Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕНО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Открытое акционерное общество «Кузнецкий мебельный комбинат» – современное предприятие, оказывающее услуги по переработке давальческого сырья. Производство из давальческого сырья - это изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих ему материалов. Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) – давалец и переработчик. Передавая в переработку сырье, давалец не теряет на него право собственности. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию. Договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда, отношения по которому регулируется главой 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Дата создания предприятия и начало его производственно-хозяйственной деятельности 1 июля 1991 года. Кузнецкий мебельный комбинат расположен по адресу г. Кузнецк, Пензенская обл., ул. Железнодорожная, 2. Открытое акционерное общество «Кузнецкий мебельный комбинат» является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетные счета в учреждениях банков. В основном производстве установлено классическое высокопроизводительное оборудование, полученное по договору сублизинга. В недавнее время проводились опытные работы по механизации оформления документации и экспедиции на базе применении ЭВМ. После этого на предприятии появились компьютеры, а для |
||
|
4 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
бухгалтерии специально установили программу 1С: Предприятия версии 7.7. Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает директор предприятия исходя из условий и особенностей деятельности по представлению главного бухгалтера и по соглашению с дирекцией (отделом) по персоналу. Положение о подразделениях бухгалтерии утверждаются главным бухгалтером. Так как на ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» отсутствуют отделы, распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером. Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Обязанность разработки и утверждения штатного расписания в конкретной организации определяется ее уставом. Уставы организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности разрабатываются на основе федеральных законов, определяющих правовое положение, права и обязанности ее учредителей, порядок создания, реорганизации и ликвидации. Штатное расписание содержит: - перечень структурных подразделений; -наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации; -сведения о количестве штатных единиц, тарифные ставки (оклады) и надбавки. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. Изменения в штатном расписании вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им на это лица. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» существуют два самостоятельных структурных подразделения: бухгалтерия и финансовый отдел. Для осуществления деятельности бухгалтерии в ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» разработан специальный документ |
||
|
5 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
-Положение главной бухгалтерии. Положение – это организационно-правовой акт, определяющий порядок формирования, задачи, обязанности, права, ответственность и организацию работы предприятия в целом или его структурных подразделений. На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» ведущими специалистами являются главный бухгалтер и бухгалтер. При приеме на работу не мало важным документом, который предоставляет организация является должностная инструкция. Должностная инструкция – это организационно – правовой документ, устанавливающий для работника организации (подразделения) конкретные трудовые (должностные) обязанности в соответствии с занимаемой должностью. На главного бухгалтера предприятия возлагаются следующие функции: 1)руководство осуществлением бухгалтерского учета и отчетности на предприятии; 2)формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации; 3)оказание методической помощи работникам подразделения предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа; 4)обеспечение составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения; 5)выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводительных затрат; 6)внедрение современных технологических средств и информационных технологий; 7)контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации; 8)обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль за соблюдением ими законодательных и нормативных правовых актов требований по охране труда. |
||
|
6 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Главный бухгалтер имеет право: 1.представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по хозяйственно-финансовым и иным вопросам; 2.вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности; 3.подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции; 4.получать от руководителей структурных подразделений предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей. На бухгалтера возлагаются следующие обязанности: 1.ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; 2.произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения; 3. расчеты всех видов выплат работникам предприятия; 4.методическая помощь сотрудникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Бухгалтер имеет право: 1.знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающиеся его деятельности; 2.вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с обязанностями, предусмотренными настоящей инструкцией; 3.получать от руководителей структурных подразделений, специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей; 4.привлекать специалистов всех структурных подразделений предприятия для решения возложенных на него обязанностей; 5.требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Производственно – хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств – средств труда и материальных условий процесса труда. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам. К основным средствам относятся активы (пункт 4 ПБУ 6/01) при одновременном выполнении следующих условий: а) активы используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; б) срок полезного использования активов превышает 12 месяцев; в) последующая перепродажа активов не предполагается; г) активы способны приносить экономические выгоды в будущем. Также к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т. д. |
||
|
8 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги, брошюры списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. К основным средствам не относятся машины, оборудован ие и иные аналогичные предметы, переданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных налогов. Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа. Восстановительная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» синтетический учет основных средств ведут на балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 « Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств. Поступление основных средств на предприятии оформляется актом приемки-передачи основных средств (тип Ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляет специальная комиссия, которая назначается |
||
|
9 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
приказом руководителя предприятия. Акт имеет реквизиты: наименование организации, номер, дата составления, наименование объекта основных средств, первоначальную стоимость, краткая техническая характеристика и другое. Каждому объекту основных средств присваивают инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и на всех документах и учетных регистрах. Акт подписывает все члены комиссии и утверждает руководитель организации. Далее акт с технической документацией передают бухгалтерии. На основании этих документов в бухгалтерии открывают инвентарную карточку. Реквизиты инвентарных карточек аналогичны реквизитам акта приема-передачи (тип Ф. № ОС – 6). Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в инвентарных описях. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» также применяются инвентарная карточка групп учета в том случае, когда поступают объекты основных средств одинаковой стоимости и в одном месяце. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картоте ку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахож дения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и за консервированных объектов основных средств группируют от дельно. Учет движения основных средств отражается в журнале-ордере № 13 вместе со счетами учета выбытия основных средств и прочих доходов и расходов. Для счета учета основных средств выделен специальный раздел, где ведут записи по кредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки. |
||
|
10 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 1 Отражение операций по учету основных средств, не требующих монтажа. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Акцептован счет поставщикам за основные средства, не требующие монтажа 08 60 2 На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19-1 60 3 Акцептован счет транспортной организации за доставку основных средств 07 60 4 На суму НДС 19-1 60 5 Начислена зар.плата рабочим за доставку, погрузку, отгрузку основных средств 08 70 6 Произведены отчисления единого социального налога 08 69 7 Принят в эксплуатацию объект основных средств, не требующий монтаж 01 08 8 Списание НДС (налоговый вычет) 68 19 Так, например, на предприятие ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» поступил газопровод. Срок полезного использования 344 месяцев, инвентарный номер 23. Произведен осмотр газопровода, принимаемого в эксплуатацию. Объект техническим условиям соответствует, доработка не требуется. На основании данных для выполнения составляется акт приемки - передачи №00000016 от 31.08.06 г., на основании приказа № 1 от 24.08.06 г. Определяется первоначальная стоимость объекта основных средств.
