Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
10
НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Пойда Юлія Миколаївна
УДК 657.002.2 : 338.583
ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ НА ВИРОБНИЦТВО КОМБІКОРМІВ
08.00.09 бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Київ –
Дисертацією є рукопис
Робота виконана в Державному вищому навчальному закладі “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” Міністерства освіти і науки України
Науковий керівник доктор економічних наук, професор
Кірейцев Григорій Герасимович,
Національний аграрний університет,
професор кафедри бухгалтерського обліку
Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор
Нападовська Любов Василівна,
Київський національний торговельно-економічний університет,
завідувач кафедри бухгалтерського обліку
кандидат економічних наук, доцент
Олійник Оксана Вікторівна,
Житомирський державний технологічний університет,
доцент кафедри аналізу і статистики
Захист відбудеться «26» червня 2008 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.004.01 у Національному аграрному університеті за адресою: 03041, м. Київ41, вул. Героїв Оборони, 15, навчальний корпус 3, аудиторія 65
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного аграрного університету за адресою: 03041, м. Київ41, вул. Героїв Оборони, 13, навчальний корпус 4, к. 28
Автореферат розісланий «23» травня 2008 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради Т.І. Балановська
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. У ринкових умовах результативність виробництва кожного підприємства залежить від продуктивного наповнення витрат, які виступають умовою того, в якому обсязі господарство спроможне постачати якісну продукцію на ринок і по якій ціні воно зможе її реалізувати.
Для підприємств комбікормової промисловості вирішальною умовою успішної діяльності є досягнення оптимального рівня витрат виробництва, внаслідок чого підвищуватиметься конкурентоспроможність продукції, реальним стане досягнення економічного зростання підприємства, збереження робочих місць.
Грошовий вираз суми витрат характеризує категорію “собівартість”, яка засвідчує, у що саме обходиться господарству виробництво відповідного виду продукції і наскільки економічно вигідним воно є в конкретних природноекономічних умовах господарювання.
Оскільки ресурси, що використовуються для виробництва комбікормів, та їх витрати –це головний обмежуючий чинник щодо прибутку і одночасно визначальний фактор, що впливає на обсяг пропозиції, то прийняття рішень керівництва підприємств комбікормової промисловості неможливе без аналізу існуючих витрат виробництва і визначення їх величини на перспективу.
У сучасних умовах, тобто, в умовах жорстокої конкуренції перевагу на ринку отримує виробник з якіснішою продукцією і нижчими витратами, порівняно з іншими виробниками. Для підприємств комбікормової промисловості актуальним залишається ведення виробничого обліку, за допомогою якого забезпечується оперативний контроль за формуванням витрат на виробництво і досягається конкурентоспроможність комбікормів як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.
Значний внесок у розвиток теорії обліку витрат і калькулювання продукції зробили вітчизняні та зарубіжні вчені-економісти: П.Й. Атамас, І.А. Басманов, П.С. Безрукіх, Н. Бєлова, О.С. Бородкін, Ф.Ф. Бутинець, М.Д. Врублевський, А.М. Герасимович, В.М. Добровський, К. Друрі, В.Н. Зоріна, Р. Ентоні, М. Карренбауер, Т.П. Карпова, Г.Г. Кірейцев, М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, В.С. Лень, В.Г. Лінник, Л.Г. Ловінська, В.Я. Максаков, Р. Мюллендорф, Л.В. Нападовська, О.В. Олійник, А.К. Павлюченков, В.Ф. Палій, М.С. Пушкар, В.В. Сопко, С.О. Стуков, Л.К. Сук, Н.М. Ткаченко, І.Д Фаріон, Дж. Фостер, Ч.Т. Хонгрен, Ю.С. Цал-Цалко, М.Г.Чумаченко, В.П. Шамринська, А. Яругова та ряд інших вчених.
Дослідженню питань аналізу витрат і собівартості продукції на рівні управління підприємством, методиці їх проведення присвячені праці таких провідних вітчизняних фахівців, як М.А Болюха, В.З. Бурчевського, В.М. Іваненка, Г.В. Савицької, В.К. Савчука, Н.В Тарасенка та інших.
Відсутність описаних методик раціонально побудованого обліку виробництва та дійового аналізу собівартості продукції комбікормової промисловості засвідчують, що проблема досліджена недостатньо. Зокрема: відсутні науково обґрунтовані підходи до розмежування понять “витрати” і “затрати”, до виділення класифікаційних ознак із сукупності витрат, до процесу безпосереднього і опосередкованого розподілу витрат та віднесення їх на собівартість, до методів калькулювання собівартості продукції для підприємств комбікормової промисловості та програмного забезпечення їх практичної діяльності. Залишаються невирішеними питання організації та здіснення аналізу собівартості комбікормів, не повною мірою використовуються можливості факторного аналізу. Реальна потреба в таких методах та підходах щодо їх використання для побудови системи обліку і аналізу на підприємствах кормовиробництва визначили завдання та цільову спрямованість дисертаційного дослідження –розроблення і впровадження теоретичних та методичних положень з вдосконалення обліку формування витрат як основи визначення собівартості виготовлених комбікормів і використання показників для управління її параметрами.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Державного вищого навчального закладу “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” як складову частину загальнодержавної програми досліджень за темою “Удосконалення обліку і контролю в галузях агропромислового комплексу” (державний реєстраційний номер 0101U002947).
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних та методичних засад обліку виробництва комбікормів за їх видами, визначення складу витрат та шляхів зниження собівартості одиниці продукції. Це і обумовило постановку та вирішення таких завдань:
Об’єкт дослідження – процес формування витрат виробництва на підприємствах комбікормової промисловості Полтавської області.
Предмет дослідження –сукупність теоретичних і практичних аспектів обліку і аналізу витрат на виробництво продукції комбікормової промисловості.
Методи дослідження. При написанні дисертаційної роботи використовувалися: діалектичний метод – для окреслення та вивчення стану об’єкта дослідження, з метою виявлення резервів зниження витрат виробництва; методи систематизації, гіпотези та припущення –для формування авторського підходу до визначення економічних категорій; методи спостереження, порівняння –для збору, обробки та компонування вихідної інформації; методи порівняльного і факторного аналізу –для співставлення фактичних даних звітного та попередніх років, виявлення факторів, що впливають на досліджувані показники. Дослідження ґрунтується на проведенні якісного аналізу положень міжнародних та національних стандартів України бухгалтерського обліку; нормативно-правових документів Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України; наукових праць вітчизняних і зарубіжних економістів з теорії та практики фінансового і управлінського обліку, економічного аналізу; публікацій періодичних видань та матеріалів наукових конференцій, обробці матеріалів статистичних збірників. Інформаційну базу дослідження також становлять фактичні дані статистичної та бухгалтерської звітності, оперативні дані окремих підприємств комбікормової промисловості Полтавської області.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у визначенні, уточненні та теоретичному обґрунтуванні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням методики обліку та аналізу витрат на виробництво у підприємствах комбікормової промисловості Полтавської області:
вперше:
удосконалено:
набули подальшого розвитку:
Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні методики і організації обліку витрат на виробництво та своєчасному здійсненні і підвищенні дієвості аналізу собівартості на підприємствах комбікормової промисловості. Використання запропонованих напрямів класифікації витрат забезпечуватиме раціональну побудову обліку і аналізу витрат підприємств комбікормової промисловості в розрізі місць виникнення витрат і центрів відповідальності та підсилення контролю за витрачанням ресурсів.
Основні положення дисертаційної роботи використовуються при викладанні курсів “Фінансового обліку” та “Організації і методики економічного аналізу” на факультеті економіки АПК Державного вищого навчального закладу “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, (довідка від 04.06.2007 р.), а також курсу “Організація та методика аудиту” в Міжрегіональній академії управління персоналом (довідка № 2584/1 від 05.06.2007 р.).
Результати дослідження і пропозиції, викладені у дисертаційній роботі, успішно застосовуються в практиці обліку виробництва комбікормів на досліджуваних підприємствах Полтавської області: ВАТ “Диканський міжгосподарський комбікормовий завод” (довідка № 98/1 від 06.06.2007 р.), ЗАТ “Посулля” (довідка № 158 від 8.06.2007 р.), ТОВ “МКЗ” (довідка № 188 від 20.06.2007 р.), ЗАТ “Хорольський комбікормовий завод” (довідка № 90 від 11.06.2007 р.), ТОВ “Шишацький комбікормовий завод” (довідка № 131 від 18.06.2007 р.), ЗАТ “Котелевський комбікормовий завод” (довідка № 93 від 15.06.2007 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції отримані здобувачем самостійно на підставі проведених досліджень стану обліку витрат на виробництво окремих підприємств комбікормової промисловості України. Аналітичну частину роботи виконано на підставі облікової інформації досліджуваних підприємств, а також результатів проведених здобувачем спостережень і опитувань керівників і фахівців галузі
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційного дослідження доповідалися і були позитивно оцінені на таких науково-практичних конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та молодих учених “Методика обліку, аналізу і аудиту в контексті світової та вітчизняної практики її вдосконалення” (м. Київ, Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, 27–квітня 2005 р.); II Міжнародній науково-практичній конференції “Дні науки–”, (м. Дніпропетровськ, Дніпропетровський економічний університет, 17–квітня 2006 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Організаційно-економічні інструменти розвитку інтеграційних процесів в агропромисловому виробництві” (м. Тернопіль, Тернопільський інститут аграрного виробництва, 18–травня 2006 р.); Международной научно-практической конференции “Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования” (г. Горки, Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 27–октября 2007 г.); Міжнародній науково-практичній конференції “Міжнародні тенденції розвитку бухгалтерського обліку і аудиту та перспективи для України” (м. Київ, Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, 19 травня 2006 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку” (м. Київ, Державний вищий навчальний заклад “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, 4–жовтня 2007 р.).
Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 28 наукових праць, в тому числі 10 праць у фахових наукових виданнях, 17 у матеріалах конференцій та 1 в інших виданнях.
Обсяг та структура дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел із 233 найменувань. Робота містить 32 таблиці, 40 рисунків та 26 додатків. Загальний обсяг роботи 245 сторінок.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ
У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми, зв’язок з науковими програмами, визначено мету і завдання дослідження, наведено основні результати роботи, рівень їх наукової новизни та викладено теоретичну і практичну цінність.
У розділі 1 “Теоретико-методологічний аспект обліку витрат на виробництво” досліджено економічний зміст витрат, з’ясовано їх сутність як об’єктів облікового дослідження, роль і значення в умовах ринкової економіки, проведено огляд концепцій, парадигм, постулатів щодо обліку витрат, обґрунтовано необхідність розмежування термінів “витрати” і “затрати” з точки зору побудови бухгалтерського обліку, проаналізовано існуючі підходи щодо класифікації витрат. Розглянуто методи обліку витрат та виходу продукції, а також доведено необхідність врахування галузевих особливостей при побудові обліку виробництва. З’ясовано, що витрати є об’єктами управлінського обліку. Проведені дослідження дозволяють зробити висновок, що розуміння витрат у вітчизняному та зарубіжному обліку відрізняється. Щодо українського законодавства, то в нормативних джерелах відсутнє поняття “затрати”, тоді як у зарубіжному цей термін широко розповсюджений. Правильне використання термінів дозволяє уникнути певних непорозумінь. Згідно Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” під витрати розуміють зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можна достовірно визначити. Підтримуючи точку зору Л.В. Нападовської, погоджуємося, що витрати –це відтік грошових коштів. Більшість провідних учених під витратами розуміють грошове вираження обсягу ресурсів (матеріальних, фінансових та трудових), використаних з певною метою –для виробництва, реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг та здійснення інших видів діяльності. У загальному розумінні, витрати –це вартісна оцінка продукції, робіт, послуг, використаних у процесі виробництва певного продукту. Термін “витрати” доцільно вживати на позначення грошей, коштів, витрачених на що-небудь, оскільки цей термін означає зменшення економічних вигод у звітному періоді у формі вибуття або використання активів чи виникнення заборгованості, що призводить до зменшення власного капіталу. При складанні фінансової звітності слід оперувати поняттям “витрати”, а під час формування і визначення собівартості продукції –“витрати виробництва”. Термін “затрати” слід розуміти як використання робочого часу, сил, сировини, матеріалів тощо, які вимірюються в натуральних вимірниках (годинах, кілограмах, тоннах і т. д.).
При написанні дисертаційної роботи використовувався термін “витрати”.
Структура витрат та формування собівартості виготовлених комбікормів у системі бухгалтерського обліку регламентована положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а формування інформації щодо управління собівартістю –власними потребами підприємств згідно з прийнятою обліковою політикою.
Технологічний процес виробництва комбікормів є специфічним, оскільки складається з таких основних операцій:
– очищення сировини від органічних, мінеральних та металевих домішок та подрібнення компонентів;
– відокремлення плівок від зерна вівса та ячменю;
– дозування та змішування компонентів;
– гранулювання або брикетування комбікормів;
– екструдування, зберігання та відпуск готової продукції.
Враховуючи технологічні особливості комбікормової галузі та специфіку розрахунків з покупцями комбікормів, у роботі досліджено, що на початку року бухгалтери у бюджеті виробництва проводять визначення відпускної ціни 1 тонни комбікорму за кожним рецептом, яка формується з вартості технічної переробки і відсоткової надбавки на прибуток. Протягом кожного місяця у бухгалтерії накопичують фактичні витрати на виробництво комбікормів за кожним рецептом, включаючи всі витрати. По завершенню місяця проводять коригування відпускної ціни, яка передбачена бюджетом до рівня фактичної. У роботі запропоновано схему послідовності формування виробничої собівартості комбікормів при їх виготовленні з давальницької сировини і доведено, що вона складається з вартісної оцінки використаних компонентів за кожним рецептом та вартості технічної переробки. Методика формування виробничої собівартості для всіх видів комбікормів однакова. Вартість технічної переробки –це сума всіх витрат, пов’язаних з виробництвом комбікормів, за мінусом вартості сировини і мінеральних добавок, величина якої буде однаковою для всіх їх видів. Виключенням є стартерні комбікорми (для молодняка тварин), для яких суми заробітної плати з нарахуваннями будуть більшими, що зумовлено додатковими затратами –внесення відповідних компонентів, як правило вручну, згідно рецепту. Кожен рецепт комбікорму є об’єктом обліку витрат (рис. 1).
c2 :
- ;
- - , ;
- ;
- ;
-
c2
ea 2
c2
ea 1
1 1
2 2
c2
f1 1
c2
f1 2