Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнева»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
АУДИТ
на тему: АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Выполнил студентка группы БЭУЗУ 11-31
заочной формы обучения
Руководитель:
Дата сдачи: «_____»________2014 г.
Дата защиты: «____»_________2014 г.
Оценка:__________________ __________________________________
(подпись руководителя)
Красноярск 2014
|
ЗАДАНИЕ на курсовую работу по дисциплине: Аудит студенту |
|||
|
Группа ________ |
Форма обучения |
||
|
1. Тема: Аудит расчетов с подотчетными лицами |
|||
|
2. Срок сдачи студентом работы ______________ |
|||
|
3. Основная (теоретическая) часть выполняется в реферативной форме и должна состоять из двух обязательных параграфов: 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами 1.1. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами 1.2. Методика аудита учета расчетов с подотчетными лицами В процессе выполнения курсовой работы следует осветить порядок ведения бухгалтерского учета по выбранной теме, описать основные направления аудита данных выбранного раздела учета. |
|||
|
Перечень других вопросов, подлежащих разработке при написании курсовой работы по данной теме: 2. Характеристика объекта исследования 2.1. Краткая характеристика предприятия. 2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами |
|||
|
Перечень вопросов, подлежащих разработке при написании практической части курсовой работы по данной теме: 3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на исследуемом экономическом субъекте. 3.1. Общий план и программа аудита. 3.2. Результаты аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами исследуемого экономического субъекта. 3.3. Общий вывод и аудиторское заключение |
|||
|
4. Требования к выполнению практической части приведены в метод. указаниях по выполнению курсовой работы:Аудит: метод. указания по выполнению курсовой работы и подготовке к экзамену для бакалавров направления подготовки 080100.62 «Экономика» / сост. Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. – Красноярск, 2012. – 48 с. 5. Дата выдачи задания: 12.06.2013 г. |
|||
|
Руководитель ____________ |
|||
|
Задание принял к исполнению (дата, подпись) __________________ |
СОДЕРЖАНИЕ
|
ВВЕДЕНИЕ |
5 |
|
|
1. |
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ………………… |
6 |
|
1.1. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами……. |
6 |
|
|
1.2. Методика аудита учета расчетов с подотчетными лицами…… |
9 |
|
|
2. |
ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «Алан»…………..………………… |
17 |
|
2.1. Краткая характеристика ЗАО «Алан»………………………. |
17 |
|
|
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами……………………………………………… |
22 |
|
|
3. |
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ЗАО «АЛАН»……………. |
26 |
|
3.1.Общий план и программа аудита………………………......... |
26 |
|
|
3.2.Результаты аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами исследуемого экономического субъекта……………………………………………………………… |
31 |
|
|
3.3. Общий вывод и аудиторское заключение………………….. |
33 |
|
|
ЛИТЕРАТУРА…………………………………………………………… |
34 |
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.
Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля над расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Объектом настоящего исследования является ЗАО «Алан».
Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.
Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.
Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:
- определить цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами;
- определить нормативные и законодательные документы учета расчетов с подотчетными лицами;
- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;
- составить план и программу аудита;
- рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;
- проанализировать полученный материал и сделать выводы.
В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.
На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 (Приложение 1) - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.
Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер (Приложение 2), указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 – выданы деньги в подотчет (обратная проводка – сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.
Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.
Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:
руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу; руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.
Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).
Данные с журнала №7 берутся для составления главной книги. На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.
Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности, технической и экономической литературы и т.п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чеком контрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.
В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.
Например, к авансовому отчету водителя организации необходимо приложить чеки контрольно-кассовых машин АЗС, на которых производилась заправка автомобиля. Такой кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЗС); идентификационный номер организации-продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость ГСМ с учетом НДС и налога с продаж. Как правило, в кассовых чеках указывается еще марка горюче-смазочных материалов, оплаченное количество ГСМ и стоимость 1 литра ГСМ. В случае отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чеком получить на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и цену единицы (литра и т.п.).
Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров (например, степлер, ручки, бумага для принтера и др.). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретных наименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары, продукты питания, книги и пр.).
В товарном чеке необходимо четкое указание номенклатуры, количества и стоимости приобретенных организацией товаров.
В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров представители организации должны составить акт, фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения.
Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.
При покупке товаров у частных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо правильно оформить торгово-закупочный акт, который является в данном случае первичным документом.