|
||
|
11 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 2 Отражение операций по поступлению объекта основных средств. № Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Акцептован счет за газопровод 08 60 550847,46 2 На сумму НДС 19-1 60 99152,54 3 Акцептован счет транспортной организации за доставку газопровода 08 60 44067,8 4 На сумму НДС 19-1 60 7932,2 5 Объект передан в эксплуатацию по первоначальной стоимости 01 08 594915,26 Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты тех нико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. По этому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстанов ления окончательно износившихся основных средств. Такое накап ливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизацию начисляют по основным средствам, находящимся на правах собственности. Амортизация не начисляют по объектам основных средств: стоимостью до 10000 рублей их списывают на издержки производства; библиотечному фонду; жилищному фонду и т.д. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта. Линейный способ является традиционным. Амортизацию начисляют с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств введен в эксплуатацию. Прекращают начислять с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбывает из эксплуатации, а также прекращают начислять |
||
|
12 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
амортизацию по полностью амортизируемым объектам основных средств. Начисление амортизации производится ежемесячно. Ао= (1) где Ао – амортизационное отчисление, Фп – первоначальная стоимость, На - норма амортизации. На= (2) где СПИ – срок полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к учету согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, либо согласно технической документации (при отсутствии объекта в Классификации). Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Списание объекта основных средств на ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» происходит вследствие:
3. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Таблица 3 Списание основных средств вследствие безвозмездной передачи. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На сумму накопленной амортизации 02 01 2 На остаточную стоимость объекта 91-3 01 3 По начислениям НДС на переданные основные средства 91-3 68 4 Учитываются расходы, связанные с передачей основных средств 91-3 76 5 Списываются потери от безвозмезд-ной передачи основных средств 91-9 91-3 6 На сумму полученного убытка 99 91-9 |
||
|
13 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 4 Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На сумму накопленной амортизации 02 01 2 На остаточную стоимость объекта 91-3 01 3 Списание затрат по разборке объекта 91-3 23 4 Учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта 10 91-3 5 На сумму полученной прибыли 91-9 99 6 На сумму полученного убытка 99 91-9 Таблица 5 Списание основных средств вследствие ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На сумму накопленной амортизации 02 01 2 На остаточную стоимость объекта 91-3 01 3 Сумма убытка в результате ликвидации объекта основных средств 94 91-3 4 Отражение сумм убытка отнесенного за счет юридических и физических лиц 76(73) 94 5 На сумму полученной прибыли 91-9 99 6 На сумму полученного убытка 99 91-9 Для определения целесообразного списания основных средств на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входят сотрудники, знающие объекты основных средств и учет основных средств. |
||
|
14 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Оформляют списание объектов основных средств актом на списание основных средств. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт составляется в одном экземпляре. На обратной стороне акта в бухгалтерии подсчитывают финансовый результат от списания. Акт подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации. Восстановление основных средств на ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» происходит при помощи текущего и капитального ремонта. Текущим принято считать ремонт, который осуществляется с периодичностью менее одного года. Его цель - поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии. Основанием для проведения ремонта служат годовые планы, которые составляют в натуральном и денежном выражении. На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» ремонт производится хозяйственным способом. Под хозяйственным способом понимается ремонт, который осуществляется своими силами и все затраты отражают в бухгалтерском учете организации. Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и деталей. В результате объект основных средств доводится до уровня их новых видов. При капитальном ремонте все затраты осуществляется подрядным способом и отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основе договора подряда. По окончанию ремонта объект принимают на основании акта приемки-сдачи объекта. Акт подписывается представителем организации производивший работы и принимающей стороной, главным бухгалтером и утверждается руководителем. Акт составляется в двух экземплярах. Законченные работы оплачивают из расчета сметной стоимости работ. Кроме того, ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» приобретает лизинговое оборудование по договору сублизинга на определенные суммы. Лизинг – это финансовая аренда, разновидность договора аренды; вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передача его на основании договора лизинга |
|
|
|
15 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
физическим и юридическим лицам за определенную плату на определенный срок с правом выкупа имущества. На предприятии составляются графики платежей по договору сублизинга с ежемесячной суммой выплат арендодателю и они относятся на затраты производства в соответствии со ст. 319 НК РФ. Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация на ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» проводится в следующих случаях:
|
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие. Итак, нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам:
Для учета нематериальных активов в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 « Нематериальные активы» - активный, 05 « Амортизация нематериальных активов» - пассивный. В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающие все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создание объекта, который сможет приносить доход). Все затраты носят характер капитальных вложений организацией – вложения во внеоборотные активы. Если при приобретении нематериальных активов возникают до полнительные расходы по приведению |
||
|
17 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают пер воначальную стоимость нематериальных активов (например, зара ботная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.). ОАО « Кузнецкий мебельный комбинат» начисляет амортизацию по нематериальным активам линейным способом. Сумма начисленной амортизации отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главным критерием здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери или моральных качеств, или конкурентоспособность продукции, производимой с их помощью. В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с первого чис ла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух галтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимос ти этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организа ции в отчетном периоде. Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМА – 1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организацией. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки- передачи (перемещения) нематериальных активов записываются только основные показатели объекта. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т. д. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам и объектам нематериальных активов. Для ведения аналитического учета используют ведомость №17. Операции, отраженные по кредиту счета |
|
18 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
04, учитываются в журнале-ордере № 13. Ведомость № 17 открывается на год, а при незначительном движении – на более длительный период. Суммы кредитовых оборотов на оборотной стороне ведомости должны соответствовать данным журнала-ордера № 13 по счету 04»Нематериальные активы». Записи в журнале-ордере № 13 делают в течение месяца (квартала) в хронологической последовательности совершения операции. По истечению месяца кредитовые обороты из журнала-ордера в установленном порядке переносятся в главную книгу. При выбытии нематериальных активов, суммы начисленной по ним амортизации списываются со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и отражаются в журнале-ордере № 13. Таблица 6 Отражение операций по поступлению нематериальных активов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Вклад инвестора НМА в уставный (складочный) капитал в стоимости, определяемой по договоренности сторон 08-5 75-1 2 Приобретение объектов НМА за плату исходя из фактических затрат 08-5 60,76 3 НДС по приобретенным НМА 19 60,76 4 Затраты организации по доведению объекта НМА до требований эксплуатации 08-5 70,69 5 Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости 04 08-5
6 Безвозмездное поступление объектов НМА по рыночной стоимости: с последующим отражением в составе налогооблагаемой прибыли 08-5 04 98-2 08-5 7 Поступление объектов НМА в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками (на отдельном балансе) 04 80 8 Положительная деловая репутация при покупке предприятия (когда покупная стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость) 04 51,52,76 |
||
|
19 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:
Основанием для списания выбывших нематериальных акти вов являются акты передачи НМА, акты на их списание, прото колы собрания акционеров или участников простого товарище ства (совместной деятельности). Организация согласно принятой учетной политике может использовать для различных видов нематериальных активов разные схемы учета амортизации. Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:
Недостачи нематериальных активов относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства, обращения. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). Учет товарно-материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, тары и т.п. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Определение фактической себестоимости сериальных ценностей, списываемых в производство, производится по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов (пункт 16 ПБУ 5/01). Учет материально-производственных запасов ведется без применения счетов 15 и 16, на счетах учета МП3. К сч.10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и |
|
21 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, куда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика. Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не выведенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету сч.10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по сч.10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передачи безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Таблица 7 Отражение операций по учету материальных ценностей. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 10 60 2 Отражена сумма НДС со стоимости материалов 19-3 60 |
|
22 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 3 Произведена оплата поставщику за материалы 60 51 4 Приняты к учеты материалы, изготовленные в основном производстве 10 20 5 Приняты к учету материалы, оставшиеся от забракованной продукции 10 28 6 Приняты к учету материалы собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости 10 40 7 Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом, полученным на приобретении материалов (до момента принятия материалов к учету) 10 66 8 Приняты к учету инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные за наличный расчет через подотчетное лицо 10-9 71 9 Отражены излишки материалов, выявленные при инвентаризации 10 91-1 10 Списана себестоимость материалов при их продаже 91-2 10 На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» учет материалов идет с помощью таких документов, как доверенность на получение материальных ценностей, приходный ордер, лимитно-заборная карта, требование-накладная и карточка складского помещения. Получение любых материальных ценностей представителем организации возможно только при предъявлении им соответствующей доверенности. Доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Бухгалтерия организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее под расписку получателю. Выдача доверенности лицам, не работающим в организации, не допускается. |
||
|
23 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Бланк доверенности должен быть полностью заполнен. Обязательным элементом доверенности является подпись лица, на имя которого она составлена. От имени организации доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера за день. В этом случае при каждой отдельной приемке материалов в течение дня делаются соответствующие записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общим итогом заносятся в приходный ордер. Приходные ордера на оприходованные материальные ценности составляются в день их поступления. Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска материалов, систематически используемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является определенным документом для списания материальных ценностей со склада. Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Один экземпляр до начала месяца передается в структурное подразделение, использующее данные материалы, второй – на склад. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве. Возраст неиспользованных ценностей отмечается в специальном разделе лимитно-заборной карты. Отпуск материальных ценностей производится непосредственно с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. В указаниях по заполнению лимитно-заборной карты, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября, установлено, что сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после исполнения лимита. |
||
|
24 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Использование требования-накладной целесообразно в тех случаях, когда получение материальных ценностей данного вида не носит регулярного характера. При этом в отличие от лимитно-заборной карты по одному требованию-накладной может быть одновременно получено несколько наименований материальных ценностей. Требование-накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению или материально ответственному лицу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему структурному подразделению или материально ответственному лицу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя. Сдается в бухгалтерию с отчетом о движении материалов в конце месяца. Карточка складского учета применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке делаются в день совершения операции. Карточки складского учета, на которых осуществляется сортовой учет, заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов в соответствии с номенклатурой материалов и передаются материально-ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках заполняют реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). К месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Перенос данных об отпуске материалов из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов может производиться при каждом отпуске материальных ценностей либо по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным. Лимитно-заборные карты хранят вместе с карточками складского учета. Аналитический расчет с поставщиками осуществляют в журнале ордере № 6. Журнал орден № 6 ведется за каждый месяц, он |
||
|
25 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
состоит из двух разделов: в первом разделе заносят из предыдущего журнала сальдо на начало месяца по каждому поставщику, далее заносят данные по каждому приходному ордеру за поступившее товарно-материальные ценности и данные счет – фактур по ним. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям ведется в отдельной колонке; второй раздел заполняется на основании выписок банка, и здесь же подсчитывается сальдо по каждому поставщику. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает ОАО « Кузнецкий мебельный комбинат» проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительной ведомости и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов. Недостача ценностей списывается с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 5. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включенных в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. За каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности. Каждый работник организации имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск, оплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности. Учет использования рабочего времени в ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» ведется в табелях учета использования рабочего времени, годовых табельных карточках и т. п. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду. Табель составляется табельщиком, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки не явившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных |
||
|
27 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым. В ОАО « Кузнецком мебельном комбинате» применяется форма № Т-13- только для учета использования рабочего времени. Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.). Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. По данным лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51. В штате ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» состоят 358 человек. В качестве оплаты труда рабочим основного производства, а также административно-управленческого персонала применяются тарифные ставки (оклады) по разрядам с учетом условий труда. Оклад – это размер оплаты труда за месяц соответствующий занимаемой должности и фиксируемой в штатном расписании. Так в ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» начислили заработную плату Спириной Т. И. табельный номер 1122 за май 2007 года по следующим данным: оклад 5000 руб.; премия 15%; рабочих дней 21; болела 5 дней. Больничный лист в бухгалтерию не предоставлен.
5. 3809,60+571,44=4381,04 руб. – зарплата на руки Порядок оформления, размер, условия выплат, доплат определяются коллективным договором предприятия. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьем, материалами, действующим |
||
|
28 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
оборудованием. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать свободное время, то необходимо провести расчет этого времени и оплату. В случае не соответствия фактических условий труда начальник цеха или нормировщик выписывает до начала работы листок на доплату. Браком в производстве считаются изделия, которые не отвечают требованиям установленных стандартов и которые могут быть не использованы по прямому назначению. Брак не по вине работника оплачивают в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оплату простоя не по вине работника производят в размере 2/3 тарифной ставки рабочего. Сверхурочной работой считается работа по окончании смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях не более 4 часов подряд в течение 2 дней и 120 часов в год. Оплату производят по установленным ставкам (расценкам), сверх этого за каждый час работы работник получает доплату в размере 50%, а за каждый последующий час доплата производится в размере 100%. Оплату в праздничные дни производят в двойном размере. Оплату за работу в ночное время. Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Оно фиксируется в табели учета использования рабочего времени. Вся работа в ночное время оплачивается в повышенном размере – 20% от тарифной ставки или сдельной расценки рабочего. Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т. д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах. Зарплата подразделяется на основную и дополнительную. Основная зарплата – это зарплата по тарифным ставкам, окладам, премии, сдельным расценкам, доплатам и т. д. Дополнительную |
||
|
29 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
зарплату начисляют за неотработанное время, подлежащую оплате согласно законодательству. Работникам согласно трудовому кодексу предоставляют ежегодный оплачиваемый отпуск с минимальной продолжительностью 28 календарных дней. Право на отпуск оформляют приказом руководителя организации с указанием срока начала и продолжительностью отпуска. Порядок расчета отпускных.
В ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» начислили зарплату за апрель 2007 года и очередной отпуск текущего года бухгалтеру Головановой И. С. табельный номер 1221 и сумму к выдаче на руки по следующим данным: оклад 6000 руб.; отпуск предоставляется с 10 апреля на 28 календарных дней; зарплата за март 6100 руб., февраль 6300 руб., январь 6100 руб.; ежемесячный процент премии 15%.
В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на |
||
|
30 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
производстве и профессиональных заболеваний) выплачивают работнику в следующем порядке: за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя, начиная с 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования (ФСС). Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности служит табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Размер пособия зависит от % НТС (непрерывный трудовой стаж). При НТС до 5 лет размер пособия 60%, при НТС от5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. Прежде чем рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности нужно узнать, сколько работник фактически отработал за последние 12 месяцев предшествующих месяцу, в котором он заболел. Это для того, чтобы определить имеет ли он право на расчет пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего заработка или нет. Сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше 3 месяцев, может рассчитывать на пособие, которое не превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Период работы у предыдущего работодателя принимают за фактически отработанный. За март 2007 года экономисту Линьковой М.Г. табельный номер 1232 рассчитали сумму зарплаты. В марте болела, был предоставлен листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения с 9 по 21 марта текущего года. Зарплата за предыдущий год составила 54000 руб., количество отработанных дней в предыдущем году 186 дней, оклад 4500 руб., непрерывный стаж работы 3 года.
2. 290,32*9*60%=1567,73 руб. – больничный
|
||
|
31 |
||
|
1 |
2 |
3 |
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям) и удержания по инициативе администрации организации (суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, и т. д.). Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Таблица 8 Отражение операций по учету заработной платы. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Начислена зарплата рабочим основного производства 20 70 2 Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства 23 70 |
||
|
32 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Продолжение таблицы 8 1 2 3 4 3 Начислена зарплата общепроизводственному персоналу 25 70 4 Начислена зарплата общехозяйственному персоналу 26 70 5 Начислена зарплата непромышленному персоналу 29 70 6 Начислена премия из фонда оплаты труда 20,23,25,26,29 70 7 Начисление отпускных, если создан резерв на оплату отпусков 20,23,25,26,29 96 8 Начисление отпускных, если резерв на оплату отпусков не создан 20,23,25,26,29 70 9 Начисление пособия по временной нетрудоспособности 69-1 70 10 Удержание НДФЛ 70 68 11 Удержание из зарплаты несвоев-ременно невозвращенной суммы 70 71 12 Из кассы выдана зарплата 70 50 Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетная ведомость и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетную ведомость и в налоговую карточку. |
||
|
33 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
В расчетную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного документа. Деньги на выплату заработной платы получают в банке по денежному чеку. Чек подписывает руководитель и главный бухгалтер или их заместители. Денежный чек заполняется без помарок. На оборотной стороне чека расписывается сумма получения по видам выплат. На полученную сумму в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер по видам выплат. Выдаются деньги по платежным ведомостям, на сумму фактических выплат выписывают расходный кассовый ордер. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использование целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов». Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательных работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи и т.п. По дебету сч. 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расхода вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживаем основного производства и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на сч.20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на сч.20 «Основное производство» с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на сч. 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет |
||
|
35 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со сч. 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажа» и др. Остаток по сч. 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Незавершенное производство отражается по фактической себестоимости в оценке по прямым статьям затрат. Остатки полуфабрикатов учитываются согласно отчетов движения заготовок, деталей по цехам и участкам основного производства. Аналитический учет по сч. 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ и услуг). Таблица 9 Отражение операций по учету затрат на основное производство. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отпущены материалы в основное производство 20 10 2 Начислена заработная плата работникам основного производства 20 70 3 Начислен ЕСН 20 69 4 Начислена амортизация по объекту основного средства, используемому в производстве продукции 20 02 5 Списание общепроизводственных расходов, связанных с обслуживанием производства 20 25 6 Списание общехозяйственных расходов, связанные с управлением производства 20 26 7 Потери от брака отнесены на себестоимость продукции основного производства 20 28 8 Из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 43 20 |
||
|
36 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т. д. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам; 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета |
||
|
37 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
затрат на производство и др. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по сету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Таблица 10 Отражение операций по учету затрат на вспомогательное производство. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отпущены материалы во вспомогательное производство 23 10 2 Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства 23 70 3 Начислен ЕСН 23 69 4 Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве 23 02 5 Списаны на вспомогательные производства общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием вспомогательных производств 23 25 6 Отпущены на общехозяйственные нужды продукция (работа, услуги) вспомогательных производств 26 23 7 Списаны потери от неисправимого брака продукции, выявленного во вспомогательных производствах 28 23 8 Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) 90-2 23 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; |
||
|
38 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организациям и статьям расходов. Таблица 11 Отражение операций по учету общепроизводственных расходов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Начислена амортизация по объекту основного средства общепроизводственного назначения 25 02 2 Списаны материалы на обще производственные нужды 25 10 3 Начислена заработная плата работникам обслуживания производства 25 70 4 Начислен ЕСН 25 69 5 Отражены общепроизводственные расходы, оплаченные за наличный расчет через подотчетное лицо 25 71 6 Часть общепроизводственных расходов включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств (в порядке распределения) 29 25 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, несвязанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно- управленческие расходы; содержание общепроизводственного персонала, не связанного с производственным процессом; |
||
|
39 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг, канцелярские расходы, услуги автотранспорта, содержание охраны, представительские расходы и т. д. Общехозяйственные расходы отражаются на сч.26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчеты с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на сч. 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы, и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производство и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по сч. 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующий смет, месту возникновения затрат и др. Таблица 12 Отражение операций по учету общехозяйственных расходов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Начислена амортизация по объекту основного средства управленческого и общехозяйственного назначения 26 02 2 Списаны материалы на управленческие и общехозяйственные нужды 26 10 3 Начислена заработная плата управленческому персоналу организации 26 70 4 Начислен ЕСН 26 69 5 Отражены общехозяйственные расходы, оплаченные за наличный расчет через подотчетное лицо 26 71 6 Списаны общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных расходов непосредственно на счет продаж 90-2 26 |
||
|
40 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97. на этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Таблица13 Отражение операций по учету расходов будущих периодов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отпущены материалы на изготовление продукции новой серии 97 10-1 2 Начислена зарплата рабочим за изготовление опытных образцов 97 70 3 Начислен ЕСН 97 69 4 Акцептован счет подрядной организации за создание проектно-сметной документации 97 60 На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Любой хозяйственный процесс требует знания его содержания, способов управления им, контроля за результатами, сравнения с запланированными величинами (объем, цена, доход, расход, финансовый результат) в соответствии с нормами, нормативами и сметами. |
||
|
41 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по цехам удовлетворяется при журнально-ордерной форме учета возможностями ведомости № 12. Это регистр синтетического и аналитического учета. Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23 в разрезе цехов. Эти операции записываются в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Заполняется ведомость № 12 на основе разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и др. Отметим еще одну особенность ведомости № 12 – это наличие показателей «по смете за месяц» и «по смете с начала года», «фактически за месяц» и «фактически с начала года». Сопоставляя суммы фактически произведенных расходов со сметой, можно провести анализ статей затрат и принять меры к ликвидации отрицательных последствий, найти резервы и закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работы цеха. Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по счетам 26, 97 является ведомость № 15, в названии которой при применении нового плана счетов целесообразно указать уточнения: «Общехозяйственные расходы», «Расходы будущих периодов». Ведомость открывается ежемесячно и имеет шахматную форму графления, что дает возможность осуществлять контроль, анализ для боле объективного управления и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомости № 15 производят аналогично записям в ведомости № 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету. Заполняется ведомость № 15 на основе тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12. Под суммированием затрат на производство понимается |
||
|
42 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его разделы. «Издержки производства» - первый раздел журнала-ордера №10. В этот раздел фактически переносятся итоговые строки ведомостей № 12 и 15 в разрезе дебетуемых счетов (25,23,20,26,97), а кредит идентичен указанным ведомостям (10,02 и т. д.). характерной особенностью первого раздела журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:
Главным считается итог по экономическим элементам, так как в него вошли и комплексные расходы в разбивке по своим составляющим и кредитам счетов. Второй раздел журнала-ордера № 10 «Расчет затрат на производства по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги, т.е. определить объем затрат без внутризаводского оборота. «Расчет себестоимости товарной продукции» - третий раздел, расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем работ списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательные производства», если они отпускались на сторону. Следует учесть, что журнал-ордер № 10 имеет продолжение – журнал-ордер № 10/1, который содержит перечень тех же кредитных счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что и является впоследствии основанием для записи оборотов в главную книгу. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 7. УЧЕТ Готовой продукции, Ее продажи Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги. Вся продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки. На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»). Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на постановку продукции указываются следующие реквизиты:
|
||
|
44 |
||
|
1 |
2 |
3 |
Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки любое время. В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах – приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др. Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая отпущенное количество. Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерскую организацию для выписки и счета-фактуры на имя покупателя. Счета-фактуры составляются поставщиком по мере отгрузки |
||
|
45 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
товаров в двух экземплярах, один из которых предоставляется покупателю. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Поставщик обязан вести журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. Покупатель ведет у себя книгу покупок и журнал учета счетов-фактур, получаемых от поставщиков. Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончанию месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по фактической себестоимости. Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используют ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении». В первом разделе ведомости №16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса процента фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости. Второй раздел ведомости №16 называется «Отгрузка, отпуск и реализация». Записи в этом разделе производятся по каждому платежному поручению. В каждом месяце записываются остатки по неоплаченным счетам и данные об отгрузке за месяц. В этом же разделе делают отметки об уплате по каждому платежному требованию на основе выписок из банка. Раздел третий ведомости заполняется по окончанию месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей:
|
||
|
46 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере №11 оборотов по кредиту счетов 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» и правильность расчета остатков по счету 45. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» к расходам, связанным с продажей продукции, относятся расходы:
Учет готовой продукции ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Таблица 14 Отражение операций по учету расходов на продажу. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отражена стоимость материалов израсходованных на упаковку отгруженной продукции 44 10 2 Начислена зарплата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы 44 70 3 Начислен ЕСН 44 69 4 Отражена стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке 44 71 5 Акцептован счет транспортной организации за перевозку 44 60 6 Списание коммерческих расходов 90 44 При журнально-ордерной форме учета аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1, а обороты по кредиту – в журнале-ордере №11. |
||
|
47 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 90 «Продажи» в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа). Продажей продукции считается передача права собственности от продавца к покупателю. Процесс продажи состоит из отдельных хозяйственных операций: отгрузки, транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, получения денежных средств от покупателя. Дата перехода права собственности может быть определено в договоре – это может быть дата оплаты, сдачи товаров и т.д. если в договоре дата перехода права собственности указана. То права собственности переходят к покупателю в момент передачи имущества. Учет ведут на счете 90 «Продажи», к которому открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг; 90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ. Услуг); 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг); 90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Таблица 15 Отражение операций по учету проданной продукции № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Предъявлена выручка покупателям 62 90-1 2 На сумму НДС 90-3 68 3 На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей 51 62 |
||
|
48 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Продолжение таблицы 15 1 2 3 4 4 Списание коммерческих расходов 90-2 44 5 Получен убыток от продажи 99 90 6 Получена прибыль от продажи 90 99 В конце года счет 90 «Продажи» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В течении года операции отражаются накопительно по субсчетам нарастающим итогом. Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданной продукции. Особенность бухгалтерской записи по счету 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются, бухгалтер сопоставляет их и списывает их с субсчета «9» на счет 99»Прибыли и убытки». В результате такой операции по состоянию на первое января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. |
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выпол нение обязательств любого вида и уровня. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием на предприятии ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» предназначены следующие счета: 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета". Для приема, хранения и расходования наличных денег орга низация имеет кассу. Размер сумм налич ных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно ус танавливаемым обслуживающим банком по согласованию с орга низацией. Сверх установленных норм наличные-деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пен сий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерами и другим надлежаще оформленным документам (пла тежным ведомостям). Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается по рядковый номер. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, |
||
|
50 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
при сваиваются номера кассовым документам. Для учета наличия и движения денежных средств ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указы вает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 "Кас са" могут быть открыты организацией следующие субсчета: 1 "Касса организации"; 2"Операционная касса"; 3"Денежные документы"; 4 "Касса в иностранной валюте". Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведо мостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводит ся одна строка независимо от периода, за который составлен кас совый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведо мости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Для оформления кассовых операций в ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат»ведется кассовая книга. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают печатью организации. На последней странице книги де лается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано стра ниц …" и проставляются подписи руководителя и главного бухгал тера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры отрыв ные, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получе ния иди выдачи денег, подсчитываются итоги опера ций за день, выводится остаток денег в кассе и передается в бухгал терию отчет с приходными и |
||
|
51 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
расходными кассовыми доку ментами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Таблица 16 Отражение операций по учету денежных средств в кассе. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирую-щие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Из кассы выдана заработанная плата 70 50 2 Погашена задолженность перед поставщиками 60 50 3 Выдан подотчет 71 50 4 Погашена кредиторская задолженность 76 50 5 С расчетного счета в кассу поступили денежные средства 50 51 6 В кассу поступили денежные средства от покупателей 50 62 7 От подотчетного лица поступили денежные средства 50 71 8 Погашена дебиторская задолженность 50 76 Для обеспечения сохранности средств в кассе проводят инвентаризацию, путем пересчета денежных средств. Согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995г. №49) инвентаризация производится: - при передаче имущества в аренду, продаже; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не ранее 1 октября отчетного года); - при смене материально ответственных лиц; - при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий, др. чрезвычайных ситуаций; - при реорганизации предприятия. |
||
|
52 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Излишки кассы относят на увеличение финансовых результатов, а недостача списывается на счет 94 и на материально ответственное лицо. Таблица 17 Отражение операций по учету денежных средств. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Обнаружены излишки в кассе 10 60 2 Обнаружена недостача в кассе 19-3 60 3 Недостача относится на материально-ответственное лицо 60 51 Организация ежедневно получает от банка вы писку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за день операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе ко торых зачислены или списаны средства, а также документы, вы писанные организацией при достаточном количестве сданных эк земпляров. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по де бету. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» и поступления за реализованную продукцию, выполнен ные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, по лучаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи органи зации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета |
||
|
53 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
банком осуществляются на основе приказа организации. Прием и выдача денег или безналичные перечисления про изводятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными яв ляются: Объявление на взнос наличными выписывается при взно се наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получе нии денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Чек (денежный) является приказом ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» банку о вы даче с расчетного счета организации указанной в нем суммы на личных денег. При этом допускается использование при безналичных рас четах: платежных поручений, платежных требований. Платежное поручение - распоряжение ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные сред ства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные налич ными в кассу организации. Движе ние операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведо мости № 2. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в раз ных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомос тью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются |
||
|
54 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количе ству полученных за этот период выписок из банка. Таблица 18 Отражение операций по учету денежных средств на расчетном счете. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Погашена задолженность перед поставщиками 60 51 2 Погашена краткосрочная ссуда банка 66 51 3 Погашена долгосрочная ссуда банка 67 51 4 Погашена кредиторская задолженность 76 51 5 С расчетного счета в кассу поступили денежные средства 50 51 6 Поступила выручка от покупателей 51 62 7 Погашена дебиторская задолженность 51 76 8 На расчетный счет поступила краткосрочная ссуда банка 51 66 9 На расчетный счет поступила долгосрочная ссуда банка 51 67 Учет расчетов с поставщиками то варно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отра жают расчеты по выданным авансам и по задолженности постав щикам по неоплаченным поставкам. Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неопла ченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебе ту - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; обо рот |
||
|
55 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за от четный месяц. Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется ряд счетов. Рассмотрим некоторые из них: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " предназна чен для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), вы полненные работы и оказанные услуги; счет 68 "Расчеты по налогам и сборам " - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организациям, и налогов с персонала этой организации; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению "- для учета расчетов по отчислению на государственное социаль ное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхо вание персонала организации; счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда " - для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами " - для учета рас четов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные рас ходы, а также на служебные командировки; счет 75 "Расчеты с учредителями " - для учета всех видов расчетов с учредителями ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» по вкла дам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов; Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на команди ровку оформляется командировочным удостоверением и расход ным кассовым ордером |
||
|
56 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
после расчета бухгалтерией причитаю щихся сумм. В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на ос нове документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. Целесообразность произведенных расходов под тверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимо сти от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем и принимается к учету. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные день ги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководите лем организации. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчет ных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхо да и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансо вым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неис пользованные). При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетаю щий аналитический и синтетический учет. Каждой выданной под отчет сумме отво дится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или по лучения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим опе рациям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах получен ных и израсходованных. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 9. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И КРЕДИТОВ Капитал одна из наиболее используемых в бухгалтерском учете экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Уставный капитал совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью. Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формировании его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом предприятия. Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал |
||
|
58 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
обеспечивался имуществом организации. Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм связано с процедурой переутверждения его размеров в учредительных документах и перерегистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством. В АО уставный капитал может быть увеличен путем роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Таблица 19 Отражение операций по увеличению уставного капитала № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Увеличен размер уставного капитала 75-1 80-1 2 Отражена стоимость денежных средств в пределах номинальной стоимости акций 51 75-1 3 Отражена стоимость денежных средств в сумме превышения поступлений имущества над номинальной стоимостью акций 51 83 Уменьшение размеров уставного капитала АО может быть произведено путем выкупа акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в случае реорганизации общества, в результате его разделения. Таблица 20 Отражение операций по уменьшению уставного капитала № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Обособлены в учете акции, предназначенные для погашения 81-2 81 2 Погашены выкупленные собственные акции 80-4 81-2 |
||
|
59 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Уставный капитал ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» на конец отчетного периода составляет 29000 руб. Резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия своих обязательств. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» резервный капитал составляет 7000 руб., что отражено в бухгалтерском балансе организации. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала. Таблица 21 Отражение операций по использованию резервного капитала. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год 82 84 2 На погашение краткосрочных облигаций акционерного общества 82 66 3 На погашение долгосрочных облигаций акционерного общества 82 67 4 На выплату доходов по облигациям и дивидендов по ак-циям в случае отсутствия прибыли 82 70, 75 |
||
|
60 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Согласно данным, отраженным в бухгалтерском балансе ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» размер добавочного капитала на конец отчетного периода составляет 17098 руб. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы» и др. Таблица 22 Отражение стоимости имущества при переоценке. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов 01 83 2 Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке 83 01 3 Получен организацией эмиссионный доход 50,51,52 83 Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. |
||
|
61 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия. Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих мероприятий. По данным бухгалтерского баланса ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» нераспределенная прибыль снизилась, по сравнению с началом отчетного года, на 637 тыс. руб. и на конец отчетного года составила 2670 тыс. руб. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки». |
||
|
62 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 23 Отражение операций по использованию нераспределенной прибыли. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующий счет Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На суммы начисленных доходов учредителям 84 70, 75 2 Направление сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда 84 82 3 Направление сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала 84 80 Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться. В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80»Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» подлежат отражению в одном регистре - в журнале-ордере № 12. в этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров. Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат». Для получения кредита организация направляет банку заявление |
||
|
63 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
(обоснованное ходатайство) с приложением копий учредитель ных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз врата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование). До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и дру гие документы, необходимые для текущего (оперативного) конт роля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации. В зависимости от срока привлечения средств займы подразде ляются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные - сро ком более года. На предприятии ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» используются краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на пассивном счете 66. Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах. При этом для учета займов могут быть открыты отдельные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам. Отметим, что задолженность перед заимодавцами не списывается со сче тов 66, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Начисления причитающихся процентов по краткосрочному займу производится заемщиком равномерно ежеквартально и признаются его операционными сводами в тех периодах, к которым относятся данные начисления. Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и заимодавцам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов, что позволяет оперативно контролировать их образование и погашение. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 4 на основании выписок банка. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 10.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ. Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыль и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое 0- убыток. Доходы и расходы ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы и расходы от обычных видов деятельности; б) операционные доходы и расходы; в) внереализационные доходы и расходы; г) чрезвычайные доходы и расходы Доходы предприятия в целях бухгалтерского учета признаются согласно ПБУ «доходы организации», доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, оказания услуг, выполнения работ. Доходы от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций не являются предметом деятельности предприятия и относятся к операционным доходам. Выручка от реализации продукции товаров, услуг определяется по моменту отгрузки. Расходы организации признаются согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров являются расходами по обычным видам |
||
|
65 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
деятельности. Расходы по предоставлению имущества в аренду не являются предметом деятельности предприятия, и относятся к операционным расходам. С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах органи зации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансо вого результата от прочих видов деятельности. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче тов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «На лог на добавленную стоимость»;4 «Акцизы»; 5 «Экспортные по шлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежеме сячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов. Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является ба лансовая прибыль или убыток. На ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» прибыль в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансо вых результатов от обычных видов деятельности, прочих дохо дов и расходов. По данным «Отчета о прибылях и убытках» балансовая прибыль ОАО « кузнецкий мебельный комбинат» составила 722 000 рублей. Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 –«Прочие доходы», 91-2- «Прочие расходы», 91-9 – « Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 1 «Прочие доходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных), на субсчете 2«Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных), |
||
|
66 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов» и расходов» пред назначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих до ходов и расходов за отчетный месяц. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредито вый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между обо ротами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный ме сяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «При были и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на суб счетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим ито гом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По оконча нии отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренни ми записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расхо дам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен: 1) доходы, связанные с предоставлением за плату во времен ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними; 2) доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в ус тавных капиталах других организаций. При этом для целей бух галтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и т.д.; 3) доходы и расходы от дачи имущества в аренду; 4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
|
67 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 24 Учет операционных доходов и расходов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 На сумму накопленной амортизации 02 01 2 На остаточную стоимость объекта 91-3 01 3 Предъявлен счет покупателю 62 91-3 4 На сумму НДС 91-3 68 5 На сумму полученной прибыли 91-3 99 6 На сумму полученного убытка 99 91-3 В отчетном году операционные доходы ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» составили 3 162 000 рублей, а операционные расходы – 2 960 000 рублей. Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализацион ные доходы и расходы. К внереализационным доходам и расходам относят резуль таты от операций, непосредственно не связанных с производствен ной деятельностью организации. В состав внереализационных доходов и расходов включены: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником); 2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, Уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения); 3)прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереаль ных для взыскания; 5) положительные и отрицательные курсовые разницы. В отчетном году внереализационные доходы ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» составили 671 000 рублей, а внереализационные расходы – 1 068 000 рублей. |
||
|
68 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 25 Учет внереализационных доходов и расходов. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. 76-2 91 2 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате 91 60,62,76 3 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде 60,62, 76 91-1 4 Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году 91-2 76,60,10 5 Положительные курсовые разницы 76,60,62 91-1 6 Отрицательные курсовые разницы 91-2 76,60,62 Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств, таких как пожары, аварии, стихийные бедствия, учет ведут на счете 99. К таким доходам может относиться страховое возмещение, к расходам – списание непригодных активов. Чрезвычайные расходы и доходы на ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» в отчетном году отсутствуют. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый резуль тат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расхо ды), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставле ние дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного перио да. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: |
||
|
69 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Таблица 26 Учет финансового результата. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Получена прибыль 90-9 99 2 Получен убыток 99 90-9 По окончании отчетного года при реформации баланса сум ма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи. Таблица 27 Учет списания финансового результата. № Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Получена чистая прибыль отчетного года 99 84 2 Получен непокрытый убыток 84 99 Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составле ния отчета о прибылях и убытках. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» синтетический и ана литический учет операций по использованию прибыли органи зуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчет ного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок. По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибы лях и убытках (ф. № 2). Использование прибыли производится по решению учредителей. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» обязан составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации состоит из:
Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
|
||
|
71 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т. е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
Организация по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетный год для всех организаций – с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончанию отчетного года. В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки |
||
|
72 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Отчет о движении денежных средств. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования. Назначение отчета о движении денежных средств – обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены. Отчет об изменениях капитала – этот отчет состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года. Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и др.). Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годовой бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу. |
|
73 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности общества, его дочерних и зависимых обществах. Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации. |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
ТЕМА 12. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достовер ной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних поль зователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен ностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Среди прямых налогов, взимаемых с ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» важное место занимает налог на прибыль организации. Предприятие определяет налог на прибыль согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, как квартальный авансовый платеж исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, в том числе: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, за числяется в федеральный бюджет; в размере 17,5 %, за числяется в бюджеты субъектов РФ. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячно го авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового |
||
|
75 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разни цы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале равна одной трети разни цы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за со ответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа (28 марта) каждого месяца этого от четного периода. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставляет в налоговые органы налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствую щего отчетного периода. При этом налоговая база рассчитывается, как доходы минус расходы. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы: от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и т.д. Не учитываются следующие доходы: в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полу ченных в соответствии с |
||
|
76 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
международными договорами РФ, в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и т.д. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» уменьшает полученные до ходы на сумму произведенных расходов. Расходы подразделяются на расходы, свя занные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельно сти, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.). При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специально го назначения или целевых поступлений. Следующим налогом является единый социальный налог, взимаемый с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собст венности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также до говоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не подлежат налогообложению: государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» работникам в связи со |
||
|
77 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
стихийным бедствием или другим чрезвычай ным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и т.д. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» налоговая база на ка ждое физи ческое лицо нарастаю щим итогом с начала года не превышает 280 000 рублей. Поэтому ставка ЕСН 26 %, в том числе в федераль ный бюджет 6 %, в фонд социального страхования Российской Федерации 2,9 %, в фонд обязательного медицинского страхования 2,0 %, в территориаль ные фонды обязательного медицинского страхования 1,1 %, 14 % на обязательное пенсионное страхование. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдель но в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» представляет в региональные отделения фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; 2)использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста по лутора лет, на погребение и т.д.; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное об служивание работников и их детей; |
||
|
78 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
4) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдель ными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди цинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» представляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным доку ментом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым пе риодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Также с ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» взимается налог на имущество организаций. Объектом налогообложения признается дви жимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом нало гообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом признается календарный год. |
||
|
79 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2 %. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за на логовый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио да, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, ис численных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей на логовой ставки и средней стоимости имущества. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» по истечении каждого отчетного и налого вого периода представляет в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчет ного периода и налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налого вым периодом. Налог на доходы физических лиц является обязательным удержанием из заработанной платы работников ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат». При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплатель щика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно шении которых установлены различные налоговые ставки. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше сум мы доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Не подлежат налогообложению сле дующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетру доспособности; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пен сии и т.д. При определении размера налоговой базы налогоплательщик |
||
|
80 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
имеет право на получение сле дующих стандартных налоговых вычетов: 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распростра няется на следующие категории налогоплательщиков: инвалидов - чернобыльцев, инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и Ш групп. 2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового пе риода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: блокадников, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп. 3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового пе риода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере числены в подпунктах 1-2 пункта, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового пе риода превысил 20 000 рублей. 4) в размере 600 рублей за каждый месяц налогового пе риода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у родите лей, опекунов или попечителей. Действует до месяца, в котором доход налого плательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, налоговый вычет в ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» производится в двойном размере. Предос тавление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Налоговая ставка в ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» устанавливается в размере 13 процентов. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующе го за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, налоговые вычеты, удержанные суммы налога, суммы фактически уплачен ных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подле жащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. |
||
|
81 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
Налог на добавленную стоимость – федеральный косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства (от сырья до предметов потребления) и определяется как разница между суммой НДС по реализации и налоговыми вычетами (НДС приобретения). Согласно ст. 167 НК РФ часть II, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», в редакции закона от22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» предприятие принимает для целей налогообложения на 2006г. учетную политику «по мере отгрузки», следовательно, датой возникновения обязанностей по уплате налога является день отгрузки товара. До 01.01.2008 года дебиторская и кредиторская задолженность, образованная по состоянию на 01.01.2005 год, включается в налоговую базу по мере поступления денежных средств, следовательно, датой возникновения обязанностей по уплате налога является день оплаты товара. Согласно статье 149 НК РФ, предприятие осуществляет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения, а также раздельный учет по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам: 10%, 0%,18%. По ставке 0% производится обложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактиче ского вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст.164НКРФ. Кроме того, по ставке 10% облагается реализация периодических печатных изданий, учебной и научной книжной продукции и т.д. По ставке 18% производится обложение оборудования. |
||
|
82 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
При применении различных налоговых ставок, налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций. Согласно пункта 6 статьи 166 НК РФ, предприятие ведет раздельный учет затрат и НДС по экспортированной и не экспортированной продукции. «Входной» НДС определяется пропорционально общей стоимости товаров, отгруженных (статья 170 НК) за отчетный налоговый период. ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» по мере совершения операции составляет счета-фактуры. Это обязательный документ для всех плательщиков НДС, служащим основанием для принятия предъявлен ных сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух галтером организации либо иными должностными лицами, упол номоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется ее печатью. Предприятие ведет учет полученных счетов-фактур в журнале учета, оплаченные счета-фактуры регистрируются автоматически на компьютере в книге покупок, которая ежемесячно распечатывается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Книга продаж ведется с частичной автоматизацией на компьютере. По истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реа лизации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для соб ственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». |
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
|
||
|
Дата, место работы |
Содержание работы |
Подпись руково- дителя |
|
1 |
2 |
3 |
|
СОДЕРЖАНИЕ. Стр.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 83 |