Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Выпускная квалификационная работа
на тему:
«Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ГК «Автоцентр Сити»»
Допущен к защите на ГАК решением кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Руководитель
выпускной работы
Исполнитель
дата защиты
«__»____________г.
Москва 2013
Содержание
|
[1] Введение [2] Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа денежных средств. [3] 1.1. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета [4] По дебету расчетного счета [5] 1.3. Цели и методы проверки, источники информации анализа и аудита использования денежных средств [6] Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств ГК «Автоцентр Сити». [7] 2.1.Краткая экономическая характеристика ГК «Автоцентр Сити». [8] Глава3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных средств ГК «Автоцентр Сити». [9] Заключение [10] Список литературы [11] Приложения |
Все организации, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками организации и отдельными лицами.
У организаций возникают обязательства перед поставщиками за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами организации предъявляют требования к покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
Денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Практически все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются безналично через учреждения банков. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Основные задачи учета, анализа и аудита денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы выпускной квалификационной работы «Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ГК «Автоцентр Сити»».
Целью выпускной квалификационной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета, сохранности и использования денежных средств в кассе и на расчетном счете организации согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, выявление недостатков в организации учета, анализа, аудита и контроля денежных средств и разработка направлений по улучшению учета и аудита операций с денежными средствам на примере ГК «Автоцентр Сити».
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
Объектом исследования является ГК «Автоцентр Сити», которое занимается оказанием услуг в сфере ремонтных и восстановительных работ жилых и нежилых зданий и помещений.
Предметом выпускной квалификационной работы исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с денежными средствами ГК «Автоцентр Сити».
Методологическую и теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили нормативные акты РФ, касающиеся регулирования учета и контроля операций с денежными средствами в РФ, и источники литературы, освещающие вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита операций с денежными средствами.
Практической базой написания выпускной квалификационной работы стали первичные документы, учетные регистры, финансовая отчетность ГК «Автоцентр Сити».
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.
Бухгалтерский учет [27] денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности для осуществления расчётов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить и ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если обязанности кассира выполняет главный бухгалтер, то договор заключают с ним. Если кассир (главный бухгалтер) подписал договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объёме. Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остаётся у кассира, второй передают в кадровую службу или бухгалтерию.
Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам, к ним прилагаются документы, на основе, которых получены или выданы деньги.
Лицу, вносящему наличные в кассу, на руки выдается квитанция от приходного кассового ордера. Никакие другие кассовые документы на руки не выдаются.
Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.
Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: “По доверенности“. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздат чикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета приня тых и выданных кассиром денежных средств. Выдача и возврат денег и оплачен ных документов оформляются подписями.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен: в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: “Депонировано“; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости (приложение) и скрепить надпись своей подписью; записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “ Расходный кассовый ордер № _ “.
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Указанием Центрального банка РФ от 14.11.01 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" установлен предел расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, он составляет 100 000 рублей по одной сделке. Норматив применяется к расчетам наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретенные товарно - материальные ценности в один день. Причем не имеет значения, как производятся расчеты – по одному или нескольким денежным документам.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передаче в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качество отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
При условии обеспечения полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме “Вкладной лист кассовой книги“ за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм “Вкладной лист кассовой книги” и “Отчет кассира“ обязан проверить правильность составления указанных документов подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы “Вкладной лист кассовой книги “ в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы “Вкладной лист кассовой книги“ брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организации обязаны оборудовать кассу [30] и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
В организации должна регулярно проводиться инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна по инициативе руководителя организации; по требованию налоговой инспекции.
Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.), так же проводится ревизия кассы, находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при усло вии заключения с ним договора о материальной ответственности.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 “ Касса “. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные сред ства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иност ранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обо собленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и дви жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. Этот суб счет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящие ся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные до кументы.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в жур нале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журна лу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных докумен тов.
Регистрами учета, в которых отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета [24], является журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 “Касса” и ведомость № 1а по дебету счета 50 “Касса”. Записи в журнале -ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.
В ведомости № 1а накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 “Касса”. Записи в ведомость делают на основании отчетов кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.
Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1а являются регистрами годичного обращения.
Эти документы единые (унифицированные) для всех предприятий независимо от формы собственности.
Журнал-ордер №1 – регистр синтетического учета, состоящий из двух частей: ведомость, которая отражает сальдо начальное и конечное, и дебетовые обороты по всем корреспонденциям счетов; журнал-ордер, который отражает кредитовый оборот счёта 50 соответствующий корреспонденциям счетов.
Рис.1 Последовательность документального отражения записей кассовых операций
Для обеспечения пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности используется «Отчет о движении денежных средств» форма № 4. Отчёт отражает информацию по счетам: 50, 51, 52, 55, 57. Показатели этой формы: остатки денежных средств; поступления по всем направлениям; выбытие по всем направлениям; сальдо на конец периода. Эти сведения отражаются по трём видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.
1.2. Учет наличных и безналичных денежных средств
Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. N 47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями).
Порядок ведения кассовых операций предусматривает:
• наличие кассы и ведение кассовой книги;
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
• расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке на оплату труда работников, выплату пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения их в банке.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.
Кассовые операции оформляются с использованием следующих унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Роскомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (с изменениями и дополнениями) и согласованных с Минфином России:
• приходный кассовый ордер – форма № КО-1;
• расходный кассовый ордер – форма № КО-2;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - форма № КО-3;
• кассовая книга - форма № КО-4;
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - форма № КО-5.
Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира по чеку, выписанному на его имя. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира.
Кроме того, при поступлении в кассу денежных средств в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за наличный расчет лицу, внесшему деньги в кассу, выдается чек ККТ. Наличные деньги из кассы предприятия выдаются по расходным кассовым ордерам [31].
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходном кассовом ордере необязательна.
По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда кассир должен:
• в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №...».
Депонированные суммы сдаются в банк, на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Ведение кассовой книги в электронном виде регулируется п.25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители. По окончании отчетного периода бухгалтерские регистры, сформированные с применением средств вычислительной техники, должны распечатываться на бумажных носителях и храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход - по кредиту. При необходимости на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета:
• наличных денежных средств в кассе организации в том числе для учета наличия и движения российской валюты, -50-1;
• для каждой используемой иностранной валюты, - 50-2;
• денежных документов - 50-3.
Таблица № 1. Примеры учета кассовых операций:
|
Содержание хозяйственной операции |
Основание / Первичный Документ |
Отражено в учете |
|
|
Дт счета |
Кт счета |
||
|
Поступила выручка от продаж |
Приходный ордер |
50 |
62-1 |
|
Поступил аванс согласно договору |
Приходный ордер |
50 |
62-2 |
|
Поступили наличные деньги из банка |
Приходный ордер |
50 |
51 |
|
Выявлены излишки денежных средств при инвентаризации кассы |
Приходный ордер |
50 |
91-1 |
|
Выплачена заработная плата, премии |
Расходный ордер |
70 |
50 |
|
Выдача наличных денег под отчет |
Расходный ордер |
71 |
50 |
Безналичная форма расчетов между юридическими лицами является наиболее удобной и цивилизованной. С точки зрения государственных органов безналичные расчеты гораздо легче контролировать, чем наличные. Приходится учитывать, что одним из элементов наиболее распространенных в последние годы в России схем ухода от налоговых платежей и сборов являются расчеты наличными денежными средствами.
Установление безналичной формы расчетов в качестве основной для юридических лиц отражено в современном российском гражданском праве. Согласно п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Широкому приме нению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [31].
Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов.
Расчетный счет - счет открываемый банками клиентам - юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.
Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых иду зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 16), которые и отражают характер перемещения денежных средств.
Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П (в ред. от 17.12.2004г.). При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка – это банковский документ; цифра, стоящая в дебете, означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите – зачисление на расчетный счет (Табл.№ 2)
Таблица № 2.Условные коды денежных операций с расчетного счета. [30]
|
Код |
По дебету расчетного счета |
По кредиту расчетного счета |
|
01 |
Списано согласно платежному поручению |
Зачислено по платежному поручению |
|
02 |
Оплачено согласно платежному требованию |
Зачислено по платежному требованию |
|
03 |
Оплачен наличными денежный чек |
|
|
04 |
Поступило наличными по объявлению на взнос наличными |
|
|
05 |
Оплачено согласно требованию-поручению |
Зачислено по требованию-поручению |
|
06 |
Оплачено согласно инкассовому поручению |
Зачислено по инкассовому поручению |
|
07 |
Оплачено согласно расчетному чеку |
Поступило по расчетному чеку |
|
08 |
Открытие аккредитива |
Зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива |
|
09 |
Списано согласно мемориальному (расходному кассовому) ордеру |
Зачислено по мемориальному (приходному кассовому) ордеру |
|
10 |
Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше |
|
|
11 |
Документы по выдаче кредита, кроме поименованных выше |
Документы по зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше |
|
12 |
Зачислено на основании авизо |
|
|
13 |
Расчеты с применением банковских карт |
|
|
16 |
Списано по платежному ордеру |
Зачислено по платежному ордеру |
В таблице ряд операций не относится к взаимодействию банков с коммерческими организациями. Кроме того, в нее не внесена правка в связи с отменой расчетов платежными требованиями-поручениями. К сожалению, многие современные банки вообще отказались от простановки кодов операций в своих выписках.
В настоящее время в России для безналичных расчетов используется шесть следующих основных способов:
Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004г.), и заключаются в следующем.
Расчетные документы [1] действительны в течение 10 дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключения составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета.
Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по этой операции не уплачивается.
Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели – платежные требования или инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Безналичные расчеты [21] осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т. п. Их учитывают на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, 45 “Товары отгруженные “ и др.
К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами “.
Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плановых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных платежей.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).
Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по инкассо;
в) расчеты по аккредитиву;
г) расчеты чеками.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ ников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки - корреспон денты.
Платежные требования используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах. Платежное требование представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно - материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.
Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.
Следующая форма расчётов – это расчёты чеками, в последние годы используется при одногородних расчётах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписы вает чек из книжки и передает представителю поставщика или под рядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель пред ставляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчет ный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 “ Специальные счета в банках “, субсчет 2 “ Чековые книжки “, с кредита счетов 51 “ Расчетный счет “, 66 “ Краткосрочные кредиты и займы “ и других подобных счетов.
Расчеты по инкассо — это банковская опе рация, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получе нию от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требо ваний и инкассовых поручений.
Платежные требования применяются при расчетах за товары (ра боты, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержа щим требование кредитора (получателя средств) по основному дого вору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществлять ся с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основно му договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в дого воре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.
Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях [1], когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения - требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.
Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями и по согласованию с учреждениями банка.
Аудит [21] – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Источниками информации аудита операций с денежными средствами служат: Кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.
При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40; Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49; Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:
Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
Проверка организации материальной ответственности.
Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
Документальное оформление движения наличности.
Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
Основные задачи аудитора [40] при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.
Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.
Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей: получателя денег; главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица; руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Аудитор [21] проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).
Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ (ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке РФ" (в ред. Федерального закона от 26.04.95 N 65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, согласно указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет между юридическими лицами - 100 тысяч рублей.
Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины: за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа; на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.
В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.
Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.
При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.
Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.
Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы [32] числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.
Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками "заявлений на выдачу денег", указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.
Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер N 7 "Расчеты с подотчетными лицами".
Если в кассовом ордере по строке "Основание" будет значиться "Остаток подотчетных сумм", в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером "Расчеты с подотчетными лицами".
Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.
Если в расчетно - платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы - ордера (по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту счета 50 "Касса"), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68, 69 и т.д.
Целью аудиторской проверки операций на рас четном, валютном и других счетах в банке явля ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж ные средства" и соответствии применяемой ме тодики учета денежных средств на счетах в бан ке действующим в Российской Федерации нор мативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.
Если по договору банковского счета преду смотрена выплата банком процентов за пользо вание денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле ния процентов на расчетный счет.
При аудите [20] операций по расчетному счету аудитор также проверяет: порядок ведения учетных регистров; ведутся ли регистры синтетического уче та по каждому расчетному счету, открыто му в банке, составляется ли сводный ре гистр; своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; тождественность записей в учетных регист рах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказ чиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с креди товыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито рами ".
Поступление денежных средств от финансо во - кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Рас четный счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложен ных к ним документов. Особое внимание аудитор [20] должен уде лить проверке полноты оприходования налич ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого про водят встречную проверку записей с данны ми учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление де нежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи ровать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подверг нуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйст венные расходы ", 25 "Общепроизводственные рас ходы" и др.), так как в дан ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказан ные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных де нег в кассу. Аудитор должен проверить: приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к при ходному кассовому ордеру; тождественность записей в регистрах синте тического учета по кредиту счета 51 "Рас четный счет" и дебету счета 50 "Касса".
Выявленные в ходе проверки операций с денежными средствами нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудитор ской проверки.
ГК «Автоцентр Сити» в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, настоящим Уставом. решением учредителя. Является коммерческой организацией. Изначально планировалось, что это будет небольшой сервис автомобилей в г. Москва ул. Докучаева. Позже ГК «Автоцентр Сити», стал первым официальным дилером Renault в России. Открылся 01 июля 2002 года получил официальное право предоставлять своим клиентам полный комплекс услуг по продаже автомобилей, оригинальных запчастей и всех видов ремонта и технического обслуживания. В ГК «Автоцентр Сити» работало три сотрудника, (все являлись электриками). Скромный набор инструментов, небольшой объем технических работ и низкая проходимость, все говорило о том что автосервис будет убыточным. Но смышленость руководителя принесла свой результат. На данный момент авто-центр переехал в более рентабельное помещение, с большей площадью на ул. Подлесная 47-а.
Основные виды услуг.
Данный автоцентр оказывает некоторые виды услуг:
В наличии и под заказ любые автомобили из Франции.
– Гарантия на все автомобили;
– Реальная история автомобиля;
– Сравнительно невысокие цены;
– Обмен старого авто в зачет нового;
– Помощь в продаже вашего автомобиля;
– Возможна покупка автомобилей после ДТП.
Кузовной ремонт любой сложности:
– Авторобот;
– Подготовка и покраска;
– Жестяные и сварочные работы;
– Профессиональная полировка кузова и оптики.
3. Полное техобслуживание автомобилей
– Ремонт двигателей, КПП;
– Замена всех видов масел;
– Аппаратная промывка инжекторов;
– Ремонт подвески любой сложности.
4. Автозвук
– Профессиональная установка;
– Консультирование (подбор компонентов);
– Шумо -, тепло – и виброизоляция автомобиля;
– Изготовление подиумов, савбуферов, доработка усилителей.
5. Охранные системы
– Большой ассортимент товара (+ поставка на заказ);
– Консультирование (оптимальный выбор для вашего автомобиля);
– Профессиональная установка противоугонных систем (сигнализаций, замков, капота и т.д.)
6. Тюнинг
– Хромирование;
– Флокирование.
7. Тонировка стекол, фар
– Американской пленкой SUNTEK
8. Дополнительное оборудование
– Подогревы сидений, зеркал;
– Стеклоподъемники;
– Парктроники;
– Ксенон;
– Люки;
– И т.д.
9. Бесплатная эвакуация автомобилей.
10. Автомойка.
Внутренняя среда организации:
Цели Цель деятельности крупнейших мировых производителей на мировом автомобильном рынке изменилась. Она состоит в необходимости построить работу автомобилестроительных компаний таким образом, чтобы получить наибольшую долю рынка и удовлетворить возрастающие запросы потребителей, а не просто получить максимальную прибыль.
