Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 48
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Системы учета затрат, их роль и значение в формирова-
нии калькулирования себестоимости продукции. 5
1.1. Понятие затрат на производство, их классификация и методы
учета. Нормативное законодательство. 5
1.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство.
Понятие, объекты калькулирования и способы исчисления ис-
числения себестоимости продукции. 17
1.3. Анализ затрат на производство продукции и калькулирования
себестоимости. 22
ГЛАВА 2. Учет затрат на производство и калькулирование себе-
стоимости продукции на примере деятельности Шиловского ДРСУ
филиала ГУП РО «Рязаньавтодор». 25
2.1. Краткая технико-экономическая характеристика и анализ фи-
нансовых результатов деятельности Шиловского ДРСУ. 25
2.2. Организация учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости в Шиловском ДРСУ. 29
2.3. Пути совершенствования учета затрат. 34
ГЛАВА 3. Анализ затрат на производство и калькулирования себе-
стоимости продукции в Шиловском ДРСУ. 36
3.1. Анализ структуры затрат на производство. Анализ общей сум-
мы затрат на производство. 36
3.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 39
3.3. Определение резервов снижения себестоимости продукции. 42
Расчет эффективности мероприятий по снижению себесто-
имости и увеличению финансового результата.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 54
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Любое предприятие, работающее в современных рыночных условиях, ставит цель – получение максимально возможной прибыли. А так как прибыль можно условно охарактеризовать как разность между полученными доходами и произведенными расходами, то отсюда ясно, что чем больше доходы и меньше расходы, тем больше предприятие может получить прибыль. Поэтому каждый хозяйствующий субъект стремится, как можно эффективнее управлять своими расходами. Ведь, чтобы быть конкурентоспособным предприятием и получать прибыль, нужно уметь правильно определить цену на продаваемую продукцию. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции. Следовательно, от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия. Также помимо учета следует проводить анализ текущих затрат на производство продукции, основными задачами которого являются:
- оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов);
- выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно влияющих на затраты производства продукции;
- изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на её динамику;
- выявление резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов. [21, стр. 112]
Тема данной выпускной квалификационной работы «Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». Данная тема является очень актуальной, особенно в современной рыночной экономике, где успех деятельности любого предприятия зависит от того, насколько велик спрос на производимую им продукцию, оказываемые услуги. А спрос, прежде всего, зависит от цены выпускаемой предприятием продукции. В свою очередь цена напрямую связана с затратами на производство и себестоимостью продукции. Данная тема раскрыта во многих учебниках, написано множество литературы по себестоимости и затратам на производство, потому что тема очень емкая и актуальная. Цель данной выпускной квалификационной работы – обобщить и сгруппировать все те сведения, которые есть в литературе и учебниках. Также будет дано определение такому понятию, как затраты на производство, рассмотрена их классификация и методы учета, способы исчисления себестоимости продукции.
Также в ходе выполнения работы будет рассмотрена и проанализирована деятельность Шиловского ДРСУ.
Сегодня в Шиловском районе, да и в целом по Рязанской области проводится масса строительных и ремонтных работ. И в связи с этим изучение и анализ деятельности Шиловского ДРСУ в данной работе будет не только актуальным, но и интересен широкому кругу людей. Ведь именно Шиловское ДРСУ выполняет работы на автомобильных дорогах, производит асфальтобетонную смесь, строительные материалы и конструкции, выполняет строительно-монтажные работы и т.д.
Проблема анализа и управления затратами производства и калькулирования себестоимости продукции стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед Шиловским ДРСУ. И поэтому в данной работе будет не только рассмотрен учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, и проведен факторный анализ структуры затрат на производство, общей суммы затрат на производство, затрат на рубль произведенной продукции и т.д. А также определены резервы снижения себестоимости продукции и даны практические рекомендации по управлению затратами на производство с целью их минимизации.
ГЛАВА 1. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В ФОРМИРОВАНИИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Понятие затрат на производство, их классификация и методы учета.
Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конк ретные цели. Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
В бухгалтерском учете известны различные классификации за трат, используемые для учета, калькулирования, со ставления отчетности и в иных целях. (Приложение 1.)
По отношению к технологическому процессу выделяют рас ходы основные и накладные. К первым относят все, что непосред ственно участвует в технологическом процессе, например затраты материалов. Но уже материалы, используемые для общепроизвод ственных и общехозяйственных нужд, к основным не относятся и признаются накладными.
По отношению к объему производства готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные. Величина первых прямо пропорциональна объему производства, но в расче те на единицу продукции они постоянны. Вторые постоянны при изменениях объема производства, но в расчете на единицу про дукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости. Учитывая условность этих зависимостей, иногда говорят об условно-переменных и условно-постоян ных затратах.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают расходы прямые и косвенные. Прямые могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции, так как связаны только с его производством. Косвенные связаны с произ водством нескольких видов продукции и поэтому распределяются между ними пропорционально какой-либо выбранной согласно приказу об учетной политике базе. Например, основные материа лы входят в состав каждого отдельного изделия, следовательно, их расход признается прямым, заработная плата того рабочего, кото рый вырабатывал это изделие, считается прямой и т. д., а вот осве щение предприятия, на котором вырабатывается множество изде лий, считается косвенным расходом, так как освещается все про изводство, и связать этот расход с каждым отдельным видом продукции можно только косвенным путем - посредством услов ного распределения таких расходов между видами готовой продук ции.
Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как кос венные расходы в значительной степени совпадают с накладными и постоянными. Некоторые особенности в классифика цию расходов вносит глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль». Она так же предусматривает деление расходов на производство и реализа цию, на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продук ции), а деление расходов по элементам затрат. Отсюда следует, что основа деления расходов на прямые и кос венные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, яв ляющиеся для бухгалтера косвенными (амортизация основных средств и др.), для целей налогообложения оказываются прямыми.
По возможности планирования говорят о планируемых расходах, т. е. о расходах, которые можно предвидеть, и не плани руемых, как правило, вызванных неожиданными, маловероятны ми, форс-мажорными причинами. Большинство последних отно сится к потерям, а не к расходам.
По возможности нормирования предыдущая классифика ция трансформировалась в данную, т. е. все расходы стали делить на нормируемые и ненормируемые. В этом случае еще до начала про изводства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения.
По составу выделяют одноэлементные и комплексные расходы. Первые представляют собой однородный вид расходов (один элемент) — материалы, заработная плата, вторые состоят из нескольких элементов
По местам возникновения обычно делят понесенные рас ходы по цехам, участкам, центрам затрат. За последнее время эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т. е. по лицам, отвечающим за возникающие расходы. И тут стало необходимым различать собственно места возникновения затрат и центры ответственности. Первые носят технологический характер: например, горит лампочка, и ка ждую минуту на ее месте у организации возникают затраты (это место их возникновения), но по мере ее горения крутится якорь электросчетчика, и вот тут-то и образуются расходы. Это центр за трат, а если за их величину отвечает мастер участка или начальник цеха — это и есть центр ответственности.
