Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Платежи за пользование водными ресурсами.
Водный кодекс Российской Федерации, принятый 16 ноября 1995 г., ввел платность водопользования. Система платежей, связанных с пользованием водны ми объектами, включает плату за пользование водны ми объектами (водный налог), плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.
При этом 40% этих налогов поступает в федеральный бюджет и 60% в бюджет субъекта Российской Федерации.
В Водном кодексе указано, что порядок установле ния и взимания платы, связанной с пользованием вод ными объектами, и ее предельные размеры определя ются законодательством Российской Федерации.
Дифференцированные размеры платы, связанной с пользованием водными объектами, устанавливают ся органами исполнительной власти субъектов Россий ской Федерации.
Правительством Российской Федерации приняты постановления: от 14 марта 1997 г. № 307 "Об утверж дении Положения о введении государственного мони торинга водных объектов" и от 3 апреля 1997 г. № 383 "Об утверждении Правил предоставления в пользова ние водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользова ние и распорядительной лицензии".
Готовится проект постановления Правительства Рос сийской Федерации "О порядке установления и взима ния платы, связанной с пользованием водными объек тами" и разрабатывается сам порядок установления и взимания этой платы, а также ее предельные размеры.
Задержка с разработкой законодательной и норма тивной базы налогообложения за пользование водны ми объектами на уровне Российской Федерации ини циирует в отдельных ее субъектах принятие самостоя тельных решений, что порождает значительное число вопросов о начислении и уплате.этих налогов. На от дельные из них хотелось бы ответить, исходя из дей ствующей в настоящее время нормативной базы на логообложения за пользование водными ресурсами.
— Какие платежи в бюджет взимаются с пользовате лей водными ресурсами в настоящее время?
— В настоящее время в Российской Федерации взи маются:
платежи за пользование недрами по подземным водам; отчирления на воспроизводство минерально-сырь евой базы по подземным водам;
плата за забор воды промышленными предприяти ями из водохозяйственных систем;
плата за сброс загрязняющих веществ, размеще ние отходов в водные объекты.
Кроме того. Водным кодексом Российской Феде рации от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ предусмотрено введение платы за пользование водными объектами (водный налог) и платы, направляемой на восстанов ление и охрану водных объектов. Однако в настоящее время не установлен конкретный механизм реализа ции Водного кодекса в части исчисления и уплаты дан ных платежей.
— Какими нормативными актами регулируется поря док исчисления и внесения платежей за пользование вод ными ресурсами?
— При исчислении и внесении указанных платежей следует применять следующие нормативные акты:
— Закон Российской Федерации "Об основах нало говой системы Российской Федерации" (ст.20) от 27.12.91 г. №2118-1;
— Федеральный закон от 03.03.95 г. № 27-ФЗ "О вне сении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах";
— Федеральный закон от 30.12.95 г. № 224-ФЗ ""О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы";
— Федеральный закон Российской Федерации "О федеральном бюджете на 1997 год", рекомендовавший соответствующим органам государственной власти субъектов Российской Федерации применять с 1 янва ря 1997 г. действовавшие по состоянию на 31 декабря 1996 г. тарифы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, с коэф фициентом 1,2.
— постановление Правительства российской феде рации от 28.10.92 г. № 828 "Об утверждении Положения о порядке и условиях взимания платежей за право на пользо вание недрами, акваторией и участками морского дна";
— постановление Правительства Российской Феде рации от 17.05.96 г. № 597 "О Порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указан ных отчислений";
— постановление Совета Министров РСФСР от 29.12.90 г. № 623 "О переходе на новую систему оптовых цен и тарифов в РСФСР";
30
— инструкция Минфина России от 04.02.93 г. № 8, Госналогслужбы России от 30.01.93 г. № 17 и Госгортех-надзора России от 04.02.93 г. № 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользова ние недрами";
— инструкция Госналогслужбы России 0^1.12.96 г. № 44 "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и це левом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (ранее инструкция Гос налогслужбы России от 30.09.94 г. №28 "О порядке ис числения и уплаты в бюджет отчислений на воспроиз водство минерально-сырьевой базы");
- письмо Минфина РСФСР от 27.05.91 г. № 16/111 "Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду";
— прейскурант № 03-03 Тарифы на воду, забирае мую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), утвержденный постановлени ем Госкомцен СССР от 14.10.88 г. № 551.
— Насколько правомерны действия отдельных испол нительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, принимающих решения по вве дению платежей за пользование водными объектами, пре дусмотренных Водным кодексом, и зачислению их пол ностью в доходы региона?
