Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ЛЕКЦИЯ 1
Тема: Содержание и задачи Международных стандартов финансовой отчетности. Правила подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО
ВОПРОСЫ:
1. Предпосылки и значение создания МСФО
2. Основополагающие допущения финансовой отчётности, этапы формирования.
3.Состав и структура органов, принимающих МСФО и порядок их работы.
4 . Перспективы применения МСФО в РФ.
5. Общие положения формирования финансовой отчётности по МСФО (МСФО1" Представление финансовой отчётности".
6. Группировка статей бухгалтерского баланса.
7. Отчёт о движении денежных средств (МСФО 7 " Отчёты о движении денежных средств").
8. Назначение и порядок подготовки примечаний к финансовой отчётности. Представление учётной политики
ЛИТЕРАТУРА:
Основная
Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.
Дополнительная
Генералова Н. В.Международные стандарты финансовой отчётности : учебное пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008.
1. Предпосылки и значение создания МСФО
Под международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) понимается совокупность документов, регулирующих правила подготовки и представления финансовой отчётности, имеющих форму и силу стандарта, выпускаемых организацией, называемой Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО – International Accounting Standards Committee (IASC)).
Русскоязычному термину «Международные стандарты финансовой отчётности» соответствует оригинальный англоязычный «International Accounting Standards», позднее, в 2002 г. заменённый на «International Financial Reporting Standards», а русскоязычной аббревиатуре (сокращению) МСФО – IAS и IFRS соответственно. «IAS», «IASC», «International Accounting Standards», так же как и ряд других, являются официально зарегистрированными товарными знаками Комитета по международным стандартам финансовой отчётности и не могут быть использованы без его разрешения. Утверждённым текстом Международных стандартов финансовой отчётности является текст, опубликованный КМСФО на английском языке, копии которого могут быть получены непосредственно в КМСФО.
МСФО —это общие принципы ведения бухгалтерского учёта составления финансовой отчётности, изложенные в виде стандартов и интерпретаций , разработанных Советом по МСФО.
МСФО - функционируют на международном уровне, не являются законом , носят рекомендательный характер.
Бухгалтерский учёт осуществляется организациями всех стран мира ,бухгалтерский учёт –"язык бизнеса".Однако национальные системы различных стран имеют принципиальные различия , особенно во второй половине 20 века. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей финансовой отчётности -"понятной".
Причины перехода на МСФО:
1) обеспечение потребностей инвесторов;
2) экономическая интеграция , выражающаяся в корпоративной интернационализации , развитие международного финансового рынка , рынка капитала ;
3) совместное использование бухгалтерских знаний ;
4) международная статистика .
Унификация бухгалтерского учёта ведется по 2 направлениям : гармонизация , стандартизация.
Гармонизация реализуется в странах ЕС , суть в том ,что каждая страна имеет свою модель учёта и систему стандартов , но они не противоречат аналогам стран -членам сообщества.
С1961г. исследовательская группа по проблемам б/у национальные версии Закона о компаниях результат - разработаны нормативные документы , которые чл. ЕС внесли в своё национальное законодательство в части бухгалтерского учёта. Стандартизация – Совет по МСФО разрабатывает и публикует МСФО , унифицирует набор стандартов , применяемых в любой ситуации, в любой стране , нет необходимости в национальных стандартах . Наиболее распространены англо – американская и континентальная модели .
Южно-американская - (Аргентина ,Чили ,Уругвай) симбиоз двух предыдущих , интерес государственных органов , реализация налоговой политики государства
Сравнительная характеристика
моделей национальных систем бухгалтерского учета
|
Англо-американская (англосаксонская) модель |
Континентальная (европейская) модель |
|
Ориентация на нужды инвесторов и кредиторов предприятия |
Удовлетворение потребностей налоговых органов и иных органов государственной власти |
|
Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности |
Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не являются приоритетной задачей |
|
Исчисление реального финансового результата деятельности организации имеет особую важность |
Практика учета одной стороны существенно отличается от другой |
|
Хорошо развиты рынки ценны бумаг: высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации |
Бизнес имеет тесные связи с банками |
|
Англо-американская модель применяется в Великобритании, США, Голландии, Австрии, Венесуэле, Индии, Канаде, Мексике, Нидерландах, Новой Зеландии, на Багамах, Кипре. |
Континентальная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, ФРГ, Швейцарии, Швеции, Японии. |
Исламская - (страны исламского мира , африканского континента) соображения морали , запрещено получение финансовой выгоды , дивидендов ради самих дивидендов.
С апреля 2001 -сменили название.(стр.8,м/у).