По отношению к отчетному периоду необходимо различать расходы, относимые к текущему отчетному периоду, и расходы, относимые к будущим периодам. Так, свет горит в течение меся ца, и расходы на освещение могут быть идентифицированы с этим месяцем, но если в том же месяце делали большой ремонт, то рас ходы на него могут относиться на текущие расходы в течение не скольких месяцев или лет. Поэтому значительную часть этих рас ходов следует капитализировать и отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно (способом, уста новленным в учетной политике) декапитализировать, списывая их на расходы отчетных периодов.
По юридическому признаку расходы делятся на затраты собственников и только владельцев. Затратами собственников признаются рас ходы только тех ресурсов, которые находились в собственности организации, но часто в процессе производства используются ре сурсы, на которые собственность организации не распространяет ся (давальческое сырье, арендованное оборудование и др.), и учет этого имущества отражается на забалансовых счетах.
По целесообразности все расходы делятся на производи тельные (благодаря этим расходам создается доход) и непроизводи тельные (это потери). Расходы есть, но отдачи (дохода) от них нет.
По способам капитализации затраты на производство де лятся на капитализируемые (расходы на продукт) и некапитализи руемые (расходы за период). Первые капитализируются в составе незавершенного производства, готовой продукции или расходов будущих периодов, вторые сразу декапитализируются (списывают ся) на уменьшение финансового результата предприятия.
По бухгалтерской методологии расходы могут учитываться по элементам и статьям затрат. Группировка затрат по экономическим элементам отвечает на вопрос, что именно и сколько израсходовано на производство продукции (работ, услуг) за период, при этом не имеет значения, относятся ли они к готовой продукции или к незавершенному производству. ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен еди ный для всех коммерческих организаций перечень экономических элементов. Он включает:
а) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
б) затраты на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;
в) отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы в составе единого социального налога (взноса) не начисляются);
г) амортиза цию. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных фондов, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление;
д) прочие затраты. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т. д., прочие расходы (услуги связи, командировочные, аудитор ские услуги и др.). [15, стр. 117]
Основными задачами учета затрат на производство являются:
- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;
-соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;
- выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;
- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;
- оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес – плана и соблюдения налогового законодательства;
-обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;
-систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;
-систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.
Под методом учета затрат на производство понимают систему приемов и способов организации сбора, документирования, обобщения и отражения в учете расходов, обеспечивающих необходи мую информацию для контроля за хозяйственными процессами.
Организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В зависимости от группировки затрат различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.
При позаказном методе объектом учета вы ступает отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном произ водстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строитель но-монтажные и др.). Прямые за траты относятся на заказ путем группировки первичных докумен тов по начислению заработной платы, расходу материалов и др. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возник новения, центрам затрат и др. и затем распределяются между от дельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. До окончания (закрытия) заказа все затраты, связанные с его вы полнением, рекапитализируются, т. е. включаются в незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фактических за трат составляется отчетная калькуляция. На каждый заказ открывается ведомость ( карта) аналитического учета производственных затрат, которой присваивается определенный код.
Попередельный метод используется в материалоемких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье или материалы проходят последова тельно несколько фаз обработки (переделов). Объектами учета затрат здесь являются не только виды продукции, статьи затрат и др., но и переделы.
Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства и коротким производственным циклом, выпускающим один-два вида продукции. В этом случае незавер шенное производство отсутствует или им можно пренебречь (электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей и некоторые предприятия химической промышленности, промыш ленности строительных материалов и т. п.). В качестве объекта учета затрат принимается выпуск конкретного вида продукции в целом по предприятию или по подразделениям, при этом, как правило, все затраты за период рассматриваются как затраты на выпуск. [17, стр. 202]
Рассмотрев методы учета затрат, мы должны остановиться на их содержательной (предметной) составляющей.
Расходы могут формиро вать себестоимость или по фактическим, или по нормативным за тратам. Во втором случае управление затратами на производство осуществляется по отклонениям фактических затрат от норм, в первом — администрация просто отслеживает процесс несения расходов. В этом случае величина затрат и их соответствие коли честву выпущенной продукции определяются после окончания от четного периода, и, следовательно, администрация не может опе ративно управлять уровнем издержек. При учете нормативных за трат оперативно в процессе производства ведется учет отклонения фактических затрат от нормативных, что позволяет эффективно контролировать уровень издержек и своевременно принимать управленческие решения. Такой вариант учета затрат может ис пользоваться в сочетании с позаказным, попередельным и попроцессным методом. Этот вариант называется нормативным методом учета затрат на производство.
Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, при массовом и крупносерийном производстве сложной продукции, состоящей из большого числа деталей и уз лов (машиностроительная, шинная, швейная, мебельная, обув ная и др.). В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируется нормативная себестоимость на ос нове текущих норм прямых затрат и смет косвенных расходов. (В системе стандарт-кост нормируют и косвенные расходы.) В про цессе производства затраты учитывают по текущим нормам, пре дусмотренным нормативными калькуляциями; кроме того, ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от затрат по текущим нормам (дифференцированно по видам отклонений, причинам, виновникам и инициаторам). Обособленно рассчиты вают отклонения, вызванные изменениями текущих норм.
Также методы учета затрат на производство зависят от объема и видов затрат. Такие варианты учета затрат представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Варианты учета затрат на производство продукции в зависимости от их объема и вида.
|
Объем затрат |
Виды затрат |
|
|
фактические |
нормативные |
|
|
Полные (прямые и косвенные) |
традиционный метод |
нормативный учет (стандарт-кост) |
|
Только прямые |
директ-костинг |
директ-стандарт |
Традиционный метод, подразумевает, что нельзя проводить разграничения между потерями и расхода ми, бессмысленно обсуждать, какие расходы производительные, какие нет. Как только бухгалтеру дают право решать подоб ную проблему, так сразу же открывается простор беспредельному субъективизму. Что потрачено, то потрачено. Вся сложность учета состоит в выборе объекта учета или калькулирования. Это могут быть, заказы, переделы, процессы. Каждый из этих методов позво лит при желании исчислить себестоимость вырабатываемой продукции. Достаточно разделить все собранные затраты на объем выпущенной продукции. Правда, тут могут возникнуть нюансы: нужно ли все затраты разделить на весь выпуск за отчетный период. Или же надо разделить только на те изделия, которые были проданы. В первом случае мы получаем внешне правильную себестоимость, но не связываем ее с реализованной продукцией. В са мом деле, можно произвести много продукции, но если она не будет рано или поздно продана, то надо говорить не о себестоимости, а о списанных потерях. Во втором случае связь между себестоимостью и реализацией (доходами) устанавливается, но от следить ее в учете очень сложно. Дело в том, что производят про дукцию в один отчетный период, а продают ее в течение многих отчетных периодов. И декапитализировать (списывать) эти затра ты весьма сложно (требуются постоянные расчеты). Однако дан ная проблема решается приказом по учетной политике. Традиционный метод с капитализацией всех расходов выгоден в тех случаях, когда администрация считает важным увеличить свою прибыль. Ведь чем больше капитализация, тем больше неза вершенное производство и, следовательно, выше рентабельность.
