ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Работа добавлена на сайт samzan.net:

ОГЛАВЛЕНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………….............	3

Глава 1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ……….. 1.1 Сущность, значение и цели налоговой политики…………….. 1.2 Виды налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики с налоговым механизмом…………………………………………………..	4 4 8

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ…………………………………………………………………. 2.1 Правовые основы, функционирования налоговой системы Республики Беларусь………………………………………………………. 2.2 Структура налоговой системы Республики Беларусь. Анализ налогов, уплачиваемых в Республики Беларусь………………………….	13 13 14

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ………………. 3.1 Оценка результативности реализации налоговой политики Беларуси…………………………………………………………………….. 3.2 Меры по улучшению применяемой налоговой политики с целью преодоления бюджетного дефицита……………………………….	23 23 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….. Список использованных источников……………………….	30 31

ВВЕДЕНИЕ

В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика, по-разному оценивающих роль налогов. Поэтому естественно, что роль системы налогообложения не может быть в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. Власти должны внимательно следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы в систему налогообложения.

Результативность системы налогообложения определяется ролью налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени, и достигнуто относительное равновесие между функциями. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются основные тенденции функционирования национальной налоговой политики.

Предмет исследования – налоговая политика Республики Беларусь.

Целью данной курсовой работы является изучение и оценка существующей налоговой политики Республики Беларусь.

Для ее раскрытия необходимо решить следующие задачи:

- изучение теоретических и методологических основ существования и функционирования налоговой политики;

- анализ и оценка существующей налоговой политики в нашем государстве и путей ее совершенствования.

При написании данной курсовой работы были изучены и использованы нормативные и методические материалы, регламентирующие формирование и функционирование налоговой политики Республики Беларусь; монографии и статьи отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, таких как Заяц Н.Е., Ханкевич Н.А., Райзберг Б.А., Лукьянова И.А. и др., статистические ежегодники, обзоры экономистов – практиков, опубликованные в периодических изданиях.

Теоретическая и практическая значимость данной курсовой работы заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации могут послужить основой реального применения предложенных мероприятий на практике и получения видимых результатов от их внедрения.

Курсовая работа содержит 30 с текста, 2 рисунка, 9 таблиц.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность, значение и цели налоговой политики

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику – социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является финансовая политика. Поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех стран.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательства [6, c.19]. Иными словами, это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Таким образом, налоговую политику можно определить как часть политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю ее эффективности. Она является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций. Как специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это. Налоговая политика подчиняется решению социально-экономических проблем, особенных для каждого этапа развития общества, политического строя, зависящих от ряда объективных и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие. [8, c.44]

Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы. При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально- экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти.

Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой – отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Классификационный состав налогов по возможным признакам представлен на рисунке 1.1. Однако в совокупности все они взаимосвязаны и представляют целостную систему налоговых отношений.[8, c.25]

Рисунок 1.1 - Классификационный состав налогов по признакам

Источник:[8, с. 27].

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения). Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, акцизы, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Целевые - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

Прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход. Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Закрепленные - налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Кадастровый налог предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Декларационный предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которой включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Административный предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог.

Республиканские налоги - это подоходный налог, налог на прибыль, на добавленную стоимость, земельный налог. Местные – это налоги с розничных продаж, налоги за услуги, на рекламу, сборы с пользователей.

Налоги должны воздействовать на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулировать экономический рост, улучшение качества продукции. Исторический опыт показывает, что налоги при обоснованном применений способствуют эффективности производства, при ошибочном – наносят непоправимый вред.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета. Ее проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.

В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Когда повышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются. Каждый в отдельности должен работать больше, чтобы получить прежний уровень доходов, который он имел бы до повышения налогов. Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того, чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте. Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда, росту безработицы. Даже, если иногда складывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов, производительность труда его в действительности снижается, тормозя экономический рост страны в целом [8, c.50].

1.2 Виды налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики с налоговым механизмом

Налоговая политика Республики Беларусь носит открыто фискальный характер, причина которого заключена в хроническом дефиците бюджета, в то время, как регулирующая функция налогов – крайне слабая, хотя основное предназначение налоговой политики состоит в их сочетании. особенность налоговой системы Беларуси состоит в том, что она включает в себя различные по статусу платежи. Сейчас классификация по статусу налогов выглядит так:

1. общегосударственные платежи (налоги и отчисления, взимаемые в бюджет на покрытие общегосударственных расходов);

2. местные платежи;

3. целевые налоги и сборы.

Можно выделить три вида налоговой политики

Первый вид - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Т.е. существует вероятность того, что повышение налогов приведет к снижению мотивации деятельности, что в свою очередь повлечет за собой отсутствие ожидаемого прироста государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50% внутреннего валового продукта.

Второй вид - политика разумных или оптимальных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.

Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий вид - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Республики Беларусь характерен первый вид налоговой политики в сочетании с третьим.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю (проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач) и внешнюю (направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран).

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы. [8, c.57]

Недискреционная осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

Особенности налоговой политики:

- мала доля прямых налогов;

- налоговые платежи и сборы имеют строго целевое финансовое назначение;

- высокая реальная нагрузка на экономику;

- имеют место высокий уровень налогообложения в Фонд социальной защиты;

- высокая степень дотирования экономики.

Длительность перехода и характер решаемых задач – вот те факторы, которые разделяют налоговую политику на налоговую стратегию, которая определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач и тактику, которая предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм. [4, с.13]

Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1. Экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2. Социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

3. Фискальные - повышение доходов государства;

4. Международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису. [8, c.61]

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

Теория и практика хозяйствования предъявляют ряд требований к налоговой политике:

соблюдение научного подхода, предполагающее ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов политэкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу для эффективной налоговой политики;
учет специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особенностей внутреннего положения страны и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностей государства;
тщательное изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
учет всех факторов при многовариантности расчетов с использованием метода наложения налоговых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики;
предвидение последствий налоговых мероприятий, позволяющее избежать необратимых изменений в налоговой политике;
создание благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
использование обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства, о состоянии дел в экономике;
всестороннее применение математического моделирования и электронно-вычислительной техники. [8, c.72]

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. [4, c.20]

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:

1. налоговое планирование;

2. налоговое регулирование;

3. налоговый контроль. [8, c.74]

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

1. планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

2. стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала [4, c.21].

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Важное значение в экономике и налоговой политике государства играет система налоговых стимулов, являющихся основными рычагами воздействия государства на производство через поощрение – за хорошие показатели работы и применение санкций – за нарушения.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности (особенно инвестиционной) компаний, обеспечение комфортных налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения капитала.

Таким образом, налоговая политика – это:

комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей;
основной инструмент государственного регулирования;
реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы;
должна обеспечивать решение ряда приоритетных задач [6, c.18].

Основные задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Правовые основы, функционирования налоговой системы Республики Беларусь

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ [15].

Задачи подъема и развития приоритетных отраслей экономики – на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма, и прежде всего налоговой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев [7].

Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов, пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле [7].

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

2.2 Структура налоговой системы Республики Беларусь. Анализ налогов, уплачиваемых в Республики Беларусь

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа [15].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе [15].

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах: 1. взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения; 2. уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов и за неуплату; 3. уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками: 1. они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь; 2. имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Таблица 2.1 - Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения (косвенные налоги)

Платежи включаемые в себестоимость продукции, робот, услуг

Платежи уплачиваемые из прибыли

Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия
Таможенные сборы

А. Налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы

1. Отчисления в фонд социальной защиты населения

Б. Отчисления в республиканский дорожный фонд

2. Отчисления в дорожный фонд средств пользователями дорог

3. Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ

4. Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств

В. Прочие налоги и отчисления

5. Платежи за землю

6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

7. Госпошлина

Г. Отчисление в ведомственные фонды

8. Отчисление в инновационный фонд

Налог на недвижимость
Налог на доходы
Налог на прибыль
Налог на приобретение транспортных средств
Транспортный сбор
Местные налоги и сборы
Финансовые санкции

Источник:[15].

В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

В Беларуси лидирующее положение по количеству налогов занимают кумулятивные многоступенчатые сборы, или так называемые оборотные налоги (платежи из выручки без НДС). Причем четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли как в доходах консолидированного бюджета, так и в ВВП.

Что касается некумулятивного платежа – налога на добавленную стоимость, то его доля в доходах бюджета и в ВВП сохраняется практически на неизменном достаточно высоком уровне – в пределах 1/4 всех доходов бюджета, что в определенной мере сопоставимо с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями.

В Республике Беларусь налоговая система и методология взимания НДС формировались форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике.

В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретического опыта и методологических разработок в странах Европейского сообщества, Российской Федерации, собственного научного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взимания НДС.

В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

В 2012 году консолидированный бюджет республики более чем на 55% формировался за счет косвенных налогов, а их доля в ВВП достигла почти 19,5% [15].

Налоговая система республики значительно отягощена различного рода целевыми сборами из выручки. Но проблема состоит в том, чтобы найти этим доходным источникам бюджета эффективную замену как с точки зрения выполнения фискальной задачи, так и с позиций обеспечения финансовой устойчивости предприятий. Однако на сегодняшний день говорить о полной отмене указанных налогов преждевременно, поскольку без принятия соответствующих компенсационных мер это может обернуться существенными потерями бюджета и утратой стабильности его формирования.

В связи с этим сокращение роли косвенных налогов в формировании доходов бюджета скорее всего займет несколько лет и может быть осуществлено лишь по мере их замены иными источниками финансирования государственных затрат. Одним из таких источников могут стать прямые налоги.