Цель МСФО : координация учётных стандартов , минимизация национальных различий ,сравнимость и надёжность , для принятия , управленческих решений.
Задачи МСФО:
Согласно Уставу КМСФО (утверждённому членами КМСФО 11 октября 1992г.) цели КМСФО состоят в следующем:
(а) формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов стандарты финансовой отчётности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчётов и стимулировать их повсеместное принятие и соблюдение.
(b) проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учёта и процедур, связанных с представлением финансовых отчётов.
МСФО необходимо отличать от других систем, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта, составления и представления финансовой отчётности. Хотя с формальной точки зрения другие стандарты не содержат ссылок на термин «международные» в своём названии, они достаточно распространены в учётной практике различных компаний. Прежде всего, следует отличать МСФО от ГААП (GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые принципы учета)). Обе эти системы имеют много общего, но также и много различий.
МСФО более широко представляют собой учетную практику различных стран. Кроме того, это единый, и в отличие от GAAP одноуровневый, документ, публикуемый Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО).
GAAP представляет собой американские стандарты учета, т.е. национальные стандарты бухгалтерского учёта одной страны – Соединённых Штатов Америки. При этом GAAP настолько распространён за пределами США, в том числе и в России, что часто используется как синоним международных стандартов. Широкое распространение ГААП объясняется целым рядом причин.
Во-первых, GAAP благодаря удачному названию, сочетающему слова «общепринятые» и «принципы» часто используется как синоним правил бухгалтерского учёта, составления и представления отчётности, которые одинаково используются в различных странах в силу своей универсальности. В этом смысле, например, можно слышать рассуждения о GAAP Великобритании (UK GAAP) и GAAP США (US GAAP). Для сравнения скажем, что официальным названием учетных стандартов Великобритании является SSAP – Statement of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практике бухгалтерского учета).
Во-вторых, многие компании, находящиеся в США ведут активную деятельность в различных странах мира, являются мультинациональными по структуре, осуществляют глобальные по масштабам и характеру операции. Поскольку в большинстве случаев дочерние, подконтрольные и иные зависимые компании, а также компании-партнёры, как настоящие, так и будущие предоставляют головной компании отчётность в требуемом формате, ГААП получил довольно широкое распространение за пределами США.
В-третьих, в США находится один из развитых финансовых рынков, обращаются разнообразные финансовые инструменты. Процедура прохождения биржевого листинга (допуска к торгам на бирже) в США предполагает представление отчётности, отвечающей требованиям ГААП. Зарубежные компании, желающие получить доступ к американским финансовым рынкам, внебиржевой торговле и воспользоваться предлагаемым спектром финансовых инструментов также должны предоставлять свою финансовую отчётность в соответствии с требованиями ГААП.
В четвёртых , - современная система бухгалтерского учёта и отчётности в США восходит к двадцатым годам двадцатого века и является одной из самых развитых в мире. В этой связи отметим лишь тот факт, что большинство переводных изданий, посвященных вопросам учета, - американские.
Основным отличием GAAP от других систем учета является его многоуровневость, а также большое количество институтов, принимающих участие в его создании:
Начало GAAP было положено Бюллетенями бухгалтерских исследований – Accounting Research Bulletins (ARB), выпущенным Комитетом по бухгалтерским процедурам – Committee on Accounting Procedures (CAP) и бюллетенями бухгалтерских терминов – Accounting Terminology Bulletins (ATB), выпущенных Комитетом по терминологии - Committee on Terminology.
Затем были выпуски Комитета по бухгалтерским принципам – Accounting Principles Board (APB), пришедшего на смену САР:
А также это выпуски FASB – преемника АРВ.
Без соблюдения требований всех этих документов аудитор не имеет права давать стандартное заключение. Исключением является случаи, когда следование требованиям искажает отчетность. Понятно, что факт подобного искажения должен быть серьезно обоснован. Все вышеперечисленное часто ассоциируют с GAAP в целом, хотя на самом деле их можно назвать только первым уровнем GAAP.
Второй уровень GAAP используется, если первый уровень GAAP не дает ответа на поставленные вопросы. Его составляют:
Третий уровень GAAP представлен Интерпретациями AICPA. Интерпретации выпускаются к Положениям и Стандартам FASB и ко Мнениям АРВ и имеют силу стандарта.
Четвертый уровень представлен другими документами, описывающими бухгалтерскую практику. Это Положения АРВ, доклады о проблемах AICPA, практические бюллетени AICPA, Положения рабочей группы по возникающим проблемам FASB, положения о концепциях финансового учета FASB, другие документы профессиональных организаций, бухгалтерская литература и периодика. Этот уровень в наибольшей степени требует профессионального суждения.
