Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
35
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИИ
ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
ФИЛИАЛ ГОРОДА АРТЕМА
Кафедра: Бухгалтерского учета и аудита
УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедрой
Канд. эком. наук, доцент
__________Терентьева Т.В.
Курсовая работа
По дисциплине: «Анализ финансовой отчетности»
Тема: Факторный анализ прибыли предприятия
на примере ОАО «Дальмалекс» г. Владивостока
БУ-00-15162. 765/1.23.000. КР
Студент ИФК 03-01 Тулупова Н.Н.
Руководитель
Канд. эком. наук, доцент Терентьева Т.В
Нормоконтролер Терентьева Т.В.
Артём 2006 г.
Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретическое обоснование необходимости и сущности анализа прибыли предприятия 5
1.1. Экономическая сущность прибыли
1.2. Источники аналитической информации для анализа прибыли организации 14
1.3. Краткая характеристика исследуемой организации 18
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности организации
2.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли за отчетный период 20
2.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции 22
Заключение. 28
Список литературы. 30
Приложение 31
Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением коньюктуры рынка.
Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль.
Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.
Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.
Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования. Данная тема курсовой работы является достаточно актуальной, т.к. прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др. А анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет получить наибольшее число ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Вот почему практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.
Целью данной курсовой является изучение экономической сущности прибыли, ее факторного анализа.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
• рассмотреть теоретические вопросы о необходимости и сущности анализа прибыли;
• рассмотреть источники аналитической информации для анализа прибыли;
• проанализировать финансовые результаты деятельности ОАО «Дальмалекс»;
• провести факторный анализ прибыли от реализации продукции.
Для решения вышеперечисленных задач была использована Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Дальмалекс» за 2005 г.
Глава 1. Теоретическое обоснование необходимости и сущности анализа прибыли предприятия
1.1. Экономическая сущность прибыли
Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.
Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль представляет собой итог деятельности хозяйствующего субъекта, который зависит от уровня его себестоимости, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения, а главное - от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеется ли на нее спрос.
Прибыль выступает одним из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяется доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса.
Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.
Балансовая прибыль – сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Балансовая прибыль включает три укрупненные элемента:
Рассмотрим все составные части балансовой прибыли.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, чистый доход, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом (рис. 1). Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполненных работ, оказания услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Рис 1. Прибыль предприятия от реализации продукции (работ, услуг)
Выручка принимается в расчет без НДС и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующем в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.
Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают в себестоимость, регламентируется законодательно («Положения о составе затрат…» №552, с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.
По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в прошлом периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки – по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.
Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации имущества предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия (рис. 2). Он отражает прибыль (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Рис 2. Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия
Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизованных объектах в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результата определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.
Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.
В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).
Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.
Однако прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.
Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.
Дополнительная прибыль может быть получена при увеличении объема производственных фондов и снижения эффективности их использования.
Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.
Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние (основные и неосновные) и внутренние (малоконтролируемые или вообще неконтролируемые) факторы. Внутренними основными называются факторы, теоретически определяющие результаты работы организации. Внутренние неосновные факторы хотя и влияют на обобщающие показатели, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя. Внешние факторы не зависят от деятельности организации, но количественно определяют уровень использования ее производственных и финансовых ресурсов.
Конечные результаты хозяйственной деятельности складываются под воздействием как интенсивных, так и экстенсивных факторов, как качественных, так и количественных показателей использования ресурсов. Особенность интенсивного и экстенсивного использования ресурсов заключается в их взаимозаменяемости Количественное соотношение экстенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов.
Показателями экстенсивного развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих; величина израсходованных предметов труда; величина амортизации; объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств.
Показатели интенсивного развития – качественные показатели использования ресурсов: производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент оборотных средств).
Экстенсивное использование ресурсов приводит к вовлечению дополнительных ресурсов в производство. А интенсификация деятельности организации направлена на получение больших результатов при наименьшем количестве ресурсов.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:
Из этого следует, что предприятия должны включать в качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Основными задачами анализа финансовых результатов являются:
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа (рис. 1).