Достижение этой цели возможно, если будут решены соответствующие основные задачи:
1. Достижение максимально возможного потребления через стимулирование потребителей приобретать новый автомобиль (модель) как можно чаще.
2. Достижение максимальной потребительской удовлетворенности через удовлетворение потребностей покупателей таким образом, чтобы это соответствовало их личному представлению о состоянии полной удовлетворенности.
3. Достижение максимально широкого выбора через обеспечение максимально возможного разнообразия моделей (классов) автомобилей и предоставление максимально широкого выбора услуг по их обслуживанию.
4. Достижение максимального повышения качества жизни через приобретение автомобиля.
Все четыре рассмотренных подхода используются на современном этапе более или менее активно в зависимости от того, какова на данный момент рыночная ситуация и каким образом наиболее целесообразно их сочетать.
Задача ГК «Автоцентр Сити».
Миссия авто-центра заключается в том, чтобы донести до масс населения, имеющих автомобиль, мог как можно качественнее обслуживать свое авто. Для этого каждый уважающий себя руководитель, должен тщательно отбирать сотрудников.
Очень мало квалифицированных людей в этой сфере услуг. Рабочий в этой области должен знать все плюсы и минусы своей работы. Очень много тонкостей при ремонте и т.д., любая ошибка может повлечь за собой целый ряд не стыковок, при последующей эксплуатации автомобиля, когда он вернется к хозяину.
Задачей, руководителя авто-центра является качество подготовки сотрудников. Руководитель отправляет своих подчиненных на различные тренинги и повышения квалификации, в той или иной сфере услуг.
Ежедневно в ГК «Автоцентр Сити» проходит обмен опытом между сотрудниками. Они увидев своими глазами весь процесс работы другого специалиста, могут со временем уверенно заменять друг друга, т.е. происходит что-то вроде ротации. Хочу при этом отметить, постоянных рабочих только 10, всех остальных приглашают из разных автосервисов, для одноразовой работы, например: установка сигнализации, тонировка…
Автоцентр предлагает качественный, сертифицированный и проверенный товар клиенту, а также несет полную юридическую ответственность, за некачественный (ремонт) товар и услуги.
Клиент, в свою очередь, имеет право в течение года обратиться в ГК «Автоцентр Сити», за сервисным обслуживанием.
В случае если вина дефекта наша, то замена производится за счет авто-центра, если же повреждение нанесено самим клиентом, то все реставрационные работы будут оплачиваться за счет покупателя.
Структура
Организационная структура ГК «Автоцентр Сити» представлена четко разделена на 4 блока: управление – обеспечения деятельности предприятия (кадры, финансы, маркетинг, бухгалтерия); продажи – обеспечение торгового процесса (непосредственно процесс продажи и страхование купленных автомобилей); сервис – обеспечение послепродажного обслуживания покупателей; логистика – закупка и доставка автомобилей и запчастей. Такая организационная структура позволяет компании полноценно развивать оба направления своей деятельности – продажи и сервисное обслуживание. Структура предприятия может быть отнесена к линейно-функциональной.
Персонал
Качество работы и обслуживания ГК «Автоцентр Сити» во многом определяется кадровым составом и квалификацией сотрудников. Анализируя кадровый состав ГК «Автоцентр Сити», можно сделать следующие выводы:
· наибольшее количество сотрудников приходится на торгово-обслуживающий персонал, осуществляющий непосредственную работу с клиентами. 70,8% персонала компании имеют высшее образование, 29,2% – среднее специальное (техническое);
· 58,3% сотрудников моложе 30 лет, 25% – в возрасте от 30 до 40 лет, 12,5% – от 40 до 50 лет, 4,2% – свыше 50. Таким образом, можно говорить об определенном возрастном балансе кадров в автосалоне, когда молодость сочетается с опытом. Штат преимущественно мужской (83,3%);
· текучесть невысока. В 2012 году было уволен 1 сотрудник по собственному желанию в связи со сменой работы. В это же время на его место был принят новый сотрудник (мастер кузовного участка), а также принят на работу еще один менеджер по продажам. В 2011 году один из сотрудников был уволен по причине пьянства (мастер), но это крайне редкая для автосалона ситуация, и был принят на замену ушедшему новый мастер, а также принята на работу еще одна уборщица. Можно говорить, что в автосалоне стабильный штат.
Для экономического стимулирования менеджеров по продажам установлена следующая система оплаты труда: оклад +% от продаж. Оклад для менеджера по продажам составляет 15 тыс. руб., для старшего менеджера – 20 тыс. руб. Процент колеблется от 2 до 4% в зависимости от модели автомобиля и его стоимости. С июля 2011 года введена система штрафов по результатам проверок работы торгового персонала с помощью метода таинственного покупателя. Система штрафов увязана с балльной оценкой работы менеджера.
Также ГК «Автоцентр Сити» сотрудничает с ведущими лизинговыми компаниями: ЗАО «ЦЕНТР-КАПИТАЛ», ООО «ВЕКТОР-Лизинг», ООО «Каркаде», ООО «ФБ-ЛИЗИНГ», ЗАО «Европлан».
Представим данные о выручке ГК «Автоцентр Сити» и рекламных затратах, определив их соотношение (таблица № 3).
Таблица № 3. Динамика выручки и бюджета маркетинговых коммуникаций ГК «Автоцентр Сити»
|
Показатель |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
|
Выручка |
349106 |
392254 |
350361 |
|
Затраты на маркетинговые коммуникации |
3596 |
4629 |
3994 |
|
Соотношение затрат и выручки, % |
1,03% |
1,18% |
1,14% |
Как видно из таблицы № 3, соотношение рекламных затрат и выручки составляет около 1%, однако, как было показано в разделе 3.1, среднее для дилеров соотношение составляет 1,5–2,5%, что позволяет говорить о необходимости повышения затрат на продвижение ГК «Автоцентр Сити». Кроме того, как видно, в 2012 году под влиянием кризиса снизилась не только выручка, но и рекламные затраты, что обусловлено экономией затрат.
Структура бюджета продвижения претерпела изменения в 2012 году, в целом же можно говорить о том, что автосалон подходит к разработке программы продвижения не с научной, а с экспериментальной точки зрения, что требует совершенствования политики продвижения. Кроме того, есть недочеты с точки зрения специфики рекламы автосалонов, например, нецелесообразно использовать телевидение, т. к. рекламу модельного ряда проводит компания ГК «Автоцентр Сити», автосалону же целесообразно рекламировать себя, что требует рекламы в рамках города, а не на федеральных каналах, дающих слишком широкий охват аудитории. Кроме того, нужно повысить активность рекламы в сети Интернет и уделить внимание рекламе в СМИ, а также наружной рекламе.
Исходя из данных, можно сказать, что программа продвижения ГК «Автоцентр Сити» требует совершенствования – следует больше внимания уделить Интернет-продвижению, рекламе в СМИ, радио-рекламе и наружной рекламе, а также специализированным и неспециализированным журналам (по результатам опроса, о котором уже говорилось ранее, возможны несколько вариантов ответов).
Кроме того, нужно обратить внимание на то, что требуется формировать положительный имидж ГК «Автоцентр Сити», т. к. наиболее популярные источники информации для респондентов – это собственный опыт и советы и рекомендации друзей и знакомых.
Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ГК «Автоцентр Сити» необходимо рассмотреть технико-экономические показатели работы предприятия за 2010-2012 гг. и привести анализ результатов.
В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2010 г. она составила 70715 тыс. руб. (+ 27,89%), а в 2011 г. уже 93920 тыс.руб., что на 38628 тыс.руб. больше, чем в 2009 г., а в процентном отношении рост выручки составил + 69,86%.
В то же время заметен и постоянный рост себестоимости реализованных товаров, в 2012 г. она увеличилась на 26,47% и составила 53007 тыс. руб., в 2011 г. по сравнению с 2010 г. она составила 69574 тыс. руб. (+65,99%).