Следует подчеркнуть, что сделки, в которых подотчетное лицо выступает от своего имени, а прием денег за оказанные ему услуги или проданные товарно-материальные ценности оформлен чеками ККМ, не считаются сделками между юридическими лицами.
На практике встречаются случаи, когда работник организации закупает товар за счет своих собственных средств, а уже затем организация возмещает работнику потраченные на эти цели денежные средства. При этом налоговые органы в отдельных случаях рассматривают такую операцию как факт покупки организацией товара у физического лица и требуют включить выплаченные работнику средства в расчет налога на доходы физических лиц.
Во избежание подобных споров с налоговыми органами при приобретении товаров не для собственных нужд, а для организации работнику следует оформить покупку от имени организации. Подтверждением приобретения товара от имени и в интересах организации может быть как прямое указание на данную организацию в документах на оплату (корешках к приходному кассовому ордеру) и передачу товара (накладные подписаны по доверенности или непосредственно лицом, имеющим право подписи финансовых документов), так и указание на физическое лицо (фамилия, имя, отчество работника организации, директора), участвующее в сделке купли-продажи.
При этом после одобрения сделки у организации возникает задолженность по возмещению работнику произведенных им расходов. Выдача из кассы организации средств производится на основании авансового отчета с приложением к нему необходимых первичных документов, подтверждающих данную покупку.
При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм, при этом составляются следующая проводка: Дт20( 23,25,26,29,10,08) Кт71
В том случае, если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) собираются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». Если за приобретенное имущество (работы, услуги) расчет производится подотчетным лицом, то сумма НДС по таким расходам отражается проводкой : Дт19 Кт71
Если подотчетное лицо не использовало всю сумму выданного аванса, то оно должно вернуть неиспользованный остаток в кассу. Данная операция отражается проводкой: Дт50 Кт 71
Если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» : Дт94 Кт71
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника: Дт70 Кт94
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки: Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
1.2 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами.
Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.
Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.
Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
- Проверка документального подтверждения расчетных операций:
- Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа
- Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет
- Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов
- Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе
В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:
1. Учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции:
- авансовый отчет (форма №АО -1) - представляют подотчетные лица об израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения;
- журнал регистрации авансовых отчетов,
- приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9), применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
- командировочное удостоверение (форма Т – 10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а).
Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом (форма № АО-1).
- список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы,
- приказы об утверждении смет представительских расходов,
- сметы представительских расходов,
- главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг,
- журнал ордер №7 – учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.;
2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов.
3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др.
Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.
Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.
Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
Закон «О бухгалтерском учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, договор купли – продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ ст. 168, Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) по состоянию на 20 июня 2012 г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской - содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Деньги получить можно по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственно ручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (п. 4.4. Положения). Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам - три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Если ранее в пункте 11 Порядка было установлено, что окончательный расчет по подотчетным суммам производится в тот же срок, то теперь - в срок, установленный руководителем.
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010г. № 142н) - правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм не возвращенным в срок.
При аудите расчетов с подотчетными лицами аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ. Так в этом документе сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия.
Таким образом, в приказе нужно не только перечислить подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.
Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. При аудиторской проверке необходимо помнить, что сотрудник предприятия может получить из кассы деньги под отчет только на определенные цели.
Аудитор должен проверить чтобы, расчеты с подотчетными лицами учитывались на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7. Но предприятие может и само разработать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те же сведения, что и в журнале-ордере № 7, а именно: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица.
Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит в ордере свою подпись. Необходимо проверить, чтобы эту операцию бухгалтер предприятия отразил следующей проводкой: Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги под отчет.
Необходимо проверить, чтобы сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтвердил свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п.
Обращается внимание на правомерность оформления представительских расходов.
Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми товарными и кассовыми чеками, закупочным актом и др. Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:
- по проведению официального приема
- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному сих доставкой до места проведения встречи и обратно;
- по буфетному обслуживанию лиц участвующих во встрече во время переговоров;
- по оплате услуг переводчиков, не стоящих в штате организации.
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчетах с подотчетными лицами:
Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:
Нарушения при оформлении командировочных расходов:
— отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
— отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
— несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
— отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;
— отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
— нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
— некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
Нарушения порядка учета представительских расходов:
Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
Аудитору при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «АЛАН»
2.1 Краткая характеристика ЗАО «Алан»
Закрытое акционерное общество «Алан» (Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.
