Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ОГЛАВЛЕНИЕ
учет материальные запасы регистр
Введение
ГЛАВА 1.Теоретические аспекты учета материалов
.1 Материальные запасы: понятие, классификация и оценка
.2 Учет движения материальных запасов и их инвентаризация
.3 Методика анализа эффективности использования материалов
ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования материальных запасов на примере МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных технико-экономических показателей
.2 Анализ динамики показателей использования материалов в производстве
.3 Анализ эффективности использования материалов
ГЛАВА 3.Учет и аудит материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
.1 Учет и аудит материалов в деятельности организации
.2 Пути улучшения учета и повышения эффективности использования материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Ни одно предприятие в своей хозяйственной деятельности не обходится без использования материальных ресурсов. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют для выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных ценностей, например, канцелярских товаров или топлива для автомобилей.
Организация учета материалов один из наиболее сложных участков работы. Так на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей может исчисляться десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством.
Необходимо заметить, что финансовое состояние организации, ее платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в материальные запасы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в эти активы, превращаются в денежные средства, которыми организация расплачивается по своим обязательствам.
Таким образом, материальные ценности важная и неотъемлемая составляющая любого производственно-хозяйственного процесса. Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материальными запасами. Однако синтетический и аналитический учет материальных запасов имеет ряд особенностей, которые влияют на формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и использовании материальных ценностей. К таким особенностям относятся:
оценка материалов при их поступлении на предприятие (правильное формирование фактической себестоимости материальных ценностей);
выбор метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии;
документальное оформление поступления и выбытия материалов;
выбор метода учета материалов;
применение счетов 15 и 16 для учета материалов;
учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
правильное отражение в учете выявленных при инвентаризации отклонений фактических и учетных данных.
Так, например, сделав ошибку при определении фактической стоимости материалов, бухгалтер искажает себестоимость готовой продукции и, следовательно, занижает финансовый результат. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета на каждом предприятии необходимо учитывать все особенности и аспекты синтетического и аналитического учета материальных запасов.
Таким образом, тема данной дипломной работы более чем актуальна и имеет огромное значение для успешной деятельности любого предприятия. В дипломной работе будет рассмотрен основной блок материальных запасов, а именно материалы, учитываемые на счете 10 «Материалы» и используемые при производстве продукции и для управленческих нужд организации.
Целью дипломной работы является учет и аудит материалов.
Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:
раскрыть понятие и экономическое содержание материально-производственных запасов, их классификацию;
рассмотреть методы оценки материальных запасов;
изучить методику учета и анализа эффективности использования материальных запасов;
провести анализ эффективности использования материальных запасов на исследуемом предприятии;
отразить учет и аудит материалов в деятельности предприятия;
определить пути улучшения учета и повышения эффективности использования материалов.
Объектом исследования дипломной работы выступает МП г. Красноярска «КПАТП № 5».
Предмет исследования - учет и аудит материалов на исследуемом предприятии.
Методологической основой написания работы является отечественная нормативно-правовая база по исследуемой теме (соответствующие законы, постановления, положения, инструкции).
Информационной базой для написания дипломной работы является учетная политика, бухгалтерская отчетность предприятия МП г. Красноярска «КПАТП № 5».
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты помогут выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета материалов и провести необходимую корректировку, как в бухгалтерском учете, так и в управленческих решениях предприятия по управлению материальными запасами.
ГЛАВА 1.Теоретические аспекты учета материалов
1.1 Материальные запасы: понятие, классификация и оценка
В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Учет материальных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н[3].
Согласно данному ПБУ под материальными запасами понимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
используемые для управленческих нужд организации.
Материальные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
сырье и основные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
вспомогательные материалы;
возвратные отходы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг)[7, с.120].
Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.
Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части[10, с.134].
Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов. Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.) [13, с.152].
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.
В основу аналитического учета положена классификация по различным техническим свойствам материальных запасов (группы). Внутри групп материальные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.
Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.
В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости[16, с.198].
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим затратам относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические затраты организации на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования[24, с.232].
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические затраты организации на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактической себестоимостью материальных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов[29, с.241].
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Если стоимость материалов, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материалов, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные запасы.
Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету[34, с.22].
Выбор варианта оценки в рыночном хозяйстве зависит от учетной политики предприятия.
Для сохранности материальных ценностей на предприятия должна проводиться инвентаризация материалов.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.
Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.
Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы возмещения потерь[37, с.210].
Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д-т 94 К-т 10.
Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 94.
Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц: Д-т 73/2 К-т 94.
Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние материальных ценностей предприятия, уточнить данные бухгалтерского учета[40, с.240].
1.2 Учет движения материальных запасов и их инвентаризация
При учете материальных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
Выбор единицы бухгалтерского учета материальных запасов осуществляется в зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования.
Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Основными задачами учета материальных запасов являются:
формирование фактической себестоимости запасов;
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
проведение анализа эффективности использования запасов[35, с.273].
К бухгалтерскому учету материальных запасов предъявляются следующие основные требования:
сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
учет количества и оценка запасов;
оперативность (своевременность) учета запасов;
достоверность;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Все операции по движению материальных запасов должны оформляться первичными учетными документами. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
о способах оценки материальных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материальных запасов;
о стоимости материалов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации[31, с.194].
На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Материалы поступают в организацию путем:
- приобретения материалов за плату;
- изготовления материалов самой организацией;
- поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения материалов;
- поступления материалов в обмен на другое имущество;
- поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.
На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.
На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин[28, с.267].
Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:
- списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);
- продажа (реализация) материалов;
- передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;
- передача материалов в обмен на другое имущество;
- передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) материальных запасов должны оформляться первичными учетными документами[33, с.235].
Для оформления и учета <http://www.diplomilirist.ru> хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Унифицированные формы первичной учетной документации
|
№ формы |
Наименование формы |
|
М-2 |
Доверенность |
|
М-2а |
Доверенность |
|
М-4 |
Приходный ордер |
|
М-7 |
Акт о приемке материалов |
|
М-8 |
Лимитно-заборная карта |
|
М-11 |
Требование-накладная |
|
М-15 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
|
М-17 |
Карточка учета материалов |
|
М-35 |
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |
При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальных запасов.
Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, должны направляться на склад организации.
Отпуск их непосредственно в производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы[29, с.342].
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо:
- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- проверять правильность расчетов в расчетных документах;
- оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;
- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы, и доверенность на получение материалов[22, с.376].
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а.
Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 <http://www.diplomilirist.ru/razdel-2-proizvodstvennye-zapasy/schet-15-zagotovlenie-i-priobretenie-materialnyh-cennostej.html> дней.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами[19, с.276].
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
На массовые однородные грузы (руда, известняк, уголь, песок, камень бутовый, щебень и др.), прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Принятый организацией порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в ее учетной политике[21, с.275].
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет приемная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № N1-7.
Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации[23, с.189].
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.
После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.
Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом)[27, с.145].
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
На стройках строительные материалы, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя центральный склад.
Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы.
Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, приобретенные через подотчетное лицо, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица[30, с.312].
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.
Отражение в бухгалтерском учете стоимости поступивших материалов будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. В противном случае, если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, и не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету[34, с.22].
Документальное оформление операций по отпуску материалов на производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).
Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых)[35, с.286].
В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материалов. Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма №М-11) и накладная (форма № М-15).Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.
Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты[29, с.387].
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.
При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.
При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция[14, с.482].
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре.
Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.
Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.
Накладная на внутреннее перемещение материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение[12, с.54].
Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11).
Основанием принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы по поступлению и отпуску материалов.
На материалы, поступающие со стороны, организация получает:
транспортные документы;
счет-фактуру от поставщика;
сертификат и другие документы согласно условиям договора купли-продажи.
На складе оформляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма № М-4). На массовые однородные грузы, несколько раз в течение дня прибывающие от одного и того же поставщика, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. В течение этого дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые подсчитываются в конце дня, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и составляет акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов.
Материалы, полученные после ликвидации основного средства, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (типовая межотраслевая форма № М-35)[9, с.276].
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются материально ответственным лицом в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.
Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица[5, с.672].
На основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 10 «Материалы» - сумма фактических затрат на приобретение материалов;
- Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - суммы НДС по счетам-фактурам сторонних организаций;
- Кредит счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
НДС предъявляется к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам производственного назначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
Материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС - по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.
Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:
Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС - по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др[9, с.163].
Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС - по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15.
Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:
Дебет счета 16 Кредит счета 15 - если фактическая себестоимость выше учетной цены;
Дебет счета 15 Кредит счета 16 - если фактическая себестоимость ниже учетной цены.
Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактическую себестоимость материалов в пути.
Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись в кредит счета 16;
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28. Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости[6, с.146].
1.3 Методика анализа эффективности использования материалов
При рассмотрении факторов, связанных с использованием материальных ресурсов, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
Рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.
Основные этапы анализа использования материальных ресурсов:
проведение анализа динамики суммы материальных затрат по их видам;
проведение анализа динамики состава и структуры расходов по обычным видам деятельности;
проведение анализа динамики удельного веса материальных запасов в составе активов;
проведение анализа динамики показателей оборачиваемости;
проведение анализа соотношения темпов роста объема продаж и материальных затрат;
проведение анализа динамики показателей эффективности использования материальных затрат[10, с.275].
Взаимосвязь между показателями объема продукции, материальными затратами, материалоотдачей (материалоемкостью) можно отразить в формуле:
V = МЗЧМо или V =МЗ Ч(1/Ме), (1)
Где V - объем продукции,
МЗ - сумма материальных затрат,
Мо - материалоотдача продукции,
Ме - материалоемкость продукции.
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменения сумм материальных затрат и показателя материалоотдачи или материалоемкости, используя способ цепных подстановок или способ абсолютных (относительных) разниц.