Несмотря на постоянное увеличение себестоимости и расходов на продажу, наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2012 г. ее рост был 36,04% и она составляла 3948 тыс. руб., в 2011 г. по сравнению с 2010 г. этот показатель увеличивается вдвое и его рост составляет 106%. Эту динамику можно отобразить графически. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.
Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2011 г. он составил 6,36% на 1 руб. продаж, что больше по
сравнению с 2012 г. на 21,14%.
В отношении рентабельности основной деятельности также необходимо отметить рост показателей с 5,54% в 2010 г. до 6,80% в 2012 г. Эти данные свидетельствуют об эффективности работы ГК «Автоцентр Сити», что приводит к постоянному росту выручки от реализации.
В 2010 г. произошло изменение в среднегодовой стоимости основных фондов. Они увеличились по сравнению с 2009 г. на 18,25%, а в 2012 г. уже на 21,63%. Эти результаты говорят о том, что основные средства предприятия постоянно обновляются, приобретается более эффективное и оборудование.
С ростом выручки увеличилась фондоотдача основных средств в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 8,11%, а в 2012 г. – на 39,62%, которая характеризует эффективность использования основных фондов, измеряемую величиной продаж, приходящих на единицу стоимости средств.
Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Чем выше ее показатель, тем более обеспеченным основными средствами является предприятие. В 2011 г. фондовооруженность составила 24,38%, а в 2012 г. уже 25,08%, что говорит о постоянном росте показателя и напрямую связано с ростом среднегодовой стоимости основных фондов.
Снижение уровня фондоемкости положительно сказывается на предприятии. Показатель является обратным значением фондоотдачи и показывает величину основных фондов, приходящих на единицу продаж товаров. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются основные фонды на предприятии. В 2001 г. фондоемкость составляла 0,05 руб. на 1 руб. продаж, по отношению к 2009 г. этот показатель составлял 92,59%, в 2012 г. фондоемкость была уже 0,039 руб. на 1 руб. продаж и составляла по отношению к 2011 г. 72,22%, что говорит о постоянном снижении показателя.
Фонд заработной платы в 2010 г. составлял 5245,64 тыс. руб., а в 2011 г. уже 11208,05 тыс. руб., произошло увеличение более, чем в 2 раза, а в процентном соотношении +113,66%.
В 2011 г. увеличилась среднесписочная численность на 9 человек, со 136 до 145 (+6,625), в 2012 г. изменений не отмечается.
Увеличение фонда заработной платы приводит к росту среднегодовой заработной платы работников, в 2012 г. по сравнению с 2010 г. она выросла на 100,41% и составила 77,30 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель составлял 50,59 тыс. руб., а в 2010 г. 38,57 тыс. руб. Во многом рост зарплаты связан с увеличением окладов работникам, а также зависит от того, что происходит рост зарплаты за счет работы в ночное время, праздничные дни, увеличения объема работ, связанных с реализацией товаров.
Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2010 г. показатель в 2011 г. составил 487,69 тыс. руб. (+19,96%) на каждого работника, а в 2012 г. уже 647,72 тыс. руб. (+59,32%), что является положительным моментом в работе предприятия.
По результатам сравнительного анализа можно отметить повышение всех показателей за 2012 г. по сравнению с 2010 г., это говорит о стабильной работе ГК «Автоцентр Сити» и его дальнейшей перспективе развития.
2.2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в ГК «Автоцентр Сити».
Для осуществления расчетов наличными деньгами ГК «Автоцентр Сити» имеют кассу и ведут кассовую книгу по установленной форме.
Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине. С кассиром ГК «Автоцентр Сити» Пановым В. А. заключен договор о полной материальной ответственности.
Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и т. п.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи кассовых документов.
Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.
По законодательству в кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для ГК «Автоцентр Сити» лимит остатка средств в кассе установлен в размере 10 тыс. рублей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.
Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.
Для получения денег с расчетного счета банка предприятиям на основе заявления выдают чековые книжки.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).
Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Они должны быть заполнены четко и без помарок. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
12.10.2012 по ПКО № 42 в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам, не имеющим пластиковых карточек в сумме 27000 рублей (проводка Д-т 50 К-т 51 – 27000р.). Операция отражена в ведомости № 1 и записана в Кассовую книгу. Кассиру, внесшему деньги выдана квитанция, удостоверяющая поступление средств в кассу ГК «Автоцентр Сити».
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.
17.10.2012 по РКО № 50 из кассы выданы денежные средства под отчет Иванову И. И. для приобретения материалов в сумме 3000 рублей (проводка Д-т 71 К-т 50 – 3000р.). Операция отражена в журнале - ордере № 1 и записана в Кассовую книгу. По истечении трех дней Иванов И. И. представил в бухгалтерию авансовый отчет.
Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно. В ГК «Автоцентр Сити» журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется совместно.
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована, количество листов заверено подписью руководителя и главным бухгалтером. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов ГК «Автоцентр Сити» учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «касса организации» - учитываются наличные деньги в кассе предприятия.
50.3 «денежные документы» - учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и т.п.
Счет имеет следующие корреспондирующие счета:
По дебету :
Дт Кт
50.1 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.
50.1 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.
50.1 62 Получены в кассу денежные средства от заказчиков (не более 100 тысяч рублей)
50.1 71 Поступили деньги о подотчетных лиц.
50.1 90 Поступила выручка от продаж.
50.1 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.
50.3 76 Куплены соответствующие денежные документы.
По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:
Дт Кт
51 50.1 Сданы деньги на расчетный счет.
60 50.1 Из кассы выданы деньги поставщикам (подрядчикам).
71 50.1 Выданы деньги в подотчет.
76 50.1 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.
26 50.1 Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы.
26 50.3 Израсходованные марки отнесены на общехозяйственные расходы.
Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал - ордер № 1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета № 50. В ведомости 1 ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера № 1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций, как в ГК «Автоцентр Сити», допускается использовать отчет кассира за три - пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале – ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.
Сальдо на конец месяца по счету 50 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере № 1.
По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ГК «Автоцентр Сити» «Об учётной политике предприятия на 2012 год» утверждён срок проведения инвентаризации кассы - 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.
После сверки и разноски итогов (см.таб.2.2) в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал - ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер фирмы. При этом указывают дату составления журнала – ордера отражения оборотов в Главной книге.
Кассовые операции ГК «Автоцентр Сити» сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель 2012 г. по декадам (см.таб.№ 4).
Таблица № 4. Отчеты кассиров
|
№п/п |
Содержание хозяйственных операций |
1 декада |
2 декада |
3 декада |
Корреспон- дирующий счет |
|
Поступило (дебет счета 50 «Касса» рублей |
рублей |
рублей |
|||
|
1 |
Получено с расчетного счета наличными на различные цели |
50000 |
- |
82000 |
51 |
|
2 |
Оприходована выручка от оказанных платных услуг |
6000 |
7000 |
4000 |
62 |
|
То же: от реализации материальных ресурсов, нематериальных активов |
12000 |
7000 |
3000 |
76 |
|
|
3 |
Приняты нал. денежные ср-ва в качестве авансов за продукцию |
2000 |
3000 |
5000 |
62.1 |
|
4 |
Возвращен наличными долг по заработной плате |
- |
3200 |
- |
70 |
|
5 |
Получено от своих работников в возмещение долга по возмещению материал. ущерба |
8000 |
- |
2000 |
73 |
|
6 |
Сдан наличными остаток подотчетных сумм |
70 |
50 |
120 |
71 |
|
7 |
Внесено инвесторами – вклад в уставный капитал |
7000 |
12000 |
2000 |
75 |
|
8 |
Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентариз-и |
- |
- |
700 |
91 |
|
Итого |
85070 |
47250 |
102820 |
Организация ГК «Автоцентр Сити» за апрель 2008 г.