При методе стандарт-кост стоит заменить себестоимость реальную на себестоимость целесообразную. Суть его - в фик сации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в бу дущее, ибо «предвидеть - значит управлять» (О. Конт). Следова тельно, весь хозяйственный процесс должен быть строго прокон тролирован еще до его реального начала. Обычно бухгалтерский смысл стандарт-кост состоит в сокраще нии записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной деятельности нести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Однако это не совсем правильно. Весь смысл нормативного учета — в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных возможностей. Отсюда и трудности в практическом применении стандарт-кост. Не случайно основным препятствием для его внедре ния обычно считалось большое число отклонений.
Сущность директ-костинг заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные и постоянные. В основу учета себестоимости положе ны только переменные издержки. Косвен ные расходы не включаются в себестоимость, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредст венным процессом производства, сколько течением времени. Кроме того, авторы считали, что для ценовой политики решающее значение должны иметь именно прямые расходы. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделе ние в учете прямых издержек от косвенных. Они совершенно раз личны и в схемах корреспонденции никогда не должны смеши ваться. Однако на практике издержки зачастую не бывают либо строго переменными, либо строго постоянными.
Решающие преимущества директ-костинга по сравнению с полной себестоимостью лежат в сфере ценообразования. Традици онные системы предполагают установление цены на уровне себе стоимости плюс ожидаемая прибыль. При этом себестоимость включает все затраты (прямые и косвенные), и заказы по цене ниже себестоимости отклоняются как убыточные. Директ-костинг позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводит предприятие к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятия есть всегда, и если расширяет ся выпуск продукции, а у предприятия, например, есть свободные производственные мощности, то администрация может часть за казов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже вели чины переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес по стоянных расходов.
Ме тод директ-стандарт - прямое развитие предыдущего подхода, основанного на желании получить себестоимость, состоящую не просто из пря мых затрат, но себестоимость должную, включающую только расходы и исключающую потери. Таким образом, директ-стандарт — это компромисс двух основ ных направлений в калькулировании себестоимости. Однако у этого метода есть недостаток - прямые затраты, исчисленные по нормам (стандартам), оказываются малоубедительными по сравнению с другими вариантами исчисле ния себестоимости.
Все рассмотренные методы учета затрат преследуют две цели:
- управление затратами - тут наиболее эффективен стандарт-кост и его разновидность - нормативный учет;
- создание необходимого финансового положения организации. Выбирая традиционные методы учета, администрация улучшает и финансовое положение, и рентабельность предприятия, предпочитая такие методы, как директ-костинг и директ-стандарт, администрация существенно занижает рентабельностъ, внешне ухудшает финансовое положение и уменьшает налоговые платежи.
Исходя из специфики своей производственной деятельности, организационной и технологической структуры администрация может формировать вариант системы учета затрат, наиболее при емлемый для ее целей. [22, стр. 147]
Нормативное законодательство, определяющее порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Основными документами, определяющими порядок учета затрат на производство и реализацию продукции, являются:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин фина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Соответствующими министерствами разработаны и прошли необ ходимое согласование (с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ) следующие отраслевые инструкции по вопросам калькуляции себестоимости, учитывающие особенности состава за трат в соответствующих отраслях:
Минфин РФ в письме от 29.04.02 г. № 16-00-13/03 разъяснил, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету в его планы входят разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителями которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществля ющие оперативное управление отраслями экономики. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета за трат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться (как и ранее) действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
1.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство,
особенности налогового учета.
Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости - сложный, многоплановый, непрерывный процесс, подчиняющийся определен ным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере за конодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной по литике организации.
Состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и особенности их уче та определяются отраслевыми инструктивными и методическими материалами.
В бухгалтерском учете затраты на производство отражаются по счетам разде ла III Плана счетов бухгалтерского учета. В нем порядковые номера счетов с 30 по 39 приведены без названия. С их помощью организация может вести финансовый учет издержек производства по элементам затрат. Это позволяет дать ответ на один из главных вопросов в организации учета затрат на производство : что и сколько израсходовано за отчетный период на производственные нужды. В соответствии с общепринятой методикой Министерства финансов РФ формирования издержек по элементам затрат в финансовом учете могут быть предусмотрены следующие счета первого порядка:
- 30 «Материальные затраты»
- 31 «Затраты на оплату труда»
- 32 «Отчисления в единый социальный налог»
- 33 «Амортизация»
- 34 «Прочие затраты»
- 35 «Расходы по обычной деятельности».
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности орга низации (кроме расходов на продажу). Окончательный итог по завершенному этапу выполненных работ, оказанных услуг или производственной продукции формируются на отдельном сопоставляющем счете, то есть в данном случае может быть открыт счет 27.
Счет 20 « Основное производство предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данного предприятия. Данный счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
Прямые расходы - то есть расходы, которые сразу могут быть отнесены на заказ, вид продукции, работ, услуг, - учитывают ся на счете 20 непосредственно на субсчете соответствующего заказа, вида про дукции и т. д.
К прямым расходам обычно относятся расходы на основные материалы (вхо дящие в состав готовой продукции), комплектующие и полуфабрикаты, расхо ды на оплату труда основных производственных рабочих, начисленную по на рядам на выполнение работ или иным аналогичным документам, ЕСН и ВОПС от этих сумм. Информация о косвенных расходах поступает на счет 20 опосре дованно.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактичес кой себестоимости завершенной производством продукции, выполненных ра бот и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем, учитываются непосредственно на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
Затраты, непосредственно связанные с управлением и обслуживанием производства, подлежат включению в издержки производства косвенным путем предварительно они собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет их ведется соответственно по отдельным подразделениям и статьям расходов, а также по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т. п.
Понятие и объекты калькулирования себестоимости, способы исчисления себестоимости продукции
Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. [18, стр. 186] Калькулирование - это исчисление себестоимости произведен ной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования. [18, стр. 186]
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов. При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы; прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распре деления затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.
Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключа ется в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на коли чество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый про стой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускает ся один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осущест влять раздельный учет затрат по каждому виду продукции. Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Способ суммирования затрат. При данном способе себестои мость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.
Нормативный метод учета ориентирован на формирование полной фактической себестоимости. Его отличительной особенностью является предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются как сумма затрат по нормам (нормативная себестоимость) и отклонений от них.
Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с ком плексной переработкой исходного сырья в едином технологичес ком процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характер ны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, плотной металлургии, животноводства.
Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами про дукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимос ти произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).
Комбинированный способ предполагает использование различ ных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. [16, стр. 187]
1.3. Анализ затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение.
Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.
Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5 , 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.
Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения Научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем – прибыль».
Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат:
Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции, сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
ГЛАВА 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на Шиловском ДРСУ. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА.
2.1. Краткая технико-экономическая характеристика и анализ финансовых результатов деятельности Шиловского ДРСУ.
Шиловское дорожное ремонтно-строительное управление созданное на осно вании приказа №105 от 28.05.2003г., является филиалом государственного унитарного предприятия Рязанской области «Ряаньавтодор» действующего на основании Устава, утвержденного распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом Рязанской области № 39-р от 30.05.2003 г. (Приложение 2).
