Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Сущность бюджетного планирования и его функции в управлении организацией………………………………………………………………………7
1.2. Смета доходов и расходов, как основа финансового планирования деятельности бюджетных организации………………………………………...24
1.3. Особенности финансово-бюджетного планирования и контроля в развитых странах………………………………………………………………...34
2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СРЕДСТВ………………………………………………………………………...43
2.1. Общая характеристика деятельности учреждения образования…………43
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения…………..51
2.3. Анализ сметы доходов и расходов учреждения образования……………65
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР»……………………………..77
3.2. Модернизация бюджета движения денежных средств………………….81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..94
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….98
ВВЕДЕНИЕ
В экономическом комплексе страны действует значительное количество бюджетных образовательных учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других внебюджетных источников. Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.
Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово - хозяйственной деятельности.
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является спланированное, рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
Предметом исследования является совершенствование бюджетного планирования и контроля в бюджетной организации.
Объектом исследования дипломного проекта является МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР».
Целью дипломного проекта является анализ бюджетного планирования и контроля на основе оценки организации автономного образовательного учреждения и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:
- определить теоретические аспекты, понятия и сущности бюджетного планирования в некоммерческих организациях;
- определить сущность организации бюджетного планирования в деятельности бюджетных организаций;
- обосновать необходимость проведения анализа бюджетного планирования в государственном образовательном учреждении;
- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность автономной организации;
- дать оценку финансового состояния и финансовых результатов образовательной организации;
- разработать комплекс рекомендаций по улучшению бюджетного планирования и контроля бюджетной организации.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:
- нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность бюджетных организаций;
- современные методические приемы и способы количественного и качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам;
- данные бухгалтерской отчетности спортивной школы за 2009-2011гг.
В первой главе исследуются теоретические аспекты бюджетного планирования бюджетной организации.
Во второй главе дается краткая характеристика учреждения, проводится анализ сметы доходов и расходов за 2009-2011 год, а также проводится анализ финансово-хозяйственного состояния учреждения.
В третьей главе предлагается комплекс рекомендаций по оптимизации бюджетного планирования и контроля организации.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Сущность бюджетного планирования и его функции в управлении организацией
С 1 января 2011 года вступил в силу Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ), согласно которому все государственные и муниципальные учреждения будут делиться на три типа: автономные, бюджетные и казенные.
Основная цель изменений - снижение темпов роста расходов бюджетов, создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения ими дополнительных источников финансирования за счет осуществления коммерческой деятельности. Рассмотрим основные характеристики правового статуса каждой из организационных форм.
Особенности правового положения казенных учреждений установлены обновленной редакцией статьи 161 Бюджетного кодекса РФ.
В целом, статус казенного учреждения аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством.
Перечень казенных учреждений будет ограничен.
Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казенных учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:
а) управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
б) учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы;
в) специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;
г) учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ, Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;
д) психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.
Особенности правового положения бюджетных учреждений установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Правовое положение автономных учреждений определяет Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон об автономных учреждениях). Действие Закона о некоммерческих организациях на автономные учреждения не распространяется.
Определение автономного учреждения, которое дает Закон об автономных учреждениях, практически полностью совпадает с приведенным выше понятием бюджетного учреждения.
Как и бюджетное учреждение, автономное учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.
Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и иных не запрещенных федеральными законами источников.
Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено Законом об автономных учреждениях. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества [4].
Эффективное управление бюджетом организации возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и финансовых отношений организации.
В настоящее время планирование в бюджетной организации является внутриорганизационным, т.е. не носит элементов директивности. Основная цель внутриорганизационного бюджетного планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого бюджетных средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Таким образом, бюджетное планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития и поддержания финансово-хозяйственной деятельности организации необходимыми бюджетными ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде [8].
Основными задачами бюджетного планирования деятельности организации являются:
Значение бюджетного планирования для организации состоит в том, что оно:
Таким образом, бюджетное планирование оказывает воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством выбора объекта финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.
Исходя из целей, стоящих перед бюджетным планированием в учреждении, можно отметить, что это – сложный процесс, включающий в себя несколько этапов (Приложение № 1)[18].
На первом этапе анализируются финансовые показатели деятельности предприятия за предыдущий период на основе важнейших финансовых документов – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. Некоммерческие организации, такие, например, как больницы, школы и т. д., составляют финансовый план, называющийся сметой (сметой расходов - если есть бюджетные средства или сметой доходов и расходов - если есть иные поступления, причем эти внебюджетные поступления отражаются в первую очередь). Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли. Проведенный анализ дает возможность оценить финансовые результаты деятельности организации и определить проблемы, стоящие перед ней.
Второй этап – это разработка финансовой стратегии и финансовой политики по основным направлениям финансовой деятельности организации. На этом этапе составляются основные прогнозные документы, которые относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру бизнес-плана в том случае, если он разрабатывается в организации.
В процессе осуществления третьего этапа уточняются и конкретизируются основные показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов.
На четвертом этапе происходит состыковка показателей финансовых планов с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными или другими планами и программами, разрабатываемыми организацией.
Пятый этап – это осуществление оперативного бюджетного планирования путем разработки оперативных финансовых планов.
Планирование предусматривает осуществление текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющее на конечные финансовые результаты ее деятельности в целом.
Завершается процесс бюджетного планирования на предприятии анализом и контролем за выполнением финансовых планов. Данный этап заключается в определении фактических конечных финансовых результатов деятельности учреждения, сопоставлении с запланированными показателями, выявлении причин отклонений от плановых показателей, в разработке мер по устранению негативных явлений.
Бюджетное планирование в учреждении включает в себя три основные подсистемы:
Каждой из этих подсистем присущи определенные формы разрабатываемых финансовых планов и четкие границы периода, на который эти планы разрабатываются (Приложение № 2) [9].
Все подсистемы бюджетного планирования находятся во взаимосвязи и осуществляются в определенной последовательности. Исходным этапом планирования является прогнозирование основных направлений финансовой деятельности предприятия, осуществляемое в процессе перспективного планирования. На этом этапе определяются задачи и параметры текущего бюджетного планирования. В свою очередь база для разработки оперативных финансовых планов формируется именно на стадии текущего бюджетного планирования.
Бюджетное планирование - планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов.
Целью бюджетного планирования является обеспечение соответствия между объемом финансовых ресурсов и возрастающими потребностями в них. В процессе бюджетного планирования выявляются источники формирования ресурсов, достигается установление оптимальных пропорций их распределения между централизованными и децентрализованными фондами, происходит определение конкретных направлений использования средств.
Задачи бюджетного планирования:
Принципы бюджетного планирования следующие:
Следует отметить, что целью деятельности бюджетных организаций не является получение прибыли, а поэтому в планировании отсутствуют такие стоимостные критерии, как прибыль и рентабельность. В этой связи основным документом становится не план по прибыли, а финансовый план.
Именно в финансовом плане некоммерческой (бюджетной) организации обеспечивается сопоставимость натуральных и стоимостных показателей, достигается сбалансированность между притоками и оттоками денежных средств, а также происходит распределение денежных средств не только на выполнение конкретной программы, но и внутри той или иной программы по каждой составляющей. Одновременно в этом же плане предусматривается финансирование всех накладных расходов, потребляемых организацией в целом, например, оплата труда, материальные затраты, налоги в целом по организации без привязки к конкретной программе. Такой подход обусловлен исключительно требованиями составления финансовой отчетности некоммерческими организациями, в которую входят как бухгалтерский баланс, отражающий имущественное состояние и обязательства всей организации, так и отчеты по использованию денежных средств по каждому источнику финансирования.
Существенным отличием бюджетной организации от всех других организаций является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность таких поступлений. В то же время бюджетная организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты.
Эти обстоятельства обязательно учитываются в ходе бюджетного планирования, в основе которого лежит одновременное сочетание балансового и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных методов программирования, позволяющих увязать имеющиеся финансовые ресурсы как по видам затрат, так и по программам.
Кроме того, возникает проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений и направлениями использования финансовых ресурсов также целесообразно использовать программно-целевое планирование.
Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, - в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.
Доходная часть финансового плана - это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.
Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть некоммерческой организации:
Для бюджетных организаций, как было отмечено ранее, извлечение прибыли не является основной целью деятельности, но законодательно им разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, что дает им возможность привлекать дополнительные средства на достижение уставных целей. Вследствие этого полученная от такой деятельности прибыль после налогообложения не распределяется между участниками, а расходуется на уставные цели некоммерческой организации, ради которых она создана.
Сформировав доходную часть финансового плана с разделением по программам и проектам и отдельно выделив, прочие поступления, перейдем к рассмотрению расходной части, в которой содержатся статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах.
Учитывая, что степень детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно проводить по следующим правилам:
При составлении финансового плана должен соблюдаться балансовый принцип бюджетного планирования, предполагающий равенство доходов и расходов. Поэтому необходимо учитывать особенности характера расходов, направляемых на конкретные программу или проект, например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально масштабам деятельности, а есть фиксированные затраты, величина которых неизменна и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и так далее).
Существуют также затраты, имеющие тенденцию скачкообразного увеличения или уменьшения, например, связанные с расширением деятельности в определенный интервал времени.
Учет этих особенностей поведения затрат позволяет создать более гибкий и работоспособный финансовый план.
Следует отметить, что в процессе планирования возникает острая необходимость в получении обоснованных расчетов и экспертных оценок, так как значения определенных показателей являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.
Формирование финансовых планов может осуществляться двумя способами:
Рассмотрим механизм составления финансового плана:
В первую очередь необходимо провести анализ потребности в ресурсах для реализации конкретной программы и оценить их в стоимостном выражении. Кроме того, проводится проверка соответствия плановой потребности в ресурсах их фактическому наличию, а также определяются возможные отклонения от поставленных целей и пути предупреждения сбоев в работе. В результате, анализ внешних и внутренних факторов как раз и позволяет создать программу, и достигнуть поставленных целей во взаимосвязи с имеющимися материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.
Всю последовательность определения потребности в объемах финансирования можно разбить на три этапа.
На первом этапе задаются стратегические цели, реализуемые посредством программ.
На втором этапе оценивается потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых для реализации программ. Здесь же выявляется недостаток ресурсов и принимается решение о необходимости внесения изменений в программу.
На третьем этапе определяются потребность в финансировании. Если величина потребности в бюджетных ресурсах больше заданной, то меняется содержание программы и, соответственно, их ресурсная база, что достигается за счет итераций в ходе бюджетного планирования: исходные показатели будут подвергаться изменению до тех пор, пока сумма необходимых затрат не совпадет с заданным объемом бюджетирования. Таким образом, реализуется балансовый принцип составления финансового плана.
На практике увязка балансового и калькуляционного (ресурсного) методов планирования реализуется шахматным методом, где по горизонтали представлены виды затрат, а по вертикали - программы.
В настоящее время персонал некоммерческих организаций в России испытывает определенные трудности в разработке финансовых планов, что обусловлено рядом объективных причин. В первую очередь, это связано с тем, что механизм функционирования некоммерческих организаций несколько отличается от механизма функционирования многих других организаций, поскольку при составлении финансового плана необходимо учитывать ряд специфических особенностей. К ним относятся ограниченность бюджетных ресурсов и следующее сочетание параметров: один источник финансирования - одна программа; много источников финансирования - одна программа; много источников финансирования - много программ; один источник финансирования - много программ.
В то же время слабость методического и программного обеспечения, используемого при планировании и контроле деятельности некоммерческой организации, не позволяет на сегодняшний день обеспечить должное взаимодействие исполнителей проектов и программ с меценатами и грантодателями. А поэтому предложенный алгоритм составления финансового плана некоммерческой организации может стать действенным инструментом в решении поставленных задач.
Все же, попытаемся выявить отличия организации финансов на предприятиях некоммерческих, каковыми, в данном случае выступают государственные образовательные учреждения от коммерческих предприятий.
Отличие первое. Пункт 1 ст.48 ГК РФ требует, чтобы юридическое лицо обязательно имело самостоятельный баланс либо смету, поскольку наличие такого документа выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица [2]. Смета, отражающая поступление и расходование бюджетных средств, является, как правило, формой организации имущественного обособления учреждений, финансируемых за счет внешнего источника и осуществляющих некоммерческую деятельность, к каковым относятся государственные образовательные учреждения. По определению смета бюджетного учреждения - это основной плановый документ, для финансирования учреждений: определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании. Тем не менее, для практической деятельности государственных образовательных учреждений законодательство об образовании предусматривает наличие баланса или документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. "Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кредитных организациях" (ст.43, п.1, Закон РФ "Об образовании") [6]. Это же положение подкрепляется законодательством о некоммерческих организациях. "Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету"[4]. Отсюда следует, что баланс или смета являются взаимозаменяемыми документами.
Отличие второе. Доходная часть государственного образовательного учреждения формируется из:
Отличие третье. Расходная часть государственного образовательного учреждения состоит из:
Отличие четвертое. Несмотря на определение некоммерческой организации, как организации, для которой извлечение прибыли - не является главной целью, в условиях относительной свободы использования финансовых средств одной из важнейших задач учреждения становится оптимизация доходной и расходной частей бюджета, то есть увеличение доходов и уменьшение расходов. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками некоммерческой организации.
Отличие пятое. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, в соответствие со ст.31 п.1. Закона РФ "О некоммерческих организациях", создают государственные и муниципальные учреждения, закрепляют за ними имущество на праве оперативного управления в соответствие с ГК РФ и осуществляют полное или частичное финансирование.
Отличие шестое. Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:
Отличие седьмое. Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны.
Таким образом, бюджетное планирование - планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов.
Задачами бюджетного планирования является следующее: определяются источники и объемы финансовых ресурсов, необходимые для обеспечения деятельности субъекта; намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования; устанавливается соотношение в распределении централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов с целью обеспечения необходимых темпов и пропорций социального и экономического развития; вскрываются резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; осуществляется постоянный контроль за производственно-финансовой деятельностью организаций, учреждений.
Финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.
Доходная часть финансового плана - это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.
Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации. Таким образом, реализуется балансовый принцип составления финансового плана.
1.2 Смета доходов и расходов, как основа финансового планирования деятельности бюджетных организаций
Уставная деятельность некоммерческой организации, осуществляется на основании финансового плана или запланированных на предстоящий период (месяц, квартал, год и так далее) доходов и расходов. Этот план можно представить в виде достаточно привычного для некоммерческих организаций документа - сметы доходов и расходов. Следует учитывать, что отсутствуют четкие указания в законодательстве о некоммерческих организациях по этому вопросу.
Согласно п.1 ст.3 Закона о некоммерческих организациях бюджетная организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Это положение - аналог п.1 ст.48 ГК РФ: юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Каких-либо требований и условий к составлению этих документов ни в названном Законе, ни в подзаконных актах не установлено [5].
В профессиональных кругах смету доходов и расходов называют по-разному: кто-то бюджетом некоммерческой организации, кто-то финансовым планом. С позиций бухгалтера смету можно охарактеризовать как документированный финансовый (бухгалтерский) план поступления и расходования средств, используемых для финансирования деятельности некоммерческих организаций. Смета является тем документом, который помогает исполнять запланированные целевые программы (планы).
Кроме того, в ст.29 Закона о некоммерческих организациях указано, что высший орган управления бюджетной организаций утверждает финансовый план некоммерческой организации и внесение в него изменений.
Бюджетная организация помимо того, что принимает решение о необходимости составления сметы, самостоятельно определяет перечень статей доходов и расходов, размер доходов и расходов исходя из имеющихся источников средств и особенностей своей деятельности.
Смета является основой бюджетного планирования некоммерческой организации. Обычно она составляется на календарный год (перед его началом) и утверждается ее высшим органом управления.
В смете отражаются, объемы и источники средств некоммерческих организаций, необходимые для обеспечения ее деятельности, а также данные об их использовании. Поэтому смету доходов и расходов иногда называют бюджетом, а сам процесс ее составления – бюджетированием [14].
В зависимости от продолжительности действия и назначения, сметы могут составляться:
по всей деятельности организации в целом на определенный период:
1) несколько лет;
2) на год;
3) квартал, месяц;
на отдельное направление деятельности (программу, проект);
на конкретное мероприятие;
на отдельную статью расходов:
1) командировочные расходы;
2) представительские расходы;
3) административные расходы.
Обычно в смета делится на две части, то есть доходную и расходную.
Смету по сравнению с планом финансово-хозяйственной деятельности составить проще. Однако в обоих случаях некоммерческие организации сталкиваются с одной и той же проблемой: отсутствуют четкие указания по порядку их составления.
В поисках решения вопроса о том, как составить смету, обратимся к бюджетным инструкциям, в частности к Общим требованиям к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения, которые утверждены Приказом Минфина России от 20.11.2007 N 112н. [34]. Для такого учреждения смета является бюджетом, а сам процесс ее составления - бюджетированием.
В бюджетной смете выделяются вступительная, содержательная и оформляющая (заключительная) части. Во вступительной части указываются основные реквизиты (наименование организации, единицы измерения показателей, включаемых в смету, отчетный год и так далее). Содержательная часть, как правило, оформляется в виде таблицы, включающей наименования направлений расходования средств и соответствующих им доходов, а также конкретные суммы средств. Заключительная (оформляющая) часть формы сметы содержит подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за отраженные в смете данные. К таким лицам относятся руководитель, начальник планово-финансового отдела или иное уполномоченное лицо, а также непосредственно сам исполнитель документа, после которого указывается дата подписания (подготовки) сметы. После того как смета составлена, она представляется на утверждение, при этом не считается лишним, если к ней прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы.
По своей структуре смета может напоминать одну из форм бухгалтерской отчетности - отчет о целевом использовании полученных средств (форму N 6), различие заключается в том, что отчет составляется по факту прошедшего периода, в то время как в смете указываются планируемые показатели. Другое различие состоит в том, что в смете каждая организация выбирает самостоятельно, как ей выделять доходы и расходы. В отчете о целевом использовании полученных средств организация отражает показатели в том порядке, который рекомендован финансовым ведомством [35].
Основные виды финансовых ресурсов некоммерческих организаций:
В составе доходов указываются все доходы некоммерческих организаций, получаемые как в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений, так и от предпринимательской деятельности. К первой группе относятся вступительные (членские) взносы, добровольные пожертвования, целевые поступления на уставную деятельность. Во вторую группу входят поступления от оказания платных услуг населению, доходы от использования имущества некоммерческой организации (в том числе целевого капитала) и другие "коммерческие" поступления. Перечисленные доходы следует отразить в смете с такой детализацией, которая позволила бы сопоставить их с произведенными расходами.
Так же как и в отношении доходов, в смету включают все расходы, запланированные некоммерческой организацией на предстоящий год.
Финансовые ресурсы некоммерческих организаций используются для реализации основной цели их создания:
Ряд экспертов рекомендует попытаться распределить расходы в планируемом бюджете по источникам финансирования, что упростит соблюдение сметы доходов и расходов. Такой подход заложен в основу отчета о целевом использовании полученных средств. В нем все расходы разделены на две группы: затраты на целевые мероприятия и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В первой группе можно выделить основные статьи затрат, такие как заработная плата (включая начисления в бюджет и внебюджетные фонды), приобретение и ремонт основных средств, инвентаря, аренда помещения, коммунальные услуги, командировочные, материальные и все иные расходы, финансируемые за счет целевых источников. Перечень расходов второй группы, связанных с предпринимательской деятельностью, аналогичен и включает ряд основных (зарплата, приобретение для оказания платных услуг оборудования) и прочих расходов. При этом не все расходы можно однозначно отнести к затратам, связанным с оказанием платных услуг. Есть ряд расходов общего плана, порядок распределения которых по видам деятельности организация устанавливает самостоятельно как для целей бухгалтерского учета, так и для составления сметы доходов и расходов [12].
При составлении сметы расходы определяются по прогнозируемым объемам предоставления социальных услуг и нормам (нормативам) финансовых затрат на их предоставление. Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций работникам) при составлении смет рассчитывается некоммерческими организациями с учетом местных цен и тарифов (например, расходы на коммунальные услуги). При этом следует учитывать повышение цен, которое нередко проводят поставщики коммунальных услуг в начале года.
Важно понимать, что все активы приобретаются за счет сметы некоммерческой организации, независимо от их назначения (для уставной или предпринимательской деятельности). Поэтому у бухгалтера нет оснований исключать какие-либо расходы из сметы некоммерческой организации, за исключением случая, когда нет уверенности в том, что предполагаемые расходы будут осуществлены. Возможна и обратная ситуация, когда организация запланировала расходы, но они не осуществлены. Это две крайние ситуации. Чаще в организациях бывает так, что расходы осуществлены, но в меньшем или большем размере, чем планировалось.
По окончании года может остаться неизрасходованный остаток полученных по смете средств, что вполне допустимо. В отличие от бюджетных учреждений целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено источником таких целевых поступлений. По мнению Минфина, если лицо, являющееся источником целевых средств, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности [25]. Исходя из этого остаток неиспользованных целевых средств (например, членских, вступительных взносов, добровольных пожертвований) может расходовать в следующем году, учтя это при составлении сметы на следующий период [32].
Но может случиться так, что организация не использовала полностью целевые средства, поступившие на определенную программу, срок выполнения которой заканчивается в текущем году. Тогда организации следует либо вернуть неиспользованные целевые средства, либо изменить условия, на которых они предоставлялись. Если не сделать ни того, ни другого, налоговики могут обвинить в нецелевом использовании средств и обложить этот остаток налогом на прибыль как внереализационный доход. Если этого сделать не удастся, то организации лучше вернуть неизрасходованные средства и (при необходимости) внести изменения в смету [11].
Поскольку по своей сути смета является плановым, а не фактическим документом, для того, чтобы внести в нее коррективы, нужны веские основания, а не простое изменение текущих доходов и расходов. Например, для бюджетников таким основанием является изменение объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств.
Для некоммерческих организаций корректировка сметы возможна при изменении целевых программ, когда либо уменьшаются, либо увеличиваются объемы средств запланированных источников целевого финансирования (целевых поступлений). В таком случае, исходя из ожидаемых доходов, нужно скорректировать запланированные расходы, что позволит организации уложиться в смету по итогам года.
Организация вправе изменить смету не только по количеству, но и по качеству, когда общая сумма расходов (доходов) может остаться неизменной, а доходы (расходы) перераспределяются между собой.
Вносимые в смету изменения, так же как и сама смета, утверждаются для того, чтобы придать им законную силу. Как мы уже говорили, смета утверждается органом управления некоммерческой организации. Директор не обладает достаточными полномочиями, чтобы утверждать бюджет некоммерческой организации, в то же время на нем лежит обязанность контроля за исполнением бюджета.
Очевидно, что внесение изменений в смету возможно в случае существенных изменений обстоятельств получения и расходования средств. При этом поправки следует подкрепить документальными доказательствами существенного изменения условий деятельности. Если изменения не существенны, то организации можно оставить все как есть, а превышение или занижение доходов (расходов) обосновать объективными причинами, в том числе и перед проверяющими органами.
Если расходы превысили затраты по смете, то в такой ситуации следует проанализировать причины допущенного превышения сметы, с тем чтобы как можно точнее спрогнозировать свои доходы и расходы на следующий год. Что касается прошедшего года, то в нем все расходы, в том числе и те, которые превысили запланированные, осуществляются за счет средств, полученных некоммерческой организацией. Других вариантов финансирования не заложенных в смету расходов просто нет, вопрос только в том, за счет каких поступлений отражать такие расходы. Целевые средства идут на финансирование определенных расходов, превышение которых допустимо, но только после того, как соответствующие изменения будут внесены в смету. Если таких изменений в смету в текущем году не было внесено, то в распоряжении остаются доходы от предпринимательской деятельности, которые не так строго лимитированы как целевые средства. В связи с этим у больше возможностей отнести превысившие смету расходы на счет поступлений от оказания платных услуг населению. При этом следует помнить, что в отношении коммерческой деятельности некоммерческая организация является плательщиком налогов (налога на прибыль или единого налога в случае применения УСНО). Уменьшение налоговой базы на сумму незапланированных расходов налоговики могут квалифицировать как занижение налога на необоснованные расходы. Поэтому автономным некоммерческим организациям следует заранее позаботиться о документальном подтверждении и обосновании незапланированного перерасхода полученных средств [31].
Смета доходов и расходов является плановым документом, для контроля за исполнением которого организации следует составить фактический документ - отчет об исполнении сметы. В отчете о выполнении сметы сопоставляются плановые показатели доходов и расходов с фактическими данными. Они берутся из бухгалтерского учета, который является наиболее полной системой обобщения информации об ее деятельности. С помощью сопоставления планируемых и фактических данных оценивается, насколько исполнена смета, и если отдельные из поставленных целей не достигнуты, то выявляются причины, повлиявшие на срыв плановых показателей. Это учитывается при составлении сметы на следующий год, в которую могут быть заложены отклонения по смете за предыдущий год.
Отчет о выполнении сметы доходов и расходов, так же как и сама смета, является важным финансовым документом, подтверждающим, что некоммерческая организация действует в рамках своей уставной деятельности.
Таким образом, главным отличием коммерческих организаций от некоммерческих является их цели, основная цель организаций, функционирующих на коммерческой основе, - получение прибыли. Некоммерческие же организации своей целью имеют удовлетворение потребностей общества своей деятельностью. Полученные доходы (прибыль) коммерческие организации распределяют между участниками. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками, за исключением потребительских кооперативов.
Важным отличием коммерческих и некоммерческих организаций является то, что в коммерческих организациях создается амортизационный фонд как источник простого воспроизводства. Для некоммерческих организаций не предусмотрено начисление амортизации по основным фондам.
Финансовое планирование это планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов. Задачами финансового планирования является следующее: определяются источники и объемы финансовых ресурсов, необходимые для обеспечения деятельности субъекта; намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования; устанавливается соотношение в распределении централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов с целью обеспечения необходимых темпов и пропорций социального и экономического развития; вскрываются резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; осуществляется постоянный контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений. Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств. Доходная часть финансового плана это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые. Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации.
Уставная деятельность некоммерческой организации, осуществляется на основании финансового плана или запланированных на предстоящий период (месяц, квартал, год и так далее) доходов и расходов. Этот план можно представить в виде достаточно привычного для некоммерческих организаций документа - сметы доходов и расходов.
Смета является основой финансового планирования некоммерческой организации. Обычно она составляется на календарный год (перед его началом) и утверждается ее высшим органом управления.
В смете отражаются, объемы и источники средств некоммерческих организаций, необходимые для обеспечения ее деятельности, а также данные об их использовании. Таким образом, смету доходов и расходов называют бюджетом, а процесс ее составления - бюджетированием.
Обычно в смета делится на две части: доходную и расходную.
Вносимые в смету изменения, так же как и сама смета, утверждаются для того, чтобы придать им законную силу.
Отчет о выполнении сметы доходов и расходов, так же как и сама смета, является важным финансовым документом, подтверждающим, что некоммерческая организация действует в рамках своей уставной деятельности.
1.3 Особенности финансово-бюджетного планирования и контроля в развитых странах
Самым детализированным уровнем планированием в развитых странах является budgeting - бюджетирование, или как его часто называют, бюджетное или сметное планирование.
Процесс формирования и согласования бюджета составляет наиболее трудоемкую часть всего цикла планирования и подразумевает использование бухгалтерской технологии (бюджетирование на уровне проводок), а также распространенного в мировой практике последовательного метода бюджетного управления.
По мнению американских авторов, долгосрочный финансовый план следует начинать с формулировки цели деятельности организации, которая определяет общую задачу и предназначение данного учреждения.
Самым детализированным уровнем планирования является budgeting – бюджетирование, или как его часто называют, бюджетное или сметное планирование [20].
Наиболее часто встречающаяся в источниках по управленческому учету в США комплексная модель бюджетирования, описывающая ряд функциональных бюджетов, которые оценивают выходы основных процессов предприятия, также присутствуют бюджеты операционные, измеряющие вклад каждого центра финансовой ответственности (ЦФО) в конечный финансовый результат. Данные этих двух групп бюджетов консолидируются в три сводных бюджета предприятия – бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет по балансовому листу (ББЛ). Таким образом, необходимым условием для корректного формирования сводных бюджетов в практике внутрифирменного планирования в США считается охват функциональными и операционными бюджетами всех областей деятельности и подразделений.
Первая из функций бюджетных систем, определившая их название - планирование деятельности предприятия. Эта функция сводится к формированию основного бюджета предприятия (master budget) [27], отражающего снабженческие, производственные, сбытовые, финансовые и инвестиционные процессы его деятельности в их взаимосвязи, на базе принятых учетных концепций. Она предназначена для координации различных операций по достижению целей предприятия. При этом вертикальная и горизонтальная детализация (интеграция) бюджетов позволяет получить информацию по направлениям деятельности, центрам ответственности и другим аналитическим признакам, координировать действия структурных подразделений предприятия.
Финансовые бюджеты включают бюджеты, характеризующие либо финансовое положение предприятия, либо финансовые результаты его деятельности. Они составляются на основе информации операционных бюджетов, обобщая или представляя ее в требуемом разрезе. В частности, к ним относятся бюджеты (проекты) форм публикуемой бухгалтерской отчетности. Первый финансовый бюджет, который составляется после получения всей совокупности операционных бюджетов и представляет следующий логический этап обработки информации, – это аналог отчета о прибылях и убытках. Далее составляются бюджет денежных средств и проект баланса, которые также являются финансовыми бюджетами.
Часто к этой группе бюджетов добавляются бюджеты капитальных затрат (инвестиций) предприятия, формируя объединенную группу финансовых и инвестиционных бюджетов.
Обычно бюджеты разрабатываются на год с разбивкой на более короткие периоды: кварталы, месяцы и т.д. Выбор финансового года в качестве бюджетного периода объясняется, в первую очередь, интересом руководства к будущим финансовым результатам и публикуемым формам отчетности, которые фактически определяют лицо предприятия и должны соответствовать некоторым требованиям.
Еще одним важнейшим аспектом управленческой деятельности американского менеджера в рамках бюджетного планирования служит поддержание ликвидности предприятия. Управление денежными потоками, координирование выплат и поступлений наличности также реализуются при планировании для обеспечения платежеспособности предприятия.
Под ликвидностью американские авторы понимают способность фирмы осуществить денежные выплаты в объемы и в сроки, предусмотренные контрактами. Для получения детальной и всесторонней картины, отражающей степень ликвидности организации, производится анализ ее бюджета денежных средств (cash budget). В этом отчете приводится прогноз денежных выплат и поступлений на основе расчета реальной способности учреждения генерировать денежные поступления, порывающие необходимые денежные выплаты.
Учреждение оценивает потребность в наличных средствах в процессе составления своего финансового плана. Сначала прогнозируется изменение основных и оборотных средств в соответствии со временем осуществления требуемых для этого платежей. Эта информация соотносится с прогнозами об оборачиваемости средств в дебиторской задолженности, о датах и величине выплачиваемых налогов, дивидендов, процентов и т.д. Вся эта информация обобщается в бюджете денежных средств. В основном организация использует бюджет денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по месяцам; кроме того, имеются более детальные бюджеты – с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Бюджет с разбивкой по месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям – для текущего контроля денежных средств.
В рамках реализации этой функции, также следует отметить мероприятия администрации учреждения по управлению оборотными средствами (current asset management), включающие выработку основного направления политики в отношении оборотных средств, в том числе путей их финансирования. Управление ликвидностью (liquidity management) включает планирование и использование ликвидных ресурсов таким образом, чтобы иметь возможность в нужное время расплатиться по своим краткосрочным обязательствам.
Вторая функция бюджетных систем просчет различных вариантов бюджета – тесно связана с принятием управленческих решений и выбором лучшей производственной программы деятельности предприятия.
Третья основная функция бюджетных систем – мониторинг исполнения бюджетов и процессов хозяйственной деятельности – позволяет выявлять отклонения фактических результатов деятельности от запланированных, оценивать их влияния на целевые показатели (финансовый результат).
Четвертая функция бюджетных систем анализ исполнения бюджета – часто объединяется с предыдущей функцией системы. Выявленные отклонения изучается в соответствии с центрами ответственности. Для этого разрабатывается соответствующая схема учета нормативных затрат и отклонений фактических затрат от нормативных затрат на счетах управленческого учета.
Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических данных и бюджетных данных с последовательным углублением, в процессе которого выявляются величины отклонений между ними и причины образования отклонений, оценивается деятельность отдельных подразделений, управляющих и предприятия в целом, определяется рентабельность направлений деятельности.
Финансовое планирование в концернах Германии, также как и в корпорации США, разделяется на стратегическое и оперативное. Стратегии являются информационным инструментом управления на соответствующих уровнях по отношению к внешним и внутренним объектам. Стратегии позволяют принимать принципиальные решения, на которые могут быть быстро сориентированы отдельные оперативные мероприятия.
Стратегическое планирование предназначено для как можно более раннего выявления потенциала организации и обеспечивает своевременность стратегических мероприятий. В отличие от стратегического, оперативное планирование – в первую очередь детализация стратегических целей, достигаемая за счет четкого регулирования процессов в рамках стратегических установок. Для этого, так же как и в учреждениях США, на этапе, предшествующем оперативному планированию, на основе стратегических полей формируются целевые показатели для всех наиболее существенных направлений оперативного планирования.
Сведение, анализ и оценка децентрализованных частных планов, отражение экономического эффекта от них в планах результата, финансовом плане и плановом балансе осуществляется на уровне соответствующих центральных служб концерна.
Для немецких предприятий, в связи с установками государственных органов, особую значимость имеет правильное составление отчетности, что отражается в особой тщательности подготовки отчетности в рамках оперативного планирования. Более того, именно немецкие авторы, такие как Бюш, Аугшпруг, Гюгли, Шибе, Одерман, Байгель, Кальмес, Фишер, Герстнер, Рем, Симон, Шмаленбах, Циммерман и др. считаются основоположниками балансоведения и основных принципов бухгалтерского учета [39].
Планирование бюджета – первый этап достижения среднесрочных целей, реализации ключевых стратегических направлений и проведения мероприятий. Бюджеты составляются в ходе сквозного детального планирования краткосрочных целей, мероприятий и распределения ресурсов, а также факторов, влияющих на получение прибыли, финансирование и формирование баланса.
Бюджетное планирование в наступающем хозяйственном году идет по всем подразделениям концерна снизу вверх. В этом процессе цели согласовываются и утверждаются на каждом вышестоящем уровне управления. Целевые показатели результата и потенциала могут варьироваться, переходя из стоимостной формы в натуральную. Бюджет – это, прежде всего, финансово-экономический план, содержащий количественно выраженные показатели.
Результаты сравнения плановых и фактических показателей вместе с данными о выполнении запланированных этапов проектов и мероприятий и результатами анализа прочих отклонений ложатся в основу обоснования статей бюджета на следующий хозяйственный год. Такой анализ дает руководству возможности принятия эффективных управленческих решений.
Показатели бюджета полностью отражают хозяйственную деятельность и создают предпосылку для сопоставления плановых и фактических результатов.
Плановые показатели сравниваются с фактическими в течение всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей являются данные принятого бюджета, который остается неизменным в течение всего финансового года.
Однако оперативные изменения в ходе производственной деятельности все же вносятся, но с тем расчетом, что будут достигнуты запланированные и утвержденные в бюджете цели. Поэтому изменение соотношения показателей не считается веским аргументом для изменения бюджета, но служит для анализа отклонений.
Еще одной важной частью системы учета и планирования на предприятии является учет движения капитала. Это часть общей системы, направленная на обеспечение краткосрочной и долгосрочной ликвидности в зависимости от факторов рентабельности и риска. Поэтому он тесно связан с учетом финансовых результатов (прибылей и убытков). Учет прибыли направлен на отражение доходов и затрат за период, учет движения капитала – на отражение важнейших финансовых потоков. Оба вида учета тесно взаимосвязаны, поскольку изменения ликвидности в течение какого-либо периода можно вывести косвенно из показателей счета прибылей и убытков и изменений балансовых позиций. Расчеты, связанные с движением капитала, используются как для долгосрочного планирования и регулирования экономического равновесия предприятия, так и для краткосрочного размещения денежных средств.
В сводном балансе движения имущества и капитала всем приростам активных статей и снижению величины пассивных статей противопоставляются все приросты пассивных статей и снижение величины активных статей, которые произошли между двумя отчетными датами.
В оперативном планировании (бюджетировании) при помощи бюджета устанавливаются финансовые рамки, в которых должны оперировать подразделения.
Таким образом, обзор мирового опыта бюджетного планирования позволил выявить сходные черты этого процесса на предприятиях ведущих стран мира: структуру и этапы. Сходство обусловлено, с одной стороны, общностью условий функционирования предприятий-резидентов этих государств: все они действуют в высокоразвитых рыночных экономиках, предопределяющих разработку и совершенствование средств конкурентной борьбы.
С другой стороны, следуя тенденциям глобализации и интеграции мирового хозяйства, предприятия ведущих мировых держав, участвующие в международных экономико-хозяйственных процессах, в целях повышения качества коммуникации, вынуждены разрабатывать и принимать международные стандарты хозяйственного и управленческого учета и отчетности, приближая собственные хозяйственные процессы к универсальным схемам (международным стандартам).
Однако следует отметить и определенную уникальность подходов к планированию хозяйственной деятельности в национальных предприятиях, связанную, прежде всего, с уникальностью информационных систем, приспособленных для собственных, внутринациональных нужд.
На предприятиях США весь процесс финансового планирования и бюджетирования, направлен на удовлетворение нужд именно этой группы пользователей информации, планы и отчеты для внешнего использования – приоритетны. Кроме того, финансовое планирование корпораций США отличается гибкостью: корректировки основных показателей средне- и краткосрочного планирования производится в момент обнаружения их необходимости.
В концернах Германии процесс финансового планирования ориентирован, по большей мере, на внутренних пользователей информации, лиц, принимающих управленческие решения. Бюджетный процесс строго регламентирован, корректировке, учитывающей изменения условий, в ходе хозяйственного цикла подвергаются лишь долгосрочные бюджеты. Средне- и долгосрочные бюджеты меняются только в следующем цикле, т.е. процесс финансового планирования в рамках континентальной модели учета нельзя признать гибким.
Опыт ряда стран континентальной Европы и США убедительно свидетельствует о сближении национальных стандартов со стандартами международными. Это отражает общемировую тенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализации макроэкономических процессов.
Таким образом, Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала правильный курс.
2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СРЕДСТВ
2.1 Общая характеристика деятельности учреждения образования
Муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва Нижневартовского района» (МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР») создана на основании Распоряжения главы Нижневартовского района от 30.09.2004. № 1233 «О создании муниципального учреждения «Физкультурно – оздоровительный комплекс» р.п. Излучинск» и переименовано на основании постановления главы района от 23 декабря 2011г. № 2372 «Об изменении наименования муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва Нижневартовского района» на муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва Нижневартовского района» и утверждении Устава учреждения в новой редакции».
Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «О некоммерческих организациях», «О физической культуре и спорте в РФ», «Об образовании» и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ, Правительства РФ, Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, органов местного самоуправления района, Уставом.
Учредителем Учреждения является муниципальное образование Нижневартовский район. Органом, осуществляющим функции и полномочия Учредителя в отношении Учреждения, является администрация Нижневартовского района.
Финансирование учреждения осуществляется из средств бюджета района и иных источников. Учреждение имеет обособленное имущество на праве оперативного управления, собственником имущества является учредитель.
Цели учреждения:
Задачи учреждения:
Финансирование учреждения осуществляется за счет бюджета Нижневартовского района. Все расходы в учреждении распределяются по экономическими статьям расходов, основными направлениями расходования бюджетных средств являются: ст.211 «Заработная плата», ст.213 «Начисления на заработную плату», ст.221 «Услуги связи», ст.222 «Транспортные услуги», ст.223 «Коммунальные услуги» (оплата за электроэнергию, холодную, горячую воду, теплоэнергию), ст.225 «Услуги по содержанию имущества» (техническое обслуживание систем охранно-пожарной сигнализации, оплата разного вида ремонтов, утилизация ТБО, оказание услуг по стирке белья, заправка картриджей к орг.технике), ст.226 «Прочие услуги» (расходы по оплате договоров в т.ч. монтаж и наладка локальной вычислительной сети, медицинский осмотр работников, подписка на периодические издания), ст.310 «Увеличение стоимости основных средств» (приобретение спортинвентаря, мебели, оргтехники), ст.340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (приобретение мягкого инвентаря, медикаментов, ГСМ, канцелярских и хозяйственных товаров).
Учреждение осуществляет коммерческую деятельность:
В структуру учреждения входит пять объектов: спортивно-оздоровительная база оз. Савкино; дворец спорта «Югра»; физкультурно-оздоровительный комплекс; хоккейный корт и водно-оздоровительный комплекс «Бригантина».
Организация учебно-спортивного процесса в Учреждении строится в соответствии с научно разработанной системой многолетней, спортивной подготовки обеспечивающей преемственность задач, средств, методов организационных форм подготовки спортсменов всех возрастных групп.
Многолетняя спортивная подготовка обучающихся осуществляется на этапах начальной подготовки (далее – НП), спортивно-оздоровительном (далее – СО), учебно-тренировочном (далее − УТ), спортивного совершенствования (далее – СС), высшего спортивного мастерства (далее – ВСМ), при обучении на котором перед Учреждение ставятся задачи:
В Учреждение принимаются дети и подростки, как правило, до 18 лет (для учащейся молодежи - 21 год). Процедура приема, перевода из одной группы в другую подробно регламентируется Правилами приема в Учреждение, утверждаемые приказом руководителя. Возраст спортсмена не ограничивается, если его спортивные достижения стабильны и соответствуют этапу спортивного совершенствования или высшего спортивного мастерства. Дети дошкольного возраста могут приниматься с 4 лет с письменного заявления родителей (законных представителей) и разрешения врача педиатра поликлиники по месту жительства.
Спортивно-оздоровительные группы формируются как из вновь зачисляемых в Учреждение обучающихся, так из обучающихся, не имеющих по каким-либо причинам возможность продолжать занятия на других этапах подготовки, но желающих заниматься избранным видам спорта.
Минимальный возраст для зачисления в группы начальной подготовки зависит от специфики вида спорта и устанавливается в соответствии с группами видов спорта в соответствии с программой обучения и (или) нормативно-правовыми актами.
На учебно-тренировочный этап зачисляются дети и подростки, не имеющие противопоказаний в соответствии с медицинским заключением, прошедшие начальную подготовку не менее двух лет, при условии выполнения ими программы по общей физической подготовке и специальной подготовке. При этом занятия в группе начальной подготовки 1-го года обучения засчитываются как целый год занятий независимо от даты зачисления в группу.
Для занятий в группах общей физической подготовки, группах здоровья зачисляются все желающие в возрасте от 6 лет и старше, заниматься физическими упражнениями, не имеющие серьезных отклонений в физическом состоянии и здоровье.
Прием (зачисление) детей в Учреждение осуществляется по письменному заявлению родителей (законных представителей) ребенка. При приеме в Учреждение заключается двухсторонний договор между родителями (законных представителей) и Учреждением.
При приеме обучающегося Учреждение обязано ознакомить его и (или) его родителей (законных представителей) с Уставом образовательного учреждения, лицензией на право ведения образовательной деятельности, со свидетельством о государственной аккредитации образовательного учреждения, основными образовательными программами, реализуемыми этим образовательным учреждением и другими документами, регламентирующими организацию образовательного процесса.
Для формирования личного дела обучающегося родители (законные представители) представляют в Учреждении:
При приеме в Учреждение в порядке перевода из другого Учреждения помимо документов, предусмотренных данным пунктом Устава предоставляется справка учреждения, из которого осуществляется перевод учащегося, о подтверждении стажа занятий и выполнении спортивной программы.
Обучение и воспитание в школе ведутся на русском языке, на общедоступной и бесплатной основе. Учебный год в Учреждение начинается 01 сентября.
Прием учащихся в Учреждение для обучения и воспитания оформляется приказом по Учреждению. Утверждение контингента учащихся производится приказом директора Учреждения ежегодно до 10 октября.
Учебно-тренировочные занятия в отделениях по видам спорта проводятся в соответствии с годовым учебным планом, рассчитанным на 46 недель учебно-тренировочных занятий, непосредственно в условиях спортивной школы и дополнительно 6 недель − в условиях оздоровительного лагеря спортивного профиля и (или) по индивидуальным планам обучающихся на период их активного отдыха.
Содержание обучения в Учреждение определяется государственными и образовательными программами, утвержденными федеральным органом управления физической культурой и спортом, или по авторским программам, защищенным на педагогических советах школы и утвержденных Учредителем. Учебные программы должны предусматривать разностороннюю подготовку учащихся с использованием средств различных видов спорта.
Обучение осуществляется по адаптированным государственным программам.
Расписание занятий (тренировок) составляется администрацией Учреждения по представлению тренера-преподавателя в целях установления более благоприятного режима тренировок, отдыха обучающихся, с учетом возрастных особенностей детей и установления санитарно-гигиенических норм.
Основными формами учебно-тренировочного процесса являются: групповые учебно-тренировочные и теоретические занятия, работа по индивидуальным планам, медико-восстановительные мероприятия, тестирование и медицинский контроль, учебно-тренировочные сборы, пребывание в спортивно-оздоровительных лагерях, инструкторская и судейская практика, участие в соревнованиях, матчевых встречах.
Обязательность работы по индивидуальным планам устанавливается на этапах спортивного совершенствования и высшего спортивного мастерства.
Учреждение работает по графику семидневной рабочей недели в 2 смены. Один раз в месяц проводится санитарный день.
Продолжительность одного занятия в группах спортивно-оздоровительной направленности и начальной подготовки не должна превышать двух академических часов, в учебно-тренировочных группах − трех академических часов при менее чем четырехразовых тренировочных занятий в неделю; в группах, где нагрузка составляет 20 часов и более в неделю − четырех академических часов, а при двухразовых занятиях в день − трех академических часов. Продолжительность академического часа составляет 45 минут.
Наполняемость учебных групп и объем учебно-тренировочной нагрузки определяется с учетом техники безопасности в соответствии с учебной программой.
Количество групп в Учреждении зависит от количества обучающихся и условий, созданных для осуществления образовательного процесса с учетом санитарных норм и финансирования. Нагрузка тренеров-преподавателей устанавливается администрацией Учреждения по согласованию с Учредителем, в зависимости от условий и объема финансирования.
Для подготовки команд и обучающихся, допущенных к участию в окружных, областных, всероссийских и международных соревнованиях, Учреждение имеет право проводить учебно-тренировочные сборы продолжительностью:
Для проведения занятий в учебно-тренировочных группах, группах спортивного совершенствования, группах высшего спортивного мастерства в пределах количества часов учебной программы, установленных режимом учебно-тренировочной работы для полной группы, кроме основного тренера-преподавателя может привлекаться второй тренер-преподаватель.
Текущий контроль по обучению учащихся осуществляется по медицинским показаниям и спортивным результатам. Ежегодная аттестация в форме сдачи контрольно-переводных нормативов проводится в конце учебного года.
Обучающиеся, освоившие в полном объеме образовательные программы, переводятся на следующий год обучения. Обучающиеся, не освоившие образовательную программу года, оставляются на повторное обучение (но не более 1 раза на каждом году обучения) в группе того же года обучения или переводятся в спортивно-оздоровительные группы. Обучающиеся спортивно-оздоровительных групп могут переводиться в учебно-тренировочные группы при условии освоения образовательных программ соответствующих возрасту и стажу занятий обучающихся. Перевод учащегося производится по решению Педагогического совета. Обучающиеся, не освоившие образовательную программу текущего года, не допускаются к обучению на следующем этапе многолетней подготовки.
Отчисление обучающихся допускается только при наличии медицинского заключения, запрещающего занятия данным видом спорта, за невыполнение учащимися своих обязанностей, после соответствующего решения Педагогического совета, при нарушении настоящего Устава, а также и по добровольному желанию обучающегося прекратить обучение в Учреждении.
Выпускниками считаются обучающиеся, достигшие 18-летнего возраста или закончившие учебно-тренировочный этап обучения и выполнившие требования учебной программы. Выпускники Учреждения при наличии первого спортивного разряда могут продолжить занятия в учебно-тренировочных группах 5 года обучения до 21 года включительно. Из выпускников Учреждения и спортсменов, выполнивших установленные требования, могут комплектоваться группы спортивного совершенствования. Возраст спортсменов, зачисляемых в группы спортивного совершенствования, не должен превышать 24 лет.
Основными показателями работы Учреждения являются данные о состоянии здоровья и физической подготовленности учащихся, учитываемые ежегодно (тестирование, данные медицинского контроля), сохранение контингента, выполнение учебных программ, количество охваченных занятиями физической культурой и спортом.
Медицинский контроль обеспечивается штатным медицинским персоналом, который наряду с администрацией несет ответственность за проведение лечебно-профилактических мероприятий, соблюдение санитарно-гигиенических норм, режима занятий.
В спортивной школе работает 27 тренеров-преподавателей, из них: 19 человек (70,4%) – штатные работники, 8 человек (29,6%) работают по совместительству.
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения
Анализ деятельности учреждения в современных условиях представляет собой функцию управления, имеющую целью выяснение реального состояния функционирования организации. В зависимости от поставленных целей упор может быть сделан на различные аспекты деятельности организации.
Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. На основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Позволяет: оценить финансово-экономическое состояние; выявить экономический потенциал хозяйствующего субъекта; определить результативность финансовых показателей; выработать мероприятия по укреплению финансового положения учреждения. 2
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов школы являются:
Для того чтобы бюджетная организация могла обоснованно включить в смету денежные средства, ему необходима информация по таким показателям как:
Выполнение и предоставление данных в вышестоящие организации возложено на бухгалтерскую службу учреждения.
Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.
В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями. Важность анализа основных средств - соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов. Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается их потребительная стоимость. Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа исчисляется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:
Киз = И / Ф * 100, (1)
где Киз – коэффициент износа, %,
И – сумма начисленного износа основных средств, тыс.руб.,
Ф – стоимость основных средств, тыс.руб.
Коэффициент годности – это отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной или это разница между единицей (100%) и коэффициентом износа:
Кг = Фо / Ф * 100 = 100 – Киз, (2)
где Кг – коэффициент годности, %,
Фо – остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.,
Киз – коэффициент износа, %.
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и на конец отчетного периода. Причем чем ниже коэффициент износа, тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения. По анализируемому учреждению данные о степени изношенности основных средств обобщены в таблицы 1.
Таблица 1 - Расчет показателей использования основных средств за 2009-2011гг., (тыс.руб.)
|
2009г |
2010г |
Отклонение, (+, -) |
2010г |
2011г |
Отклонение, (+, -) |
|
1.Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. |
|||||
|
262 008 981,36 |
284 435 415,69 |
22 426 434,33 |
284 435 415,69 |
284 428 008,29 |
-7 407,40 |
|
2.Износ основных средств, тыс. руб. |
|||||
|
62 709 928,15 |
59 822 171,29 |
-2 887 756,86 |
59 822 171,29 |
68 837 119,46 |
9 014 948,17 |
|
3.Степень изношенности основных средств, % |
|||||
|
23,93 |
21,03 |
-2,9 |
21,03 |
24,2 |
3,17 |
|
4. Степень годности основных средств, % |
|||||
|
76,07 |
78,97 |
2,9 |
78,97 |
75,8 |
-3,17 |
Как видно из таблицы 1, балансовая стоимость основных средств увеличилась на 22 426 434,33 тыс. руб. в 2010 году, и уменьшилась на 7 407,40 тыс. руб. в 2011году, сумма износа уменьшилась на 2 887 756,86 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, и увеличилась на 9 014 948,17 тыс. руб. в 2011году. В 2011 году наблюдается увеличение степени изношенности основных средств на 3,17 % (уменьшение степени годности на -3,17%).
Замена морально устаревших основных фондов учреждения осуществляется постепенно. Техническое состояние основных средств в определенной степени зависит от своевременного и качественного их ремонта. Основные средства ремонтируются за счет целевых бюджетных ассигнований или собственных внебюджетных источников. Затраты по ремонту основных средств не увеличивают стоимость самих объектов, а списываются на расходы учреждения.
Анализ изношенности и годности основных средств по видам основных средств представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Показатели состояния собственных основных фондов по группам
по состоянию на 01.01.2012, (тыс.руб.)
|
Группа основных средств |
Первоначальная стоимость, тыс.руб. |
Остаточная стоимость, тыс.руб. |
Коэффициент износа, % |
Коэффициент годности, % |
|
Здания и сооружения |
257 300 451,48 |
45 231 255,30 |
17,58 |
82,42 |
|
Машины и оборудование |
9 764 501,29 |
8 002 351,12 |
81,95 |
18,05 |
|
Транспорт |
591 460,00 |
545 460,00 |
92,22 |
7,78 |
|
Хозяйственный инвентарь |
16 771 595,52 |
15 058 053,04 |
89,78 |
10,22 |
|
Итого |
284 428 008,29 |
68 837 119,46 |
24,2 |
75,8 |
При осуществлении права оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его ухудшения, связанного с нормативным износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества.
В процессе осуществления своей деятельности бюджетными организациями происходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств. Результаты анализа движения основных средств МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» представлены в Отчете сведения о движении нефинансовых активов (Приложение 5).
Показатель фондовооруженности труда характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на одного работника учреждения и исчисляется по формуле:
ФВо=Со/ЧРо, (3)
где ФВо – общая фондовооруженность, тыс.руб.,
Со – стоимость всех основных средств, тыс. руб.,
ЧРо - общая численность работников, чел.
Данные по фондовооруженности приведены в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели обеспеченности учреждения основными средствами, (тыс.руб.)
|
Показатели |
|||||||
|
2009г |
2010г |
Изменение, (+, -) |
Темп роста, % |
2010г |
2011г |
Изменение, (+, -) |
Темп роста, % |
|
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
|||||||
|
262 009 |
284 436 |
22 427 |
7,88 |
284 436 |
284 429 |
-7 |
-0,002 |
|
2. Среднегодовая численность работников, чел. |
|||||||
|
143 |
128 |
-15 |
-11,72 |
128 |
122 |
-6 |
-4,91 |
|
3. Общая фондовооруженность, тыс.руб. |
|||||||
|
1 832 |
2 222 |
390 |
17,55 |
2 222 |
2 332 |
110 |
4,72 |
Показатель обеспеченности основными средствами находится в прямой зависимости от изменения среднегодовой стоимости основных средств, и в обратной - от изменения численности работников. В анализируемом учреждении установлена положительная тенденция увеличения общей фондовооруженности основных средств на 390 тыс. руб. (темп роста 17,55 %) в 2010 году по сравнению с 2009 годом, и в 2011 году на 110 тыс. руб. (темп роста 4,72%) по сравнению с 2010 годом.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 22 427 тыс. руб., а штат работников уменьшился на 15 человек. Темп роста стоимости основных средств 7,88 % больше темпа роста численности работников -11,72 %, что и привело к увеличению фондовооруженности. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость основных средств уменьшилась на 7 тыс. руб., штат работников на 6 человек, что и привело к уменьшению фондовооруженности (4,72%).
Оценивая обеспеченность основными средствами учреждений непроизводственной сферы, следует иметь в виду, что повышение обеспеченности основными средствами не может заменить труда работников. Рост фондовооруженности труда при условии рационального использования объектов основных средств обеспечивает повышение качества результатов деятельности учреждения. Однако на практике оснащение бюджетных учреждений часто осуществляется стихийно, без учета установленных норм и потребностей.
Важным условием успешного выполнения бюджетными учреждениями возложенных на них функций является не только их обеспеченность основными средствами, но и максимальная степень использования основных средств в процессе деятельности учреждения. При оценке эффективности использования основных средств в качестве обобщающего показателя применяется фондоотдача. Для учреждений непроизводственной сферы характерно то, что их конечный результат, как правило, не имеет материальной формы и существует в виде оказываемых услуг. Поэтому показателем уровня эффективности использования основных средств в бюджетных учреждениях является фондоотдача, которая представляет собой отношение объема оказанных услуг к среднегодовой стоимости основных средств таблица 4. Фондоотдача определяется в расчете на 1000 руб. основных средств:
ФО = Оу / Ф , (4)
где ФО – фондоотдача,
Оу – объем услуг в определенных единицах их измерения,
Ф – среднегодовая стоимость основных средств, руб.
Таблица 4 - Показатели фондоотдачи основных средств, (тыс.руб.)
|
Показатели |
2009г |
2010г |
Отк-ние абс-ное, (+, -) |
Отк-ние отн-ное, в % |
2010г |
2011г |
Отк-ние абс-ное, (+, -) |
Отк-ние отн-ное, в % |
|
1.Количество посещений, чел. |
||||||||
|
Детей |
781ч. |
786ч. |
5 |
0,6 |
786ч. |
936ч. |
150 |
16,02 |
|
Платн. услуги |
346ч. |
470ч. |
124 |
26,38 |
470ч. |
496ч. |
26 |
5,24 |
|
2.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
||||||||
|
262 009 |
284 436 |
22 427 |
7,9 |
284 436 |
284 429 |
-7 |
-0,002 |
|
|
3. Фондоотдача, количество посетивших на 1000 руб. основных средств |
||||||||
|
0,0043 |
0,0044 |
0,0001 |
100 |
0,0044 |
0,0050 |
0,0006 |
100 |
Фондоотдача в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 26,98%, а в 2011 году по сравнению с 2010 на 21,26%. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствует об интенсивности потребления основных средств в учреждении. Эффективность использования основных средств учреждением во многом зависит от возможности приобретать современные (прогрессивные) объекты основных средств, а также от уровня организации работы учреждения и качества управления им. Проблема повышения эффективности использования основных фондов занимает не последнее место. От решения этой проблемы зависит эффективность деятельности учреждения, его финансовое состояние.
Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.
В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед учреждением стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждения. Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота.
Соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества услуг. Анализ движения материальных запасов приведен в таблице 5.
Таблица 5 - Показатели движения материальных запасов, (тыс.руб.)
|
Наименование показателя |
2009г |
2010г |
Изменения (+, -) |
2010г |
2011г |
Изменения (+, -) |
|
Остаток на начало года |
2 769 510,44 |
3 113 185,10 |
+343 674,66 |
3 113 185,10 |
3 117 441,76 |
+4 256,66 |
|
Поступило всего |
2 577 905,95 |
1 831 148,11 |
-746 756,84 |
1 831 148,11 |
2 260 540,03 |
+429 391,92 |
|
Израсходовано на нужды учреждения |
2 234 231,29 |
1 826 891,45 |
-407 339,84 |
1 826 891,45 |
2 139 508,72 |
+312 617,27 |
|
Остаток на конец отчетного пер. |
3 113 185,10 |
3 117 441,76 |
+4 256,66 |
3 117 441,76 |
3 238 473,07 |
+121 031,31 |
Из таблицы 5 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 343 674,66 тыс. рублей, при этом приобретено материальных ценностей на 746 756,84 тыс. рублей меньше, и меньше реализовано на 407 339,84 тыс. рублей. Уменьшение показателей произошло за счет сокращения финансирования бюджетных средств: отменой перевозки сотрудников вахтовым методом, сокращения проведения соревнований (экономия бензина, моющих средств, канц.товаров и т.д.). А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 4 256,66 тыс. рубль, при этом приобретено материальных ценностей на 429 391,92 тыс. рублей больше, и больше реализовано на 312 617,27 тыс. рублей.
Анализ внебюджетных средств учреждения.
Финансирование учреждений спорта осуществляется как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных средств, которые создаются путем оказания платных услуг.
Значение анализа внебюджетных средств определяется тем, что с его помощью осуществляется контроль за правильностью их образования, расходования, а также разыскиваются резервы по укреплению материально-технической базы учреждения и дополнительных финансовых ресурсов. В МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» сфера платных услуг развивается по следующим направлениям:
1. Организация питания;
2. Спортивно-оздоровительная;
3. Водно-оздоровительная.
В таблице 6 приводятся данные об объеме платных услуг населению по видам и сравнение поступлений 2009 и 2011гг.
Таблица 6 - Сравнительные показатели платных услуг, (тыс.руб.)
|
Показатели |
2009г сумма, тыс. руб. |
Уд.вес в % |
2010г сумма, тыс. руб. |
Уд.вес в % |
2011г сумма, тыс. руб. |
Уд.вес в %. |
Абс. (+,-) |
Отн-ое, % к 2011г. |
|
Кафе |
1 734 |
69,36 |
1 634 |
46,68 |
1 693 |
41,83 |
-41 |
-28 |
|
Спорт |
766 |
30,64 |
1 839 |
52,43 |
2 354 |
58,17 |
1 588 |
27,53 |
|
Итого: |
2 500 |
100 |
3 474 |
100 |
4 047 |
100 |
974 |
38,96 |
По данным таблицы видно, что общая сумма поступлений по внебюджетным средствам увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 на 974 тыс. руб. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от услуг спорта увеличились на 27,53%, а в кафе уменьшились на 28%, Наибольший удельный вес занимает доходы по кафе 69,39 % в 2009, а в 2011 наибольший удельный вес занимает доходы по спорту, которые составили 58,17%.
Анализ финансового состояния учреждения.
Результаты в любой сфере деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Основными источниками информации для анализа финансового состояния учреждения служат баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (приложение); отчет о финансовых результатах деятельности (приложение) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Помимо изучения суммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных статей. Такой анализ проводится с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса.
Финансовое состояние спортивного учреждения характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в его балансе.
Финансовое состояние проводится на основе горизонтального и вертикального анализа.
Проведем анализ актива баланса по данным баланса МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» на 1 января 2012года таблица 7.
Таблица 7 – Показатели структуры актива баланса спортшколы, (тыс.руб.)
|
Статья актива |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонение, (+,-) |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение, (+,-) |
|
Осн. средства |
262 009 |
284 436 |
22 427 |
284 436 |
284 429 |
-7 |
|
Запасы |
3 113 |
3 117 |
4 |
3 117 |
3 239 |
126 |
|
Дебиторы |
147 |
47 |
-100 |
47 |
44 |
-3 |
|
Итого актив |
202 590 |
227 797 |
25 207 |
227 797 |
219 171 |
-8 626 |
В динамике активов произошли следующие изменения: нефинансовые активы в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросли за счет увеличения основных средств – (22 427 тыс.руб.) и материальных запасов – (4 тыс.руб.), а в 2011 году по сравнению с 2012 годом уменьшились за счет основных средств –(8 тыс.руб.) и дебиторской задолженности - (3тыс.руб.) рисунок 1,2,3.
Рисунок 1 – Структура актива баланса школы за 2009 год
Рисунок 2 – Структура актива баланса школы за 2010 год
Рисунок 3 – Структура актива баланса школы за 2011год
Проведем анализ пассива баланса по данным баланса МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» на 1 января 2012года таблица 8.
Таблица 8 – Показатели структуры пассива баланса спортшколы, (тыс.руб.)
|
Статья пассива |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонение, (+,-) |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение, (+,-) |
|
Расчеты по платежам в бюджет |
-88 |
-374 |
-286 |
-374 |
-492 |
-118 |
|
Расчеты по принятым обязательствам |
829 |
204 |
-625 |
204 |
117 |
-87 |
|
Финансовый результат |
201 662 |
227 867 |
26 205 |
227 867 |
219 545 |
8 322 |
|
Итого пассив |
202 590 |
227 797 |
25 207 |
227 797 |
219 171 |
-8 626 |
В пассиве баланса спортивной школы сумма кредиторской задолженности составила в 2011г. 117580,04 тыс. руб. т.к. произошло уменьшение коммунальные платежей – 87329,47 тыс. руб., уменьшение услуг связи – 7423,56 тыс. руб., содержание имущества – 334,12тыс. руб., приобретение материалов – 69,84 тыс. руб., приобретение продуктов питания – 22423,05 тыс. руб. рисунок 4, 5, 6.
Рисунок 4 – Структура пассива баланса школы за 2009 год
Рисунок 5 – Структура пассива баланса школы за 2010 год
Рисунок 6 – Структура пассива баланса школы за 2011 год
Произведенный анализ финансового состояния МАОУ ДОД «СДЮСШОР НВР» позволил сделать следующие выводы: активы учреждения в 2010 году выросли (на 25 207 тыс.руб.) по сравнению с 2009 годом в основном за счет безвозмездной передаче основных средств, и уменьшились в 2011 году на (8 626 тыс.руб.); основную долю бюджета учреждения составляют бюджетные средства, а доходы от предпринимательской деятельности по сравнению с 2009 годом выросли на 38,96%, что свидетельствует о увеличении оказания платных услуг.
Как уже упоминалось выше, спортивная школа расходует государственные средства по программно-целевому и нормативному назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.
Бюджетное планирование позволяет определить объем и целенаправленное использование бюджетных ресурсов. С помощью планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами. Бюджетное планирование осуществляется в несколько этапов: составление проекта бюджета, рассмотрение проекта бюджета и утверждение проекта бюджета, поквартальное распределение расходов в соответствии с выделенными лимитами и потребностью, а также составление сметы расходов.
Бюджетное планирование в бюджетных учреждениях основано на составлении смет. Бюджетная смета может быть:
Основными методами планирования являются программно - целевой и нормативный методы.
Программно - целевой метод заключается в системном планировании, выделении бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования способствует соблюдению единого подхода к формированию и распределению финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, а также улучшению контроля. В свою очередь все это повышает уровень эффективности освоения средств.
Нормативный метод планирования используется для расчетов при помощи установленных норм. Нормы могут быть обязательными или факультативными. Финансирование дополнительного образовательного учреждения осуществляется на основе государственных и местных нормативов финансирования. Бюджетный норматив по структуре и величине должен быть достаточным для покрытия текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией зданий, сооружений, штатного оборудования спортивной школы, а также реализации социальных гарантий и льгот работников спортивной школы, согласно действующему законодательству и иным, нормативно правовым актам Российской Федерации, субъекта РФ и органов местного самоуправления. Привлечение спортивной школой дополнительных средств не несет за собой снижение нормативов.
Спортивная школа - это автономное учреждение, которое не создает национального дохода, а удовлетворяет общественно-социальные потребности членов общества. Такие учреждения финансируются государственными денежными средствами на основе индивидуального проекта бюджета, устанавливающее целевое направление и поквартальное распределение денежных средств. Денежные средства направляются на пять основных статей баланса:
210 Оплата труда;
220 Приобретение услуг;
250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджета;
290 Прочие расходы;
300 поступление нефинансовых активов.
Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов.
Составление и исполнение сметы доходов и расходов осуществляется в разрезе кодов функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм учреждениям не разрешается. Также учреждениям запрещено использовать бюджетные средства на цели, не предусмотренные сметой [23].
Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.
Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.
При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, указывается дата утверждения, и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете.
Согласно Федеральному закону от 26.04.2007 № 63-ФЗ "О внесении изменений в бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ" (далее - Федеральный закон № 63-ФЗ) с 01.01.2008 в Бюджетном кодексе отсутствуют такие понятия, как "смета доходов и расходов по внебюджетной деятельности", "смета доходов и расходов по предпринимательской деятельности" [7].
Теперь действует термин "бюджетная смета" - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.
Бюджетные учреждения должны осуществлять операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой. Составление данной сметы входит в обязанности учреждений. Согласно ст.70 НК РФ бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства на:
- оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников;
- командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;
- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;
- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности [3].
Следовательно, в бюджетной смете должны быть отражены перечисленные расходы.
Порядок утверждения бюджетной сметы, представляется следующим образом, на главного распорядителя бюджетных средств возложены полномочия определять порядок утверждения бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений. Руководитель главного распорядителя средств может предоставить это право руководителю распорядителя средств бюджета. В свою очередь, руководитель распорядителя средств вправе возложить обязанность по утверждению сметы учреждения на его руководителя.
Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства РФ, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы.
Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм учреждениям не разрешается. Также учреждениям запрещено использовать бюджетные средства на цели, не предусмотренные сметой.
По определению смета бюджетного учреждения - это основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании.
Технически расчет потребности в бюджетных средствах может осуществляться двумя основными путями:
- сводом расчетов потребности в средствах, проведенных непосредственно образовательным учреждением. Это процесс достаточно трудоемкий, требует большой работы по сбору и обработке экономической информации. Как и всякая сводная работа, приводит к большому количеству ошибок, дополнительных уточнений, согласований и так далее. В практической работе применяется при стабильной по срокам и условиям процедуре составления проекта бюджета и при наличии достаточного ресурса времени. Использовался в условиях плановой экономики, а также применяется сейчас в качестве элемента сбора экономической информации на уровне органов управления образованием;
- расчетом потребности в средствах, проводимых органом управления образованием соответствующего уровня. Условием проведения такого расчета является наличие необходимой статистической информации о сети подведомственных образовательных учреждений и необходимой методической базы.
Данный подход отличается большей оперативностью, возможностью проведения расчетов "в любой момент" при выдаче исходных финансовых показателей, единым подходом к совокупности образовательных учреждений и, как результат, меньшей индивидуализацией расчетов.
Спортивная школа осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по смете расходов и уточненному бюджету, утвержденному управлением администрации Нижневартовского района.
В смете отражается объем бюджетных денежных средств в начале отчетного периода. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма №2) и баланс исполнения сметы доходов и расходов (форма №1).
По истечению отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам имеющий форму №4 и баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 1.1)
Рассмотрим динамику утвержденных для финансирования спортивной школы бюджетных средств за период с 2009 по 2011 год, которые отражены в таблице 9.
Таблица 9 - Динамика утвержденных для финансирования бюджетных средств за период с 2009 по 2011гг. (тыс. руб.)
|
Наименование показателя |
2009 год |
2010 год |
Темп роста % |
2010 год |
2011 год |
Темп роста % |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Оплата труда и начисления на оплату труда |
29 281,0 |
25 602,6 |
-14,37 |
25 602,6 |
27 222,60 |
5,95 |
|
Заработная плата |
22 016,0 |
19 876,0 |
-11 |
19 876,0 |
19 876,0 |
0 |
|
Прочие выплаты |
1 497,0 |
519,0 |
-188,44 |
519,0 |
549,0 |
5,46 |
|
Начисления на оплату труда |
5 768,0 |
5 207,6 |
-10,76 |
5 207,6 |
6 797,60 |
23,39 |
|
Приобретение услуг |
10 351,0 |
10 373,0 |
0,21 |
10 373,0 |
9 453,80 |
-9,72 |
|
Услуги связи |
147,0 |
107,0 |
-37,38 |
107,0 |
80,0 |
-33,75 |
|
Транспортные услуги |
396,0 |
60,0 |
-560,0 |
60,0 |
10,0 |
-500,0 |
|
Коммунальные услуги |
4 548,0 |
5 993,0 |
24,11 |
5 993,0 |
6 999,80 |
14,38 |
|
Арендная плата за пользование имуществом |
82,0 |
0 |
- |
0 |
0 |
- |
|
Услуги по содержанию имущества |
2 600,0 |
2 057,0 |
-26,40 |
2 057,0 |
1 174,0 |
-75,21 |
|
Прочие услуги |
2 578,0 |
2 156,0 |
-19,57 |
2 156,0 |
1 190,0 |
-81,18 |
|
Прочие расходы |
327,0 |
20,0 |
-1535,0 |
20,0 |
21,0 |
4,76 |
|
Поступление не финансовых активов |
2 050,0 |
725,0 |
-182,76 |
725,0 |
522,0 |
-38,89 |
|
Увеличение стоимости основных ср-в |
348,0 |
0 |
- |
0 |
0 |
- |
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
1 702,0 |
725,0 |
-134,76 |
725,0 |
522,0 |
-38,89 |
|
Медикаменты и перевязочные ср-ва |
43,0 |
13,0 |
-230,8 |
13,0 |
13,0 |
0 |
|
Продукты питания |
0 |
46,0 |
100 |
46,0 |
46,0 |
0 |
|
Мягкий инвентарь |
373,0 |
33,0 |
-1030,3 |
33,0 |
33,0 |
0 |
|
Прочие материальные запасы |
1 286,0 |
633,0 |
-103,16 |
633,0 |
430,0 |
-47,21 |
|
ИТОГО РАСХОДОВ |
42 009,0 |
36 720,60 |
-14,4 |
36 720,60 |
37 219,40 |
1,34 |
Как видно из таблицы объем бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года то снижается, то растет. Общий объем финансирования, утвержденный на 2010 год, почти 14,4% меньше объема бюджетных средств, утвержденных к финансированию спортивной школы в 2009 году, а объем, утвержденный на 2011 год увеличился (1,34%) рисунок 7,8,9.
Рисунок 7 – Структура динамики бюджетных средств сметы доходов и расходов спортшколы за 2009 год
Рисунок 8 – Структура динамики бюджетных средств сметы доходов и расходов спортшколы за 2010 год
Рисунок 9 – Структура динамики бюджетных средств сметы доходов и расходов спортшколы за 2011 год
Существенное уменьшение объема финансирования в 2010 году вызван сокращением финансирования следующих статей:
- оплата труд на -14,37%;
- заработная плата на – 11%;
- начисления на оплату труда на -10,76%;
- транспортные услуги - на 560%;
- услуги связи - на 37,38%;
- медикаменты и перевязочные средства – на 230,8%;
- мягкий инвентарь – на 1030,3%;
- прочие материальные запасы – на 103,16%.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился объем утвержденного финансирования по следующим позициям:
- оплата коммунальных услуг - на 24,11%;
- продукты питания - на 100%.
В 2011 году по сравнению с 2010 годом можно выделить следующие наиболее финансируемые статьи:
- начисления на оплату труда, увеличение на 23,39%;
- оплата коммунальных услуг, увеличение на 14,38%.
В то же самое время исходя из данных таблицы можно заметить, что объем финансирования на ниже перечисленные позиции сократился:
- транспортные услуги – 500%;
- оплата содержания помещений – 75,21;
- услуги связи -33,75%;
- прочие материальные запасы -47,21%.
Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.
Также составляется «План закупок товаров» на планируемый год в свою очередь на основе которого составляется «План размещение заказа», в который включаются денежные средства, выделенные для приобретения товаров и услуг, распределенные по - квартально и в соответствии с условиями оплаты согласно суммам, находящимся на этих статьях: открытый конкурс, запрос котировок, без договорная основа. На основе сметы расходов и плана размещения заказа в планируемом году будут приобретаться услуги и товары необходимые для функционирования спортивной школы. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Текущие расходы - расходы, обеспечивающие текущее функционирование образовательных учреждений в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. Предоставление бюджетных средств для спортивной школы осуществляется в форме ассигнований на содержание учреждения, средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным контрактам. В свою очередь школа расходует бюджетные средства исключительно на:
- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательство РФ;
- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным контрактам;
- оплату товаров, работ и услуг без заключения государственных контрактов.
Как установлено в Бюджетном кодексе РФ все расходы подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов. Бюджетный учет - это научно обоснованная система сбора, регистрации и обобщения информации о ходе исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета представляет собой упорядоченную систему регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об обязательствах, движении средств в процессе исполнения бюджета путем сплошного, непрерывного и документального учета. Организация и ведение бухгалтерского учета исполнения бюджета осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 2008 года [34].
Спортивная школа представляет отчет об исполнении бюджета в управление администрации Нижневартовского района ежеквартально и по первому требованию. Отчет предоставляется в виде «Справки об исполнении бюджета» на отчетную дату, в которой указывается:
- наименование статьи расхода;
- код статьи по экономической классификации расходов;
- объем ассигнований нарастающим итогом (квартал, полугодие, девять месяцев, год);
- какая сумма профинансирована;
- кассовый расход;
- процент исполнения;
- причина не исполнения.
Так как спортивная школа это автономное учреждение, то она использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета, которые ведутся казначейством. Счета открываются в банках, осуществляющих кассовое исполнение бюджета, для учета операций по кассовому исполнению этих бюджетов.
Списание денежных средств с лицевых счетов осуществляется на основе платежных поручений с приложенными к ним документами: счетами, счетами-фактурами, договорами, государственными контрактами, дополнительными соглашениями к государственным контрактам, актами на выполнения работ и т.д.
Спортивная школа определяет направления и порядок использования средств, полученных из бюджета и иных, не запрещенных источников, в том числе на оплату труда и материальное стимулирование своих работников.
Прибыль, полученная от предпринимательской деятельности спортивной школой, а также спонсорские взносы юридических и физических лиц являются источниками внебюджетного финансирования. Внебюджетный доход и приобретаемое за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение спортивной школы и учитываются отдельно. Поступление средств из внебюджетных источников не являются основанием для уменьшения размера финансирования за счет средств бюджета. Внебюджетное финансирование осуществляется через счета, которые открываются в банках или других кредитных организациях. Органы федерального казначейства не вправе контролировать расходование внебюджетных средств.
В спортивной школе (как впрочем, во всех автономных учреждениях) финансовое планирование особо актуально в современных условиях. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованной экономики. Отсюда планирование в этих учреждениях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть собственные цели развития.
На основании рассмотренной системы планирования в спортивной школе можно выработать некоторые рекомендации.
В современных условиях хозяйствования система финансового планирования и управления финансами спортивной школы должна обеспечивать главную стратегическую цель - выживание учреждения (обеспечение финансового равновесия).
Руководству спортивной школы следует ориентироваться на краткосрочное планирование, т. е. составлять прогнозы на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни бюджетного учреждения события. Долгосрочное планирование (до 3 лет) в автономных организациях затруднено, так как изменяются ежегодные нормы, нормативы, тарифы, устанавливаемые соответствующими государственными ведомствами.
Финансовое планирование в спортивной школе должно выполнять следующие функции:
1. Основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджете финансовых планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности спортивной школы. Сравнивая фактические показатели с запланированными, необходимо осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом, пополняется информация обо всех сторонах деятельности спортивной школы. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности учреждения намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство, школы заинтересовано в получении информации об этом, с тем, чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет.
Рассмотрим далее основные финансовые планы, существующие в рассматриваемом автономном учреждении и планы, необходимость в которых обоснована и актуальна.
Что касается составления годовой сметы доходов и расходов в спортивной школе, то следует отметить, что она является одним из главных финансовых документов как при планировании, так и при контроле финансовых ресурсов. На коммерческих предприятиях аналогом такой сметы был бы отчет о прибылях и убытках.
Смета - это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий учреждения на предстоящий период. При составлении сметы в рассматриваемом учреждении используется нормативный и балансовый метод.
Сущностью нормативного метода составления сметы является расчет объёмов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объём экономического показателя.
Сущностью балансового метода составления сметы является увязка объёмов затрат и источников расширения ресурсов.
В учреждении необходимо, чтобы данный документ составлялся не поквартально, а помесячно с указанием плановых и фактических показателей. Это позволит более оперативно реагировать на любые изменения.
Кроме того, необходимо анализировать данный документ не только по абсолютным, но и по относительным показателям, составлять соответствующие ряды динамики. Также наглядным было бы составление сметы с указанием удельных весов каждой статьи затрат в их общем объеме, а также указанием удельных весов затрат каждой сферы спортивной школы в их общем объеме. Все это позволит создать некоторые центры финансового учета в спортивной школе наподобие аналогичных центров в коммерческих предприятиях.
Помесячное планирование сметы дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем действующая система бухгалтерского учета таблица 10.
Таблица 10 – Показатели планируемых бюджетных средств на 2011г. (тыс.руб.)
|
Статьи расходов |
I квартал |
II квартал |
IIIквартал |
IV квартал |
Итого |
||||||||
|
январь |
февраль |
март |
апрель |
май |
июнь |
июль |
август |
сентябрь |
октябрь |
ноябрь |
декабрь |
||
|
221 услуги связи |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
8,6 |
8,6 |
8,6 |
9,2 |
9 |
9 |
9 |
107 |
|
222 тран-ные услуги |
4 |
4 |
4 |
4 |
4 |
2 |
2 |
2 |
2 |
4 |
4 |
4 |
40 |
|
223 ком-ные услуги(вода, отопление, эл/энергия) |
665,9 |
665,9 |
665,9 |
665,9 |
416,1 |
166,5 |
166,5 |
166,5 |
416,1 |
665,9 |
665,9 |
665,9 |
5993 |
|
225 вывоз ТБО |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
142,5 |
1710 |
|
226 прочие услуги |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,4 |
166,7 |
1997,1 |
|
Итого |
9847,10 |
Необходимо проводить соответствующий анализ исполнения сметы доходов и расходов за несколько периодов (месяцев, кварталов, лет) с выявлением соответствующей динамики и установления объективных причин изменения расходов. Для этого все статьи доходов и расходов необходимо сравнивать с учетом изменяющегося уровня инфляции таблица 11.
Таблица 11 – Показатели фактических бюджетных средств за 2011г. (тыс.руб.)
|
Статьи расходов |
I квартал |
II квартал |
IIIквартал |
IV квартал |
Итого |
||||||||
|
январь |
февраль |
март |
апрель |
май |
июнь |
июль |
август |
сентябрь |
октябрь |
ноябрь |
декабрь |
||
|
221 услуги связи |
7 |
7 |
7 |
7 |
7 |
5,6 |
5,6 |
5,6 |
7,2 |
7 |
7 |
7 |
80 |
|
222 тран-ные услуги |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,7 |
0,6 |
0,6 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
10 |
|
223 ком-ные услуги(вода, отопление, эл/энергия) |
936,8 |
936,8 |
936,8 |
936,8 |
452,3 |
226,2 |
226,2 |
226,2 |
452,3 |
936,8 |
936,8 |
936,8 |
8140,8 |
|
225 вывоз ТБО |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
97,8 |
98,2 |
1174 |
|
226 прочие услуги |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,3 |
99,8 |
1192,1 |
|
Итого |
10596,90 |
Сравнивая фактические показатели бюджетных средств за 2011 год с запланированными, основное внимание нужно уделить показателям, которые отклоняются от планируемых и проанализировать причины этих отклонений таблица 12.
Таблица 12 – Динамика плановых и фактических показателей (месяц), (тыс.руб.)
|
Статьи расходов |
Среднемесячный показатель планируемый |
Среднемесячный показатель фактический |
Абсолютное отклонение (+.-) |
Относительное отклонение (%) |
|
221 услуги связи |
8,9 |
6,6 |
2,3 |
34,8 |
|
222 тран-ные услуги |
3,3 |
0,8 |
2,5 |
312,5 |
|
223 ком-ные услуги(вода, отопление, эл/энергия) |
499,4 |
678,4 |
-179 |
-26,4 |
|
225 вывоз ТБО |
142,5 |
97,8 |
44,7 |
45,7 |
|
226 прочие услуги |
166,4 |
99,3 |
67 |
67,5 |
Проанализировав, динамику показателей мы наблюдаем значительное уменьшение ст.222(транспортные услуги) - за счет отмены перевозки сотрудников вахтовым методом (на 2,5 тыс.руб.); снижения показателей ст.221(услуги связи) – в связи с сокращением междугородных звонков (на 2,3 тыс.руб.); повышением показателя ст.223 (коммунальные услуги) – по причине повышения тарифов ( на 179 тыс.руб.); снижение показателя ст.226 (прочие услуги) – по причине сокращения проведения соревнований на базе ДС «Югра» ( на 67тыс.руб.).
Как уже было отмечено выше, в данной организации бюджет движения денежных средств составляется не в полном объеме. Необходимость его составления обусловлена недостаточностью информации о текущем движении денежных средств, ближайших платежах и расходах, достаточности или недостаточности свободных средств для осуществления непрерывной деятельности. Он будет содержать в себе информацию о будущих наличных поступлениях и выплатах учреждения.
Главная задача при составлении бюджета денежных средств — проверить синхронность поступления и расходования денежных средств, а значит, и будущую ликвидность организации при реализации данного проекта. Баланс движения денежных расходов и поступлений требует тщательной проработки его при составлении, тем более на предприятиях бюджетной сферы, где предприятия могут использовать как свои собственные средства, так и бюджетные. Все доходы и расходы должны быть увязаны во времени, а также по условиям поступления и использования.
В бюджетных организациях рекомендуется использовать прямой метод, который основывается на исчислении притока и оттока денежных средств, таким образом, подводятся балансы по трём видам деятельности учреждения: основной, инвестиционной, финансовой.
Следовательно, предприятию с учетом его специфики можно рекомендовать следующую форму данного документа (Приложение № 3).
Разграничения направлений деятельности при разработке прогноза позволяют повысить результативность управления денежными потоками.
Каждый из данных показателей может при необходимости рассматриваться более подробно, или, наоборот, укрупненно. Также необходимо рассматривать удельные веса поступлений и выбытий денежных средств, оценивать их динамику.
Последним документом финансового плана является прогнозный бухгалтерский баланс. В рассматриваемой организации бюджет по балансовому листу не составляется. Проведенный выше анализ финансового состояния спортивной школы показал острую необходимость в составлении и подробном анализе данного документа.
Прогнозирование основано на тщательном анализе как можно большего количества отдельных элементов доходов, расходов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероятных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить «стабильность» отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем. Это придает определенное значение анализу неповторяющихся факторов и чрезвычайных статей.
Учреждению с учетом его специфики можно рекомендовать следующую форму данного документа (Приложение № 4).
Для составления прогнозного бухгалтерского баланса были использованы данные из вышесоставленных смет расходов, а также из отчёта о движении денежных средств.
Возможно, по аналогии с балансами коммерческих организаций, отражать в активе учреждения основные средства по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).
Кроме того, при необходимости можно составлять аналогичный детализированный баланс с подробной разбивкой каждой статьи. Также необходимо рассчитывать относительные изменения статей за несколько периодов (динамика), по сравнению с плановыми показателями, определять удельные веса каждой статьи в общей валюте баланса. Кроме того, необходимо рассчитывать соответствующие соотношения бюджетных и внебюджетных средств. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса позволит рассчитывать корректные показатели платежеспособности учреждения и ликвидности баланса.
Все составленные выше сметы и отчёты представляют собой финансовый план учреждения, который спортивная школа должна составлять ежегодно до начала отчетного периода, чтобы отмечать положительные и отрицательные стороны деятельности, и делать всё возможное, чтобы отрицательных сторон было как можно меньше.
Все указанные плановые финансовые документы также можно составлять нарастающим итогом, т. е. с накоплением (например, с начала года). Кроме того, необходимо своевременно сравнивать выполнение плана как в относительном (процентном), так и в абсолютном отношении. Это позволит контролировать выполнение плана, выявлять отклонения и их причины, принимать соответствующе решения и меры.
На основании всех составленных отчетов для большей наглядности можно составлять также графические отчеты.
Надо отметить, что на всех этапах финансового планирования огромное значение имеет использование правдивой и реальной информации о состоянии спортивной школы, а также ее текущей деятельности. Кроме того, плановые показатели необходимо рассчитывать с учетом инфляции, изменяющихся норм, нормативов, тарифов, налогов, обязательных платежей.
Возможна разработка нескольких вариантов финансовых планов, из которых потом выбирается наиболее оптимальный.
Такое рекомендуемое финансовое планирование в спортивной школе станет важной частью ее экономического и социального развития, т.к. оно базируется на реальных и плановых показателях, обеспечивает взаимное согласование его элементов, а также контроль за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, способствует мобилизации и правильному направлению средств на дальнейшее развитие учреждения.
Все это позволит:
- обеспечить финансовыми ресурсами текущую деятельность спортивной школы;
- определить пути эффективного вложения капитала, оценить степень рационального его использования;
- осуществлять контроль за финансовым состоянием, платёжеспособностью и кредитоспособностью.
В перспективе на базе спортивной школы возможно создание собственного отдела автоматизации финансового планирования. При использовании необходимых программных продуктов это позволит оптимизировать и усовершенствовать финансовое планирование в школе.
Сотрудники отдела должны разработать и внедрить необходимое программное обеспечение для кабинета педагогической статистики, бухгалтерии и планово-экономического отдела, что позволит:
- выявить истинную картину распределения затрат по сферам спортивной школы;
- определить количество финансовых затрат в процессе обучения ребенка;
- избежать перекрестного финансирования;
- определить экономическую эффективность работы отделов школы;
- обеспечить руководителей спортивной школы финансовой информацией об экономической эффективности принимаемых решений;
- осуществлять планирование и анализ финансовой деятельности спортивной школы.
Из вышесказанного вытекают следующие задачи, решение которых поможет решить указанные проблемы с созданием отдела автоматизации финансового планирования:
- создать базу данных для ввода хранения поиска, обработки, анализа и выдачи информации;
- адаптировать персонал и руководителей спортивной школы в работу в новых экономических условиях.
Для этого необходимо:
1. Создать совокупность иерархически связанных баз данных для хранения, информации о ресурсах спортивной школы, затратах, другую информацию, необходимую для перераспределения затрат между подразделениями школы.
2. Обучить компьютерной грамотности персонал школы, связанный по роду деятельности с информационной системой.
3. Обучить руководящих работников школы методам работы в условиях новой экономической системы.
Реализация проекта позволит: децентрализовать функции управления и координации усилий в достижении общей цели; интегрировать в единой для системы базе данных всех аспектов деятельности учреждения и, как следствие, исключить повторный ввод и дублирование информации, обеспечение комплексного характера использования информации для целей проведения анализа и выработки управленческих решений должностными лицами; обеспечить сохранность и длительное хранение информации в удобном для использования виде.
Эффективный анализ результативности работы школы-интерната и планирование бюджета на следующий год невозможны без накопления статистического материала за предыдущие годы и текущий год. К таким данным относятся количество выпускников, классифицированных по учебным группам, периоду обучения в школе, а кроме того, различные нормативные показатели и коэффициенты. Сбор, хранение и быстрый поиск такого материала позволит осуществлять соответствующим образом организованная база данных. Вся необходимая информация будет храниться в базе данных системы, постоянно накапливаться и, при необходимости, легко может быть использована для анализа и планирования работы спортивной школы.
Сама процедура внедрения системы открывает широкие возможности для повышения квалификации руководящих работников. Руководители смогут более глубоко разбираться в характере и особенностях затрат, связанных с обеспечением деятельности всей школы. Все это позволит еще больше усовершенствовать финансовое планирование в спортивной школе.
Для улучшения финансового состояния учреждению рекомендуется развивать платные услуги.
Развивать спортивно-оздоровительную базу, которая входит в структуру спортивной школы с момента образования учреждения в 2006 года. С 2009 года спортивно-оздоровительная база в течение учебного года используется для размещения спортсменов прибывающих для участия в спортивных соревнованиях проводимых в учреждении и организации на платной основе активного отдыха людей, ведения здорового образа жизни жителей Нижневартовского района. В летний период спортивно-оздоровительная база используется для организации летнего отдыха и оздоровления детей Нижневартовского района.
Для поднятия престижа спорта в целом необходимо развивать спортивную деятельность. Спортсменам нужно развиваться, а для этого нужно постоянно участвовать в соревнованиях, из-за сокращения финансирования из бюджета, необходимо привлекать спонсоров. Организовывать не только спортивные мероприятия, но и зрелищные мероприятия, что благотворно скажется на финансовом состоянии организации. Спортивные и зрелищные мероприятия необходимо ориентировать на широкий круг посетителей.
Дальнейшие пути развития учреждения зависят в первую очередь от того, к достижению какой конечной цели будет стремиться учреждение: в случае переведения на самофинансирование и полный хозрасчет основной целью станет получение прибыли (в настоящее время получение прибыли не является самоцелью организации и служит для достижения основных целей).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Деятельность любого предприятия невозможна без финансового планирования.
Финансовое планирование помогает сделать возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий; прояснить возникающие проблемы; улучшить координацию действий в организации, увеличить возможности в обеспечении школы необходимой информацией; способствовать более рациональному распределению ресурсов; улучшить контроль в организации.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов школы являются:
Для того чтобы бюджетная организация могла обоснованно включить в смету денежные средства, ему необходима информация по таким показателям как:
Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств. Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.
Балансовая стоимость основных средств увеличилась на 22 426 434,33 тыс. руб. в 2010 году, и уменьшилась на 7 407,40 тыс. руб. в 2011году, сумма износа уменьшилась на 2 887 756,86 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, и увеличилась на 9 014 948,17 тыс. руб. в 2011году по сравнению с 2010годом. В 2011 году наблюдается увеличение степени изношенности основных средств на 3,17 % (уменьшение степени годности на -3,17%).
Показатель фондовооруженности труда характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на одного работника учреждения Показатель обеспеченности основными средствами находится в прямой зависимости от изменения среднегодовой стоимости основных средств, и в обратной - от изменения численности работников. В анализируемом учреждении установлена положительная тенденция увеличения общей фондовооруженности основных средств на 390 тыс. руб. (темп роста 17,55 %) в 2010 году по сравнению с 2009 годом, и в 2011 году на 110 тыс. руб. (темп роста 4,72%) по сравнению с 2010 годом.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 22 427 тыс. руб., а штат работников уменьшился на 15 человек. Темп роста стоимости основных средств 7,88 % больше темпа роста численности работников -11,72 %, что и привело к увеличению фондовооруженности. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость основных средств уменьшилась на 7 тыс. руб., штат работников на 6 человек, что и привело к уменьшению фондовооруженности (4,72%).
Оценивая обеспеченность основными средствами учреждений непроизводственной сферы, следует иметь в виду, что повышение обеспеченности основными средствами не может заменить труда работников.
Важным условием успешного выполнения бюджетными учреждениями возложенных на них функций является не только их обеспеченность основными средствами, но и максимальная степень использования основных средств в процессе деятельности учреждения. Показателем уровня эффективности использования основных средств в бюджетных учреждениях является фондоотдача, которая увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 26,98%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 21,26%. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствует об интенсивности потребления основных средств в учреждении.
Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 343 674,66 тыс. рублей, при этом приобретено материальных ценностей на 746 756,84 тыс. рублей меньше, и меньше реализовано на 407 339,84 тыс. рублей. Уменьшение показателей произошло за счет сокращения финансирования бюджетных средств: отменой перевозки сотрудников вахтовым методом, сокращения проведения соревнований (экономия бензина, моющих средств, канц.товаров и т.д.). А в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость материальных запасов увеличилась на 4 256,66 тыс. руб., при этом приобретено материальных ценностей на 429 391,92 тыс. руб. больше, и больше реализовано на 312 617,27 тыс. руб.
Финансирование учреждений спорта осуществляется как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных средств, которые создаются путем оказания платных услуг.
Значение анализа внебюджетных средств определяется тем, что с его помощью осуществляется контроль за правильностью их образования, расходования, а также изыскиваются резервы по укреплению материально-технической базы учреждения и дополнительных финансовых ресурсов.
Общая сумма поступлений по внебюджетным средствам увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 974 тыс. руб. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от услуг спорта увеличились на 27,53%, а в кафе уменьшились на 28%, Наибольший удельный вес занимает доходы по кафе 69,39 % в 2009, а в 2011 наибольший удельный вес занимает доходы по спорту, которые составили 58,17%.
Результаты в любой сфере деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Финансовое состояние спортивного учреждения характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в его балансе.
Финансовое состояние проводится на основе горизонтального и вертикального анализа.
В динамике активов произошли следующие изменения: нефинансовые активы в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросли за счет увеличения основных средств – (22 427 тыс.руб.) и материальных запасов – (4тыс.руб.), а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились за счет основных средств –(8тыс.руб.) и дебиторской задолженности - (3тыс.руб.)
В пассиве баланса спортивной школы сумма кредиторской задолженности составила в 2011г. 117580,04 тыс. руб. т.к. произошло уменьшение коммунальные платежей – 87329,47 тыс. руб., уменьшение услуг связи – 7423,56 тыс. руб., содержание имущества – 334,12тыс. руб., приобретение материалов – 69,84 тыс. руб., приобретение продуктов питания – 22423,05 тыс. руб.
Динамика объемов бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года то снижается, то растет. Общий объем финансирования, утвержденный на 2010 год, почти 14,4% меньше объема бюджетных средств, утвержденных к финансированию спортивной школы в 2009 году, а объем, утвержденный на 2011 год увеличился (1,34%).
Сравнивая фактические показатели бюджетных средств за 2011 год с запланированными, основное внимание нужно уделить показателям, которые отклоняются от планируемых и проанализировать причины этих отклонений.
Проанализировав, динамику показателей мы наблюдаем значительное уменьшение ст.222(транспортные услуги) - за счет отмены перевозки сотрудников вахтовым методом (на 2,5 тыс.руб.); снижения показателей ст.221(услуги связи) – в связи с сокращением междугородных звонков (на 2,3 тыс.руб.); повышением показателя ст.223 (коммунальные услуги) – по причине повышения тарифов ( на 179 тыс.руб.); снижение показателя ст.226 (прочие услуги) – по причине сокращения проведения соревнований на базе ДС «Югра» ( на 67тыс.руб.).
Данные финансовые планы должны составляться в разрезе бюджетных и внебюджетных источников финансирования. В дипломном проекте были предложены рекомендации и сами формы составления данных финансовых планов с учетом специфики работы учреждения.
Создание на базе спортивной школы отдела автоматизации финансового планирования позволит также усовершенствовать финансовое планирование в данной организации.
Однако следует иметь в виду, что ориентация руководства бюджетных организаций на финансовые показатели, должна быть достаточно объективной, так как деятельность учреждений сильно зависит от бюджетного финансирования. Руководству школы необходимо использовать финансовое планирование с учетом специфики своей деятельности, внешней и внутренней среды учреждения, зависимости от бюджета.
Таким образом, цель дипломного проекта - анализ финансового планирования в бюджетном учреждении и разработка рекомендаций по его совершенствованию – достигнута.
Очевидно, что немаловажную роль в деятельности спортивных школ играют благотворительные пожертвования. Финансирование, дарение имущества, безвозмездное выполнение работ и предоставление учреждениям в форме благотворительной помощи в настоящее время приобретает все больший удельный вес в содержании образовательных учреждений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение № 1
Разработка оперативных финансовых планов
Процесс финансового планирования
Анализ финансовой ситуации
Разработка общей финансовой стратегии предприятия
Составление текущих финансовых планов
Корректировка и конкретизация финансового плана
Основные этапы финансового планирования на предприятии
Приложение № 2
Подсистема финансового планирования
|
Подсистемы финансового планирования |
Формы разрабатываемых планов |
Период планирования |
|
Перспективное (стратегическое) планирование |
прогноз отчета о прибылях и убытках; прогноз движения денежных средств; прогноз бухгалтерского баланса |
3–5 лет |
|
Текущее планирование |
план доходов и расходов по операционной деятельности; план доходов и расходов по инвестиционной деятельности; план поступления и расходования денежных средств; балансовый план |
1 год |
|
Оперативное планирование |
платежный календарь кассовый план |
декада, месяц, квартал |
Приложение № 3
Бюджет движения денежных средств
Период: (желательная минимальная периодичность - неделя)
|
Показатель |
Сумма за период, руб. |
|
|
План |
Факт |
|
|
1. Поступления |
||
|
1.1. Поступления из бюджета (+дотации) |
||
|
1.2 Благотворительность |
||
|
1.1.2. Поступления от реализации платных услуг |
||
|
1.1.3. Прочие поступления от основной деятельности (возмещение ущерба, по исполнительным документам, возврат подотчетных сумм и пр.) |
||
|
1.1.4. От финансовой деятельности |
||
|
1.1.5. Прочие поступления |
||
|
2. Выбытия |
||
|
2.1. По основной деятельности |
||
|
2.1.1. Расчеты по закупке материалов и товаров (в т. ч. авансы и предоплаты) |
||
|
2.1.2. Расчеты по оплате труда работников школы (в т. ч. авансы и выплаты по трудовым соглашениям) |
||
|
2.1.3. Расчеты за услуги сторонних организаций |
||
|
2.1.3.1. Коммунальные платежи |
||
|
2.1.3.3. Банковское обслуживание |
||
|
2.1.3.4. Услуги связи |
||
|
2.1.3.5. Транспортные услуги |
||
|
2.1.3.6. Прочие выплаты (в т. ч. выдача подотчетных сумм, страхование и пр.) |
||
|
2.1.4. Возврат ранее полученных денежных средств |
||
|
2.1.5. Выплата налогов |
||
|
2.1.6. Выплата штрафов, пени, неустоек |
||
|
2.2. По финансовой деятельности |
||
|
2.2.1. Возврат ссуд, займов |
||
|
2.2.3. Прочие выплаты |
||
|
2.2.4. Покупка основных средств и МБП |
||
|
2.2.5. Капитальные вложения |
||
|
3. Денежные средства на начало периода |
||
|
4. Всего поступлений |
||
|
5. Всего выбытий |
||
|
6. Изменения в состоянии денежных средств (совокупный денежный поток, сальдо) |
||
|
7. Денежные средства на конец периода |
Приложение № 4
Бюджет по балансовому листу (плановый бухгалтерский баланс)
Период: (месяц, квартал, год)
Ед. измерения: руб.
|
Актив, показатели на начало периода |
Пассив, показатели на конец периода |
||||
|
Статья |
Бюджетные средства |
В/бюджетные средства |
Статья |
Бюджетные средства |
В/бюджетные средства |
|
Основные средства |
Источники финансирования |
||||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
Фонды и средства целевого назначения (в том числе амортизация) |
||||
|
Нематериальные активы |
|||||
|
Материальные запасы |
Расчеты |
||||
|
Малоценные предметы |
Доходы, прибыли (убытки) |
||||
|
Готовая продукция |
|||||
|
Средства учреждений |
Финан-ние капитального строительства |
||||
|
Расчеты |
|||||
|
Расходы |
|||||
|
Доходы, прибыли |
|||||
|
Расходы на капитальное строит-ство |
Приложение № 5
БАЛАНС
ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ
ЗА 2009-2011 гг.
|
АКТИВ |
Код строки |
2009г. |
2010г. |
2011г. |
|
I нефинансовые активы Основные средства |
010 |
262 008 981,15 |
284 435 415,69 |
284 428 008,29 |
|
Амортизация основных средств |
020 |
52 709 928,15 |
59 822 171,29 |
68 837 119,46 |
|
Основные средства (ост. стоимость стр.010-стр.020) |
030 |
199 299 053,21 |
224 613 244,40 |
215 590 888,83 |
|
Материальные запасы |
080 |
3 113 185,10 |
3 117 441,76 |
3 238 473,07 |
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I |
150 |
202 412 238,31 |
227 730 686,16 |
218829361,90 |
|
II нефинансовые активы Расчеты по доходам |
230 |
6 000,00 |
26 358,13 |
2 834,13 |
|
Расчеты по выданным авансам |
260 |
147 341,38 |
47 975,79 |
43 677,88 |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
310 |
23 598,98 |
-8 687,08 |
24 034,12 |
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II |
400 |
175 940.35 |
65 646,84 |
341 443,26 |
|
БАЛАНС (стр.150+стр.400) |
410 |
202 589 178,87 |
227 796 333,00 |
219 170805,16 |
|
ПАССИВ |
Код строки |
2009г. |
2010г. |
2011г. |
|
III Обязательства Расчеты по принятым обязательствам |
490 |
829 392,71 |
204 174,96 |
117 580,04 |
|
Расчеты по платежам в бюджеты |
510 |
-57 918,48 |
-374 000,76 |
-491 860,67 |
|
Прочие расчеты с кредиторами |
530 |
185 757,33 |
99 193,40 |
0 |
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III |
600 |
927191,58 |
-70 632,40 |
-374 280,63 |
|
IV Обязательства Финансовый результат |
620 |
201 661 987,09 |
227 866 965,40 |
219 545 085,79 |
|
БАЛАНС (стр.600+стр.620) |
900 |
202 589 178,87 |
227 796 333,00 |
219 170805,16 |
2 Герасимова В.Д. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий (теория, методика, ситуации, задания): Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2008. 249с.