В налоговой системе Беларуси за счет подоходных налогов формируется около 1/4 доходов бюджета. На долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3–3,4% доходов бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлено изменением величины объекта обложения – стоимости основных фондов, меняющейся из года в год в зависимости от результатов их переоценки.

В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).

Наряду с налогом на прибыль подоходный налог с граждан является одним из важнейших прямых налогов, на долю которого приходится более 8% доходов бюджета

В Беларуси подоходный налог взимался по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30%, что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитых зарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения (средний процент изъятия подоходного налога – 10–11%) и широкое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, то становится очевидной необходимость снижения налоговой нагрузки как на фонд заработной платы, так и на доходы населения [15].

Доходная часть бюджета РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (свыше 90%). Налоговые платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности.

Основным источником доходов бюджета являются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, подоходный налог, акцизы. Основные доходные источники республиканского бюджета за 2010–2012 годы приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика доходов республиканского бюджета

Основные доходные источники	2010 г. млрд. р.	2011 г. млрд. р.	2012 г. млрд. р.	Темп роста, +/-	Удельное отклонение 2012 к 2011, %
Факт	Уд.вес, %	Факт	Уд.вес, %	Факт	Уд. вес, %
Доходы, всего в том числе:	28666,6	100	36235,0	100	49051,9	100	12816,9	0
Налог на прибыль	1751,9	6,2	2185,2	6,0	3285,8	6,7	1100,6	0,7
НДС	5147,3	17,9	6069,1	16,7	8066,5	16,4	1997,4	-0,3
Акцизы	2683,7	9,4	2883,9	8,0	3730,6	7,6	846,7	-0,4
Налоговые доходы от ВЭД	2068,7	7,2	6281,3	17,3	10612,6	21,6	4331,3	4,3
Взносы на государственное социальное страхование	9,287,7	32,4	11256,7	31,1	14496,5	29,6	3239,8	-1,5
Доходы от использования имущества, наход. в гос. собственности	1323,3	4,6	1477,5	4,1	2600,1	5,3	1122,6	1,2
Прочие доходы	6404,0	22,3	6081,3	16,8	6259,8	12,8	178,5	-4

Источник: собственная разработка на основе изучения отчетов об исполнении бюджета за 2010, 2011 и 2012 годы.

Исходя из данных таблицы 2.2, мы видим, что наблюдается темп роста показателей в 2011 и 2012 годах, но вместе с тем, среди показателей удельного отклонения присутствует тенденция снижения данных показателей.

Одной из важнейших народнохозяйственных задач страны в 2006–2014 гг. является рост доходов бюджетов. Основными резервами увеличения доходов бюджетов являются:

рост валового внутреннего продукта;
расширение налоговой базы бюджетов, что возможно за счет увеличения доходов предприятий, а также домашних хозяйств;
сокращение расходов бюджета на содержание административно-управленческого аппарата, снижение затрат на энергоресурсы во всех отраслях народного хозяйства и др. [15]

Основными источниками формирования текущих налоговых доходов консолидированного бюджета в 2012 году являлись внутренние налоги на товары и услуги – 15110,6 млрд. р., или 30,8% от доходов бюджета, в том числе НДС – 8066,5 млрд. р. (16,4%) и акцизы – 3730,6 млрд. р. (7,6%), прямые налоги на доходы и прибыль – 3538,6 млрд. р. (6,7%), в том числе налоги на прибыль – 3285,8 млрд. р. (6,6%), подоходный налог – 252,9 млрд. р. (0,1%), доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций – 10612,6 млрд. р. (21,6%) [15].

Рассмотрим структуру налогов в Республике Беларусь (таблицы 2.3 - 2.5).

Таблица 2.3 - Структура косвенных налогов в Республике Беларусь

Название налогов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП
1.Одноступенчатые платежи	12,0	4,2	10,4	3,8	9,6	3,3	9,8	3,5
1.1.Акцизы	11,1	3,9	9,5	3,5	8,0	2,8	7,6	2,6
1.2.Налоги с розничного оборота	0,9	0,3	0,9	0,3	1,6	0,5	2,2	0,9
1.2.1.Налоги с продаж	0,7	0,3	0,7	0,3	0,8	0,3	1,3	0,5
1.2.2.Налоги на отдельные виды услуг	0,1	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0	0,6	0,2
1.2.3.Прочие	0,1	0,0	0,1	0,0	0,7	0,2	0,3	0,2
2.Кумулятивные многоступенчатые платежи	12,1	4,3	19,3	7,0	22,9	8,1	20,6	7,2

Источник: [15]

Рассматривая таблицу, заметим, что в Беларуси лидирующее положение по количеству налогов занимают кумулятивные сборы или платежи из выручки без НДС. Четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли в доходах консолидированного бюджета и в ВВП.

