. работнику предприятие оплатило путевку в санаторий стоимостью 21 000 руб. за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Зарплата работника 25 000 руб. в месяц, поэтому стандартные вычеты ему не положены.

Вариант 1.

Предприятие оплатило путевку по безналичному расчету, а потом передало ее работнику.

Бухгалтер включил стоимость путевки в доходы работника, который составил: 46 000 руб. (21 000 руб. + 25 000 руб.)

Удержан НДФЛ в размере 5980 руб. (46 000 руб. x 13%).

Вариант 2.

Работник сам купил путевку в санаторий и предприятие, по его заявлению, в этом же месяце компенсировало ему стоимость путевки. В этом случае в налогооблагаемый доход сумму стоимости путевки бухгалтер не включил и сумма НДФЛ составила только 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

Пример.

В феврале 2006 г. фирма «А» реализовала товары на сумму 141 600 руб., в т. ч. НДС — 21 600 руб. Покупатель — предприятие «В» — товар не оплатил. В мае 2006 г. фирма «А» уступает право требования фирме «С» за 100 000 руб. В июне 2006 г. предприятие «В» перечисляет сумму задолженности на расчетный счет фирмы «С». В данном примере фирма «А» — цедент, предприятие «В» — должник (дебитор), фирма «С» — цессионарий.

В феврале 2006 г. в бухгалтерском учете фирмы «А» будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 141 600 руб. — отражена операция по реализации товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 21 600 руб. — исчислен НДС к уплате бюджет;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 21 600 руб. — перечислен НДС в бюджет;

В мае 2006 г.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 100 000 руб. — подписан договор об уступке права требования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 141 600 руб. — списана переданная дебиторская задолженность;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» 9 «Прибыль / убыток от продаж» — 41 600 руб. — определен финансовый результат от уступки права требования;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 000 руб. — поступила оплата от фирмы «С» (цессионария).

Так как НДС по указанной сделке уже был начислен в том периоде, когда произошла реализация товара (работ, услуг), при уступке права требования налог на добавленную стоимость не начисляется. Но если сумма договора цессии больше первоначальной дебиторской задолженности, то НДС надо начислить с суммы превышения.

Внимание! Если фирма до конца 2005 г. работала «по оплате», ей еще два года предстоит начислять НДС при уступке требований по договорам реализации, заключенным до 1 января 2006 г., такой срок установлен Законом № 119-ФЗ для переходного периода. До 1 января 2008 г. такие компании будут начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 г., по мере их оплаты, поскольку в п. 4 ст. 2 Закона № 119-ФЗ сказано, что оплатой среди прочего считается и передача права требования по дебиторской задолженности третьему лицу.

На предыдущем примере рассмотрим какие записи будут сделаны в бухгалтерском учете фирмы «С» (цессионария). Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н) цессионарий отражает данную сделку на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на приобретение в момент заключения договора цессии.

Май 2006 г.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 000 руб. — приобретена задолженность фирмой «С» (цессионарием);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб. — оплачена приобретенная задолженность;

Июнь 2006 г.

Предприятие «В» (должник) погашает свою задолженность перед новым кредитором фирмой «С» (цессионарием) в сумме 141 600 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «С» будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 141 600 руб. — погашена дебиторская задолженность;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 141 600 руб. — отражается доход фирмы «С»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2«Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — 100 000 руб. — списывается право требования;

В соответствии с п.2 ст. 155 Налогового кодекса РФ определяем налоговую базу НДС как сумму превышения суммы дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства (в нашем примере 141 600 руб.), над суммой расходов на приобретение указанного требования (100 000 руб.) – 41 600 руб.

Сумма НДС = 6345,76 руб. (41 600 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 6345,76 руб. — начислен НДС для уплаты в бюджет;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 35 254,24руб. (41 600 руб. — 6345,76 руб.) — определен финансовый результат.

Добавим, что новый кредитор, получивший денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, на основании соглашения об уступке или в силу закона должен начислить НДС либо в момент прекращения обязательства — то есть на момент получения денег от должника, либо на дату последующей передачи этого права требования.

Если полученное право передается третьему лицу, то налоговая база определяется как разница между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными от нового кредитора.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в т. ч. участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Пример.

В декабре 2005 г. фирма «Континент» вложила деньги в строительство жилого дома в сумме 900 000 руб. В июле 2006 г., не дожидаясь окончания строительства, фирма продала свою долю за 1 200 000 руб. Иными словами, фирма реализовала право на получение в собственность определенной части будущей постройки.

В бухгалтерском учете фирмы «Континент» будут сделаны следующие записи:

Декабрь 2005 г.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 900 000 руб. — сделаны инвестиции;

Июль 2006 г.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 1 200 000 руб. — отражена сумма дохода от реализации прав.

Налогооблагаемой базой НДС в данном примере будет разница между инвестиционным вкладом (900 00 руб.) и ценой реализации (1 200 000 руб.).

1 200 000 руб. – 900 000 руб. = 300 000 руб.

По ставке 18/118 рассчитываем сумму НДС: 300 000 руб. x 18/118 = 45 762,71 руб.

НДС начисляется в периоде, в котором заключено соглашение об уступке (последующей уступке) требования (п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 45 762,71 руб. — начислен НДС для уплаты в бюджет;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 900 000 руб. — списывается инвестиционный взнос;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 254 237,29 руб. (1 200 000 руб. — 900 000 руб. – 45 762,71 руб.) определяется финансовый результат от сделки.

Пример.

В январе 2006 г. ООО «Электросвязь» приобрело права на долгосрочную аренду офисного помещения за 80 000 руб. В апреле 2006 г. ООО « Электросвязь « заключило договор с фирмой «Ванта» на передачу арендных прав на сумму 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Электросвязь» будут сделаны следующие записи.

Январь 2006 г.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 80 000 руб. — приобретено право аренды;

Апрель 2006г.

Право передается за 100 000 руб. Налоговой базой при исчислении НДС будет договорная стоимость — 100 000 руб. Ставка налога составит 18%.

Сумма налога 18 000 руб. (100 000 руб. x 18% / 100%);

Общая сумма, предъявленная покупателю, составит 118 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отражен доход от реализации арендного права;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 18 000 руб. — начислен НДС;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 80 000 руб. — списана стоимость арендного права;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 118 000 руб. — получена плата за арендное право;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 Прибыли и убытки» — 20 000 руб. — определен финансовый результат.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в Федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда — по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию «,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-05 «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд» и др.,

По счетам 69 субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования», 69 субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69 субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» отражается начисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации соответственно.

Счета 69 субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию», 69 субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69 субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» кредитуются на суммы единого социального налога, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды, а также в федеральный бюджет.

Счета 69 субсчет 04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредитуются на суммы начисленных к уплате налогов в Фонд социального страхования.

По дебету счета 69 субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования» учитываются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению организацией самостоятельно на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования.

По кредиту счета 69 субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет налога по установленным ставкам (ст. 241 Налогового кодекса РФ).

Счет 69 субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу с Федеральным фондом социального страхования и территориальным фондом социального страхования.

Счет 69 субсчет 04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предназначен для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов, отражаемых на счете 69 субсчет 04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», аналогичны записям по счетам 69 субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования», 69 субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69 субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При этом по дебету счета 69 субсчет 04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются не только уплаченные страховые взносы в ФСС РФ, но и расходы, произведенные за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: пособия по временной нетрудоспособности пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; страховые выплаты пострадавшим; оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

Порядок учета и зачета расходов, произведенных за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогичен записям по счету 69 субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования».

Проводки по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются выплаты работникам наличными денежными средствами в счет задолженности по единому социальному налогу, а также за счет средств отчислений по социальному страхованию и обеспечению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению организацией самостоятельно на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, в том числе на: выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисление сумм платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации, — в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в частности:

1) на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

2) оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах — участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; оплату проезда к месту лечения и обратно;

3) частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;

Проводки по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, которые непосредственно связаны со строительством объектов основных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников основного производства, — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников вспомогательного производства, — в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства, — в корреспонденции с дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала, — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых исправлением брака — в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от сумм оплаты труда работников обслуживающего персонала, — в корреспонденции с дебетом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от начисленных сумм по оплате труда работников, которые заняты непосредственно сбытом продукции (продажей товаров), — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются поступление денежных средств из бюджета в виде возврата по причине переплаты, перерасчета, превышения соответствующих расходов над отчислениями и др., — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается перерасчет при образовавшейся задолженности за работниками в случае переплаты им сумм страховых выплат по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др., — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых на выполнении работ, не связанных с получением дохода от обычных видов деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от оплаты труда работников, затраты на которые были зарезервированы в установленном порядке (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.), — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от сумм оплаты труда работников, затраты по которым произведены в отчетном периоде, но подлежат списанию в следующие отчетные периоды (ЕСН с отпусков будущих периодов), — в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается начисленная сумма штрафов и пеней по единому социальному налогу, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам».

Пример.

Работница предприятия находилась на больничном в связи с полученной бытовой травмой с 02.02.2006 г. по 15.02.2006 г.

Предыдущий год отработан работницей полностью, непрерывный стаж составляет 6 лет, месячный должной оклад 11 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80 % заработка (подп. «б» п. 25 Основных условий; подп. »б» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пунктом 1 ст.8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.

Сумма среднедневного заработка работницы — 525,90 руб. (11 000 x 12 мес./251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб./ 19 дн. =656,84 руб.)

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	841,44	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн.	69-1	70	3365,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%)	70	68	437,55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 – 437,55)	70	50	3 769,65	Расчетно-платежная ведомость

Пример.

Работнику предприятия начислено 14 000 руб., в том числе:

1) оклад — 12 000 руб.;

2) постоянные доплаты и надбавки — 400 руб.;

3) ежемесячная премия -1 600 руб.

Из заработной платы работника удерживаются суммы:

1) налога на доходы физических лиц;

2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника;

3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы — 1690 руб. ((14 000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%), где 400 руб. — стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. — стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника;

2) алименты — 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. – 1690 руб.) x 1/3);

3) удержания невозвращенных подотчетных сумм — 500 руб.;

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	14 000	Табель учета рабочего времени, Приказы на выплату премии , доплаты и надбавки
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1690	Налоговая карточка
Удержаны алименты	70	76	4103,33	Исполнительный лист
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы	70	71	500	Авансовые отчеты, Приказ администрации
Выдана заработная плата (14 000 – 1690 – 4 103,33 – 500)	70	50	7706,67	Расчетно-платежная ведомость

Пример.

Ребенок работницы проболел с 1 по 10 июня 2005 г. На весь этот срок ей выдали больничный. Отметим, что непрерывный трудовой стаж этой работницы составляет 6 лет.

1 вариант: возраст ребенка 2,5 года.

В этом случае за все дни болезни ребенка сотруднице, учитывая продолжительность ее непрерывного трудового стажа, начислят пособие исходя из 80 процентов заработка.

2 вариант: возраст ребенка 10 лет. Тогда за период с 1 по 7 июня (7 календарных дней) сотруднице нужно начислять пособие исходя из 80 процентов ее заработка, а с 8 по 10 июня (8 — 10-й календарный день) — в размере 50 процентов заработка.

Поясним, что в соответствии со ст.22 Закона РФ от 22.07.1993 г. № 5487-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан»:

1) пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении;

2) пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет — за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

При этом пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, выдается в размере (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6):

1) среднего заработка с учетом непрерывного трудового стажа — за первые 7 дней (одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — за первые 10 дней);

2) 50% среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа — начиная с 8-го дня (одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — с 11-го дня).

Пример.

Работнице выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в период с 13 по 28 января 2005 г. Работница имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка. В 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, она фактически проработала более трех месяцев.

Исчисленный в соответствии с установленным порядком средний дневной заработок работницы составляет:

1) 1800 руб. (вариант 1);

2) 1500 руб. (вариант 2).

В каком размере выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях?

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке.

Вариант 1. 1. Средний дневной заработок работницы — 1800 руб.

2. Дневное пособие для расчета пособия:

1) за первые 7 дней (с 13 по 19 января; 5 рабочих дней):

1800 руб. x 60% = 1080 руб.;

2) начиная с 8-го дня (с 20 по 28 января; 7 рабочих дней): 1800 руб. x 50% = 900 руб.

3. Максимально возможный размер дневного пособия в январе:

12 480 руб. / 15 дней = 832 руб.

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.

Размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, превышает максимально возможный размер пособия. Пособие рассчитывается исходя из размера ограничения: 832 руб. x (5 дней + 7 дней) = 9984 руб.

Вариант 2. 1. Средний дневной заработок работницы — 1500 руб.

2. Дневное пособие для расчета пособия:

1) за первые 7 дней (с 13 по 19 января; 5 рабочих дней): 1500 руб. x 60% = 900 руб.;

2) начиная с 8-го дня (с 20 по 28 января; 7 рабочих дней): 1500 руб. x 50% = 750 руб.

3. Максимально возможный размер дневного пособия в январе:

12 480 руб. / 15 дней = 832 руб.

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.

Размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы с учетом непрерывного трудового стажа, превышает максимально возможный размер пособия. Пособие за первые 7 дней нетрудоспособности (за 5 рабочих дней) рассчитывается исходя из размера ограничения. Дневное пособие, исчисленное исходя из 50% заработка, меньше установленного ограничения. Пособие за последующие дни исчисляется исходя из суммы 600 руб. в день:

(832 руб. x 5 дней) + (750 руб. x 7 дней) = 9410 руб.

Пример.

Работник охранного предприятия трудится сутки через трое. С 6 по 17 февраля 2005 г. он болел и поэтому пропустил три 24-часовые смены: по графику он должен был отработать 7, 11 и 15 февраля. В этом месяце 151 рабочий час (исходя из 8-часового рабочего дня). Общий трудовой стаж работника на данном предприятии — 3 года, значит, пособие по временной нетрудоспособности составит 60 процентов от его фактического заработка. За расчетный период он заработал 150 500 руб. — столько ему положено за 1836 часов дежурства (с 1 февраля 2004 г. по 31 января 2005 г.).

1 .Определяется среднечасовой заработок работника:

150 500 руб. / 1836 ч = 81 руб. 97 коп.

2. Рассчитывается размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:

81 руб. 97 коп. x 60% = 49 руб. 18 коп.

3. Находим максимальное часовое пособие исходя из лимита в 12 480 руб.:

12 480 руб. / 151 ч = 82 руб. 65 коп.

4. Рассчитываем размер пособия:

Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального часового

пособия. Значит, больничные должны быть выплачены в соответствии с рассчитанным часовым пособием — 49 руб. 18 коп.

49 руб.18 коп. x (3 смены x 24 ч) = 3540 руб. 96 коп.

5.Рассчитаем, сколько должно взять на расходы предприятие, а сколько ФСС:

6 и 7 февраля — первые дни болезни охранника — должна оплатить организация. Согласно графику 6 февраля — нерабочий день. Рабочая смена с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Значит, предприятие оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля — это 16 часов. За счет средств ФСС РФ оплачиваются больничные за 8 часов, пропущенных 7 февраля (с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) за счет средств предприятия: 786 руб. 88 коп. (49 руб. 18 коп. x 16 ч);

2) за счет средств ФСС: 2754 руб. 08 коп. (3540 руб. 96 коп. – 786 руб. 88 коп.)

Пример.

Работник предприятия, которому установлен суммированный учет рабочего времени, находился на больничном с 17 по 24 января 2005 г. (6 рабочих дней). На этот период пришлось 48 часов рабочего времени. Расчетный период работник отработал полностью с 1 января по 31 декабря 2004г., его непрерывный стаж на момент наступления временной нетрудоспособности составил 3,5 года. Заработная плата за расчетный период составила 85000 руб., отработано часов 2010.

1. Определяется среднечасовой заработок работника:

85 000 руб. / 2010 ч = 42 руб. 29 коп.

2. Рассчитывается размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:

42 руб. 29 коп. x 60% = 25 руб. 37 коп.

3. Находим максимальное часовое пособие исходя из лимита в 12 480 руб.:

12 480 руб. / 155 ч = 80 руб. 52 коп.

4. Рассчитываем размер пособия:

Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального часового пособия. Значит, больничные должны быть выплачены в соответствии с рассчитанным часовым пособием — 25 руб. 37 коп.

25 руб. 37 коп. x 48 ч. = 3540 руб. 96 коп.

5. Рассчитаем, сколько должно взять на расходы предприятие, а сколько ФСС:

6 и 7 февраля — первые дни болезни охранника — должна оплатить организация. Согласно графику 6 февраля — нерабочий день. Рабочая смена с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Значит, предприятие оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля — это 16 часов. За счет средств ФСС РФ оплачиваются больничные за 8 часов, пропущенных 7 февраля (с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается :

за счет средств предприятия: 786 руб.88 коп. (49 руб.18 коп. x 16 ч);

за счет средств ФСС / 2754руб. 08коп. (3540 руб.96 коп. – 786руб. 88 коп.)

Пример.

Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), произвела расходы по выплате своей работнице единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 6000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете организации?

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, подпадающих по действие системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ст.2 Федерального закона № 190-ФЗ выплата единовременного пособия при рождении ребенка работникам организаций, являющихся плательщиками ЕНВД, осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, осуществляет расходы на выплату единовременного пособия при рождении ребенка за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 Г. № 22 (п.2.6 Инструкции). Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов (п. 3.3 Инструкции).

Сумма единовременного пособия при рождении ребенка не подлежит обложению:

налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 Г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ);

страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 Г. № 765).

Что касается единого социального налога, то по деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является плательщиком единого социального налога (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено единовременное пособие при рождении ребенка	69-1	70	6 000	Заявление работницы, Справка из загса о рождении ребенка
Выплачено единовременное пособие при рождении ребенка	70	50	6 000	Расходный кассовый ордер
Получены денежные средства от отделения (филиала отделения) ФСС РФ	51	69-1	6 000	Решение руководителя (заместителя) отделения (филиала отделения) ФСС РФ, Выписка банка по расчетному счету

Пример.

Работнице производственной организации, имеющей ребенка — инвалида в возрасте 5 лет, в апреле 2006 г. предоставляются согласно ее заявлению четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Должностной оклад этой работницы согласно штатному расписанию составляет 7000 руб. в месяц. В течение предыдущих 12 месяцев, отработанных работницей полностью, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком — инвалидом не предоставлялись. Как отразить в учете расчеты с работницей за апрель 2006 г.?

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п.8 Положения).

В рассматриваемом случае 12 месяцев (с апреля 2005 г. по март 2006 г.), предшествующих месяцу, в котором предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком — инвалидом, отработаны работницей полностью, размер установленной ежемесячной заработной платы составляет 7000 руб. Таким образом, сумма заработной платы за указанный расчетный период составляет 84 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.), а средний дневной заработок — 336 руб. (84 000 руб. / 250 дн., где 250 дн. — количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю 5-дневной рабочей недели). Соответственно оплата за 4 дополнительных выходных дня производится в размере 1344 руб.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком — инвалидом, произведенная работнице в соответствии с Трудовым кодексом РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), единым социальным налогом (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765).

Что касается заработной платы за апрель, то в соответствии со ст. 93 Трудового кодекса РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Следовательно, сумма заработной платы за апрель в рассматриваемой ситуации составит: 7000 руб. / 21 дн. x 17 дн. = 5 666,67 руб., где 21 дн. — количество рабочих дней в апреле по календарю пятидневной рабочей недели, а 17 дн. — количество фактически отработанных работницей дней в апреле.

Заработная плата, начисленная работнице, облагается ЕСН, НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:

1) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата за апрель — 5666,67 руб.;

2) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 01 «Расчеты по социальному страхованию»— начислены взносы в ФСС — 164,33 руб. (5666,67 руб. x 2,9%);

3) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-04 — начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — 11,33 руб.(5666,67 руб. x 0,2%);

4) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-02 — начислен (единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в федеральный бюджет — 340,00 руб. (5666,67 руб. x 6%);

5) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-05 — начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии — 566,67 руб. (5666,67 руб. x 10%), при условии, что работница 1979 года рождения;

6) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-05 — начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 226,67 руб.(5666,67 руб. x 4%);

7) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-03 — начислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 62,33 руб. (5666,67 руб. x 1,1%);

8) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 69-03 — начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 113,33 руб. (5666,67 руб. x 2,0 %);

9) Дебет счета 69-01 Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена оплата за 4 дополнительных выходных дня в апреле — 1344 руб.;

10) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы — 736,67 руб. (5666,67 руб. x 13%);

11) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — 6274,00 руб. выплачена заработная плата за апрель и оплата за дополнительные выходные дни.

Пример.

В администрацию организации обратился работник с заявлением об оплате счетов специализированного ритуального предприятия за погребение умершего члена его семьи, а также об оказании материальной помощи в связи с этим событием. Счета выписаны на сумму 3000 руб. По решению администрации счета ритуального предприятия оплачены полностью, работнику выдана материальная помощь в сумме 5000 руб. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). К заявлению на оплату ритуальных услуг и оказание материальной помощи работнику следует приложить копии документов, устанавливающих степень родства.

Оплата стоимости услуг, предоставляемых сверх гарантированного перечня услуг по погребению, в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона № 8-ФЗ производится за счет средств близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего.

В рассматриваемом случае можно выделить две части платежа организации по счетам ритуального предприятия. Первая в размере 1000 руб. — законодательно гарантированная сумма социального пособия на погребение, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ. Вторая (2000 руб.) является оплатой за работника оказанных ритуальных услуг, что на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ признается доходом работника, полученным в натуральной форме.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, начисление суммы социального пособия по погребению, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, оплата счетов на оказание ритуальных услуг сверх законодательно установленного размера, а также сумма материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи признаются внереализационными расходами.

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту в данном случае счета 73. Перечисление средств в оплату счетов ритуального предприятия отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Затем эта сумма списывается со счета 76 в дебет счета 73. Выданная из кассы сумма материальной помощи относится в дебет счета 73 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Затраты организации по оплате счетов за оказание ритуальных услуг сверх законодательно установленного размера, а также по выплате материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи на основании подп. 23, 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов.

Пособие на погребение в пределах законодательно установленной суммы относится к государственным пособиям, выплачиваемым в данном случае за счет средств ФСС РФ. Указанные суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также ЕСН (подп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Доход в натуральной форме в размере стоимости оплаченных за работника оказанных ему ритуальных услуг сверх законодательно установленного размера учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ по ставке 13% за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация производит при выплате материальной помощи, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма дохода работника в размере стоимости оплаченных за него ритуальных услуг сверх законодательно установленного размера не является объектом обложения ЕСН, т. к. эти расходы организации не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтер предприятия должен сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислено в оплату счетов ритуального предприятия — 3000 руб.;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражена сумма оплаты счетов за работника в части, подлежащей выплате за счет ФФС — 1000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражена сумма оплаты счетов за работника в части превышающей размер возмещения за счет ФСС — 2000 руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — начислена материальная помощь — 5000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц со стоимости оплаченных за работника ритуальных услуг сверх установленного размера- 260 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена оплата счетов ритуального предприятия- 3000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачена работнику материальная помощь — 4740 руб. (5000 руб. – 260 руб.).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:

70-01 «Начисленная заработная плата»;

70-03 «Долги по заработной плате»;

70-04 «Заработная плата к выдаче»;

70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;

70-06 «Суммы округлений по заработной плате» и др.

На счете 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

На счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате, как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».

На счете 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» может отражаться информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу.

Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 50 субсчет 01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы) отражаются по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по счету 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту счета 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету счета 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На счете 70 субсчет 06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц — в корреспонденции со счетом 68 субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы, удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержанные с работников суммы в счет возмещения по технологическим нарушениям — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по технологическим нарушениям»; удержанные с работников суммы в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются удержанные с работников суммы по исполнительным документам — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»; удержанные с работников суммы за жилье и коммунальные услуги — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»; удержанных с работников сумм профсоюзных взносов — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»; удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываются на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Например, на счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» могут отражаться суммы задолженности по заработной плате, как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 03 — суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, могут отражаться по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы, подлежащей выдаче, по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисления задолженности по заработной плате со специальных счетов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате». В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденных Письмом ЦБ России от 4 октября 1993 г. № 18, организация имеет право хранить денежные средства в кассе для выплаты заработной платы в течение трех дней. По истечении указанного срока невыплаченные суммы заработной платы подлежат депонированию.

На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» может отражаться информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счета работников в банке.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 01,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 05 — отражается сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 06 — отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах. В следующем месяце сумма списывается обратной проводкой;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается задолженность по оплате труда работников других структурных подразделений организации в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», если суммы удержаний не учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление оплаты труда и других выплат работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

1) начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором (согласно Положению об оплате труда работников организации, предприятия, фирмы);

2) начисленных выплат компенсирующего характера, а также оплата времени прохождения работниками медицинских осмотров (Согласно п. 7 ст. 255 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, в целях исчисления налога на прибыль включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих исчисленную налоговую базу);

3) начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период (Порядок предоставления и оплаты работникам отпусков регулируется Трудовым Кодексом России);

4) начисленных выплат компенсационного характера, связанных с вредными условиями труда;

5) начисленных выплат работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов ((В целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 гл. 25 Налогового кодекса РФ) включаются начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.));

6) начисленных компенсаций работникам, работающим и проживающим в сельской местности (В соответствии со ст. 59 Жилищного кодекса РСФСР специалисты, работающие и проживающие в сельской местности, вне населенных пунктов (а в установленных законодательством Союза ССР случаях — в рабочих и иных поселках), пользуются бесплатно жилым помещением с отоплением и освещением);

7) начисленные пособия за первые два дня временной нетрудоспособности (Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.1994 г. № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда);

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается возврат в кассу излишне выданных сумм работникам — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат; начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Порядок начисления и размеры выплат определяются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается задолженность по оплате труда работников за работы, выполненные в других структурных подразделениях организации — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, не предусмотренные коллективным договором в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования:

1) начисление материальной помощи работнику, не предусмотренной коллективным договором (В соответствии с п. 23 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.); отражаются курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

2) по истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на следующие за отчетным периоды — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Суммы отпусков будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 марта по 17 апреля 2005 г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7 200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 — на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за март — 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 437,83 руб. (2189,16 руб. x 20%);

3) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 70,05 руб. (2189,16 руб. x 3,2%);

4) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2%);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04 — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 17,51 руб. (2189,16 руб. x 0,8%);

6) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 — начислены взносы на страховую часть пенсии — 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10%);

7) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06 — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4%);

8) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за апрель — 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет — 924,31 руб. (4621,56 руб. x 20%);

10) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены взносы по ЕСН в ФСС — 147,89 руб. (4621,56 руб. x 3,2%);

11) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС — 92,43 руб. (4621,56 руб. x 2%);

12) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04 — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС — 36,97 руб. (4621,56 руб. x 0,8%);

13) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05 — начислены взносы на страховую часть пенсии — 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10%);

14) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06 — начислены взносы на накопительную часть пенсии — 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4%);

15) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на доходы физических лиц — 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13%);

16) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачены отпускные — 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. – 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен НДФЛ в бюджет –885,36 руб.

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в федеральный бюджет — 1362,14 руб.;

19) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в ФСС — 217,94 руб.;

20) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНС в территориальный ФОМС — 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 04,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕСН в федеральный ФОМС — 54,48 руб.;

22) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 05,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР страховая часть — 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 06,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в ПФР накопительная часть — 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов — 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 — начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат — 924,31 руб.;

26) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в ФСС.

Учтен в составе затрат — 147,89 руб.;

27) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат — 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.),

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат — 36,97 руб.

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

Пример. 

Работница предприятия находилась на больничном в связи с полученной бытовой травмой с 02.02.2006 г. по 15.02.2006 г.

Предыдущий год отработан работницей полностью, непрерывный стаж составляет 6 лет, месячный должной оклад 11 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80 процентов заработка (подп. «б» п. 25 Основных условий; подп. «б» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.

Сумма среднедневного заработка работницы — 525,90 руб. (11 000 x 12 мес./251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб./ 19 дн. = 656,84 руб.)

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	841,44	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн.	69-1	70	3365,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x x 13%)	70	68	437,55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 – 437,55)	70	50	3 769,65	Расчетно-платежная ведомость

Пример.

Работнику предприятия начислено 14 000 руб., в том числе:

1) оклад — 12 000 руб.;

2) постоянные доплаты и надбавки — 400 руб.;

3) ежемесячная премия — 1 600 руб.

Из заработной платы работника удерживаются суммы:

1) налога на доходы физических лиц;

2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника;

3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы — 1 690 руб. ((14 000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%), где 400 руб. — стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. — стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника;

2) алименты — 4 103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. – 1 690 руб.) x 1/3);

3) удержания невозвращенных подотчетных сумм — 500 руб.;

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	14 000	Табель учета рабочего времени, Приказы на выплату премии, доплаты и надбавки
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1 690	Налоговая карточка
Удержаны алименты	70	76	4 103,33	Исполнительный лист
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы	70	71	500	Авансовые отчеты, Приказ администрации
Выдана заработная плата (14 000 – 1690 – 4 103,33 – 500)	70	50	7 706,67	Расчетно-платежная ведомость

Пример. 

Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 13 июня по 10июля текущего года включительно. Ему начислена оплата за отпуск в размере 7595 руб.

Общая сумма дохода (в форме оплаты труда), полученная налогоплательщиком с начала года по июнь включительно, — 42 200 руб. С этой суммы удержан налог на доходы физических лиц — 5278 руб. (с учетом налоговых вычетов 1600 руб.).

С 1 по 12 июня включительно работник исполнял общественные обязанности без сохранения заработной платы по месту работы.

В связи с производственной необходимостью и с согласия работника он отозван из отпуска и с 27 июня текущего года приступил к работе. Таким образом, использованы только 14 календарных дней отпуска из 28. На использованные дни приходится оплата отпуска в сумме 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. / 28 дней x 12 дней), на недоиспользованный отпуск — 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. – 3797 руб. 50 коп.). Сумма 3797 руб. 50 коп. засчитывается в счет текущей заработной платы.

Оплата труда работника за июнь, если бы он был отработан полностью, составила бы 8012,73 руб. (с учетом всех начислений). В июне 21 рабочий день. На дни, отработанные в июне (4), приходится заработная плата в размере 1526 руб. 23 коп. (8012,73 руб. / 21 дня x 4 дня).

Остаток суммы оплаты за отпуск — 2271 руб. 27 коп. (3797 руб. 50 коп. – 1526 руб. 23 коп.) переносится в счет оплаты труда за июль.

Оплата труда за июль составляет 8012,73 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется оплата за отпуск — 7595 руб. (не позднее, чем за три дня до начала отпуска);

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц — 987 руб. 35 коп.

((7595 руб. + 42 200 руб. — 1600 руб.) x 13% – 5278 руб.);

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма налога на доходы физических лиц (не позднее даты получения денег в банке на оплату отпуска) — 987 руб.35 коп.;

4) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выплачено работнику за отпуск (за минусом налога на доходы физических лиц) — 6607 руб. 65 коп. (7595 руб. – 987 руб. 35 коп.);

5) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3797 руб. 50 коп. — сторно сумма оплаты за недоиспользованный отпуск;

6) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1526 руб. 23 коп. — начисление оплаты за июнь;

7) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — исчисление суммы переплаты налога на доходы физических лиц за июнь: 987 руб.35 коп. — (3797 руб. 50 коп. + 1526 руб. 23 коп. +

+ 42200 руб. — 1600 руб.) x 13% – 5278 руб. = 295 руб. 27 коп.;

8) Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8012 руб. 73 коп. — начислена заработная плата за июль;

9) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удерживается налог на доходы физических лиц:

((8012 руб. 73 коп. – 2271 руб. 27 коп.) + 7595 руб. + 42 200 руб. – 1600 руб.) x 13%--( 5278 руб. + 987 руб. 35 коп. ) = 746 руб. 39 коп.;

10) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма налога на доходы физических лиц с учетом переплаты в июне — 451 руб. 12 коп. (746 руб. 39 коп. – 295 руб. 27 коп.);

11) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — выдана заработная плата за июль (за вычетом ранее выданной суммы) 5290 руб.34 коп. (8012 руб. 73 коп. – 2271 руб. 27 коп. – 746 руб. 39 коп. + 295 руб. 27 коп.).

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Проводки по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются суммы, выданные работникам под отчет наличными денежными средствами, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается перечисление денежных сумм с расчетных счетов, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается перечисление денежных сумм с валютных банковских счетов, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается перечисление денежных сумм со специальных банковских счетов, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы, полученные от разных дебиторов и кредиторов, и подлежащих внесению в кассу организации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы задолженности, полученные от других структурных подразделений, — в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы, израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы, израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы, израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей — в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и т. п.);

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы при принятии к бухгалтерскому учету животных, стоимость которых была оплачена подотчетными лицами, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В соответствии с п. 7 ст. 171 ч. 2 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, — в корреспонденции со счетами учета затрат, или соответствующих источников финансирования;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы произведенных расходов подотчетными лицами имеющих непосредственное отношение к расходам по исправлению брака, например, расходы по исправлению брака по месту нахождения потребителя продукции и др., — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы неиспользованных средств, подлежащих возврату подотчетным лицом в кассу организации, — в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы возврата неизрасходованных подотчетными лицами сумм на расчетные, валютные и специальные счета в банках, — в корреспонденции со счетами: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы, удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет, и невозвращенные работниками в установленные сроки, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ России от 04.10.1993 г. № 18 лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются суммы возникшей задолженности за работниками в связи с невозмещением ими в установленные сроки неизрасходованных сумм, взятых в подотчет, когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работников, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при расчетах с другими дебиторами и кредиторами — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При наличии счета-фактуры от поставщика или подрядчика стоимость приобретенных за счет подотчетных сумм активов, работ, услуг, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами 60 или 76.

При отсутствии счета-фактуры стоимость приобретенных за счет подотчетных сумм активов, работ, услуг списывается в дебет счетов учета активов или расходов в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы задолженности работникам других структурных подразделений;

79 «Внутрихозяйственные расчеты» в случае оплаты подотчетными лицами работ или услуг, оказанных для подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, другими юридическими или физическими лицами;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»; отражаются суммы списания на внереализационные расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности по подотчетным суммам;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или израсходованные не в соответствии с установленным заданием, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы расходов, осуществляемых в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример. 

Работнику выдан аванс на служебную командировку в размере 3000 руб.

Срок командировки 3 дня. Возвратившись из командировки, он представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по произведенным расходам.

К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты на сумму 1600 руб.;

2) 2 квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 100 руб.;

3) квитанция за услуги по бронированию билетов на сумму 100 руб.;

4) полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 100 руб.

Суточные за 3 дня командировки 300 руб. (100 руб. x 3 дн.);

Общая сумма расходов — 2200 руб. (1600 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 300 руб.) — возмещены работнику.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» — 3000 руб. — выдан аванс на командировку;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 2200 руб. — включены в расходы затраты на командировку;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 800 руб. — возвращен в кассу остаток аванса.

Пример. 

Организация направила в служебную командировку сотрудника для приобретения материалов. Работник вернулся из командировки, выполнив задание. Стоимость материалов по договору поставки составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Служебная командировка продолжалась 5 дней. Сотрудник отчитался за следующие расходы: проживание в гостинице — 3500 руб., проезд железнодорожным транспортом туда и обратно — 2200 руб., суточные — 500 руб. (100 руб. x 5 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 6200 руб. (3500 руб. + 2200 руб. + 500 руб.).

Таким образом, организация фактическую себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат на их приобретение:

1) стоимость материалов по договору поставки — 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.);

2) расходы на их приобретение — 6200 руб.

В итоге фактическая себестоимость материалов составит 106 200 руб. (100 000 + 6200).

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы денежные средства под отчет	71	50	124 200	Расходный кассовый ордер
Приняты к учету материалы (118 000 – 18 000)	10	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	19	60	18 000	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19	18 000	Счет-фактура
Оплачен подотчетным лицом поставщику приобретенный товар	60	71	118 000	Авансовый отчет
Расходы по командировке включены в стоимость материалов	10	71	6 200	Авансовый отчет

Пример.

Работник предприятия направлен в загранкомандировку. Ему выдано в подотчет на командировочные расходы 10 000 руб. и 1000 долл. США. Курс доллара на момент выдачи денежных средств из кассы предприятия составлял 28,75 руб. за 1 долл. США. Вернувшись из командировки, работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, в котором все расходы подтверждены документально и могут быть отнесены на себестоимость продукции 9000 руб. и 950 долл. США. Неизрасходованные денежные средства в тот же день возвращены в кассу предприятия.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 положительные разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные — в состав внереализационных расходов организации.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдано в подотчет работнику	71	50	10 000 руб. 1 000 долл. США (1000 долл x 28,75 = 28 750 руб.)	Расходный кассовый ордер
Отнесено на расходы согласно представленных документов	20,23,25,26,44	71	9 000 руб. 950 долл. США (950 долл. x 28,80 = 27 360 руб.)	Авансовый отчет
Возвращен неизрасходованный остаток денежных средств	50	71	1 000 руб. 50 долл. США (50 долл x 28,80 = 1 440 руб.)
Отражена положительная курсовая разница (28,80 – 28,75) x 1000 долл. США	71	91-01	50 руб.

Пример.

Для приобретения партии товара договорной стоимостью 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб. подотчетному лицу были выданы наличные денежные средства из кассы предприятия. Работник выполнил задание на следующий день и представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему оправдательные документы.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы денежные средства под отчет для оплаты товара	71	50	35 400	Расходный кассовый ордер
Оплачен подотчетным лицом поставщику приобретенный товар	60	71	35 400	Авансовый отчет
Принят к учету товар (35 400 – 5 400)	41	60	30 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	19	60	5 400	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19	5 400	Счет-фактура

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:

73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;

73-05 «Расчеты за специальную одежду»;

73-07 «Расчеты за путевки»;

73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит»;

73-09 «Расчеты по договорам страхования работников»;

73-80 «Иные расчеты».

На субсчете 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.).

На субсчете 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

На субсчете 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях.

На субсчете 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются расчеты с работниками за специальную одежду.

В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

На субсчете 73-07 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

На субсчете 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.

На субсчете 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования.

На субсчете 73-80 «Иные расчеты» отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки, талоны на молоко, удостоверения и проездные билеты, по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, и они не обеспечиваются служебным транспортом, по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и других расчеты.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Проводки по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается задолженность работников вспомогательных производств, по вине которых произошли целодневные простои, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание потерь от брака за счет виновных лиц — работников организации, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание потерь от брака за счет виновных лиц — работников обслуживающих производств и хозяйств организации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются суммы предоставленных работникам займов наличными денежными средствами, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается стоимость путевок, выданных работникам, — в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 03 «Денежные документы»; по дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы страховых возмещений, выданных работнику, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются суммы возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом, выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражаются суммы предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; по дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы страховых возмещений, перечисленных работнику, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются суммы отправленных денежных переводов в виде погашения задолженности организациями перед работниками (за исключением расходов по оплате труда), — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается задолженность работников (пенсионеров) за путевки, полученные от поставщиков, — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а сумма полученного аванса от работника организации относится с кредита субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — по дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, — в корреспонденции с субсчетом 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются суммы начисленного налога на доходы физических лиц с сумм возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом и других выплат, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается перерасчет при образовавшейся задолженности за работниками в случае переплаты им сумм страховых выплат по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др., — в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования России — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются суммы возникшей задолженности за работниками в связи с невозмещением ими в установленные сроки неизрасходованных сумм, взятых в подотчет, когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работников, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по дебету субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы задолженности работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы страховых взносов, перечисляемые за счет работника, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание задолженности работников структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы, по возмещению материального ущерба, причиненного им другим подразделением организации, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается акционерными обществами задолженности работников за проданные собственные акции, ранее выкупленные у акционеров, — в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)». Разница между фактическими затратами на выкуп и продажной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается задолженность за работником по покрытию возникшего убытка по итогам отчетного года, — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается задолженность за работниками в результате продажи им организацией продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы начисленных процентов по выданным займам, начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа, — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»; по дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается образование задолженности работника (пенсионера) на полную стоимость путевок — в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражается задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — по дебету субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — по дебету субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Проводки по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается организациями получение материальных ценностей от работников в счет числящейся за ними задолженности по возмещению материального ущерба, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается поступление товаров в счет погашения задолженности работников по возмещению ими материального ущерба в оценке, равной числящейся задолженности, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражается списание транспортных расходов работников, выдача молока, при условии включения этих расходов в себестоимость, а также списание организациями затрат, связанных с начислением компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей и инструментов — в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы внесенных платежей наличными денежными средствами в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; по кредиту субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражается погашение работником задолженности за спецодежду, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; по кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается оплата работником части стоимости путевки путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса организации»; по кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы внесенных платежей наличными денежными средствами в счет погашения задолженности за предоставленный кредит — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; по кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; по кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по единому социальному налогу, — в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхования»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы платежей, удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по кредиту субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы, — в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы, удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражается предоставление работникам предприятия беспроцентного целевого займа на оплату квартир — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается погашение стоимости путевок профсоюзом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражается начисление страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается задолженность работникам по выплате установленных им компенсаций и пособий по законодательству Российской Федерации за счет средств бюджета, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы займа, выданного работнику организации, но не возвращенные в срок, подлежащие по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»; по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности — корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»; по кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»; по кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы

предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности, а также списание причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается задолженность работникам (кроме оплаты труда), возникшая в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

По договору работника с руководством предприятия ему выдается на один год возвратная ссуда в размере 12 000 руб. Договором предусмотрена также ежемесячная уплата процентов в размере 20% годовых от суммы выданного займа.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — 12 000 сумма займа, выданного (перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет) работнику;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 200 руб.(12 000 руб. x 20% / 12 мес.) — ежемесячное начисление сумм процентов по предоставленному работнику займу;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1000 руб. — ежемесячная сумма удержания займа из начисленной работнику заработной платы;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 200 руб. — ежемесячная сумма удержания сумм процентов по полученному займу из начисленной работнику заработной платы.

Пример.

Предприятие приобрело для работника путевку в санаторий на 24 дня стоимостью 10 000 руб. Компенсация ее стоимости за счет средств ФСС РФ составляет 6360 руб. (24 дня x 265 руб.). Работник оплачивает 10% стоимости путевки — 1000 руб. Разницу в стоимости путевки 2640 руб. оплачивает предприятие за счет собственных средств — прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций.

В данном случае в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 03 «Денежные документы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 000 руб. — приобретена путевка;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату за путевку;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 50 «Касса» субсчет 03 «Денежные документы» — 10 000 руб. — выдана путевка работнику предприятия;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по соцстраху»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 6360 руб. — возмещена частичная стоимость путевки за счет ФСС РФ;

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 01,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1000 руб. — оплачена работником частичная стоимость путевки;

Дебет счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 2640 руб. — оплачена стоимость путевки за счет собственных средств предприятия.

Пример.

Водитель организации стал виновником дорожно-транспортного происшествия, в результате которого был нанесен вред автомобилю другого предприятия. Стоимость ремонта потерпевшей стороной составила 100 000 руб. Страховой компанией, в которой застрахована автогражданская ответственность организации по договору обязательного страхования, пострадавшей стороне была выплачена сумма, частично покрывающая расходы на ремонт, — 60 000 руб. По решению суда, организация обязана возместить потерпевшей стороне разницу между суммой понесенных ею расходов и полученной суммой страхового возмещения — 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.). Руководством организации принято решение взыскать с водителя, виновного в ДТП в возмещение причиненного ущерба сумму в размере его среднемесячного заработка — 21 000 руб. путем удержания из заработной платы равными долями в течение 3-х месяцев.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма, подлежащая возмещению пострадавшей стороне, отражена в составе внереализационных расходов	91-2	76	40 000	Решение суда
Выплачено возмещение пострадавшей стороне	76	51	40 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность работника по возмещению причиненного ущерба	73-2	91-1	21 000	Распоряжение руководителя организации
Ежемесячно в течение 3-х месяцев
Удержана часть суммы возмещаемого работником ущерба (21 000 руб. / 3 мес.)	70	73-2	7 000	Расчетно-платежная ведомость

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут открываться следующие субсчета:

75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-02 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-02 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Субсчет 75-02 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Проводки по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается списание остаточной стоимости объектов основных средств, передаваемых как возврат вклада в уставный капитал при выходе участников из состава учредителей, а также при изъятии имущества государственным административным органом или органом самоуправления у государственного или муниципального унитарного предприятия, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 04 — отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов у организаций в результате выбытия учредителей или при изъятии государственным административным органом (органом самоуправления) у государственных унитарных предприятий, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается возврат оборудования, требующего монтажа, учредителю организации при его выбытии из состава учредителей, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается списание незавершенных капитальных вложений в счет вклада выходящего из состава участников учредителя или при изъятии государственным административным органом (органом самоуправления) у государственного или муниципального унитарного предприятия, — в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание материалов, сумм отклонений по материально-производственным запасам, животных в связи с их передачей в счет возврата вклада при выбытии учредителей (участников) организации из состава или в результате изъятия государственным административным органом (органом самоуправления) у государственного или муниципального унитарного предприятия, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание стоимости товаров в счет возврата вклада учредителям при их выбытии или изъятии государственным административным органом (органом самоуправления), — в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание стоимости готовой продукции в счет возврата вклада учредителям при их выбытии или изъятии государственным административным органом (органом самоуправления), — в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выплата наличными денежными средствами начисленных сумм доходов по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается выплата начисленных сумм доходов по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов», — в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается выплата начисленных сумм доходов в валюте по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов», — в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражается выплата начисленных сумм доходов по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов», — в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), — в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при создании акционерного общества по дебету субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций; отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — в случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал»; отражается списание положительных курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте в части числящейся задолженности учредителей по вкладу в уставный (складочный) капитал;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание образовавшейся задолженности учредителей при формировании организациями показателей годовой бухгалтерской отчетности, — в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; отражается задолженность за участниками договора простого товарищества по погашению убытка, полученного у организации-участника договора простого товарищества, ведущей общие дела по итогам совместной деятельности, — в корреспонденции кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается погашение задолженности по выплате доходов (дивидендов) учредителям путем передачи им активов (ценными бумагами и т.п.), — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителем в счет вклада в уставный капитал организации, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного производства в качестве вклада в уставный капитал организации, — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается оприходование товаров, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде наличных денежных средств по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетом 50»Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств в валюте по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде денежных средств по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается получение долговых ценных бумаг от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, а также государственными или муниципальными унитарными предприятиями от учредителей при их создании и наделении имуществом, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается возврат вкладов учредителей организаций в случае их выхода из состава учредителей и внесении изменений в учредительные документы, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается увеличение уставного капитала в соответствие с изменениями, внесенными в учредительные документы, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

— отражаются отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте в части задолженности участников (учредителей) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал организаций;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов».

Пример.

При создании организации один из учредителей (физическое лицо) внес в качестве вклада в уставной капитал факс стоимостью 9 440 руб., стоимость расходов на его приобретение подтверждена платежными документами.

Денежная оценка вклада в уставный капитал организации — 9 440 руб. утверждена решением общего собрания учредителей создаваемой организации.

Факс введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в соответствии с нормативными документами.

Бухгалтер организации должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — 9 440 руб. — сумма задолженности участника по вкладу в уставной капитал;

2) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 9 440 руб. — получен факс в качестве вклада в уставной капитал организации;

3) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 9 440 руб. — принят факс к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств;

На основании п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией) разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

4) Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — 9 440 руб. — отражено списание стоимости факса на расходы;

5) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — 9 440 руб. — 9 440 руб. — стоимость факса включена в себестоимость продаж.

Пример.

Три организации заключили договор о совместной деятельности, для чего объединили денежные средства в равных суммах (по 500 000 руб.) для инвестиций в долговые ценные бумаги.

В соответствии с условиями договора, прибыль, полученная от участия в совместной деятельности, распределяется между товарищами в равных долях, ежеквартально. Сумма дохода за квартал составляет 45 000 руб. В целях налогообложения прибыли товарищ, ведущий общие дела простого товарищества, доходы и расходы определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в обособленном бухгалтерском учете простого товарищества
Отражено поступление вкладов товарищей, внесенных денежными средствами (500 000 x 3)	51	80	1 500000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено приобретение ценных бумаг	58-2	60	1 500000	Акт приемки- передачи ценных бумаг
Оплачена стоимость приобретенных ценных бумаг	60	51	1 500000	Выписка банка по расчетному счету
По мере возникновения прав на получение дохода отражены доходы, причитающиеся к получению по ценным бумагам	76-3 (58-2)	91-1	45 000	Бухгалтерская справка-расчет
Получены доходы по ценным бумагам	51	76-3 (58-2)	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от совместной деятельности	91-9	99	45 000	Бухгалтерская справка
Отражена задолженность перед товарищами по выплате доли прибыли	84	75-2	45 000	Договор о совместной деятельности, Бухгалтерская справка
Перечислены товарищам их доходы от совместной деятельности	75-2	51	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в собственном учете организации
Отражено внесение вклада в простое товарищество	58-4	51	500 000	Договор о совместной деятельности, Выписка банка по расчетному счету
31.03.2006 Отражен доход от совместной деятельности	76-3	91-1	15 000	Уведомление о причитающейся доле прибыли

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

76-00 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ;

76-01 «Расчеты по исполнительным документам»;

76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;

76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;

76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;

76-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-08 «Расчеты с физическими лицами»;

76-09 «Расчеты по претензиям»;

76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства»;

76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;

76-13 «Расчеты с государственными органами»;

76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов.

На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей

На субсчете 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия.

На субсчете 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций

На субсчетах 76-05 «Расчеты с дочерними обществами» и 76-06 «Расчеты с зависимыми обществами» отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60-75.

На субсчете 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-08 «Расчеты с физическими лицами» ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным».

Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 «Расчеты с физическими лицами» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы» (в зависимости от выбранного способа учета путевок).

На субсчете 76-09 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции с субсчетами счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

2) к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

5) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

6) по неоплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала — в корреспонденции с субсчетом 58-04 «Векселя», на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;

7) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы».

Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

На субсчете 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» учитываются расчеты в случаях, когда предприятие, имеющее на своем балансе объекты жилищного фонда, осуществляет в соответствии с заключенными договорами сбор и перечисление денежных средств, полученных от жильцов за коммунальные услуги, организациям-поставщикам этих услуг.

На субсчете 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражаются расчеты по поступившим на счета суммам, по которым отсутствуют документы, позволяющие определить их назначение.

По кредиту субсчета 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается поступление средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов.

По дебету субсчета 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражается списание невыясненной задолженности. При поступлении документов такая задолженность списывается на соответствующие расчеты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При отсутствии документов по истечении срока исковой давности невыясненные суммы списываются в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы».

На субсчете 76-13 «Расчеты с государственными органами» ведется учет расчетов с административными и другими государственными органами.

На субсчете 76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.

Проводки по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается списание остаточной стоимости основных средств, в случае их изъятия по решению судебных органов, — в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается лизингодателем передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя на сумму стоимости лизингового имущества, — в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — по дебету субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» отражаются в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке», когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — по дебету субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» отражаются в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложений во внеоборотные активы», когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах, обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками), но до ввода объекта в эксплуатацию; отражается списание остаточной стоимости объектов незавершенных капитальных вложений, в случае их изъятия по решению судебных органов;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 10 «Материалы» — по дебету субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» отражаются в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками), но до списания их в производство в установленном порядке;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме», когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражаются предъявленные претензии поставщикам материальных ценностей, транспортным организациям и т.п., — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 20 «основное производство» — отражаются, в частности, расчеты по претензиям за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетом 20»Основное производство»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается изъятие полуфабрикатов собственного производства организации по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются претензии, признанные плательщиками или присужденные судом за брак и простои во вспомогательных производствах по их вине (поставщиков или подрядчиков), — в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — списывается часть общепроизводственных или общехозяйственных расходов в виде претензий, признанных плательщиками или присужденных судебными органами, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается предъявление претензий поставщику за поставку недоброкачественных материалов, сырья, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы по предъявленным претензиям, которые были признаны плательщиками или присуждены судом за допущенные простои и выпуск брачной продукции подразделениями обслуживающих производств и хозяйств по их вине, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание сумм претензий к поставщикам товаров при невыполнении ими договоров поставки после принятия от них товаров, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается списание товаров по числящейся стоимости в связи с изъятием их по решению судебных органов, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается изъятие готовой продукции на основании решений судебных органов Российской Федерации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается списание с расходов на продажу (издержек обращения) претензий по мере признания виновными лицами или присуждение судом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются суммы претензий к покупателям за отпущенные (отгруженные) готовые изделия (товары), — в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается выплата наличных денежных сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается оплата наличными денежными средствами различного рода задолженностей за оказанные сторонними физическими и юридическими лицами услуг, выплата депонентов и др.; полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»; отражается начисление работникам организации выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается оплата штрафа наличными денежными средствами по дебету субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» и кредиту счета 50 «Касса»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается перечисление денежных сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; отражается перечисление денежных средств в оплату различного рода задолженностей за оказанные сторонними физическими и юридическими лицами услуг, выплату депонентов и др.; отражается оплата таможенных пошлин, сборов в рублях; отражается перечисление профсоюзных взносов; отражается перечисление страховых сумм страховым организациям; отражается перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг; отражается сумма перечисленного штрафа государственным органам; отражается перечисление лизинговых платежей;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» — отражается перечисление денежных средств организацией-импортером с валютного счета на счета таможенных органов, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»; отражается оплата таможенных пошлин, сборов в валюте;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются суммы погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков на основании выписок кредитной организации, — в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках»; отражается перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается задолженность по возврату вклада в уставный (складочный) капитал другой организации в связи с прекращением деятельности организации или по другим причинам, — в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, при выявлении арифметических ошибок, также недостачи грузов в пути сверх тех, которые предусмотрены в расчетных документах, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету (переуступки права требования), — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма полученного ранее аванса относится с кредита субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается погашение кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетные счета организации-заемщика, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия, подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается погашение разного рода задолженностей перед сторонними организациями и физическими лицами через подотчетных лиц организации, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается погашение стоимости путевок профсоюзной организацией, начисление страхового возмещения, причитающегося по договору страхования и подлежащего выдаче работнику, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются в установленном порядке взаимные расчеты между покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками; отражается оплата стоимости выданной путевки за счет средств профсоюзной организации, что отражается по дебету субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции) со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами» (если путевка выдана неработающему пенсионеру); по кредиту субсчета 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» отражаются начисленные суммы платежей за коммунальные услуги в корреспонденции с субсчетом 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание задолженностей за услуги сторонних организаций, оказанные структурным подразделениям, выделенным на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности перед контрагентами; отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности с баланса одного структурного подразделения на баланс другого подразделения; отражается сумма перечисленного штрафа по дебету субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (если штраф погашается другими структурными подразделениями юридического лица);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается стоимость полученного в качестве целевого финансирования имущества, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 90 «Продажи» — суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка»; отражается начисление причитающейся с арендатора платы за коммунальные услуги;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание депонентской задолженности по истечении срока исковой давности, — в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы»; отражаются подлежащие получению (распределению) доходы по дебету субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы»; отражается курсовая разница при перечислении таможенных сборов и таможенных пошлин в иностранной валюте; возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит счета субсчета 91-01 «Прочие доходы»);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются расходы по приобретению лицензий (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензий и карточек, за проведение экспертного заключения и др.аналогичные расходы), — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается начисление страхового возмещения при наступлении страховых случаев по дебету субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Проводки по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается принятие к учету объектов основных средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности, принятие головной организацией основных средств от дочерних (зависимых) обществ по окончании сроков их деятельности и возврата вклада в уставный капитал, — в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства»; отражается возврат лизингового имущества по остаточной стоимости, если указанное имущество учитывалось на балансе организации-лизингополучателя, — в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается возврат ценностей (если по условиям договора они учитываются на балансе пользователя) на остаточную стоимость имущества, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается положительная деловая репутация, возникающая при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной цены над балансовой стоимостью всех активов организации (при приобретении на аукционе или по конкурсу — над начальной (оценочной) стоимостью), — в корреспонденции со счетами 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость услуг сторонних организаций по приобретению и доставке оборудования (вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретается оборудование, затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением оборудования, таможенные пошлины и сборы и др.), в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость услуг сторонних организаций за выполненные и сданные ими работы, оказанные услуги для капитального строительства, включая и оборудование, не требующего монтажа; затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с капитальным строительством и др., - в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