Филиал наделяется имуществом необходимым для выполнения производственной программы, которое учи тывается на отдельном балансе являющимся частью баланса Предприятия. Имеют печать с изображением своего наименования, не является юридическим лицом и действует на основании утвержденного Положения (Приложение 3).
По месту нахождения филиала ГУП Рязанской области «Рязаньавтодор» открывает расчетные счета для выдачи заработной платы, оплаты налогов и обязательств. Место нахождения филиала: 391500, Рязанская область, р.п. Шилово, ул. Рязанская.
Филиал создан в целях осуществления функций Предприятия, выполнения в соответствии с доведенным ГУП Рязанской области «Рязаньавтодор» планом по строи тельству, ремонту и содержанию автодорог. Для достижения целей филиал осуществляет следующие виды деятельности:
- выполнение работ на автомобильных дорогах общего пользования, включая автодоро ги, относящиеся к федеральной собственности, мостах, ведомственных и частных дорог.
производство асфальтобетонной смеси; переработка нефтепродуктов;
переработка дорожно-строительных материалов;
производство строительных материалов и конструкций;
выполнение строительно-монтажных работ; инженеринговые услуги;
добыча нерудных материалов, геологическое изучение недр;
строительство, реконструкция, ремонт и содержание федеральных дорог, мостов, дорог общего пользования и дорожных сооружений на них;
техническое обслуживание и ремонт собственной техники и оборудования;
социальное, культурно-бытовое, спортивно-оздоровительное, медицинское обслуживание работников филиала;
оказание торгово-посреднических услуг;
заготовка, переработка и реализация вторичного сырья и отходов, приобретение, производство, оптовая и розничная реализация продукции и товаров, в том числе ГСМ, оборудования, материалов и другой продукции через любые торговые точки;
эксплуатация и обслуживание грузоподъемных механизмов и сосудов под давлением электроустановок, хозяйственных сетей и оборудования;
осуществляет разведку и разработку открытым способом месторождения полезных ис копаемых, переработку дорожно-строительных материалов и развитие подсобного про изводства;
анализирует конъюнктуру рынка, ведет поиски партнеров и осуществляет сотрудниче ство с ними;
организует повышение квалификации работников филиала;
проводит аттестацию работников;
осуществляет работы по контролю и оценке качества строительных материалов, полу фабрикатов, сырья, выпускаемой продукции и строительно-монтажных работ;
оказывает транспортные услуги;
обеспечивает эффективное использование трудовых, материально-технических, финан совых и других ресурсов. [27]
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются Положением о бухгалтерии и должностными инст рукциями, законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, учетной политикой (Приложение 4).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 года № 38н).
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и регистрах налого вого учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйствен ных операций, расчеты бухгалтерии, справки бухгалтера. [28]
Для отражения финансово-экономического положения Шиловского ДРСУ воспользуемся таблицами 2 и 3. Данные для таблицы были взяты из Бухгалтерского баланса за 2005-2007 гг. (Приложение 5), Отчета о прибылях и убытках за 2005-2007 гг. (Приложение 6).
Таблица 2.
Основные экономические показатели деятельности Шиловского ДРСУ
|
Показатели |
Годы |
2007 г. в % к 2005 г. |
||
|
2005 |
2006 |
2007 |
||
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
214 |
210 |
210 |
98,13 |
|
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
16416,2 |
14669,3 |
14086,7 |
85,81 |
|
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс. руб. |
6826,8 |
17339,2 |
19076,5 |
279,58 |
|
Продолжение таблицы 2 |
||||
|
Показатели |
Годы |
2007 г. в % к 2005 г. |
||
|
2005 |
2006 |
2007 |
||
|
Стоимость основных производственных фондов в расчете на: - 1 среднегодового работника, тыс. руб; - 1 руб. валовой продукции, тыс. руб. |
76,71 2,405 |
69,85 0,846 |
67,08 0,738 |
87,45 30,69 |
|
Произведено валовой продукции в расчете на: - 1 среднегодового работника, тыс. руб; - 1 рубль фондов, руб. |
31,9 0,416 |
85,57 1,182 |
90,84 1,354 |
284,76 325,48 |
|
Прибыль (убыток), тыс. руб. |
1604,1 |
3621,4 |
3281,4 |
204,56 |
Таблица 3.
Финансовые результаты деятельности Шиловского ДРСУ
|
Показатели |
Годы |
2007 г. в % к 2005 г. |
||
|
2005 |
2006 |
2007 |
||
|
Доходы от обычных видов деятельности (выручка), тыс. руб. |
6826,8 |
17339,2 |
19076,5 |
279,44 |
|
Прочие доходы, тыс. руб. |
88,4 |
475,5 |
1519,6 |
1719,0 |
|
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. |
5307,2 |
13862,1 |
16137,4 |
304,07 |
|
Прочие расходы организации, тыс. руб. |
3,9 |
331,2 |
1177,3 |
30187,18 |
|
Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. |
1604,1 |
3621,4 |
3281,4 |
204,56 |
|
Рентабельность предприятия (+), убыточность (-), % |
23,5 |
20,89 |
17,2 |
73,19 |
Из таблиц приведенных выше можно сделать вывод о весьма благоприятном климате финансово-хозяйственной деятельности Шиловского ДРСУ. Но имеются и недостатки, пробелы в деятельности предприятия. Заметим, что прибыль, получаемая предприятием выросла по сравнению с 2005 годов на 104,56%, но вместе с тем из таблицы 3 видно, что рентабельность предприятия упала на 26,81%. А так как прибыль является всего лишь абсолютным показателем деятельности предприятия, то можно сделать вывод – хотя предприятие в целом стало получать большую прибыль, это не сказалось на его развитии, т.к. рентабельность все равно снизилась. А это значит, что допускались определенные недочеты в управлении принятия решений в деятельности Шиловского ДРСУ.
В 2006 году произошло резкое повышение цен на сырье и материалы, что сказалось на увеличении себестоимости выполненных Шиловским ДРСУ работ и проданных товаров на 204,07 %, в то время как доходы организации выросли на 179,44 %. Вместе с тем на Шиловском ДРСУ в 2006, 2007 гг. наблюдалось неэкономичное использование сырья и материалов, нецелесообразные затраты на производство, что также повлияло на увеличение себестоимости проданных товаров.
Следует также отметить недостаточную обеспеченность предприятия современными модернизированными основными фондами. Из-за этого с каждым годом стоимость основных производственных фондов в расчете на 1 руб. валовой продукции (фондоотдача) снижается, а производится валовой продукции в расчете на 1 рубль фондов (фондоемкость) увеличивается.
2.2. Организация учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости в Шиловском ДРСУ.
Учет общехозяйственных расходов ведется на балансовом счете 26 в разрезе элементов затрат в соответствии со сметами.
Распределение общехозяйственных расходов головного предприятия по филиалам про изводится ежемесячно пропорционально объемам выполненных работ без учета внеш него заказчика и НДС на счете 20 - «Основное производство». Распределение общехо зяйственных расходов филиалов производитcя пропорционально прямым затратам на ос новное производство.