Схема 1. Схема финансового и управленческого анализа.
Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.
1.2 Источники аналитической информации для анализа прибыли организации
Основным источником информации для анализа прибыли предприятия является «Отчет о прибылях и убытках» (Форма № 2).
Отчет о прибылях и убытках содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный период прошлого года, что позволяет проводить сравнительный анализ.
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырёх разделов. Рассмотрим первый раздел - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (010) показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете. Выручка отражается в нетто-оценке и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Заполняется по данным аналитического учета к счету 90.
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В зависимости от учетной политики по этой строке может учитываться как производственная себестоимость реализованной продукции(работ, услуг), так и «сокращенная» себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на реализацию продукции, работ, услуг.
Данные строки «Валовая прибыль» (029) определяются как разница между данными строками «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строками «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Строка «Валовая прибыль» используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.
«Коммерческие расходы» (030). Данные этой строки показывают уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.
При заполнении данной строки необходимо учитывать нормы, содержащиеся в ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми коммерческие расходы могут признаваться согласно принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных продукции, товаров, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Организация – профессиональный участник рынка ценных бумаг по строке «Управленческие расходы» (040) отражает сумму издержек по ее деятельности. Заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» (050) отражается прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Результат, полученный при вычитании из выручки от продажи (010) себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг (020), коммерческих (030) и управленческих расходов (040), будет характеризовать прибыль или убыток от продаж.
Второй раздел – «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к получению» (060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
По строке «Проценты к уплате» (070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке «Доходы от участия» (080) отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.
По строкам «Прочие операционные доходы» (090) или « Прочие операционные расходы» (100) отражаются доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам.
В частности, по строке «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Также отражается сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада.
По строке «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.
По строке «Внереализационные доходы» (120) отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки и активов в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
В частности, внереализационными доходами являются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
По строке «Внереализационные расходы» (130) отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов в разрешенных случаях; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.
Третий раздел – «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Определяется расчетным путем: стр.050+стр.060+стр.070+ стр.080+ стр.090- стр.100+ стр.120- стр.130. Сумма убытка отражается в круглых скобках.
По строке «Текущий налог не прибыль» (150) отражается причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с законодательством.
Четвертый раздел – «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Определяется расчетным путем: стр.140+стр.141- стр.142- стр.150- стр.151.
Сумма убытка отражается в круглых скобках.
Справочно в Форме № 2 указываются следующие строки: стр.200-206 заполняют акционерные общества. Здесь отражаются фактические и предполагаемые в следующем году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию.
Так же в Форме № 2 имеется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Строки 210-260 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов (например, штрафы, пени, неустойки, признанные решением суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет и т.д.). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы». [5. 85c]
1.3 Краткая характеристика ОАО «Дальмалекс» города Владивостока.
Открытое акционерное общество «Дальмалекс» зарегистрировано в органах государственной власти Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Владивосток №130/5 от 05.06.2000г.
Адрес: ул. Н-Портовая, 1, павильон Компьютерной орг. техники, 2 этаж, 238 каб.
Основной вид деятельности предприятия - покупка, продажа, ремонт компьютеров, ноутбуков, сотовых телефонов.
Общая величина уставного капитала на 2005г. составила 10 801 тыс. руб.
Исполнительным органом ОАО «Дальмалекс» является директор.
Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия
|
Показатель |
2004 г. |
2005 г. |
Изменение (+,-) |
|
|
тыс. руб. |
% |
|||
|
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. |
131 020 |
158 719 |
27 699 |
121,1 |
|
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. |
-55 194 |
-67 452 |
-12 258 |
-122,2 |
|
Стоимость имущества |
119 780 |
130 475 |
10 695 |
108,9 |
|
Прибыль до налогообложения |
20 907 |
32 129 |
11 222 |
153,1 |
|
Прибыль от продаж |
42 866 |
52 956 |
10 090 |
123,5 |
|
Чистая прибыль |
15 969 |
19 556 |
3 587 |
122,4 |
Проанализировав финансово – хозяйственную деятельность, можно увидеть, что стоимость имущества в 2005 г. увеличилась на 10 695 тыс. руб., или на 8,9%. Увеличение чистой прибыли на 3 587 тыс. руб., или на 22,4% связано с увеличением прибыли до налогообложения в отчетном периоде на 11 222 тыс. руб., или на 53,1%. На данное изменение повлияло увеличение прибыли от продаж в отчетном периоде на 10 090 тыс. руб., или на 23,5%.
Увеличение прибыли от продаж способствовало увеличению выручки от продажи товаров, работ, услуг в 2005 г. на 27 699 тыс. руб., или на 21,1%, и в тоже время на уменьшение себестоимости на -12 258 тыс. руб., или на -22,2%.
Следовательно, условия «золотого правила» выполняются, т.к. для успешной деятельности организации необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи опережали темпы роста себестоимости, т.е себестоимость должна снижаться.
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности организации
2.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли за отчетный период
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.
На основе представленных в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Дальмалекс» (см. приложение 1) необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых результатов организации (табл.1).
Таблица 1
Состав, структура и динамика финансовых результатов ОАО «Дальмалекс» за 2004-2005гг.
|
Показатель |
Абсолютная величина, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
Изменение (+,-) |
||||
|
прошлый год |
отчетный год |
прошлый год |
отчетный год |
тыс. руб. |
% к прош-лому году |
удель-ного веса |
|
|
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
131 020 |
158 719 |
100 |
100 |
27 699 |
121,14 |
- |
|
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг |
55 194 |
67 452 |
42,13 |
42,5 |
12 258 |
122,2 |
0,37 |
|
3. Валовая прибыль |
72 826 |
91 267 |
57,87 |
57,5 |
15 441 |
120,36 |
-0,37 |
|
4. Коммерческие расходы |
2 179 |
537 |
1,66 |
0,34 |
-1 642 |
24,6 |
-1,32 |
|
5. Управленческие расходы |
30 781 |
37 774 |
23,49 |
23,8 |
6 993 |
122,72 |
0,31 |
|
6. Прибыль (убыток) от продаж |
42 866 |
52 956 |
32,72 |
33,4 |
10 090 |
123,54 |
0,68 |
|
7. Проценты к получению |
94 |
106 |
0,07 |
0,07 |
12 |
112,77 |
- |
|
8. Проценты к уплате |
3 861 |
1 287 |
2,95 |
0,81 |
-2 574 |
33,33 |
-2,14 |
|
9. Доходы от участия в других организациях |
23 |
- |
0,02 |
- |
-23 |
- |
-0,02 |
|
10. Прочие операционные доходы |
14 992 |
23 431 |
11,44 |
14,76 |
8 439 |
156,29 |
3,32 |
|
11. Прочие операционные расходы |
29 657 |
35 418 |
22,64 |
22,31 |
5 761 |
119,43 |
-0,33 |
|
12. Внереали- зационные доходы |
8 330 |
9 000 |
6,36 |
5,67 |
670 |
108,04 |
-0,69 |
|
13. Внереали- зационные расходы |
11 880 |
16 659 |
9,07 |
10,5 |
4 779 |
140,23 |
1,43 |
|
14. Прибыль (убыток) до налогообложения |
20 907 |
32 129 |
15,96 |
20,24 |
11 222 |
153,68 |
4,28 |
|
15. Отложенные налоговые активы |
- |
343 |
- |
0,22 |
343 |
- |
0,22 |
|
16. Отложенные налоговые обязательства |
- |
3 668 |
- |
2,31 |
3 668 |
- |
2,31 |
|
17. Текущий налог на прибыль |
4 911 |
8682 |
3,75 |
5,47 |
3 771 |
176,79 |
1,72 |
|
18. Санкции в бюджет и иные платежи |
27 |
566 |
0,02 |
0,36 |
539 |
2 096,3 |
0,34 |
|
19. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
15 969 |
19 556 |
12,19 |
12,32 |
3 587 |
122,46 |
0,13 |
По данным таблицы видно, что за исследуемый период в отчетном году прибыль от продаж увеличилась на 10 090 тыс. руб., или на 23, 54%.Это обусловлено тем, что темп роста выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) опережает темп роста затрат.
Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 27 699 тыс. руб., а затраты возросли на 17 609 тыс. руб. (12 258-1642+6993).
2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции
История факторного анализа начинается с 1919 года, когда впервые была предложена детерминированная модель Дюпона (The DuPont System of Analysis) для расчета коэффициента рентабельности совокупного капитала (ROA).
Факторный анализ – определение влияния факторов на результат - является одним из сильнейших методических решений в анализе хозяйственной деятельности компаний для принятия решений. Для руководителей - дополнительный аргумент - дополнительный «угол зрения».
Факторный анализ - это процедура, с помощью которой большое число переменных, относящихся к имеющимся наблюдениям, сводят к меньшему количеству независимых влияющих величин, называемых факторами. При этом в один фактор объединяются переменные, сильно коррелирующие между собой. Переменные из разных факторов слабо коррелируют между собой.
Таким образом, целью факторного анализа является нахождение таких комплексных факторов, которые как можно более полно объясняют наблюдаемые связи между переменными, имеющимися в наличии.
Однако на практике применяется редко в силу нескольких причин: реализация требует усилий и специфического инструмента (программный продукт), у компаний есть другие «вечные» первоочередные задачи. Еще лучше, если факторный метод анализа (как в нашем случае) «встроен» в финансовую модель.
Виды факторного анализа.
Различают два основных вида факторного анализа – детерминированный и стохастический. Суть стохастического метода – измерение влияния стохастических зависимостей с неопределенными и приблизительными факторами. Стохастический метод целесообразно применять для экономических исследований с неполной (вероятностной) корреляцией: например, для задач маркетинга. Поэтому, говоря о факторном анализе, речь пойдет о детерминированном анализе.
Задачи факторного анализа.
Это задачи, целью которых является анализ влияния отдельных факторов (или причин) на результирующий показатель. Это может быть как прямой факторный анализ, когда некоторый результирующий показатель дробят на некоторые составные части, так и обратный (синтетический) анализ, когда отдельные элементы (исходные показатели) соединяют в общий результативный (синтетический) показатель. Зачастую такой синтетический показатель, полученный аналитико-статистическими методами, имеет другой смысл, чем традиционно используемые в качестве интегральных показатели, сформированные на основе умозрительных заключений. Этот класс задач близко примыкает к задачам анализа относительных показателей.
Факторный метод анализа часто используется для оценки влияния количества, цены, номенклатуры - на выручку, а также - для анализа структуры маржинальной прибыли, себестоимости, коэффициентных показателей, в методике определения величин резервов, в балансовом методе и для других задач.
Следующий этап анализа прибыли от продаж состоит в расчете факторов, влияющих на ее величину.
Прежде всего следует определить влияние инфляции. Для этого надо выручку от продажи товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле
Vcon=V1/JP,
где Vcon – выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период, тыс. руб.;
JP – индекс цен.
Цены на продукцию ОАО «Дальмалекс» в 2005 г. Выросли в среднем на 11,5 %. Таким образом, индекс цен составил 1,115 [(100+11,5) : 100)].
В анализируемой организации выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах равна 142 348,89 тыс. руб. (158 719 тыс. руб. : 1,115).
Изменение выручки от продажи продукции под влиянием цены (ΔV(P)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:
ΔV(P) = V1 – Vcon =158 719 – 142 348,89 = 16 370,11 тыс.руб.