В аналогичном порядке, отражаются также операции следующего характера:

1) списываются неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями;

2) списываются задолженности по страхованию имущества, гражданской ответственности и другим видам, имеющим отношение к капитальным вложениям;

3) отражаются затраты по модернизации объектов основных средств собственными силами организации. Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н., учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений;

4) отражаются затраты связанные с приобретением лизингового имущества организацией-лизингодателем;

5) отражается стоимость отделимых улучшений лизингового имущества, производимых за счет собственных средств организации-лизингодателя. Согласно п. 7 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

6) отражается получение основных средств по договору лизинга (имущество находится на балансе лизингополучателя);

7) отражаются затраты связанные с доведением имущества до состояния пригодного к эксплуатации организацией-лизингополучателем;

8) отражается оплата закупленного взрослого скота для основного стада;

9) отражается возникшая задолженность за приобретенные квартиры в объектах жилищного фонда согласно заключенных договоров купли-продажи, мены;

10) отражаются задолженности по платежам во внебюджетные фонды, связанные с выполнением работ капитального характера;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается оприходование материалов, услуги по заготовке и доставке материалов, посреднические услуги при приобретении материалов — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»; отражается списание сумм не взысканных предъявленных претензий к поставщикам материалов и транспортным организациям, осуществляющим поставку материалов; отражается принятие материально-производственных запасов, полученных в счет погашения числящейся задолженности по дивидендам и другим доходам;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается приобретение животных у других организаций и лиц, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»; отражается списание не подлежащих взысканию претензий к сельскохозяйственным организациям-поставщикам животных;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность перед разными организациями за оказанные ими услуги по заготовке и доставке материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков, транспортных и других организаций, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; отражается списание сумм, не подлежащих взысканию претензий к виновным лицам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы налога по приобретенным материально — производственным запасам, работам и услугам, нематериальным активам и основным средствам, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость»;

Аналогичным образом отражаются:

1) суммы НДС по арендной плате согласно договору аренды имущественных объектов;

2) суммы НДС по лизинговым платежам (имущество находится на балансе лизингодателя);

3) суммы НДС по приобретенным услугам по содержанию лизингового имущества

(имущество находится на балансе лизингодателя);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление сумм страховых платежей по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); отражается начисление лизинговых платежей (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; отражаются затраты, связанные с содержанием и проведением неотделимых улучшений лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель (имущество находится на балансе лизингодателя). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно п. 9 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений; отражаются затраты по содержанию лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель; отражаются суммы неудовлетворенных судебными органами претензий, предъявленных ранее другим организациям по электроснабжению, водоснабжению, качеству осуществленных и сданных работ и др. при условии, что такие расходы имеют прямое отношение к основному производству и к данному отчетному периоду. Если отказ по удовлетворению претензий получен в следующем отчетном периоде, то такие расходы отражаются в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных во вспомогательном производстве, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Аналогичным образом отражаются:

1) начисление сумм страховых платежей по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2) суммы неудовлетворенных судебными органами претензий, предъявленных ранее другим организациям по электроснабжению, водоснабжению, качеству осуществленных и сданных работ и др. при условии, что такие расходы имеют прямое отношение к вспомогательным производствам и относятся к данному отчетному периоду. Если отказ по удовлетворению претензий получен в следующем отчетном периоде, то такие расходы отражаются в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы»;

3) начисление суммы лизингового платежа, предусмотренная договором лизинга, при использовании лизингового имущества во вспомогательном производстве организацией-лизингополучателем;

4) списание разницы между лизинговым платежом по договору лизинга и суммой амортизационных отчислений от стоимости лизингового имущества, если лизинговое имущество используется на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общепроизводственных целях — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Аналогичным образом отражаются:

1) начисление сумм страховых платежей по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2) суммы неудовлетворенных судебными органами претензий, предъявленных ранее другим организациям по электроснабжению, водоснабжению, качеству осуществленных и сданных работ и др. при условии, что такие расходы носят общепроизводственный или общехозяйственный характер и относятся к данному отчетному периоду. Если отказ по удовлетворению претензий получен в следующем отчетном периоде, то такие расходы отражаются в корреспонденции с субсчетом 91 «Прочие расходы»;

3) расходы общехозяйственного назначения стоимости бесплатно получаемых работниками в соответствии с установленным законодательством питания и продуктов взамен питания;

4) начисление сумм по лизинговым платежам в соответствии с договором лизинга в случае использования лизингового имущества на общепроизводственные или общехозяйственные нужды организацией-лизингополучателем;

5) разница между суммой лизингового платежа и суммой амортизационных отчислений от стоимости лизингового имущества, при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 28 «Брак в производстве»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы стоимости принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, связанных с обслуживанием жилых домов и дворовой территории (затраты по оплате счетов за вывоз мусора и снега, зарядку огнетушителей, дератизацию и дезинфекцию, работы по технической инвентаризации и паспортизации жилищного фонда и др.), расходов на ремонт основных средств жилищного хозяйства, прочих обслуживающих производств и хозяйств — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Аналогичным образом отражаются:

1) начисление сумм страховых платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2) начисление сумм лизинговых платежей лизингополучателем в соответствии с договором лизинга и при использовании лизингового имущества для целей обслуживающих производств и хозяйств, учитываемого на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается продукция, закупленная у граждан для реализации, задолженность за информационные или консультационные услуги, имеющие непосредственное отношение к приобретению товаров (если не применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), списывается в течение отчетного периода на увеличение стоимости товаров сумма ранее предъявленной претензии к виновным лицам, но не удовлетворенная судебными органами, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается стоимость выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями и других коммерческих расходов, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»; отражается списание неудовлетворенных претензий к другим организациям за невыполнение договорных обязательств, выполненных работ или услуг для сбытовой деятельности; отражается начисление лизинговых платежей организацией-лизингополучателем по договору лизинга при использовании лизингового имущества для бытовых целей и для продажи продукции (товаров) в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя; отражается начисление сумм страховых платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности, относящихся к сбытовой деятельности по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность за выполненные услуги сторонних организаций по отгрузке и страхованию продукции, товаров, — в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление наличных денежных средств по расчетам по претензиям, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; отражается оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации наличными денежными средствами;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств по расчетам по претензиям, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета»; отражается получение страхового возмещения при наступлении страховых случаев по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 51 «Расчетные счета»; отражается получение денежных средств в виде погашения задолженности по доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций, а также проценты по векселям и долговым ценным бумагам; отражается поступления денежных средств в счет погашения числящейся задолженности за сторонними организациями по оказанным услугам вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается возврат доли организации в уставном (складочном) капитале другой организации, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; отражается поступление денежных средств по невыясненным обстоятельствам, зачисленных на счета организации;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается поступление денежных средств на специальный счет при выбытии организации из состава учредителей общества как возврат ее доли в уставном (складочном) капитале другой организации, — в корреспонденции с дебетом счета 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются получение денежных сумм от организаций-дебиторов, внесенных ими в кассы кредитных организаций, сберкассы или почтовые отделения связи в счет погашения задолженности с последующим зачислением в установленном порядке на расчетные или другие счета организации, — в корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность связанная с приобретением за плату долговых ценных бумаг других организаций, — в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету за выполненные работы и оказанные услуги, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается зачет суммы аванса в счет оплаты за товары (работы, услуги), — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными, — в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается организацией-поставщиком зачетная операция по имеющейся задолженности в виде взаимных расчетов со своими покупателями и заказчиками, которые являются заимодавцами, — в корреспонденции с дебетом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в случае;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования, — в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы; отражается депонирование сумм заработной платы в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отражается удержание сумм по исполнительным документам в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отражается удержание профсоюзных взносов из заработной платы работников, что отражается по дебету субсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и кредиту субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы, полученные подотчетными лицами организации от сторонних организаций, как оплату за выполненную для них работы, оказанные им услуги;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашается задолженность работников по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы квартирной платы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом счета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты», если начисленные суммы квартирной платы были ранее переданы для оплаты другим структурным подразделениям организации;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам по кредиту субсчета 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы» отражаются:

1) частичная оплата путевки за счет средств организации;

2) наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение;

3) списание образовавшейся задолженности сторонним организациям за оказанные ими услуги, связанные с продажей и иным выбытием объектов основных средств, материально-производственных запасов и иных активов;

4) списание задолженности по оплате услуг кредитных организаций;

5) списание сумм дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, нереальной к взысканию, в случае не покрываемой резервами по сомнительным долгам или в том случае, когда они не создаются;

6) списание признанной к уплате задолженности по штрафам, пеням и неустойкам или по которым имеются решения судебных органов об их взыскании;

7) списание курсовых разниц, связанных с расчетами в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание сумм потерь, выявленных при приемке материальных ценностей от поставщиков, во взыскании которых отказано судом, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций, связанных с капитальным ремонтом основных средств, затраты по которым резервировались в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций по гарантийному обслуживанию и ремонту товаров в пределах сумм образованного резерва на эти цели;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается формирование расходов на приобретение лицензии (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензии и карточек, за проведение экспертного заключения и другие аналогичные расходы), — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»; отражается списание задолженности сторонним организациям за оказанные ими услуги при осуществлении работ, относящимся к расходам будущих периодов; отражаются досрочно перечисленные лизинговые платежи (имущество находится на балансе лизингодателя);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается задолженность перед организациями, обеспечившими выполнение работ и оказание услуг при предотвращении или ликвидации последствий от стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции с субсчетом 99 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Работник предприятия ежемесячно на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание троих несовершеннолетних детей и переводит их по почте.

За отчетный месяц сумма заработной платы работника составила 3500 руб.

Из начисленных сумм заработка произведены следующие удержания:

а) налог на доходы — 286 руб. ((3500 руб. – 400 руб. – 300 руб. x 3) x 13%);

б) алименты — 1607 руб. ((3500 руб. – 286 руб.) x 1/2);

в) суммы почтового сбора (например, 6%) — 96 руб. 42 коп. (1607 руб. x 6%).

Всего удержаний — 1989 руб. 42 коп. (286 руб. + 1607 руб. + 96 руб. 42 коп.).

К выдаче — 1510 руб. 58 коп. (3500 руб. – 1989 руб. 42 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3500 руб. — начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 286 руб. — удержан налог с доходов;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по алиментам» — 1703 руб. 42 коп. (1607 руб. + 96 руб. 42 коп.) — удержаны алименты и почтовый сбор;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» — 1510 руб. 58 коп. — выплачена заработная плата работнику;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по алиментам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1703 руб. 42 коп. — перевод алиментов по почте.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 04-300 «Списание отложенного налогового актива (отложенного налогового обязательства)», в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Проводки по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода, — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчет по налогу на прибыль»;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Проводки по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, — в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль»;

Пример.

В августе 2006 г. организация заключила договор комиссии на реализацию товара стоимостью 200 000 руб. Комиссионер реализовал товар в том же месяце, оплата за товар поступила в сентябре, что было предусмотрено условиями договора. Сумма вознаграждения комиссионера в соответствие с условиями договора, удерживается из средств, полученных от покупателя и составляет 30 000 руб., в том числе НДС 4 576 руб.

Организация-комитент определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль кассовым методом.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи июля 2005 г.
Отражена стоимость товара, переданного на комиссию	45	41	200 000	Акт приемки-передачи товара на комиссию
Признана выручка от продажи товара через комиссионера	62	90-1	295 000	Отчет комиссионера
Списана покупная стоимость проданного товара	90-2	45	200 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от продажи товара (295 000 / 118 x 18)	90-3	68	45 000	Счет-фактура комитента
Начислено вознаграждение комиссионеру (30 000 – 4 576)	44	76	25 424	Отчет комиссионера
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	19	76	4 576	Счет-фактура комиссионера
Принят к вычету НДС, уплаченный комиссионеру	68	19	4 576	Счет-фактура комиссионера, Отчет комиссионера
Сумма комиссионного вознаграждения включена в себестоимость продаж	90-2	44	25 424	Бухгалтерская справка
Отражено отложенное налоговое обязательство ((295 000 – 45 000) x 24%)	68	77	60 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив ((200 000 + 25 424) x 24%)	09	68	54 101	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи сентября 2005 г.
Поступили денежные средства за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения (295 000 – 30 000)	51	62	265 000	Выписка банка по расчетному счету
Зачтена сумма вознаграждения, удержанная комиссионером из денежных средств покупателя	76	62	30 000	Договор комиссии, Извещение комиссионера
Погашен отложенный налоговый актив	68	09	54 101	Бухгалтерская справка
Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68	60 000	Бухгалтерская справка

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-01 «Расчеты по выделенному имуществу»,

79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»,

79-03 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-01 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, в частности:

1) расчеты, возникающие в связи с проведением расчетов с контрагентами в централизованном порядке. Если задолженность перед поставщиками, подрядчиками, прочими кредиторами оплачивает вышестоящее подразделение, то в его бухгалтерском учете осуществляются записи по дебету счетов расчетов с контрагентами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (или иных счетов, если производится зачет взаимных требований по встречным обязательствам). Сумма расчетов по оплате передается в нижестоящие подразделения бухгалтерской записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счетов учета расчетов. В подразделениях закрытие задолженности отражается по дебету счетов, на которых она учитывалась, и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям». Если таким же образом производится закрытие расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами, то в подразделении, где была учтена дебиторская задолженность производятся записи по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Причиной осуществления таких операций может служить отсутствие у отдельных подразделений, отделов или служб собственных расчетных (текущих) счетов. В этом случае по внутрихозяйственным расчетам учитываются операции по получению сумм с расчетного счета, например, финансовой службы в кассу подразделения (а также наоборот — сдача из кассы на расчетный счет). При получении в кассу подразделения денежных средств со счета вышестоящего подразделения (например, филиала), в бухгалтерии филиала выполняется запись по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», а в подразделении — по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»; при обратном перемещении денежных средств у обеих сторон осуществляются обратные записи;

2) расчеты по централизованной уплате налогов и сборов. В этом случае филиалы и структурные подразделения передают начисленные суммы налогов, пеней, штрафов в головное подразделение, выполняя бухгалтерскую запись по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям». Головное подразделение, принимая их, кредитует счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебетует субсчет 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям». Уплата налогов отражается в головном подразделении по дебету счетов расчетов по налогам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»;

3) расчеты по перечислению денежных средств. Если головное подразделение или филиал перечисляет своим структурным подразделениям и службам денежные средства с расчетного счета, то в его бухгалтерском учете счет 51 «Расчетные счета» кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям». В бухгалтерии подразделения-получателя поступление денежных средств отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках», субсчет 08 «Текущий счет в банке» (в зависимости от вида счета, открытого подразделению-получателю) и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

На субсчете 79-03 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При произведении расчетов через субсчет 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» информация, поступающая от филиалов и подразделений, должна быть достаточной для определения принадлежности тех или иных сумм и корректного отражения. К извещению передающей стороной должны быть приложены первичные документы, бухгалтерские справки и др.