Затем по объектам, по которым заключены договоры (контракты) подряда головным предприятием с заказчиками, а филиалы являются исполнителями работ, в конце месяца филиалы передают фактические затраты (счет - 20), по авизо с расшифровкой по эле ментам затрат и видам работ в головное предприятие.
По выполненным работам, оказанным услугам и реализованным товарам и мате риалам на сторону по договорам заключенным филиалами по доверенности предприятия ведется учет отдельно с отражением доходов (выручки) и расходов и выведением резуль татов (прибыли или убытков).
Расходы предприятия в конце месяца закрываются со счета 20 - «Основное производст во» на счет 43 и затем на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж».Д 43 К 20 ; Д90 К43.
Учет производственных запасов, запчастей и топлива ведется по фактической се бестоимости.
Материально-производственные запасы, запасные части, топливо, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути, либо запасы, документы на которые находятся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором с по следующим уточнением фактической себестоимости.
Списание материально-производственных запасов при отпуске на производство, и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости, которая определяется по каж дому виду (группе) запасов, как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количе ства по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Внутреннее перемещение материально-производственных запасов собственного производства между филиалами производить по себестоимости определенной калькуля цией, утвержденной предприятием, покупных (приобретенных) товарно-материальных ценностей - по себестоимости каждой единицы.
Отпуск товарно-материальных ценностей на сторону производится по договорным или рыночным ценам.
(Бухгалтерия руководствуется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при каз Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).
Учет товаров ведется на балансовом счете «41» по стоимости их приобретения с учетом расходов по доставке до центральных складов, баз.
Аналитический учет ведется по ответственным лицам и наименованиям товаров.
Стоимость проданных товаров списывается на затраты по средней себестоимости (используют ПБУ 5/01).
Учет затрат, связанных с продажей товаров, ведется на балансовом счете 44 «Рас ходы на продажу» и закрывается в конце месяца на Дебет счета 90 субсчет «Себестои мость продаж».
Учет расходов вспомогательного производства ведется по видам производств (работа автотранспорта, дорожных машин и механизмов, ремонтные мастерские, АБЗ) и элементам затрат (зарплата, ЕСН, материалы, амортизационные отчисления, услуги сторонних организаций и другие расходы). Распределение затрат производится: по филиалам:
Учет незавершенных капвложений ведется по фактической себестоимости строи тельства.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет ным периодам, отражаются на балансовом счете № 97 (лицензии, программное обеспе чение, страхование, отпускные, канцелярские расходы и другие).
Списываются на основное производство равномерно в течение всего периода, к ко торому эти расходы относятся.
Синтетический и аналитический учет затрат
на предприятии Шиловское ДРСУ.
Учет затрат на предприятии ведется на основании учетной политики предприятия. Вследствие того, что предприятие является структурным подразделением ГУП Рязанской области « Рязаньавтодор» и регулярно в соответствии утвержденного графика документооборота отчитывается перед головным предприятием, учет затрат предприятия отражается на затратных счетах: счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», счет 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет затрат ведется по отдельным заказам, которые отражаются в карточках Д- т 20 К- т 10; 70; 69.( Приложение по одному из видов производства исследуемого предприятия №1).
Синтетический учет затрат при утвержденной форме учета ( журнально – ордерной) в исследуемом предприятии ведется в журнале ордере №10.
В данном журнале заполняются все три раздела. В первом разделе собираются все затраты в целом, которые заполняются на основании ведомости №12 . В конце каждого месяца в данном журнале – ордере подсчитываются итоги как по вертикали, так и по горизонтали. Таким образом, итоги данного журнала являются отчетом перед головным предприятием. Однако, выше стоящее предприятие требует отчет не только по статьям затрат, но и по элементам затрат, то в журнале-ордере № 10 формируются затраты по элементам затрат. Данный учет необходим для принятия управленческих решений.
Данные для формирования журнала учета затрат формируются на основании первичных документов, отражающих все хозяйственные процессы предприятия и бухгалтерских реестров.
В третьем разделе журнала - ордера № 10 отражаются все затраты основного производства, так как затраты счета 26 «Общехозяйственные расходы»
распределены на счет 20 «Основное производство», после чего определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции по каждой статье расходов.
Продолжением журнала – ордера № 10 является журнал – ордер №10 -1, записи в него вносят с тех же счетов, что в журнал – ордер № 10. После подсчета кредитовых оборотов журнала – ордера № 10- 1 в него переносят итоговые кредитовые обороты журнала – ордера № 10 и подсчитывают общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам для записи в Главную книгу.
Главная книга заполняется путем переноса в каждый счет кредитового оборота, а дебетовые обороты, после полной разноски всех счетов формируются и в последствии для точности отражения сравниваются с журналами – ордерами.
Вследствие того, что организация осуществляет работы долгосрочного характера в исследуемом предприятии признанием продажи продукции, работ и услуг является полное выполнение заказа. Однако в течение учетного периода в исследуемом предприятии учет отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 на 43. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счета 50 « Касса» или по счету 51 « Расчетные счета» и кредиту счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании работы в целом оплаченную заказчиком сумму стоимости списывают бухгалтерской проводкой: дебет 62 кредит 46.
2.3. Пути совершенствования учета затрат и влияние их на себестоимость основных видов выпускаемой продукции и услуг
предприятия Шиловское ДРСУ.
Исходя из приложенных расчетов калькуляции (приложение № 1) замечаем, что затраты учитываются по СНиП с учетом фактического объема выполненных работ, то есть учет затрат осуществляется нормативным методом учета затрат. Однако, исходя из изучаемого материала Шиловского ДРСУ, замечаем, что перерасход и материалов и других основных статей затрат с виновных лиц не удерживается и конкретных мер по устранению их в предприятии нет. Применяемая система нормативного учета затрат универсальная и действительно может применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Данная система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены. Анализ себестоимости при данном методе учета проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен оперативного значения и имеет характер последующего исторического обзора, не обеспечивает анализа причинно- следственных связей и факторных отклонений.
На основании данных выводов эффективнее будет система «стандарт- кост», которая создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм. Для учета отклонений необходимо вести счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в разрезе следующих субсчетов:
- субсчет 1 – отклонения по ценам заготовления материалов: благоприятные Д60 - К16 (1) и неблагоприятные Д 16 К 60.
- субсчет -2 – отклонения по использованию материалов в производстве: благоприятные Д 10 К 16(2); неблагоприятные – Д 16 К 10;
-субсчет 3 – отклонения по ставке заработной платы: благоприятные –Д70 К 16; и неблагоприятные Д 16 К 70;
-субсчет 4 – отклонения по производительности труда: благоприятные Д70 К16 и неблагоприятные Д 16 К 70.
Счет 16 регулируется счетом 90 « Продажи».
Преимущества предлагаемой системы учета затрат:
-расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;
- возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических данных и данных согласно бюджету. Задачей контроля является производство продукции с наименьшими возможными затратами в соответствии с определенными нормативами;
- выделение проблемных зон с помощью « управления по отклонениям»;
- адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректирующим воздействием.
ГЛАВА 3. Анализ затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на Шиловском ДРСУ.