— Во-первых, Водным кодексом Российской Фе дерации (СТ.65) предусмотрено, что определение по рядка установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, относится к пол номочиям Росийской Федерации.
Во-вторых, часть указанных платежей в размере 40% должна зачисляться в федеральный бюджет.
В связи с этим введение системы этих платежей ад министрациями субъектов Российской Федерации яв ляется неправомерным.
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.01.96 г. № 85-р Министер ством природных ресурсов Российской Федерации уже разработан проект постановления Правительства Рос сийской Федерации "О порядке установления и взи мания платы, связанной с пользованием водными объектами", а также базовые ставки платы за пользо вание водными объектами с учетом замечаний и пред ложений Госналогслужбы России.
Указанные нормативные документы должны быть согласованы также с другими заинтересованными ми нистерствами и ведомствами и представлены на утвер ждение в Правительство Российской Федерации.
— Правомерно ли применять в настоящее время пись мо Минфина РСФСР от 27.05.91 г. № 16/111 "Об ис числении и внесении в бюджет платы за воду" лрв от сутствии специального федерального закона, регулирую щего порядок взимания указанной платы) а также учиты вая, что это письмо было издано до принятия Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"?
— В ст. 20 (пункт "в") Закона Российской Федера ции "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от27.12.91 г. № 2118-1 предусмотрено взи мание платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Таким образом, принятия какого-либо иного федерального закона по введению аналогичных платежей за воду не требовалось. При этом указанное письмо Минфина России не противоречит данному закону, так как по становлением Верховного Совета Российской Федера ции от 27.12.91 г. № 2119-1 "О порядке введения в дей ствие закона Российской Федерации "Об основах на-
логовой системы в Российской Федерации" предусмат ривалось определить до 1 апреля 1992 г. перечень, по рядок и сроки уплаты только сборов и разных ненало говых доходов. Указанное положение не относится к плате за воду, забираемую промышленными предпри ятиями из водохозяйственных систем.
— В каком порядке уплачиваются отчисления на вос производство минерально-сырьевой базы при добыче под земных вод предприятиями, по которым не установлены конкретные ставки распределения между бюджетами раз ного уровня?
— Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 26.03.97 г. № B3-6-04/237 (абзац 3) регулиру ется порядок уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы предприятиями, по кото рым не установлены конкретные ставки платежей в 1997 г. Указанная запись не противоречит ст.44 Закона Российской Федерации "О недрах", предусматриваю щей направление в бюджеты субъектов отчислений при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, используемых для местных нужд по представлению федерального органа управления госу дарственным фондом недр и органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (т.е. в случае, когда ставки установлены).
— Какие затраты по транспортировке добытых под земных вод предприятиями должны включаться в расчет их фактической стоимости?
— В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, вне сенных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. №661), в себестоимость добычи полезных ископаемых включаются расходы по транспортировке полезных ископаемых от места до бычи до отгрузочного склада.
В письме Госналогслужбы России от 29.08.94 г. № НП-6-02/318 "О рекомендациях о порядке проведения до кументальных проверок юридических лиц по соблюде нию налогового законодательства, правильности ис числения, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами" указывается, что расходы по транспортировке полезных ископаемых до цеха потребителя включаются в себестоимость до бытых полезных ископаемых в случае отсутствия от грузочного склада (промежуточного места складиро вания), находящегося, как правило, в границах гор ного отвода.
Таким образом, в расчет фактической себестоимос ти добытых подземных вод должны включаться затраты на транспортировку воды до резервуаров, накопитель ных емкостей перед подачей в сеть для потребителей.
— Относятся ли потерн воды при транспортировке к нормативным?
— К нормативным потерям подземных вод при их добыче относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и системой разработки месторож дения согласно утвержденному техническому проек ту, а также потери воды, при ее использовании на ис парение и на производство продукции.
Объем нормативных потерь воды (на испарение, производство продукции), забираемой из подземного источника, устанавливается предприятием, на балан се которого находится водозаборная скважина, и ут верждается подразделением Министерства природных ресурсов в субъекте Российской Федерации.
31
Потери воды, забираемой из подземного источни ка, при ее транспортировке от водозабора до потреби теля к нормативным не относятся.
— Включаются ли в налогооблагаемую базу при рас чете отчислений на воспроизводство минерально-сырье вой базы затраты по доведению качества подземных вод до требуемых стандартов, санитарных норм и технияес ких условий?
— При определении отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы объектом налогообложе ния является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добы тых подземных вод, рассчитываемая исходя из объема добытой и реализованной воды, в том числе прошед шей первичную обработку, и цены ее реализации.