Влияние на сумму прибыли от продаж (ΔПР(v)) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле
ΔПР(v) = [(V1-V0) - ΔV(p)]*Rпр0 / 100,
где Rпр0 – уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;
V1,V0 – выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.
В ОАО «Дальмалекс» прибыль от продаж за счет изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) составила 3706,48 тыс. руб.:
ΔПР(v) = [(158 719 – 131 020) – 16 370,11] 32,717 / 100 = 3706,47 тыс. руб.
Влияние ценового фактора определяется по формуле
ΔПР(р) = ΔV(p)*Rпр0 / 100,
где ΔПР(р) –прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.
За счет увеличения цен на продукцию на 11,5% ОАО «Дальмалекс» получило прибыль в сумме 5355,83 тыс. руб.:
ΔПР(р) = 16 370,11*32,717 / 100 = 5355,83 тыс. руб.
На прибыль от продаж влияет себестоимость продукции товаров. Себестоимость проданной продукции может увеличиваться, и это неизбежно, так как цены на материальные ресурсы, затраты на оплату труда и другие составляющие возрастают. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи продукции опережали темпы роста себестоимости, т.е. уровень себестоимости снижался.
Более правильным будет расчет изменения прибыли от продаж за счет фактора «себестоимость проданной продукции» с применением относительного показателя себестоимости. Для расчета используется формула
ΔПР(с) = - (УС1-УС0)*V1 / 100,
где ΔПР(с) – прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции, тыс. руб.;
УС1,УС0 – уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции, %.
По данным таблицы 1 себестоимость проданных товаров, продукции в отчетном периоде увеличилась на 12 258 тыс. руб., а ее уровень по отношению к выручке от продажи вырос на 0,37 процентных пункта.
Прибыль от продаж за счет роста уровня себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) ОАО «Дальмалекс» снизилась на 587,26 тыс. руб.:
ΔПР(с) = - (42,5 – 42,13)*158719 / 100 = -587, 26 тыс. руб.
Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Мероприятия любого рода по снижению затрат организации увеличивают сумму прибыли. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу
ΔПР(кр) = - (УКР1-УКР0)*V1 / 100,
где ΔПР(кр) – увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов, тыс. руб.;
УКР1,УКР0 – уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение коммерческих расходов к выручке от продажи продукции, %.
Снижение уровня коммерческих расходов на 1,32 процентных пункта привело к увеличению прибыли от продаж на 2095,09 тыс. руб.:
ΔПР(кр) = - (0,34 – 1,66)*158 719 / 100 = + 2095,09 тыс. руб.
Влияние уровня управленческих расходов на прибыль от продаж рассчитывают по формуле
ΔПР(ур) = (УУР1-УУР0)*V1 / 100,
где ΔПР(ур) – увеличение (уменьшение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов, тыс. руб.;
УУР1,УУР0 – уровни управленческих расходов отчетного и прошлого периодов соответственно, т.е. отношение управленческих расходов к выручке от продаж продукции, %.
В анализируемой организации увеличение уровня управленческих расходов на 0,31 процентных пункта привело к снижению прибыли от продаж на 495,13 тыс. руб.:
ΔПР(ур) = - (23,8 – 23,49)* 159 719 / 100 = - 495,13 тыс. руб.
Таким образом, в процессе финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Дальмалекс» в 2005 г. получило на 10090,02 тыс. руб. прибыли больше, чем в 2004 г. Как видно из данных табл. 2, следует более детально изучить влияние отрицательных факторов, повлиявших на прибыль от продаж: себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), а также управленческие расходы. [1. 107-111с]
Таблица 2
Факторы, влияющие на прибыль от продаж
|
Показатель-фактор |
Сумма, тыс. руб. |
|
1. Физический объем продаж |
3 706,48 |
|
2. Цены на проданную продукцию, товары |
5 355,83 |
|
3. Уровень себестоимости проданной продукции |
-589,32 |
|
4. Уровень коммерческих расходов |
2 102,71 |
|
5. Уровень управленческих расходов |
-485,68 |
|
6. Изменение прибыли от продаж |
10 090,02 |
Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. В работе анализируется: состав, структура и динамика финансовых результатов; анализ факторов влияющих на прибыль от продаж.
Анализируемый в данной работе расчет факторов, влияющих на прибыль ОАО "Дальмалекс" показал, что основным из них является изменение прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи по сравнению с прошлым периодом увеличилась в 1,3 раза, т.е на 10 090 тыс. руб.
Обращает внимание величина прочих операционных расходов – их удельный вес значителен и равен 22,3 %. Причем их сумма увеличилась на 19,4% и составила в 2005 г. 35 418 тыс. руб.
Также следует обратить внимание на внереализационные расходы – их удельный вес увеличился за анализируемый период на 1,4 процентных пункта и составил в 2005 г. 10,5%, а темп роста – 140,2%.
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности фирмы:
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться фирме не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.
Список литературы
1.Артёменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие //– М.: Издательство «Омега – Л», 2006.270с.
2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2003.336с.
3. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: ИНФРА-М, 2001.
4. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие // - ЮНИТИ-ДАНА, 2001.479с.
5. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: Составление и анализ // - М.: Издательство «Омега-Л», 2006.287с.
6. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов // - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.471с.
7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2003.344с.
Приложение №1
Таблица 1.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2005 г.
|
КОДЫ |
|||
|
Форма №2 по ОКУД |
0710002 |
||
|
Дата (год, месяц, число) |
2005 |
12 |
31 |
|
Организация ОАО «Дальмалекс» по ОКПО |
45000000 |
||
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |
7700000000 |
||
|
Вид деятельности мелкооптовая торговля по ОКДП |
51000 |
||
|
Организационно-правовая форма/форма собственности Открытое акционерное общество по ОКОПФ/ОКФС |
67 |
||
|
Единица измерения тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ |
384/385 |
|
Наименование показателя |
Код стр. |
За отчетный период |
За аналогичный период преды-дущего года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
158719 |
131020 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(67452) |
(55194) |
|
Валовая прибыль (сумма строк 010-020) |
029 |
91267 |
75826 |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(537) |
(2179) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(37774) |
(30781) |
|
Прибыль (убыток) от продаж (сумма строк 029-030-040) |
050 |
52956 |
42866 |
|
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению |
060 |
106 |
94 |
|
Проценты к уплате |
070 |
(1287) |
(3861) |
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
23 |
|
|
Прочие операционные доходы |
090 |
23431 |
14992 |
|
Прочие операционные расходы |
100 |
(35418) |
(29657) |
|
Внереализационные доходы |
120 |
9000 |
8320 |
|
Внереализационные расходы |
130 |
(16659) |
(11880) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (сумма строк 050+060+070+080+090-100+120-130) |
140 |
32129 |
20907 |
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
343 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
3668 |
|
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(8682) |
(4911) |
|
Санкции в бюджет и иные платежи |
151 |
566 |
27 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (сумма строк 140+141-142-150-151) |
190 |
19556 |
15969 |
|
Справочно: |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
2859 |
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
205 |
||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
206 |
|
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
|||||
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|||
|
Наименование |
Код |
Прибыль |
Убыток |
Прибыль |
Убыток |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
26 |
262 |
5 060 |
175 |
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
220 |
105 |
185 |
1 905 |
1 131 |
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
230 |
23 |
16 |
3 |
|
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
240 |
133 |
169 |
77 |
128 |
|
Отчисления в оценочные резервы |
250 |
х |
2 533 |
х |
4 332 |
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
79 |
115 |
259 |
1 738 |
Руководитель Макаров А.А. Главный бухгалтер Панина В.С.
(подпись) (расшифровка) (подпись) (расшифровка)
“ 16 ” май 2005 г.