Приращение объема продукции (∆V) в результате изменения общей суммы материальных затрат можно рассчитать по следующей формуле:
∆V = (МЗ1 - МЗ0) ЧМо0 (2)
или
∆V = (МЗ1 - МЗ0) : Ме0 (3)
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на приращение объема продукции можно исчислить по формуле:
∆V = МЗ1Ч(Мо1 - Мо0) (4)
или
∆V = МЗ1Ч(Ме1 - Ме0) (5)
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на 1 рубль материальных затрат.
Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ), т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = Vтп / МЗ (6)
Материалоемкость (Ме) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:
Ме = МЗ /Vтп (7)
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно[12, с.76].
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливо-емкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).
Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.
В процессе анализа изучаются уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи, а также влияние показателей на объем производства продукции.
Основным аналитическим показателем, характеризующим использование материалов в производстве, является:
материалоемкость всей товарной продукции;
материалоемкость отдельных изделий.
На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и не зависящие от усилий работы данного предприятия.
Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разными факторами. Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:
изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции;
изменения цен и тарифов на материальные ресурсы;
изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья);
изменения цен на готовую продукцию.
Методика анализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономики обуславливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации[15, с.163].
Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов к плановому:
% МЗ = (МЗф / МЗпл) Ч 100% (8)
Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных ресурсов.
Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом материальных ресурсов и плановым, пересчитанным на фактический выпуск продукции.
Для того чтобы определить количественное влияние на изменение материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т. е. при всех плановых и всех фактических показателях), определить объект анализа.
Для того чтобы определить влияние изменения структурных сдвигов на уровень материалоемкости, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемкостью по плану (Меф - Мепл).
Для того чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане, и материалоемкостью продукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент[17, с.15].
Для того чтобы определить влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, на изменение материалоемкости, необходимо определить разницу между фактической материалоемкостью в плановых ценах и материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане.
Для того чтобы определить влияние изменения оптовых цен на изменение материалоемкости, необходимо исчислить разницу между фактической материалоемкостью в ценах, действовавших в отчетном году, и фактической материалоемкостью в плановых оптовых ценах.
Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.
Основную информационную базу экономического анализа использования материалов составляют данные бухгалтерского и управленческого учёта, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, материалы плановых, финансовых служб, а также технологических, конструкторских и других функциональных подразделений предприятия (цехов, участков), которые обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного снабжения предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске резервов экономии этих ресурсов[36, с.245].
ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования материальных запасов на примере МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных технико-экономических показателей
Объектом исследования в дипломной работе выступает автотранспортное предприятие.
Сокращенное название предприятия: КПАТП №5.
Полное наименование предприятия: Муниципальное предприятие города Красноярска "Красноярское пассажирское автотранспортное предприятие №5".
Юридический адрес и адрес фактического места нахождения предприятия: 660061, Красноярский край, г. Красноярск, Калинина ул. 84.
Отрасль: деятельность в области пассажирских автомобильных перевозок.
В 2008 г. в целях повышения уровня оказываемых населению города Красноярска услуг пассажирского автомобильного транспорта было создано предприятие КПАТП №5.
Предприятие зарегистрировано постановлением администрации г. Красноярска от 26.11.2008 № 569 и стоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю.
Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в автотранспортных услугах и получения прибыли. Предприятие считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.
С целью комплектования предприятия была определена производственная база с передачей в хозяйственное ведение находящихся там производственных площадей, оборудования и нового подвижного состава, в количестве 75 единиц.
Имущество предприятия составляют Уставный капитал, основные фонды, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.
КПАТП №5 осуществляет любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещенных действующим законодательством.
Цель предприятия - достичь как можно большей прибыли на долгий срок при соблюдении определенных условий.
Задачи предприятия- привлечь наибольшее количество потребителей услуг, которые и являются гарантом получения наибольшей прибыли.
При выборе перспективных каналов оказания услуг предприятием учитываются следующие организационные факторы: возможный объем реализации услуг, качество оказываемых услуг, складывающаяся на рынке цена на перевозку пассажиров, затраты на реализацию услуг, спрос на услуги и степень его удовлетворения.
Для полной характеристики деятельности предприятия в табл.2.1 представлена технико-экономическая характеристика предприятия.
Таблица 2.1 Технико-экономические показатели деятельности КПАТП №5, тыс. руб.
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения +, - |
Темп роста, % |
|
Выручка от реализации |
137639 |
221511 |
83872 |
160,9 |
|
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг |
198565 |
274460 |
75895 |
138,2 |
|
Доля себестоимости в составе выручки, % |
144,3 |
123,9 |
-20,4 |
- |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
-60926 |
-52949 |
7977 |
113,1 |
|
Численность персонала, чел. |
400 |
438 |
38 |
109,5 |
|
Выработка 1 рабочего, руб. |
344,1 |
505,7 |
161,6 |
147,0 |
|
Средняя стоимость основных средств |
313308 |
264258 |
-49050 |
84,3 |
|
Фондоотдача, руб. |
0,44 |
0,84 |
0,4 |
190,9 |
|
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации |
-67550 |
-49892 |
17658 |
126,1 |
По представленным данным в таблице 2.1можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции по сравнению с прошлым периодом увеличилась на 83872 тыс. руб.
Себестоимость продукции превышает выручки,от сюда полученный за год убыток.Но, доля себестоимости, составляющая 144,3% удельного веса от выручки в 2010 г. снизилась на 20,4% и составила 123,9%. Это является для предприятия положительной тенденцией, но такое положение показателей не позволило в отчетном году предприятию получить прибыль.
Численность персонала за год увеличилась на 38 чел. Производительность труда работников предприятия увеличилась на 161,6 тыс. руб. в год. Стоимость основных средств снизилась на 49050 тыс. руб., при этом фондоотдача основных средств увеличилась на 0,4 руб. Все это указывает на эффективное использование, как трудовых ресурсов, так и основных средств.
Но при таких положительных результатах использования ресурсов предприятие за год получило убыток в сумме 49892 тыс. руб.
Причиной получения убытков является высокая себестоимость оказываемых услуг.
Для того, что бы определит, в каком состоянии находятся другие показатели предприятия, необходимо провести экспресс-анализ финансовых показателей предприятия.
Таблица 2.2 Анализ структуры баланса предприятия
|
Показатели |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Изменение, тыс.руб. |
|
тыс. руб. |
уд.вес, % |
тыс. руб. |
уд.вес, % |
тыс. руб. |
уд.вес, % |
2009 - 2008 |
2010 - 2009 |
|
|
I. Внеоборотные активы, всего |
262500 |
92,9 |
313425 |
92,4 |
276639 |
94,8 |
50925 |
-36786 |
|
Основные средства |
- |
- |
313308 |
92,3 |
264258 |
90,5 |
313308 |
-49050 |
|
Незавершенное строительство |
262500 |
92,9 |
117 |
- |
- |
- |
-262383 |
-117 |
|
Отложенные налоговые активы |
- |
- |
- |
- |
12380 |
4,2 |
- |
12380 |
|
II. Оборотные активы, всего |
19998 |
7,1 |
25849 |
7,6 |
15295 |
5,2 |
5851 |
-10554 |
|
Запасы |
- |
- |
5759 |
1,7 |
6225 |
2,1 |
5759 |
466 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по кот.ожидаются в теч. 12 мес.) |
11500 |
4,1 |
8391 |
2,5 |
4491 |
1,5 |
-3109 |
-3900 |
|
Денежные средства |
8498 |
3,0 |
11699 |
3,4 |
4578 |
1,6 |
3201 |
-7121 |
|
БАЛАНС |
282498 |
100 |
339274 |
100 |
291934 |
100 |
56776 |
-47340 |
|
III. Капитал и резервы, всего |
282308 |
99,9 |
328349 |
96,8 |
279375 |
95,7 |
46041 |
-48974 |
|
Уставный капитал |
20000 |
7,1 |
50000 |
14,7 |
50000 |
17,1 |
30000 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
262308 |
92,9 |
278349 |
82,0 |
229375 |
78,6 |
16041 |
-48974 |
|
IVДолгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
69 |
- |
- |
69 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
- |
- |
- |
- |
69 |
- |
- |
69 |
|
V.Краткосрочные обязательства, всего |
190 |
0,1 |
10925 |
3,2 |
12489 |
4,3 |
10735 |
1564 |
|
Кредиторская задолженность |
190 |
0,1 |
10925 |
3,2 |
12489 |
4,3 |
10735 |
1564 |
|
БАЛАНС |
282498 |
100 |
339274 |
100 |
291934 |
100 |
56776 |
-47340 |
Активы КПАТП №5 в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 56776 тыс.руб. ( с 282498 до 339274 тыс.руб.),в том числе за счет увеличения внеоборотных активов на 50925 тыс.руб. В 2010 году произошло снижение активов на 47340 тыс.руб. Снижение стоимости активов в большей степени произошло за счет снижения стоимости основных средств на 49050 тыс.руб.
В течении всего периода с 2007-2009гг. основная часть внеоборотных акивов приходилась на основные средства, их доля в составе активов занимает более 90%.
Оборотные активы предприятия в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом - на 5851 тыс.руб., в 2010 году стоимость оборотных активов снизалась на 10554 тыс.руб. Со снижение стоимости оборотных активов снизилась и их доля в составе активов с 7,6% до 5,2%.
Значительная часть оборотных активов в 2008 - 2009 г.г. приходилась на краткосрочную дебиторскую задолженность, их доля в составе активов составляла 4,1% и 2,5% соответственно. За 2010 год сумма краткосрочной задолженности снизилась на 3900 руб., доля дебиторской задолженности в составе активов снизилась до 1,5%.
От сюда следует, что у предприятия наблюдается снижение ликвидных активов.
Большую долю в составе пассивов занимают собственные средства, но при этом негативным явлением можно отметить снижение их доли в составе пассивов и увеличение доли заемных средств.
Доля собственных средств на начало исследуемого периода составляла 99,9%, к концу 2010 г. их доля снизилась до 95,7%. Снижение доли собственных средств связано со снижением нераспределенной прибыли.
