Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ МОСКВЫ
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Факультет «Учетно-финансовый»
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Допустить к защите
«_____»__________________2010г.
_____________________________
Зав.кафедрой
Бухгалтерского учета, анализа и аудита
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА
на тему: «Учет и аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами»
Выполнила студентка
Заочной формы обучения
6 курс
______________ Терентьева Марина Андреевна
Научный руководитель
_____________ Жуков Владимир Николаевич
Москва 2010
«Учет и аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами»
Содержание
Введение
Глава 1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита
1.1. Характеристика денежных средств организации.
1.2. Система счетов для учета денежных средств.
1.3. Раскрытие информации о наличных и безналичных денежных средствах в бухгалтерской отчетности.
Глава 2. Учет операций с наличными и безналичными денежными средствами
2.1. Учет кассовых операций.
2.2. Учет операций на расчетных счетах в банках.
2.3. Учет операций на валютных счетах в банках.
2.4. Учет операций на специальных счетах в банках (аккредитивы, депозиты и др.).
Глава 3. Аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами
3.1. План аудиторской проверки.
3.2. Аудиторские процедуры.
3.3. Результаты аудиторской проверки, их оценка и оформление.
3.4. Особенности аудита в условиях компьютерной среды.
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Глава 1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется ее платежеспособность. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
-выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.
Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить повседневную платежеспособность предприятия, извлечь дополнительную прибыль за счет вложений временно свободных денег.
При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 20.12.2001(ред. от 05.04.2010));
- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
- Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 № 40);
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред.от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252);
- О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 (ред. от 16.07.1996 № 62));
- « Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-п) (ред. От 22.01.2008) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 № 4068;
- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ (утв.ЦБ РФ 24.04.2008 №318-П) (ред.от 27.02.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751).
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Система счетов бухгалтерского учета дает информацию, необходимую для целей планирования, нормирования, управления и контроля. Для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правиль ного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгал терского учета.
План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счета перво го порядка) и субсчетов (счета второго порядка). Счета сгруппирова ны по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К этому счету могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»,
50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжк軈 ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
Активный счет отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций – в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.
Активные счета предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, соответствуют статьям актива баланса и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.
Активные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, к синтетическому счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.
Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:
- при ведении натурально-стоимостного учета;
- при ведении учета только в денежном выражении;
- при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Для правильного использования счета необходимо знать:
- название счета;
- структуру и экономическое содержание счета;
- объекты, учитываемые на данном счете;
- характер оборотов и сальдо счета;
- роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов.
В зависимости от назначения и структуры, счета делятся на основные, регулирующие и операционные.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название – инвентарные).
К инвентарным относятся синтетические счета, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути” и прочие.
По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Ми нистерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необхо димости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
- регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;
- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
- раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;
- раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006)
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета. Она состоит из:
- Бухгалтерского баланса (форма № 1);
- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- Пояснительной записки;
- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.
Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:
- Закон «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;
- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности организации.
Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах Министерством финансов РФ утверждена специальная форма отчетности – отчет о движении денежных средств форма № 4.
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
Эта форма предназначена для раскрытия информации о направлениях использования денежных средств за прошедший год.
В бухгалтерской отчетности раскрываются данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов и содержит следующие числовые показатели:
1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода
2. Поступило денежных средств – всего, в том числе:
- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
- от продажи основных средств и иного имущества;
- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
- кредиты и займы полученные;
- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
- прочие поступления.
3. Направлено денежных средств – всего, в том числе:
- на оплату товаров, работ и услуг;
- на оплату труда;
- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
- на выдачу авансов;
- на финансовые вложения;
- на выплату дивидендов, процентам по ценным бумагам;
- на расчеты с бюджетом;
- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;
- прочие выплаты, перечисления.
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После чего, данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее:
- Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
- Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
- Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.
Глава 2. Учет операций с наличными и безналичными денежными средствами
2.1. Учет кассовых операций.
Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Получение и расходование наличных денег из кассы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих, полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.
При приеме на работу и назначением на должности связанные с ведением кассовых операций, охраной и транспортировкой денежных средств, руководителю предприятия рекомендуется получить сведения об этих лицах в органах внутренних дел и медицинских учреждениях. Нужно иметь в виду, что лица привлекавшиеся к уголовной ответственности, страдающие психическими заболеваниями и систематически нарушающие общественный порядок к ведению кассовых операций, охране и транспортировке денежных средств категорически не допускаются.
После утверждения приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
На малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности и назначается приказ с разрешением выполнять обязанности кассира.
В соответствии с приложениями к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, которые включают в себя рекомендации и требования, для обеспечения сохранности денежных средств, руководителем предприятия должны быть созданы необходимые условия. Одним из этих условий является предоставление кассиру охраны и транспортного средства при перевозке денежных средств и ценностей в банк или из него.
При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;
- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
- посещать магазины, рынки и другие тому подобные места;
- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
- быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;
- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;
- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стольной решетки, открывающуюся вовнутрь, которая должна иметь изнутри смотровой глазок и металлическую цепочку;
- оборудоваться специальным окном с дверцей для выдачи денег;
- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
- располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.
После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. - у руководителя организации.
Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим банком. Для того чтобы банк установил лимит остатка денег в кассе, нужно представить «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (форма № 0408020). Размер лимита зависит от дневной выручки, особенностей деятельности, режима работы организации, он может изменяться в случае увеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала с обслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, то любой остаток в кассе считается сверхлимитным. Деньги сверх лимита могут находиться в кассе только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, после чего не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть сдана в банк.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира, за нарушение кассовой дисциплины, эти лица привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Банки, систематически проверяют соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций, и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.
Кроме того, проверяется соблюдение организацией предельных сумм налично-денежных расчетов. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не превышает 100 тысяч рублей.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством Финансов РФ:
- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
- кассовая книга (форма № КО-4);
- отчет кассира (форма № КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
По приходному кассовому ордеру осуществляется прием наличных денег кассой предприятия. Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, и заверяется печатью кассира и оттиском кассового аппарата. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.
В кассу предприятия наличные деньги могут поступать:
- в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, предоставления услуг;
- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пособий и хозяйственных нужд предприятия;
- в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру, который подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.
Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:
- при выдаче наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками;
- при выдаче денег под отчет для приобретения материально-производственных ценностей;
- при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.
По истечении срока, установленного для расчетов с работниками по оплате труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, поставить штамп «ДЕПОНИРОВАНО» или сделать соответствующую отметку от руки;
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной ведомости сделать запись о сумме выплаченной заработной платы, пенсий, пособий (прописью), поставить штамп «РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №».
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует от него документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя.
В кассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере – подписи руководителя и главного бухгалтера; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других документов, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение полученных и израсходованных организацией наличных денежных средств, правильность нумерации кассовых документов, обеспечивает полноту и своевременность отражения осуществленных кассиром операций.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия на основании приходных и расходных кассовых ордеров учитывают в кассовой книге. Записи в нее делаются по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые остаются в кассовой книге, поэтому на двух экземпляров листов проставляются одинаковые номера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
В кассовой книге отражается остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец дня предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств за день, согласно приходным и расходным кассовым документам. Кассовая книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, в котором находит отражение движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, а также показано, от кого и за что поступили денежные средства, кому и на какие цели они были выданы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется на компьютере – формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, необходимых для данного учетного регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми первичными кассовыми документами. Обе ведомости имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное содержанию и назначению кассовой книги. Нумерация листов в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания номеров с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов за каждый месяц, в конце отчетного периода – общее количество листов за год.
После получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир обязан проверить правильность их составления, подписать и передать «Отчет кассира» вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во «Вкладном листе кассовой книги».
В целях обеспечения сохранности и удобства использования ведомости «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга сдается в архив на хранение.
Бухгалтерская обработка документа «Отчет кассира» заключается в проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным прилагаемым к нему документов, подсчету итогов операций за день и остатку на начало и конец рабочего дня. Сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в учреждение банка с соответствующими выписками по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в графах, отведенных для этой цели.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходным кассовым ордером, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в отечественной валюте, если организация совершает кассовые операции в иностранной валюте, необходимо дополнительно открыть соответствующие субсчета для учета движения каждой наличной иностранной валюты;
50-2 «Операционная касса» применяется для учета наличия и движения денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, почтовых отделений, железнодорожных кассах и др. Субсчет применяется также торговыми организациями, осуществляющие расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов;
50-3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным и расходным кассовым ордерам, на основании которых составляют отчет о движении денежных документов.
Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.
Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе оформляются проводками, приведенными в таблице 1.
Таблица 1.
|
Номер и содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. Получено из банка по чеку: -на заработную плату -на хозяйственные расходы |
Приходный кассовый ордер |
50 50 |
51 51 |
|
2. Получено от покупателя за реализованную продукцию |
Приходный кассовый ордер |
50 |
62 |
|
3. Получен возврат неиспользованной подотчетной суммы от сотрудника организации |
Приходный кассовый ордер |
50 |
71 |
|
4. Выдана заработная плата работникам организации |
Расходный кассовый ордер, платежная ведомость |
70 |
50 |
|
5. Выдано под отчет на хозяйственные расходы |
Расходный кассовый ордер |
71 |
50 |
|
6. Оплачены материалы |
Расходный кассовый ордер, счет поставщика |
60 |
50 |
|
7. Сданы в банк сверхлимитные суммы |
Расходный кассовый ордер, квитанция банка |
51 |
50 |
2.2. Учет операций на расчетных счетах в банках.
Каждая организация имеет право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждение выбранного банка следующие документы:
1) свидетельство о регистрации, выданное регистрационным органом;
2) копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;
3) свидетельство о постановке организации на учет:
- в налоговой инспекции по месту регистрации;
- в пенсионном фонде РФ;
- в фонде обязательного медицинского страхования;
- в фонде социального страхования.
4) заявление на открытие расчетного счета установленного образца;
5) протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации;
6) приказ по организации о назначении главного бухгалтера;
7) договор на банковское обслуживание, именуемый в ГК РФ договору банковского счета.
8) карточку с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально (в двух экземплярах).
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств в банк должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.
Все документы, представляемые в банк для открытия счета, остаются в банке. После проверки указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой данная организация состоит на учете. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.
Расходы организации на рассчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов.
Номер расчетного счета, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет в настоящее время двадцатизначный и знаки в нем располагаются с первого разряда, слева:
первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;
следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;
четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;
следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;
девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;
следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);
последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).
При переоформлении счета в связи с реорганизацией организации в банк представляются те же документы, что и при открытии счета.
В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных банках, сообщаются в налоговую инспекцию обслуживающим банком и самой организацией. В соответствии с действующими нормативными актами задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды погашается только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению.
Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.
На расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг и выполненных работ. Также, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.
Операции по расчетным счетам оформляются согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Для оформления этих операций используются следующие расчетные документы:
- платежные поручения;
- платежные требования;
- инкассовые поручения;
- объявление на взнос наличными;
- чеки.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:
- наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год выписки;
- вид платежа;
- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
- наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
- назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
- сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.
Платежное поручение (форма № 0401060) – документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Действительно в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях – в четырех экземплярах.
Платежные поручения используются для оформления расчетов с поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками организации при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т.д.
Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или услуги оказаны, что подтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные получения покупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку №2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.
Платежное требование (форма № 0401061) – это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк. Применяется для оформления расчетов за товары (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются:
- условия оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов по договору;
- наименование товара ( выполненных работ, оказанных услуг);
- номер и дата договора;
- номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара (приемку выполненных работ, оказанных услуг).
Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Покупатель средств представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленном в двух экземплярах. Инкассо – это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.
Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта. Акцептованным считается платежное требование, по которому покупателем не заявлен в обслуживающий банк обоснованный отказ от платежа в течение установленных для акцепта трех рабочих дней. Платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.
Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т.д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «Без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому взыскивается платеж.
Инкассовым поручением (форма № 0401071) оформляется списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе:
- при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
- при взыскании по исполнительным документам;
- в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка списывать денежные средства со счета плательщика без его разрешения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащие принудительному исполнению, а также наименование органа, который вынес такое решение. Если исполнительский сбор взыскивается судебным приставом, инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя. Инкассовое поручение на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое используется при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, формировании уставного капитала, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя остается в банке; средняя (квитанция) передается кассиру; нижняя (ордер) возвращается кассиру после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской.
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы.
Чек является распоряжением чекодателя банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, – другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Денежный чек состоит непосредственно из чека и корешка, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки содержатся в специальной чековой книжке объемом 25 или 50 чеков. Она выдается по заявлению владельца счета и является бланками строгой отчетности, которые хранятся в сейфе организации. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.
На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
На обратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:
1. Чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой.
2. В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.
3. После слова «Заплатите» вписываются чернилами:
а) на предъявительском чеке: слово «предъявителю»;
б) на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.
4. Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.
5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.
6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.
7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются.
8. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.
9. Подпись на обратной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именном чеке.
10. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.
12. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.
Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.
При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.
Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат, устав, положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договоры (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции наличных денег.
Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.
Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки – за 60 дней до планируемого квартала. Кроме выплаты заработной платы, пособий, существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.
Денежные средства со счета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета и только в отдельных случаях – в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам; установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий; условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.
При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание.
Календарная очередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:
- По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
- По платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;
- По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- По другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки; дату; номер документа; шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Банк является должником организации, поэтому списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки – в выписке по кредиту.
Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к ним документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета определяется количеством операций, совершенных банком за определенный промежуток времени.
Для бухгалтерского учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».
Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» организация ведет по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.
Хозяйственные операции по расчетному счету приведены в таблице 2.
Таблица 2.
|
Номер и содержание хозяйственных операций |
Первичные Документы |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. Выдано в кассу: -на заработную плату -на хозяйственные расходы |
Приходный кассовый ордер |
50 50 |
51 51 |
|
2. Произведена предварительная оплата за материалы |
Платежное поручение |
60 |
51 |
|
3. Оплачены оказанные услуги по ремонту производственного оборудования |
Платежное поручение |
60 |
51 |
|
4. Перечислено банку в погашение краткосрочного кредита |
Платежное поручение |
66 |
51 |
|
5. Перечислен налог на доходы физических лиц |
Платежное поручение |
68 |
51 |
|
6. Получено за реализованную продукцию |
Платежное поручение |
51 |
62 |
|
7. Получен аванс под поставку продукции |
Платежное поручение |
51 |
62 |
Закрываются расчетные счета по решению учредителей организации, суда или арбитражного суда. Расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, при принятии решения о запрете деятельности данного юридического лица и в других случаях, предусмотренных законодательством.
2.3. Учет операций на валютных счетах в банках.
Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.
Основными нормативными документами являются:
- Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».(в ред. от 22.07.2008)
- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
(в ред. от 25.12.2007)
В состав валютных ценностей включается иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Иностранной валютой являются:
- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств);
- средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.
Внешними ценными бумагами являются ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам.
Внутренними ценными бумагами являются:
- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершить резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, иностранные граждане и лица без гражданства, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, филиалы, находящиеся за пределами территории РФ, представительства и иные подразделения резидентов.
Нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации и иные лица.
Чтобы проводить расчеты в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.
Для открытия валютного счета резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
- заявление на открытие валютного счета;
- нотариально заверенные копии учредительных документов;
- документ о государственной регистрации;
- справку о постановке на учет в налоговых органах;
- карточку с образцами подписей руководителей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати.
К валютным операциям относятся:
- приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;
- приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;
- ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;
- переводы в Российскую Федерацию и из нее иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг;
- переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации.
При открытии валютного счета коммерческий банк имеет право проверить наличие у клиента квалифицированных сотрудников, подготовленных для осуществления валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право потребовать акт ревизии или аудиторское заключение, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами клиента, подтверждающими валютные поступления.
Уполномоченный банк открывает клиенту следующие виды счетов:
- транзитный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте в пользу клиента, в частности, валютной выручки от внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет;
- текущий валютный счет – для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам по внешнеторговым контрактам).
Такой порядок установлен Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.
Согласно Налоговому кодексу РФ в течение семи дней со дня открытия валютного счета об этом необходимо известить налоговый орган по месту нахождения организации путем представления формы № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@).
Если российская компания открывает счет (вклад) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Сделать это нужно не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации.
В течение 30 дней после окончания каждого квартала резидент сдает в налоговую инспекцию два экземпляра отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории России за прошедший квартал. По каждому счету (вкладу), открытому в банке вне территории РФ, представляется отдельный отчет. К отчету прилагаются банковские документы, подтверждающие указанные в нем сведения. Правила представления таких отчетов утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819.
В бухгалтерском учете информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Также, к субсчету 52-1 могут быть открыты субсчета второго порядка:
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством РФ.
Банковские операции с валютными ценностями осуществляют уполномоченные банки – кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ.
Организацию биржевых торгов иностранной валютой осуществляет валютные биржи – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций в иностранной валюте представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
|
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
|
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте |
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
|
Кассовые операции в иностранной валюте |
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
|
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
|
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: импорт материально-производственных запасов импорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов дата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета |
|
Вложения организации в иностранной валюте в внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) |
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
При несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте в рубли должен производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.
При составлении бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственные запасы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, оплаченные в предварительном порядке, признаются организацией в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.
При условии получения аванса, предварительной оплаты доходы признаются в бухгалтерском учете этой организацией в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты.
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Колебания валютного курса обуславливают возникновение курсовых разниц, определение которых представлено в ПБУ 3/2006.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Датой совершения операций в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплату отличается от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за которой составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление средств с валютного счета заявление. О совершенных операциях банк сообщает организации выпиской с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.
Синтетический учет операций по валютным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с валютных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
По валютному счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточка аналитического учета по наименованиям валют.
Бухгалтерские записи по продаже иностранной валюты представлены в таблице 4.
Таблица 4.
Корреспонденция счетов по учету продажи организацией иностранной валюты
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
1. |
Отражена иностранная валюта, подлежащая продаже кредитной организацией |
57 |
52 |
|
|
2. |
Отражена проданная валюта по курсу Банка России на день продажи при обязательной продаже |
91 |
57 |
|
|
3. |
Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты |
51 |
91 |
|
|
4. |
Отражено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по продаже валюты |
91 |
51,52 |
|
|
5. |
Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты: положительные отрицательные |
57 91 |
91 57 |
В соответствии с законодательством организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные Банком России.
Целевыми направлениями могут быть, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку иностранной валюты.
В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в развитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на день зачисления.
Бухгалтерские записи по учету покупки иностранной валюты представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Корреспонденция счетов по учету покупки организацией иностранной валюты
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
1. |
Отражены денежные средства, направленные на покупку валюты |
57 |
51 |
|
|
2. |
Отражено зачисление приобретенной валюты на валютный счет |
52 |
57 |
|
|
3. |
Отражено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты |
91 |
51,52 |
|
|
4. |
Отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России на дату покупки: курс Банка России превышает курс покупки курс Банка России ниже курса покупки |
57 91 |
91 57 |
|
|
5. |
Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет: положительные отрицательные |
57 91 |
91 57 |
2.4. Учет операций на специальных счетах в банках
Помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»,
55-2 «Чековые книжки»,
55-3 «Депозитные счета».
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента, в пользу получателя средств по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива.
Чтобы воспользоваться этой формой расчетов, плательщик представляет в обслуживающий банк (банк-эмитент) два заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. В заявлении содержатся обязательные реквизиты расчетных документов по установленной форме, а также указываются следующие сведения:
- наименование банка-эмитента, банка – получателя средств, исполняющего банка;
- вид аккредитива;
- условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);
- номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;
- срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;
- наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;
- номер и дата основного договора;
- срок отгрузки товара;
- наименование грузоотправителя и грузополучателя;
- и другие сведения
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.
Отзывной аккредитив – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а тот в свою очередь, ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива.
Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт.
Закрытие аккредитива происходит в следующих случаях:
- по окончании срока аккредитива;
- согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;
- согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам) – аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;
- при неполном использовании аккредитива, т.е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Во всех перечисленных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей практически совпадает по времени с ее оплатой.
Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек, осуществляется на субсчете 55-2 «Чековые книжки». Порядок осуществления расчетов чеками регулируются Гражданским кодексом РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Как упомянуто выше, чек – это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, чекодержатель и плательщик.
Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чекодержателем – юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек.
Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чек должен содержать следующие предусмотренные ст.878 ГК РФ обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает его юридической силы:
1) наименование «чек», включенное в текст документа;
2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составления чека;
6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Прежде чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».
Чеки бывают именные, предъявительские и ордерные.
Именной чек выписывается на имя определенного лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная надпись). Передача прав по именному чеку возможна лишь в виде исключения с последующим переходом прав по долговым требованиям, установленным гражданским законодательством.
Предъявительский чек выписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя.
Ордерный чек выписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной или Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.
Чеки выполнены на бумаге с водяными знаками, имеют средства защиты, что исключает допущение каких-либо исправлений. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку.
Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись «По доверенности».
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.
Типовые операции по учету расчетов чеками приведены в таблице 6.
Таблица 6.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
1. |
Приобретена лимитированная чековая книжка: лимит услуги банка |
55-2 91-2 |
51 51 |
|
|
2. |
Передана лимитированная чековая книжка под отчет |
71 |
76 |
|
|
3. |
Оплачено чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары |
60 |
55-2 |
|
|
4. |
Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки |
76 |
71 |
|
|
5. |
Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки |
91-2 |
51 |
|
|
6. |
Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации |
76 |
51 |
По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.
Движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывают на субсчете 55-3 «Депозитные счета».
Депозит - денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.
Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 55-3 «Депозитные счета»
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как операционные доходы и оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 55-3 «Депозитные счета»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
При возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит субсчета 55-3 «Депозитные счета».
Аналитические счета по субсчету 55-3 «Депозитные счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.
Глава 3. Аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами
3.1. План аудиторской проверки.
Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.
Начальным этапом проведения аудита, является разработка аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:
- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
- структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
- технологическими особенностями производства продукции;
- уровнем рентабельности;
- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- существованием дочерних и зависимых организаций;
- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
- принципами формирования оплаты труда персонала.
При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.
В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:
- учредительные и другие общие документы предприятия (устав
предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряже ния, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное
расписание и др.);
- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);
- основные средства;
- нематериальные активы;
- производственные запасы;
- расчеты по оплате труда;
- затраты на производство;
- готовая продукция, товары и реализация;
- денежные средства;
- расчеты;
- финансовые результаты и использование прибыли;
- капитал и резервы;
- кредиты и финансирование;
- учет по забалансовым счетам;
- бухгалтерская отчетность и приложения.
Общий план аудита и программа аудита могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
3.2. Аудиторские процедуры.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами пред полагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки - формирование мне ния о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Де нежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации норма тивным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совер шения операций с денежными средствами на предприятии, пра вильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами в ООО «СИНТЕР» решались следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, цен ных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформле ния операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременно сти и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установлен ных правил расчетов наличными деньгами с юридическими ли цами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм це левого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских сче тов предприятия (в том числе валютных), правильности их отра жения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Для проверки кассовых операций в ООО «СИНТЕР» аудитор должен изучить следующие документы:
- Бухгалтерскую отчетность: Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- Главную книгу или оборотно-сальдовую ведомость;
- Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;
- Банковские выписки;
- Кассовую книгу (ф. № КО-4);
- Отчеты кассира;
- Приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2);
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(ф. № КО-3);
- Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(ф. № КО-5)
- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
- Справку банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
- Чековые книжки;
- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
- Договоры о материальной ответственности;
- Документы по ККМ;
- Книги кассира-операциониста;
- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
- Приказы руководящего органа;
- Учетную политику в части документооборота.
Для того чтобы определить состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения в ООО «СИНТЕР» кассовой дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, спланировать состав основных контрольных процедур, а также определить специфические черты ведения учета на предприятии, аудитор составляет специальный вопросник.
Пред ставленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежу точных выводов, совокупность которых дает право сделать основ ной вывод о том, что кассовая дисциплина в ООО «СИНТЕР» не соблюдает ся, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Вопросник тестов контроля кассовых операций ООО «СИНТЕР» представлен в таблице 7.
Таблица 7.
Тесты контроля кассовых операций
|
№ |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
|
1 |
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера |
Только главному бухгалтеру |
Образец подписи главного бухгалтера |
|
2 |
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера |
Да |
Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей |
|
3 |
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации |
Только руководителю организации |
Образец подписи руководителя организации |
|
4 |
Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации |
Нет |
Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц |
|
5 |
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров |
Да |
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров |
|
6 |
Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров |
Да |
Журнал регистрации расходных кассовых ордеров |
|
7 |
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе |
10 000 |
Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком |
|
8 |
Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации |
Нет |
Приказ об установлении сроков внезапной проверки |
|
9 |
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде |
Нет |
|
|
10 |
Была ли проведена ревизия при смене кассира |
Нет |
Акт ревизии кассы |
|
11 |
Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы |
Нет |
Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы |
|
12 |
Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы |
Нет |
Акт внезапных ревизий кассы |
|
13 |
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности |
Да |
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами |
|
15 |
Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины (ККМ) |
Да |
Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы |
|
16 |
Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины (ККМ) в налоговых органах |
Да |
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах |
|
17 |
Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ |
Да |
Договор с центром технического обслуживания и ремонта |
|
18 |
Ведется ли в организации кассовая книга |
Да |
Кассовая книга |
|
19 |
Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности |
Да |
ККМ |
|
20 |
Ведется ли журнал выданных доверенностей |
Да |
Журнал учета выданных доверенностей |
|
21 |
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей |
Да |
Журнал регистрации платежных ведомостей |
|
22 |
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации |
Да |
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом руководителя |
|
23 |
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются |
Да |
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом руководителя |
|
24 |
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм |
Да |
|
|
25 |
Ведется ли в организации журнал учета депонентов |
Да |
Журнал учета депонентов |
Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СИНТЕР» была организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе, должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.
При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер ООО «СИНТЕР». Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
- застрахована ли касса организации;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).
- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
В ходе проверки данного участка аудитором были выявлены следующие нарушения:
1. В ООО «СИНТЕР» не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Специального помещения для кассы нет. Все наличные денежные и материальные ценности хранятся в сейфе главного бухгалтера.
2. Не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу ООО «СИНТЕР». Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.
3. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в ООО «СИНТЕР» они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
4. Внезапной ревизии кассы в ООО «СИНТЕР» ранее не производилась. Отсутствует приказ руководителя организации, в котором назначается комиссия для производства ревизии кассы. Также нет приказа об установлении сроков внезапной проверки и акта ревизии кассы.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
К аудиторской проверке быль представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.
В соответствии с гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования рынка ценных бумаг» за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций - влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ООО «СИНТЕР», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов.
В соответствии с Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.
В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.
В ходе аудита ООО «СИНТЕР» была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.
При проверке правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств в ООО «СИНТЕР», было уделено особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.
При заполнении приходного и расходного кассовых ордеров в ООО «СИНТЕР» выявлены следующие ошибки:
- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
- на нескольких ордерах отсутствуют необходимые подписи и печати;
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Часто при заполнении кассовой книги ООО «СИНТЕР» записи ведутся помесячно, что является нарушением - целесообразно вести их ежедневно или раз в три-пять дней,
При проверке соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами применялся метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.
В соответствии с Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Целью проверки являлось установить, совершаются ли в ООО «СИНТЕР» расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину.
Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.
Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Для оформления выводов аудитором были просмотрены чековые книжки ООО «СИНТЕР», проверены в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).
Для того чтобы проверить правильность и своевременность оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Также сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.
При проверке в ООО «СИНТЕР» не было выявлено расхождений между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Сдача выручки в банк происходила своевременно.
Далее следует проверить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.
Особое внимание аудитор уделил проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверялись табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов.
Для того чтобы проверить, не завышена ли сумма начисленной заработной платы в расчетно-платежной ведомости, нужно сравнить данные синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:
- в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.
В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в ООО «СИНТЕР» было выявлено следующее нарушение: против лица, не получившего выплату, вместо надписи «Депонировано» оставлено пустое место.
Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.
Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовые машины (далее ККМ) аудитор сверил на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверил, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.
В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).
При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.
ООО «СИНТЕР» ведет книгу кассира-операциониста. В ней фиксируются показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. В организации используется только одна ККМ.
Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:
Статья 7 гласит: суммы штрафов, взысканных за нарушения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, распределяются следующим образом: 20 % - в федеральный бюджет; 80 % - в местный бюджет.
В соответствии со статьей 14.5 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ:
Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
При проверке кассовых операций аудитор использовал все ме тоды получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета в ООО «СИНТЕР», достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являлись:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтер ских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
3.4. Особенности аудита в условиях компьютерной среды.
Перспективным направлением разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. В настоящее время невозможно представить себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично персональные компьютеры находят применение и в аудите.
Применяемые в настоящее время программы весьма разнообразны и их количество внушительно. Например, такие программные продукты, как AuditNET, «Ассистент аудитора» и другие позволяют формировать рабочие документы на всех этапах аудита, осуществлять планирование аудита, контроль качества его проведения. Программа «Ассистент аудитора», предоставляет возможность составлять среду рабочих документов аудитора в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Программа «Аудит-эксперт» используется для проведения расчетов, как на начальной стадии аудита, так и расчетов по скорректированной отчетности, например.
Также все аудиторские организации используют стандартные программы Word, Excel, Acsess. В ряде случаев аудиторами используются статистические пакеты для проведения выборочного контроля и обработки результатов. Многие аудиторские фирмы разрабатывают собственные системы автоматизации, основанные на современных сетевых технологиях; практически все аудиторы оснащены ноутбуками и используют интернет.
Современный аудит невозможен без использования правовых баз данных, таких как «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс», «Юсис», «Референт» и др., а также базами данных арбитражной практики по налоговым спорам.
Проверка аудита в условиях компьютерной обработки данных регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 410, так и российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудируемая организация обязана предоставить аудитору необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы:
- гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
- формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
- осуществление аналитических процедур;
- расширение функций.
Аудитор должен оценивать квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.
Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный риск аудитора.
Аудитор обязан оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.
Аудитор проверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.
Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.
Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету.
Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.
Изучение систем внутреннего контроля предприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных имеет первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся система внутреннего контроля предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.
Особого внимания заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.
Основная задача аудита автоматизированных систем учета – это проверка достоверности учетной машинной информации.
Особенно важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.
Проверка взаимосоответствия различных баз данных ориентирует аудитора в выборе объектов, требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машинной информации с первичными учетными документами предприятия.
На предприятиях, имеющих штат программистов, могут быть созданы собственные экспертные системы для принятия самостоятельных решений, анализирующие ситуации и способные давать вполне определенные рекомендации.
Литература:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009).Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010). Часть вторая Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ
(ред. от 05.04.2010)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. (в ред. от 23.11.2009)
4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Принят Государственной думой 25 апреля 2003г. Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003г. (в ред. от 17.07.2009 № 162-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Принят Государственной думой РФ 21.11.2003г. Одобрен Советом Федерации 26.11.2003г. (в ред. от 22.07.2008 № 150-ФЗ)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)
7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Центральным Банком РФ 03.10.2002 № 2-п (ред. От 22.01.2008)
8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 № 40)
9. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
(вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности»,
«Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»)(ред. от 04.12.2002)
10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
11. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. от 28.04.2008)
12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)
13. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
14. Сапожникова Н.Г., Бухгалтерский учет . Учебник для вузов 4-е изд. – М.: КНОРУС, 2010. – 480с.
15. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 517с.
16. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – М.: КНОУС, 2005. -496с.
17. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой 2-е изд. доп.,— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527с.
18. Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учета: учебник 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 240с.
19. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 13-е. – СПб.: Издательский дом Герда, 2008. – 400с.
20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.
21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА 2006. - 583 с.
22. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред. Титоренко Г.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
23. Кочинев Ю. Ю., Аудит: Учебное пособие 3-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 400 с.
24. Практический аудит/ Под ред. С.М. Бычковой 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 176 с.