Таблица № 5. По Дебету счета 50 «Касса» с кредитов счетов
Сальдо на начало месяца 30800 рублей
|
№ |
Дата |
51 |
62 |
70 |
71 |
73 |
75 |
Прочие счета |
Итого |
|||
|
62.1 |
76 |
99 |
86 |
|||||||||
|
Тыс.рублей |
||||||||||||
|
1 |
1-10 |
50 |
6 |
0,07 |
8 |
7 |
2 |
12 |
85,07 |
|||
|
2 |
11-20 |
15 |
7 |
3,2 |
0,05 |
12 |
3 |
7 |
47,25 |
|||
|
3 |
20-30 |
82 |
4 |
0,12 |
2 |
2 |
5 |
3 |
0,7 |
4 |
102,82 |
|
|
итого |
147 |
17 |
3,2 |
0,24 |
10 |
21 |
10 |
22 |
0,7 |
4 |
235,14 |
Сальдо на конец месяца 67140 рублей.
Таблица № 6. Кассовые операции по расходу ГК «Автоцентр Сити» сгруппированы на основании отчетов кассира за май 2012 г. по декадам.
|
№п/п |
Содержание хозяйственных операций |
1 декада |
2 декада |
3 декада |
Корреспон- дирующий счет |
|
Выплачено (кредит счета 50 «Касса» рублей |
рублей |
рублей |
|||
|
1 |
Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы |
3000 |
4000 |
- |
51 |
|
2 |
Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, проездные билеты |
7000 |
2000 |
5000 |
50.3 |
|
3 |
Выплачены пособия по случаю рождения ребенка |
7000 |
- |
- |
69 |
|
4 |
Выплачена работникам з/п |
45000 |
15000 |
- |
70 |
|
5 |
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности |
2000 |
- |
10000 |
70 |
|
6 |
Выдано в подотчет работникам на раз. цели: командировочные, хозяйственные нужды. |
17000 |
22000 |
15000 |
71 |
|
7 |
Выплачены пособия и прочие выплаты за счет средств бюджет |
1200 |
- |
2000 |
86 |
|
8 |
Сдана на расчетный счет сумма депониров. заработной платы |
3000 |
- |
8000 |
51 |
|
Итого |
85200 |
43000 |
40000 |
Таблица № 7. По Кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов (за май 2012)
|
№ |
Дата |
51 |
50.3 |
69 |
70 |
71 |
86 |
Итого |
|
Тысяч рублей |
||||||||
|
1 |
1-10 |
6 |
7 |
7 |
47 |
17 |
1,2 |
85,2 |
|
2 |
11-20 |
4 |
2 |
15 |
22 |
43 |
||
|
3 |
20-30 |
8 |
5 |
10 |
15 |
2 |
40 |
|
|
итого |
18 |
14 |
7 |
72 |
54 |
3,2 |
168,2 |
Предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. На этих счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия.
Для открытия расчетного счета в банк предоставляются заявление, учредительный договор, устав, заверенный нотариусом. На основании этого банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в местном органе власти и налоговой инспекции в банк предоставляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно - порядковый номер.
ГК «Автоцентр Сити» имеет расчётный счёт, открытый в Домодедовском филиале Банка «Возрождение». Предприятие ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения используются также для предварительной оплаты товаров и для осуществления периодических платежей.
На расчетный счет поступают денежные средства за выполненные работы и оказанные услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Например, наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании «объявления на взнос наличных денег». При этом банк выдает квитанцию о приеме.
По объявлению на взнос наличными № 06/14062/7 от 19.10.2006 на р/с 4070281050410014062 ГК «Автоцентр Сити» внесены денежные средства из кассы в сумме 3500 рублей 00 копеек от кассира Панова В. А.
С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.
Если на расчетном счете недостаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения.
ГК «Автоцентр Сити» само может перечислять деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.
По платежному поручению № 32 от 18.10.2012г. перечислены средства за товары в сумме 17540 руб. 46 коп. ООО «ТЦ Комус» по счету № 012/283219/303643 от 17.10.2012. Операция отражается проводкой Д-т 60 К-т 51 - 17540р. 46коп.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.
Учет денежных средств в бухгалтерии ведется на активном счете № 51 «расчетные счета».
В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:
Дт Кт
51 50.1 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы
51 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов
51 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет
51 75 Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей
51 62 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.
По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:
Дт Кт
60 51 Денежные средства выплачены поставщикам
66,67 51 Возврат заемных средств
68 51 Перечислены налоги в бюджет
69 51 Перечисление в фонды гос. страхования.
Основанием для бухгалтерских записей по счету № 51 являются выписки из банка с приложением документов.
Основанием для ведения журнала - ордера являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок.
В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу – ордеру открываются листки - расшифровки.
Предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в разных банках. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале-ордере вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.
Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету № 51 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 51 по журналу-ордеру». На последней странице журнала-ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.
Отчет о движении денежных средств – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.
Отчет о движении денежных средств позволяет финансовому аналитику получить информацию о:
Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.). Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т. п.). Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.
В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.
Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком обращения обычно не более 3-х месяцев) определяется суммированием показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы №4.
Основные правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:
1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.
2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.
3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.
4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.
5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.
6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:
7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.
8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.
Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуника ционным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:
Государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Согласно ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинте ресованным пользователям.
При планировании аудита ГК «Автоцентр Сити» готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете:
Установлена ли сигнализация в кассе?
Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
Заключен ли договор на охрану?
Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
Инкассируется ли данная организация?
Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
Была ли произведена ревизия при смене кассира?
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они выдаются?
Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.
Проверяемая организация ГК «Автоцентр Сити»
Период аудита с 01.01.2008 по 01.02.2008
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 2%
Аудиторы:
Кабаргина Е. В. – ведущий эксперт, имеющий аттестат в области общего аудита;
Левичев А. А. – эксперт;
Щербаков А. А. – ассистент.