Заемные средства состоят только из кредиторской задолженности, которая за 2009 - 2010 г.г. увеличилась на 12299 тыс. руб., что способствовало увеличению ее удельного веса в составе пассивов с 0,1% до 4,3%.
По представленным данным можно сделать вывод, что у предприятия а активах снижается стоимость ликвидных активов, в составе пассивов снижаются собственные средства и увеличиваются заемные, тем самым нарушается ликвидность баланса.
Целью ликвидности баланса является определение степени покрытия долговых обязательств организации её активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения платёжных обязательств.
В таблице 2.3 представлены данные ликвидности средств по активу баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности.
Таблица 2.3 Анализ ликвидности актива баланса
|
Группы ликвидности активов |
2008 год тыс.руб. |
2009 год тыс.руб. |
2010 год тыс.руб. |
|
А1 - Наиболее ликвидные активы |
8498 |
11699 |
4578 |
|
А2 - Быстро реализуемые активы |
11500 |
8391 |
4491 |
|
A3 - Медленно реализуемые активы |
- |
5759 |
6225 |
|
А4 - Трудно реализуемые активы |
262500 |
313425 |
276639 |
По данным таблицы 2.3 видно, что наиболее значимые в стоимости всех активов организации труднореализуемые активы. Стоимость ликвидных активов ежегодно снижается.
Более наглядно состав актива баланса по степени ликвидности можно проанализировать по графическому изображению (рис. 2.1).
Рисунок 2.1 - Группы ликвидности актива баланса 2008-2010 гг.
Для более полного анализа ликвидности необходимо по степени срочности проанализировать пассив баланса (табл. 2.4).
Таблица 2.4 Анализ пассива баланса предприятия
|
Группы пассивов по степени срочности их оплаты |
2008 год тыс.руб. |
2009 год тыс.руб. |
2010 год тыс.руб. |
|
П1-Наиболее срочные обязательства |
190 |
10925 |
12489 |
|
П2 - Краткосрочные пассивы |
- |
- |
- |
|
ПЗ - Долгосрочные пассивы |
- |
- |
- |
|
П4-Постоянные пассивы или устойчивые |
282308 |
328349 |
279375 |
Рисунок 2.2 - Группы пассивов по степени срочности оплаты
По представленным данным можно сделать вывод, чтоу предприятия преобладают постоянные пассивы, но в 2010 году их стоимость снизилась.
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 2.3, 2.4, следует отметить, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным на протяжении всего анализируемого периода, т. к. не сохраняются основные пропорции между активами и пассивами:
год: 2009 год: 2010 год
А1>П1 А1<П1 А1<П1
А2>П2 А2>П2 А2>П2
А3- П3 А3>П3 А3>П3
А4<П4 А4<П4 А4<П
Таблица 2.5 Анализ платежеспособности предприятия
|
Показатели |
Норм.знач. |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Изменения,-/+ |
|
|
2009 - 2008 |
2010 - 2009 |
|||||
|
Общий показатель платежеспособности |
1751,610,69-73,39-0,92 |
|||||
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
>=0,2 |
44,7 |
1,01 |
0,37 |
-43,69 |
-0,64 |
|
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности |
>=1 |
105,2 |
1,84 |
0,73 |
-103,36 |
-1,11 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
>=2 |
105,3 |
2,37 |
1,22 |
-102,9 |
-1,15 |
|
Коэффициент маневренности функционирующего капитала |
0,5 |
0,07 |
0,04 |
0,01 |
-0,03 |
-0,03 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
>= 0,1 |
0,99 |
0,58 |
0,18 |
-0,41 |
-0,4 |
Платежеспособность на начало исследуемого периода была довольно высокой, но к в 2010 г. показатель снизился до 0,69 ед., что ниже нормативного значения.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует готовность предприятия немедленно ликвидировать краткосрочную задолженность. На исследуемом предприятии показатель в 2008 г. достигал 44,7 ед., что значительно выше нормативного значения. К концу 2010 г. показатель значительно снизился и достиг лишь предельного уровня. Такая тенденция снижения показателя указывает на то, что в перспективе предприятие уже будет не в состоянии погашать свои наиболее срочные обязательства.
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности так же за анализируемый период имел тенденцию снижения и к концу 2010 г. имеет показатель ниже нормативного значения, что свидетельствует о некоторых платежных затруднениях предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Коэффициент текущей ликвидности к концу 2010 г. принял значение 1,22 ед., что значительно ниже нормативного значения. Это указывает на то, что предприятие не располагает ликвидными активами для погашения своей краткосрочной задолженности.
Коэффициент маневренности, показал, что небольшая часть собственных источников вложена в наиболее мобильные активы. На протяжении трех лет показатель был ниже нормативного значения, более того, ежегодно наблюдается снижение коэффициента. Если на начало исследуемого периода коэффициент достигал показателя 0,07, то к концу 2010 г. показатель достиг 0,01.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет ежегодную тенденцию снижения, следовательно, у предприятия снижается стоимость оборотных активов, которые финансируются за счет собственных средств и повышается доля оборотных активов, которые финансируются за счет привлеченных средств, что влечет за собой рост зависимости предприятия от заемного капитала и нарушение финансовой устойчивости предприятия.
Показатели финансовой устойчивости предприятия приведены в таблице 2.6
Таблица 2.6 Показатели финансовой устойчивости предприятия
|
Показатель |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Изменения -/+ |
|
|
2009- 2008 |
2010- 2009 |
||||
|
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами |
- |
2,59 |
0,44 |
2,59 |
-2,15 |
|
Коэффициент автономии |
1,0 |
0,97 |
0,96 |
-0,03 |
-0,01 |
|
Коэффициент финансирования |
0,0007 |
0,033 |
0,045 |
0,0323 |
0,012 |
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
1,0 |
0,97 |
0,96 |
-0,03 |
-0,01 |
По данным таблицы2.6видно, что коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами снижается, т. е. ежегодно увеличивается доля запасов, которая финансируется за счет собственных средств.
Его значение на начало 2010 г. составляло 2,59, к концу года показатель снизился до 0,44.
При расчете коэффициента автономии учитывается, выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. В данном случае коэффициент автономии ежегодно снижается, что указывает на увеличение зависимости предприятия от заемных средств и снижение финансовой устойчивости.
Коэффициент финансирования характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала.В 2008 г. доля заемных средств на 1 руб. собственных средств составляла 0,7%, в 2009 г. показатель увеличился до 3,3%, в 2010 г. доля заемных средств на 1 руб. собственных средств увеличилась до 4,5%. Это так же указывает об увеличении заемных средств в составе пассивов.
На снижение финансовой устойчивости указывает так же снижение коэффициента финансовой устойчивости в течении всего исследуемого периода.
Финансовое состояние предприятия характеризуют так же показатели деловой активности (табл.2.7).
Таблица 2.7 Анализ деловой активности предприятия
|
Показатели |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Абсолютное отклонение 2010 г. - 2009г. |
|
Выручка от продажи продукции, тыс. руб. |
- |
137639 |
221511 |
83872 |
|
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб. |
19998 |
25849 |
15295 |
-10554 |
|
Дебиторская задолженность |
11500 |
8391 |
4491 |
-3900 |
|
Общая величина активов |
282498 |
339274 |
291934 |
-47340 |
|
Собственный капитал |
282308 |
328349 |
279375 |
-48974 |
|
Оборачиваемость оборотных активов, об. |
- |
5,32 |
14,5 |
9,18 |
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности, об. |
- |
16,4 |
49,3 |
32,9 |
|
Оборачиваемость активов, об. |
- |
0,40 |
0,76 |
0,36 |
|
Оборачиваемость собственного капитала, об. |
- |
0,42 |
0,79 |
0,37 |
Проведя анализ деловой активности можно сделать вывод, что оборачиваемость всех показателей увеличивается, следовательно, снижается количество дней в обороте. Снижение дней в обороте позволяет предприятию высвободить часть средств из оборота.
Такая тенденция изменения деловой активности может способствовать восстановлению финансовой устойчивости предприятия и увеличению прибыли предприятия за счет экономии средств, высвобождаемых из оборота.
Одним из показателей эффективности деятельности предприятия является показатель рентабельности. Но в данном случае можно не проводя расчетов определить, что деятельность предприятия в исследуемом периоде не эффективна, так как предприятие получило убытки и показатели рентабельности будут иметь отрицательное значение.
.2 Анализ динамики показателей использования материалов в производстве
Производство любого вида продукции (услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерны состав и стабильная структура запасов. В силу специфики деятельности КПАТП № 5 основной составляющей материальных затрат является ГСМ. Но т. к. все автомобильные средства предприятия производят заправку на заправочных станциях, то на предприятии ГСМ не числится в материальных запасах, от сюда и низкий показатель запасов в балансе.
Анализ динамики изменения материальных запасов представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8 Анализ динамики изменения материальных запасов
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения |
|
|
+, - |
% |
|||
|
Топливо, горюче-смазочные материалы |
3 |
4 |
1 |
133,3 |
|
Тара и тарные материалы |
16 |
22 |
6 |
137,5 |
|
Запасные части |
1635 |
1982 |
347 |
121,2 |
|
Спецодежда |
115 |
208 |
93 |
180,9 |
|
Инструмент |
2299 |
2470 |
171 |
107,4 |
|
Прочие материалы |
263 |
316 |
53 |
120,1 |
|
Итого материалы |
4331 |
5002 |
671 |
115,5 |
Из представленных данных видно, что материальные запасы предприятия увеличились за год на 671 тыс. руб., темп роста их составил 115,5%. Самый большой темп роста наблюдается по спецодежде - 180,9%, абсолютное увеличение стоимости спецодежды составил 93 тыс. руб.
Наибольший рост абсолютного показателя наблюдается по запасным частям - 347 тыс. руб., что и соответствует специфики деятельности предприятия.
Для того, что бы более детально проанализировать состав материальных запасов на предприятии, необходимо проанализировать их структуру (табл. 2.9).