Акционерами Общества могут быть признающие положения Устава:
- юридические лица и граждане РФ и других государств СНГ;
- иностранные юридические лица, включая, в частности, любые компании, фирмы, пред приятия, организации, ассоциации, созданные и правомочные осуществлять инвестиции в соответствии с законодательством страны своего местонахождения;
- иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государств содружества, имеющие постоянное местожительство за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства;
- международные организации.
Полное фирменное наименование: Закрытое акционерное общество «Алан».
Целью ЗАО «Алан» является извлечение прибыли.
ЗАО «Алан» осуществляет следующие виды деятельности:
- строительство систем электросвязи, в том числе радиотелефонной связи;
- предоставление услуг электросвязи, в том числе радиотелефонной, юридическим и физическим лицам;
- эксплуатация сетей сухопутной подвижной радиосвязи, информационно-коммуникационных сетей и сервисного обслуживания аппаратуры;
- осуществление ремонтно-строительных, пуско-наладочных, ремонтно-восстановительных работ;
- рекламных и информационных мероприятий;
- предоставление информационно-справочных услуг;
- ремонта и обслуживания техники на договорной основе;
- представительства интересов зарубежных фирм и организаций;
- сдачи в аренду имущества, принадлежащего обществу;
- выполнение строительно-монтажных работ;
- монтаж технологического оборудования;
Деятельность ЗАО «Алан» не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты их труда.
Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Органами управления ЗАО «Алан» являются:
- Общее собрание акционеров;
- Совет директоров;
- Генеральный директор;
- Ликвидационная комиссия на период ликвидации.
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества.
Совет директоров и ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном ФЗ «Об акционерных Обществах» и Уставом.
Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом. При принудительной ликвидации ликвидационная комиссия назначается судом (арбитражем).
Высшим органом управления Общества является общее собрание его акционеров. К его компетенции относятся: внесение изменений и дополнений в Устав или утверждение устава в новой редакции; реорганизация, ликвидация Общества; определение количественного состава Совета директоров; определение количества, номинальной стоимости акций; увеличение, уменьшение уставного капитала; решение иных вопросов, предусмотренных ФЗ «Об акционерных обществах».
К компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества; созыв годового и внеочередного общих собраний акционеров; утверждение повестки дня общего собрания акционеров; определение цены имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг; создание филиалов и открытие представительств; решение иных вопросов.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором.
Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Генеральный директор назначается Советом директоров сроком на 3 года.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией Общества. Члены ревизионной комиссии избираются Общим собранием акционеров в количестве трех человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании.
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Алан»
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в ЗАО «Алан» предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Чаще всего в ЗАО «Алан» под отчет наличные деньги выдаются:
Таким образом, расчеты условно можно поделить на два вида – расчеты по командировочным расходам и расходам на хозяйственные нужды.
Для направления работника в служебную командировку в ЗАО «Алан», оформлен приказ по организации за подписью руководителя, в котором указана цель, сроки и место командировки, перечень лиц, направляемых в командировку (форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»). Для каждого работника сформулировано служебное задание, которое оформляется документом типовой формы N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». По возвращении из командировки ЗАО «Алан» работник делает записи о выполнении служебного задания, его непосредственный руководитель делает пометки о полноте и качестве проделанной работы.
После завершения командировки сотрудник ЗАО «Алан» оформляет надлежащим образом авансовый отчет, который сдается работником в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после дня его возвращения из командировки.
К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. На авансовом отчете о произведенных командировочных расходах директор организации ставит свою подпись, подтверждая таким образом обоснованность произведенных расходов, а бухгалтерия после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах, производит списание выданных в под отчет работнику сумм на соответствующие счета согласно Плану счетов ЗАО «Алан». Корреспонденция счетов по учету командировочных расходов представлена в таблице 4.
Таблица 1 - Проводки, отражающие операции учета командировочных расходов в ЗАО «Алан»
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Выданы из кассы денежные средства под отчет на командировочные расходы |
71 |
50 |
|
Закуплены командированным лицом , материалы, внеоборотные активы: |
10,08 |
71 |
|
Командировочные расходы: списаны суточные в пределах норм списаны суточные сверх норм оплата за наем жилья по документам |
20,26,25 91/2 20,26,19 |
71 |
|
Приняты к возмещению суммы: оплаченного НДС по командировкам выделенного расчетным путем |
68 |
19 |
|
Командировочные расходы связаны с реализацией прочих активов |
91 |
71 |
|
Командировочные расходы связаны с непроизводственной деятельностью |
99 |
71 |
Выдавая деньги под отчет на хозяйственные расходы, бухгалтерия ЗАО «Алан» соблюдают требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Деньги не выдаются не отчитавшемуся по ранее полученным авансам работникам, а так же запрещено передавать подотчетные суммы от одного работника другому.
