Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра Аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит» на тему:
«Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства»
Исполнитель: Дьячкова Марина Александровна
Учетно-статистический факультет
№Л.Д. 06УББ00149, группа 222524
Руководитель: к.э.н., доц. Васильева Марина Владимировна
Москва 2011
Содержание
Введение………………………………………………………………………………….3
Глава 1. Общая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»………………………………..5
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»………………....5
1.2. Учетная политика ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………8
1.3. Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»………………………………………………………….12
Глава 2.Теоретические основы методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………………..15
2.1. Цель, задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, нормативная база………………………………………………………………………………………15
2.2. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда…………………...19
2.3. Примеры нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда………………………………………………………………………….25
Глава 3. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» и отчет по ее результатам…………………………………...27
3.1. Планирование аудита и оценка системы внутреннего контроля в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………27
3.2.Расчет уровня существенности и аудиторского риска в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………32
3.3. Проведение аудита в ООО «СУПЕРЗОНТ»……………………………………...39
3.4. Результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»…………………………………………………………………………45
Заключение……………………………………………………………………………...51
Список использованных источников………………………………………………….53
Введение
Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.
Актуальность темы состоит в том, что основным источником доходов у людей является заработная плата большинство людей выбирает место работы, в первую очередь, руководствуясь размером заработной платы, которую им предлагает работодатель. Работник хочет иметь большой уровень дохода, а работодатель старается сократить издержки, тем самым уменьшить суммы обязательных отчислений в социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования), увеличивая чистую прибыль предприятия. Каждая организация может выбирать системы оплаты труда, исходя из специфики своей деятельности.
На практике люди сталкиваются с различными проблемами, касающимися их заработной платы. Например, бывают ситуации, когда фактическая сумма заработной платы и сумма, прописанная в трудовом договоре не совпадают и др. Чтобы выявить ошибки бухгалтерии и устранить их, очень важно проводить аудит расчетов по оплате труда.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
В настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.
Глава 1. Общая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО «СУПЕРЗОНТ»
Исследуемое предприятие ООО «СУПЕРЗОНТ» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью – это общество, доли которого распределяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит из вкладов физических лиц в размере 10 000 руб., внесенных на расчетный счет организации после его создания.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля импортными товарами (складне зонты, зонты-тенты, зонты в три сложения и др.).
ООО «СУПЕРЗОНТ» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом. Главной целью организации является извлечение прибыли.
Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, расчетный счет в банке ОАО АКБ «Росбанк».
В ООО «СУПЕРЗОНТ» работают в настоящее время 25 человека, из них штат бухгалтерии – 2 человека. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к «малым».
Организационная структура предприятия ООО «СУПЕРЗОНТ» представлена на схеме 1.
Схема 1.
Организационная структура предприятия ООО «СУПЕРЗОНТ»
ООО «СУПЕРЗОНТ» является поставщиком товара из Китая (поставщик «Wah Shing Rain Gear & Hareware Products Co., LTD» контракт №01/03 от 06.03.2009г.) и реализует свою продукцию в РФ оптовым партнерам.
Предприятие имеет два арендованных склада в Москве. Помещение под офис также снимается в аренду у ООО «Содружество Деловой Мир».
Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение - бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера и бухгалтера. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже.
Схема 2.
Организация бухгалтерского учета ООО «СУПЕРЗОНТ»
В ООО «Суперзонт» бухгалтерский учет ведется по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам, за операции по приходу/расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность, осуществляет контроль за работой бухгалтерии и анализирует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «СУПЕРЗОНТ» послужила годовая отчетность Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (таблица 1.1). Приведенные данные свидетельствуют об изменении в составе и структуре оборотных и внеоборотных активов.
Таблица 1.1.
Сравнительный аналитический баланс ООО «СУПЕРЗОНТ» за 2010 год
|
Статьи |
Коды строк |
Абсолютное отклонение(+,-) тыс.руб |
Отклонение доли, % |
||||
|
На начало 2010г. |
На конец 2010г. |
Изменение |
На начало 2010г. |
На конец 2010г. |
Изменение |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
ОНА |
145 |
125 |
5133 |
5008 |
0,40% |
8,25% |
7,85% |
|
Запасы |
210 |
23124 |
43153 |
20029 |
74,67% |
69,40% |
-5,27% |
|
НДС |
220 |
720 |
1497 |
777 |
2,32% |
2,41% |
0,08% |
|
Дебиторская задолженность до 12 мес. |
240 |
6995 |
12154 |
5159 |
22,59% |
19,55% |
-3,04% |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
- |
200 |
200 |
0,32% |
0,32% |
|
|
Денежные средства |
260 |
5 |
47 |
42 |
0,02% |
0,08% |
0,06% |
|
Итого |
300 |
30969 |
62184 |
31215 |
100% |
100% |
0 |
На основании данных, полученных в таблице, можно сказать о том, что валюта баланса возросла на 31215 тыс. руб., при увеличении оборотных активов на 20029 тыс. руб., внеоборотных активов на 5008 тыс. руб., а стоимость производственных запасов увеличилась на 20029 тыс. руб.
1.2. Учетная политика ООО «СУПЕРЗОНТ»
Учетная политика предприятия содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением единой журнально-ордерной формы с применением автоматизированной системы. Для этой цели используется прикладная программа «1-С: Предприятие 7.7» модуль «Бухгалтерский учет» в типовой конфигурации. Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «СУПЕРЗОНТ» представлена в таблице 1.2..
Таблица 1.2.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Положение учетной политики |
Выбранный вариант |
Основание |
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета |
Применяются счета 01, 02 ,04, 05, 08, 10,15, 16, 19, 20, 26, 28, 40, 43, 44, 50,51,52,58,60,62,66,67,68,69,70,71,73,76,80,82,83,84,90,91,99 |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
|
Формы первичных учетных документов |
При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены |
Статья 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. |
Продолжение таблицы 1.2.
|
Формы регистров бухгалтерского учета |
Бухгалтерский учет ведется автоматизированно в программе 1С Бухгалтерия |
Статья 10 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. |
|
Порядок проведения инвентаризаций |
Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением |
Статья 12 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. |
|
Правила документооборота и технология обработки учетной информации |
График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика |
Статья 6 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. |
|
Организация ведения бухгалтерского учета |
В структуре бухгалтерской службы создано две бухгалтерии: финансовая и управленческая |
п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
|
Стоимостной лимит основных средств |
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. |
п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) |
|
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам |
линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). |
п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
|
Переоценка первоначальной стоимости основных средств |
производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. |
п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
Окончание таблицы 1.2.
|
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) |
по средней себестоимости. |
п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н) |
|
Синтетический учет заготовления материалов |
по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
|
Списание затрат по ремонту основных средств |
сразу на издержки производства и обращения. |
п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
|
Списание общехозяйственных расходов |
общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи". |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) |
|
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции |
Учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости (используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). |
п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н |
|
Распределение расходов на продажу |
расходы на продажу списываются в дебет счета 90 частично, путем распределения в соответствии с пояснениями к счету 44 Плана счетов бухгалтерского учета |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) |
|
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве |
по фактической себестоимости. |
п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
Платежно-расчетные отношения с поставщиками и ООО «Мир зонтиков» осуществляются на основании заключенных контрактов, а между заказчиками (покупателями) и Обществом на основании договоров поставки и спецификаций к ним. В договорах оговариваются:
-виды поставляемых товарно-материальных ценностей;
-коммерческие условия поставки;
-количественные и стоимостные показатели товаров;
-порядок расчетов и др.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Российским законодательством, а именно:
При документальном оформлении и учете операций кроме общих нормативных документов, в организации руководствуются:
В соответствии с Положением Банка России №2-П для осуществления безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, предусмотренный договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).
Сбор и обработка нормативных документов, применяемых в организации, первичной документации, платежно-расчетных документов производится на основе данных, предоставляемых фирмами - клиентами, бухгалтерское обслуживание которых осуществляет ООО «Мир зонтиков».
1.3. Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»
В ООО «СУПЕРЗОНТ» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Оплата труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:
Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).
Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).
В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.
Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «СУПЕРЗОНТ» по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам оказываемых услуг, выполняемых работ
Глава 2.Теоретические основы методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:
— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
— проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
— оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
— проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Основные нормативные документы:
Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это позволяет аудитору получить общее представление об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда, оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, регистры бухгалтерского учета и отчетность, первичные документы. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации [11].
Применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:
1. наряды,
2. рапорты,
3. маршрутные листы
4. и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся
1. сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
2. регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
3. журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
4. Главная книга,
5. баланс (ф. № 1).
По учету личного состава используются следующие формы:
1. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
2. личная карточка (ф. № Т-2),
3. учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),
4. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),
5. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),
6. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
1. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
2. расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
3. расчетная ведомость (ф. № Т-53),
4. лицевой счет (ф. № Т-54). [10]
Комплексы задач охватывают принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства, типовые учетные задачи.
Основные комплексы задач, которые необходимо проверить,:
1. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ: имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости; сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости; проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда; применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда; имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
3. Расчеты по депонированной заработной плате: (ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате; производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности; применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате).
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц (проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний; налог на доходы с физических лиц; удержаний по исполнительным листам; прочих удержаний; применяются ли ПК для прочих удержаний;проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц).
5. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат: (ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени; проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат; применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы)
6. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам (применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ; используются ли типовые формы первичных документов, организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов; применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда; применяются ли наряды на бригаду).
7.Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний): (какие ведутся документы по аналитическому учету; расчетно-платежные ведомости; расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих; применяются ли ПК для ведения аналитического учета; организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими).
8. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям (личные карточки на работающих (ф. № Т-2); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); ведутся ли на работающих трудовые книжки; проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании; ведутся ли в отделах табели рабочего времени) [10].
2.2. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда
1)Проверка соблюдения положений законодательства о труде, со стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника (форма N Т-4).
В организациях в основном применяются сдельная и повременная системы оплаты труда. Если оплата труда повышена, следует проверить правильность применения тариф ных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.
Если в организации сотрудники состоят на повременной оплате труда, то учет рабочего времени ведется специальному документу. Это табель учета использова ния рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), по которому проверяются все необходимые данные по каж дому работающему (отработанное время, время нахождения в командировке, дни отпуск и др.).
Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля. Аудитор сопоставляет личные карточки, табеля учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями [10].
2) Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.
Аудитор должен проверить оформление первичных документов, заполнение соответствующих реквизитов, наличие подписей должностных лиц, правильность применения норм и расценок, обраща ет внимание на имеющиеся исправления. Необходимо проверить, нет ли случаев по вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря дам, разовым документам и др.), также расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Применяются такие методы сбора аудиторских доказа тельств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
3) Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оп лат. Аудитор должен проверить, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
Сзп = Тi * tp/ tф
где: Сзп — сумма начисленной заработной платы; С.окл ~~ оклад работающего; tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле: Сзп = Тi * tp
где Тi — тариф /-разряда (i = 1, 2, ..., 7).
Если данные, полученные аудитором, не совпадают с бухгалтерскими записями, то необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то он должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. В отчете аудитора указываются соответствующие замечания.
Если начисления рассчитываются с использованием среднего заработка, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
4) Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.
Существует два направления такой проверки:
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц.
Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.
Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Виды удержаний налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за товары, купленные в кредит, и др.).
Сначала проверяются справочные данные: льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др., затем устанавливается соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверяются сами выполненные расчеты.
Основным нормативным документом проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц является положение гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
Суд = ((Снач * Сп.н.) * N) / 100
где: Суд — сумма удержаний на содержание детей,
Снач — общая сумма начислений по работающему за месяц, Сп.н. — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы, N — процент удержаний.
При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
5) Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
6) Проверка сводных расчетов по оплате труда.
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первич ные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, пла тежные ведомости и др.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер соналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебето вые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Рас четный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, де понентами.
Выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестои мость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (произволственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом ор ганизации» и «Кредиторская-задолженность перед государственны ми внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и ор ганами страхования).
7) Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социально му налогу.
Аудитору необходимо проверить, со ответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам» и декларации по ЕСН.
соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной кни ги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР» и декла рации по страховым взносам в ПФР;
соответствуют ли данные лавной книги о суммах начисленно го единого социального налога (к-т сч. 69), декларации и рас четам по авансовым платежам по ЕСН.
Кроме того, аудитор проверяет:
своевременно ли производятся перечисления авансовых пла тежей по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ);
правильно ли применяются ставки налога при начислении ЕСН (ст. 241 НК РФ).
8) Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли кар точки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как про изводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на ка кой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
2.3. Примеры нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающих при аудите расчетов по оплате труда (табл. 2.1.).
Таблица 2.1.
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
|
№ п/п |
Виды и наименование ошибок |
Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы |
Нормативные документы |
|
1 |
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда |
Затруднена проверка данных |
Альбом типовых форм |
|
2 |
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) |
Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат |
Кодекс законов о труде |
|
3 |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ |
Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли |
П. 4 Положения № 552 |
|
4 |
Не включились в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков |
Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний |
Инструкция ГНС об исчислении базы налогообложения |
|
5 |
Неверно производилось начисление подоходного налога |
Занижение суммы подоходного налога |
Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации |
|
6 |
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплаты |
Занижение базы налогообложения |
|
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др [10].
Глава 3. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» и отчет по ее результатам.
3.1. Планирование аудита и оценка системы внутреннего контроля
в ООО «СУПЕРЗОНТ»
Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
-предварительное планирование;
-подготовка и составление общего плана;
- подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с ООО «СУПЕРЗОНТ», должна начинаться с предварительного планирования. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.
Таким образом, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента [6].
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть уровень существенности, реальные трудозатраты, уровень риска:
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Знакомятся с отчетностью организации, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что: рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. Для составления плана, программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 3.1.).
Таблица 3.1.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
|
пп/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
||
|
да |
нет |
нет ответа |
|||
|
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6. |
|
1. Соблюдение положений законодательства о труде |
|||||
|
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. |
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании |
+ + + + + + |
Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов |
||
|
Продолжение таблицы 3.1. |
|||||
|
8. |
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени |
+ |
|||
|
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам |
|||||
|
1. 2. 3. 4. 5. |
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду |
+ + + + + |
|||
|
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат |
|||||
|
1. 2. 3. |
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы |
+ + |
+ |
||
|
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц |
|||||
|
1. 2. 1. 2.2. 2.3. |
Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний |
+ + + + |
|||
|
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) |
|||||
|
Окончание таблицы 3.1 |
|||||
|
1. 1.1 1.2 2. 3. |
Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета |
+ + + + |
|||
|
6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ |
|||||
|
1. 2. 3. 4. |
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда |
+ + + |
+ |
||
|
8. Расчеты по депонированной заработной плате |
|||||
|
1. 2. 3. |
Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате |
+ + |
Нет таких случаев |
По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.
3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
в ООО «СУПЕРЗОНТ»
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Для расчета уровня существенности отбираются базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании своего профессионального суждения. Для каждого из отобранных показателей устанавливаются процентные доли показателей для определения их расчетного и среднего значения.
Таблица 3.2.
Определение общего уровня существенности при аудите финансовой отчетности
ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Доля базового показателя, % |
Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
1. Выручка от продажи продукции |
97584 |
2 |
1951,68 |
|
2.Себестоимость реализованной продукции |
83652 |
2 |
1673,04 |
|
3. Валюта баланса |
62184 |
2 |
1243,68 |
|
4. Чистая прибыль |
2025 |
6 |
121,5 |
|
5.Внеоборотные активы |
5133 |
3 |
153,99 |
|
6. Прибыль до налогообложения |
5734 |
5 |
286,70 |
|
Итого |
5430,59 |
||
|
Среднее значение показателя |
905,0983 |
Далее определяются отклонения каждого показателя от среднего значения для выявления двух показателей с наибольшими отклонениями (в сторону уменьшения и увеличения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах. Результаты представим в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Отклонение основного показателя от средней величины
|
Наименование базового показателя |
Отклонение значения базового показателя от среднего, % |
|
Выручка от продаж продукции |
115,63% |
|
Себестоимость реализованных товаров |
84,85% |
|
Валюта баланса |
37,41% |
|
Чистая прибыль |
-86,58% |
|
Внеоборотные активы |
-82,99% |
|
Прибыль до налогообложения |
-68,32% |
Как видно из данных таблицы, наибольшим образом от средней величины в сторону увеличения (115,63%) отклоняется показатель выручка от продажи продукции, а в сторону уменьшения – чистая прибыль (-86,58%). Исключим их из расчета и повторим процедуру расчета единого уровня существенности, для этого определим общий уровень существенности бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.4.
Определение общего уровня существенности бухгалтерской отчетности
ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Наименование базового показателя |
Расчетное значение базового показателя, принятого для расчета существенности, тыс.руб |
|
Валюта баланса |
1243,68 |
|
Себестоимость реализованных товаров |
1673,04 |
|
Внеоборотные активы |
153,99 |
|
Прибыль до налогообложения |
286,70 |
|
Итого |
3357,41 |
|
Среднее значение показателя |
839,3525 |
Таким образом, единый уровень существенности составит 839,35 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 1000 тыс. руб.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления со ставляет:
(839,35 – 1000) : 1000 · 100% = 16 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Надо отметить, что оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Уровень существенности означает предельное значение ошибки допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет сделать правильные выводы.
Определенный таким образом единый показатель существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, причем к значимым показателям относят статьи баланса с остатками, составляющими свыше 1 % в валюте баланса.
Таблица 3.5
Определение уровня существенности значимых статей баланса
по данным 2010 года.
|
Статьи баланса |
Стоимостная оценка статьи баланса, тыс. руб. |
Доля в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
|
ОНА |
5133 |
8,25% |
825 |
|
Запасы |
43153 |
69,40% |
6940 |
|
НДС |
1497 |
2,41% |
241 |
|
Дебиторская задолженность |
12154 |
19,55% |
1955 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
200 |
0,32% |
32 |
|
Денежные средства |
47 |
0,08% |
8 |
|
Уставной капитал |
10 |
0,02% |
2 |
|
Нераспределенная прибыль |
4324 |
6,95% |
695 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
132 |
0,21% |
21 |
|
Кредиторская задолженность |
66348 |
106,70% |
10670 |
|
Прочие кредиторы |
6402 |
10,30% |
1030 |
|
Валюта баланса |
62184 |
22419 |
Аудиторский риск включает три составные части:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск не обнаружения.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР
где будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск средств контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план при емлемым.
По результатам оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля мы получили средний уровень внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. В соответствии с этим можно сделать вывод, что наибольший риск возникновения ошибки имеют следующие статьи отчетности: затраты в незавершенном производстве; расходы будущих периодов; НДС; денежные средства; отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.
В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок, сроки проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, рассмотрим общий план аудита в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Проверяемая организация |
ООО «СУПЕРЗОНТ» |
|
|
Период аудита |
с 08.02.11 по 23.02.11 |
|
|
Количество человеко–часов |
76 |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Чистяков А.А. |
|
|
Состав аудиторской группы |
Чистяков А.А., Пермяков М.В. |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
3,00% |
|
|
Планируемый уровень существенности |
16 %. |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. |
08.02.11-09.102.11 |
Чистяков А.А. |
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
08.05-10.05.10 |
Пермяков М.В. |
|
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
13.05.-14.05.10 |
.Пермяков М.В. Чистяков А.А. |
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. |
14.05-16.05.10 |
Пермяков М.В. |
|
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
17.05.10 |
Чистяков А.А. |
|
6. Оформление результатов проверки |
20.05.-21.05.10 |
Чистяков А.А. Пермяков М.В. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Гончарный В.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Чистяков А.А.
Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 3.7).
Таблица 3.7.
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Проверяемая организация |
ООО «СУПЕРЗОНТ» |
||
|
Период аудита |
с 08.02.11 по 23.02.11 |
||
|
Количество человеко–часов |
403 |
||
|
Руководитель аудиторской группы |
Чистяков А.А. |
||
|
Состав аудиторской группы |
Чистяков А.А., Пермяков М.В. |
||
|
Планируемый аудиторский риск |
3,00% |
||
|
Планируемый уровень существенности |
16%. |
||
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде |
|||
|
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
08.02.11 |
Чистяков А.А. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
|
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
08.02.11 |
Чистяков А.А. |
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т. К. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка |
|
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
09.02.11 |
Чистяков А.А. |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) |
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
|||
|
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы |
09.02.11 |
Пермяков М.В.. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
Продолжение таблицы 3.7.
|
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
10.02.11 |
Пермяков М.В.. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
11.02.11 |
Пермяков М.В. |
Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы |
|||
|
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
12.02.11 |
Пермяков М.В. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
|
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
14.02.11 |
Чистяков А.А. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета |
|
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
15.02.11 |
Пермяков М.В. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
|
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм |
15.02.11 |
Чистяков А.А. |
Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) |
|
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате |
15.02.11 |
Чистяков А.А. |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда |
|||
|
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «СУПЕРЗОНТ» по всем видам оплат |
16.02.11 |
Чистяков А.А. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
|
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
17.02- 18.02.12 |
Пермяков М.В. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате |
Окончание таблицы 3.7.
|
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды |
|||
|
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
19.02.11 |
Чистяков А.А. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок |
|
6. Оформление результатов проверки |
|||
|
6.1. Оформление результатов проверки |
20.02. – 22.05.10 |
Пермяков М.В., Чистяков А.А. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Гончарный В.А.
Руководитель аудиторской группы ______________ Чистяков А.А.
В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
- объект проверки узконаправленный;
- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.
3.3 Проведение аудита в ООО «СУПЕРЗОНТ»
Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 3.8.).
Таблица 3.8.
|
Дата проведения проверки |
Объект проверки |
Наименование проверяемого объекта |
Дата (период) составления документа |
№ документов |
Заключение аудито ра об отсутствии на рушений или о ха рактере выявленных нарушений |
|
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6. |
Продолжение таблицы 3.8.
|
08.02.11 |
Первичные документы по учету персонала |
Приказы о приеме на работу сотрудника |
01.05. – 30.09.09 г. |
№11, 14, 18, 21/09-02 |
Нарушений не выявлено |
|
Приказы о прекращении трудового договора |
01.02. – 30.04.10 г. |
№4, 8, 10\09-02 |
|||
|
Договора подряда и трудовые соглашения |
01.01. – 31.12.10 г. |
№ 1 – 6 |
|||
|
Личные карточки (ф. №Т-2) |
01.01. – 31.12.10 г. |
Не все приказы разнесены в карточки сотрудников |
|||
|
09.02.12 |
Документы по учету рабочего времени |
Табеля учета рабочего времени |
июнь 2010г. и декабрь 2010г. |
Не указываются командировки |
|
|
Наряды, бригадные подряды |
январь 2010г. и сентябрь 2010г. |
№1-4 и №23-27 |
Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты |
||
|
10.02.11 |
Расчетно-платежные документы по оплате труда |
Платежная ведомость |
Март, июнь, декабрь 2010г. |
№ 30-45, 71-82, 126-140 |
Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
|
Расчетно-платежная ведомость |
01.02. – 28.02.10г. |
№8-19 |
Нарушений не выявлено |
||
|
Лицевые счета |
2010г. |
Нарушений не выявлено |
|||
|
14.02.11 |
Документы по учету депонирования заработной платы |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы |
2010г. |
Нарушений не выявлено |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.9.
В нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава, в табеле учета рабочего времени посторонних лиц нет. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
Таблица 3.9.
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных
в результате формальной проверки.
|
Виды нарушений, выявленных в документах |
Наименование документа, по которому выявлено нарушение |
Дата (период) составления документа |
№ документа |
|
Неверно указано количество отработанных дней водителю Перепрыгину С.И. |
- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске |
22.06.201-г. 15.06.2010г. |
№17 |
|
Имеются неоговоренные исправления. Старков Леонид Викторович. Изначально было указано: Старков Леонид Витальевич |
Договор подряда |
01.03.10 |
б\н |
|
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. |
Регистратор и подшивка документов по инвалидам |
2010г. |
|
|
В договоре подряда указано, что работу будут проводить 2 человека: Старков Л.В., Маркина П.Р. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Старкову Л.В.. Сумма оплаты составила 7000 руб.00 коп. |
Договор подряда Платежная ведомость |
01.02.2010 04.03.2010 |
30 |
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
Можно сделать вывод о не серьезном и неграмотном отношении к ведению первичной документации в ООО «СУПЕРЗОНТ».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо кредитовое, показывающее задолженность перед рабочими по заработной плате. Сумма по кредиту баланса равна 6931 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года (таблица 3.10).
Таблица 3.10
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
|
Месяцы |
Числится по своду начисления и удержания, руб. |
Числится по Главной книге, руб. |
Отклонения, руб. |
|
апрель |
957800,89 |
957802,89 |
-2 |
|
май |
83059 |
83060 |
-1 |
|
июнь |
78569 |
78567 |
2 |
Бухгалтер не может объяснить данные несоответствия.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2010г.
|
№ |
Ф.И.О. |
Наименование документа |
Начислено, руб. |
Удержано, руб. |
||||||||||
|
Данные организации |
Данные аудитора |
Отклонения |
НДФЛ |
Исполнительный лист |
Другие |
|||||||||
|
Данные организации |
Данные аудитора |
Отклонения |
Данные организации |
Данные аудитора |
Отклонения |
Данные организации |
Данные аудитора |
Отклонения |
||||||
|
1. |
Старков Л.В. |
Расчно-платеж-ная ведомость |
6000 |
5500 |
+500 |
780 |
715 |
+65 |
- |
- |
- |
64 |
60 |
+4 |
|
2. |
Антонов С.М. |
Наряд №6 |
2000 |
2800 |
-800 |
130 |
234 |
-104 |
590 |
573 |
+17 |
- |
- |
- |
|
3. |
Елкина И.О. |
Табель рабочего времени |
4500 |
0 |
+4500 |
533 |
0 |
+533 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
ИТОГО: |
12500 |
12300 |
+200 |
1443 |
1417 |
+26 |
590 |
573 |
+17 |
64 |
60 |
+4 |
3.4. Результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «СУПЕРЗОНТ»
|
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
ООО «СУПЕРЗОНТ» за 2010г. |
|
|
г. Москва 25 февраля 2011г. |
|
|
В соответствии с договором в ООО «СУПЕРЗОНТ» проведена аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. |
|
|
Сведения об аудиторе |
|
|
Место нахождения |
117105, г. Москва, Новоданиловская наб., д. 4А |
|
Почтовый адрес |
117105, г. Москва, Новоданиловская наб., д. 4А |
|
Тел./факс |
(495) 777-12-70, 777-12-71, 544-48-92 |
|
Данные о государственной регистрации |
Свидетельство Московской регистрационной палаты № 261.775 от 24.04.1992 г. |
|
ОГРН |
1027739385332 |
|
ИНН / КПП |
7715007039 / 772601001 |
|
Данные о лицензии на осуществление аудиторской деятельности |
Лицензия Министерства финансов РФ № Е 000532 (приказ № 123 от 25.06.2002 г.) на осуществление аудиторской деятельности на срок 5 лет |
|
Данные о лицензии на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну |
Лицензия Управления ФСБ РФ по г. Москве и Московской области № Б 328455, регистрационный № 5296 от 30.09.2003 г. сроком до 18.07.2007 г. |
|
Данные страхового полиса, подтверждающие страхование профессиональной ответственности аудиторов |
Страховщик: ОСАО «Ингосстрах»; полис № 433-003647/06 сроком до 03.03.2007 г. |
|
Членство в профессиональном аудиторском объединении |
Член Московской аудиторской палаты (свидетельство № 203, решение Правления № 38 от 21.12.2000 г.) Член международной ассоциации независимых аудиторских и консультационных компаний AGN International с января 2006 г. |
|
Сведения об аудируемом лице – ООО «СУПЕРЗОНТ» |
|
|
Место нахождения |
123100, г. Москва, Краснопресненская наб., дом 6 |
|
Почтовый адрес |
123100, г. Москва, Краснопресненская наб., дом 6 |
|
Тел./факс |
974-14-88/974-15-09 |
|
Данные о государственной регистрации |
Московская регистрационная палата 16.10.1996 № Р-4915.172 |
|
ОГРН |
1027739096604 |
|
ИНН / КПП |
7705016122 / 770301001 |
Таблица 3.12
Аудит заработной платы за 2010 год.
|
№ |
Вид нарушения |
Нормативная база |
Рекомендации |
|
1. |
При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. |
Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. |
При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате. |
Продолжение таблицы 3.12
|
2. |
За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. |
При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками. |
В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада. |
|
3. |
В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2009 г. Старков Леонид Викторович. В договоре изначально было указано Старков Леонид Витальевич. В акте выполненных работ за июнь 2010 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб. |
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. |
Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений. |
Окончание таблицы 3.12
|
4. |
В договоре подряда №6 от 01.02.2009г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб. |
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается |
Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Гончарный В.А.
Руководитель аудиторской группы ______________ Чистяков А.А.
8. На основе полученных данных в результате изучения нормативно-правовых актов, регулирующих расчеты с работниками по оплате труда, методов аудиторской проверки данных расчетов и проведения контроля аудитором были намечены меры и разработаны следующие пути по совершенствованию внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда:
- совершенствование системы внутреннего контроля путем разработки методологической базы внутреннего аудита и инструктивных материалов руководством предприятия;
- создание внутри ООО «СУПЕРЗОНТ» специального профессионального органа, то есть отдела внутреннего контроля, который будет независим от работников бухгалтерии, что создает предпосылки для объективности проведения внутреннего контроля;
- создание группы внутренних аудиторов, пусть состоящих из одного-двух специалистов, но имеющих обязанности не только в сфере бухгалтерского учета, но и способного дать консультацию и по другим проблемам;
- проведение автоматизации бухгалтерского учета как на участке учета оплаты труда, так и по всем остальным разделам учета что позволит сократить количество ошибок и описок а также позволит сократить затраты труда, вместе с тем это позволит руководству оперативно получать необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности а бухгалтерия сможет сдавать отчетность в налоговые органы на электронных носителях информации;
- проведение контроля за своевременным предоставлением информации о произошедших изменениях в бухгалтерском и налоговом учете;
- создание условий повышения профессиональной специализации внутренних аудиторов, работающих на предприятии должна быть обусловлена самой сельскохозяйственной отраслью производства, в которой аудитору необходимо иметь глубокие познания и практический опыт;
- определить конкретную полезность и численность специалистов по внутреннему аудиту исходя из объема и целевого характера проведенных ими проверок финансово-хозяйственной ситуации для упреждения финансовых санкций налоговых органов и разработке наиболее эффективных направлений развития хозяйства.
В курсовой работе изучена методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации ООО «СУПЕРЗОНТ».
Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «СУПЕРЗОНТ».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
- бухгалтерский учет в ООО «СУПЕРЗОНТ» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета,
- в оформлении первичных документов имеют место недостатки. недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей,
- аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику,
- синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления,
- начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «СУПЕРЗОНТ» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Список использованных источников
|
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.). |
|
2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 30.12.04 г.). |
|
3.Налоговый кодекс (части первая и вторая). (в ред. от 29.12.04 г.). |
|
4.Кодекс Российской Федерации «Об административных нарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.01 г. (в ред. от 09.05.2004 г.). |
|
5.Об акционерных обществах: Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.96 г. (ред. от 06.04.04 г. № 17-ФЗ). |
|
6.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 7.08.01 г. (в ред. от 02.02.06 г.). |
|
7.О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.). |
8.Ахалкаци О.В. «Аудит расчетов по оплате труда», ("Аудиторские ведомости", 2008, N 2))
9.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» ("Аудиторские ведомости", 2004, N 12))
10.Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В., Хитровская Т. Ю. Аудит. Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений
11.Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. Учебник. М.: Изд-во "Флинта", 2008.
12.Суглобов А.Е.Оценка системы внутреннего контроля (на примере медицинских учреждений) ("Аудиторские ведомости", 2009, N 9))
13.Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. «Расчеты по оплате труда на сельскохозяйственных предприятиях: аудиторская проверка» ("Аудиторские ведомости", 2011, N 1))
14. Широков В.Г. «Практикум по аудиту в организациях» - М: «Финансы и статистика» 2007 г.
15. Г.А. Юдина, М.Н.Черных «Основы Аудита» Изд-во «Кнорус», 2006 г.
PAGE \* MERGEFORMAT 54