Проводки по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается передача объектов основных средств по первоначальной стоимости подразделениям, выделенным на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; отражается передача в доверительное управление объектов основных средств по первоначальной стоимости; отражается возврат объектов основных средств, ранее полученных организацией в доверительное управление, а также вновь созданные за приобретенные во время действия договора доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается зачисление суммы накопленной амортизации при передаче объекта основных средств внутри одного юридического лица, — в корреспонденции со счетом 02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»; отражается организацией-учредителем управления имуществом сумм начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств, которые возвращены доверительным управляющим в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления имуществом; отражается организацией-учредителем управления сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, принятым согласно договору доверительного управления имуществом доверительным управляющим имуществом;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — нематериальные активы, передаваемые филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, списываются с баланса передающего подразделения бухгалтерской записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; отражается передача нематериальных активов по первоначальной стоимости организацией-учредителем доверительного управления имуществом доверительному управляющему в доверительное управление; отражается передача организацией — доверительным управляющим организации-учредителю управления нематериальных активов по первоначальной стоимости при отдельном учете амортизации по нематериальным активам из доверительного управления по причине окончания или прекращения действия договора доверительного управления имуществом;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается принятие структурным подразделением (выделенным на отдельный баланс) к учету нематериальных активов, полученных от вышестоящей организации, на сумму накопленной амортизации, — в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; отражается организацией-учредителем управления сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, принятым по договору доверительного управления имуществом доверительным управляющим; отражается организацией-учредителем управления сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, которые были возвращены организацией — доверительным управляющим по причине прекращения или окончания срока договора доверительного управления имуществом;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается передача оборудования к установке филиалу или подразделению, выделенному на отдельный баланс, списывается с баланса передающей стороны записью по дебету субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (при перемещении объектов между подразделениями) и кредиту счета 07 «Оборудование к установке»; отражается передача организацией-учредителем управления по договору доверительного управления оборудования, требующего монтажа, по его фактической стоимости в соответствии с данными бухгалтерского учета; отражается возврат оборудования, требующего монтажа, по договору доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче от подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются у принимающей организации по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; отражается передача по договору доверительного управления в доверительное управление объектов незавершенных капитальных вложений; отражается возврат объектов незавершенных капитальных вложений на отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 10 «Материалы» — передача материалов одним обособленным подразделением юридического лица другому отражается в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»; отражается передача организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом в доверительное управление материально-производственных запасов по фактической стоимости; отражается возврат материально-производственных запасов по договору доверительного управления имуществом в сумме фактической стоимости согласно бухгалтерскому учету;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивание и откорме» — отражается передача животных структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»; отражается передача животных организацией-учредителем управления по договору доверительного управления в доверительное управление по оценке фактической их стоимости; отражается возврат животных по договору доверительного управления по их фактической стоимости;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается передача материальных ценностей другим структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; отражается передача по договору доверительного управления имуществом материалов, учитываемых на счете 15 по фактической их стоимости; отражается возврат материалов по договору доверительного управления, учитываемых предварительно на счете 15, в сумме согласно бухгалтерскому учету;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражается передача отклонения в стоимости материалов другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; отражается списание отклонений в стоимости материальных ценностей при передаче в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом (при превышении — положительной записью, а в случае снижения — сторнировочной записью);

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание затрат по оказанию услуг подразделением основного производства другому структурному подразделению, — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»; отражается передача доверительному управляющему в доверительное управление незавершенного производства; отражается возврат незавершенного производства в связи с прекращением договора доверительного управления исходя по данным отдельного баланса у доверительного управляющего;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы полуфабрикатов, переданных другим структурным подразделениям для дальнейшей переработки, — в корреспонденции с кредитом счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; отражается передача по договору доверительного управления полуфабрикатов собственного производства в доверительное управление; отражается возврат полуфабрикатов собственного производства, включая и созданные при выполнении договора доверительного управления, в суммовой оценке по отдельному балансу;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражаются фактические затраты подразделения вспомогательного производства другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — отражается передача фактических затрат одного подразделения другому структурному подразделению организации, — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные производства»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается передача общехозяйственных расходов в вышестоящее подразделение в случае невозможности распределения по видам деятельности на местах, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается передача стоимости приобретенной электроэнергии, услуг связи и коммунальных услуг другим структурным подразделениям организации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается передача товаров между структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; отражается передача товаров в доверительное управление организацией-учредителем управления по договору доверительного управления; отражается возврат товаров по причине прекращения действия договора доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается передача организацией своим структурным подразделениям готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»; отражается передача организацией — учредителем управления по договору доверительного управления имуществом готовой продукции в доверительное управление по стоимости согласно бухгалтерскому учету; отражается возврат готовой продукции в случае прекращения договора доверительного управления по стоимости, значащейся на отдельном балансе доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — передача головной организацией соответствующей доли расходов на продажу структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражаются операции по перемещению данных о стоимости отгруженной готовой продукции или товаров внутри организации между структурными подразделениями, — в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается оплата головной организацией операций по деятельности структурных подразделений, передача денежных документов структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса», в частности:

1) отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за другое подразделение (филиал);

2) отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по налогам и сборам за другое подразделение (филиал);

3) отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед персоналом организации за другое подразделение (филиал) и др.;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» при списании денежных средств с расчетных и валютных счетов отражаются:

1) перечисления головной организацией структурным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;

2) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за другое подразделение (филиал);

3) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности по налогам и сборам за другое подразделение (филиал);

4) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности перед персоналом организации за другое подразделение (филиал) и др.

5) передача в доверительное управление денежных средств у организации-учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

6) причитающиеся учредителю управления доходы согласно договору доверительного управления имуществом;

7) возврат денежных средств, ранее полученных в доверительное управление по договору доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках» отражаются:

1) перечисление головной организацией денежных средств своим структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс;

2) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками по приобретению товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за другое подразделение (филиал);

3) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности по налогам и сборам за другое подразделение (филиал);

4) перечисления денежных средств в счет погашения задолженности перед персоналом организации за другое подразделение (филиал) и др.

5) передача в доверительное управление денежных средств со специальных счетов в банках организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом;

6) перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода согласно договору доверительного управления;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются задолженности перед поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги, выполненные работы, поставленные ими материальные ценности для структурных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается передача дебиторской задолженности внутри головной организации, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается задолженность по оплате труда работников за работы, выполненные в других структурных подразделениях организации — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается оплата подотчетными лицами работ или услуг, оказанных для подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, другими юридическими или физическими лицами, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности контрагентов, или получение в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности перед контрагентами, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в частности:

1) отражаются суммы квартирной платы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом счета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты», если начисленные суммы квартирной платы были ранее переданы для оплаты другим структурным подразделениям организации;

2) отражается списание задолженности перед подрядными организациями за выполненные ими работы и предоставленные услуги для филиалов, представительств и других внутренних подразделений организации, выделенных на отдельные балансы;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается сумма выручки от прочих обычных видов деятельности, полученная от нижестоящих подразделений головной организацией, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»; отражается передача полученных от нижестоящих подразделений сумм расходов и налогов от обычных видов деятельности в вышестоящее подразделение;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается передача прочих внереализационных и операционных расходов подразделений в вышестоящее подразделение, — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается списание курсовых разниц подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются организацией доходы (поступления) в связи с чрезвычайными ситуациями, произошедшими в подразделениях, выделенных на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение объекта основных средств, в рамках одного юридического лица структурным подразделением в порядке внутрихозяйственного перемещения по первоначальной стоимости, в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; отражается оприходование объектов основных средств организацией-учредителем управления имуществом возвращенных от доверительного управляющего в связи с прекращением или окончанием срока действия договора доверительного управления имуществом; отражается принятие на учет основных средств доверительным управляющим в доверительное управление от учредителя управления имуществом;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при передаче объектов основных средств филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, передающая сторона списывает сумму накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»; организация — учредитель управления по договору доверительного управления имуществом отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, переданных в доверительное управление; отражаются суммы начисленной амортизации по возвращенным объектам основных средств на отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления имуществом;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается принятие филиалом или структурным подразделением к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, полученных от вышестоящего подразделения, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; отражается принятие организацией — доверительным управляющим имуществом в доверительное управление от организации-учредителя управления нематериальных активов по первоначальной стоимости;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при передаче объектов нематериальных активов филиалу или подразделению, выделенному на отдельный баланс, суммы накопленной амортизации списываются с баланса передающего подразделения по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»; отражается списание организацией-учредителем доверительного управления имуществом суммы начисленной амортизации нематериальных активов, которые были переданы организации — доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом; отражается списание начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам организацией — доверительным управляющим имуществом при возвращении нематериальных активов организации-учредителю в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается у принимающего подразделения поступление оборудования, требующего монтажа, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»; отражается принятие в доверительное управление имуществом оборудования к установке у организации — доверительного управляющего имуществом; отражается возвращенное доверительным управляющим оборудование к установке при прекращении договора доверительного управления, у организации — учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; отражается оприходование поступившего в доверительное управление имуществом объектов капитальных вложений у организации — доверительного управляющего имуществом; отражается оприходование организацей — учредителем управления по договору доверительного управления имуществом возвращенных доверительным управляющим объектов незавершенных капитальных вложений по причине прекращения или окончания срока действия договора доверительного управления.

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача материалов между структурными подразделениями головной организации — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»; отражается принятие в доверительное управление материалов организацией — доверительным управляющим; отражается возврат доверительным управляющим материалов организации — учредителю управления по договору доверительного управления имуществом в случае прекращения или окончанием срока договора доверительного управления;

Дебет счета 11 «Животные на выращивание и откорме»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, животных для развития сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции со счетом11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается фактическая себестоимость приобретения материалов, предназначенных для использования в текущей деятельности, в строительстве или модернизации объектов основных средств, приобретаемых в централизованном порядке, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; отражается принятие в доверительное управление товарно-материальных ценностей организацией — доверительным управляющим имуществом; отражаются возвращенные от доверительного управляющего товарно-материальные ценности при прекращении или окончании договора доверительного управления;

Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение суммы отклонения в стоимости материальных ценностей, полученных в порядке внутрихозяйственного перемещения, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; отражаются у организации — доверительного управляющего отклонения по материалам, полученным в доверительное управление;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы расходов по основной деятельности организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»; отражается прием в доверительное управление организацией — доверительным управляющим незавершенного производства от учредителя управления имуществом; отражается возврат от доверительного управляющего незавершенного производства по причине прекращения или окончания срока действия договора доверительного управления имуществом;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы полуфабрикатов, полученных от других структурных подразделений для дальнейшей переработки, — в корреспонденции со счетом; отражается прием в доверительное управление организацией — доверительным управляющим полуфабрикатов собственного производства от учредителя управления имуществом; отражается возврат доверительным управляющим полуфабрикатов собственного производства в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления имуществом;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы списания на затраты услуг вспомогательных производств других структурных подразделений организации, — в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг в общепроизводственных целях — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг общехозяйственного назначения, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются суммы принятых от других структурных подразделений организации выполненных работ, потребленных услуг обслуживающих производств и хозяйств, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, отражается фактическая производственная себестоимость полученной от других подразделений готовой продукции (учет которой на счете 43 «Готовая продукция» ведется по учетным ценам), — в корреспонденции с дебетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражаются полученные товары от других структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; принимаются в доверительное управление товары по договору доверительного управления организацией — доверительным управляющим имуществом; отражается возврат товаров от организации — доверительного управляющего по причине прекращения и окончания действия договора доверительного управления имуществом организацией-учредителем управления по договору доверительного управления;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается оприходование готовой продукции, полученной от других структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»; принимаются в доверительное управление готовая продукция по договору доверительного управления организацией — доверительным управляющим имуществом; отражается возврат готовой продукции от организации — доверительного управляющего по причине прекращения и окончания действия договора доверительного управления имуществом организацией-учредителем управления по договору доверительного управления;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача расходов на продажу стоимости работ, услуг по сбыту (продаже) продукции и товаров, выполненных подразделениями, выделенными на отдельные балансы, в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается подразделениями, выделенными на отдельные балансы, стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время в результате несоблюдения полностью условий признания ее в бухгалтерском учете не может быть признана, — в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается поступление в кассу организации наличных денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; организация — учредитель управления по договору доверительного управления отражает полученные наличные денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления; организация — доверительный управляющий принимает в доверительное управление от учредителя управления имуществом наличные денежные средства; организация — учредитель управления по договору доверительного управления имуществом отражает возврат доверительным управляющим наличных денежных средств, которые ранее были переданы в доверительное управление, по причине прекращения или окончания срока действия договора доверительного управления имуществом;

Дебет счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» отражаются:

1) поступлений денежных средств на расчетные и валютные счета структурных подразделений головной организации, выделенных на отдельные балансы;

2) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом поступления денежных средств, в счет прибыли, причитающейся по договору доверительного управления;

3) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом возврат денежных средств доверительным управляющим, ранее переданных ему в доверительное управление;

4) организацией-доверительным управляющим принятых денежных средств в доверительное управление от учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции с дебетом счета 55 «Специальные счета в банках» отражается:

1) получение денежных средств от подразделения-отправителя;

2) организацией — доверительным управляющим принятие в доверительное управление от учредителя управления имуществом денежных средств с осуществлением записи у учредителя управления на отдельном балансе;

3) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом оприходование поступивших денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;

4) организацией-учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражаются суммы возврата денежных средств от доверительного управляющего, которые ранее были переданы в доверительное управление;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение организацией перевода денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности перед контрагентами, — в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности контрагентов, — в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности по оплате труда, — в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности по оплате труда, — в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности по подотчетным лицам, — в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности по подотчетным лицам», — в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба, — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности по возмещению материального ущерба, — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача в порядке внутрихозяйственного перемещения кредиторской задолженности перед контрагентами, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается получение в порядке внутрихозяйственного перемещения дебиторской задолженности контрагентов, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается ежемесячная передача в вышестоящее подразделение суммы выручки от прочих обычных видов деятельности подразделения собственно, — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача операционных и внереализационных расходов структурных подразделений в вышестоящее подразделение, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

1) списание сумм расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в структурных подразделениях;

2) отражается получение от нижестоящих подразделений суммы начисленных штрафных санкций и пеней по налогам и сборам;

3) отражается ежемесячная передача в вышестоящее подразделение суммы начисленного подразделениями единого налога на вмененный доход.

Пример.

Головная организация приобрела оборудование и в этом же отчетном периоде передала его своему филиалу  для производственной деятельности.

Стоимость закупленного оборудования 377 600 руб., в том числе НДС 57 600 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция  отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято на учет оборудование (377 600 – 57 600)	08	60	320 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	57 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом	68	19	57 600	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику оборудования	60	51	377 600	Выписка банка по расчетному счету
Передано оборудование филиалу организации	08	60	320 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, авизо

Пример.

В состав завода по изготовлению часов входит обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс – гарантийная мастерская. В августе 2006 г. мастерская получила и использовала запасные части на проведение гарантийного ремонта на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. Кроме гарантийного ремонта, мастерская оказывает платные услуги населению по ремонту часов. В отчетном периоде было получено и использовано на негарантированный ремонт  запасных частей на сумму 7 000 руб. (без НДС). Стоимость платных услуг составила 33 040 руб., в том числе НДС 5 040 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный     документ
Обособленным подразделением получены от головной организации запчасти для оказания услуг по ремонту	10-1	79	30 600	Акт о приеме-передаче запчастей, Приходный ордер
Стоимость запчастей, израсходованных при гарантированном ремонте, учтена в составе затрат по ремонту	20	10-1	30 600	Требование- накладная
Себестоимость услуг по гарантийному ремонту списана на расчеты с головной организацией	79	20	23 600	Гарантийные талоны, Авизо, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от оказания услуг населению по негарантийному ремонту	50	90-1	33 040	Справка-отчет кассира- операциониста
Списана себестоимость услуг по негарантийному ремонту	90-2	20	7 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с выручки от реализации услуг	90-3	79	5 040	Счет-фактура

Запчасти для осуществления операций по реализации услуг по гарантийному ремонту не подлежат обложению НДС (пп.13 п.2 ст.149 НК РФ). Поскольку, при приобретении данных запчастей был уплачен НДС поставщику, в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ в данном примере сумма налога должна быть учтена в стоимости этих запчастей.

РАЗДЕЛ 7. Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции по изменению капитала

Счет 80 «Уставный капитал»

На счете 80 «Уставный капитал» отражается информация о состоянии и движении уставного капитала организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется на обособленном балансе товарищества по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества на обособленном балансе производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Проводки по дебету счета 80 «Уставный капитал»

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается списание остаточной стоимости основных средств, при их возврате участникам простого товарищества, согласно условий договора о совместной деятельности после завершения или прекращения срока действия договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 03»Доходные вложения в материальные ценности» — отражается возврат материальных ценностей организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору простого товарищества, согласно условий договора о совместной деятельности после завершения или прекращения срока действия договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается возврат нематериальных активов организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору простого товарищества, согласно условий договора о совместной деятельности после завершения или при прекращении договора простого товарищества, в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается списание оборудования, требующего монтажа, при его возврате участникам простого товарищества, согласно условий договора о совместной деятельности после завершения или прекращения срока действия договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается списание объектов незавершенных вложений во внеоборотные активы, при их возврате участникам простого товарищества, согласно условий договора о совместной деятельности после завершения или прекращения срока действия договора простого товарищества, — в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — отражается возврат материальных ценностей по причине прекращения действия договора простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — отражаются операции по списанию сумм отклонений, относящихся к стоимости материально-производственных запасов, переданных организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, после окончания или прекращения договора простого товарищества участникам договора, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается передача организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, незавершенного производства участникам договора после его окончания или прекращения, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается передача организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела по договору о совместной деятельности, незавершенного производства во вспомогательных подразделениях участникам договора после его окончания или прекращения, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Проводки по кредиту счета 80 «Уставный капитал»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, на обособленном балансе товарищества в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается вклад в имущество простого товарищества в форме материальных ценностей, предназначенных для последующей передачи от лица простого товарищества во временное пользование (временное владение и пользование), — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества нематериальные активы, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества оборудование, внесенное товарищами, приходуется на обособленном балансе товарищества по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — при осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражаются материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается принятие к бухгалтерскому учету животных, как вклад одного или нескольких участников совместной деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Пример.

Организация имела размер уставного капитала 2 000 000 руб. В декабре 2005 г. организация увеличила свой уставный капитал до 5 000 000 руб. за счет нераспределенной прибыли 2004 г. Стоимость чистых активов организации по данным бухгалтерской отчетности за 2004 г. — 10 000 000 руб., резервный фонд организация не создает.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерская запись на дату регистрации изменений в учредительных документах
Отражено направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала (5 000 000 – 2 000 000)	84	80	3 000 000	Решение общего собрания участников ООО, Изменения в учредительные документы

Пример.

Участник ООО (юридическое лицо) в декабре 2005 г. подал заявление о выходе из общества. Размер его доли составляет 25%. Уставный капитал общества равен 500 000 руб., стоимость чистых активов общества, определенная по данным бухгалтерской отчетности на 31.12.2005 г. — 400 000 руб. Действительная стоимость доли выплачена участнику в апреле 2006 г. денежными средствами.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена номинальная стоимость доли участника, подавшего заявление о выходе из организации (500 000 x 25%)	81	75-1	125 000	Заявление участника, Бухгалтерская справка
СТОРНО На разницу между действительной и номинальной стоимостью доли участника, подавшего заявление о выходе из организации (125 000 – 100 000), где 100 000 (400 000 x 25%)	81	75-1	25 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение уставного капитала ООО 200 000 (500 000 – 400 000 + 100 000)	80	84	200 000	Решение общего собрания участников ООО, Изменения в учредительные документы
Отражена выплата действительной стоимости доли (400 000 x 25%)	75-1	51	100 000	Выписка банка по расчетному счету

Поясним, что выплата действительной стоимости доли выходящему участнику организации производится за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала,

200 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб. + 100 000 руб.)

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

На счете 81 «Собственные акции (доли)» отражается информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акций, принадлежащих участнику, счет 81 «Собственные акции (доли)» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается принятие к учету собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров за наличные денежные средства для их перепродажи или аннулирования, — в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается принятие к учету собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования, — в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается стоимость выкупленных у акционеров акций. Согласно ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций у акционеров над фактически произведенными затратами по выкупу этих акций в случае аннулирования этих акций или перепродажи, — в корреспонденции с кредитом субсчета 91 «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)»

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается задолженность за проданные акции, выкупленные ранее у акционеров, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается уменьшение уставного капитала за счет погашения выкупленных акций, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается списание разницы между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа,- в корреспонденции с дебетом субсчета 91 «Прочие расходы».

Пример.

В связи с реорганизацией ОАО, по требованию акционеров (юридических лиц) выкупаются принадлежащие им акции ОАО номинальной стоимостью 500 000 руб., по цене определенной советом директоров (наблюдательным советом), за 600 000 руб. Оплата производится по безналичному расчету. Выкупленные у акционеров акции погашаются.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выкуплены собственные акции у акционеров	81	51	600 000	Выписка из реестра акционеров, Выписка банка по расчетному счету
Погашены акции, выкупленные у акционеров	80	81	500 000	Устав, Бухгалтерская справка
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью	91-2	81	100 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (100 000 x 24%)	99	68	24 000	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 82 «Резервный капитал»

На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении резервного капитала.

В акционерном обществе резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Проводки по дебету счета 82 «Резервный капитал»

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражается направление средств резервного фонда на погашение облигаций акционерного общества, — в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается направление средств резервного фонда на покрытие полученного убытка, — в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по кредиту счета 82 «Резервный капитал»

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал» — отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли, — в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример.

Жилищный накопительный кооператив обязан формировать резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом кооператива. Размер резервного фонда кооператива определяется уставом кооператива, сумма ежемесячных платежей в счет взносов в резервный фонд составляет 50 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячно в течение года
Отражается задолженность членов кооператива по внесению взносов в резервный фонд	76	86	50 000	Устав кооператива, Бухгалтерская справка
Отражается поступление взносов в резервный фонд кооператива	55	76	50 000	Выписка банка по специальному счету
Ежемесячные взносы направляются на формирование резервного фонда	86	82	50 000	Устав кооператива, Бухгалтерская справка

Счет 83 «Добавочный капитал»

На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация о добавочном капитале организации.

К счету 83 «Добавочный капитал» могут открываться следующие субсчета:

83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»;

83-02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки»;

83-03 «Эмиссионный доход»;

83-80 «Прочее».

По кредиту субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке» отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости в полной сумме.

По дебету субсчета 83-02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки» отражается уценка стоимости внеоборотных активов, выявившаяся по результатам их переоценки, в пределах произведенной ранее дооценки в корреспонденции со счетами учета активов.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — при проведении переоценки основных средств по дебету субсчета 83-02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки» и кредиту счета 01 «Основные средства» отражается уценка объекта основных средств в сумме дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а сверх суммы предыдущей дооценки — по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях) и кредиту счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — по дебету субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма дооценки амортизации этих основных средств, если ранее они не уценивались, или по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при перемещении объекта основных средств в рамках одного юридического лица на сумму дооценки перемещаемого объекта делается запись передающей стороной — дебет субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке» кредит субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается направление средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- отражается распределение сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 02 «Расчеты по выплате доходов»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается направление средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при выбытии объектов основных средств, сумма дооценки которых переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации, делается запись в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях).

Проводки по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — при проведении переоценки основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов» отражается сумма дооценки основных средств в полной сумме, если в предыдущие периоды не было уценки по ним, или по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях) на сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 83-02 «Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки» отражается сумма уценки амортизации объекта основных средств в сумме дооценки амортизации проведенной в предыдущие отчетные периоды а сверх сумм дооценки — по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях);

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — по кредиту субсчета 83-03 «Эмиссионный доход» отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — при перемещении объекта основных средств в рамках одного юридического лица на сумму дооценки перемещаемого объекта делается запись принимающей стороной: дебет субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» кредит субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — отражается получение некорммерческой организацией части целевого финансирования в виде основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Аналогично отражается увеличение коммерческой организацией добавочного капитала за счет полученных средств целевого финансирования в рамках технической помощи.

Пример.

Организация получила от учредителя в качестве вклада в имущество объект основных средств и в том же отчетном периоде ввела его в эксплуатацию. Стоимость объекта основных средств, по данным независимого оценщика, 200 000 руб. Срок полезного использования основного средства в соответствие с Классификацией основных средств, установлен 6 лет, амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения ОС
Принят к учету объект ОС, полученный от учредителя	08	83	200 000	Решение учредителя, Копия заключения оценщика, Акт приемки-передачи имущества
Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08	200 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (до полного погашения стоимости объекта ОС либо списания его с учета)
Начислена амортизация (200 000 / 6 / 12)	20	02	2 778	Бухгалтерская справка-расчет

Пример.

Организация передает в оплату акций вновь созданного ОАО объект основных средств — административное здание. Восстановительная стоимость объекта 5 000 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет на дату передачи здания 333 333 руб.

Добавочный капитал от переоценок объекта составляет 2 293 300 руб. (сумма дооценки первоначальной стоимости административного здания — 2 400 000 руб., сумма дооценки начисленной амортизации 106 700 руб.). Первоначальная стоимость здания для целей налогового учета составляет 2 600 000 руб. Стоимость передаваемого объекта основных средств согласовано с учредителями и составляет 2 400 000 руб., т.е. признается равной номинальной стоимости акций, в оплату которых оно передается.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату государственной регистрации ОАО
Отражена задолженность по оплате акций ОАО (5 000 000 – 333)	58-1	76	4 666 667	Устав ОАО, Свидетельство о государственной регистрации ОАО
На дату передачи здания
Отражена восстановительная стоимость здания	01-2	01-1	5 000 000	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему зданию	02	01-2	333 333	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача здания в оплату акций ОАО	76	01-2	4 666 667	Акт о приеме-передаче здания(сооружения)
Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки передаваемого здания	83	84	2 293 300	Бухгалтерская справка

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут быть открыты следующие субсчета:

84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

84-02 «Фонд накопления».

Субсчет 84-02 «Фонд накопления» может использоваться для обобщения информации о состоянии и движении фонда накопления, если образование его предусмотрено учетной политикой организации.

Проводки по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма причитающихся к выплате дивидендов акционерам — работникам организации, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данная запись в бухгалтерском учете делается в декабре отчетного года согласно решению собрания акционеров по итогам года.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается сумма причитающихся к выплате дивидендов акционерам, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Данная запись в бухгалтерском учете делается в декабре отчетного года согласно решению собрания акционеров по итогам года.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение от нижестоящих подразделений суммы дооценки амортизации в сумме уценки, проведенной в прошлые годы; отражается получение от нижестоящих подразделений суммы уценки первоначальной стоимости основных средств;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается увеличение величины уставного капитала путем направления на это нераспределенной прибыли организации, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал» — отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли по дебету субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по кредиту субсчета 84-02 «Фонд накопления» отражаются суммы нераспределенной прибыли, направляемой на развитие и совершенствование производства, а также социальное развитие в виде капитальных вложений — в корреспонденции с субсчетом 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дебетовые записи по субсчету 84-02 «Фонд накопления» производят в случае направления средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год — в корреспонденции с субсчетом 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — списывается сумма чистого убытка отчетного года заключительными проводками декабря в дебет счета субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовый результат отчетного года».

Проводки по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается задолженность работников организации по погашению убытка по результатам деятельности и на основании решения общего собрания с проведением записи в декабре отчетного года, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается задолженность учредителей организации по погашению убытка по результатам деятельности и на основании решения общего собрания с проведением записи в декабре отчетного года, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

Аналогично списываются задолженности организацией, ведущей общие дела по договору простого товарищества, участников по погашению полученного убытка от совместной деятельности с записью на отдельном балансе договора простого товарищества;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается:

1) получение от нижестоящих подразделений суммы уценки амортизации;

2) получение от нижестоящих подразделений суммы дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств (в сумме уценки, проведенной в предыдущие годы);

3) получение суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств, переданной нижестоящими подразделениями;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при выбытии объектов основных средств, сумма дооценки которых переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации, делается запись в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» — в филиалах и структурных подразделениях); отражается направление сумм добавочного капитала на покрытие полученного убытка, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание суммы чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря в кредит субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовый результат отчетного года».

Пример.

Организация ООО «Терминал» по итогам 2005 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. (совпадает с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Общее собрание участников общества вынесло решение о погашении полученного убытка за счет средств резервного фонда. В 2006 г. организация получила прибыль, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в установленном порядке составляет 500 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете 2005 г.

1) Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 60 000 руб. (250 000 руб. x 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива;

2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 60 000 руб. — отражено начисление условного дохода по налогу на прибыль;

3) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 190 000 руб. (250 000 руб. – 60 000 руб.) — отражено списание убытка 2004г;

4) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 190 000 руб. — отражено погашение убытка за счет средств резервного фонда;

Отражение операций в бухгалтерском учете 2006 года.

5) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 36 000 руб. — ((500 000 руб. x 30%) x 24%)– отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к возникновению отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению платежа по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В данном примере сумма отложенного налогового актива будет равна 60 000 руб. (250 000 руб. x 24).

Начисление условного дохода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в данном примере 60 000 руб. (250 000 руб. x 24 %) (п. 20 ПБУ 18/02).

В данном случае сумма текущего налога на прибыль за 2005 г. определяется как сумма условного дохода по налогу на прибыль (60 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (60 000 руб.), то есть текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).

Выявленный по итогам года по счету 99 результат деятельности организации (в данном случае — полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В 2006 г. организация получила прибыль.

То есть, по итогам 2006 г. организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму не более 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).

Отражение уменьшения вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива и производится записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации и движении средств, предназначенных для осуществления определенных мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Аналитический учет целевых средств и их использования организуется по их назначению и в разрезе источников поступления.

Проводки по дебету счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается использование целевого финансирования при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается использование целевого финансирования при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 26 Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается направление полученных средств целевого финансирования на погашение образовавшейся дебиторской задолженности, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается перемещение средств целевого финансирования в случае передачи полученного в качестве целевого финансирования имущества структурным подразделениям, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным работам, услугам в состав внереализационных доходов текущего периода, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается направление полученных средств целевого финансирования на покрытие убытков, понесенных в прошлые отчетные периоды;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается использование средств целевого финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п., — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Аналогично отражается:

1) расходование средств целевого финансирования на покупку внеоборотных активов;

2) отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным ТМЦ в состав доходов будущих периодов.

Проводки по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление оборудования к установке, требующего монтажа, за счет бюджетных средств для осуществления мероприятий целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного капитального строительства, поступившего за счет бюджетных средств, для осуществления мероприятий целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 08

«Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается приобретение животных коммерческими и некоммерческими организациями за счет целевого финансирования, выданного не денежными средствами, а животными, необходимыми, для осуществления сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение коммерческой организацией целевого финансирования в виде незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»; отражается использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету торговой организацией товаров, полученных ею в счет целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования в виде наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением денежных средств на расчетный счет организации, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением валютных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования перечислением денежных средств, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример.

Организация ведет строительство жилого дома общей площадью 2000 кв.м. за счет средств физических лиц по договорам участия в долевом строительстве. Договорная цена 1 кв. м жилья составляет 11 800 руб., в том числе НДС. Строительство ведется подрядным способом, вознаграждение застройщика составляет 10 % от суммы договорной цены за 1 кв. м жилья (1 180 руб.).

Уплата договорной цены производится путем единовременного внесения платежей в установленный договором срок.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены денежные средства от участников долевого строительства (в размере договорной цены) (2000 x 11 800)	51	76	23 600 000	Договор участия в долевом строительстве, Выписка банка по расчетному счету
Полученные средства в части возмещения стоимости строительства отражены как целевое финансирование ((2000 x (11 800 – 1180))	76	86	21 240 000	Договор участия в долевом строительстве
Полученные средства в части стоимости услуг застройщика отражены как полученная предоплата за услуги (2000 x 1 180)	76	62	2 360 000	Договор участия в долевом строительстве
Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (2 360 000 x 18 / 118)	62	68	360 000	Счет-фактура
Принят от подрядчика законченный строительством жилой дом (без учета НДС, уплаченного подрядчику) (23 600 000 – 3 600 000)	08-3	60	20 000 000	Акт приемки законченного строительством объекта
Отражена сумма НДС по строительству жилого дома, предъявленная подрядной организацией	19	60	3 600 000	Счет-фактура
Признана выручка от оказания услуг застройщика (без НДС)	08-3	90-1	20 000 000	Договор участия в долевом строительстве, Счет на услуги застройщика
Признана выручка от оказания услуг застройщика (в части НДС)	19	90-1	360 000	Договор участия в долевом строительстве, Счет на услуги застройщика
Начислен НДС со стоимости услуг застройщика	90-3	68	360 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты услуг застройщика	68	62	360 000	Счет-фактура
Списана инвентарная стоимость квартир, переданных участникам долевого строительства (в части стоимости работ, выполненных подрядной организацией)	86	08-3	20 000 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана инвентарная стоимость квартир, переданных участникам долевого строительства (в части стоимости услуг, оказанных застройщиком)	62	08-3	20 000 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная подрядной организации при строительстве квартир, переданных участникам долевого строительства	86	19	3 600 000	Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная в бюджет со стоимости услуг застройщика, оказанных участникам долевого строительства	62	19	360 000	Акт приемки-передачи квартир

РАЗДЕЛ 8. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по формированию финансового результата

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2) работам и услугам промышленного характера;

3) работам и услугам непромышленного характера;

4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и другим работам;

6) товарам;

7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

9) услугам связи;

10) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

12) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость продукции (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продаж» могут быть открыты субсчета:

90-01 «Выручка»;

90-02 «Себестоимость продаж»;

90-03 «Налог на добавленную стоимость»;

90-04 «Акцизы»;

90-05 «Экспортные пошлины»;

90-09 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-01 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-03 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-04 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90-05 «Экспортные пошлины» организации учитывают суммы таможенных пошлин, включенных в цену проданной на экспорт продукции (товаров).

Субсчет 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-01 «Выручка», 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «Налог на добавленную стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «Налог на добавленную стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Проводки по дебету счета 90 «Продажи»

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание организацией фактической стоимости реализованных животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме», с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг основного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Аналогичным образом отражаются:

1) списание учтенных затрат по лизинговой деятельности организацией-лизингодателем;

2) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т. д.);

3) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;

4) списание затрат по строительству объекта как собственными силами, так и силами сторонних организаций;

5) списание затрат по выполнению работ собственными силами и силами подрядных организаций;

6) превышение фактической себестоимости реализованной продукции над плановой; при превышении плановой себестоимости над фактической производится обратная проводка (в конце года);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства при выполнении работ и услуг для сторонних организаций (в случае, когда такие работы являются обычным видом деятельности), — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Аналогичным образом отражаются:

1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

2) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;

3) списание затрат, связанных с переработкой электроэнергии для сторонних потребителей, на реализацию;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание расходов обслуживающих производств и хозяйств по выполнению работ (оказанию услуг) на сторону, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Аналогичным образом отражаются:

1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

2) списание сумм затрат по объектам недвижимости, сданным в аренду;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражается списание нормативной (плановой) себестоимости произведенных работ, оказанных услуг, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; отражается отклонения фактической стоимости продукции от нормативной (если фактическая окажется больше нормативной) — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 Товары» — в момент продажи стоимость товаров, учтенная на субсчете 41-01 «В оптовой торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при продаже готовых блюд и товаров в столовой кредитуется субсчет 41-03 «В общественном питании» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при реализации тары ее стоимость списывается с субсчета 41-04 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок, относящихся к реализованным товарам, — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам), — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу» списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», в том числе расходы на реализацию, коммерческие расходы, эксплуатационные расходы по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое обслуживание и т.д.);

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 58 Финансовые вложения» — отражается балансовая стоимость реализуемых ценных бумаг и прочих видов финансовых вложений, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление НДС с выручки от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — отражается передача доходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по кредиту счета 90 «Продажи»

Дебет счета 42 «Торговая наценка»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается сумма торговой наценки на реализованный товар в подразделениях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается реализация работ, выполненных по сданному этапу (в размере договорной стоимости) в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг населению за наличный расчет, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты через расчетные счета организации, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты валютными средствами, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются расчеты с покупателями за приобретенную ими продукцию (товары, работы, услуги) через кассы кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений связи, — в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности по оплате труда перед работниками путем продажи им продукции (товаров, оказания услуг), — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с одновременным списанием фактических затрат на производство переданных продукции, товаров, услуг по дебету счета 90 и кредиту счетов по учету затрат на производство;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается задолженность за работниками организации за проданные им продукцию, товары или выполненные работы и оказанные услуги, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности перед учредителями (участниками) путем передачи им продукции (товаров, работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», с одновременной записью по дебету счета 90 фактических затрат по переданной продукции (работ, услуг, товаров);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в частности:

1) сумма вознаграждения или возмещения необходимых расходов, причитающаяся доверительному управляющему при осуществлении доверительного управления имуществом;

2) сумма комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по реализации продукции, товаров;

3) суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях и др.;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается передача расходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются суммы доходов, приходящихся на отчетный период, которые ранее учитывались в составе доходов будущих периодов (арендная плата, коммунальные платежи, услуги связи и др.), — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

Пример.

Организация получила от покупателя 100-процентную предварительную оплату в счет поставки молочной продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5 000 руб. В том же периоде продукция отгружена покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 40 000 руб.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Поступила предоплата в счет предстоящей поставки продукции	51	62-2	55 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты (55 000 x 10/110)	62-3	68	5 000	Счет-фактура
Признана выручка от реализации продукции	62-1	90-1	55 000	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (55 000 / 110 x 10)	90-3	68	5 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	40 000	Бухгалтерская справка
Зачтена сумма предоплаты за реализованную продукцию	62-2	62-1	55 000	Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты	68	62-3	5 000	Счет-фактура

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов головного подразделения, филиалов и структурных подразделений могут открываться следующие субсчета:

91-01 «Прочие доходы»;

91-02 «Прочие расходы»;

91-03 «Налог на добавленную стоимость»;

91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

На субсчете 91-03 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС, начисленные в соответствии с законодательством по операциям, доход по которым был признан на субсчете 91-01 «Прочие доходы».

На субсчете 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-01 «Прочие доходы» и 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91-01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Проводки по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — по окончании процедуры выбытия основных средств по причинам реализации, безвозмездной передачи, ликвидации и пр., остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается доначисление амортизации за прошлые отчетные периоды при обнаружении ошибки после сдачи бухгалтерской отчетности за год, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов в связи с их продажей, списанием, передачей безвозмездно, в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; при прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается стоимость оборудования при его продаже, списании, безвозмездной передачи и прочее, в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» — при выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание фактической себестоимости животных на откорме, переданных по договору дарения или безвозмездно, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — отражается образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналогично отражается списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов, методом «красное сторно» отражается списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — в случае отсутствия необходимых для вычета налога на добавленную стоимость документов суммы налога, отраженного на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие внереализационные расходы». Аналогично списываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к просроченной кредиторской задолженности;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма переданного (безвозмездно, по договору дарения, в залог под заемные средства, по товарообменным операциям) незавершенного производства другой организации, а также в случае аннулирования незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости полуфабрикатов, переданных безвозмездно (в том числе физическим лицам), — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости оказанных услуг вспомогательным производством в случае ликвидации объектов основных средств, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются потери от брака, выявленного в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий, переданных покупателям в прошлые годы — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание убытка от деятельности прочих обслуживающих производств (при покрытии данных расходов за счет собственных средств), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг в случае их погашения (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения возникающей задолженности и др., — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

В аналогичном порядке отражается корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить рыночную стоимость. Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — отражается начисление в установленном порядке резерва под обесценение финансовых вложений, — в корреспонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражаются записи на сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам, — в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».

4) отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются:

1) начисление процентов по кредиту;

2) отрицательные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте;

3) если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-04 «Расчеты по облигационным займам» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

4) отражаются причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость с поступлений, признаваемых организацией операционными и внереализационными доходами, в частности выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др., — в корреспонденции с кредитом субсчета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражается начисление экспортных и импортных таможенных пошлин, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»; отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на рекламу»; отражается сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, — в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых на выполнении работ, не связанных с получением дохода от обычных видов деятельности, — в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы к оплате, не предусмотренные коллективным договором, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в частности, начисление материальной помощи работнику, не предусмотренной коллективным договором (В соответствии с п. 23 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.); отражаются курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; отражаются суммы списания на внереализационные расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности по подотчетным суммам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

1) суммы займа, выданного работнику организации, но не возвращенные в срок, подлежащие по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы;

2) суммы списания причитающейся суммы задолженности по возмещению материального ущерба по истечении срока исковой давности;

3) частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации;

4) суммы предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности, а также списание причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются:

1) частичная оплата путевки за счет средств организации;

2) наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение;

3) списание образовавшейся задолженности сторонним организациям за оказанные ими услуги, связанные с продажей и иным выбытием объектов основных средств, материально-производственных запасов и иных активов;

4) списание задолженности по оплате услуг кредитных организаций;

5) списание сумм дебиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, нереальной к взысканию, в случае не покрываемой резервами по сомнительным долгам или в том случае, когда они не создаются;

6) списание признанной к уплате задолженности по штрафам, пеням и неустойкам или по которым имеются решения судебных органов об их взыскании;

7) списание курсовых разниц, связанных с расчетами в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается передача операционных и внереализационных расходов между структурными подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражается списание разницы между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа, — в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач, при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судебными органами, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается списание полученной прибыли от операций, не связанных с обычными видами деятельности за отчетный период, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются излишки оборудования к установке, выявленные при инвентаризации, — в корреспонденции с дебетом счета 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается принятие на учет незавершенного объекта капитальных вложений, который не был учтен на день инвентаризации или проверки, исходя из рыночной стоимости на момент выявления, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование возвратных отходов в следующем отчетном периоде (году), — в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы»; отражаются материалы и запчасти, полученные в результате выбытия основных средств для отнесения на финансовый результат организации. Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов; отражается оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации. Оприходование материальных ценностей, полученных в результате выбытия прочего имущества организации (в т.ч. от списания товаров, изделий, испорченных в процессе хранения, отгрузки) осуществляется по рыночной стоимости; отражаются излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются при инвентаризации или проверках неучтенные животные, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме».

В аналогичном порядке отражаются сельскохозяйственными организациями суммы начисленных процентов по полученным кредитам и заемным средствам на приобретение животных (после принятия животных к бухгалтерскому учету);

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание начисленного резерва по мере отпуска относящихся к нему ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

В аналогичном порядке отражается восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае, если он не был использован.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость оприходованных материальных ценностей в результате выбытия основных средств, излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы неучтенной ранее стоимости незавершенного производства во вспомогательных производствах, исходя из рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы излишков материальных ценностей в составе незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, выявленных в результате инвентаризации, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 41 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — принимаются к учету выявленные неучтенные товары по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — приходуются на склад, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции (товаров) расхождений, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается оприходование излишков наличных денежных средств в кассе организации (выявление в результате инвентаризации или проверках), а также при списании положительной курсовой разницы от находящейся в кассе иностранной валюты в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражаются:

1) поступления денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, которая ранее была списана в убыток;

2) перечисления денежных средств на расчетные и валютные счета организации в виде погашения экономических санкций других организаций;

3) получения доходов от ценных бумаг и от кредитных организаций за пользование ими средствами организации на расчетных и валютных счетах;

4) перечисления сумм другими организациями как доходы от участия в других организациях и от предоставления им денежных средств;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание положительных курсовых разниц по иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, — в корреспонденции с дебетом счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются поступившие суммы денежных переводов, списываются положительные курсовые разницы, возникающие по иностранным валютам, зачисляемых на счет 57, а также от продажи иностранной валюты, находящейся на этом счете, — в корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути»;

Дебет счета 58 «Переводы в пути»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» отражаются:

1) принятие к бухгалтерскому учету долговых ценных бумаг других организаций, поступивших безвозмездно (в том числе по договору дарения) по рыночной стоимости;

2) выявленная разница между оценкой вклада в неденежной форме в имущество простого товарищества для осуществления совместной деятельности, когда эта оценка выше фактической стоимости передаваемого имущества;

3) возникающая задолженность по причитающимся к получению процентов по векселям согласно сроков по условиям их обращения;

4) списание разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (при условии превышения номинальной стоимости);

5) положительная курсовая разница по ценным бумагам краткосрочного характера, выраженных в иностранной валюте;

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается снижение величины резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, связанной с повышением котировок акций по состоянию на конец следующего года, — в корреспонденции с дебетом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом сумма, отражаемая по дебету счета 59 и кредиту счета 91 не должна превышать величину ранее созданного резерва.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте), — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

В аналогичном порядке списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, внереализационными доходами являются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается положительная курсовая разница по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; отражается переоценка дебиторской задолженности (на отчетную дату или разница между курсами валюты на дату отгрузки и датой поступления денежных средств от покупателей); по дебету субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными в части не покрываемой суммой созданных ранее резервов, — в корреспонденции с дебетом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; отражается присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются положительные курсовые разницы в случае изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, — в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражаются суммы начисленных процентов по выданным займам, начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа, — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника; по дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается образование задолженности работника на полную стоимость путевок; по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражается задолженность работников за трудовые книжки, вкладыши к ним и др.;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается погашение задолженности по выплате доходов (дивидендов) учредителям путем передачи им активов (ценными бумагами и т.п.), — в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается:

1) списание депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;

2) подлежащие получению (распределению) доходы по дебету субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

3) курсовая разница при перечислении таможенных сборов и таможенных пошлин в иностранной валюте;

4) возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание курсовых разниц по иностранной валюте, используемой при расчетах головной организации со структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, — в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сумма превышения номинальной стоимости выкупленных акций у акционеров над фактически произведенными затратами по выкупке этих акций в случае аннулирования этих акций или перепродажи, — в корреспонденции с дебетом счета 81 «Собственные акции (доли)»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие, предусмотренные по учетной политике резервы), — в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражаются:

1) списание образовавшейся разницы между стоимостью недостающих ценностей у организации по вине работников и фактически взыскиваемой с них;

2) снижение задолженности работников, связанной с возникновением стоимости полученной им спецодежды;

3) признание организацией внереализационного дохода в размере начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования;

4) признание организацией внереализационного дохода в размере списанных на производство продукции (работ, услуг) материально-производственных запасов, приобретенных безвозмездно или за счет средств целевого финансирования;

5) признание организацией внереализационного дохода по мере начисления сумм оплаты труда работникам за работы, которые осуществляются за счет средств целевого финансирования;

6) равномерное списание на финансовые результаты сумм по отрицательной деловой репутации;

7) списание в отчетном периоде в зависимости от срока обращения облигаций суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, ранее учитываемой в составе доходов будущих периодов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», в случае превышения дебетовых оборотов против кредитовых оборотов по счету 91.

Пример.

Бухгалтер организации в октябре 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете не отразила выручку от оказания услуг в декабре 2005 г. в сумме 28 320 руб., в том числе НДС 4 320 руб. Организация использует метод начисления в целях налогообложения прибыли и определяет налоговую базу по НДС по мере оказания услуг. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Бухгалтером сделаны исправительные проводки в октябре 2006 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» — 28 320 руб. — отражена выручка от оказания услуг

в декабре 2005 г.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 03,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4 320 руб. — отражена задолженность по НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 4 320 руб. — перечислен НДС в бюджет;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5 760 руб. — перечислен налог на прибыль ((28 320 руб. – 5 760 руб.) x 24%).

Поясним сделанные исправительные проводки.

Внереализационный доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме выручки от оказания услуг, ошибочно не признанной в декабре 2005 г. отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ стоимость оказанных услуг (без НДС) включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, в декабре 2005 г. организация должна была отразить в учете задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Обнаружив ошибку в октябре 2006 г., организация признает внереализационный расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме НДС, подлежащего уплате в бюджет. При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-03 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами», как убытки отчетного года.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

Проводки по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей»

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации) недостающих (похищенных) или полностью испорченных основных средств, — в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

В случае частично испорченных материальных ценностей, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается сумма определившихся потерь, в данном случае — стоимость ремонта основных средств;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость похищенных, испорченных, недостающих материальных ценностей, приобретенных для получения дохода, — в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

В случае частично испорченных материальных ценностей, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается сумма определившихся потерь, в данном случае — стоимость ремонта материальных ценностей;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается остаточная стоимость выявленного недостающего или испорченного оборудования к установке, — в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке»;

В случае частично испорченного оборудования к установке, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается стоимость необходимого ремонта данного оборудования.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — списывается выявленная недостача, порча объектов незавершенных капитальных вложений, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

В случае частичной порчи, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается стоимость необходимого ремонта объектов незавершенных капитальных вложений.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 10 «Материалы» — списываются выявленные недостающие и испорченные материалы по их фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

В случае частичной порчи материалов, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой их уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — списываются выявленные недостающие и испорченные животные по их фактической себестоимости, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

В случае частичной порчи животных, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» списываются павшие или забитые животные в оценке, учитываемой в бухгалтерском учете;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание возникающих отклонений в стоимости тех материальных ценностей, которые относятся к недостающим или испорченным ценностям, — в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается списание сумм налога на добавленную стоимость по тем похищенным и испорченным материальным ценностям, по которым ранее НДС был принят к зачету, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма недостачи или полная порча незавершенного производства, выявленные при инвентаризации и проверках, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы недостач и порчи полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации и проверках, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства во вспомогательных подразделениях, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание недостачи или порчи незавершенного производства в обслуживающих производствах и хозяйствах, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражаются недостающие и испорченные товары, — в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары».

Материальные склады предприятий общественного питания при учете материалов или товаров по продажным ценам стоимость недостающих или похищенных ценностей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают по продажным ценам.

В случае частичной порчи товаров, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой их уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок по товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражаются выявленные недостачи готовой продукции и потерь от ее порчи, — в корреспонденции с кредитом сета 43 «Готовая продукция»;

В случае частичной порчи продукции, по дебету счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» отражается величина потерь в виде размера необходимой ее уценки;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи материальных ценностей, ранее списанных на расходы по продажам, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражается недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, бухгалтерской записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражается недостача или порча наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается недостача или порча долговых ценных бумаг, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма недостачи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин при выявлении недостачи или порчи при приемке ценностей, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или израсходованные не в соответствии с установленным заданием, — в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается списание сумм потерь, выявленных при приемке материальных ценностей от поставщиков, во взыскании которых отказано судом, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения этой задолженности кредитуется субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Проводки по кредиту счета 94 «Недостачи потери от порчи ценностей»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на основное производство, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на вспомогательное производство, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются суммы недостач и порчи ценностей, в пределах норм естественной убыли, предназначенных для использования в общепроизводственных или общехозяйственных целях, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списываются суммы недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на обслуживающие производства и хозяйства, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются удержанные суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей на материально-ответственное лицо, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы». В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражается списание сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей по причине стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Работником организации-плательщика ЕНВД утерян сотовый телефон, использовавшийся им в производственных целях. Телефон приобретен через подотчетное лицо два года назад и учитывался как объект основных средств. Первоначальная стоимость телефона 15 000 руб., срок полезного использования в бухгалтерском учете составляет 5лет, в налоговом учете — 4 года. Остаточная стоимость телефона удерживается из заработной платы работниками с его согласия равными долями в течение 6 месяцев.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением телефона
Выданы денежные средства под отчет на приобретение телефона	71	50	15 000	Расходный кассовый ордер
Отражены затраты по приобретению телефона	08	71	15 000	Отгрузочные документы поставщика, Авансовый отчет
Телефон введен в эксплуатацию	01-1	08	15 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, по месяц выбытия телефона
Начислена амортизация по телефону (15 000 / 5 / 12)	20 (26, 44)	02	250	Бухгалтерская справка-расчет
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница (312,5 – 250)			62,5	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство ((312,5 – 250) x 24%)	68	77	15	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи, связанные с выбытием телефона
Отражена первоначальная стоимость утерянного работником телефона	01-2	01-1	15 000	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации телефона (250 x 24)	02	01-2	6 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена остаточная стоимость утерянного работником телефона (15 000 – 6 000)	94	01-2	9 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание ущерба за счет виновного лица	73-2	94	9 000	Распоряжение руководителя организации
В аналитическом учете погашена налогооблагаемая временная разница (62,5 x 24)			1 500	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство (1 500 x 24%)	77	68	360	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 6 месяцев
Удержана сумма причиненного ущерба из заработной платы работника ( 9 000 / 6)	70	73-2	1 500	Заявление работника, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет

Поясним, что налогооблагаемая прибыль от выбытия объекта основных средств и возмещения работником причиненного материального ущерба в данном примере составит 1 500 руб. (15 000 руб. – 250 руб./мес. x 24 мес. — (15 000 руб. – 312,5 руб./мес. x 24 мес.)), что соответствует сумме отраженной на дату выбытия телефона налогооблагаемой временной разницы (62,5 руб./мес. x 24 мес. = 1 500 руб.). В данных расчетах 312,50 руб. — ежемесячная сумма амортизации, признаваемая расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку срок полезного использования телефона в налоговом учете составляет 4 года.

Пример. 

Согласно распоряжению администрации предприятия с работника подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 3000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 10 «Материалы» — 3000 руб. — списана сумма недостачи;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 3000 руб. — отнесена сумма недостачи на виновного работника предприятия;

Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3000 руб. — удержана (внесена) сумма в возмещение ущерба виновным лицом.

При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством (ст. 138 ТК РФ).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах.

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

1) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4) на ремонт основных средств;

5) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Проводки по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости выполненных работ по капитальному ремонту в пределах образованного резерва на ремонт основных средств объектов вспомогательных производств, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание бракованной продукции на снижение ранее созданного резерва предстоящих расходов за счет себестоимости произведенных работ, — в корреспонденции с кредитом счета 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражаются суммы списания, соответствующей части затрат подразделений обслуживающих производств и хозяйств за счет ранее созданного резерва, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается оплата расходов, под которые был образован соответствующий резерв, — в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от оплаты труда работников, затраты на которые были зарезервированы в установленном порядке (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.), — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций, связанных с капитальным ремонтом основных средств, затраты по которым резервировались в установленном порядке, — в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; отражается фактическая стоимость услуг сторонних организаций по гарантийному обслуживанию и ремонту товаров в пределах сумм образованного резерва на эти цели;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается списание в конце отчетного года излишне зарезервированных сумм на осуществление предстоящих расходов (на ремонт основных средств и другие предусмотренные по учетной политике резервы), — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Проводки по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет, рекультивацию земель и другие аналогичные расходы осуществляется в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов в основном производстве на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов во вспомогательных производствах на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, в частности, предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков, выслугу лет и др., — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы списания ежемесячных отчислений в образованные резервы, учитываемые в составе предстоящих расходов, в целях равномерного их включения в стоимость производимых работ и оказываемых услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (на оплату отпусков, выслугу лет, годовое вознаграждение и т.п.), — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражается ежемесячное начисление резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др., в целях равномерного включения в расходы по сбыту продукции, товаров, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы отчислений в резервы предстоящих расходов на ремонт, предстоящую оплату отпусков и прочие выплаты по тем расходам, которые подлежат учету в составе будущих расходов, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Пример.

Учетной политикой организации, принятой на 2005 г. предусмотрено создание резерва под предстоящие ремонты основных средств. Сметная стоимость запланированного на 2005 г. текущего ремонта ОС составляет 120 000 руб. (без НДС).

Для выполнения ремонтных работ заключен договор со специализированной организацией на сумму 141 600 руб., в том числе НДС 21 600 руб. Срок выполнения и оплаты работ определен договором на сентябрь 2005 г.

За предыдущие три года фактические расходы на ремонт основных средств составили 240 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячно с января до сентября 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (120 000/12мес.)	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (10 000 – 6 666,67) x 24% , где 6 666,67 (240 000/3г./12мес)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи сентября 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (10 000 – 6 666,67) x 24%)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Списана часть стоимости выполненного ремонта за счет средств сформированного резерва  (10 000 x 9 мес.)	96	60	90 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Превышение фактических расходов на ремонт над величиной сформированного резерва отражено в составе расходов будущих периодов  (141 600 – 21 600 – 90 000)	97	60	30 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ	19	60	21 600	Счет-фактура
Оплачены работы по ремонту основных средств	60	51	141 600	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости выполненных ремонтных работ	68	19	21 600	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в октябре и ноябре 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Расходы на ремонт списаны за счет резерва	96	97	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив (3333,33 x 24%)	09	68	800	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2005 г.
Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20	96	10 000	Приказ об учетной политике, Бухгалтерская справка-расчет
Списана оставшаяся часть стоимости выполненного ремонта за счет средств резерва (30 000 – 10 000 x 2)	96	97	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение отложенного налогового актива (120 000 – (6 666,67 x 12) x 24%	68	09	9 600	Бухгалтерская справка-расчет

Поясним сделанные бухгалтерские записи.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. В данном случае ежемесячная сумма отчислений составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 12 мес.).

Поскольку сметная стоимость текущего ремонта превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, которая составляет 80 0000 руб. (240 000 руб. / 3), то в данном примере организация вправе ежемесячно резервировать в налоговом учете сумму, не превышающую 6 666,67 руб. (80 000 руб. / 12 мес.).

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на проведение текущего ремонта по данным налогового учета меньше суммы отчислений в резерв по данным бухгалтерского учета на 3 333,33 руб.(10 000 руб. – 6666,67 руб.).

В налоговом учете в конце отчетного года сумма фактических расходов на ремонт, превышающая сумму созданного резерва на 40 000 руб. (120 000 руб. – 6 666,67 руб. x 12 мес.), будет учтена в составе прочих расходов.

В связи с этим в бухгалтерском учете отражается погашение вычитаемой временной разницы на сумму 40 000 руб. и соответственно уменьшение отложенного налогового актива в сумме 9 600 руб. (40 000 руб. x 24%).

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные c:

1) горно-подготовительными работами;

2) подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

3) освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

4) рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

5) неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда на предприятии не создается соответствующий резерв или фонд);

6) приобретением лицензий и др.

К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут открываться следующие субсчета:

97-01 «Суммы отпусков будущих периодов»;

97-02 «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов»;

97-03 «Лицензии»;

97-80 «Прочие».

На субсчете 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» отражаются расходы на оплату отпусков работникам в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

Начисление оплаты отпусков в части, приходящейся на следующие отчетные периоды, производится по дебету субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В следующем отчетном периоде данная сумма списывается с кредита субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в дебет соответствующих счетов учета затрат.

На субсчете 97-02 «Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов» отражаются суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оплаты отпусков в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

На субсчете 97-03 «Лицензии» отражаются расходы организации, понесенные при приобретении лицензий — специальных разрешений на осуществление конкретных видов деятельности.

На субсчете 97-80 «Прочие» отражаются расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком расходами будущих периодов, не нашедшие отражения на других субсчетах счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы, учтенные по дебету субсчета 97-80 «Прочие расходы будущих периодов», списываются по мере их отнесения к расходам того периода, к которому они относятся, в порядке, установленном самим предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства (расходы на продажу) или другие источники, регулируются предприятием, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Проводки по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражаются суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, в случае, когда она должна быть учтена в расходах будущих периодов в составе произведенных расходов на горно-подготовительные работы, рекультивацию земель, освоение новых производств и прочих аналогичных работ, — в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание на расходы будущих периодов амортизационных отчислений по нематериальным активам в случае их отнесения на уменьшение стоимости нематериальных активов, — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — отражается списание на расходы будущих периодов амортизационных отчислений, — в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается списание материалов при проведении горно-подготовительных работ, освоением новых производств, установок и агрегатов, при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание произведенных основным производством работ, если они относятся к расходам будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». В следующих отчетных периодах данные суммы будут списываться в дебет соответствующих счетов учета затрат;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание произведенных вспомогательным производством работ, если они относятся к расходам будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». В следующих отчетных периодах данные суммы будут списываться в дебет счета соответствующих счетов учета затрат;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается списание доли общехозяйственных или общепроизводственных расходов на стоимость работ долгосрочного характера и учитываемых до принятия их к учету в составе расходов отчетного периода в составе расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание произведенных обслуживающими производствами и хозяйствами затрат, связанных с работами долгосрочного характера и не подлежащих учету в отчетном периоде, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается списание стоимости товаров на затраты, подлежащие списанию в следующих отчетных периодах, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается списание стоимости готовой продукции на затраты, подлежащие списанию в следующих отчетных периодах, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается оплата расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, — корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В частности, на этом субсчете могут учитываться расходы за подписку на периодические издания, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оплаты отпусков в части, относящейся к следующим отчетным периодам, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются расходы на оплату отпусков работникам в части, относящейся к следующим отчетным периодам, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В следующем отчетном периоде данная сумма списывается с кредита субсчета 97-01 «Суммы отпусков будущих периодов» в дебет соответствующих счетов учета затрат.

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражается списание расходов, произведенных подотчетными лицами, на затраты будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются задолженности перед поставщиками за оказанные ими услуги при производстве работ долгосрочного характера, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В частности, расходы по приобретению лицензий (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензий и карточек, за проведение экспертного заключения и др. аналогичные расходы) отражаются по дебету субсчета 97-03 «Лицензии» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В аналогичном порядке отражаются:

1) суммы арендной платы, которая согласно договору аренды подлежит оплате за последующие отчетные периоды и временно учитывается в составе расходов будущих периодов до включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) в сроки, на которые она приходится;

2) досрочно начисленные лизингополучателем причитающиеся платежи организации-лизингодателю в случае выкупа у него лизингового имущества до истечения срока договора лизинга;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — отражаются суммы отчислений в резервы предстоящих расходов на ремонт, предстоящую оплату отпусков и прочие выплаты по тем расходам, которые подлежат учету в составе расходов будущих расходов, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Проводки по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание материалов: при проведении горно-подготовительных работ; при подготовлении к производству работ в связи с их сезонным характером; с освоением новых производств, установок и агрегатов; при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий и др., — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты основного производства, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты вспомогательного производства, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание доли цеховых или управленческих расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на затраты обслуживающих производств и хозяйств, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Дебет счета 44 «Расходы на продажи»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражаются суммы списанных расходов на продажу, приходящихся на отчетный период, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 99 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание потерь от чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий за счет учтенных ранее расходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».

Пример.

Для получения лицензии на осуществление деятельности по производству продукции, организация воспользовалась услугами юридической фирмы. Лицензия получена в марте 2006 г., срок действия лицензии — 3 года, стоимость услуг юридической фирмы составила 34 220 руб., в том числе НДС 5 220 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы будущих периодов в сумме стоимости оказанных организации юридических услуг, связанных с получением лицензии (34 220 – 5 220)	97	60	29 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС, предъявленный юридической фирмой	19	60	5 220	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по оказанным организации услугам	68-1	19	5 220	Счет-фактура
Отражено отложенное налоговое обязательство (29 000 x 24%)	68-2	77	6 960	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с апреля 2006 г. в течение 3-х лет
Часть расходов будущих периодов списана в расходы отчетного периода (29 000 / 3 / 12)	20	97	806	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (806 x 24%)	77	68-2	1193	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

На счете 98 «Доходы будущих периодов» ведется учет доходов, поступающих (начисленных) в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-02 «Безвозмездные поступления»;

98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

98-05 «Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-02 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-02 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» предприятия учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

На субсчете 98-05 «Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается сумма прочих доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

Проводки по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление налогов и сборов, связанных с получением доходов будущих периодов, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается списание разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя) в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»; отражается списание на продажу части ранее полученных денежных средств в сумме, относящейся к текущему отчетному периоду, — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-01 «Выручка от продаж»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — по мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», соответствующие суммы разницы списываются с субсчета 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы» в следующем порядке:

1) по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам — ежемесячно по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений;

2) по безвозмездно полученным материалам — по мере использования (списания) в производстве;

3) по мере сдачи животных или перевода в основное стадо в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 98 и кредиту счета 91 для списания соответствующей доли дохода отчетного периода.

Проводки по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — безвозмездно полученные активы принимаются к учету по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08 «Безвозмездное получение объектов», 10 «Материалы» и др. по их рыночной стоимости и кредиту субсчета 98-02 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных ценностей в дальнейшем списывается в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету животных, полученных безвозмездно (в том числе по договорам дарения) в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражаются поступления наличных денежных средств, полученных от юридических или физических лиц безвозмездно (в том числе по договору дарения),

отнесение полученных наличными денежными средствами в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку и пр. на доходы будущих периодов, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм за путевки, подписку, коммунальных платежей и пр. на доходы будущих периодов, а также получение денежных сумм безвозмездно, включая по договору дарения, — в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается принятие к учету долговых ценных бумаг других организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в оценке по рыночной стоимости, — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — по кредиту субсчета 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — списывается задолженность по причитающимся к получению в данном отчетном периоде доходам, относящимся к будущим отчетным периодам (в частности по услугам связи, коммунальным услугам и др.), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В аналогичном порядке отражается организацией-лизингодателем в бухгалтерском учете разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью самого лизингового имущества в случае, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается использование средств целевого финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п., — в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»;

Аналогично отражается:

1) расходование средств целевого финансирования на покупку внеоборотных активов;

2) отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным ТМЦ в состав доходов будущих периодов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — по кредиту субсчета 98-03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к прошлым годам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них в судебном порядке. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример.

Организация, оказывающая услуги междугородней телефонной связи, в марте 2006г. реализовала на апрель 2006 г. пластиковые телефонные карты организациям-дилерам на сумму 389 400 руб., в том числе НДС 59 400 руб. Срок действия карт один месяц в пределах номинальной стоимости. В течение апреля 2006 г. абонентам пластиковых карт было оказано услуг связи на сумму 377 600 руб., в том числе НДС 57 600 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Продажа телефонных карт организациям-дилерам в марте 2006 г.
Получены денежные средства за проданные телефонные карты	51	76	389 400	Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача карт организациям-дилерам	76	98-1	389 400	Накладная
Начислен к уплате в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты (389 400 x 18 / 118)	98-1	68	59 400	Счет-фактура
Оказание услуг связи в апреле 2006 г.
Признана выручка от оказания услуг связи, оплаченных путем покупки телефонных карт	98-1	90-1	377 600	Бухгалтерская справка
Начислен НДС в выручки от реализации услуг связи (377 600 x 18 / 118)	90-3	68	57 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, уплаченный с полученной предоплаты	68	98-1	57 600	Бухгалтерская справка
По истечении срока действия телефонных карт
Не использованные держателями карт денежные средства включены в состав внереализационных доходов ((389 400 – 59 400) – (377 600 – 57 600))	98-1	91-1	10 000	Бухгалтерская справка

В данном примере в результате истечения срока действия телефонных карт денежные средства их держателями в сумме 11 800 руб. (389 400 руб. – 377 600 руб.) использованы не были, то есть на данную сумму услуги связи организация не оказала. Поскольку неиспользованные денежные средства по телефонным картам с истекшим сроком действия владельцам телефонных карт не возвращаются, указанные суммы (за вычетом суммы НДС, начисленной и уплаченной в бюджет при продаже карт — 1800 руб. (11 800 руб. x 18 / 118)) признаются организацией связи внереализационными доходами на основании п.8 ПБУ 9/99 (как безвозмездно полученные средства). При этом оснований для принятия к вычету уплаченных в бюджет сумм НДС в отношении не использованных держателями карт денежных средств у организации не возникает.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут открываться следующие субсчета:

99-01 «От обычных видов деятельности»;

99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами»;

99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход»;

99-06 «Штрафы, пени по налогам и сборам»;

99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-01 «От обычных видов деятельности» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сальдо субсчета 99-01 «От обычных видов деятельности» в сумме чистой прибыли (убытка) относится на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сальдо операционных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчету 99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами» определяется сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов в конце отчетного года списывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

В конце года субсчет 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» закрывается на субсчет 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

По кредиту субсчета 99-06 «Штрафы, пени по налогам» отражается списание убытка от начисления налоговых санкций в конце отчетного года в корреспонденции с субсчетом 99-07 «Финансовый результат отчетного года».

На субсчете 99-07 «Финансовый результат отчетного года» отражается:

1) сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности — в корреспонденции с субсчетом 99-01 «От обычных видов деятельности»;

2) сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного года — в корреспонденции с субсчетом 99-02 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

3) сальдо чрезвычайных доходов и расходов — в корреспонденции с субсчетом 99-03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности»;

4) убыток от начисления налога на прибыль — в корреспонденции с субсчетом 99-04 «Налог на прибыль / на вмененный доход»;

5) убыток от начисления налоговых санкций в конце отчетного года — в корреспонденции с субсчетом 99-06 «Пени, штрафы по налогам и сборам»;

6) сумма чистой прибыли (убытка), определяемая в конце отчетного года, — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен вестись по каждой статье прибылей и убытков и обеспечивать формирование данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Проводки по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — отражается остаточная стоимость объектов основных средств, выбывших в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается списание остаточной стоимости имущества, предназначенного для передачи в лизинг, но пришедшего в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — отражается стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражается стоимость вложений во внеоборотные активы, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — на субсчете 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции соответственно с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом списанию подлежат суммы, на которые не будет уменьшена / увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 10 «Материалы» — отражается стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, а также использованных для устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается сумма отклонений в стоимости материалов, приходящаяся на выбывшие ценности в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — отражается суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, утраченным в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» или 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается стоимость работ и услуг основного, вспомогательного, обслуживающего производств, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетами учета затрат — счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» соответственно;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражается стоимость полуфабрикатов собственного производства, подлежащих списанию в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — стихийными бедствиями, а также ликвидацией их последствий — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражается списание бракованной продукции в результате стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции с кредитом счета 28 «Брак в производстве»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 41 «Товары» — отражается стоимость некомпенсируемых потерь товаров — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается стоимость потерь готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — отражается сумма расходов на продажу, относящихся к ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» — отражается списание стоимости товаров отгруженных, потери по которым произошли в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 50 «Касса» — отражаются наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»— отражается сумма денежных средств на расчетных и валютных счетах, подлежащая списанию в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 52 «Валютные счета» соответственно;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается суммы утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств ценных бумаг — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление условного расхода по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а также начисление единого налога на вмененный доход в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по прочим налогам и сборам»; по дебету субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается также начисление постоянного налогового обязательства в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянное налоговое обязательство учитывается в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату; по дебету субсчета 99-06 «Штрафы, пени по налогам и сборам» отражается начисление причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается единый социальный налог и отчисления на социальное страхование с суммы заработной платы, начисленной работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная заработная плата работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются суммы расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, оплаченные через подотчетных лиц, а также списание дебиторской задолженности подотчетного лица в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражается списание задолженности работников предприятия в связи с чрезвычайными обстоятельствами — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются принятые к оплате счета разных дебиторов и кредиторов за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий или ликвидации их последствий — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается списание сумм расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в структурных подразделениях, в — корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается чистый убыток отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» — отражается убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», в случае превышения дебетовых оборотов против кредитовых оборотов по счету 91;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — отражается списание расходов будущих периодов, относящихся к чрезвычайным обстоятельствам, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются материалы, полученные от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета»;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу или на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается начисление условного дохода по налогу на прибыль по кредиту субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»; по кредиту субсчета 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» отражается также начисление постоянного налогового актива в корреспонденции с субсчетом 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль». Постоянный налоговый актив учитывается в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие в кассу или на счета организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе суммы страхового возмещения, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражаются суммы, поступившие от структурных подразделений, полученные ими при чрезвычайных обстоятельствах, в том числе суммы страхового возмещения, в — корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается чистая прибыль отчетного года, — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль от обычных видов деятельности предприятий за отчетный период в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», в случае превышения кредитовых оборотов против дебетовых оборотов по счету 91.

Пример.

Организацией по итогам 2005 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток в размере 30 000 руб. В 1 квартале 2006 г. организацией по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль в размере 94 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Сформирован финансовый результат (убыток) по итогам 2005 г.	99	90-9 (91-9)	30 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль по итогам 2005 г. (30 000 x 24%)	68	99	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена величина отложенного налогового актива в части признанного убытка за 2005 г. (30 000 x 24%)	09	68	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен убыток, полученный по итогам 2005 г. (30 000 – 8 160)	84	99	21 840	Бухгалтерская справка-расчет
Сформирован финансовый результат (прибыль) по итогам I квартала 2006 г.	90-9 (91-9)	99	94 000	Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив в части убытка за 2005 г.	68	09	8 160	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен условный расход по налогу на прибыль по итогам I квартала 2006 г. (94 000 x 24%)	99	68	22 560	Бухгалтерская справка-расчет