При выдаче работнику из кассы деньги под отчет, делают проводку по дебету счета 71 и кредиту счета 50.
Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.
Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Работники, получивший деньги под отчет, соблюдают предельный размер расчетов наличными (100 000 руб. по одной сделке)..
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию ЗАО «Алан» авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
Целесообразность расходов проверяется и утверждается руководителем организации.
Учетной политикой ЗАО «Алан» установлен срок за который подотчетные лица обязаны отчитаться по полученным суммам в 3 дня.
Списание израсходованных подотчетных сумм отражают по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника в дебет счетов 20, 25, 26, 10, 08, ...)
Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, делают проводку: Дебет 50 Кредит 71 - возвращены неиспользованные деньги.
Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, делают проводку : Дебет 94 Кредит 71 - отражена невозвращенная в срок подотчетная сумма.
Бухгалтерия ЗАО «Алан»« может удержать эту сумму из заработной платы работника: Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ЗАО «Алан» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Учет ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия», ежемесячно составляются регистры по учету расчетов с подотчетными лицами – карточка счета, анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.
Все регистры составляются на основании данных авансовых отчетов. Для ввода информации о расходах, выполненных подотчетным лицом, в программе предусмотрен документ «Авансовый отчет» – меню: «Документы - Авансовый отчет».
Документ позволяет указывать в качестве корреспондирующего счета произвольный счет из рабочего плана счетов, однако если аванс использован на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) - основных средств, нематериальных активов, материалов, или на оплату услуг, то в качестве корреспондирующего счета указывается счет расчета с контрагентами (60 или 76). В инструкции по применению плана счетов подобная корреспонденция отсутствует. Принимая во внимание рекомендательный характер инструкции и разрешение использовать дополнительные корреспонденции, не включенные в типовую схему, подобная проводка представляется вполне уместной.
Документ формирует бухгалтерские проводки и имеет печатную форму установленного образца (Типовая форма N 807).
Если сотрудник представил в бухгалтерию уже заполненный отчет, то информацию из него переносят в форму документа и формируют проводки. Если сотрудник испытывает трудности в заполнении авансового отчета, то бухгалтер самостоятельно составляет отчет по предоставленным документам. В этом случае распечатывают форму установленного образца и после утверждения отчета проводят.
Для «рублевых» авансовых отчетов используется субсчет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях», для «валютных» - субсчет 71.11 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте». В этом случае остаток на счете 71.11 по данному сотруднику переоценивается, и сумма курсовой разницы списывается проводкой на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ЗАО «АЛАН»
3.1 План и программа аудита
С целью выявления существенных искажений при разработке плана аудита, был установлен приемлемый уровень существенности на основании показателей 2012 года ЗАО «Алан».
Таблица 2 – Значение уровня существенности
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Балансовая прибыль |
14121 |
5 |
706 |
|
2.Валовой объем реализации без НДС |
272823 |
2 |
5456 |
|
3. Сумма собственного капитала |
264831 |
2 |
5297 |
|
4. Валюта баланса |
58167 |
5 |
2908 |
Уровень существенности был рассчитан следующим образом: по итогам финансового года были определены о финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей были взяты процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записан в графу №4.
При составлении этой таблицы были проанализированы значения показателей, записанные в графе №4.
Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то было принято решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.
Уровень существенности = (5456+5297+2908)/3=4554 тыс.руб.
Полученную величину было допустимо округлить до 5000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами использовался вопросник.
Таблица 3– Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами.
|
Направления и вопросы тестирования |
Нет ответа |
Да |
Нет |
|
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм? |
Х |
||
|
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? |
Х |
||
|
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам? |
Х |
||
|
Используются ли унифицированные формы первичных документов? |
Х |
||
|
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? |
Х |
||
|
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? |
Х |
||
|
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? |
Х |
||
|
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? |
Х |
||
|
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге? |
Х |
Представленный вопросник позволил сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, было определено чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР × РК × РН = ПАР,
Где : внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск не обнаружения (РН) – 10%
ПАР = 0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%.
Так как аудиторский риск не высок, план был признан приемлемым.
Для того что бы наиболее рационально выполнить аудит и в то же время снизить риск необнаружения ошибок в расчетах с подотчетными лицами в организации был составлен план.
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация ЗАО «Алан»
Период аудита 01.07 по 31.07.2012 г.
Сроки проведения проверки 01.10 по 07.12.2013г.
Руководитель аудиторской группы: Колмакова Н.А.
Аудиторский риск 3%
Уровень существенности 5000 руб.
|
№ |
Планируемые виды работ |
Исполнитель |
Примечание |
|
1 |
Сбор необходимой информации об организации |
Иванова Н.А |
|
|
2 |
Предварительное планирование, оценка риска и существенности |
Иванова Н.А |
|
|
3 |
Аудит расчетов с подотчетными лицами (сч.71) |
Иванова Н.А |
|
|
4 |
Анализ состояния расчетов с подотчетными лицами |
Иванова Н.А |
|
|
5 |
Работа по подготовке письменной информации |
Иванова Н.А |
Дата утверждения: «01» октября 2012г.
Руководитель аудиторской группы Иванова /Н.А. Иванова/
Таблица 3 – Фрагмент программы аудита для ЗАО «Алан»
ПРОГРАММА
аудита финансового результата
за период с «01» июля 2012г. по «31» июля 2012г.
|
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы |
|
1 |
Проверка порядка выдачи подотчетных сумм |
01.10. |
Иванова Н.А |
|
|
2 |
Проверка полноты оправдательных документов |
02.10-04.10 |
Иванова Н.А |
|
|
3 |
Проверка оформления дат и первичных документов |
05.10-07.10 |
Иванова Н.А |
|
|
4 |
Аудит правильности документального оформления авансовых отчетов |
08.10-12.10 |
Иванова Н.А |
|
|
5 |
Проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами. |
13.10-16.10 |
Иванова Н.А |
Дата утверждения: «01» октября 2012г.
Руководитель аудиторской группы Иванова /Н.А. Иванова/
3.2. Результаты аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами исследуемого экономического субъекта.
При проверке было установлено, что в организации есть приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетных сумм, перечень лиц, имеющих право на получение денег под отчет, сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет.
Затем была произведена сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, данными отраженными в авансовом отчете, результаты этой проверке были зарегистрированы в таблице.
Таблица 4 – Проверка полноты оправдательных документов
|
Авансовый отчет |
Сумма расходов по авансовому отчету (руб.) |
Подотчетное лицо |
Назначение аванса |
Наличие оправдательного док-та |
Отклонение в связи отсутствием оправдательного док-та(руб.) |
|
|
№ |
дата |
|||||
|
98 |
02.07 |
5003,00 |
Чешук С.С. |
Приобретение материалов |
+ |
- |
|
99 |
05.07 |
10000,00 |
МарковаЛ.Л |
Приобретение материалов |
+ |
- |
|
100 |
10.07 |
3000,00 |
Морозова И.П. |
Приобретение канц.товаров |
+ |
- |
|
101 |
13.07 |
15500,00 |
ИвановА.А. |
Приобретение материалов |
+ |
- |
|
102 |
17.07 |
16000,00 |
Кривоконев С.А. |
Приобретение ГСМ |
+ |
- |
|
103 |
21.07 |
135000,00 |
Никитин А.П. |
Командировочные расходы |
+ |
- |
|
104 |
25.07 |
90000,00 |
Маркова Н.А. |
Приобретение спец. одежды |
+ |
- |
|
105 |
27.07 |
75000,00 |
Чешук С.С. |
Приобретение материалов |
+ |
- |
|
106 |
27.07 |
143000,00 |
Кныш О.В. |
Командировочные расходы |
+ |
- |
|
107 |
30.09 |
25000,00 |
Маркова Н.А. |
Приобретение материалов |
+ |
- |
По результатам сверки, был сделан вывод, что ко всем авансовых отчетам за данный период приложены оправдательные документы.
После проверялась правильность документального оформления первичных учетных документов и законность отражения в учете операций расчетов с подотчетными лицами, результаты проверки были занесены в таблицу.
Таблица 5 – Проверка оформления дат и первичных документов
|
Авансовый отчет |
Результат проверки соответствия дат |
Результаты проверки оформления первичных документов |
|||
|
Даты по документам |
Даты в авансовом отчете |
Наличие печати |
Наличие подписей |
Наличие суммы прописью |
|
|
98 |
01.07.2012 |
01.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
99 |
04.07.2012 |
04.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
100 |
08.07.2012 |
08.07.2012 |
+ |
- |
+ |
|
101 |
12.07.2012 |
12.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
102 |
15.07.2012 16.07.2012 |
15.07.2012 16.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
103 |
20.07.2012 |
20.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
104 |
23.07.2012 |
23.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
105 |
26.07.2012 |
26.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
106 |
25.07.2012 |
25.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
|
107 |
29.07.2012 |
29.07.2012 |
+ |
+ |
+ |
Проверка показала, что все даты авансовых отчетов соответствуют датам, указанным в документах, на документах поставлены печати и прописана сумма прописью, однако не во всех документах имеется подпись.
После производилась проверка авансовых отчетов, результаты которой были оформлены в таблицу.
Таблица 6 – Аудит правильности документального оформления авансовых отчетов.
|
Авансовый отчет |
Подотч. лицо |
Наличие подписей |
Заполнение полей |
|||||||
|
№ |
дата |
Под отч. лицо |
Бухг-р |
Дир-р |
Остаток по предыдущ. авансу |
Сумма получ. под отчет |
Назнач аванса |
Остаток по данному отчету |
оборот сторон аванс отчета |
|
|
98 |
02.07 |
Чешук |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
99 |
05.07 |
Маркова |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
100 |
10.07 |
Морозова |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
101 |
13.07 |
Иванов |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
102 |
17.07 |
Кривоконев |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
103 |
21.07 |
Никитина |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
104 |
25.07 |
Маркова |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
105 |
27.07 |
Чешук |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
106 |
27.07 |
Кныш |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
107 |
30.07 |
Марков |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
По результатам проверки авансовых отчетов стало возможным сделать вывод, что отчеты документально правильно оформлены.
Так же были проверена правильность составления проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами, что было оформлено в таблице
Таблица 7 –фрагмент проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами.
|
Дата |
Операция |
По данным бухгалтерии |
По данным проверки |
||||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
Дт |
Кт |
Сумма |
||
|
01.07 |
Выданы денежные ср-ва под отчет |
71 |
50 |
5003,00 |
71 |
50 |
5003,00 |
|
02.07 |
Зачтен авансовый отчет |
10 |
71 |
5003,00 |
10 |
50 |
5003,00 |
|
19.07 |
Выданы денежные ср-ва под отчет |
71 |
50 |
135000,00 |
71 |
50 |
135000,00 |
|
21.07 |
Зачтен авансовый отчет |
20 |
71 |
130000,00 |
26 |
71 |
130000,00 |
|
22.07 |
Возвращены неиспользованные суммы в кассу |
50 |
71 |
5000,00 |
50 |
71 |
5000,00 |
В результате проверки была обнаружена ошибка, командировочные расходы были списаны бухгалтером на 20 счет, хотя следовало списать их на счет 26.
3.3. Общий вывод и аудиторское заключение
В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Алан» расчетов с подотчетными лицами за период с 1 июля по 31 июля 2012 г. включительно. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ЗАО «Алан» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций». Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Алан».
Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Алан» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за июль 2012 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.
В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета.
В качестве рекомендации ЗАО «Алан» можно предложить тщательно следить за оформлением оправдательных документов приложенных к авансовым отчетам в бухгалтерию подотчетными лицами, а также обратить особое внимание на правильность отражения операций по расчетам с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учете .
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно определены цели, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами; рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете; рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-фз (действующая редакция от 01.09.2013) [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/auditor/
2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н) [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.
6. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие /В.Д. Андреев – М.: Финансы и статистика, 2012.
7. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников — М.: ФИЛИНЪ, 2011.
8. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита / Журнал «Бухгалтерский учет», №2, 2010.
9. Гапоник, А.И. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита / Журнал «Аудиторские ведомости» / А.И.Гапоник, Г.Г. Шафронская, №8, 2011.
10. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. Пособие / Н.П.Дробышевский – Мн.: ООО «Мисанта», 2010.
11. Камышанов, П.И. Аудит: стандарты и практика /П.И. Камышанов – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2010.
12. Ковалева, О.В. Аудит: учебное пособие / О.В.Ковалева – М.: ПРИОР, 2011.
13. Коваль, И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль М., - Издательство МФЮА, 2010.
14. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. Пособие / Н.Т. Лабынцев – М.: «Издательство ПРИОР», 2010.
PAGE \* MERGEFORMAT 30