Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН
В настоящее время в нашей стране стремительно развивается электронная торговля, которая может вестись через торговый ряд, интернет-витрину или интернет-магазин. Последний способ дистанционной торговли представляет собой наиболее комплексную систему. В статье речь пойдет о розничной купле-продаже, осуществляемой через интернет-магазины.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими правоотношения сторон при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин, являются:
- § 1 "Общие положения о купле-продаже" и § 2 "Розничная купля-продажа" гл. 30 ГК РФ;
- Закон о защите прав потребителей <1>;
- Правила продажи товаров дистанционным способом <2>.
--------------------------------
<1> Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612.
При анализе рассматриваемого способа торговли нужно исходить из сущности розничной торговли, особенностей дистанционной торговли, а также функционирования интернет-магазина. Под договором розничной купли-продажи понимается договор, в рамках которого продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Таким образом, основными покупателями в рамках данного договора являются физические лица, реже - организации и индивидуальные предприниматели, покупающие товар не для предпринимательских целей. Отметим, что при дистанционном способе продажи товара договор розничной купли-продажи заключается на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (например, интернет-связи), исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (п. 2 ст. 497 ГК РФ).
Торговля через интернет-магазин охватывает основные бизнес-процессы торговой организации: выбор товаров, оформление заказов, проведение взаиморасчетов, отслеживание исполнения заказов, доставку через Интернет информационных товаров.
Использование данного способа продаж выгодно как продавцу, так и покупателю, поскольку:
- значительно снижаются затраты на продажу (за счет экономии на торговых помещениях, торговом оборудовании и персонале);
- поддерживаются конкурентоспособные цены на товар;
- экономится время покупателя при выборе и приобретении товара.
Кроме того, Интернет служит дополнительным средством рекламы. При этом основным минусом является недостаточное правовое регулирование электронной торговли.
Интернет-магазин может быть организован следующими способами:
- онлайновый магазин (отсутствует традиционная торговая сеть);
- совмещение офлайнового бизнеса с онлайновым (когда интернет-магазин создается на основе действующей реальной торговой структуры (офлайновой)).
Отметим, что львиная доля интернет-магазинов создается как продолжение традиционного бизнеса, существующего вне Интернета: их открывают как крупные, так и небольшие торговые компании.
По наличию товарных запасов интернет-магазины можно разделять на две группы:
- работающие по договорам с поставщиками (отсутствие собственных товарных запасов). При этом торговая организация по существу является посредником между поставщиками и покупателями;
- имеющие свое складское хозяйство (наличие собственного склада и товарных запасов). Это может быть интернет-подразделение производственной или торговой компании.
Стоит обратить внимание на некоторые интересные моменты нормативно-правовых актов. Договор розничной купли-продажи, заключенный через Интернет:
- считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар (п. 20 Правил продажи товаров дистанционным способом);
- считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара договором не определено - с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя - юридического лица (п. 3 ст. 497 ГК РФ).
Не все товары можно продавать через интернет-магазин. Ограничение распространяется на алкогольную продукцию, а также на товары, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством РФ (п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом).
Способы доставки товара
Важнейшей составляющей интернет-торговли является организация доставки товара заказчику. Она может быть организована несколькими способами:
- собственными силами (создание собственного отдела доставки);
- силами сторонней организации (привлечение специализированного посредника);
- путем самовывоза (покупатель забирает товар самостоятельно).
При этом доставить товар можно как с помощью курьера, так и почтой.
Первый способ характеризуется надежностью и скоростью доставки. При этом организация знает, что товар:
- либо был получен покупателем (курьер возвращается с накладными, подтверждающими доставку);
- либо возвращается на склад (если заказчик отказался от покупки либо отсутствует).
Но у такого вида услуги есть свои минусы: высокая стоимость и территориальная ограниченность ее предоставления.
Доставка почтой - довольно простой и общедоступный способ, который отличается меньшей стоимостью и практическим отсутствием территориальных ограничений. Но и у него есть свои недостатки: длительность доставки и недостаточная гарантия сохранности товара.
Отметим, организация сможет работать более эффективно, доставляя товар и курьером, и почтой, а также иными способами.
Как можно оплатить товар?
Товар, купленный в интернет-магазине, может быть оплачен наличными, через банк, с помощью электронных денег, пластиковой карты, наложенным платежом.
Оплата наличными. Товар, как правило, оплачивается таким способом, когда он передается заказчику курьером. Основной вопрос, возникающий при этом: нужно ли применять ККТ? Обратимся к п. 1 ст. 2 Закона о ККТ <3>, согласно которому контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов, расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, данная норма применима и к торговле через интернет-магазин при указанных способах оплаты. Минфин в Письме от 09.06.2009 N 03-01-15/6-293 уточняет, что торговая организация, в том числе интернет-магазин, должна обязательно применять ККТ при получении наличных денежных средств от населения.