Технологией добычи полезных ископаемых, в том числе подземных вод, предусмотрено обеспечение до стижения требуемого качества минерального сырья, т.е. приведения добываемых полезных ископаемых в соответствие со стандартами, техническими условия ми на продукцию предприятия.
Поэтому первым товарным продуктом является вода, прошедшая такую первичную обработку (обез-железивание, хлорирование, фторирование и другие операции по доведению воды до норм ГОСТа), либо добытая вода без первичной подработки, соответству ющая по качеству требованиям технологии добычи.
В связи с изложенным выше затраты по доведению качества подземных вод до требуемых стандартов, са нитарных норм и технических условий должны вклю чаться в налогооблагаемую базу.
— Являются ли плательщиками налогов при пользо вании недрами (за добычу подземных вод) банки?
— В соответствии со ст.39 Закона Российской Феде рации "О недрах" (в редакции от 08.02.95 г.) пользова ние недрами является платным, за исключением слу чаев, предусмотренных ст.40 закона, а пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные законодательством.
Согласно ст.5 Закона Российской Федерации от 27.12.91г.2118-1 "ОбосновахналоговойсистемывРос-сийской Федерации" объектом налогообложения при исчислении ресурсных платежей является пользование природными ресурсами.
Таким образом, банки, добывающие подземные воды, являются плательщиком налогов при пользова нии недрами в установленном порядке.
Вместе с тем, если банки являются собственника ми, владельцами земельных участков и осуществляют в установленном порядке добычу подземных вод на принадлежащих им или арендуемых ими земельных участках непосредственно для своих нужд без реализа ции их или продукции, работ, услуг, созданных на их базе, на сторону, то они в соответствии со ст.40 Феде рального закона от 03.03.95 г. № 27-ФЗ "О внесении из менений и дополнений в Закон Российской Федера ции "О недрах" освобождаются от платежей при пользо вании недрами. При этом использование воды на тех нологические и производственные цели к понятию "для своих нужд" не относится.
Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст.12 указанного закона условия, связанные с платежа ми, взимаемыми при пользовании недрами, должны быть предусмотрены в лицензиях на право пользования не драми, выдаваемыми в установленном порядке.
— Должны ли взиматься с промышленных предприя тий, вносящих плату за забор воды в соответствии с пись мом Минфина РСФСР от 27.05.91 г. № 16/111, также и платежи за добычу после получения лицензий на право пользования недрами?
— Следует подчеркнуть, что плательщиками в бюджет платы за воду являются предприятия, отне сенные в соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства к отрасли "Промышленность", независимо от того поступает вода непосредственно из водохозяйственных систем, от других промышлен ных предприятий или от предприятий коммунально го хозяйства. При этом, если предприятие имеет ли цензию на право пользования недрами и осуществ ляет добычу подземных вод, оно также вносит в бюджет соответствующие платежи, взимаемые при пользовании недрами.
— Производится ли в настоящее время в случае за держки внесения платы за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем взимание пени в размере 0,05%, предусмотренное письмом Мин фина РСФСР от 27.05.91 г. № 16/111?
— В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направле ниях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисцип лины" с 20 мая 1996 г. установлен размер пени, взыс киваемой с налогоплательщика в случае задержки уп латы налога, — 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
Указанный размер пени применяется при несвоев ременной уплате всех видов платежей за пользование водными ресурсами.
— Предприятиям водопроводно-канализационного хо зяйства (ВКХ) многие организации-водопользователи не оплачивают услуги за поставляемую воду, в связи с чем предприятия ВКХ являются неплатежеспособными. Сче та для оплаты выставляются водопользователям с вклю чением планового процента рентабельности. Каким об разом производить исчисление налогов?
— Для предприятий и организаций, добывающих подземные воды, установлен единый порядок исчис ления и уплаты платежей за их добычу и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Действующими нормативными актами не предус мотрены исключения по применению установленно го порядка для предприятий, работающих нерентабель но. Следует также иметь в виду следующее. В случае при нятого на предприятии ВКХ метода определения вы ручки от реализации по мере ее оплаты внесение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы производится по мере поступления средств на его расчетный счет. При сложившейся неплатежеспособ ности указанных предприятий ВКХ по причинам не перечисления организациями платежей за поставляе мую воду рекомендуется применять к плательщикам меры, предусмотренные указами Президента Россий ской Федерации от 19.01.96 г. № 65, от 22.12.93 г. № 2270 и от 14.02.96 г. № 199, в части предоставления предпри ятиям и организациям отсрочек по уплате задолжен ности по налогам, пеням и штрафам; бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде об ращения взыскания на суммы, причитающиеся недо имщику от его дебиторов, а также обращения взыска ния на имущество организаций.