3.1. Анализ структуры затрат на производство.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.
Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализа ции на предприятии.
Для проведения анализа структуры затрат на производство Шиловского ДРСУ, воспользуемся данными из таблицы 4 (Таблица 4 представлена в приложении 10).
Из таблицы видно, что доля материальных затрат за анализируемый период увеличилась на 13,77% и составила в 2007 году 41,89%, что составляет почти половину полной себестоимости продукции. Но, несмотря на общее увеличение доли материальных затрат в целом, наблюдается уменьшение доли затрат на топливо и энергию на 0,03% и 0,49% соответственно, что говорит о более рациональном использовании топлива и энергии. Увеличение произошло и в расходах на оплату труда на 7,3%, и соответственно увеличилась доля отчислений на социальные нужды на 0,47%. Доля расходов по амортизации основных средств в общем объёме себестоимости увеличилась на 0,7%, а прочих затрат – уменьшилась на 22,23%.
В целом по Шиловскому ДРСУ в составе затрат наи больший удельный вес в 2005 году составляли прочие затраты – 55,82%, но в 2007 году наибольший удельный вес прочих затрат составил 33,58%, а материальные затраты составили 41,89% от полной себестоимости.
Доля рас ходов на оплату труда и отчисления на социальные нужды за 2005-2007 гг. выросла с 11,17 до 18,46%. Как известно, сни жение затрат на производство продукции по данному элементу дос тигается лишь в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы. Отмечен ное соотношение между производительностью труда и заработной платой за анализируемый период, как правило, не вы держивалось по многим причинам. Во-первых, высокие темпы инф ляции приводили к значительному росту расходов на оплату труда. Во-вторых, темпы обновления основных фондов значительно сни зились, что не позволяло в достаточном объеме проводить замену старого оборудования на новое, более производительное.
В 2005 – 2007 гг. также произошло незначительное увеличение доли амортиза ционных отчислений в составе затрат на производство продукции. Их величина выросла с 3,17 до 3,87%. Основным фактором роста амор тизационных отчислений явилось применение Шиловским ДРСУ с 2006 года ускоренной амортизации для расчета налогооблагаемой прибыли и др.
Доля прочих затрат на производство резко уменьшилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом с 55,82% до 30,31%, а в 2007 году немного увеличилась по сравнению с 2006 годом и составила 33,58% от общей суммы полной себестоимости. Высокая доля прочих затрат в 2005 году была вызвана тем, что в этом году на Шиловском ДРСУ уменьшился объем производства (из-за небольшого количества заказов), а прочие расходы (в том числе ремонт основных средств, приобретение запчастей, командировочные расходы, подготовка кадров, вневедомственная охрана и другие) остались прежние. А отмеченный рост прочих затрат в 2007 году был вызван увеличением командировочных и представительских расходов с 16573 до 68564 рубля и с 323 до 2588 рублей соответственно, налоговых и других обязательных платежей; в 2007 году проводилась подготовка кадров на сумму 1662 рубля, подписка на периодические издания увеличилась с 396 до 2944 рублей и т.д.
Важной характеристикой структуры затрат на производство продукции является соотношение между затратами живого и ове ществленного труда. Как было отмечено выше, по мере научно-тех нического развития доля затрат живого труда должна снижаться. В анализируемом периоде в Шиловском ДРСУ наблюдается тенденция увеличения рас ходов на оплату труда. Это в свою очередь вызвано тем, что недостаток финансовых ресурсов не позво лял приобретать более производительную и, как правило, более дорогостоящую технику.
Наряду с анализом затрат на производство продукции в поэле ментном разрезе значительный интерес представляет их анализ по статьям калькуляции, а также в разрезе постоянных и переменных затрат, что обеспечивает эффективное управление издержками предприятия и их оптимизацию. [24, стр. 427]
Анализ общей суммы затрат на производство.
Чтобы провести анализ общей суммы затрат на производство в Шиловском ДРСУ, используем данные, приведенные в таблице 4 за 2006 и 2007 годов. В качестве базисного года (б) возьмем 2006 год, а 2007 год – отчетный (о).
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:
- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);
- её структуры (Уdi);
- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
|
(3.1) |
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 5.
Таблица 5.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы
затрат на производство за 2006 – 2007 гг.
|
Затраты |
Сумма, тыс. руб. |
Факторы изменения затрат |
|||
|
Объем выпуска продукции |
Структура продукции |
Переменные затраты |
Постоянные затраты |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Базисные (в базисном 2006 году): ∑(VВПiб × biб) + Аб |
13862,08 |
базис. |
базис. |
базис. |
базис. |
|
Продолжение таблицы 5 |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Базисные, пересчитанные на отчетный объем производства продукции при сохранении базисной структуры: ∑(VВПiб × biб)КВП + Аб |
14762,85 |
отчет. |
базис. |
базис. |
базис. |
|
Базисные, пересчитанные на отчетный выпуск продукции при отчетной её структуре: ∑(VВПiо × biб) + Аб |
14762,77 |
отчет. |
отчет. |
базис. |
базис. |
|
Отчетные, при базисном уровне постоянных затрат: ∑(VВПiо × biо) + Аб |
15726,03 |
отчет. |
отчет. |
отчет. |
базис. |
|
Отчетные (в отчетном 2007 году) : ∑(VВПiо × biо) + Ао |
17352,67 |
отчет. |
отчет. |
отчет. |
отчет. |
Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 10,02% сумма затрат возросла на 900,77 тыс. руб. (14762,85 – 13862,08). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат незначительно уменьшилась на 80 руб. (14762,77 – 14762,85). Это указывает на то, что в общем выпуске продукции немного уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения коэффициента уровня удельных переменных затрат с 0,5185 до 0,5690 перерасход издержек на производство продукции составил 963,26 тыс. руб. (15726,03 – 14762,77). Постоянные расходы возросли по сравнению с базисным годом, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат на 1626,64 тыс. руб. (17352,67 – 15726,03). Таким образом, сумма затрат в отчетном году выше, чем в базисном на 3490,59 тыс. руб. (17352,67 – 13862,08), или +25,18%, в том числе за счет перевыполнения увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 900,69 тыс. руб. (14762,77 – 13862,08), а за счет роста себестоимости продукции — на 2589,9 тыс. руб (17352,67 – 14762,77).
3.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Суть его состоит в определении влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. Из параграфа 3.1 видно, что на общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 1 (Рисунок 1 представлен в приложении 11).
Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:
|
(3.2.) |
Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 5 и по ниже приведенным данным о выпуске продукции:
(тыс. руб.)
|
В базисном 2006 году |
17339,23 |
|
|
В отчетном 2007 году при структуре и ценах базисного года |
17417,53 |
|
|
В отчетном году по ценам базисного года |
17417,64 |
|
|
В отчетном году по ценам отчетного года |
19076,46 |
Таблица 6.