Таблица 2.4 - Структура прямых налогов в Республике Беларусь

Название налогов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП
1.Имущественные налоги	2,6	0,9	0,9	0,3	2,3	0,8	3,4	1,2
1.1.Налог на недвижимость	2,6	0,9	0,9	0,3	2,3	0,8	3,4	1,2
2.Подоходные налоги	25,2	9,0	24,8	9,0	25,6	8,9	23,8	8,4
2.1.Прогрессивные	10,5	3,7	8,5	3,2	8,7	3,0	9,1	3,2
2.1.1.Подоходный налог	10,5	3,7	8,5	3,2	8,7	3,0	9,1	3,2
2.2.Пропорциональные	14,7	5,3	16,2	5,8	16,9	5,9	15,5	5,5
2.2.1.Налог на прибыль	12,3	4,4	13,4	4,9	12,6	4,4	11,4	4,0
2.2.2.Налог на доходы	0,3	0,1	0,4	0,1	1,4	0,5	1,6	0,6
2.2.3.Рентный сбор	---	---	…	…	0,5	0,2	---	---
2.2.4.Сбор на содержание и развитие инфраструктуры	0,6	0,3	0,6	0,2	1,0	0,3	0,8	0,3
2.2.5.Транспортный сбор	1,2	0,4	1,5	0,5	1,3	0,5	0,8	0,3
2.2.6.Другие целевые сборы	0,1	0,0	0,1	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
2.2.7.Сборы с пользователя	0,2	0,1	0,2	0,1	0,1	0,0	0,1	0,0
2.2.8.Единый налог с индивидуальных предпринимателей	---	---	---	---	---	---	0,8	0,3

Источник: [15]

Помимо прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым участвующих в формировании цены производимой продукции. Платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, называются смешанными. Рассмотрим структуру смешанных налогов Беларуси (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Структура смешанных налогов в Республике Беларусь

Название налогов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП	% в доходах бюджета	% в ВВП
Социальные платежи	5,5	1,9	5,3	1,9	3,1	1,1	3,3	1,1
Отчисления в государственный фонд содействия занятости	1,0	0,3	0,8	0,3	0,8	0,3	---	---
Единый платеж о ФЗП в размере 5%	---	---	---	---	---	---	3,3	1,1
Отчисления в местный фонд на содержание ДДУ	1,9	0,7	2,2	0,8	---	---	---	---
Прочие налоги и сборы	2,5	0,9	1,9	0,7	1,6	0,5	1,9	0,7
Земельный налог	1,1	0,4	0,7	0,3	0,6	0,2	0,8	0,3
Налог на добываемые из природной среды ресурсы	0,2	0,1	0,1	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0
Отчисления в фонд охраны природы	0,7	0,2	0,4	0,2	0,4	0,1	0,5	0,2
Отчисления в другие целевые внебюджетные фонды	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Экологический налог на переработку нефти	0,3	0,1	0,3	0,1	0,2	0,1	0,3	0,1
Налоги на пользование лесными фондами	0,2	0,1	0,4	0,1	0,3	0,1	0,2	0,1
ВСЕГО	8,0	2,8	7,2	2,6	4,7	1,6	5,2	1,8

Источник: [15]

Доля смешанных налогов на протяжении всего существования налоговой системы постоянно снижалась, что связано с переходом некоторых из них в группу косвенных налогов.

Реформа фискальной политики направлена на достижение прозрачности бюджетов, надежности и предсказуемости нормативной базы, снижение налогового бремени при широкой налоговой базе, сокращение неэффективных государственных инвестиций и улучшение структуры государственных расходов. Прозрачность бюджетов всех уровней обеспечивается за счет введения законодательной нормы обязательной периодической публикации бюджетной отчетности по республиканскому и местным бюджетам по всем разделам бюджетной классификации, а также нормы предоставления информации СМИ по реализации государственных программ и работ органов государственного управления. Для достижения высокой степени согласованности общесистемных реформ необходимо усилить централизацию финансовых ресурсов в государственном бюджете, что предполагает отмену внебюджетных фондов и четкое распределение полномочий и обязанностей бюджетов разных уровней.

Анализируя структуру доходов государственного бюджета, становится очевидным, что на протяжении длительного времени продолжает снижаться удельный вес прямых налогов (налог на прибыль и доходы предприятий и подоходный налог) в общей величине государственных доходов. Удельный вес налога на прибыль, НДС, также сокращается ощутимыми темпами. Уровень прямых налогов по международным стандартам является действительно низким, доля косвенных же налогов в доходах государственного бюджета увеличивалась.

Поступление доходов в бюджет связано со многими факторами:

планирование поступления подоходного налога напрямую связано с увеличением облагаемого фонда оплаты труда;
в основу расчета налогов на прибыль и доходы заложены прогнозные объемы ВВП и прибыли до налогообложения, представленные Министерством экономики, динамика поступлений налогов за текущий год, а также изменения налогового законодательства;
расчет поступлений НДС производится исходя из прогнозируемого роста номинального валового внутреннего продукта, уровня изъятия налога по отношению к ВВП, динамики поступлений, валютного курса, темпов роста импорта и средней налоговой ставки;
акцизы относятся к группе косвенных налогов, которыми облагается ограниченный перечень товаров, работ, услуг не первой необходимости. Посредством регулирования ставок акцизов государство воздействует на производство, импорт, потребление отдельных товаров и обеспечивает более семи процентов поступлений доходов в бюджет Республики Беларусь;
основной частью доходов от внешнеэкономической деятельности являются импортные пошлины и экспортные пошлины.
Объем неналоговых доходов на 2012 год составлял в общей сумме 3 188,2 млрд. р., их удельный вес в общем объеме доходов составлял 6,5%.

Структура указанных платежей по республиканскому бюджету

складывается следующим образом:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности – 2600,1 млрд. р.;
доходы от осуществления приносящей доходы деятельности – 337,6 млрд. р.;
штрафы, удержания – 43,3 млрд. р.;
прочие неналоговые доходы – 207,2 млрд. р. [15]

Неналоговые доходы формируются за счет поступлений в бюджет дивидендов по акциям (определены из совокупного пакета акций, принадлежащих Республике Беларусь и средней доходности на одну акцию. Общий объем акций прогнозируется с учетом возможной продажи акций работникам акционерных обществ по конкурсу и на аукционах, передачи в коммунальную собственность, а также реструктуризации задолженности по платежам в бюджет); за счет процентов за пользование денежными средствами бюджета; за счет доходов от сдачи в аренду имущества, земельных участков (сформированы за счет поступлений арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества, находящегося в безвозмездном пользовании открытых акционерных обществ; зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в республиканской собственности; имущественных комплексов); штрафы, удержания [15].

А.Смит более 200 лет назад писал, что налоги должны быть простыми, низкими и справедливыми. Налоговая система Беларуси пока не способна решать стоящие перед страной задачи по проведению системных комплексных реформ, трансформации базовых отношений между основными экономическими субъектами. Само перечисление налогов и сборов показывает, насколько сложна созданная система финансирования государственных органов и многочисленных предприятий и организаций, которые являются получателями средств республиканского и местных бюджетов. Увеличение доходной части бюджета Республики Беларусь является одной из важнейших задач всех органов государственной власти на ближайшую и более отдаленную перспективу.

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

3.1 Оценка результативности реализации налоговой политики Беларуси

Стратегия развития Республики Беларусь определена основными программными документами и предусматривает модернизацию экономики и общества исходя из современных тенденций мирового экономического развития, многовекторную направленность внешнеэкономической деятельности в соответствии с интересами страны при сохранении суверенитета государства.

В концепции национального развития можно выделить четыре этапа социально-экономического развития до 2015 года:

восстановительный (1998-2000 гг.);
возобновление устойчивого экономического роста (2001-2005 гг.);
активная структурная перестройка (2006-2010 гг.);
приближение к европейским стандартам уровня и качества жизни (2011-2015 гг.).

Поэтапное развитие непосредственно связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, денежно-кредитную систему и систему цен. В связи с этим формирование налоговой политики должно отвечать особенностям каждого этапа развития национальной экономики. Налоговая политика должна соответствовать основным направлениям социально-экономического развития республики и обеспечивать устойчивый экономический рост. Она также должна способствовать расширению экспорта и повышению конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, росту реальных денежных доходов населения и социальной стабильность.

В Республике Беларусь за последние три года наблюдался устойчивый рост ВВП, отраженный в таблице 3.1, причем достигнута положительная динамика.

Таблица 3.1 - Динамика ВВП РБ

Показатель	ВВП РБ
2010	2011	2012
Денежный эквивалент, трлн.р.	164,4	297,1	530,4
Темп прироста, %		80,72	78,53

Источник: собственная разработка на основе статистических данных статистического комитета Республики Беларусь

Анализируя представленную таблицу, можно сделать следующие выводы, что в 2011 г. размер ВВП превысил на 80,72% аналогичный показатель в 2010 г., что в денежном эквиваленте составило 132,7 трлн. р. В 2012 г. темпы прироста снизились в сравнении с ростом в 2011 г., однако положительная тенденция устойчиво сохранилась, что говорит о эффективности взятого курса реформации налоговой политики Республики Беларусь.

На рисунке 3.1 представлены сравнительные графики ВВП за 2005 и 2013 гг. по видам экономической деятельности (в процентах к итогу). Как видно из рисунка 3.1, основную долю ВВП формирует промышленность.