Таким образом, ГААП, являясь национальными стандартами США, благодаря своей развитой, значительно разветвлённой системе, получили распространение далеко за их пределами. При этом ГААП не имеют официального статуса международных стандартов и остаются стандартами только одной страны.
МСФО, возникшие значительно позже, задумывались и создавались именно как международные, наднациональные, что в полной мере отражено в характере содержащихся в них требований к составлению и представлению финансовой отчётности. Являясь зарегистрированным товарным знаком, МСФО имеют полное право официально именоваться международными. Далее по ходу изложения под международными стандартами будут пониматься только МСФО.
2. Основополагающие допущения финансовой отчётности, этапы формирования.
Как было показано, в настоящее время можно говорить как минимум о двух системах, могущих называться международными. Это 1) GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые принципы учета) и 2) IAS – International Accounting Standards (Международные стандарты учета), позднее – IFRS – International Accounting Reporting Standards (Международные стандарты бухгалтерской отчётности). Хотя обе эти системы имеют много общего, они также имеют и много различий. Например, является ли компания прибыльной или убыточной, непосредственно зависит от принятых стандартов учета. Поэтому при трансформации одной системы отчётности в другую финансовые результаты деятельности могут быть прямо противоположными: прибыльная компания может оказаться убыточной и наоборот. При этом принципы ведения бухгалтерского учёта остаются неизменными со времён Луки Пачоли, т.е. уже более 500 лет и одинаково применяются во всех странах. Что касается финансовой отчётности, то, несмотря на формирование содержащихся в ней данных на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учёте, правила составления финансовой отчётности существенно различаются в разных странах.
Так, например, германская компания Daimler-Benz AG, в конце 1993 года вынуждена была признать убыток в размере 1 млрд. долларов согласно стандартам US GAAP, в то время как в соответствии с национальным законодательством Германии ее прибыль составила примерно 370 млн. долл. До этого Daimler-Benz AG не выходила на зарубежные финансовые рынки в поисках финансирования, и лишь в 1993 году компания, чтобы пройти процедуру листинга на фондовой бирже, вынуждена была составить отчётность по стандартам, требуемым биржей. Поскольку бухгалтерское законодательство Германии в основном подчинено целям и задачам налогообложения, в бухгалтерской отчётности Daimler-Benz AG была показана значительная прибыль, постольку не были признаны расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. С точки зрения стандартов US GAAP не имеет значения, уменьшают расходы налогооблагаемую прибыль или нет. Дополнительной признание расходов в качестве таковых привело в конце концов к признанию убытка в финансовой отчётности. Таким образом, несмотря на то, что принципы бухгалтерского учёта остаются неизменными и одинаково применяются в разных странах, финансовая отчётность может существенно различаться в связи с тем, что требования к отчётности неодинаковы.
Хотя о различиях в правилах составления и представления финансовой отчётности было известно довольно давно, с развитием международных экономических связей и информационных технологий это обстоятельство стало создавать всё больше и больше трудностей, сказывающихся в первую очередь на росте и развитии зарубежных операций национальных компаний и бизнеса мультинациональных компаний в глобальных масштабах. Вопросы сближения различных систем приобретали всё большую актуальность. Само сближение учётных систем происходило постепенно, в несколько этапов, и на сегодня этот процесс завершён не до конца. На первом этапе возникла необходимость систематизации различий и создании удобной классификации учётных систем разных стран.
В настоящее время в международной учетной практике сложились несколько подходов к решению проблемы систематизации учётных систем. Наиболее популярна теория Ноубса, согласно которой в зависимости от практики нормирования все страны можно классифицировать на те, стандарты которых основаны на микроэкономике и на те, стандарты которых основаны на макроэкономике. К первой группе стран относятся, например, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Новая Зеландия, Австралия, США, Канада и др. В основе нормативного регулирования этих стран лежит деловая практика. Т.е. регулируется собственно практика учета отдельно взятой фирмы. Для этих стран характерно отсутствие в нормативном регулировании плана счетов. Каждая фирма, каждый бухгалтер самостоятельно решают вопросы организации учёта и использования счетов. Регулируются только общие учетные принципы, такие как принципы оценки, принципы подсчета прибылей и убытков и т.п. Налоговый учет при этом формируется самостоятельно, в отрыве от бухгалтерских данных. В этих странах, как правило, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Стандарты учёта и отчётности в этих странах как правило разрабатываются и утверждаются профессиональными неправительственными организациями. Государственные органы либо не принимают никакого участия в регулировании правил составления и представления отчётности, либо их участие минимально.
Другой группой стран являются страны, стандарты учёта и отчётности в которых во многом подчинены или находятся под существенным влиянием налоговой системы (например, Италия, Бельгия, Франция, Испания) и макроэкономических законов (например, Германия и Япония). Также к этой группе относятся страны с так называемой правительственной экономикой, например, Швеция. Как правило, в этих странах существует хорошо разработанный план счетов, который и принимается всеми предприятиями отрасли. Большинство показателей отчётности рассчитывается единообразно. Так, в Германии принят следующий принцип: бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения должны быть одинаковы и рассчитываться по единым правилам и нормам. Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет по возможности сводятся к единым источникам и нормам. Этому обстоятельству способствует то, что стандарты учёта и отчётности разрабатываются и утверждаются государственными органами с той или иной степенью участия общественных профессиональных организаций.
На втором этапе возникла необходимость унификации учётных систем посредством постепенного стирания различий и поиска общих принципов, одинаково приемлемых для всех. К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация. Эти подходы изначально различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.
Логика гармонизации учета такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах-членах сообщества, т.е. находились в гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года, когда в рамках ЕС была сформирована Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d'Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.
Работа группы рассматривалась изначально как составная часть программы стандартизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основные - Седьмая и Четвертая директивы; большинство стран-членов ЕС включили положения этих директив в национальные версии Закона о компаниях. Для пользователей информации особое значение имеет Четвертая директива, определяющая стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках.
Что касается принципов практической реализации идеи стандартизации, то в их основе лежит политическое соглашение стран-участников сообщества. Именно поэтому основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. Однако в отличие от гармонизации, стандартизация предполагает использование единых стандартов во всех странах-членах сообщества. Именно эта идея была положена в основу создания МСФО. Необходимость разработки стандартов отчётности и привела к созданию Комитета по международным стандартам финансовой отчётности – органа, выпускающего такие стандарты. Организационная структура КМСФО также менялась с течением времени по мере совершенствования технологии выпуска стандартов.
3.Состав и структура органов, принимающих МСФО и порядок их работы.
Согласно Уставу КМСФО (утверждёнными членами КМСФО 11 октября 1992 г.), членами КМСФО являются все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами Международной Федерации бухгалтеров (МФБ). Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, при этом члены Правления не обязательно должны быть членами КМСФО.
Ниже приведены основные этапы формирования органов, вовлеченных в процесс выпуска Международных стандартов финансовой отчётности.
Комитет по МСФО был создан 29.06.1973г. представителями профессиональных организаций из 10 стран (Австрия , Канада , Франция , Германия , Япония , Мексики , Голландии , Великобритании , Ирландии , США).
В 2001г .КМСФО переименование СМСФО – независимая неправительственная профессиональная организация.
ЦЕЛИ СМСФО:
а) разработка доступных для понимания и применения стандартов , формирующих качественную , прозрачную , сравнимую информацию в финансовой отчётности с целью оказания помощи участникам мировых рынков;
б) широкое распространение стандартов и обеспечение их единообразной интерпретации;
в) работа с органами, устанавливающими национальные стандарты , достижение конвергенции национальных стандартов с МСФО;
С 1983г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации члены МФБ , приоритетное направление - разработка интерпретаций МСФО.
В 1997г. образован ПКИ (спорные вопросы по Бухгалтерскому учёту) . 2
В 2000г . КМСФО входило около120 организаций из более 100 стран.
В 2001г. Институт ПБ РОССИ был принят в МФБ.
В 4. 2001г. КМСФО реорганизован в СМСФО:
Попечительский совет (19 попечителей , различные регионы , бизнес):
а) назначение членов. СМСФО , КСС , КИМСФО ;
б) контроль эффективности деятельности СМСФО ;
в) обеспечение финансирования и утверждение бюджетов СМСФО.
СМСФО состоит из14чел. (на постоянной основе) , срок 3-5лет:
1) подготовка и , публикация проектов МСФО;
2) устанавливает порядок рассмотрения комментариев к МСФО ;
3) подготовка , издание МСФО.
Член совета имеет один голос , стандарт утверждается 8 голосами.
Консультативный совет-45челове срок полномочий- 3г.(из различных географических регионов, мнение организаций и частных лиц) 3 раза в год встречи с СМСФО.
В 12.2001г. ПКИ ( постоянный комитет интерпретаций) в КИ МФО ( в составе 12 человек экспертов по бухгалтерскому учёту ).
Интерпретации КИМСФО или IFRIC обозначаются (IFRIC -1 IFRIC-2).
ФАКТОРЫ, определяющие современную деятельность Правления МСФО:
а) переход на консолидированную отчётность по МСФО стран ЕС и Австралии с 2005г.;
б) в апреле 04г.завершён Проект по совершенствованию стандартов ;
в) с 01.01.2005г многие стандарты в новой редакции ;
г) 04.2004г"тихий период"вступление новых стандартов отложено на год до01.01.2006г.;
д) конвергенция с национальными стандартами США ,устранение имеющихся различий;
е) расширение" отраслевой " направленности стандартов , выпуск стандартов, регулирующих учёт в отдельных отраслях.
МСФО – следует рассматривать с двух позиций:
а) как систему документов включающую:
- принципы составления и представления финансовой отчётности (рис.1.2,1.3 стр12в/у).
- стандарты МСФО с1по41и ГААП с1по5;
- учётную политику, составленную в соответствии с МСФО.
б) международные стандарты (41) , конкретный стандарт ( МСФО-1 ).
Понятие международных стандартов учёта. Некоторые особенности ведения бухгалтерского учёта в зарубежных странах.
Такие термины как «международный учет», «международные стандарты учета», «зарубежный учет», «западный учет», «общепринятые принципы учета», GAAP и им подобные широко используются в изданиях, посвященных бухгалтерскому учету и очень часто – как синонимы. Проблема заключается в том, что очень трудно, практически невозможно дать определение термину международный учет. Правильнее говорить не о международном учете, а о международных стандартах учета, либо об учете в западных странах (хотя и эта формулировка далека от идеала), в зависимости от того, что именно имеется в виду. Вообще говоря, международным можно считать любой учет, отличный от принятого у нас, и частично в силу исторической общности, в странах СНГ. Однако, следует признать и тот факт, что в силу объективных и субъективных причин ведение учета в странах СНГ и всего постсоветского пространства все более и более отдаляется друг от друга.
Несмотря на то, что зарубежный учет и отечественный учет долгое время развивались самостоятельно, основные принципы, лежащие в их основе остались неизменными со времен создания учета. Поэтому имеет смысл подробно остановиться лишь на тех их них, которые были присущи исключительно западному учету и поэтому являются в какой-то степени новыми для отечественных бухгалтеров.
Поэтому остановимся на тех сторонах учета, которые отличаются от принятой у нас практики.
Разработка и принятие стандартов МСФО
Этапы подготовительной Процедура создания стандарта
работы учёта
- Выбор объекта стандартизации - Проект положения о принципах стандарта - Комментарий к выбранным принципам
- Определение содержания работы - Общественные слушания и опытное исследование (апробация)
- Изучение научных разработок и Заключительное Положение о Стандарте
тестирование практических решений - Проект международного стандарта
- Анализ собранного материала о - Публикация . Ввод в действие
принципах
1973г. - соглашением профессиональных бухгалтерских организаций Канады, Австралии, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов (Голландии), Объединенного Королевства (Великобритании) и Ирландии, США основан Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО).
1981г. – Правление КМСФО учредило Международную Консультативную Группу, состоящую из представителей организаций-разработчиков и пользователей финансовой отчетности, биржевых организаций и организаций, связанных с обращением ценных бумаг, а также представителей или наблюдателей агентств по развитию, органов, которые выпускают стандарты и межправительственных организаций.
1982г. – внесены изменения в первоначальное соглашение и подписан Устав КМСФО.
1983г. - членами КМСФО становятся все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной Федерации бухгалтеров (МФБ - International Federation of Accountants (IFAC)).
1995г. – КМСФО учреждён международный консультативный (наблюдательный) совет.
1998г. – Стратегическая рабочая группа КМСФО опубликовала Дискуссионный документ, касающийся структурирования МСФО на будущее, где были выдвинуты предложения по изменению структуры КМСФО для XXI века.
1999г. – в 103 странах насчитывалось 142 члена комитета, представляющих более чем 2 миллиона бухгалтеров и аудиторов.
Несмотря на то, что КМСФО является, пожалуй, самой представительной профессиональной бухгалтерской организаций в мире, использование МСФО является добровольным. Как сказано в п.19 Предисловия к МСФО, «Отдельно, ни КМСФО, ни бухгалтерская организация не имеет полномочий вводить международное соглашение или требовать соблюдения Международных стандартов финансовой отчётности. Успех усилий КМСФО зависит от признания и поддержки его работы со стороны многих заинтересованных групп, действующих в рамках их собственной юрисдикции. В большинстве стран мира бухгалтерские организации имеют престиж и положение, которые играют огромную роль в этих усилиях».
Этим объясняются отличия в подходах стран к использованию IAS. В ряде стран (среди которых, например, Грузия) решили не разрабатывать собственные национальные стандарты и приняли IAS в качестве национальных. В ряде стран (например, в Великобритании и США) решено использовать собственные национальные стандарты, но предусмотрена возможность использовать в ряде случаев и международные. В большинстве стран международные стандарты приняты за основу, и на их основе разрабатываются национальные. Очевидно, что по этому пути развивается и отечественный учет.
4. Перспективы применения МСФО в РФ.
Совершенствование российской системы управления бухгалтерского учёта,
обусловлено переходом РФ к принципиально новым экономическим отношениям, выходом на международный уровень экономических отношений, прежняя система бухгалтерского учёта, не отвечала современным требованиям ( информированности).
1) Период плановой экономики - сохранность и эффективность использования госсобствености;
- государственное регулирование учёта, путем принятия обязательных нормативных документов;
- полная стандартизация и унификация учётных процедур и учётных документов;
- единая система бухгалтерской отчётности.
2) Переходный период реформирования – июнь 1989г. Центр ООН по ТНК Торгово- промышленная палата СССР провели семинар по проблемам учёта на совместных предприятиях.
Официальное начало реформирования учёта - Государственная Программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями раз- вития рыночной экономики ,утвержденная Постановлением ВС РФ 23.10.1992г., № 3708-1.
В1994г. Методологический Совет по б/У при МФ РФ принял "Программу реформирования системы бухгалтерского учёта, переход на МСФО до "2000г."
В1996г. принят Ф З "О бухгалтерском учёте" № 129 – ФЗ от 21.11.1996г. , ПБУ 1- 4.
В 1997г. Президентский совет ИПБ, МС по б/у при МФ РФ приняли "Концепцию бухгалтерского учёта в рыночной экономике России" 29.12.1997г.
К1998г.- ясно, что документ 1994г. необходимо доработать:
1) отставание существующей законодательной базы;
2 ) противоречия между НК, ГК , ФЗ "Об/у" ;
3 ) нестабильность экономической ситуации ;
4) гиперинфляция;
5) недостаток квалифицированных кадров.
3) Период построения системы бухгалтерского учёта, отвечающей требованиям рыночной экономики.
ПП РФ 06.03.1998г.№ 283 утверждёна " Программа реформирования бухгалтерского учёта, в соответствии с МСФО"
Совершенствование:
а) обновление нормативной базы (20 ПБУ; методическое обеспечение- новое Положение по ведению бухгалтерского учёта, и бухгалтерской отчётности, План счетов и др., взвешенное использование МСФО в национальном регулировании);
б) становление бухгалтерской профессии (ИПБР, в 2001г. принят в МФБ);
в) повышение квалификации бухгалтерских кадров (новый стандарт ВО, программы обучения и повышения квалификации, 400 учебно – методических центров).
Переход к систематической работе с организациями:
- Комитетом по МСФО;
- Международной федерации бухгалтеров ;
- Комитету по торговле и развитию ;
ООН (секция по бухгалтерскому учёту)
организация экономического сотрудничества.
Введено чёткое определение:
Учёт: - бухгалтерский (финансовый) (инвентарный);
- налоговый;
-управленческий. Новый этап реформирования – "Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу" , разработана по решению правительства ,утверждена Приказом МФ РФ № 180 от 01. 07. 2004г., осуществляется по специальным правилам
1) 2004 - 2007г.г.- обязательный переход на МСФО консолидированной финансовой отчётности, общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран, отчитываются по иным, признаваемым стандартам.
2) 2008 – 2010 г.г.- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчётности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые ценные бумаги, которые обращаются на фондовых рынках других стран. Направления дальнейшего развития - повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учёте и бухгалтерской (финансовой) отчётности:
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учёта, и отчётности; - усиление контроля качества отчётности; - существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учёта, и отчётности, аудитом бухгалтерской ( финансовой) отчётности, а также пользователей и бухгалтерской ( финансовой) отчётности :
5. Общие положения формирования финансовой отчётности по МСФО
(МСФО1" Представление финансовой отчётности").
МСФО (IAS –АЙ ЭФ ЭС) 1 – (Прэзэнтейшн оф файненшлстэйтмент).
Цель финансовой отчётности - информация: а) финансовое положение компании (активы, обязательства, капитал, данные баланса);
б) финансовые результаты (доход, расход, данные отчёта о прибылях и убытках);
в) изменения в денежных средствах и их эквивалентов (отчёт о движении денежных средств).
МСФО предусматривает два подхода к бухгалтерскому учёту - основной, допустимый.
Основополагающие допущения формирования финансовой отчётности:
1) метод начисления – отражаются в учёте в момент возникновения операции, а не по оплате, вы плате, пользователь получает информацию не только о прошлых операциях, но и о обязательствах заплатить деньги и получить ресурсы в будущем (полезно при принятии экономических решений);
2) допущение непрерывности деятельности - предприятие функционирует непрерывно, в обозримом будущем, предполагается что нет намерения ликвидации или сокращения производства.
При решении о закрытии, финансовая отчётность не должна составляться по принципам непрерывности а на другой основе, применяемая основа должна раскрываться.
Отличия финансовой отчётности по МСФО:
1) приоритет пользователям – неважно собственник или кредитор, б/у ведётся для управления финансовыми потоками и вложениями (в Р.Ф. в интересах объекта собственности, собственника);
2) концептуальное отличие в формировании достоверной информации о финансовом положении а не о финансовом результате. Активы признаются по справедливой , рыночной стоимости .
Особенности развития МСФО:
а) приоритет баланса;
б) отказ от исторической стоимости (первоначальной);
в) замена концепции собственности концепцией контроля;
г) переход от учёта имущества к учёту ресурсов, от брутто-оценки к нетто;
|
Пользователи финансовой отчетности |
Информационные потребности , которые преследуют пользователи |
|
1 |
2 |
|
Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты |
Беспокоятся о риске , связанном с инвестициями и о доходе от них. Нужна информация стоит ли покупать , держать или продавать. Акционеры- способность организации выплачивать дивиденды. |
|
Работники и представляющие их группы |
Заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих работодателей . Оценить способность обеспечить вознаграждения пенсионные выплаты , возможность трудоустройства |
|
Заимодавцы |
Будут ли займы и проценты выплачены в срок |
|
Поставщики и прочие торговые кредиторы |
Будет ли в срок погашена задолженность перед ними , продолжение работы как с основным покупателем |
|
Покупатели |
Информация о продолжении работы организации , долгосрочные |
|
Правительства и их организации |
Заинтересованы в распределении ресурсов, регулировании деятельности организаций. Определить налоговую политику и базу национального дохода и статистики |
|
Общественность |
Организации оказывают разнообразное воздействие на членов общества , информация о тенденциях и изменениях в благосостоянии организации 4 |
|
Качественные характеристики финансовой отчётности |
Содержание |
|
Понятность |
Информация в финансовых отчётах понятна широкому кругу пользователей, но информация о сложных вопросах не должна исключаться |
|
Уместность |
Информация влияет на экономические решения пользователей, помогает оценить прошлые, настоящие, и будущие события, корректировать прошлые оценки |
|
Надежность |
Комплексное понятие, раскрывается через пять характеристик |
|
Сопоставимость |
Возможность сравнить одни и те же показатели одной организации за разные периоды времени и определить тенденции, а так же за один период у разных организаций, для сравнения их результативности |
|
НАДЁЖНОСТЬ |
|
|
Правдивость |
Правдивость операций и событий в отчётном периоде |
|
Преобладание сущности над формой |
При отражении финансовых операций учитывается их экономическая сущность, а не только юридическая форма |
|
Нейтральность |
Независимость финансовой информации от инвесторов, лиц, групп |
|
Осмотрительность |
Осторожность при формировании суждений о событиях в условиях неопределенности |
|
Полнота |
Финансовые отчёты, дополнения, примечания, представляют всю существенную информацию для пользователей |
|
Элементы финансовой отчётности |
|
|
1. Элементы , характеризующие финансовое положение |
2. Элементы, характеризующие Результаты деятельности |
|
1.1. Активы - это ресурсы ,контролируемые компанией, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. 1.2. Обязательства – текущая задолженность , в результате событий прошлых периодов, урегулирование приведёт к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду . 1.3. Капитал – это доля в активах компании, поле вычета всех обязательств ( акционерный капитал; нераспределённая прибыль; резервы, представляющие выделения нераспределённой прибыли; резервы представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала). |
2.1. Доходы – это приращение экономических выгод в течение периода , в форме притока или увеличения активов или уменьшении обязательств , что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами акционеров .Доходы включают выручку(доход от обычной деятельности ) и прочие доходы. 2.2. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, отток или истощение активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала , не связанное с распределением между участника ми. Расход включает расходы от обычной деятельности и убытки. |
Основное балансовое уравнение (взаимосвязь элементов финансовой отчётности, характеризующих финансовое положение и результаты деятельности):
1. А = П , где П = О + К .
2. А = О + К, где К = Выпущенный капитал (В К) + Нераспределённая прибыль ( Н П)
2. А = О + ( ВК + НП ), причём НП = нераспределённая прибыль прошлых лет ( НП пр) +
прибыль текущего года ( П тек).
3. А = О + ( ВК + ( НП пр + П тек ) ), где П тек = Д – Р .
4. А = О + ( ВК + ( НП пр + ( Д – Р ) ( пропускаем )
5. А = О +ВК + НП пр +Д – Р
Бухгалтерский баланс
А = О + ВК + НП пр + ( Д - Р) – Отчёт о прибылях и убытках
Признание - это включение в баланс (отчёт о прибылях и убытках) объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания МСФО :
1 ) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией ( на основании имеющихся доказательств включения в финансовую отчётность ) ;
2 ) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно оценена ( обоснованные расчёты. судебный иск с конкретной суммой).
Оценка – это определение сумм по которым элементы финансовой отчётности признаются и вносятся в баланс и отчёт о прибылях и убытках, в том числе:
Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) – активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов, или по справедливой стоимости на момент приобретения.
Текущая (восстановительная) стоимость – равна сумме денежных средств или их эквивалентов, заплаченной за аналогичный актив в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной стоимости.
Возможная цена продажи ( погашения ) – сумма денежных средств, полученная в настоящее время от продажи актива в обычных условиях, недисконтированная сумма денежных средств.
Приведённая (текущая дисконтированная) стоимость – рассчитывается как будущее чистое поступление – денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Рыночная стоимость по МСФО (информация):
- сделка осуществляется между независимыми сторонами ;
- стороны осведомлены о сделке с аналогичными активами ;
- сделка осуществляется без принуждения, т. е. не вынужденная ( всё это возможно
При активном рынке, наилучший показатель справедливой стоимости – это рыночная стоимость).
Концепции капитала – две: финансовая и физическая концепции капитала.
1) Финансовый капитал – (инвестированные средства, или покупательная способность) синоним ЧА (или собственного капитала ) компании.
2) Физический (натуральный) капитал - продуктивная способность, производственная мощность компании, она определяется производственной мощностью компании.
Концепция поддержания капитала - устанавливает связь между концепцией капитала и концепцией прибыли, так как даёт контрольную точку измерения прибыли. Только притоки А превышающие сумму поддержания капитала, считаются прибылью, называются доходами на капитал.
Прибыль – это остаточная величина между доходами и расходами (в т. ч. поддержание капитала)
Чистый убыток – превышение расходов над доходами.
финансового - прибыль считается заработанной при условии финансовая сумма ЧА в конце пери ода превышает сумму ЧА в начале, после вычета всех распределений с физического – прибыль считается заработанной , если физическая производительность ( или ресурсы , фонды ) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода
Состав МСФО и примерное соответствие МСФО и ПБУ приведены в таблице ниже:
|
МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчётность» |
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н. |
|
МСФО 2 «Запасы» |
ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. N 44н. |
|
МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» («Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике») |
ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. N 1673. |
|
МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки» |
ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.112002 г. N 115н. |
|
МСФО 10 «События после отчетной даты» |
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 г. N 96н, ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 г. N 56н. |
МСФО 11 «Договоры на строительство» |
ПБУ 2/94 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.1994 г. N 167. |
|
МСФО 12 «Налоги на прибыль» |
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н. |
|
МСФО 14 «Сегментная отчётность» |
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 г. N 11н. |
|
МСФО 16 «Основные средства» |
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н. |
МСФО 18 «Выручка» |
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н. |
|
МСФО 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» |
ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. N 92н. |
|
МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» |
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н. |
|
МСФО 23 «Затраты по займам» |
ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. N 60н. |
|
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» |
ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 г. N 5н. |
|
МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», МСФО 33 «Прибыль на акцию» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» |
ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. N 126н. |
|
МСФО 31 «Участие в совместной деятельности» |
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. N 105н. |
|
МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 г. N 66н. |
|
МСФО 38 «Нематериальные активы» |
ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. N 94н. |
|
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» |
|
|
МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов» |
|
|
МСФО 7 «Отчёты о движении денежных средств» |
|
|
МСФО 17 «Аренда» |
|
|
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» |
|
|
МСФО 26 «Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» |
|
|
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчётность»), МСФО 3 «Объединения предприятий» |
|
|
МСФО 29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции» |
|
|
МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов» |
|
|
МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» |
|
|
МСФО 33 «Прибыль на акцию» |
|
|
МСФО 36 «Обесценение активов» |
|
|
МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» |
|
|
МСФО 41 «Сельское хозяйство» |
Ежегодно IASC готовит и утверждает тексты действующих стандартов, а также их Проекты (Exposure Drafts).