Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет
Глава 1. Система организации и оплаты труда
1.1. Системы и формы оплаты труда
1.1.1. Повременная оплата труда
1.1.2. Сдельная оплата труда
1.1.3. Оплата труда на комиссионной основе
1.2. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников
1.2.1. Оплата труда совместителей
1.2.2. Оплата труда сезонных работников
1.2.3. Оплата труда временных работников
1.2.4. Оплата труда надомников
1.3. Премирование работников
1.3.1. Вознаграждение по итогам работы за год
1.3.2. Вознаграждение за выслугу лет
1.4. Применение доплат в системе оплаты труда
1.4.1. Доплата при временном переводе на другую работу
1.4.2. Доплата за совмещение профессий
1.4.3. Доплата за замещение временно отсутствующего работника
1.4.4. Доплата за сверхурочные работы
1.4.5. Доплата за работу в выходные и праздничные дни
1.4.6. Доплата за работу в ночное время
1.4.7. Доплата при выполнении работ различной квалификации
1.5. Оплата труда при невыполнении норм выработки, при простое и
браке продукции
1.5.1. Оплата труда при невыполнении норм выработки
1.5.2. Оплата простоя
1.5.3. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся
бракованной
1.6. Оплата отпусков и выходных пособий
1.6.1. Порядок предоставления и оплаты отпусков
1.6.2. Исчисление среднего заработка при оплате отпуска
1.6.3. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего
заработка
1.6.4. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда
2.2.1. Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям
расходов и носителям затрат
2.2.2. Особенности распределения и начисления сумм оплаты труда
при совместной деятельности
2.3. Натуральная форма оплаты труда
2.4. Выдача средств на оплату труда
2.5. Депонирование сумм на оплату труда
2.6. Порядок представления отчетности по труду
2.7. Порядок составления отчетности по труду
2.7.1. Средняя численность работников
2.7.2. Начисленная оплата труда работников
2.7.3. Использование рабочего времени
2.7.4. Движение работников и предполагаемое высвобождение
Глава 3. Удержания из оплаты труда
3.1. Удержание налога на доходы физических лиц
3.1.1. Доходы работников, подлежащие налогообложению
3.1.2. Ставки налога
3.1.3. Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме
3.1.4. Налогообложение материальной помощи и подарков
3.1.5. Налогообложение сумм компенсации стоимости путевок
3.1.6. Налогообложение сумм компенсации командировочных расходов
3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
3.1.8. Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на
приобретение жилья
3.1.9. Доходы работников, освобожденные от налогообложения
3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты
3.1.11. Налоговые карточки работников
3.1.12. Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных
сумм налога
3.2. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
3.2.1. Размер алиментов
3.2.2. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых
удерживаются алименты на несовершеннолетних детей
3.2.4. Индексация размера алиментов
3.2.5. Учет исполнительных документов в организации
3.2.6. Порядок выплаты алиментов
3.2.7. Ответственность должностных лиц организации и лиц,
обязанных уплачивать алименты
3.2.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по
удержанию алиментов
3.2.9. Налогообложение алиментов
3.3. Удержания в пользу юридических и физических лиц по
исполнительным документам. Бухгалтерское оформление
расчетов
3.4. Удержания за причиненный организации материальный ущерб
3.4.1. Материальная ответственность работников
3.4.2. Определение размера ущерба
3.4.3. Порядок возмещения ущерба
3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный
ущерб
3.5. Удержания за брак
3.6. Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм
3.6.1. Порядок выдачи наличных под отчет
3.6.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
3.7. Удержания по займам и ссудам
3.8. Удержания за форменную одежду
3.9. Удержания за товары, проданные в кредит
3.10. Удержания по письменным заявлениям работников
Глава 4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и
обеспечению
4.1. Единый социальный налог
4.1.1. Выплаты в пользу физических лиц, освобожденные от
налогообложения
4.1.2. Ставки налога
4.1.3. Налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным
договорам, договорам гражданско-правового характера
4.1.4. Порядок исчисления и уплаты налога
4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому
социальному налогу
4.2. Страхование от несчастных случаев на производстве
4.2.1. Порядок регистрации работодателя в качестве страхователя
4.2.2. Размеры выплат
4.2.3. Бухгалтерский учет начисленных страховых взносов
Глава 1. Система организации и оплаты труда
Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.
Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными, бестарифными, системами плавающих окладов, системами оплаты труда на комиссионной основе и др. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется государством.
При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяются разрядом.
При такой системе размер заработной платы может зависеть также и от условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные).
За работы с вредными условиями труда устанавливаются доплаты к окладу (тарифной ставке). Эти доплаты устанавливаются на основании нормативно-правовых актов, отраслевых тарифных соглашений и коллективных договоров.
Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т. е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д. Они устанавливаются в виде тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, тарифных коэффициентов, надбавок и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда, причем тарифные сетки для сдельщиков и повременных работников устанавливаются отдельно.
Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц).
1.1. Системы и формы оплаты труда
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).
Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).
Квалификационный коэффициент (КТУ) комплексно отражает квалификацию работника, общий размер трудового вклада в общие результаты работы и определяется по данным о предыдущей деятельности работника и документам о специальности и квалификации работника. Этот коэффициент является постоянной величиной. КТУ определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива и устанавливается работнику по результатам работы за определенный период, например месяц. Порядок определения и применения КТУ определяется коллективом, в соответствии с положением об оплате труда в организации.
Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от выручки или производительности труда в подразделении или по иным показателям.
Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.
Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только от покупателей (как обычно), но и от менеджеров, работающих с каждым покупателем. Отчеты о выручке, полученной от покупателей, закрепленных за данным менеджером, должны поступать в бухгалтерию ежемесячно, на их основе рассчитывается заработная плата, форма отчета организацией разрабатывается самостоятельно. Оплата труда такого работника и процент от выручки устанавливаются в трудовом договоре, приказе по организации или в положении об оплате труда.
На практике нередко для одного и того же работника применяются различные сочетания нескольких форм оплаты труда, например повременная оплата и процент от выручки. Существуют следующие системы оплаты труда:
1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):
а) простая;
б) повременно-премиальная;
2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):
а) простая;
б) сдельно-премиальная;
в) сдельно-прогрессивная;
г) косвенно-сдельная;
д) аккордная;
3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия);
4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы);
5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).
Предприятие устанавливает самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда которая отражается в коллективном договоре, в положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
1.1.1. Повременная оплата труда
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.
При этом труд работников может оплачиваться:
1) по часовым тарифным ставкам;
2) по дневным тарифным ставкам;
3) исходя из установленного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты") и утверждается приказом руководителя организации.
Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.
Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если он ведется на компьютере). Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1.
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
Пример
Работнику ООО "Парус" С.С. Иванову установлена ставка заработной платы 25 руб./ч. В августе 2004 г. Иванов отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 ч).
Заработная плата Иванова за август 2004 г. составит:
25 руб./ч х 184 ч = 4600 руб.
Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
Пример
Работнику ООО "Курс" С.С. Петрову установлена ставка заработной платы 300 руб./дн.
В июле 2004 г. Петров отработал 21 день.
Заработная плата Петрова за июль 2004 г. составит:
300 руб./дни х 21 день = 6300 руб.
Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.
Пример
Работнику ЗАО "Штатив" А. Н. Сидорову установлен месячный оклад 6000 руб.
В январе 2004 г. из 20 рабочих дней Сидоров проработал 15 дней (5 дней Сидоров находился в отпуске без сохранения заработной платы).
Заработная плата Сидорова за январь 2004 г. составит:
6000 руб./20 дн. х 15 дн. = 4500 руб.
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Пример
Работнику отдела сбыта ЗАО "Актив" К.Б. Яковлеву установлен месячный оклад в размере 5000 руб. Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия в размере 1000 руб.
Заработная плата Яковлева составит:
5000 + 1000 = 6000 руб.
1.1.2. Сдельная оплата труда
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка - это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу.
Сдельная расценка представляет собой сумму часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, деленную на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки - это количество продукции, которое работник (группа работников) данной квалификации должен произвести в единицу времени в данных условиях.
Пример 1
Норма выработки работника - 3 детали в час. Его тарифная ставка - 120 руб. в час. Тогда сдельная расценка равна 40 руб. за одну деталь (120 руб./3).
Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Нормы времени - это количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (операций, комплекса операций) в заданных условиях. Таким образом, норма времени - это величина, обратная норме выработки.
Пример 2
Норма времени на изготовление одной детали - 1/3 ч (или 20 мин.). Тарифная ставка работника 120 руб. в час. Тогда сдельная расценка равна 40 руб. за одну деталь (120 руб. х 1/3).
При коллективной сдельной оплате труда оплата производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады (по штату или нормам обслуживания) и комплексную норму выработки (норму выпуска продукции). Коллективная сдельная расценка составит частное от деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады на норму выработки продукции на данном объекте (агрегате, механизме) или на норму выпуска продукции всем участком. Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок.
Учет выработки в организациях ведут мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложена эта обязанность. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд-книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.
Выбор той или иной формы первичного документа зависит от многих причин: вида деятельности, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. Первичные документы заполняются на основе технологических карт, действующих норм и расценок, с учетом производственной программы цеха (участка) и графика работ и выдаются бригаде или рабочему до начала работы.
Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.
При заполнении бригадного наряда указываются фамилии всех рабочих в бригаде, их табельные номера (если они имеются) и разряды. Для бригадного наряда заработок каждого рабочего обычно определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.
После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписывает в него количество принятых изделий или выполненных работ, указывает отработанное время, общую сумму оплаты труда и процент доплаты, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличие брака.
Состав необходимых первичных документов и их содержание существенно зависят от вида сдельной оплаты труда. При прямой сдельной оплате труда расценки за единицу выработанной продукции являются постоянными и заработок работника равен произведению объема выработанной продукции на расценку за единицу данной продукции. В этом случае для расчета зарплаты необходимо иметь документ (например, приказ), в котором установлены сдельные расценки на каждый вид продукции (работ) и наряд на сдельную работу.
В цехах с мелкосерийным и индивидуальным характером производства при разовых и ремонтных работах для учета выработки используются накопительные, или разовые, наряды. Приемка изготовленной продукции (выполненных работ) производится мастером, бригадиром или контролером отдела технического контроля и заверяется их подписями в соответствующих документах.
При серийном характере производства учет выработки продукции нередко осуществляется с помощью маршрутных карт (листов), которые составляются на основе технологических карт, принятых на данном производстве.
Маршрутная карта может использоваться не только как документ по учету выработки продукции, но и для расчета заработной платы. Маршрутные карты, как правило, выписываются заранее работниками диспетчерской службы подразделения на партии деталей. Маршрутная система учета выработки может применяться в сочетании с рапортом о выработке за смену.
В строительных организациях для учета выполненных работ и заработной платы применяются наряды на сдельные (аккордные) работы, наряд-книжки, табели-расчеты и акты о браке.
Для строительных рабочих наиболее распространенной является сдельная или сдельно-премиальная система оплата труда по аккордным нарядам, которые расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ. Аккордные наряды-задания в строительстве выдаются на срок выполнения всего комплекса работ по наряду. Наряды выписываются или на отдельные рабочие процессы, предусмотренные нормами, или на комплекс работ (как правило, приведенный к единому укрупненному измерителю), или на каждый учетный объект и выдаются бригаде или рабочему до начала работы.
Табель-расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады. Табель-расчет используется также для расчета премий рабочим, работающим в бригаде по премиальной системе оплаты труда, и распределения заработной платы по статьям расходов.
1.1.3. Оплата труда на комиссионной основе
Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж продукции: произведенной самим работником и принадлежащей организации.
Пример
Согласно заключенному трудовому договору работник промышленного предприятия получает фиксированный (10%) доход от продаж произведенной им продукции. В январе работник изготовил 150 ед. продукции, в феврале - 80. В январе продано 120 ед., в феврале - 110 ед. Розничная цена единицы готовой продукции составила в январе 200 руб., в феврале - 210 руб. Таким образом, месячный заработок работника составит: в январе 2400 руб. (120 х 200 х 0,1); в феврале 2310 руб. (110 х 210 х 0,1).
При первом варианте работник не может влиять на размер своего заработка в том случае, если продукция окажется неконкурентоспособной и не найдет своего покупателя.
Пример
Заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 3750 руб. (50 000 х 0,075). Второй вариант более предпочтителен, так как работник заинтересован в реализации большего объема продукции и соответственно в получении большего заработка.
1.2. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников
1.2.1. Оплата труда совместителей
Совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними. Однако при оформлении отношений с такими работниками в обоих случаях есть свои особенности. Бывают случаи, когда организации невыгодно принимать в штат сотрудника на условиях полной занятости. Объясняется это просто: по должности нагрузка небольшая, а платить приходится в полном размере. Намного удобнее оформить на работу совместителя, установив ему уменьшенную зарплату.
С совместителем организация должна заключить трудовой договор. Обязательно укажите в нем, что данная работа является совместительством. А вот требовать от такого работника трудовую книжку, как это делается в обычных случаях, не надо. Запись о "второй" должности можно сделать только по его собственному желанию по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.
Особое у совместителей и рабочее время. Согласно ст. 284 ТК РФ он не должен трудиться более 4 ч в день или 16 ч в неделю. Если на предприятии нет возможности соблюдать ежедневную норму рабочего времени для совместителей, то предприятие может вести суммированный учет их рабочего времени. Однако надо помнить, что при этом продолжительность рабочего времени работника, выполняющего работы по совместительству, за четный период (месяц, квартал) не должна превышать норму рабочего времени для совместителей, установленную законодательством. Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам предприятия. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.
В учете рабочего времени внутренних совместителей есть нюансы. Дело в том, что многие бухгалтеры начисляют таким работникам общую зарплату по основной и совмещаемой должности одновременно. Как правило, они исходят из расчета 1,5 оклада. А это неверно.
Во-первых, несмотря на то, что соответствующие суммы начисляются одному и тому же человеку, должности он занимает разные. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.
А во-вторых, зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени. Эта цифра и должна учитываться при расчете его зарплаты и налогов с нее. Обратите внимание, при расчете налога на прибыль вы вправе учесть лишь эту часть оклада. Остальную же часть зарплаты инспектор "снимет" с налоговых расходов как выплату, не соответствующую трудовому законодательству.
Немаловажный вопрос: можно ли командировать совместителя? Рассмотрим две возможные ситуации.
1. В командировку направляется внутренний совместитель. В этом случае его средний заработок должен сохраняться и по основному месту работы. То есть специалист командируется как бы и по основной и по совмещаемой должности. Однако суточные должны выплачиваться в одинарном размере, а не по каждой из занимаемых должностей.
2. Фирма командирует внешнего совместителя. Тогда работник должен быть освобожден от исполнения своих обязанностей по основной должности в другой организации. Например, он может взять там отпуск без сохранения заработной платы либо его могут командировать в ту же местность и по основному месту работы. Если совместителя командируют оба работодателя, средний заработок должен сохраняться по обеим должностям.
После увольнения сотрудника с прежней работы в его трудовой книжке обязательно нужно записать, что ваша организация стала основным местом работы. Такая запись делается на основании приказа руководителя. При этом возможно два варианта.
Первый: в трудовой книжке есть запись о том, что работник трудился у вас по совместительству. Тогда надо лишь указать, что ваша фирма теперь является основным местом работы.
Второй: в трудовой книжке не указано, что работник трудился на фирме по совместительству. Тогда вам нужно после записи об увольнении с основного места работы сделать запись о приеме работника совместителем, а затем написать, что ваша организация стала для него основной работой.
Совместитель (как внутренний, так и внешний) имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, причем в полном объеме, т.е. 28 календарных дней (ст. 287 ТК РФ). Он предоставляется сотруднику одновременно с отпуском по основному месту работы. То есть получается, что у сотрудника фактически будет один отпуск, но отпускные он получит в двойном объеме. Если же размер отпуска на основной работе окажется больше, чем по совместительству, то сотрудник вправе попросить отпуск без сохранения заработной платы на период, составляющий разницу между продолжительностью отпусков (ст. 286 ТК РФ). Отпускные за работу по совместительству выплачивают в размере среднего заработка. Он определяется отдельно по основному месту работы и совместительству.
Как определить средний заработок, установлено в ст. 139 ТК РФ. Для этого нужно сложить зарплату работника за три месяца, которые предшествовали тому месяцу, когда он ушел в отпуск. После этого полученную сумму необходимо разделить на 3 и на среднемесячное число календарных дней - 29,6, а результат умножить на количество дней оплачиваемого отпуска.
В расчет среднего заработка необходимо включить все суммы, которые предусмотрены Положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, различные доплаты, надбавки, премии и т.д. Что же касается материальной помощи, то теперь ее учитывать не надо. Дело в том, что материальная помощь с оплатой труда не связана. Поэтому и условия, на которых ее выдают, нельзя включать в Положение об оплате труда.
Пример 1
Тимофеев Т.А. работает в организации по совместительству подсобным рабочим. За это он каждый месяц получает 4000 руб. С 1 июля 2004 г. Тимофеев Т.А. пошел в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В расчетный период, который сотрудник отработал полностью, войдут апрель, май и июнь.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
((4000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.)/(29,6 дн. х 3)) х 28 дн. = 3783,78 руб.
Бывает, что в периоде, за который рассчитывают средний заработок, сотрудник был на своем рабочем месте не все дни. Например, болел, учился или брал отпуск без сохранения заработной платы. Как в этом случае рассчитать отпускные? Нужно поступить так: подсчитайте, сколько календарных дней приходится на отработанное в этих месяцах время. Затем сложите заработную плату каждого месяца расчетного периода. Полученную сумму разделите на количество календарных дней в расчетном периоде. При этом в тех месяцах, которые отработаны полностью, в расчет берется среднемесячное число календарных дней - 29,6. А в месяцах, когда сотрудник отсутствовал, количество календарных дней рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Такой коэффициент требует использовать п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их.
Пусть апрель и май будут отработаны полностью, а в июне работник проболел 3 рабочих дня. Поэтому в апреле он получил зарплату в размере 3428,57 руб. Кроме этой суммы, Тимофеев Т.А. получил еще и пособие по временной нетрудоспособности - 342 руб.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
((4000 руб. + 4000 руб. + 3428,57 руб.)/(29,6 дн. + 29,6 дн. + 18 дн. х 1,4)) х 28 дн. = 3791,47 руб.
Исчисляя средний заработок, по-особому учитываются премии. При этом надо руководствоваться п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Включаются в состав средней заработной платы ежемесячные премии, которые начислялись работнику за расчетный период, по одной за каждый месяц и за каждый показатель. Кроме того, в расчет среднего заработка входят премии, которые выданы за успешную работу сотрудника, которая выполнялась более одного месяца. При этом учесть можно только одну такую премию за каждую работу. Да и то только в размере, в котором премия приходится на расчетный период. Поэтому вознаграждения по итогам работы за предыдущий год нужно включать за каждый месяц в размере 1/12 части. Такой порядок включения в средний заработок предусмотрен и для единовременной выплаты за выслугу лет.
Пример 3
Евсеев П.Н. работает на предприятии аккумуляторщиком по внешнему совместительству. За это он получает оклад 3400 руб. С 15 июля 2004 г. Евсеев П.Н. взял оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.
В январе Евсеев П.Н. получил вознаграждение по итогам работы за 2003 г. в размере 5000 руб. и за выслугу лет - 2800 руб. Кроме того, в июне 2004 г. ему начислили единовременную премию за успешное выполнение задания в мае. Премия предусмотрена положением о премировании. Ее размер - 1600 руб.
В расчетный период войдут следующие месяцы; апрель, май и июнь. Все они отработаны полностью.
1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год и премии за выслугу лет учитывают в расчете по каждому месяцу.
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, равен:
((3400 руб. х 3 мес. + (5000 руб. + 2800 руб.) / 12 мес. х 3 мес. + 1600 руб.) / (29,6 дн. х 3 мес.)) х 14 дн. = 2167,79 руб.
Стоит обратить внимание на п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Здесь определен порядок пересчета отпускных при повышении заработной платы работнику в трех случаях.
1. Зарплата за работу по совместительству была повышена в каком-то из месяцев расчетного периода. В такой ситуации, рассчитывая отпускные, нужно сделать следующее. Вначале надо рассчитать коэффициент повышения. Он равен частному от деления нового оклада (тарифной ставки) на оклад, установленный ранее. После этого умножить на полученный коэффициент выплаты работнику за тот период, в котором он получал "старую" зарплату.
2. Зарплата за работу по совместительству была повышена во время отпуска. В этой ситуации бухгалтер должен пересчитать отпускные со дня повышения оклада. В пересчете он использует коэффициент повышения.
3. Зарплата за работу по совместительству была повышена до отпуска, но не в расчетный период. Рассчитывая отпускные, необходимо увеличить средний заработок сотрудника на коэффициент повышения.
Пример 4
Захаров С.А. работает по совместительству водителем погрузчика. До 1 августа 2004 г. за это он получал 5800 руб. После этой даты оклады всем работникам предприятия увеличили в 1,3 раза.
С 20 августа 2004 г. Захаров С. А. взял оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.
В расчетный период войдут май, июнь, июль. В это время Захаров С.А. отработал все дни. Поэтому его среднедневной заработок будет равен:
((5800 руб. + 5800 руб. + 5800 руб.) / (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) х 28 дн.) х 1,3 = 7132,43 руб.
1.2.2. Оплата труда сезонных работников
Сезонными признаются работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода. В Трудовом кодексе установлена предельная длительность таких работ - они не должны превышать 6 месяцев (ст. 293 ТК РФ). Сезонные трудовые договоры могут заключаться только на работы по специальному Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 04.07.2002 г. N 498 "Об утверждении перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год". Там перечислены в таких отраслях работы:
1) торфяная промышленность;
2) лесозаготовительная промышленность;
3) лесосплав;
4) лесное хозяйство;
5) маслосыродельная и молочная промышленность;
6) мясная промышленность;
7) рыбная промышленность;
8) сахарная промышленность;
9) плодоовощная промышленность.
Только при производстве перечисленных работ возможно заключение сезонных трудовых договоров. Поэтому не может считаться сезонной, например, работа на предприятиях туристического сектора в связи с возрастающим спросом летом. Здесь нужно заключать или срочный договор до пяти лет, или бессрочный трудовой договор. Трудовой договор на выполнение сезонных работ тоже является срочным. Если же в нем забыли указать условие о сезонном характере труда, он считается заключенным бессрочно. Сезонным, можно назначить испытание в соответствии со ст. 70 ТК РФ. Правда, испытательный срок будет короче, чем общий, трехмесячный - всего две недели. Сезонным работникам положен оплачиваемый отпуск из расчета два календарных дня за каждый трудовой месяц. Это предусмотрено в ст. 295 ТК РФ.
При этом работник имеет право использовать отпуск и быть уволенным последним днем отпуска либо - получить компенсацию за неиспользованный отпуск (в этом случае он увольняется последним днем работы, и неиспользованные дни отпуска в период работы на предприятии не включаются). Эти положения предусмотрены для всех категорий работников ст. 127 ТК РФ.
Порядок расчета средней заработной платы для исчисления отпускных изложен в ст. 139 ТК РФ и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Согласно Кодексу при расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат, которые применяются организацией и предусматриваются системой оплаты труда; среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца делением начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Пример 1
ООО "Красное" приняло на работу с апреля по июль 2004 г. тракториста Михайлова М.А., установив ему сдельную оплату труда.
Весь период Михайлов отработал полностью.
Его сдельный заработок составил в рублях:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| 2004 г. |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Апрель | май | июнь | июль |
|—————————————————|——————————————————|—————————————————|————————————————|
| 2600 | 280 | 2550 | 1860 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Проработав 4 месяца. Михайлов имеет право на отпуск продолжительностью 8 календарных дней (2 дн. x 4 мес.). В отпуск он уходит 1 августа 2004 г.
Для расчета причитающихся работнику отпускных определим:
1) сумму заработка, принимаемого в расчет (за май-июль 2004 г.), в размере 7210 руб. (2800 + 2550 + 1860);
2) количество учитываемых календарных дней (по 29,6 за каждый месяц);
3) среднедневной заработок в размере 81,19 руб. (7210 руб. / 3 мес. / 29,6 дн.);
4) сумму отпускных в размере 649,52 руб. (81,19 руб. х 8 дн.).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключено время, предусмотренное п. 4 Положения, то среднедневной заработок исчисляется делением фактически начисленной за расчетный период заработной платы на расчетную величину дней. Заработная плата равна сумме среднемесячного числа календарных дней, умноженных на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример 2
ЗАО "Урожайное" приняло на сезонную работу с июня по август 2004 г. агронома Смирнова А. М., назначив ему оклад в размере 2000 руб. в месяц.
Июнь и июль Смирнов отработал полностью. В августе 9 из 22 рабочих дней он находился на больничном.
Поскольку срок работы Смирнова в ЗАО "Урожайное" составил 3 месяца, то он имеет право на отпуск продолжительностью 6 календарных дней (2 дн. х 3 мес.) с 1 сентября 2004 г.
Рассчитываем сумму отпускных, причитающихся Смирнову.
Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.), в рублях.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Июнь|Июль| Август |Общая сумма заработка|
|————|————|———————————————————————————————————————|—————————————————————|
|2000|2000|2000 руб./22 дн. х (22 дн. - 9 дн.) =|2000 х 2 + 1181,82 =|
| | |1181,82 |5181,82 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
2. Учитываем количество календарных дней, принимаемых для расчета.
Так как август отработан не полностью, количество календарных дней, принимаемых в расчет, определяется как произведение рабочих дней по календарю пятидневной недели, приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4 в днях.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Июнь | Июль | Август | Общее количество календарных дней |
|——————|——————|—————————————————————|———————————————————————————————————|
| 29,6 | 29,6 |(22 - 9) х 1,4 = 18,2| 29,6 х 2 + 18,2 = 77,4 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
3. Получаем величину среднедневного заработка:
5181,82 руб. / 77,4 дн. = 66,95 руб.
4. Рассчитываем отпускные:
66,95 руб. х 6 дн. = 401,7 руб.
Если работнику, принятому на сезон, выплачивались премии, в этом случае нужно руководствоваться порядком, изложенным в п. 14 Положения. А именно при исчислении среднего заработка учитываются:
1) ежемесячные премии и вознаграждения - в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
3) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, предусмотренное п. 4 Положения, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному за расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Пример 3
Условия примера 2 изменим: в июле Смирнову помимо оклада выплатили премию в сумме 1000 руб. за производственные достижения.
Рассчитаем отпускные, причитающиеся Смирнову.
1. Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.), в рублях.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Июнь|Июль| Август | Общая сумма заработка |
|————|————|——————————————————————————————|——————————————————————————————|
|2000|2000|2000 руб./22 дн. х (22 дн. -|2000 + 2000 + 1000 + 1181,82 =|
| |————|9 дн.) = 1181,82 |6181,82 |
| |1000| | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
2. Вычисляем количество календарных дней, принимаемых для расчета.
За отработанный август не полностью количество календарных дней, принимаемых в расчет, определяется как произведение рабочих дней по календарю пятидневной недели, приходящихся на отработанное время, и коэффициента 1,4, дней.
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Июнь | Июль | Август | Общее количество календарных дней |
|——————|——————|—————————————————————|————————————————————————————————————|
| 29,6 | 29,6 |(22 - 9) х 1,4 = 18,2|29,6 х 2 + 18,2 = 77,4 |
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
3. Получаем величину среднедневного заработка:
6181,82 руб. / 77,4 дн. = 79,87 руб.
4. Рассчитываем сумму отпускных:
79,87 руб. х 6 дн. = 479,22 руб.
Если в организации были повышены тарифные ставки или должностные оклады, то средний заработок следует исчислить с учетом требований п. 15 Положения. Так, если повышение произошло:
1) в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Коэффициенты рассчитываются делением тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
2) после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
3) в период сохранения среднего заработка, то часть среднего заработка повышается, от даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
Если расчетный период отработан полностью и тарифные ставки (оклады) за предыдущие месяцы периода были одинаковыми, можно не считать коэффициенты.
В этом случае рассчитывают средний заработок в целом исходя из повышенного оклада или тарифных ставок.
Пример 4
ООО "Чернозем" приняло на работу с мая по август 2004 г. комбайнера Ворошилова С.С., установив оклад 3000 руб. В июне 2004 г. ООО "Чернозем" увеличило оклад Ворошилову до 4000 руб.
Весь период комбайнер отработал полностью. Проработав 4 месяца, Ворошилов имеет право на отпуск продолжительностью 8 календарных дней (2 дн. х 4 мес.). В отпуск он уходит 1 сентября 2004 г.
Отпускные работника рассчитываем так.
1. Определяем сумму заработка, принимаемого в расчет (расчетный период июнь - август 2004 г.) - 12 000 руб. (4000 + 4000 + 4000).
2. Вычисляем количество учитываемых календарных дней (по 29,6 за каждый месяц).
3. Получаем величину среднедневного заработка:
12 000 руб. / 3 мес. / 29,6 дн. = 135,14 руб.
4. Рассчитываем сумму отпускных:
135,14 руб. х 8 дн. = 1081,12 руб.
Для сезонных работников существуют особые правила исчисления стажа. Они содержатся в постановлении Правительства от 04.07.2002 г. N 498 "Об утверждении перечня сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год". При начислении пенсии один сезон работы приравнивается к году трудового стажа. Что касается организации труда таких сотрудников, то каждая отрасль вырабатывает свои нормативы, обеспечивающие нормальные и безопасные условия работы.
Организация, которая нанимает сезонных работников, должна заключать с ними срочные трудовые договоры (ст. 59 ТК РФ). В таком договоре обязательно нужно указать:
1) работы, которые будет выполнять новый сотрудник;
2) срок, на который его нанимают;
3) условия труда и отдыха;
4) права и обязанности работника и работодателя;
5) испытательный срок, если он установлен (он не может длиться больше двух недель);
6) порядок оплаты труда.
Если причина нетрудоспособности "сезонника" - увечье, полученное на работе, либо профзаболевание, то пособие он получает на общих основаниях. Во всех остальных случаях пособие начисляется за период, составляющий не более 75 календарных дней.
Чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности, заболевший работник должен представить в отдел кадров или в бухгалтерию своей организации больничный лист. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка сотрудника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При этом учитывается непрерывный трудовой стаж и законодательно установленные условия. Ни один сезонный работник перед наступлением временной нетрудоспособности не сможет трудиться на предприятии 12 календарных месяцев. Если работник проработал менее трех из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, то пособие ему будет начислено исходя из минимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц. Данное требование установлено п. 2 ст. 8 Федеральным законом от 08.12.2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год" (с изм. и доп. от 29.12.2004 г.). Но оно недействительно при получении работником больничного листа в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Информацию о предыдущей занятости работника бухгалтер может получить из его трудовой книжки либо предоставленных копий трудовых договоров. На практике возможны следующие ситуации.
1. Вы впервые наняли сезонного работника, после чего он сразу заболел.
Средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного вознаграждения.
2. Вы впервые наняли сезонного работника, он заболел в том же месяце, но к моменту болезни у него были фактически отработанные дни.
Средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления нетрудоспособности.
3. Вы впервые наняли сезонного работника, и он заболел, проработав на предприятии более одного месяца, но менее 6 месяцев.
Средний заработок рассчитывается исходя из начисленной заработной платы за фактически отработанные месяцы, предшествующие месяцу наступления нетрудоспособности. Однако при этом там же есть уточнение - учитываются из них не все, а только те выплаты, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и страховые взносы в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Кроме того, в расчет берется заработная плата только по основному месту работы.
Пример 5
ЗАО "Молочник" приняло на работу на летний сезон (июнь-август 2004 г.) Смирнова А.М. и Максимова И.Д. Ежемесячная оплата труда каждого - 2000 руб.
Смирнов А.М. ранее нигде не работал. Максимов И.Д. работал с июня 1998 г. по май 2004 г. в другой организации.
ЗАО "Молочник" находится в Курганской области, где действует уральский районный коэффициент в размере 15%.
Среднедневной заработок работников был рассчитан следующим образом.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Работник |Количество |Количество |Среднедневной заработок, руб. |
| |рабочих дней|пропущенных| |
| |(по графику)|дней | |
|—————————————|————————————|———————————|————————————————————————————————|
|Смирнов А.М. |Июнь - 21 |Август - 9 |(600 руб. х 1,15)/22 дн. = 31,36|
|—————————————|————————————|———————————|————————————————————————————————|
| |Июль - 22 | | |
|—————————————|————————————|———————————|————————————————————————————————|
| |Август - 22 | | |
|—————————————|————————————|———————————|————————————————————————————————|
|Максимов И.Д.| - | |(2000 руб. х 2)/(21 дн. + 22|
| | | |дн.) = 93,02 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Смирнову А.М. пособие начислено в размере минимального размера оплаты труда (с учетом коэффициента).
В связи с тем, что Максимов И.Д. проработал в ЗАО "Молочник" всего два календарных месяца до наступления нетрудоспособности, для исчисления пособия учли его заработок за фактически проработанное время (июнь и июль 2004 г.) и количество дней, проработанных в этом периоде.
Среднедневное пособие зависит от непрерывного трудового стажа.
Если стаж:
1) менее 5 лет - пособие выплачивается в размере 60% от среднедневного заработка;
2) от 5 до 8 лет - работнику оплачивается 80% среднего заработка;
3) более 8 лет - работнику выдается пособие в размере 100% заработка.
Пособие по уходу за ребенком, не достигшим возраста 14 лет, за период с восьмого календарного дня (а одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го календарного дня) выдается в размере 50% заработка, независимо от непрерывного трудового стажа.
Независимо от стажа работнику положено пособие в размере полного среднего заработка при наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания либо по беременности и родам.
Если человек полностью отработал на предприятии предыдущий сезон и приступил к работе в следующем в срок, определенный новым трудовым договором, то межсезонный перерыв трудовой стаж не прервет, хотя и не засчитается в него.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5. Рассчитаем среднедневное пособие работников.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Работник |Стаж до|Среднедневной|Применяемая|Среднедневное пособие,|
| |начала |заработок, |ставка, % |руб. |
| |сезонной |руб. | | |
| |работы | | | |
|————————————|—————————————|—————————————|———————————|————————————————————————|
|Смирнов А.|Отсутствует | 31,36 | 60 |31,36 руб. х 60 % =|
|М. | | | |18,82 |
|————————————|—————————————|—————————————|———————————|————————————————————————|
|Максимов И.|6 лет и 2| 93,02 | 80 |93,02 руб. х 80 % =74,42|
|Д. |месяца | | | |
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Далее надо проверить, не превысило ли рассчитанное среднедневное пособие законодательно установленное ограничение. Максимальная величина пособия по нетрудоспособности в 2004 г. за полный календарный месяц составляет 11 700 руб. (с учетом районного регулирования). Ставка была введена в 2002 г. Ее действие продлено и на 2004 г. (ст. 7 Закона N 166-ФЗ). Сумму установленного ограничения (с учетом районного коэффициента) разделим на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности. Полученное максимально допустимое среднедневное пособие сравним с фактически рассчитанным пособием и выберем меньшее из них значение. Подобные ограничения не распространяются на оплату пособий по профессиональным заболеваниям и трудовым увечьям. По больничному листу определим количество пропущенных рабочих дней (часов).
Для этого умножим среднедневное пособие (либо его максимальное ограничение) на определенное ранее число оплачиваемых рабочих дней (часов).
Пример 7
Рассчитаем пособие сезонных работников ЗАО "Молочник", проболевших 9 рабочих дней.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный месяц составляет 13 455 руб. (11 700 руб. х 1,15).
Следовательно, максимальная сумма дневного пособия за август, в котором по производственному календарю 22 рабочих дня, составляет 611,59 руб. (13 455 руб./22 дн.). Среднедневные пособия, рассчитанные в примере 2, не превышают максимального уровня. Больничные листы рассчитаны исходя из фактических значений, в рублях.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Работник |Среднедневное пособие| Пособие |
|—————————————|—————————————————————|———————————————————————————————————|
|Смирнов A.М. |18,82 |18,82 руб. х 9 дн. = 169,38 |
|—————————————|—————————————————————|———————————————————————————————————|
|Максимов И.Д.|74,42 |74,42 руб. х 9 дн. = 669,78 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Обычно пособие выдается одновременно с заработной платой по платежной или расчетно-платежной ведомости. Выдать пособие можно и по отдельной платежной ведомости либо расходному кассовому ордеру, предварительно удержав налог на доходы физических лиц.
1.2.3. Оплата труда временных работников
ТК РФ не предусмотрено понятие "временный работник". В гл. 45 ТК РФ установлены особенности регулирования труда работников, заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев.
В соответствии со ст. 59 ТК РФ на время выполнения временных (до 2 месяцев) работ заключается срочный трудовой договор. Заключение срочного трудового договора на срок до 2 месяцев возможно при условии, что работа носит заведомо временный характер, т.е. заранее известно, что она будет продолжаться не более 2 месяцев. Неправомерно заключение срочного трудового договора на срок до 2 месяцев для выполнения работы, которая является для организации постоянной.
Если срочный трудовой договор заключен при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных органом, осуществляющим государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, или судом, то он считается заключенным на неопределенный срок. Иными словами, если работник принят на два месяца на работу, носящую постоянный характер, то при обращении его в указанные органы он будет признан принятым на работу на неопределенный срок.
Срочный договор с работником заключается, только если трудовые отношения нельзя установить на неопределенный срок, учитывая характер предстоящей работы или условия ее выполнения. Иными словами, главным критерием здесь является невозможность установления постоянных трудовых отношений.
Трудовое законодательство допускает заключение срочного договора, если организация принадлежит к субъектам малого предпринимательства, а в штате у нее не более 40 человек (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - не более 25 человек).
Пример
Директор малого предприятия "Мост", имеющего в своем штате 45 человек, решил, что в целях более эффективной организации работы компании следует заключать с новыми сотрудниками срочные трудовые договоры. Указания по разработке проекта договоров были даны заместителю директора по кадровому обеспечению. Менеджер по кадрам расценил данное распоряжение руководителя как нарушение ст. 58 и 59 ТК РФ.
Решение руководителя предприятия неправомерно, так как ст. 59 ТК РФ в данном случае не может применяться - численность работников превышает 40 человек.
Особенность заключения срочных трудовых договоров с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы (что также предусмотрено ст. 59 ТК РФ), в случаях, когда ее выполнение (завершение) не может быть определено конкретной датой, состоит в том, что в таком трудовом договоре указывается не срок, а вид работы. Завершение деятельности и будет служить основанием для расторжения срочного договора.
Пример
Для проведения работ по компьютеризации с нуля в фирме "Альфа" был создан информационно-технологический отдел, набраны сотрудники, с которыми заключены срочные трудовые договоры. После того как компьютеризация была закончена, отдел был расформирован, а срочные трудовые договоры расторгнуты.
Еще одно основание для заключения трудового договора, предусмотренное ст. 59 ТК РФ, - замена временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы.
Пример
Людмила М., секретарь-референт генерального директора, оформила отпуск по уходу за ребенком. На время ее отсутствия в организацию была принята другая сотрудница - Оксана К., в договоре с которой значилось условие: "Принята на должность на время отсутствия основного работника". В соответствии со ст. 256 ТК РФ на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется его место работы (должность). Поэтому именно на этот период организация может пригласить временного сотрудника. Окончание трудовых отношений с ним будет оговорено не конкретной датой (поскольку определить ее подчас не представляется возможным), а наступлением определенного события - в нашем случае окончанием отпуска по уходу за ребенком Людмилы М. Аналогичная ситуация возможна и в том случае, если постоянный сотрудник находится в длительной командировке. После его возвращения договор с временным работником, принятым на его место, должен быть расторгнут.
При заключении срочных трудовых договоров необходимо учитывать, что при увольнении работников они пользуются правом на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск пропорционально проработанному времени (ст. 127 ТК РФ).
Если при этом с работником заключен временный трудовой договор (до 2 месяцев), то компенсация выплачивается из расчета 2 рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).
Если с работником заключен трудовой договор для выполнения сезонных работ (не свыше 6 месяцев), компенсация выплачивается из расчета 2 календарных дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ).
Расчет компенсации производится в соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях (это, в частности, касается временных работников), а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Для оплаты отпуска и расчета компенсации за отпуск принимается расчетный период в три календарных месяца (с 1 до 1-го числа), предшествующих соответствующему событию.
Пример
Для обслуживания нужд оздоровительного лагеря администрацией был заключен с работниками временный трудовой договор для выполнения работ с 12 мая по 11 июля текущего года, а также срочный трудовой договор для выполнения работ с 26 мая по 22 сентября текущего года.
При увольнении временного работника ему в соответствии со ст. 291 ТК РФ должна быть выплачена компенсация за 4 рабочих дня отпуска (2 рабочих дня отпуска х 2 мес.).
Расчет компенсации должен быть произведен за период с 12 мая по 30 июня текущего года. Допустим, все рабочие дни в этом периоде работником отработаны, и сумма заработной платы за указанный период составила 9800 руб. На указанный период приходится 42 рабочих дня по календарю 6-дневной рабочей недели. Соответственно сумма компенсации составит 933 руб. 33 коп. (9800 руб./42 дня х 4 дня отпуска).
При увольнении работника, с которым был заключен срочный трудовой договор, должна быть учтена продолжительность отпуска, на который он имеет право, а также время фактической работы.
Продолжительность ежегодного отпуска работника составляет 28 календарных дней или 2,33 календарных дня на каждый отработанный месяц (28 дней отпуска/12 месяцев).
Работник отработал с 26 мая по 22 сентября (3 месяца 29 дней) или по правилам округления (14 календарных дней в меньшую сторону, 15 и более - в большую сторону) 4 календарных месяца. Соответственно, компенсация при увольнении работника должна быть выплачена за 9,32 календарных дня (2,33 х 4 мес.).
При расчете компенсации в качестве расчетного периода принимается период времени с 1 июня по 31 августа включительно. Допустим, все рабочие дни работником отработаны, а сумма заработной платы за этот период составила 24 000 руб.
Соответственно сумма выплачиваемой при увольнении работника компенсации составит 2518 руб. 92 коп. (24 000 руб./3 мес./29,6 х 9,32 календарных дня отпуска).
Следует учитывать, что расчет количества отработанных месяцев, за которые производится выплата компенсации, произведена с применением положений п. 35 Правил "Об очередных и дополнительных отпусках" (утв. Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.1930 г. N 169) (с изм. и доп. от 3 марта 2005 г.) (в ред. от 06.12.1956 г.) (извлечение).
1.2.4. Оплата труда надомников
В наше время практика применения надомной работы получила достаточно широкое распространение. Причем если раньше в роли надомников все больше выступали либо инвалиды, либо пенсионеры, штампующие мелкие поделки, то сейчас им на смену пришли иные люди. Подчас это квалифицированные специалисты, в том числе и представители интеллектуального труда - аудиторы, бухгалтеры, программисты, журналисты. Преимущества работы на дому очевидны: экономия на аренде офиса и покупке мебели, независимость сотрудников от транспортных пробок, которые в больших городах делают дорогу на работу настоящей проблемой. Кроме того, замечено, что дома производительность труда работников значительно повышается ввиду отсутствия отвлекающих факторов - разговоров коллег, их телефонных звонков и посетителей и т.п.
Однако у такой организации работы есть и недостатки. Это, в частности, невозможность постоянно держать под контролем выполнение надомником трудовых обязанностей, сложность и объемность трудового договора, в котором должно содержаться множество специфических положений.
В ст. 310 ТК РФ сказано, что на надомников распространяется действие трудового законодательства с особенностями, установленными Кодексом. Как планирует надомник свой труд и отдых, проследить работодателю практически невозможно. Невозможно и определить, выполняет ли сотрудник свою работу лично (а личный труд в соответствии со ст. 15 ТК РФ - это непременный атрибут трудовых отношений) либо прибегает к помощи посторонних. Более того, выполнение заданий может производиться при участии членов семьи надомника, что прямо закреплено в п. 3 Положения.
При заключении трудового договора в любом случае нужно опираться на ст. 57 "Содержание трудового договора" ТК РФ. Детально излагая основные и дополнительные условия труда, не забудьте при этом упомянуть о выполнении работы в домашних условиях. Кроме того, очень важно оговорить вопрос об обеспечении работника материалами, механизмами и инструментами, необходимыми для использования в процессе труда. На ком же лежит обязанность по обеспечению надомника всеми необходимыми для работы средствами - на работодателе или на работнике? Трудовое законодательство предлагает договориться об этом самим сторонам. Если решено, что это обязанность работодателя, - в тексте договора или в тексте приложения к нему определяются порядок и сроки поставки инструментов, сырья и материалов.
В договоре следует отразить также правила расчетов за изготовленную продукцию, сроки вывоза продукции, а также возмещение затрат, связанных с приобретением материалов для выполнения работы (в том случае, если они приобретались на средства работника).
Помимо этого, надомник может нести и иные расходы, связанные с выполнением работы. Допустим, речь идет об оплате электроэнергии, газоснабжения, услуг мобильной связи и доступа к сети Интернет. Оплата этих расходов тоже должна быть предусмотрена трудовым договором. В противном случае работнику возмещаются лишь издержки, которые он понес с согласия работодателя.
Хотя проконтролировать продолжительность рабочей недели надомника практически невозможно, работодателю все же следует ориентироваться на ст. 91 ТК РФ, устанавливающую нормальную продолжительность рабочего времени, - не более 40 ч в неделю. Время отдыха определяется также по общим правилам - ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Правда, в том случае, если у работника нет права на отпуск большей продолжительности.
Если говорить о том, как оплачивается труд этой категории работников, то следует отметить, что вариантов тут множество. Оплата труда надомников производится по повременной, сдельной или иной системе, а нормы выработки для них устанавливаются такие же, как и для других работников, выполняющих аналогичные работы в производственных условиях. Правда, это возможно, если сами организационно-технические условия труда идентичны. При несколько иных условиях (иное оборудование, иные инструменты) организация с учетом мнения представительного органа работников осуществляет их корректировку исходя прежде всего из соображений экономической целесообразности.
Также следует добавить, что если в трудовом договоре с надомником обязанность обеспечения сырьем и материалами, а также вывоза готовой продукции лежит на самом работнике, то время, затраченное на эти процедуры, полностью включается в его рабочее время. Согласно Положению об условиях труда надомников оплачивается оно из расчета тарифной ставки выполняемых работ, но не выше ставки рабочего второго разряда соответствующего вида работ (п. 16 Положения). О расторжении трудового договора с надомниками издается приказ.
1.3. Премирование работников
Общее понятие премирования работников следует разделять на два направления:
1) премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
2) премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
В последнем случае выдача премий, награждение ценным подарком (можно причислить к премированию в натуральной форме) осуществляется в рамках поощрения за успехи в работе (ст. 191 ТК РФ) и носит разовый характер.
При этом круг поощряемых работников заранее не определяется, а премирование осуществляется администрацией (в отдельных случаях по согласованию с профсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов).
Работник в свою очередь не имеет права оспаривать действие администрации, отказавшей ему в выплате разовой премии.
Выплата разовых премий в качестве поощрения может осуществляться:
1) за образцовое выполнение трудовых обязанностей;
2) за повышение производительности труда;
3) за повышение качества продукции;
4) за продолжительную и безупречную работу;
5) за новаторство в труде;
6) за другие достижения в работе, устанавливаемые правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине, принятыми и действующими в организации.
Разовые (единовременные) премии могут также выплачиваться к определенным датам (рождения, юбилеям, праздникам и др.). В таких случаях они также выплачиваются вне рамок системы оплаты труда.
Премиальная система оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются в организациях.
Указанными положениями, в частности, предусматриваются:
1) показатели премирования;
2) условия премирования;
3) размеры и шкала премирования;
4) круг премируемых работников;
5) источник премирования.
На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у организации - обязанность уплатить премию.
Среди премий, обусловленных системой оплаты труда, выделяется премия за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности. Наряду с ней в организациях могут предусматриваться специальные системы премирования.
Если в организации положение о премировании или же иное ему подобное отдельное положение по оплате труда не разработано, то вопросы премирования в обязательном порядке должны быть отражены в коллективном договоре и непосредственно в трудовом договоре, заключенном с работником.
Выплата премий осуществляется на основании приказа (распоряжения) администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.
Распоряжение о выплате разовых премий оформляется на типовых бланках N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" или Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников", утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Лишение премий и снижение их размеров также следует оформлять приказом (распоряжением) администрации с обязательным отражением причин, повлекших снижение (лишение) премий.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
1.3.1. Вознаграждение по итогам работы за год
В соответствии с положениями ст. 135 и 144 ТК РФ порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам работы за год определяются коллективным договором организации и отдельным положением, разрабатываемым в организации. В бюджетных учреждениях размеры и порядок выплаты вознаграждения устанавливаются Правительством РФ.
Вознаграждение выплачивается на основании приказов руководителя предприятия после подведения итогов хозяйственной деятельности за год. Положение о порядке выплаты вознаграждения по итогам годовой работы утверждается администрацией предприятия, организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом.
В положении устанавливается:
1) круг лиц, имеющих право на получение вознаграждения;
2) условия получения вознаграждения;
3) порядок установления непрерывного стажа;
4) размеры вознаграждения;
5) условия, при наличии которых вознаграждение по итогам работы за год увеличивается, уменьшается или не выплачивается.
Положение доводится до сведения всех принимаемых на работу работников не позднее, чем за месяц до начала календарного года.
При разработке положения могут быть использованы "Рекомендации о порядке и условиях выплаты работникам предприятий вознаграждения за общие результаты работы по итогам года", утвержденные постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 10.08.1983 г. N 177/П-13 "Об утверждении рекомендаций о порядке и условиях выплаты работникам предприятий и организаций народного хозяйства вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год" (с изм. и доп. от 20.05.1987 г.).
В полном размере выплату вознаграждения рекомендуется выплачивать работникам, проработавшим весь календарный год. Пропорционально проработанному времени может быть выплачено вознаграждение работникам, не проработавшим полный календарный год по уважительным причинам.
Отдельно решается вопрос, связанный с выплатой вознаграждения работникам, уволившимся до окончания календарного года. Положением о выплате вознаграждения данные категории работников вполне могут не иметь права на получение вознаграждения, так как в любом случае итоги хозяйственной деятельности подведены еще не будут.
Работники, проработавшие календарный год и уволившиеся с работы до момента выплаты вознаграждения, имеют право на получение этого вознаграждения в общем порядке и в сроки, установленные на предприятии.
Размер вознаграждения по итогам работы за год может зависеть:
1) от продолжительности непрерывного стажа на данном предприятии, в организации;
2) от размера заработной платы, получаемой работником за год.
1.3.2. Вознаграждение за выслугу лет
Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.
Положением о премировании выплачиваются: премия за высокие результаты в труде, премия за выслугу лет, а уже порядок их начисления следует установить внутренними документами организации. Такими как, например Положение о премировании в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат. В этих документах нужно подробно описать порядок расчета премий для каждой категории работников (рабочие, администрация), показатели, за которые премируется работник.
Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе. Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет 3 года.
Выплата вознаграждения производится за время, отработанное работником в данном году, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.
Пример
Согласно разработанному в организации положению о выплате вознаграждения за выслугу лет работнику, непрерывно отработавшему в организации 4 года, установлено вознаграждение в размере 1,5-месячного должностного оклада (3600 руб.). Таким образом, работник имеет право на получение денежной суммы в размере 5400 руб.
Если по результатам финансовой деятельности организации в 2004 г. работник имеет право на получение вознаграждения по итогам работы за год в размере 5% годового заработка за каждый год непрерывной работы, то общая сумма вознаграждения, причитающаяся работнику, составит 14 040 руб. ((3600 х 1,5) + (3600 х 12 х 0,2)).
1.4. Применение доплат в системе оплаты труда
Доплаты - это выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда. Размеры доплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками. В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например за совмещение профессий, включаются в трудовой договор, заключаемый с конкретным работником. При этом как работодателю, так и работнику необходимо учитывать следующее:
1) законодатель делегирует право организациям самостоятельно устанавливать размеры доплат и условия их выплаты;
2) установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством о труде РФ;
3) применяемые в организации для поощрения труда работников доплаты не могут быть отменены в одностороннем порядке администрацией организации либо уменьшены ниже размера, предусмотренного законодательством;
4) доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.
Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.
Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.
1.4.1. Доплата при временном переводе на другую работу
Переводы на другую работу делятся на постоянные переводы и временные. Постоянный перевод (ст. 72 Трудового кодекса) может быть четырех видов, а временный делится по причинам:
1) производственная необходимость (ст. 74 ТК РФ);
2) состояние здоровья работника по медицинским предписаниям;
3) беременность и соответственно предоставление более легкой работы, а также работы женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, если по условиям их работы они не могут использовать перерывы для кормления. Временный перевод возможен по инициативе как работодателя, так и работника. Это означает, что за работником сохраняется прежняя работа и лишь в течение определенного времени он используется на другой работе.
Временный перевод работника на не обусловленную трудовым договором работу работодатель может произвести в случае производственной необходимости.
Производственная необходимость - это исключительный, заранее непредвиденный случай в работе данного производства. Это отличает производственную необходимость как основание временного, до одного месяца, перевода. Закон подчеркивает исключительность характера производственной необходимости. При отсутствии таковой перевод признается незаконным.
На какую работу может переводиться работник по производственной необходимости, в законе не оговаривается. Поэтому такой перевод возможен и без учета квалификации и специальности работника, например при аварии или стихийном бедствии. Но работник не должен переводиться на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья, а женщина и несовершеннолетний работник - на работу с запрещенными для них вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Продолжительность перевода для замещения отсутствующего работника не может превышать одного месяца в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря). Так, если работника перевели по этой причине на один месяц с 1 по 31 декабря, то работодатель может его перевести с 1 января следующего года еще на один месяц.
Труд работника, переведенного по производственной необходимости, оплачивается с первого дня перевода по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Закон не ограничивает, сколько раз в году может быть переведен работник по производственной необходимости. Поэтому такой перевод возможен и два, и три раза, но каждый раз на срок не более одного месяца. Временный перевод по производственной необходимости не требует согласия работника. В таком случае он должен подчиниться приказу администрации. Но если в приказе не был оговорен срок перевода, а работник не вышел на новую работу, это нельзя считать прогулом, поскольку правила перевода по производственной необходимости были администрацией нарушены, ибо приказ без указания срока перевода означает не временный, а постоянный перевод, на который требуется согласие работника.
Назначение или перевод работника на вакантную должность не являются временным заместительством и производятся лишь с согласия работника. Когда работник на вакантную должность должен быть утвержден вышестоящим органом, до утверждения его назначают исполняющим обязанности. Если же вышестоящий орган его не утверждает, работнику предоставляется работа по его специальности и квалификации с оплатой не ниже той, которую он выполнял до перевода на вакантную должность.
Часть 3 ст. 74 ТК РФ предусматривает, что с письменного согласия работник может быть переведен на работу, требующую более низкой квалификации. Это означает, что по производственной необходимости перевод осуществляется с учетом квалификации. Но когда в аварийных случаях работника переводят на работу, требующую более низкой квалификации, на этот перевод работодатель должен получить письменное согласие работника, и в таком случае его труд будет оплачиваться не ниже прежнего среднего заработка, а срок перевода не должен превышать одного месяца.
По истечении срока временного перевода по инициативе администрации работнику должно быть предоставлено прежнее место работы. В противном случае перевод этот будет квалифицироваться как незаконный.
Временный перевод возможен и по медицинским показаниям, в которых указывается срок перевода. Данное действие обязательно для администрации. Так, если беременную с соответствующим медицинским заключением администрация не может перевести на более легкую работу с сохранением прежнего среднего заработка, женщина должна быть освобождена от противопоказанной для нее работы до решения вопроса о предоставлении ей более легкого труда. При этом за ней сохраняется ее средний заработок за все пропущенные из-за этого рабочие дни за счет средств работодателя.
Поскольку труд беременных женщин, работающих в сельской местности, в растениеводстве и животноводстве, запрещен с момента выявления беременности, администрация обязана освободить такую женщину от этой работы (с сохранением среднего заработка) на основании справки о наличии беременности. Специального медицинского заключения о необходимости предоставления более легкой работы в указанном случае не требуется.
Право перевода на более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе имеет также женщина, у которой есть дети в возрасте до полутора лет, если ее обычная работа препятствует нормальному кормлению ребенка либо по медицинскому заключению вредна для здоровья ребенка или самой кормящей матери. При этом не имеет значения, находится ребенок до полуторагодовалого возраста на грудном или искусственном вскармливании.
Если по медицинскому заключению работник, получивший трудовое увечье, нуждается в переводе на более легкую работу, такой перевод обязателен для администрации. При этом за переведенным работником сохраняется прежний средний заработок на все время перевода. Разница в заработке выплачивается до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности. В случаях перевода по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу за работниками сохраняется прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода (ст. 182 ТК РФ).
Перевод работника с его согласия или по его просьбе в другую организацию применяется, когда есть ясно выраженная в письменной форме воля трех субъектов:
1) администрации нового места работы, приглашающей на работу, самого работника, переходящего с одного места работы на другое в порядке перевода;
2) администрации прежнего места работы, отпускающей данного работника в порядке перевода в другую организацию. Тогда на новом месте ему уже не могут отказать в приеме на работу (см. ст. 64 ТК РФ и комментарий к ней).
Пример
Серов К.В., работающий в ЗАО "Весна", в связи с ухудшением здоровья был переведен на другую, более легкую и нижеоплачиваемую работу с 1 сентября 2003 г. В ЗАО "Весна" неделя 5-дневная, а в сентябре - 21 день. Его новая работа оплачивалась в размере 3000 руб. в месяц, а оплата труда на предыдущей работе составляла 6000 руб. в месяц.
Для того чтобы выяснить, какую заработную плату Серов К.В. должен получить после перевода за первый месяц работы, необходимо рассчитать его средний заработок по прежнему месту работы.
В расчетный период должны быть включены следующие месяцы:
1) за 2003 г.: сентябрь - 20 дней, октябрь - 23 дня, ноябрь - 21 день, декабрь - 20 дней;
2) за 2004 г.: январь - 20 дней, февраль - 19 дней, март - 20 дней, апрель - 23 дня, май - 19 дней, июнь - 19 дней, июль - 23 дня, август - 22 дня.
Всего в 2003-2004 гг. 249 дней.
Если предположить, что весь расчетный период Серовым К.В. был отработан полностью, то расчет среднего заработка будет следующим:
6000 руб. х 12 мес. / 249 дн. = 289 руб./дн.
Из расчета среднего заработка рассчитывается заработная плата Серова К.В. за сентябрь 2003 г.:
289 руб. / дн. х 21 дн. = 6069 руб.
Пример
Марченко В.Г. работал в ЗАО "Лето" в основном производстве и получал оклад 4400 руб. С 1 сентября 2004 г. он был переведен на другую работу по причине производственной необходимости с оплатой труда 2800 руб. Количество рабочих дней в сентябре - 21.
Для того чтобы выяснить, какую заработную плату после перевода должен получить Марченко В.Г. нужно рассчитать средний заработок.
В расчет должны быть включены следующие месяцы:
1) в 2003 г.: сентябрь - 20 дней, октябрь - 23 дня, ноябрь - 21 день, декабрь - 20 дней;
2) в 2004 г.: январь - 20 дней, февраль - 19 дней, март - 20 дней, апрель - 23 дня, май - 19 дней, июнь - 19 дней, июль - 23 дня, август - 22 дня.
Всего за 2003 и 2004 гг. - 249 дней.
Если Марченко В.Г. в расчетном периоде были отработаны все дни, то расчет среднего дневного заработка будет следующий:
4400 руб. х 12 мес. / 249 дн. = 212 руб./дн.
Рассчитываем заработную плату Марченко за сентябрь следующим образом:
212 руб./дн. х 21 дн. = 4452 руб.
Пример
Работница ООО "Русь" А.Л. Иванова имеет ребенка в возрасте 1 года. На основании ее заявления с 1 сентября 2004 г. она переведена на более легкую работу. В сентябре - 21 рабочий день. Ивановой был установлен оклад по прежнему месту работы - 8000 руб. Оклад на новом месте работы установлен в размере 6000 руб.
Работа Ивановой должна оплачиваться исходя из ее среднего заработка по прежнему месту работы.
В расчет должны быть включены следующие месяцы:
1) в 2003 г.: сентябрь - 21 день, октябрь - 23 дня, ноябрь - 20 дней, декабрь - 21 день;
2) в 2004 г.: январь - 20 дней, февраль - 19 дней, март - 20 дней, апрель - 22 дня, май - 19 дней, июнь - 20 дней, июль - 23 дня, август - 21 день.
Всего за 2003 и 2004 гг. - 249 дней.
Предположим, что расчетный период Иванова отработала полностью.
Тогда средний дневной заработок составит:
8000 руб. х 12 мес. / 249 дн. = 386 руб./дн.
Заработная плата Ивановой за сентябрь составит:
386 руб./дн. х 22 дн. = 8492 руб.
Если перевести беременную женщину на новое место работы невозможно (например, из-за отсутствия соответствующей вакансии), она освобождается от работы и ей выплачивается средний заработок до предоставления новой работы или до дня ухода женщины в отпуск по беременности и родам.
При переводе работника на другую работу в связи с увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, его прежний средний заработок сохраняется за ним до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления (ст. 182 ТК РФ).
Если заработная плата на новом месте работы выше, то оплата производится исходя из новых условий.
Пример
Менеджер ЗАО "Форум" С.С. Синицин переведен на должность заместителя директора с 15 октября 2003 г.
В октябре - 23 рабочих дня. Оклад менеджера - 8000 руб. Оклад заместителя директора - 10 000 руб.
Синицин С. С. отработал в должности менеджера 10 рабочих дней, а в должности заместителя директора - 13 рабочих дней.
Заработная плата Синицина С.С. составит:
по должности менеджера:
8000 руб./23 дн. х 10 дн. = 3478 руб.;
по должности заместителя директора:
10 000 руб./23 дн. х 13 дн. = 5652 руб.
Общая сумма заработной платы Петрова за октябрь 2003 г. составит:
3478 + 5652 = 9130 руб.
При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, работодатель обязан возместить работнику:
1) расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Однако они не могут быть ниже размеров, которые установлены постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 г. N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность" для бюджетных организаций.
О том, как рассчитать компенсацию, смотрите ситуацию "Компенсация при переезде на работу в другую местность" (раздел "Доплаты, надбавки и компенсации").
1.4.2. Доплата за совмещение профессий
Под совмещением профессий понимается выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии. Порядок и условия совмещения профессий (должностей) применяются также при расширении зон обслуживания или увеличении объема выполняемых работ. Доплаты за совмещение профессий исчисляются за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором.
Об изменении условий совмещения профессий и увеличения объема выполняемых работ уменьшении или отмене доплат работник должен быть предупрежден не менее чем за месяц. При ухудшении качества выполненной работы по совмещению профессий и доплаты за него могут прекращаться с момента выявления этого ухудшения.
В случае если в производственной бригаде образуется экономия по фонду заработной платы в результате совмещения профессий, то эта экономия, не полностью использованная в виде доплат отдельному члену бригады, может быть распределена в бригаде в соответствии с действующим порядком распределения коллективного заработка. В виде исключения за теми работниками (например, водители), которые получили доплаты за совмещение профессий грузчика и одновременно должности экспедитора в размере свыше 50% своей тарифной ставки, ранее установленные размеры доплат на время их работы по этим профессиям и с выполнением функций экспедитора могут быть сохранены. Доплаты за совмещение профессий могут устанавливаться работнику наряду с надбавкой за профессиональное мастерство и высокую квалификацию.
Вновь принятому работнику доплата за совмещение профессий производится в установленном ранее размере в том случае, если на него возлагаются все функции работника, получавшего такую доплату.
Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий начисляется в установленном размере (в процентах к месячной тарифной ставке (окладу) по основной работе) пропорционально отработанному времени.
Доплаты работникам за совмещение профессий включаются в средний заработок во всех случаях его исчисления, т.е. для оплаты отпусков, за дни временной нетрудоспособности, исчисления пенсий и в других случаях.
За работниками, занятыми на работах с вредными условиями труда, совмещающими профессии и выполняющими свою основную работу в полном объеме, сохраняются предусмотренные действующим законодательством льготы в связи с условиями труда (дополнительный отпуск, сокращенный рабочий день, бесплатная выдача молока и лечебно-профилактического питания) независимо от того, установлены ли эти льготы по совмещаемым профессиям.
Работникам, которым по основной профессии указанные льготы действующим законодательством не предусмотрены, а по совмещаемой профессии предусмотрены, эти льготы должны предоставляться только за те дни, в которые работник работал по совмещаемой профессии не менее половины рабочего дня. Продолжительность дополнительного отпуска рассчитывается пропорционально проработанному времени в условиях, дающих право на этот отпуск. Исходя из того, что при продолжительности дополнительного отпуска 6 рабочих дней за месяц работы по совмещаемой профессии на указанных выше условиях предоставляется 0,5 дня дополнительного отпуска, при продолжительности дополнительного отпуска 12 рабочих дней предоставляется один день за месяц работы по совмещаемой профессии (должности).
Пример
На бухгалтера организации в 2005 г. до 1 сентября распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 5000 руб. Доплата за совмещение профессий - 10 МРОТ. Оплата труда за месяц составит 12 200 руб. (5000 + (720 х 10)).
1.4.3. Доплата за замещение временно отсутствующего работника
Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.
Платить переведенному работнику нужно по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. При этом необходимо учитывать, что продолжительность такого перевода не может превышать одного месяца в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря). Если время перевода превышает месячный срок, работодателю следует заручиться письменным согласием работника.
Оформляется согласие приказом, с которым работник должен быть ознакомлен под расписку. В приказе должно быть зафиксировано условие о том, что работник принимается не на неопределенный срок, а на время отсутствия другого работника. В соответствии с абз. 1 ст. 261 ТК РФ расторжение трудового договора по инициативе работодателя с женщиной, находящейся в отпуске по беременности и родам, не допускается, за исключением случаев ликвидации организации. Таким образом, установлено, что на период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам за ней сохраняется рабочее место.
В соответствии со ст. 59 ТК РФ для замены временно отсутствующего работника может заключаться срочный трудовой договор. Под сроком в данном случае понимается период отсутствия работника (отпуск по беременности и родам), а под истечением срока - выход на работу отсутствующего работника.
Пример
Работник организации в течение 4 ч временно замещал отсутствующего работника (квалификация работ одного разряда). За выполнение обязанностей временно отсутствующего работника распоряжением руководителя ему установлена надбавка в размере 45% к его заработку. Если за это время работником изготовлено 100 ед. продукции при сдельной расценке 2 руб., то размер полагающейся ему доплаты составит 90 руб. (100 х 2 х 0.45).
В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.
Пример
В январе 2004 г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 15 и 10% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 10 000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя составит 1500 руб., бухгалтера-кассира - 1000 руб.
1.4.4. Доплата за сверхурочные работы
Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.
Перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в ст. 99 ТК РФ:
1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;
2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;
3) при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если при этом прекращение начатой работы может повлечь за собой порчу или гибель государственного или общественного имущества;
4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся;
5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.
К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.
Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, вы обязаны доплатить ему за сверхурочную работу.
Если у работника ненормированный рабочий день, и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, фамилии работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.
Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Поэтому, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст. 99 ТК РФ.
Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной.
Пример
22 января 2004 г. токарь ЗАО "Ритм" А.Н. Сомов по приказу руководителя отработал четыре часа сверхурочно.
Часовая ставка заработной платы токаря в ЗАО "Актив" - 95 руб./ч. В январе 2004 г. 160 рабочих часов.
По приказу руководителя ЗАО "Ритм" коэффициент доплат за первые два часа сверхурочных работ равен 1,5, а за последующие часы - 2,0.
Основная заработная плата, начисленная Сомову А.Н. за январь 2004 г.:
160 ч х 95 руб./ч = 15 200 руб.
Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:
2 ч х 95 руб./ч х 1,5 = 285 руб.
Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:
2 ч х 95 руб./ч х 2,0 = 380 руб.
Общая сумма заработной платы и доплат, начисленных за сверхурочную работу, Сомову в январе 2004 г. составит:
15 200 + 285 + 380 = 15 865 руб.
Начисление доплаты исходя из коэффициента 0,5 (за первые 2 ч сверхурочной работы) и 1,0 (за последующие часы сверхурочной работы) от часовой тарифной ставки.
Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании.
Пример
В ООО "Башмачок" установлена сдельная оплата труда - 4 руб. за одно изделие.
22 января 2004 г. токарь А.Н. Иванов по приказу руководителя отработал три часа сверхурочно. В январе он изготовил 1630 изделий.
Согласно трудовому договору Иванова доплата за первые два часа сверхурочной работы начисляется по коэффициенту 0,5, а за последующие часы - 1,0 от часовой тарифной ставки. Часовая ставка Иванова - 40 руб./ч.
Основная заработная плата Иванова за январь 2004 г. составит:
1630 шт. х 4 руб./шт. = 6520 руб.
Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:
2 ч х 40 руб./ч х 0,5 = 40 руб.
Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:
1 ч х 40 руб./ч х 1,0 = 40 руб.
Общая сумма заработной платы и доплат, начисленных за сверхурочную работу, Иванову за январь 2002 г. составит:
6520 + 40 + 40 = 6600 руб.
В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.
1.4.5. Доплата за работу в выходные и праздничные дни
Доплаты за работу в выходные и праздничные дни, а также за работу, произведенную за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, относятся к выплатам компенсационного характера и являются обязательными (гарантированными ТК РФ).
Работа в выходной и нерабочий праздничный дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Сверхурочная работа - за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором (ст. 152 ТК РФ).
Уменьшает ли оплата труда в выходной и праздничный день налоговую прибыль? Да. Однако при этом должно быть выполнено условие что такая "надбавка" укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса.
По ряду обстоятельств сотрудник организации может быть привлечен к выполнению своих обязанностей в выходные и праздничные дни. Тогда его труд должен оплачиваться в повышенном размере.
Для решения вопросов оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо обратиться к ст. 153 ТК РФ. Утвержденный ею порядок распространяется на всех сотрудников независимо от установленного для них режима рабочего времени.
Так, специалистам-сдельщикам обязаны оплатить "выходную" или "праздничную" работу не менее чем по двойным сдельным расценкам:
Сд = СР ед. х К,
где Сд - сумма доплаты;
СР ед. - сдельная расценка на единицу изготовленной продукции;
К - количество изготовленной продукции.
Для работников, у которых установлена почасовая или подневная оплата труда, компенсация не может быть меньше двойного размера дневной или часовой ставки:
Сд = Кф х Чс х 2,
где Кф - количество часов, фактически отработанных в выходные (праздники);
Чс - часовая (дневная) ставка.
Для сотрудников с постоянным окладом Трудовым кодексом предусматривается несколько иной порядок оплаты, он зависит от того, как производилась работа в выходной или нерабочий праздничный день: в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх нее.
Если работник трудился в пределах месячной нормы, то ему полагается доплата к окладу в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки:
Сд = Чс х Кф.
Если же сверх месячной нормы, то доплата должна составить не менее двойного размера дневной или часовой ставки:
Сд = Кф х Чс х 2.
И в том, и в другом случае часовая ставка определяется по следующей формуле:
Чс = Ом/Кч,
где Ом - оклад месячный;
Кч - количество рабочих часов в месяце.
По желанию работника взамен отработанных не по графику выходных (праздничных) дней ему может быть предоставлен день отдыха. Правда, за него сотрудник компенсацию не получит, а отработанный праздничный день работодатель оплатит только в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ).
Пример
Сотрудник ООО "Корунд" Светлов К.С. был привлечен к работе 01 мая 2005 г.
Светлов отказался от дополнительных дней отдыха. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные и выходные дни в размере, предусмотренном трудовым законодательством. Согласно трудовому контракту, Светлову установлен оклад - 10 000 руб. в месяц.
По табелю учета рабочего времени Светлов отработал за май 2005 г. 166 часов, из них в праздничный день (1 мая) - 8 часов. Согласно производственному календарю, при 40-часовой неделе норма рабочего времени за май 2005 г. составляет - 160 часа (20 раб. дн. х 8 ч).
Таким образом, из 8 часов работы в праздничный день 2 часа (8 - (166 - 160)) Наумов работал в пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов - сверх нее.
Следовательно, сумма доплаты составит:
1) за 2 часа - 125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч);
2) за 6 часов - 750,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 2).
Итоговая сумма начислений Наумову за май будет равна:
10 000 руб. + 125,00 руб. + 750,00 руб. = 10 875,00 руб.
Оплата дополнительного труда в выходной и праздничный день уменьшает налог на прибыль. Но при одном условии: если доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса (п. 3 ст. 255 НК РФ).
Пример.
Продолжим предыдущий пример.
Предположим, что руководитель "Корунд" решил внести поправки в коллективный договор с работниками. В контракт была включена обязанность фирмы в любом случае, оплачивать сотрудникам работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Исправления в коллективный и трудовой договор с сотрудником были внесены в конце мая 2005 г.
Следовательно, сумма доплаты составит:
1) за 2 часа - 375,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч х 3);
2) за 6 часов - 1125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 3).
Но вот при расчете налога на прибыль, бухгалтер сможет учесть только сумму в пределах, рассчитанных по правилам Трудового кодекса:
1) за 2 часа - 125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч);
2) за 6 часов - 750,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 2).
А оставшееся "вознаграждение" организация должна выплатить за счет собственных средств:
1) за 2 часа - 250,00 руб. (375,00 - 125,00);
2) за 6 часов - 375,00 руб. (1125,00 - 750,00).
Однако согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, в налоговые расходы организаций включаются любые начисления сотрудникам, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре.
Но возможность уменьшить налог на прибыль на сумму доплаты даже, в трехкратном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки есть. Для этого нужно прописать эту "прибавку" в контрактах с сотрудниками. В то же время, если организация не станет включать сверхнормативные "выходные" ("праздничные") доплаты в расчет налога на прибыль, то она сможет освободиться от "социальной" нагрузки. Ведь расходы, которые не влияют на налоговую прибыль, под ЕСН и пенсионные взносы не подпадают (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ).
1.4.6. Доплата за работу в ночное время
В связи с отменой Верховным Судом РФ п. 9 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194 образовался законодательный пробел в регулировании оплаты труда в ночное время. Однако ВС РФ отменил свое прежнее решение и вынес новое.
Решение Верховного Суда РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353 о признании недействующим п. 9 постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" (Постановление ЦК КПСС) получило очень широкую огласку.
Определение Президиума ВС РФ, которым данное решение частично отменено, прошло как-то незамеченным. Само Определение Президиума ВС РФ N 48пв-03 (Определение Президиума ВС РФ) было принято 19 ноября 2003 г., но опубликовано в Бюллетене Верховного Суда РФ только в конце 2004 г. Итак, ВС РФ поменял позицию относительно п. 9 Постановления ЦК КПСС на противоположную.
Согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС работникам организаций (промышленности, строительства, транспорта и связи), работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в вечернюю и ночную смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене.
Доплата за работу в ночную смену производится в случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 до 6 часов). Таким образом, Постановлением ЦК КПСС предусматривалась повышенная оплата не только ночной, но и вечерней смены (о сменной работе ст. 103 ТК РФ).
Решением ВС РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353 п. 9 Постановления ЦК КПСС был признан незаконным и недействующим. ВС РФ тогда указал, что ТК РФ не предусматривает повышенной оплаты каждого часа работы в ночную или вечернюю смену. Согласно ст. 154 ТК РФ повышенной оплате подлежит только каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 часов). Постановление ЦК КПСС устанавливает не предусмотренный ТК РФ вид доплаты за труд в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы. При этом ТК РФ не содержит даже понятия вечерней смены, а порядок исчисления времени работы в ночную смену не согласуется со ст. 154 ТК РФ.
ВС РФ признал незаконной также и норму п. 9 Постановления ЦК КПСС, устанавливающую дополнительный отпуск работникам, работающим в многосменном режиме, поскольку такой вид дополнительного отпуска не предусмотрен ТК РФ.
Так как п. 9 Постановления ЦК КПСС на практике применялся всеми работодателями, привлекающими работников к труду в ночное время (вечернюю и ночную смены), то после его отмены в законодательном регулировании оплаты ночной работы образовался пробел. Никаких иных правовых норм, устанавливающих минимальные размеры доплаты за работу в ночное время не осталось.
Работодатели получили полную свободу в установлении доплаты за работу в ночное время. И в результате те работники, которые не смогли добиться включения размера доплаты в трудовой или коллективный договор (соглашение), фактически остались без каких-либо минимальных государственных гарантий повышенной оплаты ночной работы.
Специалисты по трудовому праву бросились разыскивать "древние" нормативные правовые акты (поскольку в новейшее время таких правовых актов, распространяющихся на всех или почти всех работников, принято не было), которые хоть как-то защищали бы интересы работников, работающих в ночное время. Называли, даже постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 02.01.1929 г. (без номера) "О семичасовом рабочем дне".
Определением Президиума ВС РФ было отменено Решение ВС РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353.
Президиум ВС РФ в обоснование своей позиции привел несколько аргументов.
Статья 154 ТК РФ, по мнению Президиума ВС РФ, не исключает необходимости повышенной оплаты работы в вечернюю и ночную смены. Статья 103 ТК РФ устанавливает режим работы в две, три или четыре смены, следовательно, предусматривает и вечерние, и ночные смены. Условия работы в вечерние и ночные смены, являются отклонением от нормальных условий труда в соответствии со ст. 149 ТК РФ и требуют повышенной оплаты.
С момента вынесения Определения Президиума ВС РФ от 19.11.2003 г. N 48пв03 п. 9 Постановления ЦК КПСС должен применяться в части установления доплат за работу в вечернюю и ночную смены.
Определение Президиума ВС РФ и вновь действующий п. 9 Постановления ЦК КПСС вызывают некоторые вопросы, требующие своего разрешения.
1. Должны ли применять п. 9 Постановления ЦК КПСС все работодатели или, как сказано в самом Постановлении, только организации промышленности, строительства, транспорта, связи и агропромышленного комплекса?
С одной стороны, так как Президиум ВС РФ признал п. 9 Постановления ЦК КПСС действующим в части установления доплаты за работу в вечернюю и ночную смены, необходимо учитывать сферу действия данного нормативного правового акта, установленную им самим. С другой стороны, до момента признания п. 9 Постановления ЦК КПСС противоречащим закону он применялся всеми работодателями, привлекающими работников к работе в ночное время.
Одним из оснований для восстановления действия п. 9 Постановления ЦК КПСС было, как указывается в Определении Президиума ВС РФ, то, что в результате признания его незаконным "утрачено нормативное регулирование вопросов повышения доплат за работу в вечернюю и ночную смены, в связи с чем эти вопросы отданы на усмотрение работодателей, чем нарушаются интересы лиц, работающих в многосменном режиме". То есть Президиум ВС РФ, казалось, исходит из сферы действия п. 9 Постановления ЦК КПСС, однако это не очевидно.
Поэтому, однозначно сказать, какие именно работодатели должны применять п. 9 Постановления ЦК КПСС в настоящий момент, не представляется возможным.
2. Распространяется ли действие Постановления ЦК КПСС только на работников, работающих в многосменном режиме, или на всех работников?
Так как Президиум ВС РФ при рассмотрении дела исходил из того, что отклонением от нормальных условий труда является работа в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы, то очевидно, что Постановление ЦК КПСС должно применяться только в случаях выполнения работниками работы в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы.
Остальные работники, работающие в ночное время (но которым не установлен многосменный режим работы), могут рассчитывать на доплату в размере 40%, если только такой размер доплаты установлен иными нормативными актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами. Если данными нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами таким работникам размер доплаты установлен в размере меньшем 40%, то применяется размер доплаты, установленный этими нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами.
Пример.
Сторож Сидоров работает в ночное время с 20 до 8 часов; после каждого рабочего дня следует выходной (работа "день через день").
Трудовым и коллективным договором повышенная оплата работы в ночное время не установлена. Соглашений, распространяющихся на данную отрасль народного хозяйства, нет.
Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.08.1990 г. N 313/14-9 "Об оплате труда работников охраны в ночное время" предусмотрено, что работникам сторожевой охраны за каждый час работы в ночное время производится доплата в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).
Таким образом, так как Сидоров работает не в многосменном режиме, после принятия Определения Президиума ВС РФ он не может требовать оплаты каждого часа работы в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада). За каждый час работы в ночное время Сидорову по-прежнему должна производиться доплата в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).
Однако такой подход может привести к ситуациям, которые противоречат ст. 132 ТК РФ.
Пример.
В организации для некоторых работников установлен многосменный режим, а для некоторых - обычный (не многосменный) режим работы. В соответствии с коллективным договором за каждый час работы в ночное время должна производиться доплата в размере 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) работников.
После принятия Определения Президиума ВС РФ работники, работающие в многосменном режиме работы, должны получать доплату за ночную смену в размере не ниже 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада). Остальным же работникам доплата за каждый час работы в ночное время может производиться в прежнем размере - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада).
Установление различной величины доплаты за работу в ночное время для разных работников одной и той же организации может быть расценено самими работниками, контролирующими органами или судом как дискриминация (ст. 132 ТК РФ).
Поэтому, хотя п. 9 Постановления ЦК КПСС распространяется только на работников, работающих в многосменном режиме, работодателям все же лучше при установлении доплат за работу в ночное время ориентироваться на его нормы.
При применении п. 9 Постановления ЦК КПСС необходимо учитывать следующее.
В соответствии с разъяснением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 г. N 14/14-38 "О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194" многосменным считается такой режим, когда в организации или ее подразделениях в течение суток работа организована в две и более смены, продолжительность каждой из которых не менее установленной законодательством продолжительности рабочего дня.
Доплата за ночную смену (согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС) производится только в том случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время. То есть ночной сменой признается та смена, не менее 50% продолжительности которой приходится на ночное время (с 22 до 6 часов).
Пример.
В организации предусмотрены следующие смены - с 9 до 17 часов, с 17 часов до 1 часа, с 1 часа до 9 часов. Ночной будет смена с 1 часа до 9 часов.
Если бы в организации смены распределялись следующим образом - с 10 до 18 часов, с 18 до 2 часов, с 2 до 10 часов, - то ночных смен согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС было бы две - с 18 до 2 часов и с 2 до 10 часов (поскольку 50% продолжительности этих смен приходится на ночное время).
Вечерней сменой согласно указанному выше разъяснению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС является смена, непосредственно предшествующая ночной.
Как поступать в тех случаях, когда смена, непосредственно предшествующая ночной, большей частью приходится не на вечернее время, а на дневное или даже утреннее? При буквальном прочтении разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС N 14/14-38 получается, что такая смена должна признаваться вечерней.
Пример.
В организации установлен двухсменный режим работы: первая смена - с 8 до 20 часов, вторая смена - с 20 до 8 часов. Так как вторая смена является ночной (2/3 ее продолжительности приходится на ночное время), то первая смена является вечерней. Следовательно, работа в первую смену в данном случае подлежит повышенной оплате (20% часовой тарифной ставки (должностного оклада)) в соответствии с п. 9 Постановления ЦК КПСС.
Парадоксально? Однако именно такой вывод можно сделать из комментариев к п. 9 Постановления ЦК КПСС, дававшихся для указанной в примере ситуации государственными органами СССР (см., например, разъяснение Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 17.03.1989 г. N 6/6-140).
3. Не совсем ясно, как соотносятся между собой доплата за работу в вечернюю и ночную смены и доплата за работу в ночное время? То есть если работодатель производит работникам доплаты за работу в вечернюю и ночную смены, должен ли он, кроме того, еще и производить доплаты за работу в ночное время?
В соответствии с п. 9 Постановления ЦК КПСС доплаты за работу в вечернюю и ночную смены вводятся взамен дополнительной оплаты труда за работу в ночное время. Но данная норма противоречит ст. 154 ТК РФ, которая не допускает замены доплаты за работу в ночное время каким-либо иным видом доплат.
В то же время исходя из Определения Президиума ВС РФ работа в вечернее и ночное время при многосменном режиме - это особый вид работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (статьи 103 и 149 ТК РФ), отличающийся от работы в ночное время (ст. 154 ТК РФ). Поэтому получается, что доплата за работу в вечернюю и ночную смены не заменяет доплаты за работу в ночное время.
Таким образом, если согласно Определению ВС РФ применять п. 9 Постановления ЦК КПСС все же необходимо, то при этом также необходимо применять и ст. 154 ТК РФ.
Такое толкование Определения Президиума ВС РФ и п. 9 Постановления ЦК КПСС приводит к тому, что работники, работающие в многосменном режиме работы в ночное время, будут иметь право на две доплаты - за работу в вечернюю и ночную смены и за работу в ночное время.
Но, произведя доплаты и за многосменный режим работы, и за работу в ночное время, работодатель, конечно, включит данные затраты в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций. И вполне может столкнуться с непониманием со стороны налоговых органов. Ведь доказать экономическую обоснованность одновременной выплаты надбавок одним и тем же работникам как за работу в вечернюю и ночную смены, так и за работу в ночное время очень сложно.
Ситуация усугубляется еще и тем, что во многих организациях доплаты за работу в ночное время установлены коллективными договорами. Добровольно взятые на себя обязательства по коллективному договору должны выполняться, независимо от действия (и толкования) нормативных правовых актов, на основании которых они приняты.
Пример.
Работник работает в многосменном режиме. Коллективным договором, действующим в организации, предусмотрена доплата за работу в ночное время - 40 % тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час ночной работы (работы в ночное время).
Месячный оклад работника - 6000 руб. Норма рабочего времени в расчетном месяце - 172 часа; в ночное время работник отработал 56 часов; общая продолжительность ночных смен - 84 часа; продолжительность вечерних смен - 84 часа.
Часовая ставка работника в данном месяце составляет 34, 88 руб. (6000 руб./172 ч).
Доплата за работу в ночное время составит 781,31 руб. (34,88 руб. х 40% х 56 ч); доплата за работу в ночную смену - 1171,97 руб. (34,88 руб. х 40% х 84 ч); доплата за работу в вечернюю смену - 585,98 руб. (34,88 руб. х 20% х 84 ч).
4. Пункт 9 Постановления ЦК КПСС предусматривает доплаты за работу в вечернюю и ночную смены только тем работникам, которые работают в двух и трехсменном режиме. Означает ли это, что организации, в которых установлена работа, например, в четыре смены, не обязаны применять этот пункт? Однозначно нет.
Согласно разъяснению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС N 14/14-38 доплаты за вечернюю и ночную смены предусмотрены только для многосменного режима, которым считается такой режим, когда в организации в течение суток работа организована в две и более смены, продолжительность каждой из которых не менее установленной законодательством продолжительности рабочего дня.
В настоящее время трудовое законодательство не устанавливает продолжительность рабочего дня для всех категорий работников (общую продолжительность рабочего дня). Устанавливается лишь нормальная продолжительность рабочего времени в неделю.
Кроме того, Президиум ВС РФ в Определении указал, что работа в вечернюю и ночную смены при двух-, трех- или четырехсменном режиме подлежит повышенной оплате, как отклоняющаяся от нормальных условий труда. При этом суд не провел никаких различий в повышенной оплате труда работников, работающих в две, три или четыре смены в соответствии со ст. 103 ТК РФ. Таким образом, при работе в четыре смены работодатель обязан производить предусмотренные п. 9 Постановления ЦК КПСС доплаты. При этом ночная и вечерняя смены определяются в порядке, описанном выше.
К работе в ночное время не допускаются (ст. 96 ТК РФ):
1) беременные женщины;
2) работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:
1) женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
2) инвалиды;
3) работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;
4) матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.
Обратите внимание: все эти работники должны быть в письменной форме, ознакомлены, со своим правом отказаться, от работы в ночное время.
Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.
1.4.7. Доплата при выполнении работ различной квалификации
C согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу работника, который временно отсутствует.
В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату.
Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя).
Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты.
Порядок расчета доплаты за совмещение профессий и выполнение работ временно отсутствующего работника зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной.
При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться:
1) в твердой сумме (например, 1000 руб.);
2) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;
3) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);
4) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника.
Пример
В октябре 2004 г. водитель ООО "Парус" С.С. Петров совмещал профессию грузчика. Ставка Петрова - 75 руб./ч.
В октябре Петров отработал 184 ч. По приказу директора ООО "Пассив" Петрову начисляется доплата в размере 20% от его часовой ставки.
Основная заработная плата Петрова за октябрь 2004 г., составит:
75 руб./ч х 184 ч = 13 800 руб.
Доплата Петрову за совмещение профессий составит:
75 руб./ч х 20% х 184 ч = 2760 руб.
Общая сумма заработной платы, начисленная Петрову за октябрь 2004 г., составит:
13 800 + 2760 = 16 560 руб.
При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.
Как правило, сумма доплаты рассчитывается исходя из количества продукции, которую изготовил работник по другой профессии, и сдельных расценок на нее.
Пример
За февраль 2004 г. токарь 5-го разряда ЗАО "Металлоремонт" В.В. Широков изготовил 200 изделий.
В ЗАО "Металлоремонт" для токаря 5-го разряда установлена сдельная оплата труда - 25 руб. за одно изделие.
В феврале Широков выполнял шлифовальные работы. Широковым было отшлифовано 300 изделий.
Сдельная расценка по работе шлифовщика - 3 руб. за одно изделие.
Заработная плата Широкова за февраль 2004 г. составит:
200 шт. х 25 руб./шт. = 5000 руб.
Доплата за работу другой квалификации:
300 шт. х 3 руб./шт. = 900 руб.
Общая сумма начисленной заработной платы:
5000 + 900 = 5900 руб.
1.5. Оплата труда при невыполнении норм выработки,
при простое и браке продукции
При невыполнении норм труда по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. При невыполнении норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм труда по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. Причина невыполнения норм может быть любой: явно завышенный характер норм выработки, что делает их заведомо невыполнимыми, непредвиденные трудозатраты в ходе выполнения работ и т.п.
При оплате продукции, оказавшейся браком, следует учесть, что под словом "продукция" в данном случае понимается не только продукция производственно-технического назначения, но и то, что обычно называют товаром. Относится ли изделие к бракованной продукции либо нет, необходимо устанавливать исходя из действующих стандартов, технических условий, эталонов, образцов и т.п. В любом случае факт изготовления бракованной продукции должен быть установлен работодателем. Как правило, составляется акт о выпуске бракованной продукции представителем ОТК (если такой отдел есть в организации), непосредственным руководителем работ (мастер, начальник участка, прораб, старший инженер и т.п.). При отсутствии в организации ОТК в составлении акта о браке должен участвовать главный специалист (например, главный технолог, инженер по качеству и т.п.). Работодатель в необходимых случаях вправе приглашать также специалистов со стороны. В любом случае с актом о выпуске бракованной продукции работник должен быть ознакомлен под расписку. Акт утверждается руководителем организации (иными работодателями).
Причины простоя могут быть самыми разнообразными: отсутствие сырья, комплектующих деталей, нехватка энергии, невозможность оплаты поставок смежников, поставляющих полуфабрикаты; поразившая народное хозяйство страны система неплатежей и т.п. Главное, чтобы простой наступил не по вине работника. Лишь при этом условии он вправе требовать оплаты времени простоя по правилам.
Вторым условием оплаты времени простоя закон установил письменную форму предупреждения работодателя о начале простоя. Сам работник по своему усмотрению может выбрать такую форму предупреждения, как докладная, рапорт, телеграмма и т.д.
1.5.1. Оплата труда при невыполнении норм выработки
В случае невыполнения норм выработки при наличии вины работника плата за изготовленную продукцию начисляется за фактически выполненную работу. Размер реальной месячной оплаты работника при невыполнении норм выработки зависит от присвоенного ему разряда, от размера оплаты труда, соответствующего его разряду, от размера должностного оклада. Все эти вопросы решаются в организации (как правило, в таком внутреннем документе, как Положение об оплате труда, либо в Правилах внутреннего распорядка, либо в коллективном договоре). Статья 155 КТ устанавливает лишь низший предел (не ниже среднего заработка) оплаты труда при невыполнении норм выработки не по вине работника. Верхний же предел законодательство не устанавливает.
Средняя зарплата рассчитывается:
1) по общим правилам;
2) либо исходя из продолжительности периода времени, в течение которого имело место невыполнения норм выработки;
3) либо исходя из объема выполненной работы. При этом необходимо руководствоваться действующим у данного работодателя - организации Положением об оплате труда, иным локальным нормативным актом, либо (если, например, работодатель - индивидуальный предприниматель) - условиями трудового договора. Если нормы выработки не выполнены из-за небрежности работника, его умышленных действий и в других случаях, когда причиной невыполнения норм выработки являются виновные действия (или, наоборот, бездействие) работника, то он вправе требовать оплаты труда лишь в размерах, соответствующих объему выполнения работы, произведенной продукции, оказанных услуг и т.п. При этом закон не устанавливает ни низших, ни верхних пределов оплаты труда работника. Если невыполнение норм выработки допущено работником, временно переведенным на другую работу по производственной необходимости, то сохраняется его средний заработок. Аналогично решается вопрос об оплате труда и беременных женщин, переведенных на более легкую работу.
При переводе работника на более легкую нижеоплачиваемую работу (при снижении норм выработки) за ним сохраняется средний заработок в течение 1 месяца со дня перевода.
Если нормы выработки (должностные обязанности) не выполнены, хотя нет вины ни работника, ни работодателя, то за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Конкретный размер оплаты труда в этих условиях зависит от того, как решен вопрос в коллективном договоре, в трудовом договоре, в локальных нормативных актах.
В организации, где разработан и заключен коллективный договор, данный вопрос целесообразнее решать в приложении к коллективному договору.
Пример
Норма выработки, установленная работнику, составляет 4 ед. продукции в час. Сдельная расценка за единицу продукции 8 руб. В течение всего рабочего дня (8 ч) работник цеха фактически производил по два изделия в час. Таким образом, норма выработки была недовыполнена на 50%. Заработок работника за день определяется, исходя из фактически выполненной работы, и составляет 128 руб. (8 х 16).
В случае невыполнения норм выработки не по вине работника его заработок исчисляется исходя из фактически выполненной работы, но при этом его размер не может быть ниже 2/3 тарифной ставки. Этот порядок распространяется только на те случаи, когда в действиях работника нет вины в форме прямого или косвенного умысла, неосторожности, халатности, неосмотрительности и в иных формах.
Пример
Исходные данные возьмем из предыдущего примера. При этом невыполнение нормы выработки явилось следствием неисправности оборудования, и вины работника в этом нет. Таким образом, оплата труда работника будет начислена в размере не ниже 170,67 руб. (2/3 х 8 х 32).
1.5.2. Оплата простоя
Статья 158 ТК устанавливает лишь низший предел оплаты времени простоя. Однако в самой организации (например, в Положении об оплате труда) могут быть установлены более высокие размеры оплаты времени простоя. Следует иметь в виду, что если при заключении трудового договора стороны оговорили, что время простоя не по вине работника будет оплачиваться, скажем, не ниже чем исходя из среднего заработка, то работник вправе требовать такой оплаты, а организация будет обязана платить в таком размере. Главное, чтобы установленный нижний предел оплаты времени простоя был соблюден, а более высокая оплата труда допускается.
Если простой имел место по вине работника, то это время не подлежит оплате. При этом не имеет значения форма вины работника (умысел, самонадеянность, неосторожность). Более того, это нарушение правил внутреннего распорядка со стороны работника, так как он виновным образом не исполнил свою важнейшую трудовую обязанность - работать качественно. По существу, разновидностью простоя по вине работников является простой при незаконных забастовках, поэтому это время также оплате не подлежит.
В последние годы ряд работодателей (особенно это касается государственных и муниципальных унитарных предприятий, учреждений, организаций) из-за финансовых трудностей, а также из-за невозможности обеспечить своих работников работой (нет сырья, продукция не находит сбыта, конвейер простаивает и т.п.) стали применять "вынужденные отпуска" без сохранения зарплаты. Инициатором этих "вынужденных отпусков" являются не сами работники, а работодатели. В этих случаях организация обязана руководствоваться нормами ст. 157 ТК: должен актироваться простой, а работникам необходимо платить не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
Работодатели, которые из-за финансовых затруднений не могут своевременно платить зарплату, иногда переводят работников (без их согласия) на условия неполного рабочего времени. В случаях, указанных в Приказе ФСЗ РФ от 06.03.1995 г. N 44 "Об утверждении "Положения о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций" Федеральной службы занятости такие работодатели могут обратиться за финансовой поддержкой с заявлением специального образца. Положение предназначено для оказания практической помощи органам государственной службы занятости населения РФ. Перечисление финансовых средств на счет организации осуществляется органами службы занятости в установленном порядке в недельный срок со дня представления администрацией организации заявки.
В платежных поручениях на перечисление средств органы службы занятости указывают целевое направление их расходования.
Пример
Работник ремонтного цеха (часовая тарифная ставка 15 руб.) имел в течение дня 4 ч простоя при 8-часовом рабочем дне. О начале простоя был своевременно информирован начальник цеха. Размер заработка работника за время простоя составит не ниже 40 руб. (2/3 х 15 х 4), а в целом за день 100 руб. ((15 х 4) + 40). Если же окажется, что простой произошел по вине работника, то за время простоя ему не будет начислено вообще ничего, а заработок за день составит 60 руб. (4 х 15).
1.5.3. Оплата труда при изготовлении продукции,
оказавшейся бракованной
Браком считается продукция, изготовленная с нарушением технических условий, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по прямому назначению. Различают брак частичный и полный.
При частичном браке продукция после доработки (исправления) может быть использована по прямому назначению. Брак считается полным, когда продукция не может быть использована и ее доработка нецелесообразна, так как требует значительных расходов.
В приказе об оплате бракованной продукции должно содержаться указание бухгалтерии об учете брака, допущенного работником, при исчислении его зарплаты за соответствующий месяц.
Если брак допущен не по вине работника (например, из-за некачественного сырья, из-за ошибок в документации, из-за неисправности оборудования и т.п.), оплата труда производится наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в сравнении с действующими расценками, однако в любом случае нельзя платить меньше размеров, упомянутых в ст. 156 ТК РФ. В частности зарплата работника не может быть уменьшена, если брак изделий явился следствием скрытого дефекта любого обрабатываемого материала. Иначе говоря, и в настоящее время учитываются скрытые дефекты любых обрабатываемых материалов, а не только металла, как это было до недавнего времени. Дефект считается "скрытым", если его невозможно обнаружить обычным путем, т.е. без специальных проверок, исследований, анализов и т.п.
С другой стороны, при обнаружении как дефектов в обрабатываемом материале, так и самого факта допущенного брака работник незамедлительно должен поставить в известность работодателя (например, начальника цеха, мастера, любого непосредственного руководителя работ). Если же он не предупредил работодателя и продолжал изготовлять бракованную продукцию, то эта продукция оплате не подлежит, так как налицо виновное бездействие работника, повлекшее выпуск брака.
О том, в какой части продукция является браком, можно судить по акту о бракованной продукции. Если брак полный, и он допущен по вине работника, то оплата труда не производится.
Пример
Рабочий-сдельщик в течение дня изготовил 40 деталей. Сдельная расценка за одну деталь составляет 6 руб. 20 коп. При проверке выяснилось, что 15 деталей имеют частичный исправимый брак, который оплачивается исходя из 70% установленной сдельной расценки. Заработок работника за день составит 220 руб. 10 коп. ((25 х 6,2) + (15 х 4,34)).
Если продукция явилась браком не по вине работника и брак обнаружен до приемки изделия, оплата труда не должна быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда.
Если брак обнаружен после приемки изделия, то он оплачивается наравне с годными изделиями.
Пример
Рабочий в течение дня изготовил 32 ед. готовой продукции, из которых четыре оказались бракованными. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 6 руб., часовая тарифная ставка - 24 руб. Бракованная продукция была выявлена:
1) при приемке;
2) при продаже конечному потребителю.
Заработок работника в первом случае составит 184 руб. ((28 х 6) + (4 х 4)); во втором - 192 руб. (32 х 6).
1.6. Оплата отпусков и выходных пособий
К числу основных прав работника относится право на отпуск, закрепленное в ст. 37 Конституции РФ. В трудовом законодательстве РФ имеется большая группа норм, регулирующих право граждан на отдых после заключения трудового договора. К числу основных прав работника относится право на отпуск, закрепленное в ст. 37 Конституции РФ. В трудовом законодательстве РФ имеется большая группа норм, регулирующих право граждан на отдых после заключения трудового договора.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (выходное пособие). Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. В ТК РФ предусмотрено два вида выходного пособия - в размере среднемесячного заработка и в размере двухнедельного среднего заработка. Величина планируемых денежных выплат при этом напрямую зависит от основания расторжения трудового договора.
В соответствии со ст. 84 ТК РФ при увольнении по причине нарушения правил приема на работу (в случае отсутствия в этом вины работника) работодатель выплачивает выходное пособие, размером равное среднемесячной зарплате. При ликвидации организации либо сокращении численности (штата) предприятия (п. 1, 2 ст. 81 ТК РФ) размер ожидаемого пособия такой же - среднемесячный заработок.
При расторжении трудового договора по п. 1, 2 ст. 81 ТК РФ за работником сохраняется право на получение среднемесячной зарплаты (с учетом выходного пособия) на период не больше двух месяцев. Если же работник обратился в двухнедельный срок в соответствующую службу занятости, то по решению этой службы заработок сохраняется за ним и в течение третьего месяца.
Другой вид выходного пособия, более скромный по своему объему, равен двухнедельному среднему заработку сотрудника. Он выплачивается:
1) сезонным работникам, если организация подлежит ликвидации или сокращается численность (штат) ее сотрудников (ст. 296 ТК РФ);
2) в случае увольнения работника при несоответствии занимаемой должности по состоянию здоровья (подп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);
3) при увольнении в случае призыва работника на военную службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
4) при увольнении по причине восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
5) при увольнении по причине отказа работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ).
Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
1.6.1. Порядок предоставления и оплаты отпусков
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.
До истечения 6 месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):
1) женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
2) работникам в возрасте до 18 лет;
3) работникам, усыновившим ребенка в возрасте до 3 месяцев;
4) в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии со ст. 123 ТК РФ по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации. Людям, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.
Вопрос о возможности предоставления отпуска авансом может быть также отрегулирован в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте организации.
Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.
График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по форме N Т-7 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
В графике указывают фамилии работников, имеющих право на отпуск, их должности, структурное подразделение, в котором они работают, количество дней и запланированный период отпусков.
Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается. Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года. Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок определяется по соглашению с работником.
Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая неделя) значения не имеет. Работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета 2 рабочих дня за месяц работы.
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Не допускается отзыв из отпуска:
1) работников моложе 18 лет;
2) беременных женщин;
3) работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда.
Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска менее чем за 2 недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенос отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
1.6.2. Исчисление среднего заработка при оплате отпуска
Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Средний заработок работника рассчитывается в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1.
Образец заполнения формы N Т-60 приведен на следующих страницах.
Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала.
Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в обычном порядке. Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника.
Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в ст. 139 ТК РФ и утвержден постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:
1) расчетный период;
2) сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
Расчетный период для оплаты отпуска - это три месяца (с 1 до 1-го числа), предшествующие уходу работника в отпуск.
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). Например, продолжительность расчетного периода может быть 12 календарных месяцев.
Пример
Работнику ЗАО "Гермес" С.С. Петрову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 5 августа 2004 г.
В расчетный период включаются:
1) при расчетном периоде в 3 месяца - май, июнь и июль 2004 г.;
2) при расчетном периоде в 12 месяцев - август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г.; январь, февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2004 г.
Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), то расчетный период равен 3 или 12 месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.
Пример
Работнику ООО "Полискор" А.Н. Иванову предоставляется очередной ежегодный отпуск со 2 сентября 2004 г.
С 1 июня по 31 августа 2004 г. Иванов не работал из-за болезни.
В расчетный период включаются:
1) при расчетном периоде в 3 месяца - март, апрель и май;
2) при расчетном периоде в 12 месяцев - июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г.; январь, февраль, март, апрель и май 2004 г.
Средний дневной заработок (Сдз.) работника для оплаты отпускных определяется по формуле:
Свр./3 х 29,6 = Сдз.,
где Свр. - сумма выплат работнику в расчетном периоде.
Пример
Работнику ЗАО "Гипросвязь" С.С. Петрову предоставляется очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2004 г. Расчетный период - 3 календарных месяца: май, июнь и июль. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 5000 руб.
Средний дневной заработок будет равен:
(5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.)/(3 х 29,6) = 168,92 руб.
Сумма отпускных составит:
168,92 руб. х 28 дн. = 4729,76 руб.
По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.
Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.
Пример
Работнику ЗАО "Визит" А.А. Петрову с 15 сентября 2004 г. предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Требуется определить размер сохраняемой средней заработной платы на период отпуска, если оклад Петрова составляет 1800 руб., а с 1 августа ему по его личной просьбе установлена 4-дневная рабочая неделя с оплатой в размере 1440 руб. в месяц.
В расчетный период войдут июнь, июль и август, а средний заработок Петрова на период отпуска определится так:
(1800 руб. + 1800 руб. + 1440 руб.)/(3 х 29,6) х 28 дн. = 1589,19 руб.
При расчете отпускных нередко обнаруживается, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал - болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.
В такой ситуации при расчете отпускных из расчетного периода необходимо исключить время, а также выплаченные суммы, когда:
1) работнику выплачивался средний заработок в соответствии с законодательством;
2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
3) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ);
4) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (ст. 262 ТК РФ);
5) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха);
6) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
7) работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
8) работник не работал в других случаях, предусмотренных законодательством.
Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью.
Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведутся исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.
Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяются.
Количество календарных дней (Ккд.) в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:
Крд. х 1,4 = Ккд.,
где Крд. - количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время.
Внимание: если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце.
Пример
Работник ЗАО "Максимус" А.А. Петров с 20 октября 2004 г. уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад Петрова составляет 6000 руб. В расчетный период войдут: июль, август и сентябрь.
В июле Петров болел, поэтому отработал только 10 рабочих дней.
В июле 2004 г. - 23 рабочих дня. Заработная плата Петрова за июль составит:
6000 руб./23 дн. х 10 дн. = 2608,70 руб.
Количество календарных дней июля, которые войдут в расчетный период, определим так:
10 дн. х 1,4 = 14 дн.
Сумму отпускных надо рассчитать так:
(2608,70 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.)/(14 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) х 28 дн. = 5588,03 руб.
Работнику может быть повышена заработная плата:
1) в пределах расчетного периода;
2) после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск;
3) во время нахождения работника в отпуске.
В этих случаях сумма отпускных должна быть скорректирована.
Для этого надо определить коэффициент повышения заработной платы.
Пример
Месячный оклад работника ЗАО "Алмит" А.Н. Иванова в сентябре и октябре 2004 г. составлял 4500 руб. С ноября оклад Иванова был увеличен на 450 руб. и составил 4950 руб.
Коэффициент повышения составит:
4950 руб./4500 руб. = 1,1.
Если повышение заработной платы произошло в пределах расчетного периода, то заработную плату, которая начислялась работнику до повышения оклада, нужно умножить на коэффициент повышения.
Пример
Работник ЗАО "Алминт" А.Н. Иванов с 20 октября 2004 г. уходит в отпуск на 28 календарных дней.
Оклад работника - 5000 руб.
В расчетный период войдут: июль, август и сентябрь.
С сентября 2004 г. оклад Иванова был увеличен на 2000 руб. и составил 7000 руб. Коэффициент повышения будет равен 1,4 (7000 руб./ 5000 руб.).
Сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
5000 руб. х 1,4 + 5000 руб. х 1,4 + 7000 руб. = 21 000 руб.
Сумма отпускных будет равна:
21 000 руб./(3 х 29,6) х 28 дн. = 6621,62 руб.
Если повышение заработной платы произошло после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск, то скорректировать надо средний заработок работника за расчетный период.
1.6.3. Перечень выплат, учитываемых
при исчислении среднего заработка
После того как вы определили расчетный период, вам необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Конкретный перечень этих выплат установлен в п. 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213). При расчете среднего заработка следует учитывать:
1) заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам. по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2) заработную плату, выданную в неденежной форме;
3) комиссионное вознаграждение;
4) гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;
5) разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);
6) надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);
7) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
8) премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
9) другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются.
Пример
Работнику ЗАО "Терем" А.Н. Сомову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 4 августа 2004 г.
Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются май, июнь и июль.
Сомову установлен месячный оклад 3000 руб.
В мае Сомову была начислена премия в размере 1000 руб. Премирование работников предусматривается Положением о премировании, утвержденным в организации.
В июне Сомову оказана материальная помощь в сумме 25 000 руб. на покупку садового домика.
В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:
1) заработная плата за май, июнь и июль - 9000 руб. (3000 + 3000 + 3000);
2) премия, выплаченная в мае, - 1000 руб.
Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:
9000 + 1000 = 10 000 руб.
Материальная помощь при исчислении среднего заработка не учитывается.
1.6.4. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример
Работнику ООО "Содис" С.С. Петрову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 июля 2004 г. на 28 календарных дней. Оклад Петрова - 5000 руб.
Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются апрель, май и июнь.
Петрову были начислены доплаты за работу в праздничные дни в мае, июне 2004 г. Сумма доплат за работу в праздничные дни в мае составила 1500 руб., в июне - 476 руб.
Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
5000 + 5000 + 1500 + 5000 + 476 = 16 976 руб.
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за сверхурочную работу, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример
Работнику ЗАО "Алмит" А.Н. Сомову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 9 июля 2004 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются апрель, май и июнь.
Оклад Сомова - 3300 руб. В апреле Сомову была начислена доплата за сверхурочную работу в сумме 140 руб.
Сумма выплат Сомову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
3300 + 140 + 3300 + 3300 = 10 040 руб.
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в ночное время, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример
Работнику ООО "Электротех" К.Б. Яковлеву предоставляется очередной ежегодный отпуск с 18 августа 2004 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются май, июнь и июль.
Оклад Яковлева - 2470 руб. В июле Яковлеву была начислена доплата за работу в ночное время в сумме 180 руб.
Сумма выплат Яковлеву за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
2470 + 2470 + 2470 + 180 = 7590 руб.
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример
Секретарю ЗАО "Рител" С.С. Петровой предоставляется очередной ежегодный отпуск с 6 октября 2004 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются июль, август и сентябрь.
Оклад Петровой - 3500 руб.
В августе Петрова выполняла обязанности временно отсутствующего переводчика. По приказу руководителя ей была начислена доплата в размере 30% оклада.
Сумма доплаты составит:
3500 руб. х 30% = 1050 руб.
Сумма, выплаченная Петровой, за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
3500 + 3500 + 3500 + 1050 = 11 550 руб.
Если работнику выплачиваются районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.
Пример
ООО "Рика-строй" находится в Хабаровском крае.
Месячный оклад работника "Рика-строя" А.Н. Иванова - 2000 руб. Районный коэффициент для местности, где расположено ООО "Рика-строй", - 1,2.
Иванову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 21 июля 2004 г. Расчетный период в ООО "Рика-строй" - 3 месяца. В расчетный период включаются апрель, май и июнь.
Сумма выплат Иванову, учитываемая при оплате отпуска, составит:
(2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.) х 1,2 = 7200 руб.
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
В понятие расходов на оплату труда сотрудников организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:
1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;
2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;
3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;
4) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;
5) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;
6) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;
7) суммы оплаты отпусков;
8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;
9) оплата труда на время учебных отпусков;
10) вознаграждения за выслугу лет;
11) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;
12) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;
13) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда;
14) доплаты работающим инвалидам;
15) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;
16) другие виды расходов.
Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге "Карьера менеджера" пишет: "В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать".
2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:
1) ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом от 29.12.2004 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" величина МРОТ установлена: с 01.01.2005 г. - 720 руб., с 01.09.2005 г. - 800 руб., с 01.05.2006 г. - 1100 руб.;
2) работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;
3) работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст. 115 ТК РФ) продолжительностью 28 календарных дней;
4) оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;
5) время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.
Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.
Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством. Таким образом, фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.
В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда.
Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1);
2) личная карточка (форма N Т-2 - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.). После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;
3) штатное расписание (форма N Т-3);
4) учетная карточка научного работника (форма N Т-4);
5) приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;
6) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5);
7) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);
8) график отпусков (форма N Т-7);
9) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).
В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:
1) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12);
2) табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13);
3) расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
4) расчетная ведомость (форма N Т-51);
5) платежная ведомость (форма N Т-53);
6) лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а);
7) записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60);
8) рабочий наряд;
9) акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73) и др.
Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и точный учет отработанного времени и количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п.
Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это в первую очередь отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.
Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы.
Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3 рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3 лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Дебет 70,
Кредит 76 - депонирование суммы невыданной заработной платы, где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Скоро предприятия смогут платить зарплату сотрудникам один раз в месяц. Такая поправка в Трудовой кодекс в ближайшее время будет внесена в Госдуму. Сейчас фирмы обязаны выплачивать ее не реже чем раз в полмесяца, а нарушителям требования ст. 136 ТК РФ грозит штраф от 5 до 50 МРОТ (ст. 5.27 КоАП РФ).
Предприятиям придется страховаться на случай невыплаты зарплаты работникам. По замыслу Министерства труда, каждая фирма должна отчислять средства в специальный фонд, который будет использоваться в случае задержки зарплат. Такая страховка призвана защитить сотрудников. Однако скорее всего она станет дополнительным налогом для фирм, а выиграют от этой затеи в первую очередь страховые компании, но не работники фирм.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета - отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.
По дебету счета удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;
Дебет 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих вспомогательных производств;
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" - оплата труда управленческого персонала организации;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет других счетов издержек (28, 44, 91, 97);
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по:
Дебету 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование",
Кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.
1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.
Пример
В марте 2004 г. организацией приобретены токарно-винторезные станки в количестве 5 штук стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб.
Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 5200 руб. (20 000 х 26%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования.
В случае если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.
Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Пример
В феврале 2004 г. начальник производственного цеха непосредственно принимал участие в течение 2 рабочих дней в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника - 3000 руб. Число рабочих дней в феврале - 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000/20 х 2) и сумма единого социального налога 78 руб. (300 х 26%) включаются в стоимость оборудования.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.
Пример
В январе 2005 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 84 960 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда - 10 000 руб. В феврале 2005 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Корреспонденция |
| | руб. | счетов |
| | |—————————————————|
| | | дебет | кредит |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Приобретено оборудование: | | | |
|1) покупная стоимость | 84 960 | 07 | 60 |
|2) сумма НДС | 12 960 | 19 | 60 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Начислено работникам за разгрузку | 10 000 | 07 | 70 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Начислен единый социальный налог (10 000 руб. х 26%) | 2600 | 07 | 69 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Оборудование передано в монтаж | 103 560 | 08 | 07 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Начислено за монтажные работы | 3000 | 08 | 70 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Начислен единый социальный налог с оплаты труда (3000 руб. х 26%) | 780 | 08 | 70 |
| | | | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————|————————|————————|
|Включены в балансовую стоимость начисленная оплата труда и единый со-| 16 380 | 01 | 08 |
|циальный налог (10 000 руб. + 2600 руб. + 3000 руб. + 780 руб.) | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.
Пример
Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма, руб.| Корреспонденция |
| | | счетов |
| | |————————————————————|
| | | дебет | кредит |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|—————————|——————————|
|Начислена оплата труда | 6000 | 08 | 70 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|—————————|——————————|
|Начислен единый социальный налог | 1560 | 08 | 69 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|—————————|——————————|
|В составе прочих фактических затрат на приобретение включено в| 7560 | 31 | 08 |
|стоимость лицензии | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально-производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов (дебет 10, кредит счетов 69, 70).
Если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70. В дальнейшем при оприходовании материально-производственных запасов затраты подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15).
Пример
Работникам организации за разгрузку производственного сырья начислена оплата труда в размере 5000 руб. Сумма единого социального налога - 1300 руб. (5000 руб. х 26%). На счетах бухгалтерского учета указанные операции могут быть отражены следующим образом:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,| Корреспонденция |
| | руб. | счетов |
| | |—————————————————|
| | | дебет | кредит |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|————————|
|Без использования счета 15 | | | |
|Начислена оплата труда | 5000 | 10 | 70 |
|Начислен единый социальный налог | 1300 | 10 | 69 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|————————|
|С использованием счета 15 | | | |
|Начислена оплата труда | 5000 | 15 | 70 |
|Начислен единый социальный налог | 1300 | 15 | 69 |
|Отнесено на себестоимость сырья | 6300 | 10 | 15 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг):
1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;
5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;
7) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
9) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
10) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
11) оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
12) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
13) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
14) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;
15) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:
1) основного производства (дебет 20);
2) вспомогательного производства (дебет 23);
3) общепроизводственного характера (дебет 25);
4) общехозяйственного характера (дебет 26);
5) связанные с исправлением брака (дебет 28).
Пример
Размер начисленной в январе 2005 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, - 15 000 руб.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспонденция|
| |руб. | счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|
|Начисленные суммы оплаты труда за январь 2005 г., включенные в затраты: | | | |
|1) основного производства; |115 000| 20 | 70 |
|2) вспомогательного производства; |20 000 | 23 | 70 |
|3) общепроизводственного характера; |20 000 | 25 | 70 |
|4) общехозяйственного характера; |30 000 | 26 | 70 |
|5) связанные с исправлением брака |15 000 | 28 | 70 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|
|Распределены суммы начисленного единого социального налога с оплаты труда:| | | |
|1) рабочих основного производства; |29 900 | 20 | 69 |
|2) рабочих вспомогательного производства; | 5200 | 23 | 69 |
|3) общепроизводственного персонала; | 5200 | 25 | 69 |
|4) работников аппарата управления; | 7800 | 26 | 69 |
|5) рабочих, исправляющих допущенный брак | 3900 | 28 | 69 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:
1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
2) материальная помощь;
3) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (не предусмотренных законодательством);
5) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
6) возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
7) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.
Пример
Работнику организации в феврале 2005 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 - материальная помощь выдана в связи со смертью родственника; вариант 2 - на приобретение мебели.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспонденция|
| |руб. | счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Предоставлен дополнительный отпуск | 4500 | 84 | 70 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Удержан налог на доходы физических лиц | 585 | 70 | 68,1 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Выплачено работнику | 3915 | 70 | 50 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Начислен единый социальный налог | 1602 | 84 | 69 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Оказана материальная помощь |10 000| 84 | 50 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Начислен единый социальный налог с суммы материальной помощи (вариант 2) | 2600 | 84 | 69 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспонденция|
| |руб. |счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит|
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|——————|
|Начислена оплата труда работникам, осуществляющим демонтаж выбывающих объе-| 4000 | 91,2 | 70 |
|ктов основных средств | | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|——————|
|Начислен единый социальный налог с суммы оплаты труда | 1040 | 91,2 | 69 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2.2.1. Ведомости распределения сумм оплаты труда
по направлениям расходов и носителям затрат
На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.
Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Направление расходов |Дебет|Сумма |Сумма единого социа-|Итого,|
| | |оплаты|льного налога, руб. |руб., |
| | |труда,|————————————————————| |
| | |руб. | ПФР | ФСС | ФОМС | |
|—————————————————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Основное производство | 20 |70 000|14 000| 2240 | 1960 |88 200|
|—————————————————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Вспомогательное производство | 23 |15 000| 3000 | 480 | 420 |18 900|
|—————————————————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Общепроизводственные расходы | 25 |15 000| 3000 | 480 | 420 |18 900|
|—————————————————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Общехозяйственные расходы | 26 |20 000| 4000 | 640 | 560 |25 200|
|—————————————————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|——————|——————|
|Исправление брака | 28 |5000 | 1000 | 160 | 140 |6300 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Ведомость распределения оплаты труда по носителям затрат (на примере
основного производства)
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование произведенной продукции |Кол-во,|Сумма оплаты|Сумма единого социального |Итого,|
| |шт. |труда, руб. | налога, руб. |руб. |
| | | |——————————————————————————| |
| | | | ПФР | ФСС | ФОМС | |
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
|Компьютерные столы | 20 |15 000 | 3000 | 480 | 420 |18 900|
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
|Офисные столы | 15 |15 000 | 3000 | 480 | 420 |18 900|
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
|Офисные стулья | 30 |10 000 | 2000 | 320 | 280 |12 600|
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
|Офисные шкафы | 10 |20 000 | 4000 | 640 | 560 |25 200|
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
|Офисные тумбы | 10 |10 000 | 2000 | 320 | 280 |12 600|
|———————————————————————————————————————————|———————|————————————|————————|————————|————————|——————|
| | |70 000 | 14 000 | 2240 | 1960 |88 200|
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе:
1) компьютерных столов - 945 руб. (18 900/20);
2) офисных столов - 1260 руб. (18 900/15);
3) офисных стульев - 420 руб. (12 600/30);
4) офисных шкафов - 2520 руб. (25 200/10);
5) офисных тумб - 1260 руб. (12 600/10).
2.2.2. Особенности распределения и начисления
сумм оплаты труда при совместной деятельности
В хозяйственной деятельности организаций широко применяется договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), в соответствии с которым участники (товарищи) в целях извлечения прибыли или достижения другой, не противоречащей законодательству цели, объединяют свое имущество и действуют без образования юридического лица.
В большинстве случаев ведение общих дел осуществляется одним из участников договора, который объединенное участниками договора имущество ведет на отдельном (обособленном) балансе. Это означает, что при осуществлении совместной деятельности оплата труда работников, привлекаемых для трудовой деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества и состоящих в трудовых отношениях (в штате) с каким-либо участником договора, должна начисляться обособленно от оплаты труда за выполненные работы, не связанные с совместной деятельностью.
Пример
В соответствии с договором о совместной деятельности одним из участников договора для совместных работ привлекаются собственные работники основного производства (5 человек), имеющие одинаковую квалификацию, на 2 ч в день при 8-часовом рабочем дне. Часовая тарифная ставка одного работника - 20 руб. Оплата труда за выполнение работ по договору о совместной деятельности начисляется работникам исходя из: вариант 1 - установленной ставки по основной работе - 20 руб./ч; вариант 2 - 30 руб./ч. В месяце 21 рабочий день. В течение месяца работниками отработано: в рамках осуществления совместной деятельности - 42 ч, на своем производстве - 126 ч.
Суммы начисленной оплаты труда рассчитываются следующим образом:
1) по основному производству - 12 600 руб. (5 х 20 х 126);
2) в рамках совместной деятельности:
а) 4200 руб. (5 х 20 х 42);
б) 6300 руб. (5 х 30 х 42).
Суммы расходов, направленных на оплату труда, распределяются следующим образом.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование затрат |Сумма оплаты| Сумма единого социального |Итого,|
| |труда, руб. | налога, руб. |руб. |
| | |———————————————————————————| |
| | | ПФР | ФСС | ФОМС | |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————|—————————————|——————|——————|——————|
|Основное производство | 12 600 | 2520 |403,20|352,80|15 876|
| | | | | | |
|——————————————————————————————————————————————————|————————————|—————————————|——————|——————|——————|
|Совместная деятельность: | | | | | |
|вариант 1 | 4200 | 840 |134,40| | |
|вариант 2 | 6300 | 1260 |201,60| | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2.3. Натуральная форма оплаты труда
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
1) готовую продукцию или товары;
2) прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).
Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.
Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с натуральной формой оплаты труда.
Пример
В феврале 2005 г. работнику организации в качестве оплаты труда выдана продукция собственного производства. Должностной оклад работника составляет 4000 руб.
Вариант 1 - оплата труда начислена исходя из должностного оклада работника.
Вариант 2 - выдача продукции заранее обусловлена. Рыночная стоимость выданной продукции с учетом НДС - 800 руб. (не выше 20% оплаты труда по ст. 131 ТК РФ)
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма, | Корреспонденция |
| |руб. | счетов |
| | |———————————————————|
| | | дебет |кредит |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Вариант 1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Начислена оплата труда | 4000 | 26 | 70 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислен единый социальный налог: | | | |
|1) в ФСС (4000 руб. х 3,2%); |128,00 | 26 | 69,1 |
|2) в ПФР (4000 руб. х 20%); |800,00 | 26 | 69,2 |
|3) в ФОМС (4000 руб. х 2,8%) |112,00 | 26 | 69,3 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Удержан налог на доходы физических лиц: | | | |
|((4000 руб. - 400 руб.) х 13%) |468,00 | 70 | 68,1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Перечислены в бюджет: | | | |
|1) единый социальный налог; |1040,00|69,1 (2, 3)| 51 |
|2) налог на доходы физических лиц |468,00 | 68,1 | 51 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Выдано в качестве оплаты труда |3532,00| 70 | 90,1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислен НДС: | | | |
|(3532 руб./118% х 18%) |538,77 | 90,3 | 68,2 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Перечислен НДС в бюджет |538,77 | 68,2 | 51 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Вариант 2 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|В счет оплаты труда выдана продукция по рыночной стоимости |800,00 | 70 | 90,1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислен единый социальный налог: | | | |
|1) в ФСС (800 руб. х 3,2%); | 25,60 | 20 | 69,1 |
|2) в ПФР (800 руб. х 20%); |160,00 | 20 | 69,2 |
|3) в ФОМС (800 руб. х 2,8%) | 22,40 | 20 | 69,3 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислен налог на доходы физических лиц: | | | |
|((800 руб. - 400 руб.) х 13%) | 52,00 | 70 | 68,1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислена оплата труда |800,00 | 20 | 70 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Перечислены в бюджет: | | | |
|1) единый социальный налог; |208,00 |69,1 (2, 3)| 51 |
|2) налог на доходы физических лиц | 52,00 | 68,1 | 51 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Начислен НДС: | | | |
|((800 руб./118% х 18%)) |122,03 | 90,3 | 68,2 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————————|———————|
|Перечислен НДС в бюджет: |122,03 | 68,2 | 51 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2.4. Выдача средств на оплату труда
Трудовой кодекс РФ гласит, что предприятия обязаны выдавать своим сотрудникам заработную плату не реже двух раз в месяц.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и другом имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: руб. - прописью, коп. - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
2) правильность оформления документов;
3) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
В статье 136 ТК РФ сказано, что заработную плату надо выдавать не реже чем каждые полмесяца. При этом о выплате зарплаты авансом в Трудовом кодексе РФ ничего не сказано. Да и в числе основных понятий, перечисленных в ст. 129 ТК РФ, нет определения аванса по заработной плате. Отсюда вопрос, является ли аванс заработной платой?
Начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца: двумя, тремя или более.
Закон позволяет выдавать зарплату в любой день, установленный внутренними правилами организации, коллективным или трудовым договором. Так что предприятие может платить своим сотрудникам хоть каждую неделю. Но это не означает, что на расходы зарплату нужно относить тоже частями. То есть, выплачивая лишь часть заработка (аванс), не надо делать проводку по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отразить в учете нужно только выдачу части зарплаты:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50 "Касса" - выдан аванс по заработной плате.
Определить причитающийся человеку заработок, приняв во внимание все положенные ему надбавки, премии и другие выплаты, можно лишь по итогам месяца. Поэтому и начислять заработную плату следует один раз в месяц, а выданные в течение месяца суммы бухгалтер учтет при окончательном расчете месячной зарплаты.
Предприятие, которое выдает своим работникам зарплату менее чем два раза в месяц, формально нарушает трудовое законодательство. А раз так, есть все основания привлечь руководителя предприятия к административной ответственности. В соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф в данном случае составляет от 5 до 50 МРОТ. А если и после первого наказания организация не начнет выдавать авансы, руководителя могут отстранить от занимаемой должности на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Впрочем, обойти подобное требование Кодекса все-таки можно. Так, любой работник может подать в бухгалтерию своей фирмы мотивированное заявление с просьбой выдавать аванс в размере 0% от зарплаты. При этом в заявлении должны быть четко указаны причины, по которым сотрудник предпочитает получать деньги раз в месяц.
Главное - правильно оформить все документы. И если окажется, что подобные заявления работники подали без объяснения причин, это может привлечь внимание государственного инспектора по труду. В результате руководитель предприятия получит предписание об устранении этого нарушения и, вполне возможно, будет привлечен к ответственности.
НДФЛ рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п. 2 ст. 223 НК РФ), а удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если подписан трудовой договор, то датой фактической выплаты заработка признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу физических лиц доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п. 2 ст. 223 НК РФ.
Что же касается людей, работающих по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу оплатой труда не являются. Поэтому их доходы признают, когда выдают деньги, а не в последний день месяца. Здесь не имеет значения, выплачивает организация деньги авансом или производит окончательный расчет. В любом случае работодатель обязан удержать НДФЛ.
Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные. Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для того чтобы иметь возможность перечислять заработную плату работника на открытый банковский счет, работодатель должен получить соответствующее заявление работника. Оно является основанием для перечисления денег на указанный в нем расчетный счет.
Если в заявлении работника указано, что на банковский счет должна быть перечислена заработная плата за конкретный месяц работы, то заработная плата, начисляемая работнику за иные периоды работы, должна быть выдана наличными деньгами в кассе организации.
Так как право выбора формы получения заработной платы трудовое законодательство предоставляет работнику, то он может в любое время написать заявление об отказе от получения заработной платы в безналичной форме. Кроме того, работник имеет право изменить реквизиты банковского счета, на который должна перечисляться его заработная плата.
Чтобы выплачивать заработную плату в безналичном порядке, следует выполнить одновременно три условия:
1) включить в коллективный или трудовой договор положения о возможности получения работниками заработной платы в безналичной форме и условиях перечисления заработной платы на банковский счет;
2) иметь в наличии договор банковского счета;
3) получить от работника заявление о перечислении заработной платы на данный банковский счет.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий работодатель не вправе применять безналичную форму выплаты заработной платы.
Перечисление заработной платы на банковские счета без соответствующего заявления работников является нарушением трудового законодательства.
Такие действия работодателя могут повлечь наложение на должностных лиц штрафа по ст. 5.27 КоАП РФ в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, в этом случае заработная плата не считается выплаченной работнику, поэтому работодатель может быть привлечен и к материальной ответственности в соответствии со ст. 236 ТК РФ.
Уплачивать с авансов единый социальный налог не надо. Это следует из п. 3 ст. 243 НК РФ. Там сказано, что организация должна начислять ЕСН на выплаты работникам за месяц. Следовательно, Кодекс не предусматривает начисления ЕСН на часть зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца.
Перечислить ЕСН в бюджет организация должна не позднее 15-го числа следующего месяца и исходить при этом из окончательной суммы зарплаты.
Сроки уплаты авансовых платежей в Пенсионный фонд РФ зависят от дня выдачи зарплаты. То есть если деньги на выдачу зарплаты получают из банка до 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (к примеру, 4 мая), то и взносы должны быть перечислены не позднее дня получения денег (в нашем случае не позднее 4 мая). Если же зарплату выдают после 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (например, 17 мая), то взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (с изм. и доп. от 29 мая, 31.12.2002 г., 23.12.2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28.12.2004 г.).
Некоторые банки выдают деньги и на авансы, и на зарплату только после того, как организация представит платежные поручения на перечисление "зарплатных" налогов. При этом они по старинке ссылаются на п. 3 ст. 243 НК РФ, где ранее говорилось, что банк не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если тот не представил "налоговых" платежек. Однако с 1 января 2002 г. это положение из Кодекса исключено и подобные требования банков незаконны.
2.5. Депонирование сумм на оплату труда
Сроки выдачи заработной платы должны быть оговорены в трудовом договоре. На выплату заработной платы предусмотрено 3 дня от начала выдачи, после чего проверяется расчетная ведомость, и сверяются суммы выданной заработной платы. В том случае, если кассиром обнаружены сотрудники, не получившие зарплату, то против этих фамилий, кассир ставит штамп или пишется от руки "Депонировано".
Каждому депоненту отводится отдельная строка в книге учета расчетов с депонентами или в специальном реестре. В книге (реестре) указывается: табельный номер, фамилия, имя, отчество и депонированная сумма сотрудника.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:
1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";
2) составить реестр депонированных сумм;
3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ___________".
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
Сумма депонированной заработной платы оформляется записью:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 50-1 "Касса организации" - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет;
Дебет 50-1 "Касса организации",
Кредит 51 "Расчетные счета" - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработанной платы;
Дебет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам",
Кредит 50-1 "Касса организации" - депонированная заработная плата выдана работникам.
Пример
В феврале 2005 г. сумма оплаты труда за январь 2005 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 февраля. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 февраля. До 14 февраля фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 февраля должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспонденция|
| |руб. | счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Получены наличные на оплату труда |48 000| 50 | 51 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Выдана оплата труда |42 000| 70 | 50 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Депонированы денежные суммы | 6000 | 70 | 76,4 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Сдача в банк депонированных сумм | 6000 | 51 | 50 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76,4; кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.
По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76,4; кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76,4; кредит субсчета 90,1).
По истечении указанного срока (3 года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспонденция|
| |руб. | счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Выдана депонированная сумма: | | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Наличными |6000 | 76,4 | 50,1 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|в натуральной форме |6000 | 76,4 | 90,1 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|путем перечисления на личный счет работника |6000 | 76,4 | 51 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|По истечении срока исковой давности списана сумма депонента |6000 | 91,1 | 76,4 |
| | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
2.6. Порядок представления отчетности по труду
В 2005 г. организациям предстоит сдавать новые формы статистической отчетности. Форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.
Некоммерческие организации, представляющие в органы государственной статистики сводные данные по форме N П-4 (например, областные и районные управления и отделы здравоохранения, образования, культуры, сельские (поселковые) администрации и др.), по указанию территориального органа статистики составляют отдельный отчет на работников аппарата органов управления и отдельные отчеты на работников каждого другого вида деятельности (образование, здравоохранение и др.).
Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), сведения о численности и заработной плате заполняют за отчетный месяц. Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), указанные сведения заполняют ежеквартально - за период с начала года, а разделы 2 и 3 формы - за год.
Если организации в отчетном периоде не начисляли заработную плату и другие выплаты, то сведения по форме N П-4 представляются без заполнения этих данных.
В разделе 1 формы N П-4 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности, в разделах 2 и 3 приводятся сведения по работникам в целом по организации, кроме органов управления.
При ликвидации организации сведения представляются в течение всего срока проведения ликвидации.
Если в отчетном периоде имела место реорганизация, или изменение структуры, или изменение методологии определения показателей, то данные отчетности за соответствующий период прошлого года приводятся по структуре или методологии, принятой в отчетном периоде.
2.7. Порядок составления отчетности по труду
Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии.
Источниками обобщенной информации для заполнения формы N П-4 являются унифицированные первичные документы - трудовые договоры (контракты) и соглашения, приказы (распоряжения) о приеме на работу и увольнении работников, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др.
Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются:
1) приказы (распоряжения) о приеме работника на работу;
2) о переводе работника на другую работу;
3) о предоставлении отпуска работнику;
4) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы N Т-1, Т-5, Т-6, Т-8);
5) личная карточка работника (форма N Т-2);
6) табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12);
7) табель учета рабочего времени (форма N Т-13);
8) расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) и другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1.
Форма N П-4 включает три раздела, содержащие информацию о численности и начисленной заработной плате работников, использовании рабочего времени, движении работников и предполагаемом высвобождении.
2.7.1. Средняя численность работников
Показатели численности работников изначально были предназначены для статистической отчетности, поэтому порядок их расчета всегда определяли органы государственной статистики.
Так, показатель среднесписочной численности работников используется при заполнении формы федерального статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности".
В дальнейшем сфера применения этих статистических показателей стала расширяться. Эти показатели стали применяться и в налоговом законодательстве. В ряде случаев Налоговый кодекс РФ прямо указывает, что среднесписочная численность определяется в соответствии с инструкцией органов статистики.
Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.
Среднесписочная численность работников учитывается при расчете суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.29 и ст. 346.27 НК РФ). Но для ЕНВД используется показатель среднесписочной численности, включающий всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Среднесписочная численность работников используется для установления льгот при уплате некоторых налогов. Так, одним из ограничений по применению льгот по НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ) при реализации товаров является величина среднесписочной численности инвалидов среди работников (не менее 50%).
При исчислении налога на прибыль в расходы включаются затраты организации по социальной защите инвалидов, если их доля в общей численности работников составляет не менее 50%, но без учета инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичные льготы предусмотрены гл. 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".
Показатель среднесписочной численности работников используют организации с обособленными подразделениями при исчислении налога на прибыль (ст. 288 НК РФ). Они распределяют сумму налога, уплачиваемого по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений пропорционально удельному весу среднесписочной численности работников организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.
Организация может воспользоваться льготой по ЕСН, если ее уставный капитал полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда - не менее 25% (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Показатель среднесписочной численности работников используется в целях выполнения положений Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ" (с изм. и доп. от 24.07.1998 г., 4 января, 17.07.1999 г., 27.05.2000 г., 9 июня, 8 августа, 29, 30.12.2001 г., 29.05.2002 г., 10 января, 23.10.2003 г., 22 августа, 29.12.2004 г.).
Организациям с численностью работников более 100 человек по законодательству субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (от 2 до 4%).
Согласно Федеральному закону от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" (с изм. и доп. от 31.07.1998 г., 21.03.2002 г., 22.08.2004 г.) средняя численность работников является одним из критериев отнесения организаций к категории малых предприятий.
Методика расчета среднесписочной численности работников изложена в постановлении Федеральной службы государственной статистики от 18.10.2004 г. N 49 "Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности".
Исходным периодом времени, за который рассчитывается среднесписочная численность, является календарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие или год.
Чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, нужно сначала определить численность работников за каждый календарный день этого месяца. То есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни
Затем численность за каждый день суммируется, и полученная сумма делится на количество календарных дней в месяце.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Если по календарю получаются два или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд, то численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходным или праздничным (нерабочим) дням.
Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо суммировать среднесписочную численность работников за все месяцы отчетного года и полученную сумму разделить на 12.
Чтобы правильно рассчитать среднесписочную численность работников, нужно правильно определить, какие категории работников должны участвовать в подсчете.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в данной организации.
Списочная численность работников определяется на основании ежедневного учета численности работников по данным табеля учета использования рабочего времени (формы N Т-12 и Т-13), на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора и др. (формы N Т-1, Т-5, Т-6, Т-8).
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
В списочную численность целыми единицами включаются все те работники, трудовые книжки которых должны храниться в организации, например, работники:
1) фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
2) находившиеся в служебных командировках (включая зарубежные), если за ними сохраняется заработок в данной организации;
3) не явившиеся на работу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
4) принятые на работу с испытательным сроком;
5) надомники,
6) направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
7) временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
8) студенты-практиканты, если они зачислены на должности;
9) студенты и аспиранты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением (полностью или частично) заработной платы, а также находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;
10) находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках в соответствии с законодательством, коллективным или трудовым договором;
11) имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку при суммированном учете рабочего времени или получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
12) находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
13) принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
14) находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по уважительным причинам и находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
15) совершившие прогулы;
16) находившиеся под следствием до решения суда.
Не включаются в списочную численность следующие работники:
1) внешние совместители;
2) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;
3) привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание);
4) переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата;
5) направленные на обучение с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций, а также лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой стипендии;
6) подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения (прекратившие работу без предупреждения администрации). Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;
7) собственники данной организации, не получающие заработную плату.
Применяя перечни работников, включаемых и не включаемых в списочную численность, нужно учитывать следующие особенности расчета среднесписочной численности.
Некоторые работники списочной численности не включаются в расчет среднесписочной численности.
К таким работникам относятся:
1) женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам;
2) лица, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
3) работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов, в соответствии с законодательством РФ.
Учет внешних совместителей ведется отдельно.
Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).
Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы.
Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:
а) 40 ч - на 8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 ч (при 6-дневной рабочей неделе);
б) 36 ч - на 7,2 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6 ч (при 6-дневной рабочей неделе);
в) 24 ч - на 4,8 ч (при 5-дневной рабочей неделе) или на 4 ч (при 6-дневной рабочей неделе);
2) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
Упрощенный способ (условный пример).
В организации три работника заняты на работе неполное рабочее время, по 3,2 ч в день. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,4 единицы (3,2 ч/8 ч).
Пример
В сентябре Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров - 10, Сидоров - 5. Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,7 человека ((0,4 х 22 + 0,4 х 10 + 0,4 х 5)/22 рабочих дня в сентябре). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.
Примечание. Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы. Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.
Пример
Организация имела среднесписочную численность работников в январе 620 человек, в феврале - 640 человек и в марте - 690 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составила 650 человек ((620 + 640 + 690)/3).
Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.
Пример
Организация начала работать в марте. Среднесписочная численность работников составила в марте 450 человек, в апреле - 660, в мае - 690 человек. Среднесписочная численность работников за период с начала года (за 5 месяцев) составила 360 человек ((450 + 660 + 690)/5).
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.
Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства), определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы на общее число календарных дней в отчетном месяце.
2.7.2. Начисленная оплата труда работников
При заполнении данных о фонде начисленной заработной платы и выплатах социального характера следует руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Федеральной службы государственной статистики от 03.11.2004 г. N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
В состав фонда заработной платы в форме N П-4 включаются начисленные предприятиями, учреждениями, организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.
В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных внебюджетных социальных фондов).
В отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период (с учетом налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы, независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по оплате труда, премиям и т.д., и независимо от срока их фактической выплаты.
Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг) исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
В случае если товары, продукты питания, услуги предоставлялись по ценам (тарифам) ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров, продуктов питания, услуг и суммой, фактически уплаченной работниками.
2.7.3. Использование рабочего времени
Под рабочим временем в формах федерального государственного статистического наблюдения понимается продолжительность времени, в течение которого работник фактически выполнял работу.
Показатели использования рабочего времени заполняются на работников списочного состава с начала года на основании данных учета без выделения сведений по видам экономической деятельности.
Если работник был переведен на работу на неполное рабочее время по инициативе администрации хотя бы в одном отчетном периоде текущего года, то он учитывается до конца года как один человек. Если один и тот же работник в течение отчетного периода несколько раз переводился на работу на неполное рабочее время, то он показывается один раз.
Число человеко-часов, не отработанных работниками (по сравнению с установленной продолжительностью рабочей недели) в связи с переводом их на работу с неполным рабочим временем по инициативе администрации, определяется как сумма часов, не отработанных каждым работником по этой причине в отчетном периоде. Учет неотработанного времени в течение отчетного периода ведется только по дням возможной фактической работы (без ежегодных, учебных и других отпусков, дней неявок по болезни, выходных и праздничных нерабочих дней и т.п.).
Если один и тот же работник в течение отчетного периода имел более одного отпуска по инициативе администрации, то он показывается один раз. Если работник имел в отчетном периоде отпуск по инициативе администрации хотя бы в одном отчетном периоде текущего года, то он показывается до конца года. Число человеко-дней отпусков по инициативе администрации определяется как сумма дней отпусков каждого работника, находившегося в таком отпуске (без выходных и праздничных нерабочих дней), в отчетном периоде.
Если работник в отчетном периоде имел несколько отпусков без сохранения заработной платы в соответствии с законодательством и по собственному желанию, то он учитывается один раз.
Количество человеко-дней отпусков по инициативе администрации определяется как сумма дней отпусков каждого работника, находившегося в таком отпуске (без выходных и праздничных нерабочих дней), в отчетном периоде. Если работник не имеет на время болезни листка временной нетрудоспособности, оформленного в установленном порядке, то число дней невыходов его на работу не учитывается.
2.7.4. Движение работников и предполагаемое высвобождение
Форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.
Движение работников списочного состава характеризуется изменением списочной численности работников вследствие приема на работу и выбытия по различным причинам. Движение работников за отчетный период может быть представлено в виде баланса: списочная численность работников на начало отчетного периода плюс численность принятых за отчетный период минус численность выбывших за отчетный период равняется списочной численности работников на конец отчетного периода.
Показатели движения работников заполняются с начала года, в целом по организации без выделения сведений по видам экономической деятельности.
В численность принятых работников включаются лица, зачисленные в отчетном периоде в данную организацию приказом (распоряжением) о приеме на работу.
Вновь созданные организации и впервые представившие отчет должны заполнить численность работников, принятых на вновь образованные в отчетном периоде рабочие места в результате расширения, реорганизации производства, увеличения сменности работы и т.п.
К вновь созданным организациям не относятся организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.
В численность выбывших работников включаются все работники, оставившие работу в данной организации независимо от оснований (расторжение трудового договора по инициативе работника, инициативе администрации; соглашению сторон; призыв или поступление на военную службу; перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность и др.), уход или перевод которых оформлен приказом (распоряжением), а также выбывшие в связи со смертью.
В численность принятых и выбывших работников списочного состава не включаются:
1) работники, привлеченные на работу по специальным договорам с государственными организациями (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы);
2) внешние совместители;
3) работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со ст. 82 ТК РФ критерии массового увольнения определяются в отраслевых и территориальных соглашениях.
В численность уволенных по собственному желанию включаются работники, уволенные из организации по собственной инициативе, а также в следующих случаях:
1) избрание на должности, замещаемые по конкурсу;
2) переезд в другую местность или перевод супруга в другую местность, за границу;
3) зачисление в образовательное учреждение, аспирантуру или клиническую ординатуру;
4) уволены по собственному желанию с наступлением пенсионного возраста либо получающие пенсию по возрасту;
5) необходимость ухода за больными членами семьи или инвалидами I группы;
6) соглашение сторон;
7) увольнение по собственному желанию беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до 14 лет, одиноких матерей - при наличии у них ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.
В число принятых и выбывших работников списочного состава не включаются:
1) работники, привлеченные на работу по специальным договорам с государственными организациями (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы);
2) внешние совместители;
3) работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
Движение работников характеризуется показателями оборота кадров и показателем постоянства кадров.
Оборот кадров - совокупность принятых на работу (зачисленных в списочный состав) и выбывших работников, рассматриваемая в соотношении со среднесписочной численностью работников за определенный (отчетный) период. Интенсивность оборота кадров характеризуется следующими коэффициентами: общего оборота, который представляет собой отношение суммарного числа принятых и выбывших за отчетный период к среднесписочной численности работников; оборота по приему, который представляет собой отношение числа принятых за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период; оборота по выбытию, который представляет собой отношение выбывших работников за отчетный период к среднесписочной численности за тот же период.
Коэффициент восполнения работников характеризует восполнение работников, выбывших по различным основаниям из организации, вновь принятыми работниками и рассчитывается путем деления численности принятых работников за период на численность работников, выбывших по различным основаниям за этот период.
Коэффициент постоянства кадров - отношение численности работников, состоящих в списочном составе весь отчетный год, к среднесписочной численности работников за отчетный год.
Число вакантных рабочих мест выражается в количестве работников, требующихся в организации, при условии обеспечения их полной занятости. Показывается количество вакантных рабочих мест (ставок) по штатному расписанию, при этом вакансия половины ставки (0,5) по штату учитывается как 0,5.
В случае, если на одно рабочее место (ставку) приняты два человека, то в списочной численности работников учитываются два человека, в среднесписочной численности они учитываются по отработанному времени. При их увольнении показывается одно вакантное рабочее место (ставка). При увольнении только одного из двух указанных работников рабочее место не является вакантным.
Глава 3. Удержания из зарплаты
Удержания из зарплаты организации подразделяются на:
1) обязательные удержания;
2) удержания по инициативе работодателя;
3) удержания по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:
1) удержания налога на доходы физических лиц;
2) удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;
3) удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
1) удержания за причиненный организации материальный ущерб;
2) удержания за брак;
3) удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
4) удержания по предоставленным займам и ссудам;
5) удержания излишне выданной заработной платы.
Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.
К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:
1) удержания профсоюзных взносов;
2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.
3.1. Удержание налога на доходы физических лиц
Каждая организация должна отчитаться перед инспекторами по налогу на доходы физических лиц не позднее 1 апреля. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтеру нужно заполнить справку по форме N 2-НДФЛ. Организации с числом работников больше десяти обязаны отчитываться перед налоговиками на магнитных носителях или через Интернет. Такое требование установлено п. 2 ст. 230 НК РФ. Сдать отчет на бумаге могут только предприятия с числом работающих менее десяти, а также фирмы, которым такая форма была разрешена налоговой инспекцией в индивидуальном порядке. Если число работников фирмы больше десяти, бухгалтеру придется сформировать отчетный файл и записать его на дискету. Для этого нужно воспользоваться специальной компьютерной программой. Это может быть как сторонняя разработка, так и детище самой ФНС. Именно программами налоговой службы пользуются большинство бухгалтеров. Его можно бесплатно загрузить с сайтов www.gnivc.ru и www.mosnalog.ru.
3.1.1. Доходы работников, подлежащие налогообложению
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ.
Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.
Статья 42 НК РФ устанавливает порядок определения места происхождения дохода. Для разрешения данного вопроса предусмотрено два правила:
1) место происхождения дохода (доход от источников в РФ или доход от источников за пределами РФ) определяется по правилам, предусмотренным в ч. 2 НК РФ;
2) если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.
Обязательства по уплате налога на доходы физических лиц могут возникать у любого человека: у гражданина России, у иностранного гражданина, у лица без гражданства; у индивидуального предпринимателя и у наемного работника; у продавшего квартиру, у сдающего садовый домик или автомобиль в аренду, у купившего какой-либо товар по льготной цене; у взявшего ссуду или у давшего деньги взаймы; у взрослого, у старика-пенсионера, несовершеннолетнего и даже у младенца.
Гражданство РФ - устойчивая правовая связь лица с РФ, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей. Иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства.
Лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.
Вид на жительство - документ, удостоверяющий личность лица без гражданства, выданный в подтверждение разрешения на постоянное проживание на территории РФ лицу без гражданства или иностранному гражданину и подтверждающий их право на свободный выезд из РФ и возвращение в РФ.
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53, 54).
Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц осуществляют:
1) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (данные лица объединяются понятием налоговый агент), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, у источника выплаты - по суммам таких доходов (ст. 226 НК РФ);
2) адвокатские палаты (их учреждения) - с доходов адвокатов (ст. 227 НК РФ);
3) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (ст. 227 НК РФ);
4) частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ);
5) физические лица, получившие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам указанных доходов (ст. 228 НК);
6) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - по суммам таких доходов (ст. 228 НК РФ);
7) физические лица, получающие другие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов (ст. 228 НК РФ).
Налоговые агенты - российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в РФ - исчисление налоговой базы производят на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ. Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме, установленной Министерством РФ по налогам и сборам (форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц").
Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной МНС РФ, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению (см. Раздел II Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" ч. 2 НК РФ).
1. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:
1) полученные налогоплательщиком в денежной форме (в рублях РФ или иностранной валюте);
2) полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);
3) право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;
4) полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Дата фактического получения дохода в зависимости от вида дохода определяется в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ.
Если у налогоплательщика производятся удержания алиментов, пеней, штрафов, иных административных санкций, то такие удержания не могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13%), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):
1) выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
2) страховых выплат по договорам добровольного страхования;
3) процентных доходов по вкладам в банках;
4) экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;
5) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
6) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК. Иное предусмотрено, в частности, для следующего случая - имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости, предоставляемого налогоплательщику в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (отличные от налоговой ставки 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
Доходы и расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218-221 НК РФ, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ (официальному курсу иностранных валют по отношению к российскому рублю), установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
3.1.2. Ставки налога
С 1 января 2005 г. введены новые ставки налога на доходы физических лиц (Законы от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в гл. 24 ч. 2 НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ" и от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах").
По НДФЛ изменений немного - с этого года ставка по доходам с дивидендов составляет 9%. Основной ставкой остается 13%.
Понятие "налоговый резидент" для целей налогообложения определено в ст. 11 НК РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При этом статус налогового резидента РФ определяется применительно к каждому календарному году. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Даты отъезда и даты прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Кроме того, в соответствии с нормами трудового законодательства физическое лицо заключает трудовой договор (контракт) и работодателем ведется журнал учета рабочего времени, что также может быть использовано при определении периода временного пребывания на территории РФ.
Например: гражданка Украины в календарном году является налоговым резидентом РФ (находится на ее территории более 183 дней в году, что подтверждается документами), то доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, подлежат налогообложению по ставке 13%. Если срок пребывания гражданки Украины на территории РФ в течение календарного года не превышает 183 дней, то к таким доходам применяется налоговая ставка 30%.
Со стоимости любых выигрышей и призов, с суммы превышения по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, с экономии на процентах по заемным средствам отдать придется 35% дохода.
3.1.3. Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме
"Доходы (выгоды) в натуральной форме" - термин налоговых законодательств ряда стран, означающий поступления за выполненные работы, оказанные услуги в иных формах, кроме денежной, включая натуральную оплату труда, предоставление бесплатных или субсидируемых питания, жилья, автомобилей и иных транспортных средств, услуг компаний, акций компании по заниженным ценам, кредитов на льготных условиях и т.д. Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения налогом на доходы у лица, получающего такие выгоды.
К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:
1) суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав;
2) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги;
3) суммы оплаты труда в натуральной форме.
Не облагаются только те виды выгод, которые носят компенсационный характер:
1) оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками;
2) оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками;
3) льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т.д.
Обычно ценность той или иной выгоды определяется в соответствии с нормами и правилами определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.
Например, стоимость квартиры, купленной сотруднику, - это его доход, полученный в натуральной форме. Покупка квартиры - это и есть та самая "оплата товаров за сотрудника". Предприятие, которое купило квартиру работнику, должно определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. Но ведь удержать налог непосредственно из стоимости квартиры невозможно. Поэтому НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этой фирме (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т.п.). Однако, как известно, квартиры стоят недешево. И налог на доходы, рассчитанный с ее стоимости, скорее всего "перекроет" не одну зарплату сотрудника. Кроме того, удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты. Если удержать налог невозможно, то предприятие должно письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу. Сделать это надо в течение одного месяца "с момента возникновения соответствующих обстоятельств" (т.е. с того дня, когда стало известно, что удержать НДФЛ не удастся). Причем невозможностью удержать налог, в частности, считается случай, "когда заведомо известно, что срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев". В этом случае работник будет уплачивать налог самостоятельно.
Внимание: гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. Ведь в данном случае сотрудник не сам покупает квартиру - за него это делает предприятие.
Пример
В январе 2005 г. ООО "Кентавр" оплатило квартиру для коммерческого директора Сухова М.В. Стоимость квартиры - 600 000 руб. Квартиру приобрели у риэлторской фирмы. Как известно, с 1 января 2005 г. реализация жилых помещений не облагается НДС. Сотрудник получил квартиру в собственность 15 февраля 2005 г. Бухгалтер ООО "Кентавр" отразил эти операции такими записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 51 "Расчетные счета" - 600 000 руб. - перечислены деньги риэлторской фирме;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 600 000 руб. - отнесена на расходы стоимость квартиры, купленной для сотрудника.
Стоимость квартиры учесть при налогообложении прибыли фирма не вправе. Хотя перечень внереализационных расходов, приведенный в ст. 265 НК РФ и не закрытый, инспекторы вряд ли признают "экономическую обоснованность" таких затрат. Кроме того, стоимость квартиры можно трактовать как "вознаграждение, предоставленное работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)" (п. 21 ст. 270 НК РФ), а такой вид выплат не учитывается при налогообложении прибыли.
Зарплата коммерческого директора согласно штатному расписанию и трудовому договору равна 8000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ со стоимости квартиры:
600 000 руб. х 13% = 78 000 руб.
Даже если удерживать этот налог равномерно в течение года, ежемесячная сумма таких удержаний составит:
78 000 руб./12 мес. = 6500 руб.
Получается, что размер только этого налога превышает половину ежемесячной зарплаты сотрудника. Поэтому ООО "Кентавр" 17 февраля 2005 г. поставило налоговую инспекцию в известность о том, что сотрудник получил доход в размере 600 000 руб. и что НДФЛ удержать фирма не может.
Внимание: доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ).
Организация платит детскому саду за содержание детей работников, компенсируя полностью затраты детского сада на каждого ребенка. Налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника всю сумму, внесенную организацией за содержание его (работника) ребенка в детском саду. Особенно если договором, заключенным между организацией и детским садом, четко определено, в каком размере производится платеж за каждого конкретного ребенка.
Можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об оплате разницы между фактическими расходами на содержание ребенка в детском саду и размером платежей, взимаемых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей производится оплата. В договоре достаточно указать общее количество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.
В то же время с каждым работником следует заключить договор, в соответствии с которым организация будет производить оплату за содержание его ребенка (детей) в детском саду по общеустановленным расценкам, включая суммы оплаты в доход работника.
3.1.4. Налогообложение материальной помощи и подарков
Работнику организации выдана материальная помощь в размере 5000 руб. В налогооблагаемый доход этого работника при исчислении налога на доходы физических лиц включена вся эта сумма.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статьей 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами.
Согласно п. 28 этой статьи освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 2000 руб. за налоговый период.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налогооблагаемую базу надо включить часть суммы материальной помощи в размере 3000 руб.
Работник получил подарок от организации (из числа товаров). Доход работника для исчисления НДФЛ исчислялся как стоимость подарка без НДС.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Вместе с тем согласно подп. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в календарном году, полученных от организации или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих налогообложению налогом на наследование или дарение.
Стоимость подарков, превышающая 2000 руб., облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом удержание налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме, налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Кроме того, в ст. 211 НК РФ четко прописано, что в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизы.
Таким образом, стоимость подарка в целях исчисления НДФЛ определяется исходя из рыночных цен на идентичные товары с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов.
3.1.5. Налогообложение сумм компенсации стоимости путевок
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических путевок), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
1) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
2) за счет средств Фонда социального страхования РФ.
К членам семьи в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Следовательно, членами семьи работника являются родители работника (как пенсионеры, так и работающие), дети работника независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Родители супруги работника к членам семьи работника не относятся. Факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет.
Компенсация работникам стоимости путевок для детей за счет других источников подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей организации осуществляют в пределах сумм, утвержденных отделением (филиалом отделения) фонда на календарный год. Поэтому, прежде чем приобрести путевки для детей сотрудников, страхователь должен обратиться в свое отделение ФСС России и решить вопрос о размерах предельных сумм расходования средств соцстраха на год. Все, что будет израсходовано сверх установленного лимита, организация оплатит за счет собственных средств.
Больному, направленному в санаторий на лечение, лечебное учреждение выдает следующие документы:
1) заполненную санаторную путевку;
2) листок нетрудоспособности;
3) санаторно-курортную карту с подробным описанием проведенного в стационаре обследования и лечения, а также с рекомендациями по дальнейшему лечению в санатории;
4) выписку из истории болезни для представления в лечебно-профилактическое учреждение, в котором наблюдается больной.
При отъезде из санатория больному выдается отрывной талон санаторно-курортной карты для представления в лечебно-профилактическое учреждение, в котором он наблюдается.
С 01.01.2003 г. введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 г. N 454-ст, согласно которому деятельность пансионатов и домов отдыха (подгруппа 55.23.2) отнесена к классу 55 "Гостиницы и рестораны". Деятельность санаторно-курортных учреждений (подгруппа 85.11.2) включена в класс 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг".
С 2003 г. стоимость приобретаемых для работников организации путевок в дома отдыха, не являющиеся санаторно-курортными или оздоровительными учреждениями, включается в доход работника и облагается НДФЛ.
3.1.6. Налогообложение сумм компенсации командировочных расходов
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ. Коллективный и трудовой договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками. В связи с этим суммы выплат в возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками, установленные коллективным или трудовым договором, не могут рассматриваться в качестве норм, установленных в соответствии с действующим законодательством РФ. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изм. и доп. от 15.11.2002 г., 09.02.2004 г., 13.05.2005 г.) определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Подпунктом "а" п. 1 постановления N 93 установлена норма для суточных в размере 100 руб. Командировочные расходы, выплачиваемые работникам при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, установленных приказом Минфина России от 12.11.2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с изм. и доп. от 4 марта 2002 г., 2 августа 2004 г.); изданным на основании постановления Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".
Для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств федерального бюджета, нормы установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и Указом Президента РФ от 24.11.1995 г. N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах РФ".
Размер расходов на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - 100 руб. в сутки, размер возмещения расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы - 12 руб. в сутки. При служебных командировках государственных служащих органов государственной власти субъектов РФ и служащих органов местного самоуправления органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления п. 7 Указа N 1177 рекомендовано применять нормы расходов на служебные командировки, установленные этим Указом.
Суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных указанными нормативными документами, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если работник организации, направленный в служебную командировку, пользовался услугами такси для выполнения поставленных задач, то при наличии документального подтверждения произведенных расходов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности об оплате услуг такси) возмещаемые ему суммы, ранее затраченные работником на оплату проезда в такси, не подлежат обложению НДФЛ.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 г. N 64 "О мерах по социальной защите специалистов государственной ветеринарной службы РФ" для работников государственной ветеринарной службы РФ, направляемых в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных - сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бешенством и туляремией, предусмотрена выплата суточных в размере 6% их месячных должностных окладов, установленных в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы, но не свыше двукратного установленного размера суточных.
Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" определены порядок и условия командирования работников. В соответствии с п. 15 инструкции N 62 при командировках в такую местность, откуда командированный сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Вопрос о возможности возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном случае решается руководителем организации, которая направила работника в командировку, с учетом дальности расстояния, характера выполняемого задания, условий транспортного сообщения, создания работнику условий для отдыха. Поскольку при однодневной командировке работник не только может, но и обязан вернуться из командировки в тот же день, то оплата суточных при однодневной командировке не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит налогообложению на общих основаниях.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в налогооблагаемый доход физического лица.
Не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной (либо подвижной) характер. В соответствии с письмом Минтруда России от 07.08.2003 г. N 6154-ГП предельные нормы выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота рыбной промышленности, установленные распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 г. N 819-р и от 03.11.1994 г. N 1741-р, не могут быть отнесены к командировочным расходам, поскольку в соответствии со ст. 168 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой. В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных сроком, работа, связанная с разъездами или протекающая в пути, должна для работника быть постоянной, и это условие должно быть закреплено в трудовом договоре. В связи с этим выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и членам судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, по мнению Минтруда России, являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и относятся к расходам на оплату труда. Указанные выплаты не могут быть отнесены к командировочным расходам и подлежат обложению НДФЛ.
Согласно основным положениям о вахтовом методе организации работ, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 г. N 794/33-82 (в ред. от 17.01.1990 г., с изменениями от 19.02.2003 г.) (Основные положения), вахтовый метод - это особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени, а межвахтовый отдых предоставляется в местах постоянного жительства. Направление работника на вахту не является служебной командировкой. В соответствии с п. 2.5 Основных положений проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием. В связи с этим стоимость проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно не включается в облагаемый налогом доход работников на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 (в ред. от 09.02.2004 г.). За использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.
Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
1) 3000 руб.;
2) 500 руб.;
3) 600 руб.;
4) 400 руб.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 ч. 2 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
1) пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";
2) являются инвалидами Великой Отечественной войны;
3) стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 ч. 2 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
1) являются героями Советского Союза или РФ;
2) награждены орденом Славы трех степеней;
3) стали инвалидами с детства;
4) стали инвалидами I и II групп;
5) пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.
Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка.
В соответствии с Законом N 203-ФЗ, вступившим в силу с 31 января 2005 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., размер стандартного налогового вычета на содержание детей увеличился и составил 600 руб. за каждый месяц налогового периода.
Указанный налоговый вычет распространяется на каждого ребенка налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок или который является родителем или супругом родителя ребенка, а также если налогоплательщик является опекуном или попечителем, приемным родителем.
Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2005 г., то вычет может предоставляться в течение всего 2005 г.).
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Стандартный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок. Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится:
1) с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство);
2) с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абз. 5 и 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;
3) в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью или в случае смерти ребенка.
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен предоставит, следующие документы:
1) заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;
2) документов или их копий, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты;
3) справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога.
Пример
Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом зарегистрированном браке родители ребенка не состоят. Отец ребенка работает в организации, где его зарплата составляет 10 000 руб. в месяц.
Отец ребенка имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) вычета в размере 400 руб. ежемесячно (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычета на содержание ребенка в размере 1200 руб. ежемесячно (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В январе 2004 г. отец ребенка представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов. Его доход в мае 2004 г. превысил 40 000 руб. Поэтому стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены за период январь-апрель в размерах, установленных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218, на общую сумму 5600 руб. (400 руб. х 2 мес. + 1200 руб. х 4 мес.). Мать ребенка, как не состоящая в другом зарегистрированном браке, наравне с отцом ребенка может получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (1200 руб.) за каждый месяц налогового периода, пока ее доход не превысит 40 000 руб.
3.1.8. Имущественный налоговый вычет по суммам,
направленным на приобретение жилья
Федеральным законом от 20.08.2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в ст. 220 и 224 ч. 2 НК РФ" внесены изменения в ст. 220 и 224 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. С учетом этих изменений внесены определенные коррективы с 1 января 2005 г. в порядок предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Положения Закона применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г.
Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 112-ФЗ) при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, а также при продаже иного имущества находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.
Законом N 112-ФЗ изменен перечень недвижимого имущества, в отношении доходов, от продажи которого налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, по доходам 2005 г. налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.
Уменьшен с пяти до трех лет срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого, предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Однако новый порядок применяется только в отношении тех объектов недвижимости, доходы от продажи которых, налогоплательщиками получены после 1 января 2005 г.
До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, ограничивался 1 млн руб., если проданная недвижимость находилась у налогоплательщиков в собственности менее пяти лет. С 2005 г. в перечень объектов, по доходам от продажи которых налогоплательщики смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 1 млн руб., включены также приватизированные жилые помещения, т.е. приватизированные жилые дома, квартиры и комнаты в квартирах. При этом следует учитывать, что согласно ст. 7 Закона РФ от 04.07.1991 г. N 1541-1 (в ред. от 22.08.2004 г.) "О приватизации жилищного фонда в РФ" право собственности на приобретенное жилое помещение возникает с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изм. и доп. от 5 марта, 12.04.2001 г., 11.04.2002 г., 09.06.2003 г., 11 мая, 29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30.12.2004 г.) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав, на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно п. 1 ст. 6 данного Закона права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.
Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п. 1 ст. 25 Закона N 122-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также права пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости. В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на указанный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паевые накопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
По доходам, полученным в 2005 г. от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Ранее такие вычеты предоставлялись по доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщиков пять лет и более. Как и прежде, по выбору налогоплательщиков имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества может предоставляться в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.
Вместе с тем по доходам, полученным налогоплательщиками в 2005 г. от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это означает, что при продаже в 2005 г. доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщики не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленной п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нормы в размере 125 тыс. руб.
Следует учитывать, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Пример.
Семья, состоящая из 3 человек, продала в 2004 г. квартиру, находящуюся в общей равнодолевой собственности, за 1,5 млн. руб. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья в 2002 г., следовательно, период владения квартирой составляет менее трех лет.
В данном случае при определении налоговой базы по доходам от продажи жилья налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 млн руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в проданной квартире у всех трех собственников равны, каждый из них имеет право на вычет в размере 333,3 тыс. руб. (1 000 000/3). Сумма дохода, полученного каждым из совладельцев от продажи доли в квартире, составила 500 тыс. руб. (1 500 000 руб./3). В отношении доходов каждого из совладельцев налоговая база определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли в квартире, и суммой размера имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого из продавцов. В данном случае налоговая база каждого из совладельцев составляет 166,7 тыс. руб. (500 тыс. - 333,3 тыс.). Налог с полученных от продажи квартиры доходов исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-продавцами по ставке 13%.
Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ при определении налоговой базы по НДФЛ на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год.
Как и прежде, индивидуальные предприниматели не вправе применять имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ в части доходов, полученных ими в налоговом периоде от продажи имущества, используемого ими при осуществлении предпринимательской деятельности.
Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым
строительством жилых объектов
До 1 января 2005 г. налогоплательщики были вправе уменьшить полученные ими в налоговом периоде доходы на сумму имущественного налогового вычета, в которую включались расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ в пределах 1 млн руб. (до 1 января 2003 г. - в пределах 600 тыс. руб.), а также расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках. В соответствии с новой редакцией п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Необходимо учитывать, что перечень объектов жилья, в отношении которых предоставляется указанный имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Например, налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи комнату в коммунальной квартире и при этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указана именно комната, а не доля в праве собственности на квартиру, он не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной комнаты.
Пример.
В 2004 г. налогоплательщик приобрел комнату в коммунальной квартире за 400 тыс. руб. В свидетельстве о государственной регистрации прав указано право собственности этого гражданина на 1/4 долю в квартире. В 2004 г. заработок налогоплательщика по месту основной работы составил 700 тыс. руб., с него работодателем был удержан НДФЛ в размере 91 тыс. руб. (700 000 х 0,13). Предельная величина имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться налогоплательщик, составляет 250 тыс. руб. (1 000 000/4). Таким образом, в данном случае налогоплательщик вправе по окончании налогового периода воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 250 тыс. руб. при подаче им налоговой декларации за 2004 г. При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета, составляет 32,5 тыс. руб. (250 000 х 0,13).
Как и ранее, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Если налогоплательщиком до 1 января 2005 г. был получен не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку или строительство жилья, проценты за пользование которым он продолжает выплачивать и в 2005 г., то суммы, направленные в 2005 г. на погашение процентов по данному целевому займу (кредиту), подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2005 г. при условии документального подтверждения целевого использования кредита (займа).
Проценты, уплаченные налогоплательщиками за пользование кредитными (заемными) средствами, полученными в иностранных организациях, в сумме имущественного налогового вычета не учитываются.
Следует обратить внимание и на то, что в новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета.
В частности, при строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться расходы:
1) на разработку проектно-сметной документации;
2) на приобретение строительных и отделочных материалов;
3) на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
4) связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
5) на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться расходы:
1) на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
2) на приобретение отделочных материалов;
3) связанные с отделкой квартиры.
Эти расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщиков только при условии их документального подтверждения. Кроме того, необходимо отметить, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого они приобретены, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиками денежных средств по произведенным ими расходам. Такими документами являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:
1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
2) при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Важное новшество, содержащееся в новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, заключается в том, что налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, т.е. еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле (долям) собственности, а при приобретении имущества в общую совместную собственность - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Пример
Супруги приобрели в равнодолевую собственность в 2005 г. квартиру за 1,6 млн руб., согласно платежным документам каждый из них заплатил по 800 тыс. руб. Доход супруга за 2005 г., облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 1,2 млн руб., доход супруги - 600 тыс. руб. Как и ранее, предельный размер имущественного налогового вычета предоставляется только по объекту недвижимости в целом. Поэтому, если супруги приобрели квартиру в долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности. В данном случае размер вычета, которым может воспользоваться каждый из супругов, составляет 500 тыс. руб. (1 000 000/2). В соответствии с платежными документами, подтверждающими оплату каждым из супругов своей доли собственности в приобретенной ими квартире и необходимыми для представления имущественного налогового вычета, каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 500 тыс. руб. При этом сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, для каждого из супругов составит 65 тыс. руб. (500 000 х 0,13).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Это означает, что налогоплательщики вправе получить данный имущественный налоговый вычет только по одному объекту приобретенного ими либо построенного жилья и только после оформления этого жилого объекта в собственность. Таким образом, в случае направления налогоплательщиками денежных средств на новое строительство либо приобретение доли (долей) квартиры или жилого дома указание их в свидетельстве о государственной регистрации прав или ином документе, устанавливающем право собственности на указанные объекты, является обязательным условием предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 взаимозависимыми, признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Согласно п. 2 ст. 20 суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Если же отношения между указанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей), то возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, чем предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. При наличии судебного решения о признании участников сделки взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет не применяется.
Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя
(налогового агента)
До 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством и приобретением жилья предоставлялся налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ при определении налоговой базы по НДФЛ только по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Для принятия решения о предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или отказа в его предоставлении по причине несоблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства налоговые органы обязаны провести камеральную налоговую проверку полученных деклараций по налогу на доходы, а также представленных налогоплательщиками документов. Поскольку суммы налога, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, возврат таких сумм налога осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 78 НК РФ. Согласно п. 7 и 8 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
После проверки всех документов и вынесения положительного решения налоговые органы передают заключения на возврат причитающихся сумм налога на доходы в подразделения Федерального казначейства, которые переводят деньги на указанные налогоплательщиками банковские счета. Пунктом 9 ст. 78 НК РФ установлено, что возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.
С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.
С учетом того, что согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником и при этом в качестве работодателя может выступать как физическое, так и юридическое лицо (ст. 20 ТК РФ), индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателей. Поэтому индивидуальные предприниматели вправе предоставить своим работникам, с которыми у них заключены трудовые договоры, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 220 НК РФ.
Приказом ФНС России от 07.12.2004 г. N САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (Уведомление).
Для получения Уведомления налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган по месту жительства:
1) письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (объект), приобретение объекта, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ объекта;
2) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
3) при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
4) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
5) справку с места работы, выданную работодателем (налоговым агентом), с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.
Право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиками письменного заявления и соответствующих документов. После проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
В Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой, налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.
При подготовке документов для представления в налоговый орган налогоплательщикам следует обратить внимание на очень важное обстоятельство: для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдачи Уведомления налоговые органы должны располагать всеми необходимыми сведениями. Если налогоплательщик не укажет все обязательные данные либо представит не все требуемые в его случае документы, налоговый орган будет вынужден уведомить налогоплательщика об отсутствии возможности подтвердить его право на имущественный налоговый вычет и предложить налогоплательщику представить новое заявление с указанием всех необходимых сведений.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Поэтому в Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья. Выданное налоговым органом Уведомление передаче другому налоговому агенту не подлежит.
В Уведомлении указывается конкретный налоговый период, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например, если работник в апреле 2005 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2005 г.
Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз. Если в течение налогового периода у налогоплательщика происходит смена работодателя, который предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, или по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. в случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью), налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период. Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет в 2005 г. продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем.
Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)
С 1 января 2005 г. в п. 2 ст. 224 НК РФ (в ред. ст. 2 Закона N 112-ФЗ) предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок 35 и 13%.
В частности, налоговая ставка 35% устанавливается в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
Таким образом, до 1 января 2005 г. доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми заемными средствами, предоставленными кредитными и иными российскими организациями и фактически израсходованными налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, облагаются НДФЛ по ставке 35%. Доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками до 1 января 2005 г. от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами, предоставленными кредитными организациями РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.
Если заемные средства получены физическим лицом в виде кредита, предоставленного банком или иной кредитной организацией, то такая организация выступает в качестве налогового агента, который обязан определить налоговую базу и исчислить НДФЛ на доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование этими кредитными средствами.
Если кредитная организация, признаваемая налоговым агентом, производила в 2005 г. исчисление сумм налога по ставке 35% в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на приобретение (новое строительство) жилья, то после представления налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих целевое использование кредитных средств, налоговый агент вправе произвести в 2005 г. перерасчет исчисленных ранее в данном налоговом периоде по ставке 35% сумм налога с применением налоговой ставки 13%.
Целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных как до, так и после 1 января 2005 г., подтверждается договором, на основании которого налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, и документами, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Установленная новой редакцией ст. 224 НК РФ норма применяется в отношении всех доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами или кредитными средствами, полученными на приобретение (новое строительство) жилья, по которым определение налоговой базы производится после 1 января 2005 г., независимо от того, когда налогоплательщиком были получены заемные (кредитные) средства - до или после 1 января 2005 г.
3.1.9. Доходы работников, освобожденные от налогообложения
С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий. Причиной тому стал Федеральный закон от 29.12.2004 г. N 202-ФЗ о бюджете ФСС России. Одно из основных нововведений этого документа заключается в том, что с этого года оплачивать первые два дня временной нетрудоспособности сотрудника обязан работодатель. В связи с этим рассмотрим ряд важных положений, на которые особо следует обратить внимание. Например, такие как:
1) за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;
2) бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;
3) начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не следует;
4) порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ;
5) сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации - отнести на подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджета (приложение 5 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 г. N 114н).
К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
К не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.
3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты
При расчете налога на доходы физических лиц доходы граждан уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом если у работника есть дети, уменьшить свой доход можно сразу на два вычета: на себя и ребенка. С нового года размер вычета на детей возрос с 300 до 600 руб. Такие изменения в ст. 218 НК РФ внес Федеральный закон от 29.12.2004 г. N 203-ФЗ.
Кроме того, в прошлом году вычет применялся до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Теперь же этот порог увеличен вдвое. С 1 января 2005 г. налоговый вычет не предоставляется, начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.
Обратите внимание: лимит годового дохода повышен только для вычетов на детей. Стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику (если он не имеет права на вычеты в размере 500 или 3000 руб.), по-прежнему составляет 400 руб. и предоставляется до того момента, пока доход работника не превысит 20 000 руб.
Пример
Оклад работника ООО "Парус" Михайлова О.П. в I квартале 2005 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на "детский" вычет в сумме 600 руб.
Таким образом, в январе 2005 г. облагаемый доход работника составит:
15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 14 000 руб.
Сумма налога с него будет равна 1820 руб. (14 000 руб. х 13%).
В феврале доход Михайлова с начала года превысит 20 000 руб. и составит 30 000 руб. (15 000 + 15 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на "детский" вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит:
(15 000 руб. - 600 руб.) х 13% = 1872 руб.
В марте доход работника с начала года составит 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Михайлов теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).
Отметим и другие изменения в порядке предоставления вычетов на детей. В старой редакции ст. 218 Налогового кодекса РФ было сказано, что право на такой вычет имеют родители ребенка (или супруги родителей), а также опекуны или попечители (если нет родителей). Теперь же к этому перечню добавились приемные родители ребенка. Кроме того, с 1 января 2005 г. налоговый вычет производится на учащегося любой очной формы обучения в возрасте до 24 лет, а не только дневной, как было раньше.
Обратите внимание: налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В прежней редакции Налогового кодекса РФ такая норма отсутствовала.
Внесены изменения и в ст. 224 п. 4, касающиеся налоговых ставок в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. С нового года эта ставка повышается и составит 9% (была 6%). НДФЛ на дивиденды удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом (организацией, которая начисляет дивиденды) в день выдачи дивидендов.
Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.
В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В случае, если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583).
Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.
Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.
3.1.11. Налоговые карточки работников
Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.
Налоговую карточку ведет налоговый агент по каждому физическому лицу, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.
В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.
В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговая база и суммы налога рассчитываются без учета доходов, которые налогоплательщик одновременно получил от других налоговых агентов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Если право на тот или иной вычет возникает не с начала года (например, налогоплательщик работает на предприятии не с начала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются, начиная с месяца возникновения такого права.
В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".
Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника 2 "Виды доходов". По выплатам физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включая и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, данные представляются по коду дохода 4000. Данные по выплатам частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам представляются по коду дохода 4600.
По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах, за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (код дохода 4000), представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налогового агента.
В случае необходимости проведения перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с имевшимся на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, действовавших в том периоде.
По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (справка). Форму справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях в 2003-2004 гг. утвердило МНС России Приказом от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ.
3.1.12. Отражение в бухгалтерском учете
исчисленных и удержанных сумм налога
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Корреспонденция|
| | счетов |
| |———————————————|
| | дебет |кредит |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|
|Удержан налог: | | |
|1) с оплаты труда; | 70 | 68-1 |
|2) с доходов от участия в уставном (складочном) капитале организации; | 75-2 | 68-1 |
|3) с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера | 76 | 68-1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|
|Начислены штрафы и пени в бюджет | 99 | 68-1 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|
|Перечислены в бюджет суммы налога | 68-1 | 51 |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|
|Перечислены пени и штрафы | 68-1 | 51 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
3.2. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом РФ, согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:
1) на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;
2) в судебном порядке.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.
В соответствии со ст. 100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов:
1) в обязательном порядке должно быть заключено в письменной форме;
2) подлежит нотариальному удостоверению, после чего имеет силу исполнительного листа.
Соглашение об уплате алиментов может быть расторгнуто или изменено в любое время только при наличии взаимного согласия сторон.
Отказ от исполнения алиментных обязательств или изменение их условий в одностороннем порядке не допускается.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
2) судебные приказы;
3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
4) постановления судебного пристава-исполнителя.
В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.
Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.
Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:
1) наименование суда, выдавшего лист;
2) номер судебного дела, по которому выдан лист;
3) дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;
4) изложение решения судебного органа;
5) дату вступления судебного решения в законную силу;
6) дату выдачи листа;
7) наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание.
Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.
3.2.1. Размер алиментов
Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается одним из следующих способов:
1) пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон;
2) если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, то размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон;
3) размер алиментов устанавливается одновременно в долях и твердой денежной сумме.
Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.
Статьей 104 Семейного кодекса РФ установлены следующие способы уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по соглашению об уплате алиментов:
1) в долях к заработку и иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;
2) в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;
3) в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;
4) путем предоставления имущества;
5) иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.
В соглашении может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.
В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
1) на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
2) на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
3) на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
3.2.2. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых
удерживаются алименты на несовершеннолетних детей
Исходя из перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. N 841) (с изменениями от 20.05.1998 г., 08.08.2003 г., 06.02.2004 г.), в состав выплат, учитываемых при удержании алиментов, в частности, включаются выплаты:
1) с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;
2) со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);
3) с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
4) с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
5) с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
6) с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
7) с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
8) с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
9) с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
10) с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;
11) с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
12) с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
13) с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
14) с сумм исполнительского вознаграждения;
15) с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
16) с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
17) со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;
18) со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
19) с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;
20) с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
21) с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
22) с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
23) с доходов от передачи в аренду имущества;
24) с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);
25) с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;
26) с военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;
27) с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;
28) с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.
Пример
Работнику согласно штатному расписанию организации начислено за месяц 1500 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом.
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:
(1500 - 400) х 13% = 143 руб.
2. Алименты удерживаются с суммы 1357 руб. (1500 - 143).
3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 339 руб. 25 коп. (1357/4).
На практике бухгалтеры часто совершают ошибку, когда при удержании по исполнительным документам за лицом, обязанным уплачивать алименты, оставляют не менее 50% заработка. Это неверно, так как в соответствии со ст. 66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 78 упомянутого Закона).
Пример
Заработок работника за месяц составил 1500 руб. Решением суда он обязан выплачивать денежные средства на содержание одного ребенка в размере 1/4 суммы заработка. Кроме того, за недостачу вверенных ему ТМЦ приказом генерального директора на работника возложена обязанность, возместить организации причиненный по его вине ущерб в сумме:
1) 200 руб.;
2) 500 руб.
Требуется определить сумму удержаний в обоих случаях.
Сначала определяется сумма, подлежащая уплате по исполнительному документу, которая, как и в предыдущем примере, составит 339,25 руб. Сумма удержаний с налогом на доходы физических лиц - 482,25 руб. (143 + 339,25). Поскольку алиментные обязательства выполнены полностью, то далее следует руководствоваться при удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам (ст. 66 Федерального закона "Об исполнительном производстве"), т.е. за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Следовательно, за ущерб, причиненный организации, с работника должно быть удержано не более 267,75 руб. ((1500 /2) - 482,25). Таким образом, в первом случае задолженность будет полностью погашена, во втором удержанию подлежит сумма в размере, не превышающем 267 руб. 75 коп.
В соответствии с указанием Федеральной службы занятости РФ от 30.03.1993 г. N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости" удержание алиментов с безработных граждан производится:
1) с общей суммы пособия по безработице, включая все виды доплат к этому пособию;
2) с пособий по временной нетрудоспособности безработного за вычетом налога на доходы физических лиц;
3) со стипендий (включая все виды доплат к стипендиям), выплачиваемых в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки граждан по направлению центра занятости.
В момент трудоустройства неработающего гражданина удержание алиментов центром занятости прекращается.
3.2.4. Индексация размера алиментов
С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда, в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
Индексация - один из способов сохранения реальной стоимости алиментов.
Индексация размера алиментов предусматривается с целью защиты алиментных платежей от инфляции и проводится регулярно. Стороны могут предусмотреть любые способы индексации, в том числе и привязав размер алиментов к иностранной валюте или нескольким иностранным валютам (определив размер алиментов в российских рублях в сумме, равной определенной сумме в иностранной валюте). Если способы индексации алиментных платежей, предусмотренные соглашением, неэффективны, получатель алиментов вправе требовать на этом основании изменения соглашения в судебном порядке.
Неисполнение администрацией организации по месту удержания алиментов требования об индексации алиментов порождает право плательщика требовать от этой организации причиненных убытков (ст. 1064 ГК РФ). Размер (сумма) компенсации устанавливается либо законом, либо соглашением сторон, либо самим потерпевшим, хотя в случае указания такой суммы в исковом требовании судье законом предоставлено право изменить ее размер, опираясь на требования разумности и справедливости или на требования, указанные в норме права, например в п. 2 ст. 1101 ГК РФ.
Пример
По решению суда размер алиментов установлен в твердой денежной сумме и составляет 6000 руб., что соответствует 10 МРОТ (на период принятия решения). При увеличении минимального размера оплаты труда, например, до 720 руб. установленный размер алиментов должен быть проиндексирован следующим образом: 720 х 10 = 7200 руб.
Порядок индексации размера алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется в соответствии с этим соглашением.
3.2.5. Учет исполнительных документов в организации
В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса РФ поступившие в организацию исполнительные документы носят для администрации обязательный характер, а потому должны быть зарегистрированы в установленном порядке и не позднее следующего дня переданы для исполнения в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.
Регистрация поступивших исполнительных документов производится как в журнале учета входящих документов организации, так и в отдельной книге (журнале, карточке) учета исполнительных документов.
Согласно действующему законодательству исполнительные документы должны храниться в организации до минования срока надобности, но не менее 5 лет (см. п. 162 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием срока хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000 г.). Книги, журналы, карточки учета исполнительных документов хранятся не менее 5 лет (см. подпункт "л" пункта 193 Перечня, утвержденного 06.10.2000 г.; п. 318 Перечня, утвержденного 15 августа 1988 г., с учетом решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 г. по продлению минимального срока хранения до 5 лет).
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.
О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.
При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации.
В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист нужно направить в суд по месту нахождения вашей организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя.
Исполнительные документы о взыскании периодических платежей (взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, и др.) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи. Такой же порядок действует и в отношении нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.
Исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона об исполнительном производстве теряют свою законную силу и потому могут не приниматься администрацией организации для исполнения.
3.2.6. Порядок выплаты алиментов
Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.
Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в 3-дневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером), переведены по почте либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.
Правильность и своевременность удержания алиментов и выплаты взыскателю должны проверяться ревизорами при документальных проверках организации, а также судебными исполнителями. По требованию уполномоченных лиц бухгалтерия организации обязана предъявлять для проверки все документы, связанные с удержанием алиментов.
Работник вправе потребовать от бухгалтерии организации справку об удержанных с него суммах алиментов.
Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:
1) выдана получателю из кассы организации;
2) переведена на банковский счет получателя;
3) выслана получателю по почте.
Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.
Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
На основании поступивших в организацию исполнительных документов из заработной платы и прочих доходов работников организации могут производиться следующие удержания:
1) алиментов на содержание несовершеннолетних детей и недееспособных родителей (регулируется разделом V Семейного кодекса РФ от 29.12.1995 г. N 223-ФЗ);
2) сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба (регулируется гл. 59 ГК РФ);
3) сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам (регулируется гл. 59 ГК РФ);
4) сумм в возмещение морального вреда (регулируется параграфом 4 гл. 59 ГК РФ);
5) административных штрафов (регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 22 апреля, 9 мая 2005 г.)).
Размеры общих удержаний определяются согласно поступившим исполнительным документам. Какую сумму следует удерживать при конкретной выплате сумм в пользу сотрудников, определяется согласно законодательно установленным ограничениям.
Согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве, а также ст. 138 ТК РФ при исполнении любого исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, вплоть до полного погашения взыскиваемых сумм.
При производстве удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей следует учитывать, что лицо, уплачивающее алименты, пользуется не только правом на получение стандартных налоговых вычетов на содержание несовершеннолетних детей, на которых уплачиваются алименты, но и имеет право на получение этих вычетов в двойном размере.
Пример
С работника организации на основании поступившего исполнительного листа производится удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.
За отчетный месяц в пользу работника организации начислено заработной платы на сумму 4500 руб., и для целей примера с начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты. Учитывая, что в новый брак работник не вступил, вычеты на содержание несовершеннолетних детей предоставляются в двойном размере.
Сумма налога за месяц составит 221 руб. ((4500 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 х 2) х 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. х 2 х 2 - стандартный налоговый вычет на содержание двух несовершеннолетних детей в двойном размере.
Причитающаяся к удержанию сумма алиментов составит 1426 руб. 33 коп. ((4500 руб. - 221 руб.) х 1/3), где 1/3 - размер удерживаемых алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, предусмотренный Семейным кодексом РФ.
Пример
С работника организации производятся удержания по исполнительному листу в возмещение ущерба, причиненного стороннему предприятию, на сумму 6000 руб.
За отчетный месяц работнику начислено заработной платы в сумме 4500 руб., и для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года не превысил 20 000 руб. На содержании работника находятся два несовершеннолетних ребенка.
Сумма налога за месяц составит 377 руб. ((4500 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%).
Размер удержаний по исполнительному документу составит 2061 руб. 50 коп. ((4500 руб. - 377 руб.) х 50%), где 50% - размер максимальных удержаний по исполнительному документу, предусмотренный ст. 139 ТК РФ и ст. 66 Закона об исполнительном производстве.
3.2.7. Ответственность должностных лиц организации и лиц,
обязанных уплачивать алименты
В статье 87 "Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве" Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с изменениями от 24.12.2002 г., 10.01, 8.12, 23.12.2003 г., 5.03, 29.06, 22.08.2004 г.) помимо ответственности, предусмотренной за невыполнение требований, содержащихся в исполнительных документах (ст. 85, 86 Закона), граждане и должностные лица могут быть подвергнуты штрафу за неисполнение любого законного требования судебного пристава-исполнителя по исполнению исполнительного документа и любое нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве. С незначительными изменениями в статье воспроизведены и перечисленные в ст. 344, 381, 388, 390 ГПК РФ конкретные правонарушения, влекущие наложение штрафа.
Виды правонарушений, за которые наступает ответственность:
1) невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя;
2) нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве;
3) утрата исполнительного документа;
4) представление неверных сведений о доходах и об имущественном положении должника;
5) несообщение должником об увольнении с работы;
6) о новом месте работы или месте жительства;
7) уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий.
В законе предусмотрены две санкции за нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве: штраф либо принудительный привод. При этом принудительный привод применяется только при уклонении без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий. В остальных случаях налагается штраф.
Указанные меры ответственности применяются судебными приставами-исполнителями самостоятельно с санкции старших судебных приставов. Для их применения нет необходимости в использовании специальной процедуры слушания дела.
Штраф может быть наложен постановлением судебного пристава-исполнителя, утвержденным старшим судебным приставом, не только на должника, но и на любого гражданина, в том числе и должностное лицо, в обязанности которого входило выполнение требования судебного пристава-исполнителя или законодательства РФ об исполнительном производстве в связи с исполнением исполнительного документа, по поводу которого было возбуждено исполнительное производство.
Сумма штрафа определяется судебным приставом-исполнителем в пределах до 100 минимальных размеров оплаты труда. Как и в других случаях наложения штрафа (ст. 85 Закона), сумма штрафа должна зависеть от тяжести последствий невыполнения требования судебного пристава-исполнителя или нарушения законодательства РФ об исполнительном производстве и материального положения должника.
В п. 1 комментируемой статьи решен еще один важный вопрос, затруднявший действия по исполнению, - вопрос о последствиях неявки граждан и должностных лиц к судебному исполнителю.
В соответствии со ст. 88 ФЗ "Об исполнительном производстве" постановления судебным приставом-исполнителем выносятся только по возбужденному исполнительному производству, и лишь само возбуждение исполнительного производства происходит по поступившему к нему исполнительному документу (ст. 9). В связи с этим указанные санкции судебный пристав-исполнитель может применять только после возбуждения исполнительного производства.
Пунктом 3 данной статьи, так же как и п. 3 ст. 85 Закона, предусмотрена обязанность судебного пристава-исполнителя обратиться в соответствующие органы с представлением о привлечении гражданина или должностного лица к уголовной ответственности, если в их действиях по невыполнению его законных требований или нарушению законодательства РФ об исполнительном производстве содержатся признаки состава преступления.
Подобная обязанность возникает у судебного пристава-исполнителя, если в действиях виновных лиц содержатся признаки административного правонарушения.
В УК РФ есть несколько статей, под действие которых подпадают лица, указанные в ст. 87. Это ст. 177, предусматривающая уголовную ответственность за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта; ст. 315, устанавливающая ответственность за злостное неисполнение вступивших в законную силу судебных актов, а равно воспрепятствование их исполнению лицами, которые обязаны в пределах предоставленных им полномочий исполнять предписания судебного акта. Кроме того, в УК РФ имеется ст. 157, предусматривающая ответственность за злостное, систематическое и продолжительное уклонение родителя от уплаты по решению суда средств на содержание детей и совершеннолетних трудоспособных детей - на содержание нетрудоспособных родителей.
Субъектами ответственности по ст. 87 могут быть граждане и должностные лица. Редакция статьи сформулирована таким образом, что дает основания привлечь к ответственности практически любое лицо, которое имеет те или иные обязанности в сфере исполнительного производства.
В соответствии со ст. 120 Семейного кодекса РФ при выплате алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, алиментные обязательства прекращаются в случаях:
1) достижения ребенком совершеннолетия либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
2) усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
3) смерти лица, получающего алименты или обязанного их выплачивать.
Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях:
1) смерти одной из сторон;
2) истечения срока действия соглашения;
3) по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.
3.2.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета
операций по удержанию алиментов
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Для учета обязательных удержаний к счету 76 открыт субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам в учете делается запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.
При выплате удержанных средств взыскателю из кассы делается проводка:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.
При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 51 "Расчетные счета" - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.
Если удержанная сумма переводится по почте, делается проводка:
Дебет 57 "Переводы в пути",
Кредит 50-1 "Касса организации" - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.
После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 57 "Переводы в пути" - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
3.2.9. Налогообложение алиментов
Государственная пошлина стала взиматься в большем количестве случаев; ее размер установлен не в МРОТ, а в определенных суммах. По-прежнему госпошлина может уплачиваться в безналичной форме подтверждением платежным поручением с отметкой банка о его исполнении и в наличной форме, подтвержденной квитанцией.
При подаче заявления по делам о взыскании алиментов госпошлина составляет 100 руб. Заработная плата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ).
Организация начисляет заработную плату, затем рассчитывает НДФЛ (исходя из суммы начисленной заработной платы), сумму начисленной заработной платы уменьшает на сумму НДФЛ, а из оставшейся части производит исчисление подлежащей удержанию суммы алиментов.
Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Форму этого содержания они определяют сами. При этом родители вправе заключить между собой соглашение об уплате алиментов в соответствии с гл. 16 Семейного кодекса. Об этом сказано в ст. 80 Семейного кодекса.
В отношении ребенка от первого брака вычет по НДФЛ можно предоставить в том случае, если этот ребенок находится на обеспечении работника. Это подтверждается либо соглашением об уплате алиментов, либо решением суда о взыскании алиментов.
Если сотрудник представит в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, копии свидетельства о рождении ребенка и соглашения об уплате алиментов (судебного решения), а также документы, подтверждающие фактическую уплату денег, ему может быть предоставлен стандартный налоговый вычет на содержание ребенка. При этом вычет предоставляется в двойном размере, так как ваш сотрудник считается одиноким родителем.
Если не состоящие в зарегистрированном браке родители ребенка проживают вместе, то родителю, претендующему на предоставление стандартного налогового вычета, необходимо подтвердить факт совместного проживания с ребенком. Документом, подтверждающим этот факт, может быть, в частности, выписка из домовой книги.
Пример
Бухгалтер ЗАО "Престиж" на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад Яковлева - 3500 руб. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:
(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб.) х 13% = 507 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
3500 + 800 - 507 = 3793 руб.
Бухгалтер "Престижа" должен удержать с Яковлева алименты в сумме:
3793 руб. х 1/3 = 1324 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
1324 руб. х 3% = 40 руб.
В счет выплаты алиментов следует удержать:
1324 руб. + 40 руб. = 1364 руб.
Далее бухгалтер "Престижа" сделает следующие проводки:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - 43 руб. (4300 руб. х 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - 138 руб. (4300 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 860 руб. (4300 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН",
Кредит 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - 120 руб. (4300 руб. х 2,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 507 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 1364 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50-1 "Касса организации" - 2429 руб. (4300 - 507 - 1364) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);
Дебет 57 "Переводы в пути",
Кредит 50-1 "Касса организации" - 1324 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам",
Кредит 50-1 "Касса организации" - 40 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам",
Кредит 57 "Переводы в пути" - 1324 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.
3.3. Удержания в пользу юридических и физических лиц по
исполнительным документам. Бухгалтерское оформление расчетов
Удержания из доходов членов трудового коллектива в пользу юридических и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию соответствующих исполнительных документов, к числу которых относятся:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:
а) принимаемых ими судебных актов;
б) решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;
в) решений иностранных судов и арбитражей;
г) решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;
2) судебные приказы;
3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством РФ не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;
6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
7) постановления судебного пристава-исполнителя;
8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" в исполнительном документе обязательно указываются:
1) наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;
2) дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;
3) дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;
4) наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника гражданина и место его работы;
5) резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
6) дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;
7) дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.
Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.
Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат регистрации, и об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).
Учет расчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иных юридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по поступившим исполнительным документам". Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.
Субсчет 76-6 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом:
Дебет 76-6 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50-1 "Касса организации" - суммы наличных, выданные из кассы организации;
Дебет 76-6 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 51 "Расчетные счета" - суммы, переведенные в безналичном порядке.
Пример
Работник организации стал виновником дорожно-транспортного происшествия. В соответствии с вступившим в законную силу решением суда работник признан виновным. Размер причиненного ущерба составил 6000 руб. Ежемесячно бухгалтерией организации с заработка работника производится удержание в сумме 1500 руб.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|Корреспонденция|
| |руб. | счетов |
| | |———————————————|
| | | дебет |кредит |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Удержано из оплаты труда | 1500 | 70 | 76-6 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|———————|
|Произведено перечисление средств получателю: | | | |
|1) наличными из кассы организации; | 500 | 76-6 | 50-1 |
|2) с расчетного счета | 1000 | 76-6 | 51 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
3.4. Удержания за причиненный организации материальный ущерб
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).
В этой ситуации необходимо учесть ряд нюансов.
Первый - для привлечения к материальной ответственности должно быть законное основание. Им может быть договор о полной материальной ответственности или закон. По закону в большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Заключить же договор о полной материальной ответственности в силу ст. 244 ТК РФ можно лишь с работником, который, во-первых, достиг возраста 18 лет, во-вторых, непосредственно обслуживает или использует денежные, товарные ценности или иное имущество и, в-третьих, должность или вид его работы законом отнесены к числу тех, которые допускают заключение подобного договора.
Второй - взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Распоряжение о взыскании должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек, взыскивать ущерб придется через суд.
Третий - компенсируется только действительный (реальный) ущерб, а упущенная выгода взысканию не подлежит. Это положение применимо к ситуации, когда гражданин работает по трудовому договору (ст. 238 ТК РФ).
3.4.1. Материальная ответственность работников
В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников, не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и другое, налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб, в пределах своего среднего месячного заработка.
При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в ст. 243 ТК РФ:
1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
1) допустил брак в работе;
2) испортил имущество по небрежности или неосторожности;
3) потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.
С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 69-1 (69-2; 69-3; 68, субсчет "Расчеты по ЕСН") - начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит 28 "Брак в производстве" - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, нужно сделать запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, производится запись:
Дебет 50-1 "Касса организации",
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.
Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.
При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.
3.4.2. Определение размера ущерба
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации.
Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.
С работником может быть заключен:
1) гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения);
2) трудовой договор.
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.
Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.
Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. В соответствии с действующим трудовым законодательством возмещению подлежит лишь прямой действительный ущерб.
Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Пример
По вине работника производственное оборудование вышло из строя. Затраты на ремонт оборудования составили 900 руб. Из-за простоя во время поиска неполадки и ремонтных работ был нарушен производственный цикл, следствием чего явилось недовыполнение норм выработки на 10% (100 ед. продукции). Чистый доход от реализации единицы продукции составляет 15 руб. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работника, виновного в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 1500 руб. (100 х 15).
Таким образом, в данном случае имеет место нарушение трудового законодательства, поскольку с работника может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (900 руб.)
Согласно ст. 238 ТК РФ размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
Пример
В результате халатного отношения работника к вверенному ему оборудованию (перфоратору) произошла его поломка. Вина работника доказана. Балансовая стоимость перфоратора по данным бухгалтерского учета составляет 6500 руб.
Если затраты на покупку запасных частей составили 1800 руб., а на ремонт перфоратора - 2000 руб., то с работника будет удержано 3800 руб.
Если в соответствии с экспертной оценкой оборудование восстановлению не подлежит, то с работника удерживается сумма в размере 6500 руб.
При этом если в результате демонтажа перфоратора были оприходованы детали, которые могут быть использованы в качестве запасных частей к другому оборудованию, на сумму 1500 руб., то по решению администрации организации на эту сумму может быть уменьшена сумма, подлежащая удержанию. С работника будет удержано 5000 руб. В случае если согласно данным бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по перфоратору составляет 1000 руб., то с работника будет удержано 5500 руб.
Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ)
Пример
В течение месяца выявлена недостача товара на складе на сумму 3600 руб. На складе работали три человека: Иванов С.В., Петров А.А., Сидоров В.Е. Их оклады составляют 2400 руб., 1800 руб., 1800 руб. соответственно. В данной ситуации могут быть приняты три варианта решения по возмещению ущерба (в зависимости от ситуации и степени доказанности вины каждого из работников):
1) сумма, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию;
2) с Иванова С.В. удерживается 50% суммы причиненного ущерба, с Петрова А.А. - 30%, с Сидорова В.Е. - 20%;
3) с каждого работника удерживается сумма в размере 1/3 суммы причиненного ущерба.
Вариант 1: суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, рассчитываются следующим образом:
1) определяется общий заработок работников (6000 руб.);
2) определяется удельный вес заработка каждого работника в общем заработке: Иванов - 0,4 (2400/6000), Петров - 0,3 (1800/6000), Сидоров - 0,3;
3) определяется сумма, подлежащая взысканию с каждого работника, путем умножения полученного коэффициента на общую сумму недостачи: Иванов - 1440 руб.; Петров - 1080 руб.; Сидоров - 1080 руб.
Вариант 2: с Иванова удерживается 1800 руб., с Петрова - 1080 руб. и с Сидорова - 720 руб.
Вариант 3: с каждого работника удерживается по 1200 руб.
3.4.3. Порядок возмещения ущерба
Если ущерб организации все-таки причинен, необходимо установить величину ущерба. Для этого следует провести инвентаризацию и по ее результатам составить соответствующий акт. Также необходимо установить причины возникновения ущерба и виновных в том лиц. Важно помнить и о процедуре возмещения вреда. Если его размер не превышает среднемесячного заработка работника, то взыскание производится по распоряжению работодателя путем удержания из зарплаты подчиненного. Распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного определения размеров причиненного ущерба.
Если же сумма вреда превышает среднемесячный заработок либо истек срок для его взыскания, удержание осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
Работник, виновный в причинении организации ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично.
Пример
С согласия администрации работник взамен утерянного перфоратора стоимостью 6500 руб. добровольно передал в собственность организации новую электрическую дрель. Рыночная стоимость дрели составляет 4800 руб. Поскольку причиненный ущерб возмещен частично, с заработка работника должно быть удержано 1700 руб. (6500 - 4800). Если бы дрель стоила 7000 руб., то работнику должна быть возмещена сумма в размере 500 руб.
Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта.
Если размер ущерба, причиненного работником, выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.
Пример
Размер причиненного работником ущерба составил 1000 руб., а средний заработок работника - 800 руб. В данном случае по распоряжению администрации может быть удержана сумма в размере среднего заработка в частичное возмещение ущерба при согласии работника. В противном случае требуется решение суда.
3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
1) при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;
2) при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
3) при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94. Рассмотрим на примере, как отразить в учете операции по возмещению работником причиненного ущерба.
Пример
Работник, обслуживающий ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.
Обращаем внимание, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ).
Остаточная стоимость основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).
При определении размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим организация решила последовать позиции налоговиков.
Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).
Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).
В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет возмещен полностью.
В бухгалтерском учете организации на основании приведенных данных будут сделаны следующие записи.
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01 "Основные средства" - 12 500 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма восстановленного НДС;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 9676 руб. - отнесена за счет работника сумма причиненного ущерба;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 10 300 руб. - начислена заработная плата сотруднику;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1339 руб. - начислен НДФЛ.
Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена сумма удержания по взысканию ущерба.
Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет производиться в следующие периоды вплоть до полного погашения задолженности:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50 "Касса" - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику.
3.5. Удержания за брак
Как при полном, так и при частичном браке работник несет материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба.
Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.
Если брак частичный (исправимый), то сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации оборудования, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов.
Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начислений во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.
Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.
Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.
Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника.
Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.
Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 10 "Материалы" - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 28 "Брак в производстве" - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, делают проводку:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:
Дебет 50-1 "Касса",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.
Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.
Для этого следует:
1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 28 "Брак в производстве" - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делают проводку:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:
Дебет 50-1 "Касса",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака компенсирована работником.
3.6. Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм
В финансово-хозяйственной деятельности многие организации широко используют механизм выдачи наличных денежных средств на операционные расходы под отчет своим сотрудникам, которые, действуя от имени организации, вступают в хозяйственные отношения (например, приобретают стройматериалы, товары) с другими участниками рыночных отношений. Наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.
3.6.1. Порядок выдачи наличных под отчет
Основанием для выдачи денежных средств под отчет членам трудового коллектива является:
1) утвержденный приказом (распоряжением) руководителя организации список лиц, имеющих право на получение указанных сумм. При этом в приказе в обязательном порядке оговариваются размер выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. С работниками, которые включены в список и периодически получают денежные средства на операционные расходы, в целях сохранности выдаваемых им денег необходимо заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
2) заявление работника с разрешающей резолюцией руководителя организации.
Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.
Выдача наличных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, на основании сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.
Выдача денежных средств под отчет оформляется в общеустановленном порядке расходными кассовыми ордерами формы N КО-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).
По истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо, получавшее их, обязано не позднее 3 рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов, подтверждающих их правильность и достоверность. Целесообразность произведенных расходов подтверждает должностное лицо, в подчинении которого находится сотрудник, представивший отчет. Затем авансовый отчет поступает в бухгалтерию для проверки работниками бухгалтерской службы организации, после чего дается на утверждение руководителю организации. В случае положительной резолюции руководителя авансовый отчет принимается к учету.
Если подотчетное лицо не представило в установленные сроки авансовый отчет об израсходовании выданных ему денежных средств либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтер организации имеет право удержать из оплаты труда сумму такой задолженности с соблюдением норм, установленных действующим законодательством.
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Наличные предоставляются в подотчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утверждено решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. N 40).
Иногда получается так, что работнику приходится потратить больше средств, чем ему было выдано под отчет. В связи с этим на основании расходного кассового ордера ему выплачивается потраченная сумма.
Бывают случаи, когда работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму. В этой ситуации согласно распоряжению работодателя (не позднее 1 месяца со дня окончания срока возврата денег) у работника удерживается эта сумма из зарплаты.
Командированному работнику оплачиваются:
1) расходы по найму жилого помещения;
2) расходы по проезду к месту командировки и обратно;
3) суточные;
4) другие расходы (например, оплата услуг связи или почты).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдается аванс.
Аванс выдается в рублях. Однако если работник уезжает в зарубежную командировку или в страны СНГ, аванс выдается в валюте страны, в которую он направляется.
Оплата расходов, связанных с зарубежными командировками работников, относится к текущим валютным операциям. Следовательно, разрешение Центрального банка РФ не требуется (подп. "г" п. 9 ст. 1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Для того чтобы получить валюту, вам необходимо открыть валютный счет в банке. Валюта на оплату командировочных расходов может быть получена только с валютного счета.
Внимание: покупать наличную валюту (или дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов в обменных пунктах запрещено (Федеральный закон от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп. от 29.06.2004 г.)).
Штраф за такое нарушение составляет от 40 000 до 50 000 рублей (п. 4 ст. 15.25 КоАП РФ).
Внимание: если вы купили валюту для командировочных расходов, то ни на что другое вы ее расходовать уже не можете.
Валюту с текущего валютного счета можно получить не раньше, чем за 10 рабочих дней до выезда работника в командировку. Одновременно с выдачей наличной валюты или дорожного чека вы должны получить на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы справку по форме N 0406007. Она является основанием для вывоза наличной иностранной валюты.
Эту справку необходимо зарегистрировать в журнале учета справок.
Внимание: даже если командируемые работники вывозят за границу более 10 000 долларов США наличными, они не должны получать разрешение Банка России.
При единовременном вывозе из РФ физическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами наличной иностранной валюты в сумме, равной в эквиваленте 3 000 долларов США или не превышающей этой суммы, вывозимая наличная иностранная валюта не подлежит декларированию таможенному органу.
При единовременном вывозе из РФ физическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 3 000 долларов США, вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты.
Единовременный вывоз из РФ физическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп. от 29.06.2004 г.).
Чтобы не перевозить крупные суммы денег через границу, вы можете не получать валюту в российском банке, а перевести ее в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования.
Если командировка отменяется, иностранную валюту или дорожные чеки вместе со справкой по форме N 0406007 в течение 5 дней со дня предполагавшегося отъезда нужно сдать в банк.
После возвращения работника из командировки и представления в бухгалтерию авансового отчета сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации.
Если работник получил аванс в валюте, он может возвратить неизрасходованную сумму аванса либо в валюте, либо в рублях (по официальному курсу иностранной валюты на дату утверждения авансового отчета).
Неиспользованные суммы наличной валюты или дорожные чеки нужно сдать в банк в течение 10 рабочих дней после того, как работник вернет их в кассу организации.
Размер суточных, которые фирма выплачивает своим работникам, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом размеры не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для бюджетных организаций.
В настоящее время этот размер составляет 100 руб. за день нахождения в командировке (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93).
Этим же постановлением установлены нормы суточных при загранкомандировках.
Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.
Работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Данные расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки.
Пример
Работник ЗАО "Полюс" А.Н. Сомов с 9 по 11 сентября 2004 г. (три дня) направляется в служебную командировку. По приказу руководителя "Полюса" размер суточных для командировок по территории РФ составляет 500 руб. в сутки.
Бухгалтер "Полюса" должен выдать Сомову суточные в размере:
500 руб./дн. х 3 дн. = 1500 руб.
При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.
Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства.
При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие.
Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).
Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.
Пример
В ноябре 2003 г. работник ООО "Русь" А.Н. Иванов был направлен в служебную командировку.
Ситуация 1
Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 20 ноября 2004 г. в 23.59. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 18.00.
Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним - 25 ноября 2004 г. Бухгалтер ООО "Русь" должен выплатить суточные за 6 дней.
Ситуация 2
Иванов выезжает в командировку на поезде. Поезд отправляется 21 ноября 2004 г. в 00.03. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 22.00.
Первым днем командировки будет считаться 21 ноября, а последним - 25 ноября 2004 г. Бухгалтер ООО "Русь" должен выплатить суточные за 5 дней.
Ситуация 3
Иванов вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 мин езды от города. Самолет вылетает 21 ноября 2004 г. в 00.40.
В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 23.30. Иванов вернулся из командировки 25 ноября 2004 г. в 15.00.
Первым днем командировки будет считаться 20 ноября, а последним - 25 ноября 2003 г. Бухгалтер ООО "Русь" должен выплатить суточные за 6 дней.
В случае выезда за границу и возврата в Россию в один день суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы для иностранного государства, в которое был направлен работник.
3.6.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные и командировочные расходы, осуществляется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Для учета денежных средств, выданных и израсходованных подотчетными лицами на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55.
Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к бухгалтерскому учету.
При выдаче работнику аванса на командировку делается в учете запись:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
Кредит 50-1 "Касса организации" - выданы работнику наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.
Если денежные средства для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, в учете следует сделать записи:
Дебет 55 "Специальные счета в банках",
Кредит 51 "Расчетные счета" (52) - перечислены денежные средства на специальный карточный счет;
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
Кредит 55 "Специальные счета в банках" - учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты командировочных расходов.
Порядок отражения в учете расходов командированного работника зависит от цели командировки.
Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы работника отражаются проводкой:
Дебет 20 "Основное производство" (23, 29),
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если командировка связана с управленческой деятельностью организации (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отражаются записью:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации.
Если командировка была связана с продажами товаров или готовой продукции, то расходы по ней отражаются записью:
Дебет 44 "Расходы на продажу",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции.
Затраты на командировку, связанную с приобретением того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Такие затраты отразите записью:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (07, 10, 41),
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).
Расходы по командировке, целью которой является покупка и доставка материалов, товаров, приобретение или создание основных средств, относятся на их стоимость, а не на счета учета затрат, если авансовый отчет отражен до даты списания материалов в производство, ввода в эксплуатацию основных средств. Цель командировки должна быть одинаково указана во всех документах, оформленных в связи с командировкой: в приказе (распоряжении) о направлении работника в командировку (формы N Т-9 и Т-9а), в командировочном удостоверении (форма Т-10) и в служебном задании для направления в командировку и отчете о его выполнении (форма Т-10а), в путевом листе. Учет расходов по командировкам, связанным с приобретением и созданием основных средств, требует более строгого подхода, чем по материалам, так как от стоимости основных средств зависит сумма налога на имущество. Здесь командировочные расходы учитываются в стоимости основных средств. В случае если подотчетное лицо заявило о себе как о представителе организации, т.е. предъявило доверенность, счет-фактура должен быть выписан.
Сумму НДС по командировочным расходам списывается проводками:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - учтена сумма НДС по командировочным расходам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров (работ, услуг)).
Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списан НДС по расходам непроизводственного характера.
Если работник вашей организации ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отражаются так:
Дебет 28 "Брак в производстве",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.
Если командировка связана с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица списываются проводкой:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.
Такая же проводка делается, если работник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.
Если работник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Такую операцию отразите записью:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
Кредит 50-1 "Касса организации" - возмещены работнику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс.
Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру (форма N КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88) в установленном порядке:
Дебет 50 "Касса",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму неизрасходованных денежных средств, возвращенных в кассу организации.
Командировочные расходы включаются в состав прочих затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Не следует забывать о том, что при выплате зарплаты удержания не должны быть больше 20% от суммы заработной платы работника. Размер удержаний может быть увеличен до 50%, если представлены два или больше исполнительных документов. Если работник оспаривает данную ситуацию, то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке. В этом случае используются счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Дебет 94,
Кредит 71 - отражены денежные средства, не возвращенные в установленные сроки;
Дебет 70,
Кредит 94 - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства;
Дебет 73,
Кредит 94 - взысканы не возвращенные в установленные сроки денежные средства в случае, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника организации.
Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765).
Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.
Для этого необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и уменьшали налогооблагаемую прибыль фирмы.
Налоговый вычет производится на основании:
1) счета-фактуры гостиницы;
2) расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (кассовый чек, бланк строгой отчетности и т.п.).
Сумма расходов на проживание командированного работника и сумма расходов по проезду командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
1) стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
2) оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
3) оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
4) стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
5) сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории России.
Кроме того, сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билет) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.
Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета.
Если же стоимость постельных принадлежностей в цену билета не включена, а подтверждается иными документами, счет-фактура обязателен.
3.7. Удержания по займам и ссудам
Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.
В договоре указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).
Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.
Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).
В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и любой другой порядок их уплаты.
Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.
Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.
Сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
При выдаче займа дается проводка:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).
Проценты, начисленные по займу, отражается записью:
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.
Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается проводкой:
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.
При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника дается проводка:
Дебет 70,
Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.
Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:
Дебет 50-1 (51),
Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.
Пример
1 января 2005 г. ЗАО "Витязь" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 30 000 руб. на 6 месяцев.
Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб.
Вернуть сумму займа "Витязю" Иванов должен по окончании действия договора.
Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым.
Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб.
С января 2005 г. при исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова на стандартный налоговый вычет в 400 руб. не уменьшается, поскольку его доход в этом месяце превысил 20 000 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Предположим, что ставка рефинансирования Банка России - 13 % годовых.
Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал 2005 г., составит:
30 000 руб. х 13%/365 дн. х 90 дн. х 3/4 - 375 руб. = 345,90 руб.
При выдаче займа Иванову бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 - 30 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы.
В апреле 2005 г. бухгалтер "Витязя" должен сделать проводки:
Дебет 20,
Кредит 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 195 руб. (6500 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1300 руб. (6500 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН",
Кредит 69-2 - 910 руб. (6500 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20,
Кредит 69-3 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 121,06 руб. (345,90 руб. х 35%) - удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - 375 руб. - начислены проценты по займу;
Дебет 70,
Кредит 73-1 - 375 руб. - удержана сумма процентов по займу;
Дебет 70,
Кредит 50-1 - 5158,94 руб. (6500 - 845 - 121,06 - 375) - выдана из кассы зарплата Иванову.
В июне 2003 г. бухгалтер "Витязя" сделает аналогичные проводки.
Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так:
Дебет 50-1,
Кредит 73-1 - 30 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.
В случае, если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ.
Пример
Работнику предприятия выдана ссуда в размере 5000 руб. на 6 месяцев на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 6% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13%.
При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (9,75%).
При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.
1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 24 руб. 00 коп. в месяц ((5000 х 6%) х (30/365)).
2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 39 руб. 00 коп. ((5000 х 9,75%) х (30/365)).
3. Сумма материальной выгоды составляет 15 руб. 00 коп. (39,00 - 24,00).
4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 5 руб. 25 коп. (15 х 35%).
При варианте 3 в доход работника, который облагается по ставке 35%, включается вся сумма экономии на процентах, т.е. 243,72 руб. (40,62 х 6).
При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.
К суммам заемных (кредитных) средств, оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых).
Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.
Пример
Работнику организации выдана ссуда в размере 5000 руб. на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника должна быть удержана сумма 650 руб. (5000 х 13%).
3.8. Удержания за форменную одежду
Подпункт 3 п. 1 ст. 254 Кодекса относит к материальным расходам затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Также при определении перечня расходов, уменьшающих полученные доходы в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса следует учитывать требования, которым должны соответствовать эти расходы согласно ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.
Согласно Методическим рекомендациям по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, организация может учесть при налогообложении прибыли затраты, "обусловленные обычаями делового оборота".
Определение обычая делового оборота дано в ст. 5 ГК РФ. По этой статье таким обычаем "признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе".
Таким образом, некоторые расходы организации можно обосновать обычаем делового оборота. Например, затраты на покупку формы сотрудникам охранной фирмы можно включить в себестоимость именно по этому основанию. Дело в том, что в большинстве таких фирм охранники работают в форменной одежде.
Это правило может распространяться и на другие категории сотрудников, которым форменная одежда не положена по закону.
Пример
ЗАО "Витязь" владеет сетью супермаркетов. Своим сотрудникам (продавцам-консультантам, кассирам и т.д.) фирма приобрела форменную одежду.
Расходы фирмы на покупку форменной одежды уменьшают налогооблагаемую прибыль "Витязя". Если по этому вопросу возникнет спор с налоговой инспекцией, фирме необходимо указать, что в подавляющем большинстве супермаркетов продавцы-консультанты работают в форменной одежде. Следовательно, расходы на покупку такой одежды обусловлены обычаем делового оборота и могут быть включены в налоговую себестоимость.
При этом стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) в соответствии с п. 5 ст. 255 Кодекса относится к расходам на оплату труда.
Поэтому организация, обеспечивающая своих сотрудников специальной одеждой, может отнести затраты на ее приобретение к расходам на оплату труда.
Администрация организации может самостоятельно определять круг лиц, для которых форменная одежда является необходимым условием выполнения трудовых обязанностей, например официанты, горничные и т.п.
Согласно законодательству порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику или нет.
В соответствии с законодательством форменная одежда положена работникам, работающим:
1) в органах юстиции;
2) в таможенных органах;
3) на постах эмиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
4) в Министерстве путей сообщения России;
5) государственными инспекторами по охране природы;
6) в органах МВД России и вневедомственной охране, банкам и др. Порядок удержания стоимости и срок носки форменной одежды устанавливается в нормативном акте. В некоторых случаях работники должны частично компенсировать стоимость форменной одежды.
Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В данной ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана в случае, если:
1) работник увольняется и не возвращает форменную одежду предприятию;
2) работник испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В таких случаях сумма удержаний определяется по формуле:
Су = Со - Со/Су х Сф,
где Су - сумма удержаний;
Со - стоимость одежды;
Су - установленный срок;
Сф - фактический срок носки.
В бухгалтерском учете сделают следующие записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит 91-1 "Прочие доходы" - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.
Пример
Сотруднику ОАО "Ирис" Данилову А.А. была выдана спецодежда, стоимость которой составляет 2600 руб. При этом был установлен срок полезного использования, который оказался равным 2 годам (24 месяца).
Через 16 месяцев данная спецодежда непосредственно по вине данного сотрудника оказалась в непригодном виде.
Месячный оклад данного сотрудника, установленный руководителем, составляет 8000 руб.
Данное предприятие в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц для всех своих сотрудников применяет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Так как спецодежда оказалась в непригодном виде раньше установленного срока, то с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 866 руб. (2600 руб. - (2600 руб./24 месяцев х 16 месяцев)).
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит 936 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%).
Значит, из заработной платы данного сотрудника будет вычитаться сумма в размере 1412 руб. (8000 руб. - 936 руб.).
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
1) Данилову А.А. начислена заработная плата в размере 8000 руб.:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 240 руб. (8000 руб. х 3%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 256 руб. (8000 руб. х 3,2%), которая направляется в фонд социального страхования:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1600 руб. (8000 руб. х 20%), которая направляется в федеральный бюджет:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";
5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1120 руб. (8000 руб. х 14 %), которая направляется в федеральный бюджет:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 256 руб. (8000 руб. х 3,2%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
7) отражена в учете начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 936 руб.:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
8) учтена сумма удержания в размере стоимости спецодежды в размере 866 руб.:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
9) сумма спецодежды в размере 433 руб. отнесена в состав прочих доходов предприятия:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";
10) Данилову А.А. выдана заработная плата в размере 6198 руб. (8000 руб. - 936 руб. - 866 руб.):
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".
3.9. Удержания за товары, проданные в кредит
При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Продажа товаров в кредит производится на основании справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы N КР-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132. Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.
Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования. Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.
Далее заполняется поручение-обязательство (форма КР-2) в двух экземплярах. В нем устанавливается процент по кредиту и определяется сумма ежемесячного взноса. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель. В этом случае кредит будет погашаться путем удержания из его зарплаты. Если покупатель решил погашать кредит самостоятельно, поручение-обязательство ему выдается на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. Заметим, что при уплате в кассу наличными необходимо пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в магазине.
Выдача товара покупателю осуществляется согласно распоряжению (форма КР-4). Оно составляется в одном экземпляре на основании данных поручения-обязательства. В распоряжении перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан покупателю. При получении товара покупатель ставит в распоряжении свою подпись и указывает свои паспортные данные. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию с товарным отчетом. Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.
При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. Сумма недоплаты включается в следующий очередной взнос.
Учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, осуществляется в специальной ведомости (форма КР-5).
Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:
1) наличными денежными средствами (при этом пробивается чек ККМ или выписывается приходный кассовый ордер);
2) безналичными перечислениями через банк;
3) с помощью кредитных карт.
Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены следующие сведения:
1) наименование организации и ее почтовый адрес;
2) размер среднемесячного заработка работника за три последних месяца;
3) размер удержаний из заработка работника в пользу юридических и физических лиц;
4) реквизиты документа, удостоверяющего личность работника.
Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.
Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности, учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).
В случае неполного удержания с покупателей на основании их письменных поручений очередных платежей за товары, приобретенные в кредит, по вине предприятия, учреждения, организации, или несвоевременного перечисления предприятиям торговли удержанных сумм в погашение кредита, а также нарушения срока сообщения предприятиям торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющих задолженность за купленные в кредит товары, предприятия, учреждения, организации уплачивают соответствующим предприятиям торговли пеню в размере 0,5% не удержанной (не перечисленной) суммы за каждый день задержки.
При увольнении с работы покупателя администрация предприятия, учреждения, организации, где он работал (учился), обязана удержать с него всю оставшуюся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных действующим законодательством.
Если за уволенным с работы покупателем остается непогашенная задолженность, администрация обязана переслать в 5-дневный срок предприятию торговли, продавшему товар в кредит, первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) вместе со справкой об увольнении.
В случае перевода покупателя в другое предприятие, учреждение, организацию или наличия других причин, по которым прекращаются удержания сумм очередных платежей из заработной платы (заработка, стипендии), администрация обязана сообщить об этом предприятию торговли в 5-дневный срок после прекращения удержаний.
В необходимых случаях предприятие торговли, продавшее товар в кредит, обращается в предприятие, учреждение, организацию с просьбой о пересылке поручения-обязательства (обязательства) по новому месту работы (учебы) покупателя. Пересылка поручения-обязательства (обязательства) должна быть произведена в 5-дневный срок со дня получения письменного сообщения предприятия торговли.
Если покупателем допущена просрочка уплаты двух очередных взносов, вся сумма задолженности и пеня в размере 0,5% от просроченной суммы за каждый день просрочки могут быть взысканы в принудительном порядке независимо от наступления сроков очередных платежей.
Взыскание этих сумм производится на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия.
Пример
Универмаг "Заря" в январе 2005 г. продал в кредит покупателю стиральную машину "Вятка" по цене 10 080 руб. В феврале 2005 г. машины "Вятка" подорожали. Их цена составила 12 600 руб. Однако задолженность покупателя за машину, проданную в январе, не изменится - она останется 10 080 руб.
Покупатель, который приобретает товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей".
Продажа товаров в кредит осуществляется в соответствии с перечнями товаров длительного пользования, продаваемых в кредит. Эти перечни определяют сами торговые предприятия. Их вывешивают в торговом зале для информирования покупателей.
Приобретая товар в кредит, покупатель должен сразу заплатить магазину не менее 20% его стоимости. А если цена товара превышает 12 МРОТ, то размер первой выплаты должен быть не менее 40 процентов стоимости.
Остальную часть стоимости товаров покупатели оплачивают в срок от 6 месяцев до 3 лет. Если же цена товара превышает 12 МРОТ, - в срок до 5 лет.
Сумма предоставляемого кредита не должна превышать:
1) при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев - 2-месячной заработной платы лица, приобретающего товар;
2) на 12 месяцев - 4-месячной заработной платы;
3) на 24 месяца - 8-месячной заработной платы;
4) на 36 месяцев - 12-месячной заработной платы;
5) на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы;
6) на 60 месяцев - 24-месячной заработной платы.
Если же стоимость товара превышает предельную сумму кредита, то покупатель в день получения товара вносит в кассу магазина сумму превышения.
Продавая товары в кредит, магазин может взимать с покупателей проценты. Их размер устанавливается торговым предприятием с учетом действующих банковских ставок. Последующее изменение ставок банков не влечет за собой перерасчета процентов.
3.10. Удержания по письменным заявлениям работников
К удержаниям с доходов работающих граждан, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:
1) удержание профсоюзных взносов;
2) удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;
3) удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;
4) иные удержания в пользу юридических и физических лиц.
Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:
1) лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;
2) банковские и иные реквизиты получателя;
3) размер удержаний;
4) срок их перевода получателю.
Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику сумм оплаты труда. Средства получателю должны перечисляться администрацией организации строго в сроки, оговоренные в заявлении работника. При этом бухгалтерский учет ведется следующим образом.
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено удержание денежных сумм из доходов сотрудника по его заявлению;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 51 "Расчетные счета" - отражен перевод сумм по заявлению работника.
Пример
В соответствии с заявлением сотрудника ОАО "Уют" Ветрова А.А. из суммы начисленной ему заработной платы за январь 2005 г. каждый месяц следует удерживать сумму в размере 1800 руб. на оплату коммунальных услуг.
Месячный оклад данного сотрудника составляет 12 000 руб.
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога в размере 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:
1) отражена сумма начисленной заработной платы в размере 12 000 руб. за январь 2005 г.:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 360 руб. (12 000 руб. х 3%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 384 руб. (12 000 руб. х 3,2%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 2400 руб. (12 000 руб. х 20%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";
5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1680 руб. (12 000 руб. х 14%):
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
6) отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 336 руб. (12 000 руб. х 2,8%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
7) отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1508 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) х 13%):
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
8) сумма в размере 1800 руб. в соответствии с заявлением удерживается с заработной платы:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
9) из кассы предприятия выдана заработная плата в размере 8692 руб. (12 000 руб. - 1508 руб. - 1800 руб.):
Дебет счета 70 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";
10) произведено перечисление суммы в размере 1800 руб. на счет получателя:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Глава 4. Учет расчетов по государственному
социальному страхованию и обеспечению
Начисление и уплату взносов на обязательное социальное страхование, которые вошли в состав ЕСН, контролирует налоговая служба. Суммы, получаемые за счет ЕСН, аккумулируются во внебюджетных фондах трех видов: Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования РФ и фондах обязательного медицинского страхования и использоваться строго на цели, установленные Федеральным законом от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изменениями от 31.12.2002 г., 23.12.2003 г., 05.03.2004 г.), а также Федеральным законом от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (с изменениями от 25.07., 31.12.2002 г., 29.11.2003 г., 29.06., 22.08.2004 г., 14.02.2005 г.) и Законом РФ от 28.06.1991 г. N 1499-I "О медицинском страховании граждан в РФ" (с изменениями от 2 апреля, 24.12.1993 г., 1 июля 1994 г., 29.05.2002 г., 23.12.2003 г.) Уведомить ФСС о тарифах по основной деятельности - дело хоть и не первоочередное, но важное. Выполнив его заблаговременно, вы избежите переплаты взносов по травматизму и неприятностей при общении с работниками фонда.
Если ваша организация была создана не в этом году, то до 1 апреля вам надо подтвердить в Фонде социального страхования основной вид деятельности вашей организации. Сделать это нужно для того, чтобы фонд установил вам тариф по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на этот год.
В отделение фонда вам нужно представить три документа. Это заявление, справка-подтверждение основного вида деятельности и копия пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу. Основным видом деятельности считается тот, по которому получена наибольшая выручка (без НДС) за прошлый год. Конкретные цифры полученной выручки необходимо взять из годового отчета о прибылях и убытках.
В 2005 г. основным видом расходов фонда останутся расходы на выплату пособий. Повышен максимальный размер пособия по нетрудоспособности. Теперь он составит 12 480 руб. в месяц. То есть по сравнению с 2004 г. (11 750 руб.) увеличивается на 730 руб. За санаторно-курортное лечение детей ФСС будет платить так же, как и в прошлом году - 400 руб. в сутки, если продолжительность пребывания в санатории составит от 21 до 24 дней. Выросла и единовременная выплата по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Она определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. - 30 000 руб.).
Окончательно определена максимальная ежемесячная страховая сумма, которую получит сотрудник, пострадавший на производстве. В месяц разрешено выплачивать не более 33 000 руб. Такая выплата определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, рассчитанная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
4.1. Единый социальный налог
С 1 января 2001 г. НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет Пенсионного фонда РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения РФ отменена).
Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:
1) организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 31.12.2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г.);
2) индивидуальные предприниматели, к которым согласно п. 2 ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.
При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:
1) заработная плата;
2) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
3) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
4) премии и вознаграждения;
5) оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
6) выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
4.1.1. Выплаты в пользу физических лиц,
освобожденные от налогообложения
Суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом, указаны в ст. 238 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются государственные пособия - форма социальной помощи, представляющая собой регулярную или единовременную выплату за счет средств социального страхования или бюджетов всех уровней (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
К государственным пособиям относятся: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
От налогообложения единым социальным налогом освобождены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется с учетом сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.
Напомним, что в соответствии с гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не уплачивают единый социальный налог в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. (Федеральный закон от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").
Статьей 238 НК РФ предусмотрено отнесение к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, следовательно, и к суммам, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством, в том числе пособий по временной нетрудоспособности.
Значит, на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Статьей 256 ТК РФ предусмотрено предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом. Тогда выплата пособий по уходу за ребенком, матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.), не подлежит налогообложению на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Компенсационные выплаты - это суммы (выплаты в натуральной форме), производимые с целью возмещения различных потерь, убытков, расходов.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Понятие "законодательство" по общему правилу включает в себя только законы, если в соответствующем законодательном акте не используется обобщенное понятие "законодательство", включающееся в себя и иные нормативные правовые акты.
Освобождение от налогообложения компенсационных выплат, производимых в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления возможно в случае выплаты указанных компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
При отсутствии утвержденных законодательством РФ пределов компенсационных выплат освобождение производится в сумме, определенной соответствующими законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Компенсационные выплаты могут быть связаны:
1) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 2, 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей;
2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, закреплены Законом РФ от 19.02.1993 г. N 4520-1 (с изм. и доп. от 02.06.1993 г., 08.01.1998 г., 27.12.2000 г., 06.08., 30.12.2001 г., 10.01.2003 г., 22.08., 29.12.2004 г.);
3) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Трудовым кодексом РФ предусмотрены следующие виды компенсационных выплат:
а) статья 84 (выплата выходного пособия в случае нарушения правил заключения трудового работника не по вине работника),
б) статья 127 (денежная компенсация за неиспользованные отпуска),
в) статья 181 (компенсация в связи со сменой собственника организации),
г) статья 291 (компенсация при увольнении работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев),
д) статья 318 (выходное пособие лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
В случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе и ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула.
Соответствующая выплата не упомянута ни в ст. 238 Кодекса, ни в ст. 165 ТК РФ, регулирующей случаи предоставления гарантий и компенсаций.
Таким образом, сумма среднего заработка, выплачиваемая за время вынужденного прогула, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке;
4) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Трудовым кодексом РФ предусматривается:
а) cтатьями 188, 310 - возмещение расходов при использовании личного имущества работника.
Компенсация работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок производится на основании приказа руководителя юридического лица - работодателя в случаях, когда должностные обязанности работника связаны со служебными разъездами.
При определении не облагаемых налогом компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15.11.2002 г., 9.02.2004 г.);
- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.);
б) статьей 204 - оплата ученичества,
в) статьей 212 - обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда,
г) статьей 213 - медицинские осмотры некоторых категорий работников,
д) статьями 221, 222 - обеспечение средствами индивидуальной защиты, молоком, лечебно - профилактическим питанием.
Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 г. N 14 (ред. от 11.09.2003 г.) утвержден перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 г. N 13.
Статья 221 ТК РФ предусматривает обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой и обувью. Следовательно, предоставление в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ, спецодежды в собственность работников, работающих на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, освобождается от налогообложения единым социальным налогом.
В случае выдачи спецодежды лицам, работа которых не связана с вредными условиями труда (например, выдача в качестве "спецодежды" фирменных костюмов и т.п.), рыночная стоимость такой одежды с учетом НДС должна включаться в налоговую базу по единому социальному налогу.
Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Учитывая, что стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 Кодекса), то стоимость такой спецодежды не включается в объект налогообложения по единому социальному налогу;
е) статьями 196, 197 - профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;
5) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
Выплаты в связи с вышеназванными обстоятельства указаны в статьях Трудового кодекса РФ: 178 (выходные пособия), 180 (дополнительная компенсация), 296 (выходное пособие работникам, занятыми на сезонных работах);
6) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168, 169 ТК РФ):
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 (с изм. и доп. от 15.11.2002 г., 09.02.2004 г., 13.05.2005 г.) установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 определены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
При переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
1) расходы по переезду работнику, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, содержатся в Постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 г. N 187. Имейте ввиду, что соответствующие средства считаются выданными организацией под отчет физическому лицу. Возврат неизрасходованных средств осуществляется физическим лицом в соответствии с действующим законодательством с представлением необходимых оправдательных документов.
В подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ зафиксированы условия освобождения от налогообложения сумм страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников.
Не облагаются суммы страховых платежей (взносов):
1) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
2) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
3) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Ограничения, в пределах которых производится отнесение к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов), уплаченных работодателем за своих работников, содержатся в подп. 16 ст. 255 НК РФ. В случае перечисления организацией взносов в большем размере, чем определено в п. 16 ст. 255 НК РФ, суммы превышения не облагаются единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Выплаты, производимые физическим лицам кооперативами (товариществами), независимо от источника таких выплат с 2005 г. будут подлежать налогообложению в общеустановленном порядке. При этом никакого двойного налогообложения в данном случае не возникает.
Пунктом 13 ст. 238 НК РФ от налогообложения освобождались выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.
Действие этого освобождения от налогообложения решено прекратить с 2005 г. по тем же основаниям, по которым прекращено действие освобождения для кооперативов (товариществ).
Формы и системы оплаты труда определяются организацией самостоятельно.
В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от суммы заработной платы. Если выплачиваемая заработная плата в натуральной форме производилась с нарушением требований ст. 131 ТК РФ, то налоговые органы вправе произвести пропорциональное уменьшение суммы, не подлежащей налогообложению единым социальным налогом.
В ст. 236 и 237 гл. 24 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ) выплаты, производимые сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей, признавались объектом налогообложения единым социальным налогом (взносом) только в части сумм, превышающих 1 000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.
В 2001 г. НК РФ не содержал норм о том, что в целях налогообложения выплата, например, сельскохозяйственной продукцией должна быть осуществлена ее непосредственным производителем. Тем самым, положения о невключении в объект налогообложения выплат в натуральной форме, производимых сельхозпродукцией, товарами для детей, и не превышающих в целом 1 000 руб. на одного работника в месяц, могли применяться любым налогоплательщиком.
Единый социальный налог (взнос) не начислялся вне зависимости от того, что продукция могла быть приобретена налогоплательщиком у других лиц.
Федеральным законом от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ положения о выплатах в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей, перенесены из ст. 236 НК РФ ("Объект налогообложения") в ст. 238 НК РФ, устанавливающую перечень сумм, не подлежащих налогообложению.
Начиная с 2002 г. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей, включались в объект налогообложения. Но при этом в части сумм, не превышающих 1 000 рублей (включительно) на одно физическое лицо - работника за календарный месяц, рассматривались как сумма, не подлежащая налогообложению единым социальным налогом (п. 14 ст. 238 НК РФ).
Начисление выплат и выдача продукции должны происходить в одном отчетном периоде. Суммирование выплат в течение налогового периода не производится.
Кроме того, еще одним отличием от прежнего порядка являлось введение с 01.01.2002 г. условия, при котором возможно исключение из налоговой базы данных выплат: сельскохозяйственная продукция и товары для детей должны быть произведены непосредственно самим налогоплательщиком, производящим выплаты.
Отнесение продукции к сельскохозяйственной производится согласно разделам 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 98 0000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. N 301).
Отнесение продукции к товарам для детей также производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.
С 2005 года действие указанного освобождения отменяется. Причиной отмены стала необходимость устранения искусственного преимущества в налогообложении, которое предоставляла натуральная форма оплаты труда. Значительных усилий требовал контроль за правомерностью освобождения от налогообложения выплат, произведенных в натуральной форме.
Пункт 2 ст. 238 НК РФ предусматривал освобождение от налогообложения выплат в пределах 2 000 рублей, производимых организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов. Наличие такой специальной нормы объяснялось тем, что организации, финансируемые за счет средств бюджетов, могли воспользоваться нормами п. 3 ст. 236 Кодекса только при условии наличия доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов. На выплаты, которые производятся за счет доходов, указанных в ст. 251 Кодекса (целевое финансирование и т.п.), начисление единого социального налога производится в общеустановленном порядке.
Тем самым, п. 2 ст. 238 НК РФ учитывал специфику деятельности бюджетных организаций.
Вместе с тем, в п. 2 ст. 238 НК РФ содержались нормы об освобождении от налогообложения выплат, которые не признавались объектом налогообложения:
1) суммы материальной помощи бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
2) суммы возмещения (оплаты) бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Указанные выплаты с 2002 г. не являются объектом налогообложения и не облагаются единым социальным налогом независимо от их размера.
Поправками ст. 238 НК РФ приведена в соответствие со ст. 236 НК РФ. Предусмотренное п. 2 ст. 238 НК РФ освобождение от налогообложения материальной помощи физическим лицам, выплачиваемой за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, перенесено в новый подп. 15 п. 1 данной статьи. Размер освобождения увеличен с 2000 до 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Техническая поправка внесена в п. 3 ст. 238 НК РФ. Названным пунктом из налоговой базы (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования) исключались любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Учитывая, что с 2002 г. из объекта налогообложения исключены выплаты по лицензионным договорам, из п. 3 ст. 238 НК РФ убрана ссылка на лицензионные договора. Выплаты по этим договорам не облагаются единым социальным налогом вовсе, а не только в части ФСС.
Пример
Работодатель обеспечивает своего сотрудника спецодеждой, которая в дальнейшем остается в личном постоянном пользовании работника, т.е. переходит в его собственность. Должен ли начисляться с такой спецодежды ЕСН?
Объектом налогообложения ЕСН являются вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 236 НК РФ). Спецодежда не входит в понятие "вознаграждение", следовательно, объект налогообложения ЕСН в данном случае отсутствует.
Выплаты и вознаграждения не являются объектом ЕСН в двух случаях, указанных в п. 3 ст. 236 НК РФ:
1) если они не входят в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль у налогоплательщиков-организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц.
Пример
Организация направила своего работника в командировку. При этом работнику были выплачены суточные сверх норм, установленных для налога на прибыль. Сумма таких суточных не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Заметим также, что с данных выплат не должны уплачиваться и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.).
Выплаты государственных пособий должны быть регламентированы либо актами федерального законодательства, либо законодательными актами субъектов РФ, либо решениями представительных органов местного самоуправления.
Пример
В связи с сокращением штата ООО "Крокус" выплачивает работникам выходное пособие в размере, предусмотренном трудовыми договорами. Величина этого пособия превышает размер, предусмотренный в ст. 178 ТК РФ.
Выходное пособие, выплачиваемое по ст. 178 ТК РФ в связи с сокращением штата работников, носит компенсационный характер и выплачивается в размере среднего месячного заработка. Таким образом, с выплат в части, превышающей установленные пределы, уплачивается ЕСН. Согласно абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Пример
Сотрудник с согласия работодателя использует для служебных переговоров свой сотовый телефон. За это ему выплачивается компенсация по ст. 188 ТК РФ. Должен ли с компенсации уплачиваться ЕСН?
Компенсация предусмотрена ТК РФ. Следовательно, она связана с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, а такие выплаты освобождены от ЕСН в силу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Пример
Физические лица являются членами политической партии (партийными работниками) и направляются в командировку по территории РФ. Компенсация командировочных расходов таким лицам не является объектом обложения ЕСН на основании п. 2 ст. 238 НК РФ.
Если же их поездка связана с выполнением гражданско-правового договора, то ЕСН надо начислить, поскольку командировкой признается только поездка по трудовым обязанностям (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, освобождение от ЕСН к таким выплатам применить нельзя.
4.1.2. Ставки налога
Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Средняя сумма|Ставка налога, |Ставка налога, за-|Ставка налога, зачисляемого| Итого |
|доходов, обла-|зачисляемого в |числяемого в Фонд|в фонды обязательного меди-| |
|гаемых налогом,|федеральный бюд- |социального стра-|цинского страхования РФ | |
|на каждого ра-|жет |хования РФ |————————————————————————————| |
|ботника с нача-| | |федеральный|территориальный | |
|ла года, руб. | | | фонд | фонд | |
| | | | | | |
|———————————————|——————————————————|——————————————————|———————————|————————————————|———————————————|
| До 280 000 | 20,0% | 3,2% | 0,8% | 2,0% | 26,0% |
|———————————————|——————————————————|——————————————————|———————————|————————————————|———————————————|
|От 280 001 до|56 000 руб. + 7,9%|8960 руб. + 1,1%|2240 руб. +|5600 руб. + 0,5%|72 800 руб. +|
|600 000 |суммы, превышающей|суммы, превышающей|0,5% суммы,|суммы, превышаю-|10,0% суммы,|
| |280 000 руб. |280 000 руб. |превышающей|щей 280 000 руб.|превышающей |
| | | |280 000 | |280 000 руб. |
| | | |руб. | | |
|———————————————|——————————————————|——————————————————|———————————|————————————————|———————————————|
|Свыше 600 000 |81 280 руб. + 2,0%| 12 480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. |104 800 руб. +|
| |суммы, превышающей| | | |2,0% суммы,|
| |600 000 руб. | | | |превышающей |
| | | | | |600 000 руб. |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
С 1 января 2005 г. индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по таким ставкам:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая база на-| Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского | Итого |
|растающим итогом | | страхования | |
| | |———————————————————————————————————————| |
| | |федеральный фонд|территориальный | |
| | |обязательного меди-|фонд обязательного| |
| | |цинского страхова-|медицинского стра-| |
| | |ния |хования | |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|До 280 000 руб. | 7,3% | 0,8% | 1,9% | 10 |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|От 280 001 до|20 440 руб. + 2,7% с|2240 руб. + 0,5% с|5320 руб.+ 0,4% с|28 000 руб. + 3,6%|
|600 000 руб. |суммы, превышающей|суммы, превышающей|суммы, превышающей|с суммы, превышаю-|
| |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |щей 280 000 руб. |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|Свыше 600 000 руб.|29 080 руб. + 2% с| 3840 руб. | 6600 руб. |39 520 руб. + 2% с|
| |суммы, превышающей| | |суммы, превышающей|
| |600 000 руб. | | |600 000 руб. |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
С 1 января 2005 г. адвокаты уплачивают ЕСН по следующим ставкам:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налоговая база на-| Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского | Итого |
|растающим итогом | | страхования | |
| | |———————————————————————————————————————| |
| | |федеральный фонд|территориальный | |
| | |обязательного меди-|фонд обязательного| |
| | |цинского страхова-|медицинского стра-| |
| | |ния |хования | |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|До 280 000 руб. | 5,3% | 0,8% | 1,9% | 8% |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|От 280 001 до|14 840 руб. + 2,7% с|2240 руб. + 0,5% с|5320 руб. + 0,4% с|22 400 руб. + 3,6%|
|600 000 руб. |суммы, превышающей|суммы, превышающей|суммы, превышающей|суммы, превышающей|
| |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |
|——————————————————|————————————————————|———————————————————|———————————————————|——————————————————|
|Свыше 600 |23 480 руб. + 2% с| 3840 руб. | 6600 руб. |33 920 руб. + 2% с|
|000 руб. |суммы, превышающей| | |суммы, превышающей|
| |600 000 руб. | | |600 000 руб. |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.1.3. Налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным
договорам, договорам гражданско-правового характера
Вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.
При исчислении размера единого социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, по вознаграждениям, выплачиваемым физическим лицам на основании заключенных с ними авторских и лицензионных договоров, организации имеют право уменьшить налоговую базу в части начисленных вознаграждений на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.
Пример
Иванову Н. за создание литературного произведения начислено вознаграждение в размере 8000 руб. Расходы на выполнение условий заключенного договора документально подтверждены на сумму 1600 руб. Исходя из этого размер начисленного единого социального налога составит:
в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, - 1280 руб. ((8000 - 1600) х 20%);
в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, - 179,2 руб. ((8000 - 1600) х 2,8%).
В случае, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование вида дохода |Норматив зат-|
| |рат, % к сум-|
| |ме начислен-|
| |ного дохода |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведе-| 20 |
|ний, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графичес-| 30 |
|ких произведений, фоторабот для печати; произведений архитектуры и дизайна | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры,| 40 |
|монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского иску-| |
|сства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, вы-| |
|полненных в различной технике | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произве-| 30 |
|дений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведе-| 40 |
|ний: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), сим-| |
|фонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, ори-| |
|гинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных про-| 25 |
|изведений, в том числе подготовленных к опубликованию | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литерату-| 20 |
|ры и искусства | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разра-| 20 |
|боток | |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|
|Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы | 30 |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример
Физическим лицам выплачено вознаграждение за создание литературного произведения в размере 10 000 руб. и за выполнение дизайнерской работы 15 000 руб.
Расходы исполнителей по договору:
1) документально подтверждены на сумму 3000 и 6000 руб. соответственно;
2) документально подтверждены только расходы исполнителя по созданию литературного произведения;
3) документально не подтверждены.
Сумма вычетов, предусмотренных законодательством, соответственно составит:
1) 9000 руб. (3000 + 6000);
2) 3000 руб. (сумма, подтвержденная документами) и 4500 руб. (исчисленная в процентном отношении к начисленному вознаграждению (15 000 х 30%));
3) 2000 руб. (20% начисленного вознаграждения) и 4500 руб. (30% начисленного вознаграждения).
Таким образом, размер единого социального налога составит:
1) 3648 руб. ((25 000 - 9000) х 22,8%);
2) 3990 руб. ((25 000 - 7500) х 22,8%);
3) 4218 руб. ((25 000 - 6500) х 22,8%).
4.1.4. Порядок исчисления и уплаты налога
Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Максимальная ставка единого социального налога с 2005 г. снижена с 35,6 до 26%. Налогоплательщики имеют право исчислять и уплачивать ЕСН и страховые взносы в ПФР с учетом регрессивной шкалы. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ отменен п. 2 ст. 241 НК РФ. Поэтому теперь ограничений в применении регрессивных ставок нет. Все налогоплательщики вправе применять такие ставки при условии, что налоговая база по физическим лицам превышает пределы, установленные регрессивной шкалой. При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общему режиму, налогоплательщики отдельно рассчитывают базу по взносам в Пенсионный фонд РФ. Налогооблагаемая база по ЕСН в таких случаях будет меньше базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, так как при исчислении последней в расчет принимаются выплаты в пользу всех сотрудников - как участвующих в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и участвующих в иных видах деятельности. В результате может сложиться ситуация, когда с выплат в пользу сотрудника страховые взносы в ПФР налогоплательщик будет исчислять по регрессивному тарифу, а по ЕСН - по максимальным ставкам. Рассмотрим сказанное на примере.
Пример
Генеральному директору ООО "Волна" начислена зарплата за январь - апрель 2005 г. в размере 220 000 руб., в том числе:
1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 22 000 руб.;
2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 198 000 руб.
Так как за указанный период облагаемая база не превысила 280 000 руб., то ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд исчисляются по максимальным ставкам (тарифам).
За май 2005 г. генеральному директору начислено 70 000 руб., в том числе:
1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 7000 руб.;
2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 63 000 руб.
За 5 месяцев 2005 года налоговая база при исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд у генерального директора составит 290 000 руб. (220 000 руб. + 70 000 руб.), поэтому с 280 000 руб. начисляются страховые взносы по ставке 14%, а с 10 000 руб. - по ставке 5,5%.
Применить регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении данного сотрудника можно с того момента, когда его доход от деятельности, облагаемой по общему режиму, превысит 280 000 руб. Поскольку за 5 месяцев 2005 г. сумма такого дохода составила 261 000 руб. (198 000 руб. + 63 000 руб.), ЕСН начисляется по максимальной ставке.
В части перечислений в ФСС организациям придется начислять налог на выплаты по лицензионным договорам. Раньше такие выплаты соцстраховским взносом не облагали.
Дополнили перечень выплат, которые "выпадают" из-под налогообложения. С этого года не надо начислять ЕСН на "суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие три тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период". Новые ставки налога приведены в ст. 241 НК РФ.
Как и прежде, общую сумму единого социального налога определяют по итогам года. При этом после каждого месяца фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Если их совокупность превысит общую сумму налога, рассчитанную по году, то эту разницу можно вернуть из бюджета или зачесть в счет предстоящих платежей.
Пример
В ООО "Курс" работают 15 сотрудников. В 2005 г. оклад одного работника составляет 2000 руб. в месяц.
По итогам 2005 г. общая сумма единого социального налога составит:
1) в федеральный бюджет:
2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 20% = 72 000 руб.;
2) в Фонд социального страхования:
2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 3,2% = 11 520 руб.;
3) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 0,8% = 2880 руб.;
4) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 2% = 7200 руб.
Общая сумма налога:
72 000 руб. + 11 520 руб. + 2880 руб. + 7200 руб. = 93 600 руб.
Если в течение года сумма дохода того или иного работника превысит 280 000 руб., фирма может платить налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженную ставку применяют с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.
Для применения регресса средние доходы, которые получил каждый работник фирмы, значения не имеют. Порядок расчета суммы налога при использовании регрессивной ставки рассмотрим на примере.
Пример
На 2005 г. работникам ООО "Содис" установлены оклады:
1) Иванову - 35 000 руб. в месяц;
2) Петрову - 27 000 руб. в месяц;
3) Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.
В 2005 г. "Содис" имеет право применять регрессивную ставку налога.
С сентября 2005 г. сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке. Размер налога по пониженной ставке составит 72 800 руб. плюс 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. Общая сумма налога, которую надо заплатить с дохода Иванова, составит:
72 800 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 86 800 руб.
Зарплата Петрова превысит порог в 280 000 руб. в ноябре. С этого месяца он и получит право на регресс. С его зарплаты налог за 2005 г. надо заплатить в сумме:
72 800 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 77 200 руб.
Доход Яковлева не превысил 280 000 руб., поэтому с его заработной платы ЕСН начисляется по обычной ставке - 26%. Сумма налога составит:
240 000 руб. х 26% = 62 400 руб.
Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2005 г., составит:
86 800 руб. + 77 200 руб. + 62 400 руб. = 226 400 руб.
Если доход работника в течение года превысит 600 000 руб., фирма может применять еще более низкую регрессивную ставку.
Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Разница между суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом).
Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
По единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию:
1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (Приказ МНС России от 17.03.2005 г. N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению");
2) налоговую декларацию по единому социальному налогу (форма декларации за 2005 г. утверждена Приказом Минфина РФ от 17.03.2005 г. N 40н);
3) справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ (форма за 2005 г. утверждена Приказом ФНС России от 20.12.2004 г. N САЭ-3-09/165@) "Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с изменением места нахождения".
Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановление Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 г. N 111). Расчет по авансовым платежам представляется ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:
1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет),
2) если фактически до 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15-го числа этого же месяца.
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:
1) фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются;
2) если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхования также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
| |————————————————————————————————————|
| | дебет | кредит |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-|20 (23, 25,| 69,1 |
|щей перечислению в Фонд социального страхования |26, 29, 44,| |
| |...) | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-|20 (23, 25,| 68 субсчет "Расчеты по|
|щей зачислению в федеральный бюджет |26, 29, 44,|ЕСН" |
| |...) | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-|20 (23, 25,| 69-3-1 |
|щей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинско-|26, 29, 44,| |
|го страхования |...) | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа- |20 (23, 25,| 69-3-2 |
|щей перечислению в территориальный фонд обязательного медици-|26, 29, 44,| |
|нского страхования |...) | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строи-| 08 | 69-1-1 |
|тельстве объекта основных средств | | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процес-| 91-2 |69-1-1 (68 субсчет "Рас-|
|се получения прочих доходов | |четы по ЕСН", 69-3-1,|
| | |69-3-2) |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за| 96 |69-1-1 (68 субсчет "Рас-|
|счет ранее созданного резерва | |четы по ЕСН", 69-3-1,|
| | |69-3-2) |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполне-| 97 |69-1-1 (68 субсчет "Рас-|
|нием работ, затраты по которым учитываются как расходы буду-| |четы по ЕСН", 69-3-1,|
|щих периодов | |69-3-2) |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликви-| 99 |69-1-1 (68 субсчет "Рас-|
|дации последствий чрезвычайных ситуаций | |четы по ЕСН", 69-3-1,|
| | |69-3-2) |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислен ЕСН в Фонд социального страхования | 69-1-1 | 51 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислен ЕСН в федеральный бюджет |68 субсчет| 51 |
| |"Расчеты по| |
| |ЕСН" | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского| 69-3-1 | 51 |
|страхования | | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинс-| 69-3-2 | 51 |
|кого страхования | | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование|68 субсчет| 69-2-1 |
|(на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в|"Расчеты по| |
|счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |ЕСН" | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на|68 субсчет| 69-2-2 |
|финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в|"Расчеты по| |
|счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет |ЕСН" | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислены страховые взносы на финансирование страховой час-| 69-2-1 | 51 |
|ти трудовой пенсии | | |
|—————————————————————————————————————————————————————————————|———————————|————————————————————————|
|Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной| 69-2-2 | 51 |
|части трудовой пенсии | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.
4.2. Страхование от несчастных случаев на производстве
До 2005 г. период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Так, в соответствии с п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. N 13-6 (Положение о порядке обеспечения пособиями), при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, - с первого дня нетрудоспособности.
Согласно ст. 8 Закона N 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, теперь подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности.
Хотя теперь бытовые травмы добавили работодателю дополнительные расходы, положительные моменты в этом есть. Наконец, закончился многолетний спор по поводу того, с какого дня оплачивать бытовую травму, полученную в отпуске: с первого, как того требует п. 15 Положения о порядке обеспечения пособиями, или с шестого согласно п. 14 того же документа.
Теперь не так страшно стало получать бытовые травмы и в состоянии алкогольного опьянения. Ведь для того чтобы лишить такого больного пособия, необходимо не только подтвердить факт опьянения документально, но и доказать, что между его опьянением и полученным заболеванием или травмой существует причинно-следственная связь. Сделать это бывает совсем непросто.
Существует ряд важных положений, на которые особо следует обратить внимание, такие как:
1) за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;
2) бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;
3) начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не следует;
4) порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ;
5) сумму выплаченного двухдневного пособия фирма вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации - отнести на подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджета (приложение 5 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 г. N 114н).
На 2005 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска исчисляются в следующих размерах:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|I класс профессионального риска | 0,2 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|II класс профессионального риска | 0,3 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|III класс профессионального риска | 0,4 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|IV класс профессионального риска | 0,5 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|V класс профессионального риска | 0,6 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|VI класс профессионального риска | 0,7 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|VII класс профессионального риска | 0,8 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|VIII класс профессионального риска | 0,9 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|IX класс профессионального риска | 1,0 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|X класс профессионального риска | 1,1 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XI класс профессионального риска | 1,2 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XII класс профессионального риска | 1,5 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XIII класс профессионального риска | 1,7 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XIV класс профессионального риска | 2,1 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XV класс профессионального риска | 2,5 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XVI класс профессионального риска | 3,0 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XVII класс профессионального риска | 3,4 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XVIII класс профессионального риска | 4,2 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XIX класс профессионального риска | 5,0 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XX класс профессионального риска | 6,0 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XXI класс профессионального риска | 7,0 |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|
|XXII класс профессионального риска | 8,5 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов:
1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
2) следующими категориями работодателей:
а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Пример
Организация осуществляет розничную торговлю (I - 0,2%) и строительно-ремонтные работы (XIII - 1,7%). Сумма средств, начисленных на оплату труда работников организации, составляет 40 000 руб.
Размер страховых взносов, подлежащих уплате организацией, должен исчисляться по ставке 1,7% и составит 680 руб. (40 000 руб. х 1,7%).
4.2.1. Порядок регистрации работодателя в качестве страхователя
Согласно ст. 9 Федерального закона N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 5 марта 2004 г.) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работниками и регистрации работодателя в исполнительных органах Фонда социального страхования в качестве страхователя.
Вместе с тем в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона страховщик может не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства РФ.
Из содержания Закона N 165-ФЗ от 16.07.1999 г. следует, что обязательным условием для возмещения расходов, связанных с выплатой работнику пособий, является соблюдение закона при выплате пособия и регистрация работодателя в отделении Фонда социального страхования.
Для регистрации в качестве страхователя юридические лица представляют:
1) заявление по установленной форме;
2) свидетельство о государственной регистрации юридического лица (для обособленных подразделений - документы, подтверждающие их создание);
3) письмо органов статистики о присвоении кодов по ОКПО, ОКОНХ и классификационных признаков;
4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
5) справку из кредитной организации об открытии банковского счета.
Указанные документы представляются юридическими лицами (их обособленными подразделениями) в нотариально заверенных копиях либо в копиях, заверяемых исполнительным органом Фонда социального страхования при предъявлении оригинала.
Факт регистрации в качестве страхователя подтверждается выдачей исполнительным органом Фонда социального страхования страхового свидетельства установленной формы. Страховое свидетельство оформляется в двух экземплярах, один из которых выдается страхователю, другой остается в исполнительном органе Фонда и регистрируется в журнале регистрации страховых свидетельств. Регистрационный номер страхового свидетельства должен соответствовать номеру, под которым работодатель был зарегистрирован в качестве страхователя по государственному социальному страхованию.
При наступлении временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве обеспечение по страхованию работника организации осуществляется в виде:
1) пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) страховых выплат - единовременных и ежемесячных;
3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
4.2.2. Размеры выплат
Система обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в России действует с января 2000 г. Она введена Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря 2001 г., 11 февраля, 26 ноября 2002 г., 8 февраля, 22 апреля, 7 июля, 23 октября, 8, 23 декабря 2003 г., 22 августа, 1, 2 декабря 2004 г.). Эта система гарантирует возмещение вреда застрахованным лицам, если они повредили здоровье и утратили трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания.
К застрахованным лицам относятся в первую очередь граждане, работающие по трудовым договорам, к работодателям - организация, частный предприниматель или другое физическое лицо, значения не имеет. По отношению к работникам все они являются страхователями. В рамках Закона N 125-ФЗ к застрахованным относятся лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду. И наконец, застрахованными являются граждане, работающие по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказания услуг и т.п.), но только при условии, что на основании этих договоров за них уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Страховой случай - это несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, которые повлекли за собой повреждение здоровья застрахованного лица, подтвержденное в установленном порядке.
Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого человек получил увечье или другое повреждение здоровья, выполняя свои трудовые обязанности. Такое событие может произойти как на территории страхователя, так и за ее пределами. Несчастным случаем также признается событие, которое произошло во время следования на работу или с работы на транспорте работодателя. Если работник пострадал, когда ехал на работу или с работы на общественном или личном транспорте, такой случай не признается страховым. В подобной ситуации период временной нетрудоспособности оплачивается работнику по общим основаниям.
Несчастный случай - это кратковременное воздействие на работника какого-либо вредного фактора, которое влечет за собой травму. Травма может быть получена в результате аварии, взрыва, другой чрезвычайной ситуации, поломки механизма, может быть нанесена другим человеком, животным и т.д. Но для признания несчастного случая страховым событием обязательно должна быть причинно-следственная связь травмы с выполнением пострадавшим обязанностей, предусмотренных трудовым договором.
Профессиональное заболевание - это хроническое или острое заболевание, причиной которого стало более или менее длительное воздействие на работника вредных производственных факторов. Однако острое отравление, которое возникает при разовом воздействии, приравнивается к несчастному случаю на производстве.
Список профзаболеваний утвержден Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 г. N 90. В нем перечислены заболевания, которые могут быть вызваны исключительно или преимущественно в результате воздействия вредных и опасных веществ, а также производственных факторов. То есть болезнь признается профзаболеванием, если она возникла по причинам, указанным в этом списке.
Связь болезни с профессиональной деятельностью устанавливают специализированные лечебно-профилактические учреждения - центры профессиональной патологии.
Факт несчастного случая на производстве или профзаболевания должен быть подтвержден документально. По каждому такому случаю проводится расследование. Порядок расследования несчастного случая на производстве определен ст. 229 ТК РФ, а порядок расследования профзаболевания - постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 г. N 967.
Результаты расследования должны быть зафиксированы в специальном документе установленной формы. Для несчастного случая это акт по форме N Н-1, утвержденный постановлением Минтруда России от 24.10.2002 г. N 73. Результаты расследования профзаболевания отражаются в акте о случае профессионального заболевания, форма которого приведена в постановлении Правительства РФ от 15.12.2000 г. N 967.
Для лиц, пострадавших на производстве, ст. 8 Закона N 125-ФЗ установлены следующие виды страхового обеспечения:
1) пособие по временной нетрудоспособности;
2) единовременные и ежемесячные страховые выплаты;
3) оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Все выплаты и гарантии, предоставляемые по этому Закону, осуществляются за счет средств ФСС России, который является страховщиком.
Пособие выплачивается за весь период, подтвержденный больничным листом, с момента получения травмы (начала заболевания, признанного впоследствии профессиональным) и до выздоровления либо до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем или профзаболеванием выплачивается по тем же правилам, что и пособие при общем заболевании. Правда, есть два исключения.
Во-первых, пособие по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания всегда выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от продолжительности трудового стажа работника.
Во-вторых, в отличие от пособия при общем заболевании, при несчастном случае или профзаболевании пособие не ограничивается максимальным размером.
Пособие назначается и выплачивается пострадавшему непосредственно по месту работы. Страхователь выплачивает пособие в счет начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Произведенные расходы отражаются в расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ, которая ежеквартально представляется в исполнительные органы ФСС России. Региональное отделение фонда имеет право проверить правильность и обоснованность выплаты пособия.
Статьей 10 Закона N 125-ФЗ установлены два вида страховых выплат - ежемесячные и единовременные.
Получателями страховых выплат являются лица, утратившие профессиональную трудоспособность, и лица, которые имеют право на получение таких выплат в соответствии с Законом N 125-ФЗ, если в результате несчастного случая или профзаболевания застрахованный умер.
Единовременные и ежемесячные выплаты пострадавшим и иждивенцам назначают и выплачивают только исполнительные органы ФСС России. Работодатели такие выплаты не производят (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ). Однако работодатели обязаны предоставить страховщику документы, необходимые для назначения страховых выплат, например акт по форме N Н-1 или акт о случае профзаболевания, справку о заработке пострадавшего и т. д. Полный перечень необходимых документов приведен в ст. 15 Закона N 125-ФЗ.
Согласно ст. 14 Закона N 166-ФЗ в 2004 г. размер единовременной выплаты определялся исходя из суммы 30 000 руб. При этом учитывалась степень утраты трудоспособности, определяемая в процентах. Степень утраты профессиональной трудоспособности определяет специально уполномоченный орган - Государственная служба медико-социальной экспертизы. Учреждения МСЭ действуют в системе органов социальной защиты населения РФ (ст. 8 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ" (с изм. и доп. от 24 июля 1998 г., 4 января, 17 июля 1999 г., 27 мая 2000 г., 9 июня, 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 10 января, 23 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г.)).
Пример
Учреждение медико-социальной экспертизы установило, что сотрудник И. И. Иванов утратил профессиональную трудоспособность на 30%.
Следовательно, размер единовременной страховой выплаты составит:
30 000 руб. х 30% = 9000 руб.
Единовременная страховая выплата производится пострадавшему не позднее одного календарного месяца со дня ее назначения. В случае смерти застрахованного выплата производится его иждивенцам в двухдневный срок со дня предоставления работодателем исполнительному органу ФСС России всех документов, необходимых для назначения такой выплаты.
Ежемесячные страховые выплаты. Размер ежемесячной выплаты определяется исходя из среднемесячного заработка пострадавшего. Средний заработок рассчитывается за предшествующие 12 месяцев работы, повлекшей повреждение здоровья, до месяца, в котором произошел несчастный случай или установлен диагноз профзаболевания. По выбору пострадавшего заработок может учитываться за последние 12 месяцев работы, повлекшей повреждение здоровья, до месяца, в котором учреждением МСЭ была установлена степень утраты профессиональной трудоспособности.
Основное отличие расчетного периода для определения ежемесячной страховой выплаты от аналогичного периода для исчисления пособия по временной нетрудоспособности заключается в том, что в первом случае учитываются только месяцы работы, повлекшей повреждение здоровья.
Среднемесячный заработок определяется следующим образом: суммируются все выплаты, полученные работником в расчетном периоде, и полученный результат делится на 12.
Если работа, повлекшая повреждение здоровья, продолжалась менее 12 месяцев, в этом случае нужно весь фактически полученный заработок за месяцы работы, повлекшей повреждение здоровья, разделить на количество этих месяцев. Если же некоторые месяцы отработаны не полностью, они заменяются предшествующими полностью отработанными месяцами или исключаются из расчета при невозможности замены.
Как определить, возможна такая замена в расчетном периоде или нет? Рассмотрим это на конкретных примерах.
Пример
У работника И.И. Иванова 10 июня 2004 г. установлено профессиональное заболевание. Расчетным периодом для определения среднемесячного заработка является период с 1 июня 2003 г. по 31 мая 2004 г.
Работа, повлекшая повреждение здоровья, продолжалась с 15 сентября 2003 г. по 31 мая 2004 г. включительно (8 месяцев 16 дней). До 15 сентября 2003 г. работа не была связана с профессиональным заболеванием сотрудника. Поэтому период с 1 июня по 14 сентября 2003 г. исключается из расчетного периода.
Не полностью отработанный сентябрь 2003 г. (с 14 по 30-е число) также не учитывается, так как заменить его на предыдущие полностью отработанные месяцы невозможно.
Таким образом, среднемесячный заработок определяется за период с 1 октября 2003 г. по 31 мая 2004 г.
Пример
Изменим условия предыдущего примера. Допустим, работа, повлекшая профзаболевание, продолжалась с 15 марта 2003 г. по 31 мая 2004-го включительно (14 месяцев 17 дней).
Расчетным является период с 1 июня 2003 г. по 31 мая 2004-го. В нем сотрудник отработал только половину июня 2003 г. - с 1-го по 15-е число. В этом случае неотработанную часть июня можно заменить полностью отработанным маем 2003 г.
Среднемесячный заработок учитывается суммарно за май 2003 г. и за период с 1 июля 2003 г. по 31 мая 2004-го.
В заработок для расчета ежемесячной страховой выплаты включаются все суммы, полученные работником за выполнение работы по трудовому договору, на которые были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Чтобы определить размер ежемесячной страховой выплаты, нужно среднемесячный заработок умножить на процент утраты профессиональной трудоспособности.
Назначенные ежемесячные страховые выплаты в дальнейшем не пересчитываются. Из этого правила есть три исключения:
1) изменение степени утраты профессиональной трудоспособности;
2) изменение круга лиц, имеющих право на получение выплат;
3) индексация выплат с учетом уровня инфляции.
Пример
Учреждение МСЭ установило, что сотрудник И.И. Иванов утратил профессиональную трудоспособность на 60% вследствие несчастного случая на производстве.
Среднемесячный заработок И.И. Иванова - 60 000 руб.
Размер ежемесячной страховой выплаты составит:
60 000 руб. х 60% = 36 000 руб.
Так как размер выплаты ограничен максимальным пределом, И.И. Иванов будет ежемесячно получать 30 000 руб.
Пострадавший получает ежемесячные выплаты в течение всего периода, на который установлена утрата профессиональной трудоспособности. Из него исключается только период временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания, так как в это время пострадавший получает соответствующее пособие.
Пример
30 марта 2004 г. сотрудник И.И. Иванов получил травму вследствие несчастного случая на производстве. 31 мая 2004 г. специалисты учреждения МСЭ, которые провели освидетельствование И. И. Иванова, установили степень утраты профессиональной трудоспособности в размере 50% сроком на 6 месяцев. Больничный лист был закрыт 30 июня 2004 г.
И.И. Иванов должен получить пособие по временной нетрудоспособности за период с 30 марта по 30 июня 2004 г. Ежемесячные страховые выплаты он начнет получать с 1 июля 2004 г.
Страховые выплаты иждивенцам. В случае смерти застрахованного лица страховые выплаты получают его иждивенцы (ст. 7 Закона N 125-ФЗ). В первую очередь это нетрудоспособные лица, находившиеся на иждивении умершего или имевшие право на получение от него содержания ко дню наступления страхового случая. К нетрудоспособным иждивенцам относятся, как правило, несовершеннолетние, а также лица, достигшие возраста для выхода на пенсию по старости. Нетрудоспособными иждивенцами также являются инвалиды.
Если ребенок застрахованного родился после его смерти, он тоже имеет право на получение страховых выплат.
Иждивенцами считаются члены семьи умершего, не работавшие на момент его смерти в связи с уходом за его детьми, внуками, братьями или сестрами в возрасте до 14 лет, признанными нуждающимися в постороннем уходе. При этом трудоспособность членов семьи, осуществляющих уход, значения не имеет.
Право на получение страховых выплат имеют иждивенцы умершего, если они стали нетрудоспособными в течение пяти лет со дня его смерти.
Внимание: иждивенцами могут быть не только родственники. Ими могут быть лица, которые не состояли с умершим в родстве, но совместно с ним проживали. Главное - подтвердить в суде факт нахождения на иждивении. Иждивение детей умершего предполагается в силу Закона, поэтому подтверждать его не надо.
Размер единовременной страховой выплаты, которая причитается иждивенцам, равен 30 000 руб. Эта сумма делится между супругой (супругом) умершего (независимо от того, находилась ли она на его иждивении) и остальными иждивенцами.
Размер ежемесячной выплаты определяется исходя из среднемесячного заработка умершего. В расчет также берутся пенсии и пособия, которые он получал при жизни. Из полученной суммы исключаются доли, приходящиеся на самого пострадавшего и трудоспособных лиц, состоявших на его иждивении, но не имеющих права на получение страховых выплат. Оставшаяся сумма поровну делится между иждивенцами пострадавшего, имеющими право на страховые выплаты.
Обратите внимание: общая сумма ежемесячных страховых выплат всем иждивенцам не может превышать 30 000 руб. (п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ и ст. 16 Закона N 17-ФЗ).
Пример
Средний заработок умершего работника составлял 25 000 руб. На его иждивении находились: трудоспособная жена, мать в возрасте 70 лет и двое детей в возрасте 15 и 16 лет. Право на ежемесячные страховые выплаты имеют трое иждивенцев - мать и дети, на единовременную страховую выплату - жена, мать и дети.
Рассчитаем долю единовременной страховой выплаты, причитающейся каждому иждивенцу. Доли определяются исходя из общей суммы 30 000 руб. Сумма единовременной страховой выплаты составит:
30 000 руб./4 чел. = 7500 руб.
Теперь рассчитаем размер ежемесячной страховой выплаты.
Сначала определим долю, причитающуюся каждому получателю:
25 000 руб./5 чел. = 5000 руб.
Далее из среднего заработка исключим доли, причитающиеся умершему работнику, и его трудоспособной жене (она не имеет права на получение ежемесячных страховых выплат):
25 000 руб. - (5000 руб. х 2 чел.) = 15 000 руб.
Таким образом, 15 000 руб. - общая сумма ежемесячной страховой выплаты, которую получат трое иждивенцев - мать и двое детей умершего работника.
Сроки, в течение которых иждивенцы имеют право получать страховые выплаты, установлены п. 3 ст. 7 Закона N 125-ФЗ.
Несовершеннолетние дети получают ежемесячные страховые выплаты до 18 лет, а если они учатся по очной форме обучения, то до окончания учебы, но не более чем до 23 лет.
Пенсионеры по старости (женщины с 55 лет, мужчины - с 60) будут получать ежемесячные страховые выплаты пожизненно, а инвалиды - в течение срока инвалидности. При этом страховые выплаты не влияют на размер пенсии (по старости или инвалидности), которую получают указанные лица.
Лица, которые не работают в связи с уходом за детьми, внуками, братьями или сестрами умершего, не достигшими возраста 14 лет, получают страховые выплаты до того момента, пока указанным иждивенцам не исполнится 14 лет. Если иждивенцы достигли 14-летнего возраста, но нуждаются в постороннем уходе, лица, осуществляющие за ними уход, получают страховые выплаты до тех пор, пока не изменится состояние иждивенцев.
4.2.3. Бухгалтерский учет начисленных страховых взносов
В составе единого социального налога консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они уплачиваются самостоятельно. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 17 июля 1999 г., 2 января 2000 г., 25 октября, 30 декабря 2001 г., 11 февраля, 26 ноября 2002 г., 8 февраля, 22 апреля, 7 июля, 23 октября, 8, 23 декабря 2003 г., 22 августа, 1, 2 декабря 2004 г.)). Включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| |Корреспонденция счетов |
| Содержание хозяйственной операции | |
| |———————————————————————|
| | дебет |кредит|
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|————————————————|——————|
|Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |08 (20, 23, 25, |69-1-2|
| |26, 28, 29, ...)| |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|————————————————|——————|
|Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний| 69-1-2 | 51 |
|в фонд социального страхования | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Соснаускене О.И.