Рисунок 3.1 - Валовой внутренний продукт по видам экономической деятельности

Источник: [13]

Вторым важным показателем адекватности мероприятий налоговой политики государства является размер налоговых доходов и налоговой нагрузки. Налоги занимают основное место в системе государственного дохода, так как данная финансовая категория, бесспорно, составляет наибольшую часть дохода государственного бюджета. Данные для проведения оценки за последние три года представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Динамика налоговой нагрузки в Беларуси в 2010-2012 гг.

Показатель	Годы
2010	2011	2012
Налоговые доходы, трлн.р.	34,2	46,8	41,5
Налоговая нагрузка, %	35,2	36,3	29,6

Из представленных данных видно, что за последние три года налоговая нагрузка, как и налоговые доходы, имели тенденцию как к повышению, так и снижению. Однако, если связать данные таблицы 3.2 и таблицы 3.1, то взаимосвязь темпов роста ВВП и сложившейся картиной в области налоговых поступлений, говорит об эффективности выбранной налоговой политики. Снижение фискального бремени за счет стимулирования инвестиции, сбережений населения, инноваций, а также приоритетных отраслей национальной экономики, не только обеспечит их рост, но и придаст новый импульс развитию национальной экономики в целом.

Эффективность мероприятий в области налогообложения можно оценить по уровню централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете Республики Беларусь. Данные для анализа представлены в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Уровень централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете Республики Беларусь

Показатель	Годы
2010	2011	2012
Уровень централизации финансовых ресурсов государства, %	48,85	48,81	44,47
В т.ч. ФСЗН, %	11,84	11,44	10,65

Таким образом, наглядно видно снижение фискальной нагрузки до определенного программными документами, разработанными законодательными органами Республики Беларусь, уровня в размере 45% к ВВП, достигло лишь при осуществлении решительных действий в области налоговой политики в 2011-2012 гг. Следует отметить, что правительство и в 2013 г. не снизило темпов по преобразованию структуры налогового бремени в консолидированном бюджете республики. В частности, объем отчислений в ФСЗН с января 2013 г. снизился с 35% до 34% [13].

При оценке мероприятий по эффективности проведения налоговой политики Республики Беларусь необходимо учесть и положение реального сектора экономики. Реальный сектор в условиях рыночной экономики может функционировать только при самообеспечении финансовыми ресурсами. Основываясь на статистические данные, наблюдается следующая тенденция, представленная в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Финансовые результаты деятельности предприятий РБ

Показатель	Годы
2010	2011	2012
Прибыль до налогообложения, % к ВВП	15,1	16,8	17,4
Рентабельность реализованной продукции, %	13,6	13,8	14,2
Просроченная кредиторская задолженность, %	5,2	4,9	4,7

Из таблицы 3.4 видно, что увеличение прибыли до налогообложения, привело к снижению кредиторской задолженности и увеличению рентабельности продукции. В свою очередь, данная положительная тенденция создает условия для формирования собственной ресурсной базы, увеличивает поступление налога на прибыль в бюджет, а также повышает конкурентоспособность предприятий реального сектора за счет уменьшения влияния косвенных платежей как ценового фактора.

Вступление в силу с 1 января 2010г. Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь позволяет Налоговому Кодексу стать единым налоговым законом, который объединяет в себе все вопросы налогообложения, в том числе порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу в ней устанавливаются все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения; налоговая база; размеры налоговых ставок; перечни налоговых льгот; порядок исчисления налогов, сборов (пошлин); сроки уплаты; сроки предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет [13].

Подводя итоги оценки результативности реализации налоговой политики Республики Беларусь, можно сделать следующие выводы:

Снижение налоговой нагрузки на экономику позволило увеличить конкурентоспособность отечественной предприятий, уменьшить просроченную кредиторскую задолженность, а также наметить устойчивую положительную тенденцию ВВП.
Со вступлением Особенной части Налогового Кодекса РБ с 1 января 2010 г. налоговая система страны стала приближаться к условиям налогообложения большинства государств, стала более понятна любому иностранному инвестору, представителю бизнеса.

3.2 Меры по улучшению применяемой налоговой политики с целью преодоления бюджетного дефицита

Несмотря на положительную тенденцию основных финансовых показателей экономики Республики Беларусь за последние три года, в стране наблюдается дефицит бюджета. Бюджетный дефицит относится к финансовым явлениям, однако оно не обязательно принадлежит к разряду чрезвычайных, исключительных событий. В современном мире нет государства, которое в те или иные периоды своей истории не сталкивалось бы с ним. Однако сейчас в Республике Беларусь бюджетный дефицит достиг такого размера, который позволяет говорить о тяжелейшем бюджетном кризисе, ибо и по показателю дефицита государственного бюджета, и по государственному долгу превышены все предельно допустимые нормы.

Отметим основные причины бюджетного дефицита:

1. Низкая результативность общественного производства. В частности действующая система налогообложения предусматривает практически только одну льготу для инвестиционного развития субъекта хозяйствования. Освобождаются от налогообложения суммы прибыли, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на первое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Эта льгота в общем объеме представленных плательщикам налоговых льгот составляет значительную величину – около 10% от всей суммы льгот. В то же время мене 1% субъектов хозяйствования смогли воспользоваться предоставленным освобождением. Это вызвано как отсутствием основного источника для финансирования инвестиций (значительный удельный вес убыточных организаций), так и не всегда продуманной амортизационной политикой («раздутый» за счет неэффективных основных средств амортизационный фонд);

2. Нерациональная структура государственных бюджетных расходов, носящих потребительский характер, в результате чего происходит «проедание» средств;

3. Огромные размеры государственного долга, темпы возрастания которого таковы, что правительство не успевает его погашать;

4. Постоянные внешние заимствования государства для покрытия вышеуказанных расходов, что также недопустимо в существующей ситуации;

5. Отток капитала из страны, отрицательное внешнеэкономическое сальдо (превышение импорта над экспортом);

6. Недостаточная эффективность налоговой системы. Она находит свое отражение в довольно высоком налоговом бремени для отечественных товаропроизводителей, о чем уже было сказано выше [13].

Существует три способа покрытия дефицита бюджета:

1. Монетизация бюджетного дефицита (увеличение количества денег в обращении. В случае монетизации дефицита нередко возникает «сеньораж» — доход государства от печатания денег. Но данный способ вызывает инфляцию);

2. Долговое финансирование происходит путем выпуска в обращение доходных государственных обязательств, которые обращаются на фондовом рынке. Затем, по истечении определенного срока, они погашаются государством. При этом прироста денежной массы не происходит. Долговое финансирование дефицита бюджета покрывается за счет займов внутри страны и за ее пределами. В результате этого образуется внутренний и внешний долг государства. Если правительство будет использовать только данный способ финансирования дефицита бюджета, то дефицит увеличится настолько, что его финансирование будет невозможным, и придется прибегнуть к эмиссионному финансированию;

3. Увеличение налогообложения способствуют пополнению бюджета. Но данная мера может в дальнейшем привести к невыгодности инвестиций и предпринимательской активности, а, значит, к сокращению производства и переходу части экономики в тень.

Для преодоления дефицита бюджета следует обратить внимание на такие мероприятия как:

а) Снижение ставок НДС и налога на прибыль. Налоги все равно собираются на уровне 50-60%, приводя лишь к росту недоимок бюджета. Если их сократить, то собираемость возрастет, а положение предприятий будет облегчено и они смогут высвободившиеся средства направить на инвестиции, что в свою очередь также даст дополнительный доход государственному бюджету.

Снижение ставок налогообложения можно достичь 2 способами:

- снижение ставок основных налогов и упразднение мелких;

- предоставления налогоплательщикам права зачета одного налога в налоговое обязательство по другому.

б) Замена общего налога на прибыль дифференцированным обложением различных ее частей: инвестируемой в производство и используемой на нужды личного и непроизводительного потребления. Для этого целесообразно использовать освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на инвестиции, цели развития производства, освоения новой техники, на проведение научных исследований и разработок, пополнение оборотных средств предприятия. Максимально возможное уменьшение налога на прибыль при одновременном дифференцированном налогообложении двух различных ее частей призвано не только повысить заинтересованность предприятий в максимизации прибыли, но и стимулировать приоритетность ее использования на нужды расширенного воспроизводства.

в) Линия развития общественного производства должно возобладать и во внешнеэкономической сфере. Здесь остро встает вопрос об импортных таможенных пошлинах. Существует 2 позиции: 1. целесообразно пойти на всемерное повышение таможенных пошлин, ибо требуется действенная защита отечественных товаропроизводителей. 2. надлежит максимально снизить таможенные пошлины, ибо защищать следует отечественных потребителей [5, c.64].

Сугубо дифференцированный подход требуется при решении вопросов экспорта. Вполне возможно улучшить обеспечение потребностей отечественных производителей в сырье, манипулируя экспортными таможенными пошлинами.

Налоговая реформа должна включать также следующие меры:

уменьшение налогового бремени до уровня не более 35% совокупных;
снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
унифицировать терминологию в законодательных актах, с последующей оптимизацией мер по контролю и наказанию за правонарушения в области налогообложения;
усиление налогообложения социально и экологически вредных видов деятельности. Пока экологические налоги незначительны, что приводит к завышению эффективности неэкологических производств. За счет экологических налогов должны финансироваться расходы не только на охрану и восстановление природной среды, ликвидацию последствий экологических катастроф, но и на лечение и профилактику заболеваний, вызванных загрязнением окружающей среды и вредными условиями труда. Увеличение налоговой нагрузки на предприятия, использующие экологически грязные технологии, должно быть компенсировано снижением стандартного налогового бремени на оплату труда работников и на прибыль предприятия. Увеличение экономических налогов поможет создать стимулы к модернизации устаревших производств, развитию отечественной обрабатывающей промышленности, телекоммуникаций и информатики [5, c.65].

Бюджетный дефицит диктует необходимость перехода к системе бюджетно-налоговых процедур, обеспечивающих равновесность налоговых ставок и структуры бюджетных расходов, своевременность принятия бюджетных решений и безусловное соблюдение законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе проведенного исследования был рассмотрен широкий спектр проблем, касающихся экономической сущности налоговой политики в системе государственного регулирования экономики Республики Беларусь. В частности, в работе были исследованы теоретические основы взаимодействия налогов на рыночное взаимодействие, определены сущность и виды налогового воздействия на экономику, рассмотрены направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. В условиях высокоразвитых рыночных отношений ее главное назначение вытекает из сущности и функции налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, повышения уровня доходности населения. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе.
Целью бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь в 2010-2013 гг. стало обеспечение финансовой и социальной стабильности. Основные направления – это создание макроэкономических условий для экономического роста государства и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение уровня жизни населения. В области налоговой политики в 2010-2013 гг. была проведена начатая в 2004 году реформа с целью закрепления уже достигнутых положительных тенденций и повышения эффективности налоговой системы в целом, ее максимального приближения к налоговым системам развитых стран и ориентации на повышение конкурентоспособности национальной экономики.

Основными механизмами достижения поставленных целей в совершенствовании налоговой системы явились:

• упрощение механизма взимания и сокращения общего количества обязательных платежей;

• установление централизованного порядка уплаты налогов организациями, имеющими филиалы;

• расширение налоговой базы каждого из основных применяемых налогов и сборов за счет уменьшения ненужных налоговых льгот и расширения состава плательщиков.

Однако следует отметить, что действующий в нашей республике налоговый механизм не полностью отвечает рыночным требованиям. Достаточно еще высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов ограничивает их финансовые возможности обеспечения роста производства. Частый пересмотр видов налогов ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб. / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 480 с.
Бичик, С.В. Основы экономической теории / С.В.Бичик. - Мн.: Университет, 2009. - 239 с.
Курс экономики: Учебник / Под общ. ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА, 2007. - 720 с.
Курс лекций по дисциплине «Система налогообложения» / А.Е. Коваленко. - Гомель, 2007. - 76 с.
Лукьянова, И.А. Налоговое регулирование в государственной политике стимулирования инвестиций / И.А.Лукьянова // Белорусский экономический журнал. - 2008.- №2. - С. 64-73.
Макроэкономика: Уч. пособие / Е.И. Базылев, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 2010. - 213 с.
Налоговый Кодекс Республики Беларусь № 71-З от 29 декабря 2009 г.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под общ. ред. Н.Е. Заяц и др. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 303с.
О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доход и прибыль: Постановление Министерства по налогам и сборам РБ // Главный бухгалтер, 2007. - №6. - С.7-24.
Основные положения Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы // Сов. Белоруссия. - 2006. - 24 февр. - С. 9-13.
Салата, Н.К. Использование прибыли в оценке деятельности предприятия / Н.К.Салата // Вестник БГЭУ. - 2009. - №3. -С.82-86.
Статистика: показатели и методы анализа: справ. пособие. / Н.Н. Бондаренко, Л.И. Василевская и др. - Мн.: Современная школа, 2009. - 628 с.
Статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.belstat.gov.by. - Дата доступа: 16.02.2014.
Указ Президента РБ №40 от 16.01.2002 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» // Финансовый директор. 2006. - №8.
Электронный портал министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/. - Дата доступа: 16.02.2014.

1. Экономическая география и регионалистика
2. Курсовая работа Расчеты с поставщиками и подрядчиками
3. Гражданский процессу
4. Завдання на курсову роботу Цільова мова транслятора асемблер i86
5. Тема- Русская философия- основные направления особенности развития Задание-
6. 1Какую роль играет социальная норма в жизни человека Нормы ~ это определенные стандарты образцы этало
7. 5 61752 001 ЕЛЕКТРОГАЛЬВАНІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТКАНИН
8. Малые предприятия и их развитие в современных условиях
9. ОРГАНИЗАЦИЯ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА В БУРЕНИИ 1
10. Н.А. Бердяев о характере русского народа
11. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата психологічних наук Киї
12. Стівен Джобс - засновник компанії pple
13. тема МЧП Источники МЧП- понятие и виды
14. Міфалогія кельтаў
15. І Базова частина 75
16. Православный Фонд ldquo;Благовестrdquo; 1997 М
17. Реферат на тему- Эмоции и чувства Выполнила- ст
18. Музичні спогади про літо
19. ва и ее органов по определению режима регулирования внешнеэкон.html
20. Реферат- Климат Австралии

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе

ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ………………………………………………………………….

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ……………….

Список использованных источников……………………….

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