Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Учетная политика бюджетной организации
Г. НИЖНИКОВА, И. ЧАСТУХИН
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается, в основном, в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных пред учетом задач.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным Приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100. Данное положение применялось с 1 января 1995 года. Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, вводимое в действие 1 января 1999 г. Однако большинство организаций, состоящих на бюджете, не имея приказов об учетной политике, ориентируется не на самостоятельное решение проблемы выбора учетной политики, а на согласование способов ведения бухгалтерского учета с главным и вышестоящим распорядителями кредитов в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени. К возникновению подобной ситуации привели отсутствие контроля со стороны вышестоящих организаций и контрольных органов не только за соблюдением, но и наличием самого приказа об учетной политике, а также отсутствие методических разработок, позволяющих руководителю и бухгалтеру решить вопросы содержания, обоснования и формирования учетной политики бюджетной организации. В связи с этим нами была предпринята попытка рассмотреть варианты учета и оценки объектов учета в организации, состоящей на бюджете, на примере Воронежского государственного университета.
Университет является центром развития образования, науки и культуры в Центрально-Черноземном регионе Российской Федерации, реализующим различные по срокам и уровню образовательные программы высшего профессионального образования, повышения квалификации и профессиональной подготовки специалистов, послевузовского и дополнительного, а также среднего профессионального образования и довузовской подготовки в соответствии с лицензией, выданной Государственным Комитетом РФ по высшему образованию.
Учредителем Воронежского государственного университета является Правительство Российской Федерации, полномочия учредителя университета осуществляются Министерством образования России. Университет осуществляет свою деятельность, имея в оперативном управлении федеральную собственность. В своей деятельности Воронежский государственный университет руководствуется законами Российской Федерации, нормативными актами Министерства образования России, Уставом ВГУ, регламентирующим ведение образовательного процесса, величину и структуру приема студентов на обучение за счет средств федерального бюджета ежегодно определяет Министерство образования России. Университет может оказывать дополнительные платные образовательные услуги по договорам с предприятиями и физическими лицами.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, а также другим внебюджетным средствам в Воронежском госуниверситете ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993 г. N 122. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства. Данные журналов-ордеров записываются в Главную книгу, которая ведется по субсчетам. В Воронежском госуниверситете автоматизированы расчеты по труду и заработной плате, расчет со стипендиатами, учет основных средств, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов, учет квартирной платы, учет банковских операций. В качестве учетных регистров по аналитическому и синтетическому учету по автоматизированным разделам бухгалтерского учета используются машинограммы, подписанные составителем и главным бухгалтером. Учетную информацию по кассовым операциям на текущих счетах в банке обрабатываются с применением компьютерной техники. При этом первичные бухгалтерские документы, составляемые при помощи компьютеров, заменяют типовые формы документов, оформляемых ручным способом. Ручным способом обрабатываются расчеты с дебиторами и кредиторами, расчеты с депонентами, учет научно-исследовательских работ, учет кассовых операций и печатной продукции.
При формировании учетной политики Воронежского госуниверситета утверждены формы первичных учетных документов и учетных регистров по участкам с автоматизированным способом обработки и с применением компьютерной техники, перечень документов, порядок и сроки представления их в бухгалтерию должностным лицам. На основании указаний Министерства образования РФ установлены сроки предоставления Министерству бухгалтерских отчетов и балансов об исполнении смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам: квартальных -- до 20 числа, годового -- до 25 числа следующего за отчетным месяца.
Бухгалтерский учет в Воронежском государственном университете осуществляется бухгалтерией, являющейся его структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно ректору и несет ответственность за соблюдение учетной политики и ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное предоставления бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера определены разделом III "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" и в статье 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех сотрудников Воронежского госуниверситета. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Бухгалтерия обеспечивает контроль за правильным, экономным и целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств и возникающих в процессе исполнения смет расходов по заработной плате, стипендии, своевременность и полноту расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды, а также расчетов с различными предприятиями и организациями. При этом при дефиците средств первоочередными являются расчеты с физическими лицами (по заработной плате и стипендиям).
Учет исполнения смет расходов по федеральному бюджету и расходов за счет других бюджетов ведется в разрезе целевых статей расходов федерального бюджета, предметной статьи, подстатьи и элементов расходов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Учет доходов и расходов ведется в соответствии с письмом Министерства финансов СССР от 19 марта 1990 года
ь 38 "О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хозяйствования" и письмом из Министерства финансов РФ от 2 августа 1995 г. N 82 "О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, состоящих на федеральном бюджете и работающих в новых условиях хозяйствования". Начисление фондов проводится в соответствии с п. 3 вышеуказанного письма: если главными и вышестоящими распорядителями ассигнований в реестрах по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований, работающих в новых условиях хозяйствования, указано цельное использование бюджетных ассигнований (оплата труда государственных служащих по коду 110100, начисления на заработную плату по коду 110200, приобретение медикаментов и перевязочных средств по коду 110302, приобретение продуктов питания по коду 110304, выплата стипендий по коду 130302, проведение капитального ремонта по коду 240300, на материальное поощрение по коду 130303 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации т.д.), то на сумму поступивших средств на текущий бюджетный счет учреждения дебетуется субсчет 090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" и кредитуется субсчет 140 "Расчеты по финансированию на расходы учреждения и другие мероприятия". Одновременно средства целевого бюджетного финансирования отражаются по соответствующим фондам, материальным и приравненным к ним затратам в корреспонденции по дебету субсчета 140 и кредиту субсчетов 240 "Фонд материального поощрения" (код 130303), 241 "Единый фонд оплаты труда" (код 110100), 246 "Фонд социального и производственного развития" (код 240300) и 249 "Материальные и приравненные к ним затраты" (коды 110200, 110302, 110304, 130302) соответственно. В этом случае единый фонд финансовых средств не формируется. Расходование средств с текущего бюджетного счета производится по их целевому назначению по соответствующим кодам экономической классификации. По окончании года производственные фактические расходы по кодам экономической классификации расходов списываются соответственно на фонды, материальные и приравненные к ним затраты. При этом дебетуется субсчета 240, 241, 246 и 249 и кредитуется субсчет 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия". По окончании года экономия по фонду заработной платы зачисляется в фонд материального поощрения и отражается по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 240, а экономия по материальным и приравненным к ним затратам (кроме кода 130302 "Стипендии") зачисляется в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.
Учет доходов и расходов от внебюджетной деятельности организуется в разрезе источников и целевых статей расходов в соответствии со сметами.
Поступление средств за платные образовательные услуги организуется в разрезе отдельных договоров в оборотной ведомости и в целом в общих суммах в карточках аналитического учета. Поступление средств отражается по дебету субсчета 110 "Текущий счет сумм по поручениям" или 113 "Расчетный счет" (120 "Касса") в корреспонденции с кредитом субсчета 157 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (238 "Прочие средства на содержание учреждения"). Производственные за счет этих средств расходы, связанные с обеспечением учебного процесса, согласно смете относятся в дебет субсчета 213 "Расходы по прочим средствам". В конце года расходы списываются в дебет субсчета 238 "Прочие средства на содержание учреждения", при этом кредитуется субсчет 213 "Расходы по прочим средствам".
Средства, поступающие от выполнения и реализации научно-исследовательских работ по заключенным хозяйственным договорам, зачисляются в дебет субсчетов 111 "Текущий счет по специальным средствам" в корреспонденции с кредитом субсчетов 154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате", 155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы". Соответственно с субсчетов 112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам" или 113 "Расчетный счет" производится оплата расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских работ по хоздоговорам. Аналитический учет затрат (субсчет 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам") по статьям затрат ведется в многографных карточках по каждой теме. В карточке совмещен также учет по расчетам по теме (субсчета 153 и 155) и по реализации (субсчет 282 "Реализация научно-исследовательских работ по договорам"). Реализованной хоздоговорная научно-исследовательская работа считается после поступления средств от заказчика.
Исполнение смет доходов и расходов по специальным (внебюджетным) средствам от сдачи в аренду площади, эксплуатации транспорта, коммунально-бытовых предприятий, от реализации готовых изделий, выполнения работ и оказанных услуг учебно-опытным хозяйством, издания печатной продукции, от деятельности столовой, курсовых мероприятий отражается в учете в разрезе доходов и расходов по каждому виду специальных средств в разрезе статей расходов. При этом поступление средств отражается в учете по дебету субсчета 111 "Текущий счет по специальным средствам" и кредиту субсчетов 120 "Касса", 160 "Расчеты с подотчетными лицами", 178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 282 "Реализация продукции, изделий и выполненных работ", 400 "Доходы по специальным средствам" показываются в течение года доходы, а по дебету субсчета 211 "Расходы по специальным средствам" -- расходы. Подлежащий уплате налог на добавленную стоимость начисляется по дебету субсчета 400 "Доходы по специальным средствам" и кредиту субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет". При начислении налога дебетуется субсчет "Расчеты по платежам в бюджет" и кредитуется субсчет 111 "Текущий счет по специальным средствам". В конце года все произведенные по всем видам специальных средств расходы списываются с кредита субсчета 211 "Расходы по специальным средствам" в дебет субсчета 400 "Доходы по специальным средствам". При наличии по отдельным видам специальных средств убытков они покрываются доходами по другим видам, если такие выявлены.
К предпринимательской деятельности относят:
-- реализацию и сдачу в аренду основных средств;
-- оказание платных услуг сторонним организациям и населению (спортивно-оздоровительных, информационных, телекоммуникационных, связи, транспортных, ремонтно-строительных, хозяйственных, в сфере отдыха и т.д.);
-- оказание посреднических услуг;
-- долевое участие в деятельности других организаций;
-- приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг за счет собственных средств и получение доходов по ним;
-- ведение иных внереализованных операций, приносящих доход.
При этом в соответствии с действующим законодательством к предпринимательской деятельности относится лишь доход, не реинвестированный непосредственно на нужды образовательного учреждения (в том числе на заработную плату).
В приказе по учетной политике устанавливаются сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств, для контроля за проведением инвентаризацией создается постоянно действующая комиссия.
Устанавливаются сроки отчетности по командировочным расходам и возврата неиспользованного остатка средств, предельные сроки использования доверенностей и отчетности по доверенностям.
В Воронежском госуниверситете применяется следующая методика бухгалтерского учета.
В составе основных средств учитываются предметы стоимостью 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и выше, в составе малоценных и быстро изнашивающихся предметов -- стоимостью в пределах до 50-кратного размера, исходя из фактической их стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и затрат на их приобретение.
Начисление износа основных средств производится за полный календарный год (независимо от месяца их приобретения) в порядке, определенном годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР от 11 ноября 1973 г. N 824 с учетом изменений, изложенных в письме Министерства финансов СССР от 11.02.88 N 41-08.
Переоценку основных средств для определения их восстановительной стоимости следует осуществлять как путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости, так и путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам.
Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов не производится. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию списываются на уменьшение фонда в малоценных и быстроизнашивающихся предметах. В целях обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов при передаче в эксплуатацию обеспечивается оперативный учет до их фактического износа, оформленного соответствующим актом.
Стоимость израсходованных материалов списывается в зависимости от цели их использования на расходы по содержанию образовательного учреждения или затраты по внебюджетной деятельности по средней цене.
Выручка от реализации хоздоговорных научно-исследовательских работ и других работ и услуг определяется по мере поступления средств на текущие счета.
Представительские расходы в год установлены в размере, не превышающем 0,2% доходов по внебюджетной деятельности.
Разработанный вариант учетной политики оформлен в виде приказа об учетной политике Воронежского государственного университета.