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Теперь обратимся к положениям Закона о ККТ, позволяющим не использовать кассовую технику. Применимы ли они к данной ситуации? Отметим, что п. 2 ст. 2 этого Закона, согласно которому наличные расчеты без применения ККТ могут осуществляться в случае выдачи бланка строгой отчетности, не распространяется на торговлю товарами, так как касается только случаев оказания услуг. Нельзя не обратить внимание также на п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ, который разрешает не применять ККТ плательщикам ЕНВД. Но данная норма не распространяется на торговлю через интернет-магазины. Дело в том, что согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, не относится реализация товаров через компьютерные сети, значит, торговля через интернет-магазины не подпадает под обложение ЕНВД. Аналогичное мнение высказали финансисты в Письме от 16.12.2009 N 03-11-09/400. Из этого следует, что п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ не применяется при электронной торговле.
При оказании услуг по доставке товара с выездом на дом к заказчику целесообразно использовать компактные ККТ с автономным электропитанием (Письмо УФНС по г. Москве от 29.06.2007 N 22-12/61982). Но на практике обеспечивать каждого курьера ККТ затруднительно и затратно. Поэтому организации часто заранее пробивают чек, с которым отправляют курьера, что не является нарушением законодательства РФ.
Оплата банковским переводом. Покупателю, оформившему заказ, выставляется счет, который он оплачивает через кассу любого банка (если покупатель - гражданин) или с расчетного счета (если покупатель - организация). В данном случае это является предоплатой, после которой заказчик будет ждать поступления товара.
Пластиковые карты. Подобный способ оплаты возможен, если организация зарегистрирована в платежной системе Visa, Master Card или т.п. и заключила с банком договор на интернет-эквайринг. Суть такого договора: банк перечисляет деньги с пластиковой карты покупателя на специальный счет, а уже потом непосредственно интернет-магазину.
Электронные деньги. Это простая и удобная схема оплаты, при которой в расчетах используются платежные системы, например "Яндекс. Деньги". Для применения этого способа продавец устанавливает электронный кошелек на своем компьютере, подключая его к системе электронных денег.
Наложенный платеж. Данный способ оплаты заключается в том, что после оформления заказа товар высылается покупателю по почте. Оплата производится в почтовом отделении непосредственно при получении товара. Плюсами являются отсутствие географических ограничений и снижение расходов на доставку.
Оплата и получение заказанного товара в магазине. В данном случае покупатель, оформляя заказ в интернет-магазине, отмечает, в каком из реальных магазинов организации он хочет его получить. Затем в указанный в заявке срок он покупает товар в этом магазине. Такой способ оплаты имеет ряд недостатков:
- покупатель должен ехать в магазин за товаром;
- продавцу нужно иметь реальный магазин, что могут себе позволить лишь интернет-магазины, сформированные на базе офлайновых торговых организаций.
От редакции.
Какие опасности могут подстерегать продавцов?
Ответственность за несоблюдение конфиденциальности
персональных данных
Планируя совершить покупку, покупатель, как правило, регистрируется на сайте магазина, предоставляя для этого свои данные. В соответствии с п. 16 Правил продажи товаров дистанционным способом продавец должен обеспечивать конфиденциальность персональных данных о покупателе в соответствии с законодательством РФ. Основным законом, регулирующим отношения (в том числе между юридическими и физическими лицами), связанные с обработкой персональных данных с использованием средств автоматизации, является Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" (далее - Закон N 152-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 названного Закона персональные данные - это любая информация, относящаяся к определенному или определяемому на основании такой информации физическому лицу, в том числе его фамилия, имя, отчество, год, месяц, дата и место рождения, адрес, семейное, социальное, имущественное положение, образование, профессия, доходы, другая информация. Под конфиденциальностью персональных данных понимается обязательное для соблюдения оператором или иным получившим доступ к персональным данным лицом требование не допускать их распространения без согласия субъекта персональных данных или наличия иного законного основания (п. 10 ст. 3, п. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ). Статьей 15 указанного Закона установлены права субъектов персональных данных при обработке этих данных в целях продвижения товаров, работ, услуг на рынке, а также в целях политической агитации. Обработка данных путем прямых контактов с потенциальным потребителем с помощью средств связи допускается только при условии предварительного согласия субъекта персональных данных и признается осуществляемой без предварительного согласия субъекта персональных данных, если оператор не докажет, что такое согласие было получено. В то же время если персональные данные обрабатываются в целях исполнения договора, одной из сторон которого является субъект персональных данных, то в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 6 Закона N 152-ФЗ согласия субъекта персональных данных не требуется.