Таблица 2.9 Анализ структуры материальных запасов, %
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения |
|
Топливо, горюче-смазочные материалы |
0,1 |
0,1 |
- |
|
Тара и тарные материалы |
0,4 |
0,5 |
0,1 |
|
Запасные части |
37,7 |
39,6 |
1,9 |
|
Спецодежда |
2,6 |
4,1 |
1,5 |
|
Инструмент |
53,1 |
49,4 |
-4 |
|
Прочие материалы |
6,1 |
6,3 |
0,2 |
|
Итого материалы |
100 |
100 |
- |
Данные табл. 2.9 позволяют определить, что в составе материальных запасов предприятия большую долю занимают инструменты - 49,4%. Но их доля в составе материальных запасов за год снизилась на 4% при росте абсолютного показателя на 171 тыс. руб. Такая тенденция изменения удельного веса связана с опережением темпов роста других видов материальных запасов.
Изменение стоимости запасов за 2010 г. по отдельным их видам привело к изменению их доли в составе запасов. Наибольший рост удельного веса наблюдается по запасным частям и спецодежде.
Для того, что бы иметь информацию о том, какую долю занимают материальные запасы в структуре активов предприятия, необходимо провести анализ структуры актива баланса (табл. 2.10).
Таблица 2.10 Анализ структуры активов баланса предприятия
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения |
|
Общая сумма активов, тыс. руб. |
339274 |
291934 |
-47340 |
|
Оборотные активы - всего, тыс.руб. |
25849 |
15295 |
-10554 |
|
в т.ч. запасы, в т.ч : |
5759 |
6225 |
466 |
|
материальные запасы, тыс.руб. |
4331 |
5002 |
671 |
|
Доля материальных затрат: |
|||
|
- в составе активов, % |
1,28 |
1,71 |
0,43 |
|
- в составе оборотных активов, % |
16,8 |
32,7 |
15,9 |
|
- в составе запасов, % |
75,2 |
80,3 |
5,1 |
Из табл. 2.10 видно, что в составе активов доля материальных запасов составляет не большую долю - 1,71% на конец 2010 г. Их доля в составе активов за год увеличилась на 0,43%.
В составе оборотных активов материальные запасы в 2010 г. занимают 32,7%, что на 15,9% выше показателя 2009 г. В общей сумме запасов материальные запасы занимают большую долю - 80,3%, за год их удельный вес увеличился на 5,1%.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что материальные запасы в составе запасов предприятия занимают большую долю, кроме того, удельный вес материальных запасов, как в общем составе активов, так и в оборотных активах и запасах увеличивается.
Для эффективности деятельности предприятия важным показателем является не только достаточное количество материальных запасов, но и их эффективное использование в процессе деятельности.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (табл. 2.11).
Таблица 2.11 Соотношение темпов роста объема продаж и материальных затрат
|
Показатели |
2009г |
2010г |
Отклонения +, - |
Темп роста, % |
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб. |
137639 |
221511 |
83872 |
160,9 |
|
Себестоимость продаж, тыс. руб. |
198565 |
274460 |
75895 |
138,2 |
|
Материальные затраты, тыс. руб. |
38585 |
77660 |
39075 |
201,3 |
|
Доля себестоимости в составе выручки, % |
144,3 |
123,9 |
-20,4 |
85,9 |
|
Доля материальных затрат в составе выручки, % |
28,0 |
35,0 |
7,0 |
125 |
|
Доля материальных затрат в составе себестоимости, % |
19,4 |
28,3 |
8,9 |
145,9 |
Из таблицы видно, что наблюдается прирост выручки от продаж на 83872 тыс. руб., темп роста выручки составил 160,9% относительно предыдущего года.
Сумма увеличения себестоимости составила 75895 тыс. руб., темп ее роста составил 138,2%. При этом темп роста материальных затрат опережает темп роста и выручки и себестоимости и составляет 201,3%.
Опережение темпов роста материальных затрат способствовало увеличению доли материальных затрат в составе выручки на 7% и увеличение доли в составе себестоимости на 8,9%, что оказывает негативное влияние на результаты деятельности предприятия.
Оценку материальных затрат в соотношении с прибылью провести нет возможности, так как предприятие в течении 2009 - 2010 г.г. получало убыток, в том числе и от роста материальных затрат.
Для того, что бы определить какое влияние оказали материальные затраты на результаты деятельности предприятия, необходимо провести анализ эффективности использования материальных затрат.
2.3 Анализ эффективности использования материалов
Важнейшим качественным показателем работы предприятия является себестоимость продукции, в которой отражаются все стороны работы предприятия в едином денежном измерителе.
Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Себестоимость продукции является одним из основных источников увеличения прибыли, повышения рентабельности предприятия.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет контролировать формирование, структуру и динамику затрат по видам характеризующим их экономическое содержание.
Одной из составляющих себестоимости услуг на предприятии КПАТП № 5 являются материальные затраты. От того, как эффективно предприятие производит использование материалов в своем производстве, зависит конечный результат деятельности предприятия.
В процессе потребления материальных ресурсов на предприятии происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
При рассмотрении факторов, связанных с использованием материальных ресурсов, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на 1 рубль материальных затрат.
Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ), т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = Vтп / МЗ (9)
Материалоемкость (Ме) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:
Ме = МЗ /Vтп (10)
В процессе анализа был изучен уровень и динамика показателей материалоемкости и материалоотдачи продукции (табл.2.12).
Таблица 2.12 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения +, - |
Темп роста, % |
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб. |
137639 |
221511 |
83872 |
160,9 |
|
Себестоимость продаж, тыс. руб. |
198565 |
274460 |
75895 |
138,2 |
|
Материальные затраты, тыс. руб. |
38585 |
77660 |
39075 |
201,3 |
|
Доля материальных затрат в себестоимости |
0,19 |
0,35 |
0,16 |
184,2 |
|
Материалоотдача, руб. |
3,57 |
2,85 |
-0,72 |
79,8 |
|
Материалооемкость, руб. |
0,28 |
0,35 |
0,7 |
125 |
По данным таблицы 2.12 видно, что объем реализованных услуг увеличился на 60,9%,по сравнению с прошлым годом, при этом материальные затраты также имеет тенденцию к увеличению. Но темп роста материальных затрат превышает темп роста выручки (201%). От сюда следует, что на предприятии имеется перерасход материальных средств.
По данным расчетов можно сделать следующие выводы: коэффициент материалоотдачи снизился на 20,2%, количество произведенных услуг снижено на 0,72 руб. с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
При этом коэффициент материалоемкости увеличился на 25%, это говорит о том, что материальные затраты, приходящиеся на 1 руб.услуг увеличились на 0,7 руб., что является не благоприятным фактором для организации.. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 0,16, это связано с динамикой изменения материалоемкости продукции.
От сюда следует, что предприятие не эффективно использует материальные затраты.
Для более детального анализа эффективности использования материалов целесообразно провести анализ частных показателей использования материальных ресурсов (табл. 2.13).
Таблица 2.13 Анализ частных показателей использования материальных ресурсов
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
Отклонения +, - |
Темп роста, % |
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб. |
137639 |
221511 |
83872 |
160,9 |
|
Материальные затраты всего, тыс. руб., в т. ч. |
38585 |
77660 |
39075 |
201,3 |
|
Топливо, горюче-смазочные материалы |
27868 |
58978 |
31110 |
211,6 |
|
Материалоотдача, руб. |
4,94 |
3,75 |
-1,19 |
75,9 |
|
Тара и тарные материалы |
72 |
164 |
92 |
227,8 |
|
Материалоотдача, руб. |
1911,65 |
1350,68 |
-560,97 |
70,6 |
|
Запасные части |
6769 |
12883 |
6114 |
190,3 |
|
Материалоотдача, руб. |
20,33 |
17,2 |
-3,13 |
84,6 |
|
Спецодежда |
1866 |
2672 |
806 |
143,2 |
|
Материалоотдача, руб. |
73,76 |
82,90 |
9,14 |
112,4 |
|
Инструмент |
1122 |
1556 |
434 |
138,7 |
|
Материалоотдача, руб. |
122,67 |
142,3 |
19,63 |
116,0 |
|
Прочие материалы |
888 |
1407 |
519 |
158,4 |
|
Материалоотдача, руб. |
155,0 |
157,4 |
2,4 |
101,5 |
Анализ частных показателей использования материальных ресурсов позволил выявить, что наибольший перерасход материалов произошел по основным статьям затрат - топливо и горюче-смазочные материалы и запчасти.
О не эффективном использовании этих материальных затрат свидетельствует опережение их темпов роста в сравнении с темпом роста выручки. При темпе роста выручки в 160,9%, темп роста затрат топлива и горюче-смазочных материалов составил 211,6%, запасных частей - 190,3%. Кроме этого, не смотря на низкий показатель затрат по таре, темп роста затрат этого вида составил 227,8%.
Материалоотдачатоплива и горюче-смазочных материалов за год снизилась на 1,19 и составила 75,9% от показателя прошлого года. Материалоотдача тары и тарных материалов за год снизилась на 29,4%, запчастей - на 15,4%.
Положительным фактором для предприятия можно отметить рост материалоотдачи спецодежды на 9,14 руб. или на 12,4%. Материалоотдача инструментов возросла на 19,63 руб. или на 16%, прочих материалов - на 1,5%.
Но при положительной динамике материалоотдачи данных видов материалов, материалоотдача основных видов материалов имеет тенденцию снижения, что указывает на не эффективное использование материалов на предприятии.
В связи с тем, что топливо, горюче-смазочные материалы и запчасти являются основными составляющими материальных затрат, можно сделать вывод, что не эффективное их использование частично привело к отрицательным результатам деятельности предприятия - убыткам.
Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат.Ее повышение положительно характеризует работу предприятия.
Получение убытков от реализации услуг не позволяет произвести расчет количества полученной прибыли на 1 руб. материальных затрат, т. к. в данном случае можно определить только сумму убытков на 1 руб. затрат.
В целом по КПАТП № 5 материальные ресурсы используются не эффективно. На это указывает ряд факторов: снижение материалоотдачиговорит о снижении выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль материальных затрат, и, напротив, рост материалоемкости свидетельствует о росте материальных затрат на 1 рубль выпущенной продукции; отрицательно характеризует работу предприятия получение убытков, что так же связано с неэффективным использованием материальных затрат.
ГЛАВА 3. Учет и аудит материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
3.1 Учет и аудит материалов в деятельности организации
Учитывая, что План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности является типовым для предприятий всех форм собственности, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим участкам и направлениям, предприятием утвержден свой рабочий план счетов.
В этом плане счетов отражаются и счета для ведения учета материалов.
Общепринятой на предприятии является группировка материальных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе производства и по техническим действиям.
В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материальных запасов: материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.
Указанную классификацию материальных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходовании материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.
Для учета материальных запасов предприятие использует синтетический счет 10 "Материалы".
В КПАТП № 5 материалы при их постановке на учет оцениваются по фактической себестоимости (с учетом всех расходов, связанных с приобретением). Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» не применяется.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем отнесения их на отдельный субсчет к счету «Материалы».
Транспортно-заготовительные расходы учитываются в аналитике по видам сырья и материалов.
Для организации аналитического учета сырья и материалов, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно утвержденному плану счетов.
Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, рассчитанной по каждому виду сырья.
Транспортно-заготовительные расходы ежемесячно списываются пропорционально объему материалов, отпущенных в производство на счета затрат основного и вспомогательного производства.
Стоимость материальных запасов, используемых для нужд управления (хозяйственные принадлежности, инвентарь); малоценных и быстроизнашивающиеся предметов (канцелярские товары), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном объеме при передаче их в эксплуатацию.
При этом по материалам, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, предприятие дополнительно ведет учет предметов после передачи их в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 002 «ТМЦ, переданные в эксплуатацию».
Учет на забалансовом счете материалов прекращается при выбытии объекта из-за невозможности использования (непригодности). Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов, пришедших в негодность или морально устаревших, осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц, не реже 1 раза в квартал.
Стоимость материалов, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов или принимаемых к вычету в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Материалы приобретенные за валюту отражаются в сумме фактических затрат по курсу ЦБ РФ на момент перехода права собственности.
Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
При поступлении материалов на предприятие делаются следующие проводки:
при приобретении материалов при расчете через расчетный счет:
Д-тсч. 10 «Материалы»
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму полученных материалов;
Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму оплаченную за материалы;
при приобретении материалов за наличный расчет:
Д-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-тсч. 50«Касса» - на сумму, полученную в подотчет для приобретения материалов;
Д-тсч. 10 «Материалы»
К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на сумму приобретенных материалов;
Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; общехозяйственные и другие цели. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующей корреспонденцией счетов:
при расходе на выработку работ, услуг цехами основного производства
Д-тсч. 20 «Основное производство»
К-тсч. 10 «Материалы»
при расходе на выработку продукции, работ, услуг во вспомогательных производствах
Д-тсч. 23 «Вспомогательные производства»
К-тсч. 10 «Материалы»;
при расходовании на общехозяйственные нужды
Д-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-тсч. 10 «Материалы».
В случае реализации материальных ценностей бухгалтерия составляет следующие проводки:
Д-тсч. 90 «Продажи»
К-тсч. 10 «Материалы».
Документальное оформление всех происходящих в КПАТП № 5хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля над их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц.
Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету материалов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль над их использованием.
По учету материальных запасов в КПАТП № 5применяется ряд документов, предусмотренных положением о бухгалтерском учете.
- Доверенность (ф.№ М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности - 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей - календарный месяц;
Приходный ордер (ф. № М-4) - для оформления учета материалов, поступивших на склад организации. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами приходного ордера являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др.
Акт о приемке материалов (ф.№ М-7) предназначен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации.
Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.
Требование-накладная (ф. № М-11) - заполняется для учета движения материальных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего ценности. Первый экземпляр - предназначен для списания ценностей со склада и остается у кладовщика, второй - для оприходования ценностей принимающей стороной, т.е. второй экземпляр забирает сотрудник, который получает товар. Этот документ облегчает работу как кладовщику склада, так и принимающей стороне.
Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - выписывается для организации учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй - получателю.
При отпуске материалов на месте, т.е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.
Карточка учета материалов (ф. № М-17) - ведется для учета движения материалов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности. Материально ответственное лицо производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении. Карточки ведутся в электронном виде в программе 1С бухгалтерия.
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку в том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.
В процессе счетной обработки данных инвентаризации в бухгалтерии заполняются сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, так как вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей на экран дисплея АРМ бухгалтера или в форме учетных регистров.
Выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей приходуются, а сумма их зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Недостачи списываются на счет 94 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости. Недостачи, предусмотренные нормами естественной убыли, списываются с кредита счета 94 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счета учета расходов на продажу;
сверх норм естественной убыли списываются на виновных лиц, если они установлены:
Дт 73 Кт 94 на сумму списания на виновное лицо;
Дт 70,50 Кт 73 возмещение недостачи виновным лицом.
Кроме вышеперечисленных синтетических счетов и ведомостей по ним источником информации служат данные бухгалтерского баланса, ведомости поступления материальных ценностей, отчетов об остатках, поступлениях и расходе материалов, формы статистической отчетности 5-з, а также книг складского учета (карточек складского учета).
Кроме инвентаризации материальных ценностей для выявления соответствия ведения учета материалов на предприятии проводится аудит материальных ценностей.
Основными задачами аудита материальных ценностей на предприятии является проверка:
состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материалов;
обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам инвентаризации решений.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется общий план и программа аудиторской проверки. Общий план проведения аудита материальных запасов в представлен в таблице 3.1.
|
Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы |
КПАТП № 5 с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. _____________________ |
Таблица 3.1 Общий план проведения аудита
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
|
1. Проверка ведения учета операций с МЗ на соответствие учетной политике и действующему законодательству |
01.08.2011-04.08.2011 |
|
2. Проверка документального оформления операций с МЗ |
05.08.2011-08.08.2011 |
|
3. Контроль достоверности данных отчетности в части учета МЗ |
09.08.2011-10.08.2011 |
|
4. Обобщение и оформление результатов аудита |
11.08.2011-13.08.2011 |
В таблице 3.2 представлена программа аудита операций по движению материалов в КПАТП № 5.
|
Проверяемая организация Период аудита Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы |
КПАТП № 5 с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. _________ _________ __________ __________ |
Таблица 3.2 Программа проведения аудита материальных запасов
|
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Проверяемый период |
Документы, используемые при проверке |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Проверка ведения учета операций с МЗ на соответствие учетной политике и действующему законодательству |
||
|
1.1 Анализ учетной политики в части оценки МЗ |
01.01.10г.- 31.12.10г. |
Учетная политика |
|
1.2 Аудит правильности отражения в учете операций по движению МЗ |
01.01.10г.- 31.12.10г. |
Журнал-ордер по счету 10 |
|
2. Проверка документального оформления операций с МЗ |
||
|
2.1 Аудит документального оформления поступления МЗ |
01.01.10г.- 31.12.10г. |
Первичные документы |
|
2.2 Аудит документального оформления выбытия МЗ |
01.01.10г.- 31.12.10г. |
Регистры по счету |
|
2.3 Аудит результатов инвентаризации МЗ |
01.01.10г.- 31.12.10г. |
Первичные документы, регистры по счетам |
|
3. Аудит тождественности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности |
||
|
4. Обобщение и оформление результатов проверки |
В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации общей системы бухгалтерского учета в КПАТП № 5действующим нормативным документам.
Тест оценки надежности системы внутреннего контроля представлен в приложении 1.
Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.
Таким образом, из представленных данных видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля высокая, но при этом имеются отклонения.
После анализа внутреннего контроля при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.
Расчет уровня существенности для финансовой отчетности КПАТП № 5представлен в таблицах 3.3, 3.4.
Таблица 3.3Расчет базовых показателей
|
Показатель |
Предыдущий год, тыс. руб. (1) |
Отчетный год, тыс. руб. (2) |
Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2 |
|
Чистая прибыль |
-67550 |
-49892 |
-58721 |
|
Выручка от реализации |
137639 |
221511 |
179575 |
|
Капитал и резервы |
328349 |
279375 |
303862 |
|
Сумма активов |
339274 |
291934 |
315604 |
|
Произведенные расходы |
198565 |
274460 |
236512 |
|
Итого |
936277 |
1011388 |
976832 |
Таблица 3.4 Определение уровня существенности
|
Показатель |
Значение базового показателя, тыс. руб. (1) |
Критерии, % (2) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
|
Чистая прибыль |
-58721 |
5 |
-2936 |
|
Выручка от реализации |
179575 |
2 |
3591,5 |
|
Капитал и резервы |
303862 |
10 |
0386,2 |
|
Сумма активов |
315604 |
2 |
6312,1 |
|
Произведенные расходы |
236512 |
2 |
4730,2 |
|
Итого |
976832 |
45020 |
Среднее арифметическое графы 4:
/ 5=9004
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(-2936-9004)/9004*100% = -132,6%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(30386,2-9004) / 9004 * 100% = 237,5%.
Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения -2936тыс. руб. и 30386,2тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:
(3591,5+6312,1+4730,2) / 3 = 4877,9тыс. руб.
Полученная величина округляется до 4900 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
(4900 - 4877,9) /4877,9* 100% = 0,4%.
Отклонение несущественное, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 4900 тыс. руб.
Далее был произведен расчет аудиторского риска (табл. 3.5).
Таблица 3.5 Значения рисков для нахождения аудиторского риска (Ар)
|
Наименование рисков |
Значение |
|
Неотъемлемый риск (Нр) |
48% |
|
Риск средств контроля (Рк) |
30% |
|
Риск необнаружения (Рн) |
24% |
Аудиторский риск (Ар) рассчитывается с использованием модели аудиторского риска:
АР = НР*РК*РН (11)
Где АР - аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
Расчет аудиторского риска:
Ар=0,48*0,30*0,24=0,034
Ар=3,4%
Для КПАТП № 5количественные составляющие аудиторского риска соответствуют значению 3,4%.
После проведения всех операций по планированию, анализу внутреннего контроля и расчетам риска и уровня существенности, целесообразно провести анкетирование непосредственно в области учета, по которому проводится аудит. В данном случае анкетирование проводилось по учету материальных запасов (приложение 2).
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При отрицательном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
При проверке выявлено, что при бухгалтерском учете поступления материалов делаются следующие записи:
Д10 К60 - поступили материалы;
Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов;
Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным материалам;
Д60 К51, 71 - оплачены материалы;
Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным материалам.
Аудиторская проверка материальных запасов началась с состояния складского учета в КПАТП № 5.
Было выяснено: число и размещение складских помещений; условия для хранения ценностей.
После этого был изучен вопрос: проведение инвентаризаций материальных ценностей - на предприятии инвентаризации проводятся регулярно.
В процессе аудиторской проверки состояния и сохранности материальных ценностей были установлены следующие моменты:
реальность наличия и существования материальных запасов на предприятии (т.е. КПАТП № 5в реальной действительности имеет все материальные ценности, указанные по данным бухгалтерского учета);
все операции с материальными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
данная организация действительно является собственником всех материальных запасов, т.е. имеются все имущественные права на них (материалы), а суммы, отражены как задолженность в данных бухгалтерского учета;
оценка материальных запасов и связанных с ними обязательств производится по средней стоимости;
а также правильно выбраны и применяются принципы учета материальных запасов.
В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей была проверена на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).
Во время проведения контроля аудитором было проверено: правильность ведения учета, обоснованность записей кладовщиком в карточках; полноту оприходования, правильность списания материалов, поступивших со стороны.
Общим способом проверки приходных операций на складе явилось сопоставление приходных документов с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов за наличный расчет.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов определено количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки материалов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.
Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, было обращено внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов поставщиков. Для этого сверялись записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
Таблица 3.6 Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
|
№ п/п |
Дата |
Сумма |
Акт о приемки |
Счет-фактура |
Накладная |
Договор |
|
1 |
12.01.10 |
300000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
2 |
12.01.10 |
50000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
3 |
15.01.10 |
40000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
4 |
20.01.10 |
120000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
5 |
27.01.10 |
375000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
6 |
31.01.10 |
52000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
7 |
05.02.10 |
300000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
8 |
10.02.10 |
200000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
9 |
15.02.10 |
100000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
10 |
28.02.10 |
50000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
11 |
01.03.10 |
200000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
12 |
03.03.10 |
90000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
13 |
12.03.10 |
450000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
14 |
15.03.10 |
300000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
15 |
20.03.10 |
150000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
16 |
28.03.10 |
20000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
17 |
30.03.10 |
100000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
18 |
31.03.10 |
45000 |
+ |
+ |
+ |
+ |
В ходе документальной проверки операций по поступлению материальных запасов установлено соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов.
В ходе проверки правильности определения стоимости материалов, приобретенных с применением не денежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета.
Таблица 3.7 Результаты выполнения процедуры проверки правильности определения стоимости материалов
|
Наименование материала |
Реквизиты договора |
Стоимость материала по договору |
Фактические затраты по договору, руб. |
Суммы затрат, руб. |
|
|
По данным организации |
По данным аудитора |
||||
|
Бензин А-92 |
24.06.10 |
Согласно приложения |
11160 |
10680 |
10680 |
Отклонение в сумме затрат составило 480 руб. Так как нет соответствующего регистра по учету претензий поставщика по поставкам материально-производственных затрат, бухгалтер не сразу заметил эту ошибку.
При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверялись с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучил правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.
В ходе аудита материальных запасов аудитор проверял порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.
Было обращено внимание на порядок списания НДС, в зависимости от назначения закупаемых материалов или целей, в которых они были использованы.
Во всех случаях НДС списывают при условии оприходования ценностей.
Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия включены в фактическую себестоимость заготовительных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такие расходы по окончании отчетного месяца.
Материальные ценности отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).
Анализ выявленных особенностей движения материальных ценностей позволил сделать выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.
Таблица 3.8 Проверка движения материальных ценностей
|
Период |
Сальдо начальное |
Поступление |
Доля к итогу, % |
Выбытие |
Доля к итогу, % |
Сальдо конечное |
|
1 квартал |
152048 |
780000 |
46 |
215650 |
12 |
716398 |
|
2 квартал |
716398 |
911560 |
54 |
1540000 |
88 |
87958 |
|
ИТОГО |
868446 |
1691560 |
100 |
1755650 |
100 |
804356 |
Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки материальных запасов. На предприятии существует неизменность применения в течение года выбранного метода оценки по отношению к конкретным видам запасов; правильность его применения, а также обоснованность и полезность для управления.
Таблица 3.9 Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
|
№ п/п |
Дата |
Наименование аудита |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
Прим. |
||||
|
БУ |
А |
||||||||
|
БУ |
А |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
18.06.10 |
Отпущены материалы на цеховые нужды |
41667 |
41667 |
25 |
10 |
25 |
10 |
корр. пр-ка |
|
2 |
24.06.10 |
Поступление материала на цеховые нужды |
37500 |
37500 |
10 |
60 |
10 |
60 |
корр. пр-ка |
|
3 |
26.06.10 |
Отпущены материалы на ремонт ОС |
5000 |
5000 |
08 |
10 |
08 |
10 |
корр. пр-ка |
По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.
Отпуск материалов в производство был проверен по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.
Аудитор установил целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС).
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверялась правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
Таблица 3.10 Результаты выполнения процедуры списания материалов
|
Период |
Наименованиематериала |
Номер и датадоку-мента |
Содержаниенарушения |
Списано по данным бухгалтерскогоучета |
Списано по данным аудитора |
||
|
Кол-во, шт |
Сумма , руб. |
Кол-во, шт |
Сумма, руб. |
||||
|
январь 2010 |
Гвозди |
1 от 25.01.2010 |
нет |
12 000 |
48960 |
12 000 |
48960 |
|
январь 2010 |
Кабельный шнур по 2м. |
2 от 25.01.2010 |
нет |
5 000 |
23108 |
Особенно тщательно были проверены документы на списание недостач, порчи и уценки материально-производственных запасов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов.
Операции по реализации отражены по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы.
Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверил достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом). На предприятии все записи достоверны.
Обособлено было проверено списание ГСМ по нормам по маркам автотранспорта.
По окончании аудита было составлено аудиторское заключение, в котором были отражены все недостатки в учете материальных ценностей в КПАТП № 5.
Отчет по аудиторской проверке достоверности учета производственных запасов в КПАТП № 5:
Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы получить уверенность в том, что учет производственных запасов на предприятии не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение документации по учету материальных запасов на предприятии.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения аудитора о достоверности учета материальных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материальных запасов законодательству Российской федерации.
Бухгалтерский учет и отчетность КПАТП № 5отражает достоверно во всех отношениях учет производственных запасов на 31 декабря 2010 года и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно. Также бухгалтерский учет материальных запасов на предприятии ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
КПАТП № 5регулярно проводит инвентаризацию материальных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 1 июля 2011 года, в результате которой излишков или недостач материальных запасов не обнаружено.
При проверке правильности списания материальных затрат на себестоимость продукции аудитором была использована нормативная база, применяемая в организациях промышленного производства, в том числе нормы расхода ГСМ, топлива.
На основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н, а также принятой на предприятии Учетной политики предприятие ведет учет производственных запасов по средней себестоимости.
По данному вопросу бухгалтерский учет на Предприятии находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет материалов.
Списание материалов на затраты производства производится по актам, в которых указывается количество израсходованных материалов и их суммовая оценка, исходя из стоимости списанного объекта учета.Но при этом было отмечено, что не ведется регистр расчета средней стоимости запасов.
Для списания ГСМ не ведется регистр расчета списанного ГСМ по нормам расхода.
При приеме материальных ценностей не ведется регистр их приема по количеству и качеству, что затрудняет выявлять недопоставку или поставку некачественных материалов и предъявления претензии поставщику.
Для устранения недостатков в учете материальных ценностей, которые аудитором были расценены как не существенные, предприятию предлагается внести необходимые исправления и для достоверности того, что исправления были совершены, работникам бухгалтерии предлагается заполнить лист исправлений.
Таблица 3.11 Лист исправлений
|
Форма отчетности,номер строки |
Изменение (+,-)Сумма |
Операция, замечание №(по данным отчетных документов) |
Исправительнаязапись, рекомендуемаяАудитором |
|
|
Замечание N |
Дебет |
Кредит |
||
|
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности |
||||
В ходе проверки установлено, что существенных нарушений по учету материалов в КПАТП № 5 не обнаружено.
.2 Пути улучшения учета и повышения эффективности использования материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»
При проведении аудита учета материалов в КПАТП № 5были выявлены следующие основные нарушения в учете материальных ценностей, которые признаны аудитором несущественными:
1. Организацией применяется метод оценки стоимости выбывших материалов по средней себестоимости. Однако отсутствуют расчеты по списанию стоимости материалов при их выбытии.
2. Для списания ГСМ не ведется регистр расчета списываемого ГСМ по показателям спидометра и нормам расхода.
. При приеме материальных ценностей не ведется регистр приема МПЗ по количеству и качеству
Для устранения данных недостатков в учете материалов организации предлагается применять регистры, позволяющие вести достоверный расчет для списания материальных запасов при их выбытии и учет предъявляемых претензий поставщикам.
Регистр - расчет по списанию материалов в производство формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных материалов и расчета стоимости списываемых материальных ценностей.
Записи в регистре производятся по каждому факту прихода единицы учета материалов и по каждому факту списания сырья и материалов, исходя из формирования средней стоимости списанного материала на момент списания.
Предлагаемый реестр должен вестись по каждому виду материальных ценностей, это будет способствовать достоверному расчету средней стоимости материалов.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр, представлены в таблице 3.12.
|
№ п/п |
Дата приобретения партии |
Номер документа |
Наименова-ние ед-цы учета материалов |
Остаток на начало месяца |
Приход (в натуральных измерителях) |
Приход (в стоимостных измерителях) |
Цена единицы товара данной партии, руб. |
Дата списания |
Наименование, дата и номер документа на списание |
Списание (в натуральных измерителях) |
Списание (в стоимостных измерителях) |
Остаток на конец периода (в натуральных измерителях) |
Остаток на конец периода (в стоимостных измерителях) |
|
|
кол-во |
сумма |
|||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
|
1 |
10.07.11 |
1 |
шт. |
15000 |
60000 |
10 000 |
42 000 |
4,08 |
25.01.10 |
Лимитно-заборная карта от 25.07.11. №6 |
12 000 |
48960 |
13000 |
53040 |
|
2 |
15.07.11 |
2 |
шт. |
13000 |
53040 |
12 000 |
62 500 |
4,62 |
25.01.10 |
Лимитно-заборная карта от 25.07.11. №6 |
5 000 |
23108 |
20000 |
92432 |
Ответственный за составление регистра: ____________________
Данный регистр заполняется при оприходовании материальных ценностей и далее при списании ценностей.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
В графе 1 проставляется порядковый номер произведенных операций.
Графа 2 «Дата приобретения партии». По данной графе отражается дата приобретения партии материалов. Показатель формируется в момент получения материалов на предприятии на основании данных соответствующих первичных документов.
Графа 3 «Номер документа». По данному показателю указывается номер документа, по которому производится прием материальных ценностей.
Графа 4 «Наименование единицы учета материалов». По данному показателю указывается наименование единицы измерения материалов.
Графа 5, 6 «Остаток на начало месяца». В графе 5 отражается количественный показатель остатка материалов, в графе 6 их суммарный показатель.
Графа 7 «Приход (в натуральных измерителях)». По данной графе отражается количество материалов в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных первичных документов.
Графа 8 «Приход (в стоимостных измерителях)». По данному показателю отражается стоимость материалов в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных первичных документов.
Графа 9 «Цена единицы товара данной партии». В данной графе производится расчет средней стоимости материалов. Показатель формируется расчетным путем:
(стоимость остатка на начало периода + стоимость всей партии поступивших материалов) / ( количество материалов на начало периода + количество материалов в поступившей партии), т. е (гр.6 + гр. 8) / (гр. 5 + гр. 7).
Графа 10 «Дата списания». По данному показателю отражается дата списания материалов по любым основаниям. Показатель формируется на основании документа на списание материалов.
Графа 11 «Наименование, дата и номер документа на списание». По данному показателю отражаются реквизиты первичного документа на списание материалов по любым основаниям.
Графа 12 «Списание (в натуральных измерителях)». По данному показателю отражается количество списываемого материала по одному основанию. Показатель формируется по данным первичного документа на списание.
Графа 13 «Списание (в стоимостных измерителях)». По данному показателю отражается стоимость списываемых материалов. Показатель формируется расчетным путем: средняя стоимость единицы материалов умножается на количество списываемого материала (графа 9 х графа 12). .
Графа 14 «Остаток текущий (в натуральных измерителях)». По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета материалов (в натуральных измерителях). Показатель формируется расчетным путем:
значение текущего остатка на начало периода + поступившие материалы - расход материалов (гр. 5+ гр. 7 - гр. 12).
Графа 15 «Остаток текущий (в стоимостных измерителях)». По данному показателю отражается текущий остаток материалов в стоимостных измерителях.Расчет производится после каждой записи. Показатель формируется расчетным путем подобно графе 14:(гр. 6+ гр. 8 - гр. 13).
Заполнение данного регистра позволит производить расчет средней стоимости на каждую партию списываемых материалов.
Другим предлагаемым регистром для предприятия может быть регистр списания ГСМ на расходы предприятия (табл. 3.13).
Таблица 3.13 Регистр списания ГСМ на расходы предприятия
Предприятие ________________________
Период _____________________________
Автомашина Гос.номер _____________
|
Дата |
Остаток на начало дня (л) |
Получено ГСМ (л) |
Показания спидометра на начало дня (км) |
Показания спидометра на конец дня (км) |
Пробег за день (КМ) |
Нормативный расход ГСМ (л/100 км) |
Расход ГСМ за день по нормам |
Остаток на конец дня (л) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1.06.11 |
35 |
20 |
25627 |
25794 |
167 |
25 |
42 |
13 |
|
15.06.11 |
13 |
80 |
25794 |
26044 |
250 |
25 |
63 |
30 |
|
22.06.11 |
30 |
40 |
26044 |
26164 |
120 |
25 |
30 |
40 |
|
Итого |
35 |
140 |
25627 |
26164 |
537 |
25 |
135 |
40 |
Ответственный исполнитель _______________________ ______________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
В данном регистре заполнение данных производится в следующей последовательности:
Графа 1 «Дата». В данной графе проставляется дата, когда производился подсчет списанного ГСМ.
Графа 2 «Остаток на начало дня» - заполняются данные остатка на конец предыдущего дня.
Графа 3 «Получено ГСМ». В данной графе отражается количество ГСМ полученного водителем в начале дня.
Графа 4 «Показания спидометра на начало дня». Показания спидометра на конец предыдущего дня переносятся в данную графу.
Графа 5 «Показания спидометра на конец дня». Заполняются данные после снятия показателей спидометра на конец рабочего дня.
Графа 6 «Пробег за день». Отражаются данные полученные расчетным путем:
пробег на конец дня - пробег на начало дня (гр. 5 - гр. 4).
Графа 7 «Нормативный расход ГСМ».нормативный расход ГСМ берется по установленным нормам на каждый вид транспортных средств. В случае, если водитель не меняет автотранспортные средства, нормативный показатель остается неизменным.
Графа 8 «Расход ГСМ за день по нормам». Производится расчет следующим образом:
пробег за день * норма расхода (гр. 6 * гр. 7).
Графа 9 «Остаток на конец дня». Заполняется по итогам расчета:
остаток на начало дня + поступление ГСМ - расход ГСМ за день (гр. 2 + гр. 3 - гр. 8).
Заполнение данного регистра приведет к детальному учету ГСМ и будет способствовать недопущению перерасхода ГСМ.
Еще одним результативным для предприятия регистром может стать регистр по учету претензий к поставщикам материально-производственных запасов (табл. 3.14).
Таблица 3.14 Регистр учета претензий к поставщикам материально-производственных запасов
Предприятие _____________________
Период__________________________
|
№ п/п |
Наименование поставщика |
№ договора, дата |
Наименование МЗ |
Дата поставки |
Количество, л. |
Сумма, руб. |
Номер товарно-транспортной накладной |
Расхождения |
Номер и дата выставленных претензий |
Результаты по предъявленной претензии |
|
|
количество, л. |
Сумма, руб. |
||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
1 |
ООО «Краснефтесервис» |
24.06.10 |
Бензин А-92 |
16.07.10 |
465 |
11160 |
245/18 |
20 |
480 |
17.07.10 |
Произведена допоставка бензина в количестве 20 литров, на сумму 480 руб. |
|
2 |
|||||||||||
|
3 |
Ответственный исполнитель _______________________ ______________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Заполнение регистра учета претензий к поставщикам материально-производственных запасов будет производиться в следующем порядке:
Графа 1 «Порядковый номер». В данной графе проставляется порядковый номер зарегистрированной претензии.
В Графе 2 «Наименование поставщика» заносится наименование поставщика, недопоставившего материалы.
Графа 3 «№ договора, дата». Заносится номер договора и дата заключения договора, заключенного с поставщиком, недопоставившим материалы.
Графа 4 «Наименование МПЗ». Отражается наименование материалов, которые были недопоставлены поставщиком.
Графа 5 «Дата поставки». Проставляется дата поставки партии материалов, в которой была обнаружена недопоставка.
В графах 6 и 7 отражаются количество и сумма по документу.
Графа 8 «Номер товарно-транспортной накладной». Указывается номер товарно-транспортной накладной, согласно которой был произведен прием материалов.
В графе 9, 10 отражаются расхождения данных по документам и фактические данные по приему материалов.
В графе 9 отражаются количественные расхождения, в графе 10 - суммарные.
Графа 11 «Номер и дата выставленных претензий». По результатам приема материалов, при обнаружении недостачи поставщику выставляется претензия, номер и дата которой отражается в данной графе.
Графа 12 «Результаты по предъявленной претензии». В данной графе отражаются результирующие данные по выставленной претензии - допоставка товара, возврат денежных средств и т. д.
Таким образом, для совершенствования учета материальных ценностей предприятию МП г. Красноярска «КПАТП № 5» предлагается ввести в состав регистров учета дополнительные регистры, которые позволят более точно:
рассчитывать среднюю стоимость списываемых материалов;
вести учет списываемого ГСМ по нормам расхода;
вести учет по выставленным претензиям не только в хронологическом порядке их предъявления, но и отражать результаты по данным претензиям.
Ведение данных регистров будет способствовать более точному учету материальных ценностей, что в свою очередь приведет к росту финансовых результатов от деятельности предприятия.
Заключение
Материалы относятся к числу объектов, требующих больших вложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности производства.
Значение оценки материальных запасов в деятельности организации велико. От способа ведения учета и оценки списываемых на производство или нужды организации материальных ценностей зависит конечный финансовый результат деятельности предприятия.
По этому, учет и аудит материальных ценностей является актуальным для каждого предприятия.
Объектом исследования в дипломной работе выступает МП г. Красноярска «КПАТП № 5».
Бухгалтерский учет материальных ценностей на предприятии осуществляет группа бухгалтеров по учету материальных ценностей, которая руководствуется положением по учету МПЗ.
Предприятие применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, рабочий план счетов, разработанный на предприятии с применением синтетических и аналитических счетов. Бухгалтерский учет ведется с помощью программного продукта «Турбо бухгалтер».
Основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тару, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической стоимости на счете 10.
Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, рассчитанной по каждому виду материальных ценностей.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что, несмотря на увеличение выручки от реализации услуг в отчетном году, предприятие получило убытки в сумме 49892 тыс. руб.
Доля материальных ценностей на конец 2010 г. в общем составе активов увеличилась на 0,4%, в составе оборотных активов доля материальных запасов за год увеличилась на 35,6% и составила к концу года 52,3%.
Наибольший удельный вес в материальных запасах занимают запасные части и инструмент. Но в материальных затратах большую долю занимает ГСМ. Это связано со спецификой деятельности предприятия.
Рост доли сырья и материалов при увеличении выпуска продукции расценивается как не рациональное использование сырья и материалов в пределах установленных и утвержденных норм расхода.
Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется их материалоотдачей и материалоемкостью продукции. Коэффициент материалоотдачи снизился на 0,72 ед., это говорит о том, что количество произведенной продукции было снижено на 0,72 руб. с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Коэффициент материалоемкости увеличился на 0,7 ед., это говорит о том, что материальные затраты, приходящиеся на производство единицы продукции, увеличились на 0,7 руб., что является не благоприятным фактором для организации.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции также увеличился на 0,16, , это связано с динамикой изменения материалоемкости продукции. Из этого следует, что на предприятии не эффективно используются материальные ценности и одним из способов ликвидации данного недостатка в управлении предприятием может стать совершенствование учета материальных ценностей на предприятии.
Правильная организация учета материальных запасов обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов.
Для достоверности учета материальных ценностей на предприятии был проведен аудит МЗ. В результате аудита было дано заключение, что нарушений в ведении бухгалтерского учета материальных запасов на предприятии не выявлено
Но для совершенствования учета предприятию предложено ввести дополнительные регистры по расчету средней стоимости материалов, более точному учету ГСМ и выставленных претензий.
Анализ заполнения предложенных регистров позволил определить, что предлагаемая система ведения учета позволит более точно производить расчет средней стоимости материалов при списании на производство. Регистр расчета списания ГСМ позволяет списывать ГСМ не по данным водителя, а по данным спидометра, показатели которого будут ежедневно сниматься и полученные данные с учетом норматива позволят рассчитать количество ГСМ для списания в соответствии с пробегом автотранспорта.
Регистр для учета претензий позволит предприятию не только вести учет выставленных претензий, но и отражать результаты по выставленным претензиям.
Внедрение предложенных регистров позволит предприятию вести более точный учет материальных ценностей, что будет способствовать недопущению их перерасхода и, в свою очередь увеличивать результаты деятельности предприятия.
Список литературы
1. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»(с изменениями внесенными Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н)
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.01 г, №44н. (с изменениями внесенными Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н)
. Анисимова Е. Требуется быстрое решение: товары и материалы поступили без документов. - Главбух. - 2010. - №1. - С. 54
. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008-800 с.
. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ, 2009. - 527 с.
. Банк В., Осипенко Г. Выбор метода оценки материально-производственных запасов. - Астрахань: Астраханский государственный технический университет, 2009
. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: ФИЛИНЪ, 2009. - 409 с.
. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд. перераб. и доп. - Ростов н/Дону: Феникс, 2008. - 858 с.
. Богаченко В.М. Помощник бухгалтера: все основные бухгалтерские проводки . /В.М. Богаченко, К.Н. Середа. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 444 с.
. Брызгалина А.В. Отражение хозяйственных операций. А.Н. Брызгалина А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. - 5-изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат, 2009. - 167 с
. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб.пособ. для вузов по эконом. спец. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 143 с.
. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ./ М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463с.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Омега-Х, 2010. - 601 с.
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: Магис, 2009. - 538 с.
. Гиляровская Л.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / Л.Г. Гиляровская - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2008. - 360с.
. Густяков И.Н Международная практика учета товарно-материальных запасов // Бухгалтерский вестник, 2010. - №7. - с.15-20
. Захарьин В.Р. Рекомендации по проведению инвентаризации активов и обязательств. Официальные материалы для бухгалтера. - 2009. - №20. - С. 32-35.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Н.П. Кондаков. - М.:ИНФРА-М., 2007. - 717 с.
. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов. Российский налоговый курьер. - 2010. - №1-2. - С. 129-135
. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Питер, 2009. - 576 с.
22. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2008. - 640 с.
. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 598 с.
. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Маркетинг, 2009. - 519 с.
. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2008.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 598 с.
. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. / А.Д. Ларионов, Нечайло А.Н. - М.: ТК ВЕЛБИ, Издательство Проспект, 2008. - 360 с.
. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие /О.А.Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И.Акулич. - Мн.: Амалфея, 2008, с.-454
. МуравицкаяН.К. Бухгалтерский учет. / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС,2009. - 576 с.
. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. - М.: Дело и сервис, 2009. - 412 с.
. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 439 с.
. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / В.А. Одинцов. - 2-е изд. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 256 с.
. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М.: Герда, 2009. - 485 с.
. Ржаницына В.С. Учет импорта материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет. - 2010. - №15. - С. 22-28.
. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. / Н.Г. Сапожникова - М.: КНОРУС, 2006. - 480 с.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М,2011. - 512 с.
. Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. / Л.Н. Чечевицина. - Ростов н/Дону: Феникс, 2009. - 379 с.
. Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: Издателько-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008 - 368 с.
. Чупрагин Е.К. Оценка материально-производственных запасов. // Финансовый менеджмент, 2010. - № 3. - с.10-16
. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 496 с.
Приложения
Приложение 1
Тест оценки надежности системы внутреннего контроля
|
№ п/п |
Тестируемый аспект |
Ответ |
Оценка надежности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Система бухгалтерского учета |
|||
|
1.1. |
Организационная структура бухгалтерской службы |
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером |
+ |
|
1.2. |
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете |
Высокий уровень |
+ |
|
1.3. |
Текучесть кадров, занятых в учете |
Низкая |
+ |
|
1.4. |
Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации |
Соответствует |
+ |
|
1.5. |
Состав и численность работников бухгалтерской службы |
Соответствует объему работ и обеспечивает нормальную загрузку |
+ |
|
1.6. |
Наличие приказа по учетной политике |
Имеется |
+ |
|
1.7. |
Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» |
Соответствует по форме и содержанию |
+ |
|
1.8. |
Соответствие используемых форм первичных документов установленным требованиям |
Используются типичные (унифицированные) формы частично самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям. |
+ |
|
1.9. |
Наличие рабочего плана счетов |
Разработан и утвержден документально |
+ |
|
1.10. |
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств |
Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
+ |
|
1.11. |
Наличие графиков документооборота |
Разработан и утвержден документально |
+ |
|
1.12. |
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете |
Разработаны и утверждены документально |
+ |
|
1.13. |
Обоснованность внесения изменений в учетную политику |
Изменения обоснованы |
+ |
|
1.14. |
Соблюдение последовательности применения учетной политики |
Соблюдается |
+ |
|
1.15. |
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства |
Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства |
+ |
|
1.16. |
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности |
Раскрыты |
+ |
|
1.17. |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры |
+ |
|
1.18. |
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с учетом материальных ценностей |
Установлен |
+ |
|
1.19. |
Соблюдение графика подготовки отчетности |
Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки |
+ |
|
1.20. |
Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов |
Установлены |
+ |
|
1.21. |
Использование технических и программных средств автоматизации учета |
Используются и отвечают задачам учета |
+ |
|
2. Контрольная среда |
|||
|
2.1. |
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности |
Соответствует |
+ |
|
2.2. |
Разделение обязанностей и полномочий |
Умеренное разделение обязанностей и полномочий |
+ |
|
2.3. |
Отношение руководства к системе внутреннего контроля |
Понимает необходимость внутреннего контроля |
+ |
|
2.4. |
Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности |
Уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью |
+ |
|
2.5. |
Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета |
Случаи обращения не имели место |
- |
|
3. Средства контроля |
|||
|
3.1. |
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам |
Меры принимаются |
+ |
|
3.2. |
Осуществление мер, направленных на ограничение доступа к неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета |
Меры предпринимаются |
+ |
|
3.3. |
Внешние сверки расчетов |
Проводятся раз в год |
- |
|
3.5. |
Наличие сплошной нумерации документов |
Хронологическая последовательность документов |
+ |
|
3.6. |
Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах |
Имеются |
+ |
Приложение 2
Анкета для исследования внутреннего контроля по учету материалов
|
№ п\п |
Направления и вопросы контроля |
Да(+)/ Нет(-) |
|
1.1 |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? |
- + |
|
1.2 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? |
+ |
|
1.3 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
+ |
|
1.4 |
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? |
+ |
|
1.5 |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
+ |
|
1.6 |
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? |
+ |
|
1.7 |
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
+ |
|
1.8 |
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? |
+ |
|
1.9 |
Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? |
+ + + |
|
2.1 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
+ |
|
2.2 |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
+ |
|
2.3 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
+ |
|
2.4 |
Документы составляются в день совершения операции? |
- |
|
2.5 |
Все ли машинные документы распечатываются? |
+ |
|
2.6 |
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? |
- |
|
2.7 |
Производится ли нумерация первичных документов? |
+ |
|
2.8 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? |
- |
|
2.9 |
Производится ли проверка полноты оприходования материалов? |
+ |
|
2.10 |
Применяется ли система нормирования расхода материалов? |
+ |
|
2.11 |
Произведено ли деление материалов на классификационные группы? |
+ |
|
2.12 |
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? |
- |
|
2.13 |
Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? |
+ |
|
3.1 |
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? |
+ |
|
3.2 |
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? |
+ |
|
3.3 |
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? |
+ |
|
3.4 |
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? |
+ |
|
4.1 |
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? |
- |
|
4.2 |
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? |
- |
|
4.3 |
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
+ |
|
4.4 |
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям поорганизации? |
+ |
|
4.5 |
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения порезультатам деятельности органов внутреннего контроля? |
- |