Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
18.05.2013 - Финансовое право
Лектор – Хаменушко Иван Владимирович
Тема: Понятие налога
Вопросы:
Государство сильно взялось за взимание обязательных платежей.
В этом году вводится утилизационный сбор за утилизацию иностранных автомобилей. Скоро будет и для наших авто …
Нужно определение налога… мало просто сказать, что это только то, что в НК РФ.
Определение важно и для понимания ст. 57 Конституции:
Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Пример, нашумевший сбор Михалкова. Установило правительство 1% сбор со всех носителей. Появился некий обязательный платеж, он установлен Постановлением Правительства. Взимается н ев бюджет, а в пользу организации.
В общем, многие порешили так – не хочешь, не плати. Несколько компаний не стали платить… в результат – уголовные дела о мошенничестве… глупость полнейшая, но вот.
В общем, вопрос не праздный, надо понимать, что есть что.
“Нет налогов без представительства”:
1) Нужно согласие народа (Представительного органа); 2) Определенность.
Многие говорят, что обязательный признаком взимания налога – закон. Но, то, что вводится не законом, а Постановлением Правительства… это по этой логике получается не налог. А просто вводится обязательный сбор… вот. Не надо попадать в эту ловушку.
А значит, многие платежи по факту могут являться налогом.
В своё время КС РФ высказался, что мы не только обязаны платить законно-установленные налоги и сборы, но и представительная власть не имеет право делегировать налоговых прерогативы.
Что остается на откуп исполнительной власти? Да, по-хорошему, ничего не должно.
Пример: Корма для животных. Есть льготная ставка 10% - для продовольственных товаров (еда). Хотя налог и косвенный, он перекладывается на потребителя, но, продавцу всё равно выгодно бы поменьше. Так вот, многие производители задумались, еда это или не еда – кошачьи корма. Многие суды соглашались … Так как есть классификатор, а по нему комбикорма подпадают. Поступили очень просто Постановлением Правительства издали перечень товаров, на которые устанавливается ставка 10%, и в законе так прописали, что определяется Правительством. Кошачьи корма добавили
Ещё один момент:
Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Казалось бы статья защищает, но не все так простою. Так вот, в АПК, ГПК возможно применение мировых соглашений. И вот допустим по каким-то пунктам вы решаем согласиться… заключить с налоговым органов мировое соглашение. Допустим, признать половину, а вторую половину пусть простят. Процессуально – можно, в Конституция не велит, так как если по закону должны платить, то надо платить.
Можно договариваться о вопросах фактов, но не о вопросах права.
Дело по Карте Малина. Когда ФАС утвердил мировое соглашение. Соглашение было не по факту. Налогоплательщик признак требования налоговой службы, а налоговая служба признала, что для физических лиц, участвующих в бонусных программ – не должны взиматься налога. Такая вот штука.
Так вот, есть идея – о налогах не договариваются. Не надо с этой идеей увлекаться.
Определение из Налогового кодекса:
НК - Статья 8. Понятие налога и сбора
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Понятие в законе было взято из доктрины. В составлении НК принимали участие хорошие юристы.
Определение из “Основы налогового права” Пепеляева:
Налог – это единственная законная форма изъятия собственности на началась обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности в целях финансирования расходов публичной власти, не являющееся наказанием.
Хочешь отобрать у населения денежки даром? Вводи налог. Это не наказание, не плата за услуги.
Изыматься может не только собственность… у бюджетных учреждений всё находится на праве оперативного управления.
Индивидуальная безвозмездность:
Все граждане имеют равные права, независимо от суммы уплачиваемых налогов. Налоги именно индивидуально-безвозмездны, населению потом все будет представлено, всем.
У сборов основная функция – регулятивная, у налогов – фискальная (государству нужен источник финансирования).
Но, объективно у налогов есть и регулятивная функция – налоги воздействует на экономическое поведение в стране. Люди принимают во внимание ставку налогообложения.
Некоторые даже говорят, что у налогов есть и такие функции: стимулирующая, дестимулирующая.
Но, без налогов (защиты государства) и бизнеса не может быть.
Надо так же помнить, что взимание налогов само по себе бизнес не развивает.
Не бывает введения налогов в целях бюджетной экономии.
|
НК - Статья 8. Понятие налога и сбора 1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. |
НК - Статья 8. Понятие налога и сбора 2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). |
Здесь уже нет признака “индивидуальной безвозмездности”! Они взымаются за действия государства в связи с выполнением юридических действий.
Классический пример – государственная пошлина за рассмотрение дела в суде.
Как уже было сказано, у сборов основная функция – регулятивная, у налогов – фискальная (государству нужен источник финансирования).
Так вот, в сборах основная функция – регулятивная. Чтобы, например, пресечь сутяжничество.
У пошлины всегда прослеживается связи на затраты государства. В пошлины почти нет фискальной функции, она направлена на поведение людей. Чтобы изобретатели вечных двигателей не заспамили Роспатент, вводится пошлина.
Например, регистрация, и допустим, оказывается, что регистрация стоит 500.000 рублей. Бред. Как быть? Явно это слишком дорого… явно роспись чиновника столько не стоит. Так было в середине 90-х годов в Москве. “Понаехавшие” пошли в КС, сбор отменили, так как он несоразмерен.
По идее, степени гарантий у налогов и сборов одинаковы:
- Они должны устанавливаться в законе,
- Не должно быть делегирования полномочия по налогам и сборам с уровня представительной власти.
Но, сборы могут устанавливаться и не представительной властью, а властью исполнительной. Например на уровне какого-то ведомства, за выполнение каких-то публично-правовых услуг. Но, это не должно превращаться в налог.
Пример: Акцизные марки на водке. Вроде бы можно сказать, что это сбор… продаются марки. Но, если соотнеси стоимость акциза, то сразу понятно, что это не сбор, а налог. У сборов не должно быть фискальной цели.
Разницей между налогом и сбором можно пренебречь, гарантии есть и там и там.
Пошлина:
Есть и такой термин. При ближайшем рассмотрении всегда окажется налогом или сбором.
Итак, есть ст. 8 НК РФ, есть ст. 57 Конституции. Если есть платеж, который отвечает признакам налога, но его нет в законе, то вроде как его можно не платить? Здесь и нужен следующий вопрос:
Для того чтобы что-то делать нужны деньги. У государства большой аппарат, нужны деньги.
Возникает много идей… например, хочется закупить оружия на сколько-то триллионов рублей.
Не надо демонизировать ситуацию, при абсолютно любом правлении государству всегда не хватает денег. Мы помним, что у государства приоритет это расходы. Право вынуждено на это реагировать. Где-то нужно регулировать, но это не борьба добра со злом.
Итак:
Здесь понятно… например, когда государство распродает своё имущество.
[эквивалент постепенно увеличивается сверху вниз. У сборов эквивалент - 0]
С этим институтом связано много проблем.
Государство большую часть услуг оказывает бесплатно. Не надо каждый день подходить полицейскому и кидать ему монетку. В сборах граждане уже покрывают какие-то издержки.
Но, бывают ситуации, когда государство пользуюсь своей властью может что-то запретить или разрешить. Например, в Лондоне запрещен въезд в центр. Въехать можно, но за деньги. Это плата за услуги.
Вообще это очень опасная штука. Сначала мы говорим, что государство оказывает услуги за налоги, но вот за некоторые услуги надо заплатить еще раз.
Примеры: плата за пересечение границы, за въезд куда-либо.
Если размер платы эквивалентен затратам – это сбор (если государство на этом не зарабатывает). Если государство на этом тупо зарабатывает – то это должен быть налог.
Так вот, иногда становится понятно, что такой налог не протащить …
Если закрепили такую штуку в законе – то это налог, просто назвали не правильно.
Но, если какая-то администрация ввела такие сборы – это не налог.
Иногда Области вводит сборы за въезд, регулярно их отменяют.
- Есть некий оттенок возмездности
- Они взымаются не в государственный бюджет.
Правительство Виши во Франции так было. Сказали, что это же не налоги… их можно устанавливать без парламента.
Они вводятся не законом, и достаются не государству, а какому-нибудь комитету, НКО. Например, организация, которая будет заниматься под патронажем государства развитием кинематографии, дорожного строительства.
Это нарушает правило в запрете введения налогов
Парафискалитет нарушает бюджетную систему, ибо это не бюджета и парламентского контроля за бюджетом.
Сбор Михалкова, установленный правительством – парафискалитет (принудительный, обязательный, безвозмездный, в пользу организации).
Или, например, парафискалитетом можно назвать - обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО).
Но, если человек все-таки попал в ДТП, то уже появляется возмездность. А в целом, это пример парафискального платежа.
Это ломает всю картину, которую мы рисовали на этой лекции
Иногда это бывают благие вещи. По форме не правильно, назначение хорошее.
Предприятие выбрасывает в атмосферу массу вредных веществ. Они обязаны платить экологические платежи (“Платежи за вред, причиняемый окружающей среде”), эти платежи утверждаются актами Правительства, в законах нет.
Были бы в законах – не было бы к ним вопросов, но, не хотят… всё регулирование идет на подзаконном уровне. Второй десяток лет налогоплательщики идут в КС и пытаются эти платежи зарубить.
КС РФ выходит из положения достаточно просто, и называет это “иными фискальными платежами”, ибо государство обладает верховной властью. То есть, эта штука выводится из определений КС РФ.
Или, например, Социальные платежи (взносы во внебюджетные фонды). Три фонда – три платежа в соответствующие фонды. Но, в чем смысл, что единый социальный налог раскомпоновали на три платежа, велели считать их возмездными и взымают их как налоги. Был один проверяющий – ФНС, теперь еще три проверяющих.
КС РФ берет и это под козырек… видит возмездность в этих платежах. Но её же нет…
[Фонды - Соц. страх, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования]
Есть система налогов юридическая – статьи 12, 13, 14, 15 НК РФ (РФ, субъект, муниципалитет):
Получается, что всего 15 налогов. Но, на практике есть еще масса всяких платежей
И это не только копеечные сборы за утилизацию мусора.
Треть бюджета – наполняется за счет таможенной пошлины при вывозе товаров за пределы РФ. Таможенная пошлина – налог, но внесистемный налог.