Что является исполнением договора при интернет-торговле и какие способы получения согласия физических лиц предусмотрены законом? Давайте рассуждать.
Интернет-магазин на своем сайте размещает информацию о товаре, предлагаемом для продажи. Предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи независимо от того, указаны или нет цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, есть не что иное, как публичная оферта (п. 2 ст. 437 ГК РФ). Ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии признается акцептом (п. 1 ст. 438 ГК РФ). Иными словами, физическое лицо, купившее товар в интернет-магазине, совершает акцепт. В силу ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Чтобы совершить покупку в интернет-магазине, покупатель, как правило, должен зарегистрироваться на сайте магазина. Для этого он заполняет электронную форму, в которой указывает свои личные данные. Подведем итог. При совершении сделки розничной купли-продажи в соответствии с гражданским законодательством покупатель акцептовал оферту и стороны заключили договор. В этом случае согласия субъекта персональных данных (покупателя) для дальнейшей обработки оператором (продавцом) его персональных данных не требуется. Если же после регистрации потенциального покупателя на сайте сделка не совершилась, продавец должен заручиться согласием клиента о праве обрабатывать его персональные данные (например, предоставлять сведения о скидках, акциях посредством sms, по электронной почте и др.).
К сведению. Нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 500 руб., на должностных лиц - от 500 до 1000 руб., на юридических лиц - от 5 до 10 тыс. руб. (ст. 13.11 КоАП РФ).
Для справки. Под обработкой персональных данных понимаются действия (операции) с ними, включая сбор, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), использование, распространение (в том числе передачу), обезличивание, блокирование, уничтожение персональных данных (п. 3 ст. 3 Закона N 152-ФЗ).
К сожалению, Законом N 152-ФЗ не закреплены способы получения согласия физических лиц, в частности потенциальных покупателей товаров через интернет-магазин. При этом отмечается, что получение письменного согласия необходимо лишь в определенных случаях (п. 4 ст. 9), например, если данные содержат информацию о расовой, национальной принадлежности, политических взглядах, религиозных или философских убеждениях, состоянии здоровья, интимной жизни, а также биометрические персональные данные (сведения, которые характеризуют физиологические особенности человека и на основе которых можно установить его личность) (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 11 Закона N 152-ФЗ). В иных случаях метод получения согласия физического лица не определен. В настоящее время распространен такой способ получения согласия от потенциального покупателя: клиент проставляет галочку по соответствующей строке "согласен на обработку персональных данных" на интернет-странице. Нередко, зайдя на сайт, можно встретить текст следующего содержания: "используя этот интернет-сайт и (или) предоставляя персональные данные, вы даете согласие на обработку ваших персональных данных. Если вы не согласны с политикой конфиденциальности, просим не использовать этот интернет-сайт и не представлять свои персональные данные". По нашему мнению, до установления на законодательном уровне способов получения согласия (кроме его оформления в письменной форме) подобное действие потенциального покупателя служит гарантией продавцу, что он не будет привлечен к ответственности.
Как уже отмечалось выше, обязанность представить доказательство получения согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных возложена на оператора (п. 3 ст. 9 Закона N 152-ФЗ). В случае обработки общедоступных персональных данных оператор должен доказать, что данные являются общедоступными. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 152-ФЗ оператор при обработке персональных данных обязан принимать необходимые организационные и технические меры для защиты персональных данных от неправомерного или случайного доступа к ним, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, распространения, а также от иных неправомерных действий. Правительством РФ в Положении об обеспечении безопасности персональных данных <4> установлены требования к обеспечению безопасности персональных данных при их обработке в информационных системах персональных данных. Методы и способы защиты информации в информационных системах утверждены Приказом ФСТЭК России от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении Положения о методах и способах защиты информации в информационных системах персональных данных". Отметим, что названными подзаконными актами введены строгие требования в отношении обеспечения безопасности персональных данных. Для того чтобы организации имели возможность привести информационные системы персональных данных в соответствие требованиям законодательства, п. 3 ст. 25 Закона N 152-ФЗ установлено, что системы, созданные до 1 января 2011 г., должны быть приведены в соответствие требованиям настоящего Закона не позднее 1 июля 2011 г.
--------------------------------
<4> Положение об обеспечении безопасности персональных данных при их обработке в информационных системах персональных данных, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.11.2007 N 781.
Подведем итог. Чтобы у предприятий, ведущих торговлю через интернет-магазин, не возникло конфликтов с потребителями и проверяющими органами, нужно как минимум выполнять следующие правила:
- заручиться согласием клиентов о праве использования персональных данных;
- проводить мероприятия, направленные на предотвращение несанкционированного доступа к персональным данным;
- не допускать воздействия на технические средства автоматизированной обработки персональных данных, в результате которого может быть нарушено их функционирование (п. 11 Положения об обеспечении безопасности персональных данных);
- разработать и утвердить внутренний локальный акт, в котором определен перечень лиц, имеющих доступ к персональным данным, обрабатываемым в информационной системе, для выполнения служебных (трудовых) обязанностей (п. 14 Положения об обеспечении безопасности персональных данных).
Случаи мошенничества
Если платежи осуществляются с помощью пластиковых карт, нельзя исключать случаи мошенничества. Кто же понесет в конечном счете убытки, если фальсификация будет доказана? Рассмотрим судебное дело по одному из таких случаев.
Между банком (ОАО "Альфа-Банк") и торговой организацией, осуществляющей интернет-торговлю (ООО Ассоциация "Отели на Невском"), был заключен договор эквайринга, в соответствии с которым торговая организация обязалась при реализации товаров через компьютерную сеть Интернет принимать для оплаты в качестве платежного средства действительные пластиковые карты платежных систем Visa International, Master Card Europe, а банк - переводить в пользу общества денежные средства в размере суммы всех операций по покупке товаров через сеть Интернет, совершенных с использованием карт их законными держателями в торговой точке общества. В соответствии с пунктами договора банк обязался организовать круглосуточное проведение процедуры запроса кода подтверждения возможности осуществления операций через сеть Интернет (авторизация). Все операции, проводимые с использованием специализированного аппаратно-программного комплекса банка или его провайдера, были авторизуемыми. В обязанности банка также входила организация приема от общества и обработки транзакций по операциям, проведенным законными держателями действительных карт. Согласно одному из пунктов договора банк вправе не возмещать или в безакцептном порядке (без дополнительного уведомления) удерживать из последующих возмещений в пользу торговой организации, или списывать с ее счета суммы по операциям, заявленным банками-эмитентами как мошеннические, по штрафам платежных систем, наложенным на банк по вине общества.
В связи с отменой платежей (chargeback) по ряду операций, проведенных обществом по причине оспаривания держателями карт транзакций, носящих мошеннический характер, банк потребовал возврата ранее переведенных на счет общества платежей (списание денежной суммы в безакцептном порядке оказалось невозможным, поскольку отсутствовали денежные средства на счете общества).
Суд первой инстанции (Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.08.2009) пришел к выводу, что при надлежащем исполнении обществом условий договора об идентификации плательщика, включая прием к платежу карты после присвоения банком-эмитентом кода авторизации соответствующей операции, на него не могут быть возложены риски последующего признания банком-эмитентом либо международной платежной системой проведенных операций мошенническими. Апелляционный суд (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 N А56-21256/2008) с указанным выводом суда первой инстанции не согласился, так как посчитал, что в соответствии с условиями договора эквайринга риск неблагоприятных последствий при совершении мошеннических операций относится на торговую организацию, в связи с чем признал требования банка о взыскании задолженности обоснованными по праву и по размеру.
Не согласившись с решением суда апелляционной инстанции, торговая организация обратилась в ФАС СЗО с кассационной жалобой (Постановление от 15.03.2010 N А56-21256/2008). Вывод арбитражного суда следующий: общество не является членом платежной системы Visa International и не имеет собственных средств, позволяющих идентифицировать клиента в соответствии с действующим законодательством РФ и внутренними правилами названной платежной системы. Поэтому при надлежащем исполнении обществом условий договора об идентификации плательщика, включая прием к платежу карты после присвоения банком-эмитентом кода авторизации соответствующей операции, на него не могут быть возложены риски последующего признания банком-эмитентом либо международной платежной системой проведенных операций мошенническими. В конечном итоге решение по данному делу было принято в пользу организации торговли. Однако на этапе заключения договора эквайринга рекомендуем торговой организации внимательно отнестись к пунктам, где говорится о распределении рисков совершения мошеннических операций при расчетах с использованием пластиковых карт между эквайрером (банком) и торгово-сервисным предприятием (обществом), поскольку законодательством РФ данный вопрос не урегулирован.
* * *
В статье рассмотрены общие и некоторые организационные вопросы, связанные с интернет-торговлей. В следующем номере журнала планируем рассказать о бухгалтерском учете и определенных нюансах налогового учета интернет-магазина.
В.В.Никитин
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
06.04.2011