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции на Шиловском ДРСУ
|
Затраты на рубль продукции, коп. |
Фактор |
||||
|
Объем производства |
Структура производства |
Уровень удельных переменных затрат |
Сумма постоянных затрат |
отпускные цены на продукцию |
|
|
Баз. = 13862,08 : 17339,23 = 79,95 |
баз. |
баз. |
баз. |
баз. |
баз. |
|
Усл.1 = 14762,82 : 17417,53 = 84,76 |
отч. |
баз. |
баз. |
баз. |
баз. |
|
Усл.2 = 14762,77 : 17417,64 = 84,75 |
отч. |
отч. |
баз. |
баз. |
баз. |
|
Усл.3 = 15726,03 : 17417,64 = 90,29 |
отч. |
отч. |
отч. |
баз. |
баз. |
|
Усл. 4 = 17352,67 : 17417,64 = 99,63 |
отч. |
отч. |
отч. |
отч. |
баз. |
|
Отч. = 17352,67 : 19076,46 = 90,96 |
отч. |
отч. |
отч. |
отч. |
отч. |
|
∆общ. = 90,96 – 79,95 = 11,01 |
+4,81 |
-0,01 |
+5,54 |
+9,34 |
-8,67 |
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
|
Увеличения объема производства: |
84,76 – 79,95 = +4,81 коп. |
|
Изменения структуры производства: |
84,75 – 84,76 = -0,01 коп. |
|
Увеличения уровня переменных затрат: |
90,29 – 84,75 = +5,54 коп. |
|
Размера постоянных затрат: |
99,63 – 90,29 = +9,34 коп. |
|
Изменения цен на продукцию: |
90,96 – 99,63 = -8,67 коп. |
На затраты на рубль произведенной продукции значительное влияние имеет изменение уровня постоянных затрат (+9,34коп.), а также уровня переменных затрат (+5,54 коп.). Следовательно, предприятию следует искать резервы и разрабатывать мероприятия по снижению переменных затрат, и в значительной степени добиться уменьшения постоянных затрат. Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.
3.3. Определение резервов снижения себестоимости продукции и влияние их на финансовый результат предприятия.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Выявление резервов снижения себестоимости опирается на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП)
2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Величина резервов может быть определена по формуле:
|
(3.3.) |
где Св , Сф — соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;
Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0 ) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):
|
Р↓ЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) × ОТпл × VВПпл |
(3.4.) |
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный налог и др.).
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
|
Р↓МЗ = (УР1 – УР0) × Цпл × VВПпл |
(3.5.) |
где УР0, УР1— расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Цпл — плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
|
Р↓А = ∑( Р↓ОПФi × НАi) |
(3.6.) |
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
В последние годы в российской практике получает все большее применение планирование затрат на производство и реализацию про дукции в разрезе переменных и постоянных затрат. Такое планирова ние позволяет определить зависимость финансовых результатов дея тельности предприятия от издержек и объема реализации продукции.
Как было отмечено выше, переменные затраты — это такие за траты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, на технологические цели, сдельную заработную плату, транспортные издержки и др. Постоянные затраты — это такие затраты, которые не изменя ются при изменении объема производства продукции за какой-то определенный период времени. Они включают амортизационные отчисления, проценты за кредит, заработную плату управленческих работников, административные расходы и прочее. Вместе с тем при существенном изменении объема производства постоянные затра ты могут изменяться. Например, при осуществлении технического перевооружения может значительно измениться производственная мощность и соответственно объем выпуска продукции. Но при этом может существенно увеличиться и сумма амортизационных отчис лений, затраты энергетического характера и др. Таким образом, по стоянные затраты в данном случае переходят на новый уровень и сохраняются в относительно неизменной величине в течение опре деленного периода. Для характеристики этого периода использует ся понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина постоянных затрат остается неизменной.
Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешан ные, которые состоят из постоянных и переменных частей. Приме ром таких затрат могут быть почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования, арендная плата и др. Для обеспечения большей точности плановых показателей смешанные затраты необходимо разделять на постоянную и переменные части и учитывать соответственно в постоянных и переменных затратах.
Раздельное планирование постоянных и переменных затрат по зволяет определить необходимый объем выпуска и реализации про дукции, при котором достигается окупаемость этих затрат.
Минимальный объем выпуска продукции (в натуральном выра жении), ниже которого производство продукции становится нерен табельным, рассчитывается следующим образом:
|
(3.7.) |
где ПЗ — постоянные затраты в целом по предприятию;
У — цена единицы изделия (за минусом НДС);
Пер — переменные затраты на единицу изделия.
Необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприя тия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприя тии является составной частью управления предприятием в целом. Управление издержками необходимо прежде всего для:
получения максимальной прибыли;
улучшения финансового состояния фирмы;
повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
снижения риска стать банкротом и др.
Следовательно, исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на Шиловском ДРСУ необходимо также помимо изыскания резервов снижения себестоимости, рекомендовать вести управление издержками производства, для того чтобы добиться уменьшения затрат на производство и соответственно увеличения прибыли и далее рентабельности.
Расчет эффективности мероприятий по снижению себестоимости и увеличению финансового результата.
В данном параграфе предлагается установить, в какой мере предложенные мероприятия по снижению себестоимости повлияли на улучшение производственной эффективности предприятия, прирост прибыли, повышение рентабельности. А затем сделать выводы о целесообразности применения данных мероприятий на Шиловском ДРСУ, для увеличения финансового резельтата на данном предприятии.
Для того, чтобы приступить к расчетам эффективности мероприятий по снижению себестоимости и увеличению финансового резельтата, необходимо определить последовательность работы в данном направлении, а именно:
Одним из предложенных, а наверняка наиболее действенных, мероприятий по снижению себестоимости продукции было соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятии режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводственных расходов. Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Следовательно, необходимо провести расчет влияния эффективности мероприятия по снижению себестоимости путем внедрения строгого режима экономии сырья и материалов на прирост прибыли за счет такой экономии. Одновременно с этим показатель относительной экономии затрат позволяет построить схему взаимосвязей между обобщающими и частными показателями себестоимости, а последних – с показателями, характеризующими эффективность технико-экономических факторов или отдельных научно-технических мероприятий.
Прирост прибыли за счет относительной экономии от снижения себестоимости продукции рекомендуется рассчитывать по формуле:
|
(3.1) |
где ∆Пэс – прирост прибыли в отчетном периоде за счет относительной экономии от снижения себестоимости;
Эс – относительная экономия себестоимости продукции;
ТП0 – объем продукции базисного периода;
С0 – себестоимость базисного периода;
Kр0 – коэффициент рентабельности продукции базисного 2007 года, определяется как отношение стоимости выпущенной продукции к ее себестоимости.
Общий прирост потенциальной прибыли за счет относительной экономии от снижения себестоимости, т. е. за счет интенсивных факторов и за счет дополнительной суммы затрат, направленных на увеличение выпуска продукции, т. е. за счет действия экстенсивных факторов, вычисляется следующим образом:
(3.2)
|
|
.2.) |
где ∆Побщ – общий прирост потенциальной прибыли за счет относительной экономии от снижения себестоимости;
∆С – общий прирост затрат на производство продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем;
∆Пи – прирост прибыли за счет интенсивных факторов;
∆Пэ – прирост прибыли за счет экстенсивных факторов.
Таким образом, общий прирост прибыли Шиловского ДРСУ в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем слагается из двух со ставляющих: прироста прибыли за счет интенсивных факторов (∆Пи) на 1523,26 тыс. р. и прироста прибыли за счет экстенсивных факторов (∆Пэ) – на 211,94 тыс. р. Прирост прибыли за счет факторов экстенсивности достигается за счет увеличения общей суммы затрат, направленных на увеличение выпуска продукции (∆С), в то же время прирост прибыли зависит от рентабельности продукции, достигнутой в базисном периоде (ТП0 /С0 = Kр0 = 1,18). Следовательно, чем выше уровень рентабельности продукции, достигнутый в базисном периоде, тем больший прирост прибыли может быть получен на каждый рубль прироста затрат. Наиболее эффективный уровень хозяйствования обеспечивается при- ростом прибыли за счет относительной экономии себестоимости продукции, т. е. за счет интенсивных факторов. В результате действия интенсивных факторов прирост продукции и прибыли достигается за счет вовлечения в производственный процесс сэкономленных ресурсов: трудовых, материальных и финансовых. Доля прироста прибыли за счет относительной экономии себестоимости в общем приросте прибыли рассчитывается по формуле:
|
(3.3.) |
где Дп.э. – доля прироста прибыли за счет относительной экономии себестоимости в общем приросте прибыли;
∆П – общий прирост прибыли в отчетном периоде по сравнению с ба- зисным уровнем;
∆Пи – прирост прибыли за счет интенсивных факторов.
Из содержания перечисленных формул видно, что прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции учитывается как в части экономии от снижения себестоимости, так и в части прироста прибыли, который достигается в результате расширения выпуска продукции за счет указанной экономии.
Следует иметь в виду, что если действие отдельных технико-экономических факторов приводит к изменению себестоимости или изменению отдельных видов затрат, формирующих себестоимость продукции, то коэффициент рентабельности продукции в рекомендованных выше формулах для расчета прироста прибыли принимается равным единице при условии, что не происходит роста выпуска продукции. При этом для того, чтобы рассчитать прирост прибыли, предварительно необходимо рассчитать экономию расходов на оплату труда, материальных затрат, затрат на амортизацию и прочих расхо- дов. Лишь располагая информацией об относительной экономии общих затрат и об относительной экономии затрат по каждому элементу в отдельности, можно затем рассчитать прирост добавленной стоимости и прибыли и изменение эффективности использования каждого элемента затрат в отдельности за счет научно-технических мероприятий.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях управление представляет систему, представляющую собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово - хозяйственную деятельность предприятия. Эффективность производственной деятельности – это процесс сопоставления фактических и стандартных затрат, и результатов и производственных расходов.
На основании изучения материала исследуемого предприятия установлен, что бухгалтерский учет в целом и учет затрат конкретно в Шиловском ДРСУ осуществляется в соответствии учетной политики предприятия. Затраты учитываются по отдельным видам продукции и каждому конкретному виду услуг, что соответствует аналитическому учету затрат и дает возможность контролировать затраты и принимать своевременные и необходимые решения по их эффективному изменению.
Комплексная оценка эффективности принимаемых решений состоит в анализе общей эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
На основании данных проведенного анализа затрат исследуемого предприятия руководству необходимо обратить внимание на общехозяйственные расходы, которые в структуре затрат занимают немалую долю всех
затрат.
В результате исследования установлено, что отчетность предприятие сдает своевременно и данные учета соответствуют данным отчетности. Показатели отчетности сопоставимы и достоверны, однако в предприятии нет разработанного графика подведения итогов специалистами, результаты работы предприятия не обсуждаются в коллективах подразделений, а следовательно и не выявляются резервы снижения затрат предприятия.
Не разработаны меры по устранению неблагоприятных затрат, не выявляются виновные лица, а следовательно данная бесконтрольность Шиловского ДРСУ порождает бесхозяйственность и увеличение затрат производства.
На основании выше сказанного руководству необходимо усилить контроль за расходами путем введения управленческого учета и своевременности их анализа. Так как управленческий анализ затрат является не только хранителем аналитической информации и средством наблюдения за фактами хозяйственной деятельности, давая определенную оценку соответствия и преемственности, но и является инструментом управления объединяя все функции управления: планирование, координацию, учет, контроль, принятие решений.
В результате качественно новый вид учета – производственный учет, в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.
Рекомендации снижения общезаводских расходов.
На основании данных таблицы № 4 приложение №3 на протяжении ряда лет (2005 -2007г) из всех затрат постоянные затраты составляют более 60%, в которых в основном общехозяйственные расходы. Поэтому руководству Шиловского ДРСУ необходимо рассмотреть конкретные предложения снижения общезаводских расходов.
Рекомендации снижения общезаводских расходов.
|
Статьи расходов |
Фактор изменения |
|
Зарплата работников аппарата управления |
Изменение численности персонала или изменение средней зарплаты |
|
Содержание основных фондов: Амортизация |
Изменение стоимости фондов и норм амортизации |
|
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты |
Изменение объема работ и их стоимости |
|
Содержание легкового транспорта |
Изменение количества машин. |
|
Расходы по командировкам |
Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки. |
|
Расходы на содержание сторожевой охраны |
Изменение численности работающих, их оплаты. |
Список использованной литературы
22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. – 4-е изд., испр. – Москва:
Издательство «Омега-Л», 2007. – 368 с. – (Нормативный портфель бухгалтера)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. №146-ФЗ от 31.07.98.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. №117-ФЗ от 05.08.2000
Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 128 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н
Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2005 – 392 с.
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А.; Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов./ Под ред. проф. Бабаева Ю.А., проф. Комиссаровой И.П..— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
Басовский Л.Е.,Лунева А.М.,Басовский А.Л. Экономический анализ, Издательский дом «Инфра-М» 2005 год, 222 стр.
Бочкарева И.И. (и др.) Бухгалтерский учет: учеб. Под ред. Соколова Я.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2003.
Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. М: «Бухгалтерский учет», 2003.
Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»)
Климова М.А. Большой справочник бухгалтера 2008. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Издательство ИндексМедиа, 2008. – 888 с.
Ковалев А.И., Привалов В.П.. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2003
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 368 с. – (Высшее образование)
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник для вузов. – Минск.: Высш. шк.,2005.
Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с. — (Профессиональное образование).
Негашев Е. В.. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. – М.: Высшая школа, 2005.
Пономарева Г А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: "Издательство ПРИОР", 2002. - 160 с.
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – 3-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2004 – 336 с.
Родионов Н. В., Радионова С. П. Основы финансового анализа: Математические методы. Системный подход. СПб.: «Альфа», 2003.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с. — (Экономическое образование).
Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): учеб./под ред. Сергеева И.В. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 560 с.
Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Шеремет АД., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.; ИНФРА-М, 2004. - 208 с.
Положение Шиловского дорожного ремонтно-строительного управления государственного унитарного предприятия Рязанской области «Рязаньавтодор» от 02 июля 2003 г.
Приказ об Учетной политике ГУП Рязанской области «Рязаньавтодор» на 2008 год № 282/1 от 29декабря 2007 г.