Таблица № 8. Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ГК «Автоцентр Сити»
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
|
1. Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе |
В течение отчетного года |
Кабаргина Е. В. Левичев А. А. |
Согласно общему плану аудита |
|
2. Аудит движения денежных средств в кассе |
В течение отчетного года |
Кабаргина Е. В. Щербаков А. А. |
|
|
3. Аудит документального оформления кассовых операций |
В течение отчетного года |
Кабаргина Е. В. Левичев А. А. Щербаков А. А. |
|
|
4. Аудит движения денежных средств на расчетном счете |
В течение отчетного года |
Кабаргина Е. В. Щербаков А. А. |
Таблица № 9.Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ГК «Автоцентр Сити»
|
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы |
|
1. Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе |
|||
|
1.1 Инвентаризация кассы |
Ежеквартально |
Кабаргина Е.В. Левичев А.А. |
Кассовый отчет, расписка кассира, акт инвентаризации |
|
1.2 Проверка условий хранения денежных средств |
Ежеквартально |
Левичев А.А. |
Договор на обслуживание сигнализации |
|
1.3 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, установленного банком |
По мере совершения операций |
Кабаргина Е.В. |
Расчет лимита остатка кассы |
|
1.4 Проверка совпадения входящего остатка по кассе с конечным остатком по кассе за предыдущий день |
Ежедневно |
Левичев А.А. |
Кассовая книга |
|
1.5 Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами, регулирующими совершение кассовых операций |
В течении года |
Левичев А.А. |
Приказы Распоряжения Инструкции |
|
1.6 Проверка отражения в отчетности наличия денежных средств |
По срокам отчетности |
Кабаргина Е.В. |
Формы отчетности |
|
2. Аудит движения денежных средств в кассе |
|||
|
2.1 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств |
По мере совершения операций |
Кабаргина Е.В. |
РКО, ПКО, чековая книжка, журналы регистрации |
|
2.2 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами |
По мере совершения операций |
Щербаков А.А. |
РКО, ПКО |
|
2.3 Проверка правильности выплаты денежных средств по платежным ведомостям |
По мере совершения операций |
Щербаков А. А. |
Платежные ведомости, штатное расписание |
|
2.4 Проверка документального подтверждения выдачи денежных средств |
В течении года |
Щербаков А. А. |
Заявления сотрудников, Приказы руководителя |
|
2.5 Проверка наличия и подлинности подписей получателей денежных средств на расходных кассовых ордерах |
В течении года |
Кабаргина Е.В. |
РКО |
|
2.6 Проверка своевременности расчё тов сотрудников по средствам, вы данным из кассы подотчет |
В течении года |
Щербаков А. А. |
РКО, авансовые отчеты, заявления сотрудников |
|
2.7 Проверка отражения в отчетности движения денежных средств |
По срокам отчетности |
Кабаргина Е.В. |
Формы отчетности |
|
3. Аудит документального оформления кассовых операций |
|||
|
3.1 Проверка правильности заполнения первич. документов |
В течении года |
Кабаргина Е.В. |
Первичные документы |
|
3.2 Проверка соответствия приходных (расходных) кассовых ордеров записям в жур нале регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров |
В течении года |
Левичев А.А. |
РКО, ПКО, журнал регистрации кассовых ордеров |
|
3.3 Проверка полноты регистрации платёжных ведомостей в журнале регистрации платёжных ведомостей |
В течении года |
Щербаков А. А. |
Платежные ведомости, журнал регистрации платежных ведомостей |
|
3.4 Проверка соответствия выписан ных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов |
В течении года |
Левичев А.А. |
РКО, платежные ведомости, журнал регистрации депонентов |
|
3.5 Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета |
В течении года |
Кабаргина Е.В. |
Первичные документы, учетные регистры, карточки счетов |
|
3.6 Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам |
В течении года |
Левичев А.А. |
Кассовая книга, первичные документы |
|
3.7 Проверка соответствия данных кассовой книги данным синтетического учета |
В течении года |
Левичев А.А. |
Кассовая книга, карточки счетов |
|
4. Аудит движения денежных средств на расчетном счете |
|||
|
4.1 Подтверждение наличия действующих счетов в банках |
В течении года |
Щербаков А. А. |
Договор банковского обслуживания |
|
4.2 Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках |
В течении года |
Щербаков А. А. |
Выписка по счету |
|
4.3 Арифметическая проверка итогов в выписках банков |
В течении года |
Щербаков А. А. |
Выписки по счету |
|
4.4 Проверка соответствия данных в платежных поручениях данным выписок банка |
В течении года |
Левичев А.А. |
Реестр платежных поручений, выписки по счету |
|
4.5 Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета |
В течении года |
Кабаргина Е.В. |
Первичные документы, учетные регистры, карточки счетов |
|
4.6 Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете |
В течении года |
Кабаргина Е.В. |
Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования |
|
4.7 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах |
В течении года |
Левичев А.А. |
Выписки по счету, учетные регистры |
|
4.8 Проверка отражения в отчетности движения денежных средств |
По срокам отчетности |
Кабаргина Е.В. |
Формы отчетности |
Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.
Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.
Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ГК «Автоцентр Сити». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.
Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:
- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;
- предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;
- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ГК «Автоцентр Сити» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:
- отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,
- отсутствием на некоторых кассовых документах даты,
- исправлениями в кассовых документах,
- повторами номеров кассовых документов,
- расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,
- неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,
- несвоевременным закрытием подотчетных сумм.
Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.
Таблица № 10.Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег
|
Расходный ордер |
Получатель |
Выявленные нарушения |
Данные опроса получателя |
Примечание |
|||
|
№ |
Дата |
ФИО |
Дата |
Документ |
|||
|
20 |
23.08.12 |
Панов А.В. |
23.08.12 |
заявление |
подпись вызывает сомнение |
был в отпуске |
Есть приказ о назначении и.о. кассира |
Таблица № 11. Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
|
Вид кассового документа |
Номер кассового документа |
Дата |
Сумма, рублей |
|
Приходный кассовый ордер |
12 |
___ |
5650,00 |
|
Расходный кассовый ордер |
28 |
___ |
8920,00 |
Таблица № 12.Реестр кассовых документов с исправлениями
|
Вид кассового документа |
Номер кассового документа |
Дата |
Исправление |
|
Расходный кассовый ордер |
11 |
02.02.2012 |
Сумма |
|
Расходный кассовый ордер |
36 |
13.06.2012 |
Фамилия подотчетного лица |
Таблица № 13.Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами
|
Вид кассового документа |
Номер кассового документа |
Дата |
|
Расходный кассовый ордер |
26 |
03.04.2012 |
|
Расходный кассовый ордер |
26 |
17.07.2012 |
Таблица № 14.Ведомость расходов между платежными ведомостями и реестром понированных сумм
|
Ведомость |
Реестр депонированных сумм |
Отклонение |
||||||
|
номер |
дата |
ФИО |
Сумма,рублей |
Номер |
ФИО |
За какой период |
Номер ведомости |
Сумма,р |
|
10 |
05.10.2012 |
Почкина В.В. |
6000,00 |
5 |
Почкина В.В. |
Сентябрь |
10 |
100,00 |
Таблица № 15. Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприх. в кассу предприятия
|
Дата отчета кассира |
Сумма оприходования в кассу, рублей |
Сумма по чеку, рублей |
Номер корешка чека |
Сумма по выписке банка, рублей |
Дата выписки банка |
Отклонение оприход-й суммы от полученной, р |
|
04.03.12 |
2000 |
5000,00 |
Д2 11800 |
5000,00 |
04.03.07 |
3000,00 |
Таблица № 16. Реестр проверки своевременности и полноты оприходованных в кассу денежных средств
|
Номер чека |
Дата выписки чека |
Сумма, полученная по чеку, рублей |
Дата получения денег по чеку огласно выписке банка |
Реквизиты ордера, по которому оприходованы денежные средства, полученные по чеку в кассу предприятия |
Сумма оприходованных денежных средств, рублей |
|
|
дата |
номер |
|||||
|
Д3 143900 |
18.04.2012 |
14000,00 |
21.04.2012 |
22.04.2012 |
22 |
14000,00 |
Таблица № 17.Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм
|
Авансовый отчет |
ПКО |
Отклонение, рублей |
Журнал-ордер |
||||||
|
№ |
дата |
Сумма, рублей |
но-мер |
Дата |
Сумма возвр-та, рублей |
ФИО |
Сумма возврата,р |
Сумма остатка, руб |
|
|
26 |
13.09.12 |
450,00 |
32 |
13.09.12 |
325 |
125,00 |
Изотова Е.В. |
325 |
125,00 |
|
30 |
02.10.12 |
200,00 |
36 |
02.10.12 |
0 |
200,00 |
Букреева Е.А. |
0 |
200,00 |
Таблица № 18.Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег
|
Ф.И.О. подотчетного лица |
Задолженность за данным подотчетным лицом |
Выдано из кассы |
|||
|
На дату |
Сумма, рублей |
Дата выдачи |
№ расходного ордера |
Сумма, рублей |
|
|
Букреева Е.А. |
10.10.2012 |
200,00 |
10.10.2012 |
44 |
500,00 |
Из представленной ниже информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.
Кроме того в ГК «Автоцентр Сити» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.
Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета № 13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2012 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.
Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.
В целом же на основе проверки финансового отчета за 2012 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2013 и учет операций с денежными средствами в ГК «Автоцентр Сити».
Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ГК «Автоцентр Сити» двухстороннюю компьютерно - модемную связь “Банк-Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе “Банк- Клиент” заполняются автоматически.
Использование системы «Банк-Клиент» позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться – уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1 %, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3 %.
Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля (см.таб.№ 19):
Таблица № 19.Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств
|
№№ пп |
Вопросы проверки |
Сроки проведения |
Кто проверяет |
|
1. |
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве |
||
|
1.1. |
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе |
ежедневно |
кассир |
|
1.2. |
Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности |
ежеквартально, ежедневно |
гл. бухгалтер, зам. по хоз. части кассир |
|
1.3. |
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы |
ежедневно |
гл. бухгалтер |
|
1.4. |
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО |
в день получения денег |
гл. бухгалтер, руководитель |
|
2. |
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств |
||
|
2.1. |
Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг |
ежемесячно |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
|
2.2. |
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за услуги и работы |
ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
|
2.3. |
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета |
ежемесячно по плану |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
|
2.4. |
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
ежедневно |
гл. бухгалтер |
|
2.5. |
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. |
систематически |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
|
3. |
Контроль за использованием денежных средств. |
||
|
3.1. |
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению |
ежедневно, по плану |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
|
3.2. |
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки |
ежемесячно |
гл. бухгалтер |
|
3.3. |
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами |
систематически по плану |
зам. гл. бухгалтера, внутренний аудитор |
|
3.4. |
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам |
ежемесячно |
зам.гл. бухгалтера |
|
3.5. |
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха |
систематически |
гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера |
|
3.6. |
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности |
систематически |
гл. бухгалтер, внутренний аудитор |
Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ГК «Автоцентр Сити» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.
2.3. Анализ движения денежных средств в ГК «Автоцентр Сити»
Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:
прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;
косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).
С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
В последнем случае учитываются:
С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:
Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.
Рассмотрим структуру движения денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011-2012 гг. на основе данных Отчета о движении денежных средств за 2012. ( Таблица № 20).
Таблица № 20.Структура движения денежных средств ГК «Автоцентр Сити» в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2011-2012гг.
|
Приток и отток денежных средств |
2011 г. |
2012 г. |
||
|
Сумма, тыс. руб. |
% |
Сумма, тыс.руб. |
% |
|
|
Приток: по текущей деятельности |
90502 |
88,9 |
108602 |
97,2 |
|
по инвестиционной деятельности |
8755 |
8,6 |
99 |
0,1 |
|
по финансовой деятельности |
2500 |
2,5 |
3000 |
2,7 |
|
Итого |
101757 |
100 |
111701 |
100 |
|
Отток: по текущей деятельности |
76502 |
75,9 |
90959 |
82,3 |
|
по инвестиционной деятельности |
15147 |
15,0 |
9752 |
8,9 |
|
по финансовой деятельности |
9175 |
9,1 |
9745 |
8,8 |
|
Итого |
100824 |
100 |
110456 |
100 |
Анализируя приток и отток денежных средств, видим, что положительным моментом в движении денежных средств по текущей деятельности ГК «Автоцентр Сити» в 2011-2012 гг. является превышение притока денежных средств над их оттоком. Также из таблицы видно, что денежные поступления за отчетный период в 2011 и 2012 годах по инвестиционной и финансовой деятельности меньше осуществленных организацией денежных выплат.
По текущей деятельности в 2012 году было получено денежных средств на 18100 тыс.рублей больше, по сравнению с 2011 годом, однако и отток денежных средств возрос на 14457 тыс.рублей.
В целом, изучая структуру денежных средств можно сделать вывод, что их движение связано в основном с текущей деятельностью ГК «Автоцентр Сити», т.к. приток денежных средств по текущей деятельности в общей сумме всех поступлений денежных средств составляет 88,9% и 97,2% в 2011 и 2012гг. соответственно. Отток денежных средств по текущей деятельности составил 75,9 % в 2011 году и 82,3 % в 2012 году от общего числа направленных денежных средств за отчетный период соответственно.
Оттоки денежных средств в 2012г. по инвестиционной и финансовой деятельности значительны и равны 9752 тыс.рублей и 9745 тыс.рублей соответственно, и принимая во внимание, что притоки денежных средств по этим же видам деятельности и за этот же отчетный период равны соответственно 99 тыс.рублей и 3000 тыс.рублей, делаем вывод что руководство ГК «Автоцентр Сити» осуществляет значительные капитальные вложения и инвестирует денежные средства в долгосрочные активы. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.
Рассмотрим подробно динамику поступления и количество направленных денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011 – 2012 гг. ( таблица № 21). Для составления таблицы переносим соответствующие числовые значения из отчета о движении денежных средств за 2007 г., в то же время рассчитываем базисные и цепные показатели темпов роста всех поступивших и общего количества направленных денежных средств.
Таблица № 21.Динамика притока и оттока денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011 – 2012гг.
|
Год |
Всего поступило денежных средств за отчетный период, тыс.руб. |
Темпы роста,% |
Всего направлено денежных средств за отчетный период, тыс.руб. |
Темпы роста,% |
||
|
Базисные |
Цепные |
Базисные |
Цепные |
|||
|
2011 |
101757 |
47,7 |
100 |
100824 |
48,5 |
100 |
|
2012 |
111701 |
52,3 |
109,8 |
110456 |
51,5 |
110,2 |
|
Итого |
213458 |
100 |
211280 |
100 |
Из таблицы видно, что за 2011-2012 гг. объем поступления и выбытия денежных средств ГК «Автоцентр Сити» возрос равномерно. В 2012 г. объем поступления денежных средств увеличился по сравнению с уровнем 2011 года на 9,8%, что говорит об улучшении управления денежными потоками.
Собственных средств ГК «Автоцентр Сити» достаточно для осуществления инвестиционной деятельности; предприятие в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам, обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (для пополнения оборотных активов).
Наличие свободного остатка денежных средств позволяет ГК «Автоцентр Сити» вкладывать собственные денежные средства в ценные бумаги. Эти краткосрочные финансовые вложения позволяют получить дополнительную прибыль. Проведенный анализ позволил оценить эффективность работы каждого из подразделений ГК «Автоцентр Сити», а также его финансового состояния в целом. По результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2012 году ГК «Автоцентр Сити» имеет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов в размере 1245 тысяч рублей, что является важнейшим внутренним источником финансирования организации.
Положительный чистый денежный поток в результате текущей деятельности, который составляет 17643 тысячи рублей, характеризует высокую степень самофинансирования ГК «Автоцентр Сити» и является предпосылкой гарантии стабильности существования организации в долгосрочной перспективе.
3.1. Оценка результатов проверки движения денежных средств в ГК «Автоцентр Сити» за 2012г.
Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:
прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;
косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).
С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
В последнем случае учитываются:
С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:
В приложениях 3 и 4 показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2012 год прямым и косвенным методом.
Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.
Рассмотрим структуру движения денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011-2012 гг. ( Таблица № 22).
Таблица № 22. Структура движения денежных средств ГК «Автоцентр Сити» в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2011-2012гг.
|
Приток и отток денежных средств |
2011 г. |
2012 г. |
||
|
Сумма, тыс. руб. |
% |
Сумма, тыс.руб. |
% |
|
|
Приток: по текущей деятельности |
90502 |
88,9 |
108602 |
97,2 |
|
по инвестиционной деятельности |
8755 |
8,6 |
99 |
0,1 |
|
по финансовой деятельности |
2500 |
2,5 |
3000 |
2,7 |
|
Итого |
101757 |
100 |
111701 |
100 |
|
Отток: по текущей деятельности |
76502 |
75,9 |
90959 |
82,3 |
|
по инвестиционной деятельности |
15147 |
15,0 |
9752 |
8,9 |
|
по финансовой деятельности |
9175 |
9,1 |
9745 |
8,8 |
|
Итого |
100824 |
100 |
110456 |
100 |
Анализируя приток и отток денежных средств, видим, что положительным моментом в движении денежных средств по текущей деятельности ГК «Автоцентр Сити» в 2011-2012 гг. является превышение притока денежных средств над их оттоком. Также из таблицы видно, что денежные поступления за отчетный период в 2011 и 2012 годах по инвестиционной и финансовой деятельности меньше осуществленных организацией денежных выплат.
По текущей деятельности в 2012 году было получено денежных средств на 18100 тыс.рублей больше, по сравнению с 2011 годом, однако и отток денежных средств возрос на 14457 тыс.рублей.
В целом, изучая структуру денежных средств можно сделать вывод, что их движение связано в основном с текущей деятельностью ГК «Автоцентр Сити», т.к. приток денежных средств по текущей деятельности в общей сумме всех поступлений денежных средств составляет 88,9% и 97,2% в 2011 и 2012гг. соответственно. Отток денежных средств по текущей деятельности составил 75,9 % в 2011 году и 82,3 % в 2012 году от общего числа направленных денежных средств за отчетный период соответственно.
Оттоки денежных средств в 2012г. по инвестиционной и финансовой деятельности значительны и равны 9752 тыс.рублей и 9745 тыс.рублей соответственно, и принимая во внимание, что притоки денежных средств по этим же видам деятельности и за этот же отчетный период равны соответственно 99 тыс.рублей и 3000 тыс.рублей, делаем вывод что руководство ГК «Автоцентр Сити» осуществляет значительные капитальные вложения и инвестирует денежные средства в долгосрочные активы. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.
Рассмотрим подробно динамику поступления и количество направленных денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011 – 2012 гг.
(таблица № 23). Для составления таблицы переносим соответствующие числовые значения из отчета о движении денежных средств за 2012 г., в то же время рассчитываем базисные и цепные показатели темпов роста всех поступивших и общего количества направленных денежных средств.
Таблица № 23.Динамика притока и оттока денежных средств ГК «Автоцентр Сити» за 2011 – 2012гг.
|
Год |
Всего поступило денежных средств за отч.период, т.р. |
Темпы роста,% |
Всего направ-но денежных ср-в за отч. период, т.р. |
Темпы роста,% |
||
|
Базисные |
Цепные |
Базисные |
Цепные |
|||
|
2011 |
101757 |
47,7 |
100 |
100824 |
48,5 |
100 |
|
2012 |
111701 |
52,3 |
109,8 |
110456 |
51,5 |
110,2 |
|
Итого |
213458 |
100 |
211280 |
100 |
Из таблицы видно, что за 2011-2012 г.г. объем поступления и выбытия денежных средств ГК «Автоцентр Сити» возрос равномерно. В 2012 г. объем поступления денежных средств увеличился по сравнению с уровнем 2011 года на 9,8%, что говорит об улучшении управления денежными потоками.
Собственных средств ГК «Автоцентр Сити» достаточно для осуществления инвестиционной деятельности; предприятие в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам, обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (для пополнения оборотных активов).
Наличие свободного остатка денежных средств позволяет ГК «Автоцентр Сити» вкладывать собственные денежные средства в ценные бумаги. Эти краткосрочные финансовые вложения позволяют получить дополнительную прибыль. Проведенный анализ позволил оценить эффективность работы каждого из подразделений ГК «Автоцентр Сити» а также его финансового состояния в целом. По результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2012 году ГК «Автоцентр Сити» имеет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов в размере 1245 тысяч рублей, что является важнейшим внутренним источником финансирования организации.
Положительный чистый денежный поток в результате текущей деятельности, который составляет 17643 тысячи рублей, характеризует высокую степень самофинансирования ГК «Автоцентр Сити» и является предпосылкой гарантии стабильности существования организации в долгосрочной перспективе.
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализ денежных средств.
В целях совершенствования внутреннего контроля расчётов с поставщиками и покупателями следует порекомендовать ГК «Автоцентр Сити» осуществлять следующие мероприятия:
С этой целью следует проводить систематическую проверку первичной документации на наличие необходимых подписей и на наличие всех необходимых реквизитов. При этом проверяется соответствие произведённых и зафиксированных операций договорам и действующему законодательству, а так же наличие визирования договоров и прочих юридических документов главным бухгалтером. В случае нарушения данных требований работники бухгалтерии должны отказать в принятии документа в обработку.
Для осуществления этой цели требуется проведение следующих процедур: проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков на счетах расчётов их учётным значениям; а так же осуществление арифметического и логического контроля со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию за соответствием совершённой операции оформленному оправдательному документу.
Данный контроль включает в себя следующие процедуры: проверка полноты регистрации документов в учётных регистрах; контроль за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учётных документов.
Здесь следует проверять соответствие даты документа дате его регистрации в учётном регистре; проводить инвентаризацию расчётов и сверку расчётов не реже одного раза за полугодие с целью установления реальности числящихся в учёте сумм на определённую дату.
Подразумевает проверку исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками.
Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ГК «Автоцентр Сити» двухстороннюю компьютерно - модемную связь “Банк-Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе “Банк- Клиент” заполняются автоматически.
Использование системы «Банк-Клиент» позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться – уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1 %, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3 %.
Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Данная выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету, анализу и аудиту денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, анализом и аудитом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств.
В выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
В ходе изучения методики учета денежных средств были рассмотрены вопросы:
- нормативно – правового регулирования банковской деятельности и ведения кассовых операций;
- документального оформления и движения денежных средств в кассе;
- документального оформления операций по расчетному счету.
В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета предприятий.
Рассмотрен порядок оформления кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.
2. В выпускной квадификационной работе также было проведено изучение анализа и аудита денежных средств, которое показало, что:
- оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита;
- свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период;
- результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
3. Исследования бухгалтерского учета и аудита денежных средств проводились на материалах бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ГК «Автоцентр Сити».
В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям предприятия видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2011 г. она составила 70715 тыс. руб. (+ 27,89%), а в 2012 г. уже 93920 тыс.руб., что на 38628 тыс.руб. больше, чем в 2010 г., а в процентном отношении рост выручки составил + 69,86%.
В то же время заметен и постоянный рост себестоимости реализованных товаров, в 2011 г. она увеличилась на 26,47% и составила 53007 тыс. руб., в 2012 г. по сравнению с 2010 г. она составила 69574 тыс. руб. (+65,99%).
Несмотря на постоянное увеличение себестоимости и расходов на продажу, наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2011 г. ее рост был 36,04% и она составляла 3948 тыс. руб., в 2012 г. по сравнению с 2010 г. этот показатель увеличивается вдвое и его рост составляет 106%. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.
Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2012 г. он составил 6,36% на 1 руб. продаж, что больше по
сравнению с 2010 г. на 21,14%.
В отношении рентабельности основной деятельности также необходимо отметить рост показателей с 5,54% в 2010 г. до 6,80% в 2012 г. Эти данные свидетельствуют об эффективности работы ГК «Автоцентр Сити», что приводит к постоянному росту выручки от реализации.
По результатам сравнительного анализа можно отметить повышение всех показателей за 2012 г. по сравнению с 2010 г., это говорит о стабильной работе ГК «Автоцентр Сити» и его дальнейшей перспективе развития.
В ходе изучения учета, анализа и аудита денежных средств в ГК «Автоцентр Сити» было установлено, что:
- учет операций с денежными средствами в организации ведется в соответствии с требованиями нормативных актов РФ по учету операций с денежными средствами;
- расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;
- по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установлен ные сроки;
- правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на личных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламенти руются специальной инструкцией ЦБ РФ;
- наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен ные расходы выдаются только работникам организации. Произведен ные ими расходы имеют документальное подтверждение;
- расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;
- формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
4. По результатам аудиторской проверки денежных средств в ГК «Автоцентр Сити» были сделаны следующие выводы:
- порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;
- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
- в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;
- в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;
- денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;
- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;
- на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;
- имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;
- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
5. По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета и аудита денежных средств в ООО «ЕвроСтройСервис», осуществление которых принесет материальную выгоду.
Для совершенствования учета операций по расчетному счету предложено применение в ГК «Автоцентр Сити» двухсторонней компьютерно-модемной связи “Банк-Клиент”, с помощью которой предполагается увеличение оборачиваемости денежных средств и уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.
Что касается аудита операций с денежными средствами, то по результатам проверки было предложено устранить все выявленные в процессе проведения проверки недостатки, и ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия.