Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
На тему:
"Организация учета и контроль затрат по центрам ответственности"
Содержание
Введение
1. Организация учета и контроль затрат по центрам ответственности
1.1 Понятие, цели и задачи центров ответственности
1.2 Классификация центров ответственности
1.3 Организационная структура как основа формирования учета по центрам ответственности
1.4 Особенности организации учета и контроля производственных затрат по центрам ответственности
2. Практическая часть
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Тема моей курсовой работы - "Организация учета и контроль затрат по центрам ответственности". И она выбрана не случайно, так как важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета стандарт-кост. Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию американским ученым Дж. Хиггинсом концепции учета затрат по центрам ответственности. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 г., он писал, что учет по центрам ответственности - это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связано знаменитое его правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности позволяло существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления.
Выбранная тема курсовой работы, на мой взгляд, очень актуальна. Ведь организация учета и контроля по центрам ответственности обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах, доходах и результатах центров ответственности и позволяет дать оценку деятельности отдельных структурных подразделений и их руководителей.
Цель данной работы является расширение и закрепление полученных знаний об организации учета и контроля затрат по центрам ответственности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить такие задачи, как определение понятия, целей и задач центров ответственности, их классификации, рассмотрение организационной структуры как основы формирования учета по центрам ответственности, а также изучение особенностей организации учета и контроля производственных затрат по центрам ответственности.
Центр ответственности - это подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.
Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных об издержках обращения и результатов деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.
С позиции управления деление предприятия на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:
· центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;
· во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо - менеджер;
· в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;
· необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
· для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности;
· менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.
Выделение центров ответственности предполагает наличие механизма распределения ответственности. Поэтому информация должна предоставляться по иерархическому принципу. Установление ответственности - понятие не ограничительное, а конструктивное. Оно позволяет делегировать полномочия, а это непременное условие эффективного управления любым значительным по масштабу предпринимательским делом без отказа от общего контроля со стороны высшего руководства.
Установление ответственности за издержки является непростой задачей. В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности - это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.
Смысл создания центров ответственности состоит в более четкой организации контроля и регулировании затрат как функции управления, а также обеспечении четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения, установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.
Понятие "центр ответственности" тесно связано с понятием "место затрат" ("место возникновения затрат"). В общем виде место возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.
Группировка по местам возникновения затрат предназначена для:
· обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов и издержек производства по каждому из них;
· повышения точности и степени детализации калькулирования себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных производствах, выпускающих большой ассортимент изделий.
Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим - отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха).
В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако если у данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.
Между местом затрат и центром ответственности существует различие, заключающееся в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы.
Центром затрат принято считать первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности. Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.
Группирование затрат по центрам, по сути, представляет составную часть системы калькулирования, и его лучше вести в единстве с калькуляционным учетом. По пространственному признаку можно выделить внутри предприятия цеха, склады, отделы, участки. По функциональному признаку, в соответствии с особенностями производственного процесса, выделяются отдельные стадии обработки деталей. Разделение по организационному признаку предполагает закрепление за каждым центром затрат ответственного - мастера, руководителя отдела, бригады.
Понятия места и центра затрат - неравнозначны. Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное - обеспечить более точно распределение косвенных затрат по объектам калькулирования.
Таким образом, организация учета и контроля затрат по центрам ответственности позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия. Характер разграничения центров затрат зависит от специфики предприятия, уровня организации производства, целей контроля отдельных издержек. Чем выше степень дифференциации центров издержек на предприятии, тем лучше может быть контроль за экономичностью производства и точнее исчисление калькуляции себестоимости продукции.
Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров. При классификации центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. Однако в качестве центров ответственности выделяют также центры капитальных вложений, центры продаж, центры налогов, а также центры контроля и управления. По задачам и функциям центры ответственности обычно рассматриваются как основные и обслуживающие.
Центром ответственности, руководитель которого обладает наименьшими (в сравнении с другими видами центров ответственности) управленческими полномочиями и, как следствие, - несет наименьшую ответственность за полученные результаты, является центр затрат, представляющий собой подразделение внутри предприятия, чей руководитель отвечает лишь за произведенные затраты. Система управленческого учета нацелена в этом случае лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более, что во многих случаях измерять эти результаты либо невозможно, либо не нужно.
Другими словами, центром затрат будет являться то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат.
Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции и т.д., а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска.
Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана (бюджета) в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами центров произвольных (частично регулируемых) затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.
Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Примером центра слабо регулируемых затрат может служить медпункт на территории предприятия.
Центр затрат может быть различных размеров: как достаточно большим (завод или администрация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Таким образом, крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности.
Что касается центров доходов, то это центры ответственности, представляющие собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д. Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центров ответственности на выходе. Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого учета он классифицируется как центр доходов потому, что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения. Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например, за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам.
В некоторых источниках аналогичные центрам доходов центры ответственности называются центрами выручки. При этом руководитель центра выручки может отвечать и за затраты, но в ограниченном объеме.
Разновидностью центров выручки являются центры продаж, включающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров и услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.
Как свидетельствует практика, формирование центров затрат и доходов в наибольшей степени присуще системам управленческого учета современных российских организаций. Однако для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе, предприятию недостаточно управлять затратами, оно должно получать прибыль, а прибыль не является целью менеджеров центров затрат и доходов. Поэтому в системах управленческого учета и контроля предприятий с развитой рыночной экономикой наиболее часто встречаются центры прибыли и инвестиций.
Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль - показатель, по которому оценивается эффективность их работы. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.
Неэффективно выделение центра прибыли при выпуске однородной продукции (например, цемента), где возможно применение натуральных показателей (например, тонны выпущенного цемента).
Цель центра прибыли - получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента. Интересно, что некоторые западные фирмы в целях стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибыли - сегменты, которые "продают" большую часть своих товаров и услуг другим структурным подразделениям внутри компании. Цена, по которой центры рассчитываются между собой, называется трансфертной ценой. В этом случае трансфертные цены выполняют внутри компании функции рыночных цен. Плата за услуги между центрами ответственности взимается в соответствии с заранее определенным механизмом.
Кроме выделения на предприятии центров прибыли, управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций. При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций.
Центры инвестиций - это экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.
Долгосрочный характер принимаемых решений связан с прогнозированием денежных потоков с учетом внешних и внутренних факторов деятельности предприятия. Поэтому учетная управленческая информация, поступающая от руководителей, должна обеспечить перспективный анализ затрат и доходов инвестиционной деятельности, обеспечивать минимизацию риска принимаемых инвестиционных решений. Таким образом, руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.
Управление затратами центра инвестиций осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках. На первых этапах существования центров инвестиций - во время прединвестиционной и инвестиционной фазы - важное значение имеет также график капиталовложений. Часто центры инвестиций совпадают с центрами прибыли, особенно на высших уровнях управления. Комплексные центры ответственности несут ответственность за получение прибыли, эффективность использования инвестиций, в том числе и активы центров ответственности. Управляющие центрами распоряжаются как текущими издержками, так и инвестиционными средствами, принимают самостоятельные инвестиционные решения.
Выделяют в качестве центров ответственности еще и центр капитальных вложений, а также центр контроля и управления. К центрам капитальных вложений относятся экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Поэтому хорошо подготовленная комплексная, достоверная, качественная и своевременная информация обеспечит эффективное и рациональное использование предоставленных ресурсов. Это, прежде всего, совокупность данных об объекте, его организационно-техническом уровне, кадрах, организации снабжения, состоянии учета, соблюдении сметной дисциплины. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.
Центры контроля и управления определяют как сферу, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.
Таким образом, центрами ответственности могут быть и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли, и центры капитальных вложений, и центры инвестиций, и центры продаж, и центры контроля и управления и т.п. Различия лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем. А это, в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат или более точного распределения по объектам калькулирования.
Второй распространенной классификацией центров ответственности является классификация по функциям, выполняемым каждым центром. По этому признаку различают основные и вспомогательные (обслуживающие) центры ответственности.
Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции, работ, услуг.
Обслуживающие центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты обслуживающих центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.
Существуют и другие классификации центров ответственности. Так, исходя из экономических соображений (в рамках сложившихся экономических производственных отношений), а также по отношению к внутреннему хозяйственному механизму, центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры ответственности экономически не обособлены, т.е. они не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета. Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные центры ответственности обеспечивают контроль, ответственность и заинтересованность в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающими с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.
Исходя из целей функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов выделения подсистем и выбранной структуры подсистемы строится организационная структура управленческого учета. Построение данной структуры реализуется посредством осуществления следующих процедур:
· определяется организационная форма управленческого учета;
· строятся схемы организационной структуры;
· выявляются функции, взаимосвязи с другими подразделениями предприятия;
· составляются должностные инструкции, которые упрощают делегирование полномочий;
· подбираются специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка и переподготовка кадров;
· организуется техническое и финансовое обеспечение, в том числе обеспечение информационными технологиями.
Организационная структура оказывает непосредственное влияние на построение системы финансового и управленческого учета. В соответствии с ней определяются вопросы централизации и децентрализации учета, строятся регистры и рабочий план счетов; выбираются объекты учета и калькулирования. В результате строится система учета по центрам ответственности и именно поэтому, прежде чем проектировать учетные системы, в первую очередь необходимо проанализировать существующую организационную структуру управления и возможное ее развитие.
Организация учета по центрам ответственности включает следующие основные этапы:
) предварительное выделение центров ответственности;
2) выделение центров технологической ответственности производственных подразделений;
) выделение центров ответственности с определением вида.
Вся деятельность организации, все ее направления, как основные, так и вспомогательные, должны быть покрыты центрами ответственности, связанными между собой, линиями ответственности и обеспечены необходимой информационной инфраструктурой, основанной на следующих принципах:
) выбор и утверждение области ответственности каждого центра, подбор показателей, характеризующих задачи и ответственность адекватными количественными величинами;
) персонификация планово-учетной документации, обеспечивающая локализацию данных о результатах деятельности конкретного центра ответственности;
) менеджер центра обязан не только предоставлять отчетность о фактических издержках и результатах деятельности, но и составлять сметы на предстоящий период.
Учетная система, в рамках которой обеспечивается регистрация, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах, позволяющих оценить деятельность конкретных менеджеров, представляет собой систему учета производственных затрат по центрам ответственности.
Учет затрат по центрам ответственности - это информационная база управления, построенная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.
Организация учета производственных затрат по центрам ответственности строится на следующих принципах:
· предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем децентрализации прав и ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынке, т.е. придание им статуса центра ответственности определенного вида;
· определение контролируемых статей затрат и поступлений;
· выбор утверждаемых и оценочных показателей;
· организация деятельности структурных подразделений предприятия на основе плана и бюджетов;
· соизмерение всех произведенных центром ответственности затрат с достигнутыми им результатами;
· соблюдение принципа системности;
· соответствие информационного обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный документооборот, адекватные программные продукты и их техническое обеспечение и др.).
Целью учета по центрам ответственности может выступать повышение эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты с установленными количественными и качественными параметрами, и на этой основе усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.
Учет по центрам ответственности эффективен при наличии качественного нормативного хозяйства, под которым понимается совокупность натуральных и стоимостных норм и нормативов, трансфертных цен, методических материалов по их расчету, стандартов по организации и ведению нормативного хозяйства в условиях информационных систем.
Оно должно отвечать требованиям:
) комплексности;
2) прогрессивности и технической обоснованности норм;
) учета при исчислении норм конкретных условий производства субъектов отношений;
) взаимосвязи и согласованности норм и нормативов на всех стадиях производственного процесса и всех уровнях управления;
) обеспечения оптимального соотношения между динамичностью и стабильностью норм и нормативов;
) разработки классификаторов норм и нормативов по предприятию в целом и по каждому структурному подразделению и др.
Группировка затрат по центрам ответственности на счетах управленческого учета требует выделения отдельной группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую детализацию не только по центрам ответственности, но и по статьям нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.
Важным условием функционирования учета по центрам ответственности является наличие системы трансфертных цен на предприятии. Трансфертные цены (ТЦ) - внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утверждаться руководителем организации.
Таким образом, организация учета производственных затрат в организации будет эффективной, если:
) будет выполняться сама концепция учета затрат по центрам ответственности, т.е. ответственность будет закреплена за конкретным лицом;
2) контроль будет оперативным, что позволит выявлять, устранять возникающие в процессе осуществления деятельности отклонения.
Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести на основе первичной учетной информации. Подобный контроль может осуществляться в натуральном и денежном выражении методом сопоставления или так называемым методом бюджетирования. В основе первого способа лежит метод суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Второй способ контроля предусматривает сопоставление издержек с актуализированной (спланированной с учетом изменений) сметой затрат и результатов.
учет центр ответственность затрата
Задание 1
Дать сравнительную характеристику финансового и управленческого учета:
|
Сравнительные признаки |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
1. Источники информации |
Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения. |
Источники информации в управленческом учете подразделяют на учетные и внеучетные. Учетные источники информации включают: бухгалтерский учет и отчетность; - регистры бухгалтерского учета; - статистический учет и отчетность; - оперативный учет и отчетность. Внеучетные источники содержат: материалы внутриведомственных и вневедомственных проверок; - материалы внешнего и внутреннего аудита; - материалы налоговых служб; - материалы собраний трудовых коллективов; - материалы, полученные из периодической печати; - объяснительные, докладные записки; - переписку с покупателями, заказчиками. |
|
2. Формы представления отчетности |
Финансовая отчетность представляется по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы. В соответствии с законодательством Российской Федерации все организации обязаны предоставлять стандартные формы отчетности, в состав которых включаются: бухгалтерский баланс (ф.1); - отчет о финансовых результатах (ф. № 2); - пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах; - отчет о движении капитала (ф. № 3); - отчет о движении денежных средств (ф. № 4); - приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. |
Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме. Обязательных форм, бланков не существует. В свою очередь управленческая отчетность - это по большей части отчеты, разработанные самими менеджерами конкретной компании, уникальные для каждого бизнеса. Причем количество этих отчетов определяется конкретной ситуацией, требованиями сегодняшнего и завтрашнего дня. Формы представления данных в них бывают самые разные - таблицы, графики, диаграммы, словесные описания и т.д. 1. Стандартная управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании: управленческий баланс; - управленческий отчет о прибылях и убытках; - управленческий отчет о движении денежных средств. 2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности: финансовые показатели; - показатели движения трудовых ресурсов; - показатели рынка и заказчиков; показатели конкурентов. 3. Управленческая отчетность об исполнении бюджетов. |
Задание 2
а. Из представленных ответов выбрать правильный ответ;
б. Дать краткую характеристику и привести примеры постоянных затрат и производственных затрат.
а. Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции подразделяют на:
1. Постоянные и переменные.
2. Прямые и косвенные.
3. Текущие и единовременные.
4. Производственные и коммерческие.
Правильный ответ: №2. Прямые и косвенные.
б. Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от объема производства. Они противопоставляются переменным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты.
Увеличение объёмов производства приводит к уменьшению постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, что повышает прибыль с единицы продукции за счёт положительного эффекта масштаба.
Примеры постоянных затрат:
· Проценты по обязательствам во время нормальной деятельности предприятия и сохранения объёма заёмных средств - за их использование должна уплачиваться определённая сумма вне зависимости от объёмов производства;
· Налоги на имущество предприятия, так как его величина достаточно стабильна;
· Амортизационные отчисления при линейном способе их начисления;
· Оплата охраны, сторожей, при том, что может быть сокращена при уменьшении количества работающих и снижения нагрузки на контрольно-пропускные пункты, остаётся даже при простое предприятия, если оно хочет сохранить свою собственность;
· Оплата аренды в зависимости от типа производства, длительности контракта;
· Зарплата управленческого персонала в условиях нормального функционирования предприятия;
Производственные затраты - затраты, непосредственным образом связанные с производством продукции.
Другими словами, производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные расходы.
Примеры производственных затрат:
· сырье и материалы;
· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
· топливо и энергия на технологические цели;
· заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальные нужды;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· потери от брака.
Задание 3
На основе исходных данных:
. Определить с помощью метода минимум-максимум (низкий - высокий) переменную и постоянную составляющие в общей сумме расходы предприятия.
2. Представить общие расходы в виде формулы.
. Определить, какой будет сумма расходов при 18700 маш. - часов работы оборудования.
|
Максимальное число часов работы оборудования за месяц, маш. - час (Vmax) |
17 100 |
|
Эксплуатационные расходы, руб. на 1 маш. - час (Зmax) |
50,53 |
|
Минимальное число часов работы оборудования за месяц, маш. - час (Vmin) |
15 700 |
|
Эксплуатационные расходы, руб. на 1 маш. - час (Зmin) |
51,46 |
Решение:
) Зобщ. max = Vmax * Зmax = 17 100 маш. - час * 50,53 руб. /маш. - час = 864 063 руб.
Зобщ. min = Vmin * Зmin = 15 700 маш. - час * 51,46 руб. /маш. - час = 807 922 руб.
∆V = Vmax - Vmin = 17 100 маш. - час - 15 700 маш. - час = 1 400 маш. - час
∆З = Зобщ. max - Зобщ. min = 864 063 руб. - 807 922 руб. = 56 141 руб.
∆З / ∆V = ∆Зпер / ∆V = Зпер. ед. = 56 141 руб. / 1 400 маш. - час = 40,101 руб. /маш. - час
Зпер. max = Зпер. ед * Vmax = 40,101 руб. /маш. - час * 17 100 маш. - час = 685 722,22 руб.
Зпост. max = Зобщ. max - Зпер. max = 864 063 руб. - 685 722,22 руб. = 178 340,78 руб. Зпер. min = Зпер. ед * Vmin = 40,101 руб. /маш. - час * 15 700 маш. - час = 629 581,22 руб.
Зпост. min = Зобщ. min - Зпер. min = 807 922 руб. - 629 581,22 руб. = 178 340,78 руб.
2) Зобщ = Зпер + Зпост = Зпер. ед. * V + Зпост
Зобщ = 40,101 * V + 178 340,78 (Уравнение общих затрат)
3) Vплан = 18 700 маш. - час
Зобщ = 40,101 руб. /маш. - час * 18 700 маш. - час + 178 340,78 руб. = 928 224,14 руб.
Задание 4
На основе исходных данных:
. Найти количество изделий в точке безубыточности.
2. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы получить запланированную прибыль.
. Определить чистую прибыль предприятия при плановом объеме производства.
|
Цена за одно изделие, руб. |
300 |
|
Переменные затраты на одно изделие, руб. |
180 |
|
Постоянные затраты, руб. |
360 000 |
|
Планируемая прибыль, руб. |
24 000 |
|
Плановый объем производства, изд. |
3120 |
Решение:
) Vкрит = Зпост / (Цед - Зпер. ед.)
Vкрит = 360 000/ (300-180) = 3 000 изделий.
2) Пр = В - Зобщ
Пр = Цед. * V - Зпер. ед. * V - Зпост
000 = 300 * V - 180 * V - 360 000
* V = 384 000= 3 200 изделий
3) Пр план = Цед. * Vплан - Зпер. ед. * Vплан - Зпост
Пр план = 300 * 3 120 - 180 * 3 120 - 360 000 = 14 400 руб.
Чист. Пр план = 14 400 - 20% = 11 520 руб.
4) ЗФП = Vф - Vкрит = 3 120 - 3 000 = 120
ЗФП = Вф - Вкрит = (Цед * Vф) - (Цед * Vкрит) = (300 * 3 120) - (300 * 3 000) =36 000
= 3,85 %
Задание 5
1. Определить маржинальную прибыль предприятия при фактическом объеме продаж.
2. Какой должна быть продажная цена продукции, если планируется при неизменном объеме продаж увеличить прибыль на 20 %?
Исходные данные:
|
Объем продаж за год, ед. прод. |
800 |
|
Переменные затраты, д. е. на ед. прод. |
6 |
|
Постоянные затраты, д. е. за год |
1900 |
|
Продажная цена |
10 |
Решение:
) МП = В - Зпер
МП = Цед * V факт - Зпер. ед. * V факт
МП = 10 * 800 - 6 * 800 = 3 200 д. е.
2) Пр = МП - Зпост = 3 200 - 1 900 = 1 300 д. е.
Пр план = 1 300 * 1,2 = 1 560 д. е.
Пр план = Цед * V - Зпер. ед. * V - Зпост
560 = Цед * 800 - 6 * 800 - 1900
Цед = 10, 33 д. е.
Задание 6
Обувная фабрика выпускает четыре вида обуви. Остатки незавершенного производства на начало месяца отсутствуют. Имеются данные о затратах и объеме производства и продаж за месяц.
Требуется:
. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.
2. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
. Распределить косвенные затраты по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.
. Распределить расходы на продажу пропорционально выручке от продажи.
. Определить фактическую производственную себестоимость единицы каждого вида обуви.
. Определить полную себестоимость единицы реализованной обуви каждого вида.
Исходные данные:
|
Вид продукции |
Стоимость израсходованных основных материалов, на ед. прод., руб. |
Заработная плата производственных рабочих, за ед. прод., руб. |
Объем произ-ва, пар. |
Цена продажи, руб. |
Объем продажи, пар. |
|
1. Туфли женские |
550 |
440 |
660 |
2 200 |
580 |
|
2. Сапоги женские |
1100 |
950 |
550 |
5100 |
520 |
|
3. Сапоги мужские |
870 |
750 |
420 |
3800 |
400 |
|
4. Тапки домашние |
90 |
70 |
350 |
250 |
320 |
. Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц
|
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
|
1. Начислена заработная плата: |
Дт |
Кт |
|
|
- специалистам и служащим производственных подразделений |
450000 |
25 |
70 |
|
- работникам аппарата управления |
550000 |
26 |
70 |
|
- рабочим за обслуживание производственного подразделения |
100000 |
25 |
70 |
|
- рабочим общехозяйственных служб |
50000 |
26 |
70 |
|
- рабочим за упаковку готовой продукции |
250000 |
44 |
70 |
|
2. Начислен ЕСН (взносы) по действ. ставкам 34% |
187000 |
25 |
69 |
|
|
204000 |
26 |
69 |
|
|
85000 |
44 |
69 |
|
3. Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 2 % |
11000 |
25 |
69/11 |
|
|
12000 |
26 |
69/11 |
|
|
5000 |
44 |
69/11 |
|
4. Отпущены и израсходованы материалы на ремонт основных средств: |
|
|
|
|
- основного производства |
274 000 |
25 |
10 |
|
- общехозяйственного назначения |
316 000 |
26 |
10 |
|
5. Начислена амортизация основных средств: |
|
|
|
|
- основного производства |
43 000 |
25 |
02 |
|
- общехозяйственного назначения |
27 000 |
26 |
02 |
|
6. Отражена в учете задолженность за электроэнергию, израсходованную: |
|
|
|
|
- в производственных подразделениях |
33 000 |
25 |
76 |
|
- в общехозяйственных службах |
22 000 |
26 |
76 |
|
7. Отпущены и израсходованы канцелярские принадлежности: |
|
|
|
|
- в производственных подразделениях |
11 000 |
25 |
10 |
|
- в общехозяйственных службах |
23 000 |
26 |
10 |
|
8. На основании авансовых отчетов описываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления |
120 000 |
26 |
71 |
|
9. Отражена в учете задолженность за услуги связи |
17 000 |
26 |
76 |
|
10. Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения |
120 000 |
26 |
76 |
|
11. Отпущены и израсходованы материалы на упаковку продукции |
150 000 |
44 |
10 |
|
12. Отражена в учете задолженность за услуги по рекламе продукции |
130 000 |
44 |
76 |
2. Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета
3. Распределение косвенных затрат по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат
|
Ведомость распределения ОПР и ОХР |
|
Виды продукции |
Прямые затраты |
Коэффициент распределения |
ОПР (счёт 25) |
ОХР (счёт 26) |
|
|
1. Туфли женские |
653400 |
0,26 |
287856 |
379223 |
|
|
2. Сапоги женские |
1127500 |
0,45 |
496722 |
654383 |
|
|
3. Сапоги мужские |
680400 |
0,27 |
299751 |
394893 |
|
|
4. Тапки домашние |
56000 |
0,02 |
24671 |
32501 |
|
|
ИТОГО |
2517300 |
1 |
1109000 |
1461000 |
|
|
Прямые затраты = (Ст-ть израсходованных основных материалов + З/п производственных рабочих, за ед. прод.) * Объем производства |
|||||
|
Коэффициент распределения =Прямые затраты по каждому виду продукции / Итого прямых затрат |
|||||
|
ОПР =Итоговый Дт оборот по счету 25 * Коэффициент распределения по каждому виду продукции |
|||||
|
ОХР =Итоговый Дт оборот по счету 26 * Коэффициент распределения по каждому заказу |
|
4. Распределение расходов на продажу пропорционально себестоимости единицы каждого вида обуви |
|
Ведомость распределения расходов на продажу |
|
Виды продукции |
База распределения выручки |
Коэффициент распределения |
Расходы на продажу |
||
|
1. Туфли женские |
1276000 |
0,23 |
143111 |
||
|
2. Сапоги женские |
2652000 |
0,48 |
297438 |
||
|
3. Сапоги мужские |
1520000 |
0,27 |
170478 |
||
|
4. Тапки домашние |
80000 |
0,01 |
8973 |
||
|
ИТОГО |
5528000 |
1,00 |
620000 |
||
|
База распределения выручки = Цена продажи, руб. * Объем продажи, пар. |
|||||
|
Коэффициент распределения =База распределение выручки по каждому виду продукции / ИТОГО База распределение выручки |
|||||
|
Расходы на продажу = Итоговый Дт оборот по счету 44 * Коэффициент распределения по каждому виду продукции |
. Определение фактической производственной себестоимости единицы каждого вида обуви
|
Виды продук-ции |
Гр.1 Прямые матер. затраты (Ст-ть израсх. оснматер-ов * Объем произ-ва) |
Гр.2 Коэф-т распределе-ния по прямым матер. затратам (Гр.1/Итого Гр.1) |
Гр.3 ОПР (Итого Гр.3 х Гр.2) |
Гр.4 Сокращ. с/с на ед. прод. (Гр.1 + Гр.3 + Гр.5) |
Гр.5 Прямые трудовые затраты (З/п произв. рабочих * Объем произ-ва |
Гр.6 Коэф-т распреде-ления по прямым трудовым затратам (Гр.5/Итого Гр.5) |
Гр.7 ОХР (Итого Гр.7/ Гр.6) |
Гр.8 Полная произв. с/с (Гр.4+ Гр.7) |
Гр.9 Расходы на продажу |
Гр.10 Полная с/с реализо-ванной продук-ции (Гр.8 + Гр.9) |
|
1. Туфли женские |
363000 |
0,27 |
294942 |
948342 |
290400 |
0,25 |
368166 |
1316508 |
143111 |
1459620 |
|
2. Сапоги женские |
605000 |
0,44 |
491571 |
1619071 |
522500 |
0,45 |
662420 |
1153991 |
297438 |
1451429 |
|
3. Сапоги мужские |
365400 |
0,27 |
296893 |
977293 |
315000 |
0,27 |
399354 |
696246 |
170478 |
866724 |
|
4. Тапки домаш-ние |
31500 |
0,02 |
25594 |
81594 |
24500 |
0,02 |
31061 |
56655 |
8973 |
65628 |
|
ИТОГО |
1364900 |
1 |
1109000 |
3626300 |
1152400 |
1 |
1461000 |
3223400 |
620000 |
3843400 |
6. Определение полной себестоимости единицы реализованной обуви каждого вида
|
Виды продукции |
Полная произв. с/с |
Объем произ-водства |
Фактическая производственная с/с единицы каждого вида обуви |
Полная с/с реализо-ванной продук-ции |
Объем продажи |
Полная с/с единицы реализованной обуви каждого вида |
|
1. Туфли женские |
1316508 |
660 |
1994,71 |
1459620 |
580 |
2516,59 |
|
2. Сапоги женские |
1153991 |
550 |
2098,17 |
1451429 |
520 |
2791,21 |
|
3. Сапоги мужские |
696246 |
420 |
1657,73 |
866724 |
400 |
2166,81 |
|
4. Тапки домашние |
56655 |
350 |
161,87 |
65628 |
320 |
205,09 |
Фактическая производственная с/с единицы каждого вида обуви = (Прямые затраты + ОПР + ОХР) / объем производства.
Полная с/с ед реализованной обуви каждого вида = (Прямые затраты+ОПР+ОХР+расходы на продажу) /объем продажи.
Задание 7
Отразить на счетах бухгалтерского учета недораспределенные (излишне списанные) общепроизводственные расходы.
Исходные данные:
Организация первоначально определяет общепроизводственные расходы и списывает их на затраты основного производства на основании нормативного коэффициента.
|
Нормативный коэффициент ОПР, руб. на 1 чел. - час трудозатрат |
22 |
|
Фактические трудовые затраты, чел. - час. |
4400 |
|
Фактические ОПР, руб. |
91 200 |
;
,
где: ОПРпл - плановая величина ОПР;
БРпл - плановая величина выбранной базы распределения ОПР;
БРфакт - фактическая величина выбранной базы распределения ОПР;
ОПРспис - величина ОПР списываемых на себестоимость продукции.
) Как правило ОПРспис отличается от ОПРфакт. Сравним эти показания. Для этого рассчитаем списанную сумму ОПР:
ОПРспис = 22 * 4 400 = 96 800 руб., Д 20 К 25 - 96 800
2) ОПРфакт - ОПРспис = 91 200 - 96 800 = - 5 600 руб.
Так как ОПРфакт меньше ОПРспис, а отклонение, равное 5 600 руб., не превышает 10%, мы можем на сумму отклонения произвести корректировку себестоимости реализованной продукции: Д90/2 К 25 - 5 600 СТОРНО.
В процессе написания курсовой работы я расширила и закрепила полученные знания об организации учета и контроле затрат по центрам ответственности.
Для достижения данного результата, прежде всего, я определила понятие, цели и задачи центров ответственности, изучила их классификацию, рассмотрела организационную структуру как основу формирования учета по центрам ответственности, а также выделила особенности организации учета и контроля производственных затрат по центрам ответственности.
В ходе изучения необходимого материала я убедилась, что принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации.
В практике зарубежных и отечественных предприятий центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением.
Необходимо определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра ответственности, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.
Организация учета производственных затрат по центрам ответственности строится на следующих принципах: предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем децентрализации прав и ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынке, т.е. придание им статуса центра ответственности определенного вида; определение контролируемых статей затрат и поступлений; выбор утверждаемых и оценочных показателей; организация деятельности структурных подразделений предприятия на основе плана и бюджетов; соизмерение всех произведенных центром ответственности затрат с достигнутыми им результатами; соблюдение принципа системности; соответствие информационного обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный документооборот, адекватные программные продукты и их техническое обеспечение и др.).
Таким образом, управление по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление затратами, а также следить за формированием этих затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования.
1. Вахрушина М.А. "Бухгалтерский управленческий учет". Учебник для вузов. Изд. "Омега-Л", Москва, 2002 г.
2. Ивашкевич В.Б. "Бухгалтерский управленческий учет". Учебник для вузов. Изд. "Экономист", Москва, 2006 г.
. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебник. Изд. "ИНФРА-М", Москва, 2006 г.
. Черных И.Н., Хамидуллина З.Ч. "Организация учета затрат по центрам ответственности". Учебное пособие. Изд. "КноРус", Москва, 2010 г.
. Журнал "Бухгалтерский учет", № 5, 2000 г. Статья: Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.
. Журнал "Менеджмент в России и за рубежом", №3, 2001 г. Статья: Система управленческого учета на современном предприятии.
. Журнал "Финансовый менеджмент", №4, 2004 г. Статья: Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности.