Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Под редакцией
доктора экономических наук, профессора Ю.А. Бабаева
Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
Москва 2001
УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 Б94
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Ректор акад. А.Н. Романов Председатель Научно-методического совета проф. Д.М. Дайитбегов
Авторы: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова
Рецензенты:
кафедра бухгалтерского учета и аудита Московского государственного университета прикладной биотехнологии (зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. В.Б. Дардик);
д-р экон. наук, проф. АЛ. Власов
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с. ISBN 5-238-00226-2.
Учебник написан в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. и вступившим в силу с 1 января 2001 г.
Даны основные принципы и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета, обработки и подготовки информации финансового характера, что позволяет использовать систему учетной информации в процессе принятия управленческих решений для планирования и организации бизнеса.
Используются различные бухгалтерские схемы, предложены практическое задание по теории бухгалтерского учета, сквозной цифровой пример по финансовому учету; каждую главу дополняют контрольные вопросы, тесты и перечень основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете.
Для студентов экономических вузов и специальностей, а также специалистов – теоретиков и практиков бухгалтерского учета работников соответствующих служб предприятий и организаций.
ББК 65.052я73
Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.
В настоящее время в России в условиях переходной экономики в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи. Все это потребовало принятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.
Изучение курса «Бухгалтерский учет» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных экономистов всех профилей.
Изучение курса «Бухгалтерский учет» предполагает:
По каждому из представленных контрольных тестов для итоговой оценки знаний студентов по курсу «Бухгалтерский учет» даются четыре ответа, один из которых правильный.
В написании учебника участвовали:
Юрий Агивович Бабаев - заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор (введение, главы 1,2,3,4,5,7.8,16);
Ирина Петровна Комиссарова - кандидат экономических наук, доцент (главы 6, 11, 13, 14);
Марина Сергеевна Крашенинникова - ст. преподаватель (главы 9,10, 12,15).
Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо удовлетворять их потребности в продуктах питания, пище, одежде, жилище и др., а для этого нужны машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и т.д., используя которые в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда и предметы потребления, направленные на удовлетворение этих потребностей.
Производство - исходный пункт процесса воспроизводства; производство есть не что иное, как начало движения совокупного продукта по цепочке: производство, обращение, потребление. Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы.
Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними, затем необходимо установить их количественные характеристики, т.е. числовые показатели. Затем, будучи зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.
Объектом хозяйственного учета являются процессы материального производства, совершаемые в условиях определенного экономического строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности хозяйственных явлений, обусловленных соответствующим способом производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.
В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, коловатт-час, тонно-километр и др. Натуральные измерители дают представления о состоянии, движении и использовании имущества: основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей , полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п.
Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов, используя только один измеритель: тонну, метр, литр, штуку и т.д. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов.
Трудовые измерители - разновидность натуральных измерителей - используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах и т.д.). Они применяются для расчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда. Однако трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на производство разнородных видов продукции и изделий.
Денежный измеритель. Кроме натуральных и трудовых измерителей в хозяйственном учете для отражения таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.
Как правило, показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении - в рублях.
Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, каждый из которых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату устно, по телефону, по телеграфу, телефаксу или отсылаются по почте в виде срочных извещений руководству организаций, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендации, устраняющих негативные явления и выявляющих дополнительные резервы с последующим их использованием в производстве.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и культурный уровень жизни народа, переоценку основных фондов, инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в отличие от остальных видов учета:
Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета и управленческого учета.
Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.
Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.).
Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Его главная цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.
Управленческий учет обобщает плановую нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и учитывается по:
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламинтированные различными нормативными документами.
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета [7,8].
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины организации).
4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
5. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, представление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.
Перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [26], утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-Р в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.
Первый уровень -законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России.
В настоящее время издано 14 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвертый уровень - документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.
Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером; когда в организации отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим органам (специалистам) на договорных началах (это в основном касается малых организаций).
В зависимости от объема работа в бухгалтерии организации группируется по направлениям:
• осуществление расчетов;
• ведение материального учета;
• осуществление производственно-калькуляционной работы;
• финансовый учет и т.д.
Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности по согласованию с собственником имущества организации либо органом, уполномоченным собственником.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Без подписи главного бухгалтера указанные документы недействительны и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может письменным распоряжением обязать принять указанные документы к исполнению; с этого момента ответственность за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений (информации) обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер не может исполнять обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, получать по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации.
В малых организациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя). Одновременно проводится проверка состояния бухгалтерского учета и его достоверности с составлением акта, утверждаемого руководителем организации.
Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.
Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций - таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.
Информация - своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.
Планирование (задание) - процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.
Контроль - процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговая полиция.
Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.
Анализ - процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько достигнута поставленная цель, т.е. проследить, насколько надежной и действенной была обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.
Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренних и внешних.
Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В США полезность информации характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность).
Ценность (значимость) - это возможность информации оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Здесь факторами, определяющими ценность информации, выступают:
Надежность (достоверность) - это предоставление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать:
В последние годы в литературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие - принцип бухгалтерского учета.
Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными принципами бухгалтерского учета, по нашему мнению, можно считать следующие.
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение этот принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
Принцип объективности (регистрации) - все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированы на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Принцип осмотрительности (консерватизма) - определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющая избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательств, или расходов. Иначе финансовая отчетность перестала бы быть нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность.
Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
Принцип денежного измерения - количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.
Принцип преемственности в бухгалтерском учете - разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.
В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), используют новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Организации при необходимости могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.
Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).
Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.
Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета.
Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).
Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации должны завершить в течение 2001 г. (см. табл. 1.1).
Таблица 1.1
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций
|
Наименование счета |
№ счета |
Номер и наименование субсчета |
|
1 |
2 |
3 |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
01 |
По видам основных средств |
|
Амортизация основных средств |
02 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
03 |
По видам материальных ценностей |
|
Нематериальные активы |
04 |
По видам нематериальных активов |
|
Амортизация нематериальных активов ……………………….. Оборудование к установке |
05 06 07 |
|
|
Вложения во внеоборотные активы …………………………………….. |
08 09 |
1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных |
|
Раздел II. Производственные запасы. |
||
|
Материалы |
10 |
1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3.Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|
Животные на выращивании и откорме ……………………………… ……………………………… Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
11 12 13 14 |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей …………………………………. ....………………………………. |
15 16 17 18 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
|
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам |
||
|
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
||
|
Раздел III. Затраты на производство |
||
|
Основное производство Полуфабрикаты собственного производства …………………………………. Вспомогательные производства …………………………………. Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы ………………………………… Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. …………………………………. |
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 |
|
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) Товары Торговая наценка Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам ……………………………. ……………………………. ……………………………. |
40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 |
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия |
|
Раздел V. Денежные средства. |
||
|
Касса Расчетные счета Валютные счета ………………………… ………………………… Специальные счета в банках ……………………….. Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 |
1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
Раздел VI. Расчеты |
||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ………………………………… Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам ………………………………… ………………………………… Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами ……………………………….. Расчеты с персоналом по прочим операциям
……………………………….. Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ……………………………… ……………………………... Внутрихозяйственные расчеты |
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 |
По видам кредитов и займов По видам кредитов и займов По видам налогов и сборов 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 1. Расчеты но предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|
Раздел VII. Капитал |
||
|
Уставный капитал Собственные акции (доли) Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) …………………………….. Целевое финансирование …………………………….. …………………………….. ……………………………. |
80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 |
По видам финансирования |
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||
|
Продажи Прочие доходы и расходы ………………………………. ………………………………. Недостачи и потери от порчи ценностей ………………………………. Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Прибыли и убытки |
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 3. Сальдо прочих доходов и расходов По видам резервов По видам расходов 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
Забалансовые счета |
||
|
Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду |
001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 |
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России, Франции, Германии и в ряде других стран всеми организациями независимо от формы собственности используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов.
Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный счетный план собственной разработки; свой выбор организация основывает на стандартах и рекомендациях, разработанных специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, что обеспечивает высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов предполагает двузначное кодирование. Он применяется в небольших фирмах. Первая цифра номера означает отнесение счета к одному из разделов плана счетов, а вторая - конкретный объект учета. Например, если счет имеет номер 111, то первая цифра означает первый раздел, используемый для учета активов , а цифра 11 - счет « Касса ». В счете под номером 511 цифра 5 означает, что счет предназначен для учета расходов, а 11 - что учитываются расходы по заработной плате служащих и т.д.
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная (шестизначная) система кодирования по основным разделам (см. табл. 1.2):
Таблица 1.2
Трехзначная система кодирования
|
Номера счетов |
Название счетов по разделам |
|
100 -199 200 - 299 300 - 399 400 - 499 500 - 599 600 – 699 |
Счета активов Счета пассивов Счета капитала собственников Счета доходов (выручка) Счета расходов Счета налогов от прибыли |
Каждому синтетическому счету разделов (групп) присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки.
Например,
100 - 199 Активы
101 Денежные средства в банке
111 Счета к получению
121 Векселя к получению
и т.д.
Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. Они отражают увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.
Эти формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», они могут закрываться при реформации баланса.
Счет доходов и расходов отражает изменение величины капитала фирмы. Если доходы больше расходов, фирма имеет прибыль, а наоборот - убыток.
Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и в виде прибыли или убытка определяется финансовый результат работы организации. Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо переплату (зачет). Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ Планов счетов бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.
В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии государства, так и через рынок свободных капиталов.
Поэтому разработка счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны. В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизировано. В то же время многие отрасли и регионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применяемый План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
С появлением в России организаций различных форм собственности (единичное (частное) владение, товарищество, акционерное общество и т.д.) возникла необходимость доработки действовавшего Плана счетов бухгалтерского учета, направленной на повышение уровня конкретизации и детализации, информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации .
Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100, вступило в действие в 1995 г. и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В декабре 1998 г. издана вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [11], где нашли отражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (1994 г.) и содержит следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Формирование учетной политики;
3. Раскрытие учетной политики;
4. Изменение учетной политики.
В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Данный стандарт устанавливает порядок формирования учетной политики филиалами и представительствами иностранных организаций, находящимися на территории РФ; они могут вести бухгалтерский учет по правилам, установленным в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат установленным международным стандартам.
Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:
В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации.
Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:
Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.
Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:
Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.
Методические аспекты включают:
Организационно-технические аспекты включают:
Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу. Поэтому она должна охватывать весь перечень пунктов (направлений деятельности), принятый за отчетный год. Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами. Приведенный перечень может измениться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от конкретных условий хозяйствования и величины организации.
Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускаются лишь в случаях:
Изменения учетной политики должны быть обоснованными, оформляться в установленном порядке и вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Эти изменения отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации. В соответствии с требованиями международных стандартов в учете и отчетности предусмотрено отражать последствия изменения учетной политики, поскольку они могут оказать или способны оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, которые оцениваются в денежном выражении.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествовавшие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме.
С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в действие введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в РФ [10], соответствующее международным стандартам финансовой отчетности.
Положение состоит из 6 разделов, 13 статей.
Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, раскрываются взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия, как бухгалтерский учет, объекты и основные задачи бухгалтерского учета, регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).
В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
Руководитель организации приказом или письменным распоряжением утверждает учетную политику, а также:
Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Включает: требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, правило инвентаризации имущества и обязательств.
Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух подразделов.
В подразделе «Основные требования». Указано, что все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (кроме бюджетных организаций, которым состав бухгалтерской отчетности определяет Минфин России). Подраздел «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» охватывает статьи:
Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Предусматривает, что для всех организации (за исключением бюджетных) определены каналы представления отчетности, объем форм представляемой годовой отчетности, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности, что годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Порядок публикации бухгалтерской отчетности определен законодательством РФ.
Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности. Регламентирует порядок, согласно которому:
Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:
Вышеизложенное Положение в основном базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывает некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет, что отражает специфику переходного периода.
Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.
На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.
В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления:
На наш взгляд, последнее мнение более правильно по следующим соображениям.
Во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета.
Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории капитализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно.
Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны и т.д.
Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд стандартов.
В последние годы часть из них опубликована в виде положений. В частности, в качестве примеров можно привести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по учету основных средств [16], Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [15], Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» [17], Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» [18], Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [19] и «Расходы организации» [20] и т.д.
Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.
Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.
Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.
В настоящее время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности (табл. 1.3).
Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.
Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к
Таблица 1.3
Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)
|
Номер стандарта |
Наименование стандарта |
Год ввода (в редакции) |
|
1 |
2 |
3 |
|
МСФО 1 |
Представление финансовой отчетности |
1997 |
|
МСФО 2 |
Запасы |
1993 |
|
МСФО 4 |
Учет амортизации |
1997 |
|
МСФО 7 |
Отчет о движении денежных средств |
1992 |
|
МСФО 8 |
Чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике |
1993 |
|
МСФО 9 |
Затраты на исследования и разработки |
1993 |
|
МСФО10 |
Условные события или события, произошедшие после отчетной даты |
1994 |
|
МСФО 11 |
Договоры подряда |
1993 |
|
МСФО 12 |
Налог на прибыль |
1996 |
|
МСФО 14 |
Сегментная отчетность |
1997 |
|
МСФО 15 |
Информация, отражающая влияние изменения цен |
1994 |
|
МСФО 16 |
Основные средства |
1993 |
|
МСФО 17 |
Аренда |
1997 |
|
МСФО 18 |
Выручка |
1993 |
|
МСФО 19 |
Вознаграждения работникам |
1998 |
|
МСФО 20 |
Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи |
1994 |
|
МСФО 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
1994 |
|
МСФО 22 |
Объединение компаний |
1993 |
|
МСФО 23 |
Затраты по займам |
1993 |
|
МСФО 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
1994 |
|
МСФО 25 |
Учет инвестиций |
1994 |
|
МСФО 26 |
Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам) |
1994 |
|
МСФО 27 |
Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании |
1994 |
|
МСФО 28 |
Учет инвестиций в ассоциированные компании |
1994 |
|
МСФО 29 |
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
1994 |
|
МСФО 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
1994 |
|
МСФО 31 |
Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
1994 |
|
МСФО 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации |
1998 |
|
МСФО 33 |
Прибыль на акцию |
1997 |
|
МСФО 34 |
Промежуточная финансовая отчетность |
с 1 января 1999 |
|
МСФО 35 |
Прекращаемая деятельность |
1998 |
|
МСФО 36 |
Обесценение активов |
с 1 июля 1999 |
|
МСФО 37 |
Резервы, условные обязательства и условные активы |
с 1 июля 1999 |
|
МСФО 38 |
Нематериальные активы |
1998 |
|
МСФО 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка |
1999 |
совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.
В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».
Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме:
Таким образом, область применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
* * *
Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:
Срок полезного использования – период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.
Амортизируемая стоимость активов - фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.
Срок полезного использования амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.
Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно.
Срок полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы.
Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива.
Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.
При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). По каждой основной группе амортизируемых активов необходимо отразить:
Контрольные вопросы
|
1. |
Что представляет собой хозяйственный учет? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Хозяйственный учет - это способ контроля за деятельностью организации. Хозяйственный учет - одна из функций управления организацией. Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного строя Хозяйственный учет - наблюдение, измерение и регистрация процесса материального производства. |
|
|
2. |
Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организаций? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Денежные и трудовые. Натуральные и денежные. Трудовые и натуральные. Натуральные, трудовые и денежные. |
|
|
3. |
Как сгруппировать учетную информацию в зависимости от функций управления? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Плановая и аналитическая. Информационная и контрольная. Информационная, контрольная, плановая, аналитическая сохранность Учетная и аналитическая. |
|
|
4. |
Какие виды хозяйственного учета вы знаете? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Текущий, финансовый, оперативный учет. Оперативный статистический и бухгалтерский учет. Статистический, управленческий и нормативный учет. Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет. |
|
|
5. |
В чем проявляются основные стадии бухгалтерского учета? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах. Формирование первичной информации и отчетных показателей. Обобщение полученной информации и принятие экономических решений. Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений. |
|
|
6. |
Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хозяйственных операций в рублях. Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи. Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности организаций, раздельного учета текущих затрат, ведения учета в валюте РФ - в рублях. Обособленный учет имущества организации от других юридических лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских счетах результатов инвентаризации. |
|
|
7. |
Каковы задачи бухгалтерского учета на этапе перехода к рыночным отношениям? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение негативных явлений, выявление внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации за отчетные периоды. |
|
|
8. |
К какому уровню относятся законы о бухгалтерском учете, издаваемые в России? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К первому. К третьему. К четвертому. Ко второму. |
|
|
9. |
К какому уровню относятся рабочие документы организации, формирующие его учетную политику? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К первому. К третьему. К четвертому. Ко второму. |
|
|
10. |
Кто в организации несет ответственность за формирование учетной политики? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Экономисты организации. Руководитель организации. Учетные работники организации. Главный бухгалтер организации. |
|
|
11. |
Считаются ли юридически действительными документы организации, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, без подписи главного бухгалтера? |
||
|
Ответы |
1. 2. 3. 4. |
Да, считаются. Вероятно, считаются. Не считаются. Да и нет. |
|
|
12. |
Назовите пользователей бухгалтерской информация в переходный период к рыночным отношениям. |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Внутренние и внешние пользователи. Лица, непосредственно занятые в управлении. Лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации. Лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты. |
|
|
13. |
Какими признаками характеризуется полезность бухгалтерской информации? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Своевременность, правдивость. Ценность, прозрачность. Ценность, надежность. Надежность, правдивость. |
|
|
14. |
Каковы базовые принципы бухгалтерского учета? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Автономность, периодичность, денежного измерения, преемственность. Автономность, двойная запись, действующей организации, преемственность. Автономность, двойная запись, действующей организации, денежного измерения, преемственность, начислений, осмотрительность. Объективность, начислений, преемственность, периодичность. |
|
|
15. |
Что представляет собой план счетов? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Документ, сгруппированный по экономически однородному признаку. В перечне бухгалтерских счетов их шифры сгруппированы по экономическому признаку. Перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности получения информации для оперативного руководства и управления деятельностью организации. Единый нормативный документ, в котором приводится систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета и их шифры. |
|
|
16. |
Дайте определение учетной политики. |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета. Это приемы организации документооборота, инвентаризации и способы применения бухгалтерского учета. Это применение системы учетных регистров и порядок их заполнения. Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной |
|
|
17. |
В каком разделе учетной политики организации отражается изменение учетной политики? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В первом. В третьем. В четвертом. Во втором. |
|
|
18. |
Сколько разделов в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Шесть. Три. Пять. Четыре. |
|
|
19. |
Из каких аспектов слагается учетная политика организации? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Методологического, технологического. Организационного, методологического. Организационного, методологического, технологического. Технологического, организационного. |
|
|
20. |
Охарактеризуйте понятие «Федеральный закон «О бухгалтерском учете». |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Это дальнейший этап развития бухгалтерского учета. Это база дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Способствует приближению к международным стандартам бухгалтерского учета. Является базой для дальнейшего совершенствования и развития бухгалтерского учета в условиях переходного периода к рынку и способствует приближению к международным стандартам бухгалтерского учета. |
|
|
21. |
Дайте определение понятия «Международные стандарты бухгалтерского учета». |
||
|
Ответы |
1. 2. 3. 4. |
Это метод бухгалтерского учета. Эта разработанные правила ведения бухгалтерского учета в условиях капитализма. Это организационные и методические аспекты бухгалтерского учета, разработанные профессиональными международными организациями. Это свод правил, методов, процедур бухгалтерского учета, разработанный высокопрофессиональными международными организациями, которые носят рекомендательный характер. |
|
|
22. |
Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
25 стандартов. 30 стандартов. 40 стандартов. 39 стандартов. |
|
|
23. |
Как вы считаете, можно ли сегодня использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России? |
||
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Частично. Невозможно. В перспективе можно. Да и нет. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 1 Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования |
1 |
3 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
4 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
2 |
|
|
8 |
1 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
4 |
|
|
2 |
3 |
|
|
11 |
3 |
|
|
12 |
1 |
|
|
13 |
3 |
|
|
14 |
3 |
|
|
15 |
3 |
|
|
16 |
4 |
|
|
17 |
3 |
|
|
18 |
1 |
|
|
19 |
3 |
|
|
20 |
4 |
|
|
21 |
4 |
|
|
22 |
4 |
|
|
23 |
4 |
Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII-XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.
Первым начал систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрывает смысл учетных записей. Эта книга остается актуальной и сейчас. Последователи Луки Пачоли распространили применение учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) - судостроение; А. ди Пиетро (1586 г.) - монастырское хозяйство и банки; Д. А. Маскетти (1610 г.) - промышленность; Людовико Флори (1636 г.) - госпитали, государственные организации; Бастиано Вентури (1655 г.) - сельское хозяйство. Первое в истории общество бухгалтеров было создано в Венеции в 1581 г.
В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.
Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает «Курс двойной бухгалтерии»; в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях». Дальнейшее развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX в.
Все это дает основание рассматривать бухгалтерский учет как науку, которая имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов.
Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей.
Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).
Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода.
Метод бухгалтерского учета - это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.
С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются в работу, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:
учет сельскохозяйственной продукции и сырья;
учет труда и его оплаты;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет материалов;
учет работ в капитальном строительстве;
учет работы строительных машин и механизмов;
учет работы в автомобильном транспорте;
учет результатов инвентаризации;
учет кассовых операций;
учет торговых и расчетных операций.
Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».
Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.
Счета бухгалтерского учета - способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.
Денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.
Калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.
Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей - актива и пассива.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.
Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственно-финансовой деятельности. При этом каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу и размещению, имущество по источникам их образования (собственные и заемные обязательства), имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи).
Имущество по составу и размещению подразделяется на несколько групп.
1. Основные средства (01) - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда .при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России к основным средствам относятся: предметы, служащие более года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования*. Сюда относятся земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства.
* Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.
2. Нематериальные активы (04) - объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющие вещественными ценностями для организации.
К ним относятся: права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, организационные расходы и д.р.
3. Доходные вложения в материальные ценности (03) – это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.
4. Вложения во внеоборотные активы (08) - это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
5. Финансовые вложения (58) - это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы.
6. Оборотные средства делятся на две части:
7. Денежные средства (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
8. Дебиторская задолженность (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») - задолженность организации юридических и физических лиц за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.
Наряду с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учете отражаются и показатели, характеризующие источники образования имущества. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы: собственные (обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами).
Собственные (обязательства перед собственниками) источники имущества образуют материальную базу организации в денежном выражении. Они состоят из собственного капитала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения.
Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный фонд государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ; паевый фонд производственных и потребительских кооперативов.
Уставный капитал (80 «Уставный капитал») - основной источник формирования собственного имущества организации; совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) организации при ее создании, основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе организации и поэтому называется уставным капиталом, она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.
Резервный капитал (82 «Резервный капитал») создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Добавочный капитал (83 «Добавочный капитал») состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Нераспределенная прибыль (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям (участникам), финансовое обеспечение производственного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (сч. 59) и резервы по сомнительным долгам (сч. 63) создаются за счет прочих доходов (сч. 91) для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы (сч. 91).
Доходы будущих периодов (98) - доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.
Резервы предстоящих расходов (96) создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется и при необходимости корректируется.
Целевое финансирование (86 «Целевое финансирование») представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.).
Прибыль (99 «Прибыли и убытки») - это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации.
Прибыль есть сумма превышения доходов над расходами организации, полученных организацией за отчетный период от:
В соответствии с законодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж: прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль.
Заемные источники формирования имущества (обязательства перед третьими лицами) поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без. К ним относятся:
Кроме имущества организации и ее обязательств, объек тами бухгалтерского учета являются хозяйственные опера ции организации и их результаты. Хозяйственная опера ция - это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образо вания средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются измене ниям.
Сфера снабжения представляет собой совокупность опера ций, в результате которых организация обеспечивает себя по купными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.
В ходе этих операций организация приобретает у поставщи ков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный про цесс организации. При покупке производственных запасов ор ганизация уплачивает поставщику их стоимость по ценам при обретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на склад организации и др.). Все эти затраты носят название «расходы по заготовке и доставке производственных запасов». Таким образом, фактическая себестоимость приобретения (за готовления) производственных запасов складывается из стои мости товара по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке его в организацию.
Учет в сфере снабжения (заготовления) ведется на счетах 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. и выполняет две основ ные задачи:
Сфера производства - основа деятельности орга низации. Здесь предметы труда превращаются в готовую про дукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.
Готовая продукция - это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.
В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессе производства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции; амортизация средств труда, при помощи которых продукция изготавливалась). Кроме того, организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы износа и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).
Учет в сфере производства ведется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других и выполняет три основные задачи:
определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;
исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;
контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.
В рыночных условиях огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, в объем которой включается отгруженная и отпущенная продукция по договорным ценам. При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции (упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, содержание помещений для хранения продукции, оплата труда продавцам, рекламные расходы и др.). Для организации огромное значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. При этом разница между выручкой (продажная стоимость) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток).
Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам - из суммы выручки вычитается первоначальная остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам - как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей.
Учет продажи и финансовых результатов ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 43 «Готовая продукция», 99 «Прибыли и убытки» и других и обеспечивает:
В предпринимательской торговой деятельности такими хозяйственными операциями являются покупка товаров и их продажа. Здесь возникают многочисленные операции, связанные между собой, а именно: расчетные, транспортные, складские, денежные и товарные.
Таким образом, сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательства организации.
Контрольные вопросы
|
1. |
Что является объектом бухгалтерского учета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Хозяйственная деятельность организаций и их подразделений. Экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по отдельным видам. Хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе ее деятельности. |
|
2. |
Что является предметом бухгалтерского учета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Хозяйственная деятельность организации. Имущество организации и источники его образования. Упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению и по источникам его образования; хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). Затраты на производство и продажу продукции. |
|
3. |
Как группируется имущество по составу и размещению? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Основные, денежные и размещенные. Нематериальные активы, оборотные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Основные, оборотные, отвлеченные денежные средства; нематериальные и финансовые активы; средства в расчетах. Отвлеченные оборотные средства и финансовые активы. |
|
4. |
Что входит в состав основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Средства труда, предназначенные для производства продукции. Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года. Предметы, служащие более одного года независимо от их стоимости. Предметы, стоимость которых более стократного размера минимальной месячной оплаты труда, и предметы, служащие более двенадцати месяцев независимо от их стоимости. |
|
5. |
К какой группе имущества по составу и размещению относится программный пакет по автоматизации бухгалтерского учета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К основным средствам. К оборотным активам. К отвлеченным средствам. К нематериальным активам. |
|
6. |
Что включается в состав оборотных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Предметы сроком службы свыше одного года. Предметы стоимостью более стократного размера минимальной месячной оплаты труда. Предметы со сроком службы до одного года независимо от их стоимости. Запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы. |
|
7. |
К какой группе бухгалтерского учета относятся готовая продукция и товары для перепродажи? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К оборотным активам. К нематериальным активам. К основным средствам. К средствам в расчетах. |
|
8. |
Как группируется имущество организации по источникам формирования? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Собственные и заемные обязательства. Капитал и резервы, долговые обязательства. Обязательства по расчетам, займы и кредиты банка. Фонды, резервы, прибыль, целевое финансирование и поступления. |
|
9. |
Какой объект бухгалтерского учета относится к источникам (обязательствам)? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями по отгруженной продукции. Задолженность Пенсионному фонду по отчислениям. Незавершенное производство. |
|
10. |
Что относится к собственным источникам имущества? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Капиталы, фонды, резервы, прибыль, бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения. Уставный, добавочный резервный капитал. Фонды накопления и социальной сферы, уставный капитал. Нераспределенная прибыль, добавочный капитал и фонды накопления. |
|
11. |
Что относится к заемным источникам средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Краткосрочные и долгосрочные кредиты банка. Долгосрочные обязательства организации. Кредиты банка, займы и кредиторская задолженность. Обязательства организации по расчетам. |
|
12. |
Какие хозяйственные операции являются частью предмета бухгалтерского учета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Снабжение и отгрузка продукции. Снабжение и продажа продукции. Снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Продажа продукции и финансовые результаты. |
|
13. |
Дайте наиболее полное определение метода бухгалтерского учета. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Совокупность способов и приемов для правильного ведения бухгалтерского учета. Балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяйственных операций. Способ познания его предмета. Система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции, системы счетов, двойной записи и отчетности организации. |
|
14. |
Какие элементы метода бухгалтерского учета являются общими для ряда экономических наук? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Баланс, двойная запись. Оценка, баланс, система счетов. Оценка, баланс, калькуляция, инвентаризация. Документация, инвентаризация. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 2 Предмет и метод бухгалтерского учета |
1 |
3 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4. |
4 |
|
|
5 |
4 |
|
|
6 |
4 |
|
|
7 |
1 |
|
|
8 |
1 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
1 |
|
|
11 |
3 |
|
|
12 |
3 |
|
|
13 |
4 |
|
|
14 |
3 |
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
периодический (месячный, квартальный);
годовой;
вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;
ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;
сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;
баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Финансовые Собственный
Активы = обязательства + капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид:
Собственный Финансовые (внешние)
капитал = Активы + обязательства.
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
А к т и в б а л а н с а включает следующие разделы:
«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
П а с с и в б а л а н с а состоит из трех разделов:
«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 3.1. По этой схеме в 2000 г. составляется промежуточный баланс согласно приказу Минфина от 13 января 2000 г. № 4н (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
1 Счета в балансе приводятся согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета.
|
Актив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) |
110 |
||
|
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы |
111 |
||
|
организационные расходы |
112 |
||
|
деловая репутация организации |
113 |
||
|
Основные средства (01, 02, 03) |
120 |
||
|
в том числе: земельные участки и объекты природопользования |
121 |
||
|
здания, машины и оборудование |
122 |
||
|
Незавершенное строительство (07, 08,16) |
130 |
||
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
135 |
||
|
в том числе: имущество для передачи в лизинг |
136 |
||
|
имущество, предоставляемое по договору проката |
137 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения(58)1 |
140 |
||
|
в том числе: инвестиции в дочерние общества |
141 |
||
|
инвестиции в зависимые общества |
142 |
||
|
инвестиции в другие организации |
143 |
||
|
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
144 |
||
|
прочие долгосрочные финансовые вложения |
145 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
1Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, по всей вероятности, статья «Долгосрочные финансовые вложения» будет отражена во II разделе баланса совместно с «Краткосрочными финансовыми вложениями».
Продолжение табл. 3.1
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
||
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) |
211 |
||
|
животные на выращивании и откорме (11) |
212 |
||
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44) |
213 |
||
|
готовая продукция и товары для перепродажи (16,43,41) |
214 |
||
|
товары отгруженные (45) |
215 |
||
|
расходы будущих периодов (97) |
216 |
||
|
прочие запасы и затраты |
217 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
||
|
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76) |
231 |
||
|
векселя к получению |
232 |
||
|
задолженность дочерних и зависимых обществ (76) |
233 |
||
|
авансы выданные (60) |
234 |
||
|
прочие дебиторы |
235 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
||
|
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76) |
241 |
||
|
векселя к получению (62) |
242 |
||
|
задолженность дочерних и зависимых обществ (76) |
243 |
||
|
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) |
244 |
||
|
авансы выданные (60) |
245 |
||
|
прочие дебиторы |
246 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения (58) |
250 |
||
|
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев |
251 |
||
|
собственные акции, выкупленные у акционеров |
252 |
||
|
прочие краткосрочные финансовые вложения |
253 |
||
|
Денежные средства |
260 |
||
|
в том числе: касса (50) |
261 |
||
|
расчетные счета (51) |
262 |
||
|
валютные счета (52) |
263 |
||
|
прочие денежные средства (55, 57) |
264 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
||
|
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
410 |
||
|
Добавочный капитал (83) |
420 |
||
|
Резервный капитал (82) |
430 |
||
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
||
|
Фонд социальной сферы (84) |
440 |
||
|
Целевые финансирование и поступления (86) |
450 |
||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) |
460 |
||
|
Непокрытый убыток прошлых лет (84) |
465 |
||
|
Нераспределенная прибыль отчетного года (84) |
470 |
X |
|
|
Непокрытый убыток отчетного года (84) |
475 |
X |
|
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) |
510 |
||
|
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
511 |
||
|
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
512 |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
||
|
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
610 |
||
|
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
611 |
||
|
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
612 |
||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
||
|
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) |
621 |
||
|
векселя к уплате(60) |
622 |
||
|
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) |
623 |
||
|
задолженность перед персоналом организации (70) |
624 |
||
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
625 |
||
|
задолженность перед бюджетом (68) |
626 |
||
|
авансы полученные (62) |
627 |
||
|
прочие кредиторы |
628 |
||
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) |
630 |
||
|
Доходы будущих периодов (98) |
640 |
||
|
Резервы предстоящих расходов (96) |
650 |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
|
Наименование показателя |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Арендованные основные средства (001) |
|||
|
В том числе по лизингу |
|||
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) |
|||
|
Материалы, принятые в переработку (003) |
|||
|
Товары, принятые на комиссию (004) |
|||
|
Оборудование, принятое для монтажа (005) |
|||
|
Бланки строгой отчетности (006) |
|||
|
Списанная в убыток задолженность неплате жеспособных дебиторов(007) |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей полу ченные (008) |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) |
|||
|
Износ основных средств (010) |
|||
|
Основные средства, сданные в аренду (011) |
Руководитель ________ __________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _______ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
«_____» _____________ ______
(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от «____» ______________ г. № ____)
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:
Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса - «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» - уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:
Д-т сч. 50 «Касса» - 8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 8000 тыс. руб.
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса - «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - 4000 тыс. руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» - 4000 тыс. руб.
Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» - 10 000 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10 000 тыс. руб.
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Пример. Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -8 000 тыс. руб.
К-т сч. 50 «Касса» - 8000 тыс. руб.
Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены ниже в виде таблиц 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Имущество организации на 1 марта 200_ г.
|
№ |
Имущество организации по составу и размещению и по источникам образования |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Топливо |
300 |
|
2 |
Запасные части |
900 |
|
3 |
Здания заводоуправления |
5120 |
|
4 |
Патенты |
500 |
|
5 |
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) в другие организации |
800 |
|
6 |
Основные материалы |
2000 |
|
7 |
Прочие дебиторы |
500 |
|
8 |
Прочие кредиторы |
400 |
|
9 |
Производственное оборудование в цехах |
13000 |
|
10 |
Краткосрочные финансовые вложения в другие организации |
1000 |
|
11 |
Уставный капитал |
10400 |
|
12 |
Долгосрочные займы |
2000 |
|
13 |
Фонды накопления |
2300 |
|
14 |
Транспортные средства |
10000 |
|
15 |
Фонды социальной сферы |
1 700 |
|
16 |
Лицензии |
350 |
|
17 |
Готовая продукция |
2600 |
|
18 |
Затраты в незавершенное производство |
1800 |
|
19 |
Резервный капитал |
3200 |
|
20 |
Краткосрочные кредиты банков |
5000 |
|
21 |
Производственный и хозяйственный инвентарь |
1300 |
|
22 |
Товарные знаки |
150 |
|
23 |
Тара и тарные материалы |
600 |
|
24 |
Касса |
98 |
|
25 |
Добавочный капитал |
7400 |
|
26 |
Краткосрочные займы |
2400 |
|
27 |
Вспомогательные материалы |
1000 |
|
28 |
Задолженность бюджету по налогам и сборам |
1500 |
|
29 |
Основные средства цехов вспомогательного производства |
2100 |
|
30 |
Расчетные счета |
2500 |
|
31 |
Задолженность персоналу по оплате труда |
4600 |
|
32 |
Долгосрочные кредиты банков |
3100 |
|
33 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
3300 |
|
34 |
Валютные счета |
2000 |
|
35 |
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению |
950 |
|
36 |
Нераспределенная прибыль отчетного года |
2000 |
|
37 |
Расходы будущих периодов |
500 |
|
38 |
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
882 |
|
39 |
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
850 |
|
40 |
Авансы полученные |
600 |
|
41 |
Организационные расходы |
200 |
|
42 |
Деловая репутация организации |
100 |
|
43 |
Задолженность поставщикам за приобретенные материально-производственные запасы |
2600 |
|
44 |
Доходы будущих периодов |
600 |
Таблица 3.3
Группировка имущества организации по составу и размещению на 1 марта 200_ г.
|
№ |
Группа имущества по разделам |
№ по табл. 3.2 по под- группам |
Подгруппы имущества и виды |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
I |
Внеоборотные активы |
Нематериальные активы (04) в том числе: |
1300 |
|
|
4 |
- патенты |
500 |
||
|
16 |
- лицензии |
350 |
||
|
22 |
- товарные знаки |
150 |
||
|
41 |
- организационные расходы |
200 |
||
|
42 |
- деловая репутация организации |
100 |
||
|
Основные средства (01) |
31520 |
|||
|
в том числе: |
||||
|
3 |
|
5120 |
||
|
9 |
|
13000 |
||
|
14 |
|
10000 |
||
|
21 |
производственный и хозяйственный инвентарь |
1300 |
||
|
29 |
основные средства цехов вспомогательного производства Финансовые вложения (58) в том числе - инвестиции в другие организации |
2100 800 800 |
||
|
5 |
||||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I |
33 620 |
|||
|
II |
Оборотные активы |
Производственные запасы в том числе: |
10582 |
|
|
1 |
- топливо(10) |
300 |
||
|
2 |
- запасные части (10) |
900 |
||
|
6 |
- основные материалы |
2000 |
||
|
17 |
- готовая продукция (43) |
2600 |
||
|
18 |
- затраты в незавершенное производство (20) |
1800 |
||
|
23 |
- тара и тарные материалы (10) |
600 |
||
|
27 |
- вспомогательные материалы (10) |
1000 |
||
|
37 |
- расходы будущих периодов (97) |
500 |
||
|
38 |
- инвентарь и хозяйственные принадлежности (10) |
882 |
||
|
33 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
3300 |
||
|
Дебиторская задолженность |
500 |
|||
|
в том числе: |
||||
|
Краткосрочные финансовые вложения (58) |
1000 |
|||
|
в том числе: |
||||
|
10 |
- инвестиции в другие организации |
1000 |
||
|
Денежные средства |
4598 |
|||
|
в том числе: |
||||
|
24 |
- касса (50) |
98 |
||
|
30 |
- расчетные счета (51) |
2500 |
||
|
34 |
- валютные счета (52) |
2000 |
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II |
19 980 |
|||
|
БАЛАНС (всего имущества организации по составу и размещению) |
53600 |
|||
|
7 |
– прочие дебиторы |
500 |
Таблица 3.4
Группировка имущества организации по источникам его образования на 1 марта 200__ г.
|
№ раздела |
Группировка источников образования имущества по разделам |
№ по табл. 3.2 по подгруппам |
Подгруппы и виды источников образования имущества |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
III |
Капитал и |
11 |
Уставный капитал (80) |
12400 |
|
резервы |
25 |
Добавочный капитал (83) |
7400 |
|
|
19 |
Резервный капитал (82) |
3200 |
||
|
13 |
Фонды накопления (84) |
2300 |
||
|
15 |
Фонд социальной сферы (84) |
1 700 |
||
|
36 |
Нераспределенная прибыль отчетного года (84) |
2000 |
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III |
29000 |
|||
|
IV |
Долгосрочные обязательства |
Заемные средства |
5100 |
|
|
в том числе: |
||||
|
12 |
- долгосрочные займы (67) |
2000 |
||
|
32 |
- долгосрочные кредиты банков (67) |
3100 |
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV |
5100 |
|||
|
V |
Краткосрочные обязательства |
Заемные средства |
7400 |
|
|
в том числе: |
||||
|
20 |
- краткосрочные кредиты банков(66) |
5000 |
||
|
26 |
- краткосрочные займы (66) |
2400 |
||
|
Кредиторская задолженность |
11500 |
|||
|
в том числе: |
||||
|
28 |
- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68) |
1500 |
||
|
31 |
- задолженность персоналу по оплате труда(70) |
4600 |
||
|
35 |
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69) |
950 |
||
|
39 |
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) |
850 |
||
|
40 |
- авансы полученные (62) |
600 |
||
|
43 |
- задолженность перед поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы (60) |
2600 |
||
|
8 |
- прочие кредиторы |
400 |
||
|
44 |
Доходы будущих периодов (98) |
600 |
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V |
19500 |
|||
|
Баланс (всего имущества по источникам образования) |
53600 |
Пример. На основании данных таблиц 3.3 и 3.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в таблице 3.5.
Пример. На основании перечисленных операций в таблице 3.6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
1. Изменения (+,-) в структуре актива баланса;
2. Изменения (+,-) в структуре пассива баланса;
3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса;
4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса.
Таблица 3.5
Бухгалтерский баланс организации на 1 марта 200__ г.
|
Актив |
Сумма, тыс. руб. |
Пассив |
Сумма, тыс. руб. |
|
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого по разделу II |
III. Капитал и резервы |
||
|
1300 |
Уставный капитал |
12400 |
|
|
31520 |
Добавочный капитал |
7400 |
|
|
800 |
Резервный капитал |
3200 |
|
|
Фонды накопления |
2300 |
||
|
33620 |
Фонд социальной сферы |
1700 |
|
|
Нераспределенная при |
|||
|
10582 |
быль отчетного года |
2000 |
|
|
3300 |
Итого по разделу III |
29000 |
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
5100 |
||
|
500 |
Итого по разделу IV |
5100 |
|
|
1000 |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
4598 19980 |
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов |
7400 11500 600 19500 53600 |
|
|
Итого по разделу V |
19500 |
||
|
БАЛАНС |
53600 |
БАЛАНС |
53600 |
Таблица 3.6
Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций на 1 марта 200_ г.
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций за март 2000 г. |
Сумма, тыс.руб. |
Корреспонденции счетов |
Изменения в балансе |
Тип изменений |
||||
|
Актив |
Пассив |
||||||||
|
Дебет |
Кредит |
Увеличение (+) |
Уменьшение (-) |
Увеличение (+) |
Уменьшение (-) |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1 |
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации |
20000 |
01 |
91 |
+ |
+ |
3 |
||
|
2 |
Оприходованы оставшиеся материалы при списании пришедших в негодность |
800 |
10 |
91 |
+ |
+ |
3 |
||
|
3 |
Списаны материалы, израсходованные на капитальные вложения |
5000 |
08 |
10 |
+ |
- |
1 |
||
|
4 |
Начислена оплата труда, связанного с заготовкой материалов |
1500 |
10 |
70 |
+ |
+ |
3 |
||
|
5 |
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды |
1600 |
26 |
10 |
+ |
1 |
|||
|
6 |
Получены на личными краткосрочные кредиты банков |
6000 |
50 |
66 |
+ |
+ |
3 |
||
|
7 |
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за материалы |
18000 |
60 |
51 |
- |
- |
4 |
||
|
8 |
Произведено погашение долгосрочных ссуд полученными краткосрочными кредитами |
15000 |
67 |
66 |
- |
+ |
2 |
||
|
9 |
Выдана из кассы заработная плата персоналу организации |
20000 |
70 |
50 |
- |
- |
- |
4 |
|
|
10 |
Отражена выявленная недостача готовой продукции |
2100 |
94 |
43 |
+ |
- |
1 |
||
|
11 |
Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет |
4200 |
68 |
51 |
- |
- |
4 |
||
|
12 |
Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков |
1600 |
96 |
70 |
- |
+ |
2 |
||
Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.
Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет (от лат. «должен»), правая сторона - кредит (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.
Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:
Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
Вторая схема счетов имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:
Дебет
Счет 50 "Касса"
Кредит
|
Дебет |
Кредит |
|||||||
|
№ операций |
Дата операций |
Содержание операций |
Сумма |
№ операций |
Дата операций |
Содержание операций |
Сумма |
|
Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид:
Журнал 1
По кредиту счета 50 «Касса»
|
Дата |
В дебет счетов |
Итого по кредиту сч. 50 |
|||
|
71 «Расчеты с отчетными лицами» |
51 «Расчетные счета» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
И т.д. |
||
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит -увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными по:
Счета считаются пассивными по:
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» -пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов целесообразно сводить их в накопительные или группировочные ведомства, это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (C1д). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие -по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (C2п) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (Од) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
С2п=С1д+Од-Од.
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо (С2п) определяется так: к начальному остатку (С1к) прибавляют обороты по кредиту (Oк) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С2п=С1к+Ок - Од
Итак, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.
Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.
Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех совершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). В то же время в результате последующих трех операций выдано из кассы 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. +3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб.) соответственно.
Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения - в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000, 4000 и 500 тыс. руб., а по кредиту счета - 1900 тыс. руб., 3800 тыс. руб. и 700 тыс. руб. Подсчитают итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводят конечное сальдо. Оно равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. - 6400 тыс. руб.).
Схематически эти записи имеют вид:
Сч. 50 «Касса» (тыс. руб.)
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
Сальдо начальное – 100 1) 2000 2) 4000 3) 500 |
4)1900 5)3800 6)700 |
|
Оборот за отчетный период 6500 |
Оборот за отчетный период 6400 |
|
Сальдо конечное 200 |
Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 тыс. руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13 000 тыс. руб. (5 000 тыс. руб. +8 000 тыс. руб.) соответственно, а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4 700 тыс. руб. + 8 900 тыс. руб.).
Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение - в дебет. Поэтому 5 000 тыс. руб. и 8 000 тыс. руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4 700 тыс. руб. и 8900 тыс. руб. - по дебету счета. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо - 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету - 12 600 +13 000 тыс. руб. -13 600 тыс. руб.
Схематически эти записи имеют вид:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
3) 4 700 4) 8 900 |
Сальдо начальное - 12 600 1) 5 000 2) 8 000 |
|
Оборот за отчетный период 13 600 |
Оборот за отчетный период 13 000 |
|
Сальдо конечное 12 000 |
Таким образом, понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для глубокого усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета - 50 «Касса» - активный - отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» - активный - отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб.
Схематически это выглядит так:
Д сч. 51 «Расчетные счета» К Д сч.50 «Касса» К
С1-1500 1) 500 1) 500
Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.
В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись:
Д-т сч. 20 - 9000 тыс. руб.
К-т сч. 70 - 9000 тыс. руб.
Схематически это выглядит так:
70 «Расчеты по оплате труда» 20 «Основное производство»
Д________ К___ Д_________ К___
1)9000 1)9000
Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.
В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода.
В первом случае, когда один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи основных средств.
Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:
Д-т сч.51 «Расчетные счета» 6500
К-т сч.90 «Продажи» 2500
К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 4000
Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:
1) Д-т сч.51 «Расчетные счета» 2500
К-т сч.90 «Продажи» 2500
2) Д-т сч.51 «Расчетные счета» 4000
К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 4000
Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщика поступили основные средства на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» 2000
Д-т сч.07 «Оборудование к установке» 500
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» 2500
Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.
Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет (см. табл. 3.7).
Таблица 3.7
Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами
|
Синтетический счет |
Субсчета |
Аналитические счета |
|
10 «Материалы» |
10-1 «Сырье и материалы» |
|
|
10-2 «Покупные полуфабрикаты» |
||
|
10-3 «Топливо» |
Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др. |
|
|
10-4 «Тара и тарные материалы» |
Деревянная, картонная, металлическая и др. |
|
|
и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9) |
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета (С1а = С1с).
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета (С2а = С2с).
В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:
Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода
Бухгалтерские счета
Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета для малых организаций.
Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.
|
Наименование счета |
Начальный остаток (С1) |
Обороты за месяц (O) |
Конечный остаток (С2) |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3+ графа 5 - графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет.
Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__ г.
|
№ п/п |
Наименование поставщиков |
Остаток на 1 anреля |
Оборот на апрель |
Остаток на 1 мая |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200_ г.
|
№ п/п |
Наименование строительных материалов |
Единица измерения |
Цена в тыс. руб. |
Остаток на 1 апреля |
Оборот за апрель |
Остаток на 1 мая |
|||
|
приход |
Расход |
||||||||
|
кол-во |
сумма |
кол-во |
Сумма |
кол-во |
сумма |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана завись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества организации.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются сальдовыми ведомостями.
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и подчистки не допускаются. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.
Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете существует несколько способов.
Корректурный способ исправления ошибок заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: утверждено в документе - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах и табуляграммах - подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка.
Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим в том случае, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета до составления бухгалтерского баланса и если исправление их не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой. Они хранятся при соответствующих учетных регистрах обособленно.
Д о п о л н и т е л ь н а я п р о в о д к а применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:
П р и м е р . Из кассы организации выплачена заработная плата в сумме 5400 руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 руб. В качестве оправдательного документа составлена справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 руб. На счетах это выглядит так:
Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств в сумме 5 400 тыс. руб. (5 000 + 400).
П р и м е р . Оприходована продукция по учетной или нормативной (плановой) себестоимости на сумму 14 000 руб. Фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 14 500 руб., на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 500 руб. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:
Следовательно, в конце месяца сумма оприходованной продукции по нормативной (плановой) себестоимости доведена до фактической себестоимости способом дополнительной записи (14500руб.).
С п о с о б к р а с н о г о с т о р н о (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию.
При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
П р и м е р . С расчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Предположим, что эта операция оформлена ошибочно и вместо корреспонденции:
Д-т сч. 50«Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 9000 р.
сделана неправильная корреспонденция:
1)Д-тсч. 50«Касса» К-тсч. 52 «Валютные счета» 9000р.
Для исправления допущенной ошибки составляются две проводки, в первой из которых повторяется красными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красными чернилами, условно взяты в рамки):
2) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 52 «Валютные счета» 9000 р.
а во второй приводится правильная корреспонденция, обычными чернилами:
3) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 9000 р.
Эти записи на счетах будут выглядеть так:
Способ красного сторно применяется и при корректировке учетной или нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже учетной или нормативной (плановой).
П р и м е р . Оприходовано продукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 47 000 руб.
Записи на счетах будут иметь вид:
Как видно из примеров, суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из итогов как отрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативная себестоимость доводится до фактической.
С целью закрепления теоретических знаний по системе счетов и двойной записи предлагается образец выполнения аудиторной работы, которая предполагает определенные требования и условия. Условия эти подразделяются на пять групп. Мы имеем: первоначальный баланс, операции, синтетические счета, оборотную ведомость по счетам синтетического учета и конечный бухгалтерский баланс.
Т р е б у е т с я :
1. Записать на счетах остатки на начало месяца.
2. Составить журнал хозяйственных операций за месяц.
3. Записать на счетах операции за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту. Вести остатки на начало следующего месяца.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
5. Составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.
И с х о д н ы е д а н н ы е :
1. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 200_ г., тыс. руб.
|
№ счета |
Наименование счета |
Сумма |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
01 |
Основные средства |
9600 |
|
|
02 |
Амортизация основных средств |
700 |
|
|
10 |
Материалы |
1300 |
|
|
20 |
Затраты в незавершенном производстве |
1000 |
|
|
43 |
Готовая продукци |
3100 |
|
|
50 |
Касса |
100 |
|
|
51 |
Расчетные счета |
1300 |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
350 |
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
250 |
|
|
99 |
Прибыль и убытки |
600 |
|
|
80 |
Уставный капитал |
12900 |
|
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
1600 |
|
|
ИТОГО: |
16 400 |
16 400 |
2. Журнал хозяйственных операций за март 200_ г., тыс. руб.
|
№ |
Документ и краткое содержание операций |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Платежный ордер и платежное требование |
|||
|
Акцептованы счета поставщиков: |
||||
|
а) за приобретенные материалы; |
5050 |
10 |
60 |
|
|
б) за расходы по доставке материалов1 |
120 |
10 |
60 |
|
|
2 |
Требования |
|||
|
Отпущены материалы со склада на нужды |
5150 |
20 |
10 |
|
|
основного производства |
||||
|
3 |
Наряды на выполнение работы и расчетные |
|||
|
ведомости |
||||
|
Начислена заработная плата работникам за |
||||
|
текущий месяц: |
||||
|
а) производственным рабочим; |
3000 |
20 |
70 |
|
|
б) работникам, занятым обслуживанием вспомогательного и основного производства; в) служащим и обслуживающему персоналу |
1000 1500 |
25 26 |
70 70 |
|
|
4 |
Справки бухгалтерии Начислена амортизация основных средств: а) по объектам в основном производстве; б) по объектам общехозяйственного назначения; в) по объектам общепроизводственного назначения |
800 400 700 |
20 26 25 |
02 02 02 |
|
5 |
Ведомость распределения Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции |
1700 |
20 |
25 |
|
6 |
Ведомость распределения Общехозяйственные расходы2 включаются в себестоимость готовой продукции |
1900 |
20 |
26 |
|
7 |
Накладные, акты и ведомости Выпущена из производства и оприходована на складе готовая продукция по фактической себестоимости |
11800 |
43 |
20 |
|
8 |
Выписки из расчетного счета Перечислено в погашение задолженности поставщику |
1300 |
60 |
51 |
|
9 |
Приказ-накладная, платежное требование Продана покупателям готовой продукции по фактической себестоимости |
8000 |
90 |
43 |
|
10 |
Выписка из расчетного счета Поступила сумма выручки за проданную продукцию по договорным ценам |
9500 |
51 |
90 |
|
11 |
Справка бухгалтерии Определена прибыль от продажи готовой продукции3 |
1500 |
90 |
99 |
|
ИТОГО |
53420 |
1 Транспортно-заготовительные расходы по доставке материалов относятся на сч. 10 «Материалы».
2 Согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы предприятия списываются на основное производство.
3 Предварительно финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) переносится с субсчетов сч. 90 на субсчет 90-9 «Прибыль и убыток от продаж». В дальнейшем с субсчета 90-9 сальдо списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки ».
4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г., тыс. руб.
|
№ п/п |
Наименование счета. |
Остаток на 1/1-199_г. |
Обороты за январь |
Остаток на 1/2-199_г. |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Основные средства(01) |
9600 |
9600 |
||||
|
2 |
Материалы (10) |
1300 |
5170 |
5150 |
1320 |
||
|
3 |
Готовая продукция (43) |
3100 |
11800 |
8000 |
6900 |
||
|
4 |
Основное производство (20) |
1000 |
12550 |
11800 |
1750 |
||
|
5 |
Касса (50) |
100 |
100 |
||||
|
6 |
Расчетные счета (51) |
1300 |
9500 |
1300 |
9500 |
||
|
7 |
Общепроизводственные расходы(25) |
1 700 |
1700 |
||||
|
8 |
Общехозяйственные расходы (26) |
1900 |
1900 |
||||
|
9 |
Уставный капитал(80) |
12900 |
12900 |
||||
|
10 |
Амортизация основных средств(02) |
700 |
1900 |
2600 |
|||
|
11 |
Прибыль и убытки (99) |
600 |
1500 |
2100 |
|||
|
12 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) |
1600 |
1600 |
||||
|
13 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) |
350 |
1300 |
5170 |
42200 |
||
|
14 |
Расчеты с персоналом по оплате труда(70) |
250 |
5500 |
5750 |
|||
|
15 |
Продажи продукции (90) |
9500 |
9500 |
||||
|
ИТОГО |
16400 |
16400 |
53420 |
53420 |
29170 |
29170 |
5. Баланс на 1 апреля 200_ г., тыс. руб.
|
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
|
1. Внеоборотные активы - Основные средства (01-02) |
7000 |
IV. Капитал и резервы - Уставный капитал (80) Нераспределенная прибыль (84) |
12900 21001 |
|
II. Оборотные активы – Материалы (10) Затраты в незавершенном производстве(20) Готовая продукция (40) |
1320 1750 6900 |
VI. Краткосрочные обязательства Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) |
1600 4220 |
|
Касса (50) |
100 |
Расчеты по оплате труда (70) |
5750 |
|
Расчетные счета (51) |
9500 |
||
|
БАЛАНС |
26570 |
БАЛАНС |
26570 |
1Сумма нераспределенной прибыли 2 100 тыс. руб. определяется заключительными оборотами путем списания в кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сч. 99 «Прибыли и убытки».
Контрольные вопросы
|
1. |
Какие существуют основные виды бухгалтерских балансов? |
|
|
Ответы: |
1. |
Периодические, годовые, вступительные. |
|
2. |
Годовые, вступительные и разделительные. |
|
|
3. 4. |
Периодические, санируемые и ликвидационные. Периодические, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные. |
|
|
2. |
Дайте определение бухгалтерского баланса. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке. Балансовый метод отражения информации за отчетный период. Обобщение ресурсов организации (его активов) и обязательств (пассивов) за определенный период. Способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату. |
|
3. |
Определите, какие из приведенных разделов и групп относятся к пассиву баланса. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Внеоборотные активы, основные средства. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. Долгосрочные и краткосрочные обязательства. Запасы, затраты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. |
|
4. |
В каком разделе баланса показывается сумма оборотных активов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Раздел I актива баланса. Раздел IV пассива баланса. Раздел II актива баланса. Раздел V пассива баланса. |
|
5. |
В какой части баланса отражается кредиторская задолженность поставщикам и финансовым органам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Во II разделе актива. В V разделе пассива. В I разделе актива. Во II разделе пассива. |
|
6. |
В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В I разделе актива баланса. В IV разделе пассива баланса. Во II разделе актива баланса. В VI разделе баланса. |
|
7. |
С какой целью составляется вступительный баланс? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Для подведения итогов по окончании года. При создании новой или преобразовании ранее действующей организации. При ликвидации действующей организации. Для планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. |
|
8. |
Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Четыре раздела. Три раздела в активе и три раздела в пассиве. Пять разделов. Три раздела в активе. |
|
9. |
Какое из равенств обязательно в бухгалтерском балансе? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Равенство итогов раздела II и раздела IV. Равенство итогов раздела I актива и раздела V пассива. Равенство итогов актива и пассива баланса (валюта баланса). Равенство итогов раздела III актива и раздела IV пассива баланса. |
|
10. |
Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Баланс вступительный. Баланс-брутто. Заключительный баланс. Баланс-нетто. |
|
11. |
Когда составляется ликвидационный баланс? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Если организация находится на грани банкротства. При разделении одной организации на ряд самостоятельных организаций. С начала ликвидационного периода организации. Для подведения итогов за отчетный год. |
|
12. |
К какому типу относится хозяйственная операция «Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К первому типу. Ко второму типу. К четвертому типу. К третьему типу. |
|
13. |
К какому типу относится хозяйственная операция, когда от поставщиков получены и оприходованы материалы? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Ко второму типу. К первому типу. К третьему типу. К четвертому типу. |
|
14. |
К какому типу относится хозяйственная операция «Выдана из кассы заработная плата персоналу организации»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К первому типу. Ко второму типу. К третьему типу. К четвертому типу. |
|
15. |
К какому типу относится хозяйственная операция «Начисленные отпускные за счет резерва на оплату отпусков»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К первому типу. Ко второму типу. К третьему типу. К четвертому типу. |
|
16. |
Какова роль бухгалтерских счетов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. |
Предназначены для отражения итоговых данных по хозяйственным операциям за отчетный период. Предназначены для текущего отражения хозяйственных операций отчетного года. |
|
3. 4. |
Предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам. Счета - это способ учета аналитических показателей. |
|
|
17. |
Как определить активность счета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо. По журналам-ордерам, вспомогательным ведомостям, балансу. По отчетности, по плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов аналитического учета. По связи показателей между синтетическими и аналитическими счетами, оборотной и шахматной ведомостями. |
|
18. |
Как определить пассивность счета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По назначению счета, кредитовому обороту, пассивной части баланса. По кредитовому сальдо, по экономическому содержанию, дебетовому обороту. По Главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса. По источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо. |
|
19. |
Какая из приведенных схем счетов отражает правильность ведения активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. |
3. 4.
|
20. |
В чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса. На основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс. По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс. Бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущее изменение имущества. |
|
21. |
В чем отличие между счетами бухгалтерского учета и баланса? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Баланс отражает итоговые данные, а счета - текущие изменения имущества по составу и размещению. На основании остатков счетов составляется баланс, а на основании остатков статей баланса открываются счета. Бухгалтерские счета применяются для учета хозяйственных операций, а баланс служит для составления отчетности. Бухгалтерские счета отражают текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные, служащие основанием для анализа деятельности организации. |
|
22. |
Определите правильный порядок записи на активном счете. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На активном счете первоначальный остаток записывается в кредит, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит. На активном счете начальный остаток записывается в кредит, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет. На активном счете начальный остаток записывают в дебет, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит. На активном счете первоначальный остаток записывается в дебет, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет. |
|
23. |
Как определить конечный остаток на активных счетах? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Из кредитового оборота вычесть дебетовый оборот. Из дебетового оборота вычесть оборот по кредиту. Начальный остаток, плюс оборот по дебету, плюс оборот по кредиту. К начальному остатку по дебету прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый. |
|
24. |
Как определить конечный остаток на пассивных счетах? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету. К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту. Из кредитового оборота вычитается дебетовый. Из дебетового оборота вычитается кредитовый. |
|
25. |
Каково основное счетное назначение оборотных ведомостей? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации. Установить контроль за правильным ведением бухгалтерского учета. Обобщить данные бухгалтерского учета для общего ознакомления с имуществом организации. Получить необходимый материал для составления отчетности. |
|
26. |
Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Итоги дебетовых и кредитовых начальных сальдо равны итогам дебетовых и кредитовых конечных сальдо. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых оборотов. Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых конечных сальдо. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо. |
|
27. |
Укажите правильную проводку «В кассу с расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 51 К-т 50 Д-т50 К-т 71 Д-т 52 К-т 51 Д-т 50 К-т 51 |
|
28. |
Укажите правильную проводку «Поступили материалы от поставщиков. Расчеты не произведены». |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 10 К-т 71 Д-т 60 К-т 51 Д-т 10 К-т 60 Д-т 20 К-т 10 |
|
29. |
Укажите правильную проводку «Начислена заработная плата рабочим основного производства», |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 70 К-т 50 Д-т 20 К-т 70 Д-т 26 К-т 70 Д-т 44 К-т 70 |
|
30. |
Укажите правильную проводку «Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка». |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т51 К-т67 Д-т 52 К-т 66 Д-т 51 К-т 60 Д-т 50 К-т 73 |
|
31. |
Укажите правильную проводку «Отпущены в основное производство материалы». |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 21 К-т 10 Д-т 26 К-т 10 Д-т 20 К-т 10 Д-т 25 К-т 10 |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 3 Балансовое обобщение. Система счетов и двойная запись. |
1 |
4 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
3 |
|
|
5 |
2 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
2 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
4 |
|
|
11 |
3 |
|
|
12 |
4 |
|
|
13 |
3 |
|
|
14 |
4 |
|
|
15 |
2 |
|
|
16 |
3 |
|
|
17 |
1 |
|
|
18 |
4 |
|
|
19 |
3 |
|
|
20 |
3 |
|
|
21 |
4 |
|
|
22 |
3 |
|
|
23 |
4 |
|
|
24 |
1 |
|
|
25 |
1 |
|
|
26 |
4 |
|
|
27 |
4 |
|
|
28 |
3 |
|
|
29 |
2 |
|
|
30 |
3 |
|
|
31 |
3 |
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав е: привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации1.
1См.: Бухгалтерский учет/Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.
Американские ученые2 считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
2 Нидлз Б., Андерсон Х„ Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 21.
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы = Финансовые + Собственный
обязательства капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы – Финансовые
капитал обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;
уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.
Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.
Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».
В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:
На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.
По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.
По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.
Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту 80 «Уставный капитал» и по дебету 75 «Расчеты с учредителями».
При образовании государственной или унитарной организации1 на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись К-т 80 «Уставный капитал», Д-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».
1Государственная организация образуется (создается) по решению государственного федерального органа власти, а муниципальная унитарная организация - решением органа местного самоуправления.
Поступление вкладов (имущество от государства) отражается проводкой Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.
При увеличении уставного капитала делается проводка:
К-т 80 «Уставный капитал»
Д-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение
уставного капитала
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму не распределенной прибыли, направляемой на
увеличение уставного капитала и других источников.
При уменьшении уставного капитала делается запись:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров
акций.
При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)» между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы (+; -)».
К-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом» - на сумму изъятых у унитарной
организации государством имущества или денежных средств и т.д.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).
В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.
Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.
Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.
В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:
• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -
Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 « Уставный капитал »;
• прироста имущества за счет его переоценки -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»;
• нераспределенной прибыли -
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал».
Уменьшение величины уставного капитала возможно:
• в результате снижения номинальной стоимости акций -
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»
• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -
выкуп собственных акций;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 81 « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;
К-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.
Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;
Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
К-т 50 «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции и доли» - 12 000 - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.
При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:
на уменьшение -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 81 «Собственные акции и доли»;
на увеличение -
Д-т 81 «Собственные акции и доли»
К-т 83 «Добавочный капитал».
Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.
Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.
Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:
Уменьшение уставного капитала может быть в случае:
При этом делаются записи:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».
Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.
Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.
Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.
Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.
К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.
Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.
Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.
Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.
Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 80 «Уставный капитал» - сумма паевого взноса;
Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
К-т 86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.
Члены кооператива обязаны в течение трех месяцев после утвержденного годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.
При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива.
Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.
Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником - государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного организации принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное организация может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.
Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 « Расчеты с учредителями», субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».
Регистрация уставного фонда (создание унитарного органи зации) и его формирование оформляются записью:
Д-т 75/3 К-т 80 - регистрация уставного фонда;
Д-т 01, 04, 06, 07, 10, 41, 50, 51... К-т 75/3 -на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).
По решению собственника уставный фонд унитарного орга низации может увеличиваться и уменьшаться. При увеличе нии уставного фонда производят бухгалтерские записи:
Д-т 84-1 К-т 80 - за счет собственных средств организации (прибыли);
Д-т 86 К-т 80 - за счет целевого финансирования .
В случае изъятия у унитарною организации государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:
Д-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущест ва из уставного фонда;
Д-т 75/3 К-т 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда.
Одновременно на остаточную стоимость изымаемого иму щества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:
Д-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Аморти зация нематериальных активов»
К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти вы» - на сумму накопленной амортизации
объектов;
Д-т 91/3 «Выбытие основных средств», 91/4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти вы» - на остаточную стоимость
возвращаемого имущества;
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закры тие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;
Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предпри ятий.
Д-т 80 К-т 75/3 - закрытие организации.
Собственник унитарной организации определяет порядок ис пользования имущества и распределения доходов; распределе ние прибыли от деятельности унитарной организации оформля ется следующими записями:
Д-т 84 К-т 70, 75/3 - начисление доходов;
Д-т 70, 75/3 К-т 68 - удержание подоходного налога;
Д-т 70, 75/3 К-т 50, 51 - выплата доходов.
Аналитический учет по счету 75/3 ведется по каждой орга низации в отдельности.
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки ре гулируется соответствующими нормативными документами;
разницы продажной и номинальной стоимостей акций, об разующиеся в процессе формирования уставного капитала ак ционерного общества.
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгал терские записи:
Д-т01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти вы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложе ния во внеоборотные активы» и др.
К-т 83 «Добавочный капитал»;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:
уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения»;
увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения -
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств»;
увеличения уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;
уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств - Д-т 83 К-т 75/3;
погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;
распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.
Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
Учет целевого финансирования. Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.
Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование).
Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Поступления средств целевого назначения отражаются записями:
Д-т 50, 51, 52 К-т 86 - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;
Д-т 76 К-т 86 - начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;
Д-т 75/3 К-т 86 - начисление средств целевого назначения унитарной организации.
Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Д-т 86 К-т 50, 51, 52 - списание денежных средств за счет целевых финансирования;
Д-т 86 К-т 10, 60, 70... - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;
Д-т 86 К-т 29 - расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 20 «Основное производство; 26 «Общехозяйственные расходы»- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»
К-т 96 « Целевое финансирование ».
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98/2 «Безвозмездные поступления».
Одновременно производится запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой:
Д-т 99 К-т 84.
По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;
Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации -
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала -
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »;
при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников –
Д-т 75 «Расчеты с учреждениями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».
Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:
Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.
Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).
Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д-т 63 К-т 91.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».
Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.
Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.
Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.
Организации могут создавать резервы на:
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.
По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей , разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:
суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы -
Д-т 96 К-т 91;
если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.
При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу -
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Контрольные вопросы
|
1. |
Дайте понятие капитала. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Совокупность денежных средств и долговых обязательств. Совокупность материальных ценностей и денежных средств. Совокупность собственного и привлеченного капитала. Совокупность основных средств и нематериальных активов. |
|
2. |
Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Уставный и складочный капитал, паевой и неделимый фонд. Складочный капитал, уставный и неделимый фонд. Паевой и неделимый фонд, уставный капитал. Складочный и уставный капитал, уставный, паевой и неделимый фонд. |
|
3. |
Имеет ли право организация до момента государственной регистрации производить какие-либо операции через банк? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Имеет. Частично имеет. Не имеет. Частично не имеет. |
|
4. |
Какие субсчета может иметь счет 80 «Уставный капитал» в и зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Зарегистрированный и подписной капитал. Объявленный, подписной, оплаченный и изъятый капитал. Подписной, оплаченный и зарегистрированный капитал. Объявленный, изъятый и оплаченный капитал. |
|
5. |
Что означает запись: Д-т 84 К-т 80? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Увеличение уставного капитала за счет фонда накопления. Увеличение уставного капитала за счет фонда социальной сферы. Направление средств нераспределенной прибыли отчетного года на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученных ценностей. |
|
6. |
Какой записью отражаются уменьшения уставного фонда унитарной организации? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 80 К-т 75/3 Ц-т 80 К-т 79 Д-т 80 К-т 83 Д-т 80 К-т 75 |
|
7. |
Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в акционерных обществах? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 80 К-т 75 Д-т 83 К-т 80 Д-т 75 К-т 80 Д-т 84 К-т 80 |
|
8. |
Какой размер минимальной месячной оплаты труда требуется для формирования уставного капитала в открытых акционерных обществах? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
500 МРМОТ 1500МРМОТ 1000 МРМОТ 2000 МРМОТ |
|
9. |
Какой записью на счетах отражается увеличение уставного капитала в результате прироста имущества за счет переоценки? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Ц-т 83 К-т 80 Ц-т 80 К-т 83 Д-т 75/1 К-т 84 Д-т 80 К-т 84 |
|
10. |
Какая проводка составляется на уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 80 К-т 81 Д-т 80 К-т 50 Д-т 80 К-т 51 Д-т 80 К-т 71 |
|
11. |
Что означает запись: Д-т 84 К-т 75? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Начислено дивидендов своим работникам. Выплачено дивидендов работникам организации. Начислено дивидендов акционерам, не работающим в организации. Выплачено дивидендов неработающим акционерам. |
|
12. |
Какой записью на счетах отражают выплату дивидендов работникам организации наличными? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 70 К-т 51 Д-т 70 К-т 50 Д-т 70 К-т 55 Д-т 70 К-т 52 |
|
13. |
Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
50% 40% 30% 10% |
|
14. |
Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в государственных унитарных организациих? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 75/3 Д-т 51 К-т 75/3 Д-т 75/3 К-т 80 Д-т 75/3 К-т 87 |
|
15. |
Какой записью на счетах отражаются изъятия у унитарной организации наличных денежных средств государственным органом? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 75/3 К-т 50 Д-т 75/3 К-т 52 Д-т 75/3 К-т 55 Д-т 75/3 К-т 51 |
|
16 |
Из чего формируется добавочный капитал? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Из прироста стоимости имущества по переоценке за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Из стоимости безвозмездно полученных ценностей. За счет эмиссионного дохода. Из прироста имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода. |
|
17. |
Какой записью на счетах отражаются увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств производственного назначения при переоценке? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 83 Д-т 04 К-т 83 Д-т 08 К-т 83 Д-т 07 К-т 83 |
|
18. |
Что означает запись: Д-т 83 К-т 07? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Уценка стоимости основных средств. Уценка стоимости незавершенного строительства. Уценка стоимости оборудования. Уценка стоимости материалов. |
|
19. |
Какая бухгалтерская проводка составляется при отражения повышения износа при переоценке основных средств производственного назначения? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 02 К-т 83 Д-т 02 К-т 80 Д-т 83 К-т 02 Д-т 26 К-т 02 |
|
20. |
Какой годовой размер резервного капитала определяется уставом для акционерного общества по отношению к уставному капиталу в процентах? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
10% 12% 20% 15% |
|
21. |
Какой записью на счетах отражаются отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 84 К-т 81 Д-т 84 К-т 82 Ц-т 84 К-т 83 Д-т 84 К-т 86 |
|
22. |
Что является источником формирования целевого финансирования? Дайте наиболее полный ответ. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды. Фонды специального назначения, взносы родителей и плата за обучение. Полученные средства от третьих лиц и фонды специального назначения. Бюджетные и внебюджетные фонды, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. |
|
23. |
Какая проводка составляется по поводу решения государственного или муниципального органа о выделении унитарной организации средств целевого назначения? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 75 К-т 86 Д-т 79 К-т 86 Д-т 75/3 К-т 86 Д-т 76 К-т 86 |
|
24. |
Какой записью на счетах отражаются списанные затраты целевого финансирования на содержание детских и культурно-просветительных учреждений? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 96 К-т 26 Д-т 96 К-т 20 Д-т 96 К-т 25 Д-т 96 К-т 29 |
|
25. |
Какой записью на счетах отражается начисление дивидендов работникам организации? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 84 К-т 75 Д-т 99 К-т 70 Д-т 99 К-т 75 Д-т 84 К-т 70 |
|
26. |
Какая составляется проводка на увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 84 К-т 80 Д-т 84 К-т 82 Д-т 84 К-т 83 Д-т 84 К-т 81 |
|
27. |
Какая проводка составляется на начисленные суммы процентов по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 66 Д-т 84 К-т 08 Д-т 84 К-т 07 Д-т 91 К-т 67 |
|
28. |
Какой записью на счетах отражается создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 59 Д-т 90 К-т 63 Д-т 91 К-т 14 Д-т 90 К-т 14 |
|
29. |
Какой записью на счетах отражается присоединение к доходам текущего года неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 63-2 К-т 90 Д-т 63-1 К-т 84 Д-т 63-1 К-т 91 Д-т 63-1 К-т 83 |
|
30. |
На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей? Дайте наиболее полный ответ. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Оплата отпусков, выплата различных вознаграждений. Ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам. Различные выплаты, вознаграждения, оплата отпусков, ремонт основных и прочих средств, разные затраты, связанные с подготовительными работами, культивацией земель и др. Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплата отпусков. |
|
31. |
Какая проводка составляется при отчислении в ремонтный фонд или резерв расходов на ремонт, в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков и т.п., относимых за счет капитальных вложений (инвестиций)? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 20 К-т 96 Д-т 26 К-т 96 Д-т 08 К-т 96 Д-т 97 К-т 96 |
|
32. |
Какой записью на счетах отражаются списанные материалы на расходы, учитываемые за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 96 К-т 23 Д-т 96 К-т 41 Д-т 96 К-т 10 Д-т 96 К-т 26 |
ОТВЕТЫ
по результатамтестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы. |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 4 Учет капитала и резервов |
1 |
3 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
1 |
|
|
7 |
3 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
1 |
|
|
10 |
1 |
|
|
11 |
3 |
|
|
12 |
2 |
|
|
13 |
4 |
|
|
14 |
3 |
|
|
15 |
1 |
|
|
16 |
1 |
|
|
17 |
1 |
|
|
18 |
1 |
|
|
19 |
3 |
|
|
20 |
4 |
|
|
21 |
2 |
|
|
22 |
4 |
|
|
23 |
3 |
|
|
24 |
4 |
|
|
25 |
4 |
|
|
26 |
2 |
|
|
27 |
4 |
|
|
28 |
1 |
|
|
29 |
3 |
|
|
30 |
3 |
|
|
31 |
3 |
|
|
32 |
3 |
В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).
Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.
В нем предусматриваются:
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.
Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.
Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).
Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.
С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).
В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.
Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.
Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).
4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.
Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.
66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;
66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;
66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;
66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.
При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-50, 51, 52, 55, К-66,67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;
Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;
Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;
Д-68, К-66, 67 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;
Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.
На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:
Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;
Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.
Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.
Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.
Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:
причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66, 67;
при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;
объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.
В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.
Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:
на сумму начисленных процентов за пользование кредитом -
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »;
на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.
Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:
на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;
на сумму начисленных процентов за пользование кредитом - Д-08,10, К-66,67.
Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:
а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;
б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.
В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».
По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.
Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:
Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.
Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.
Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.
По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.
Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.
Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.
Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.
При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.
Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).
Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.
Контрольные вопросы
|
1. |
Какие виды кредита вы знаете? Дайте наиболее полный ответ. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Банковский, вексельный, государственный ипотечный. Банковский, ипотечный, работникам, долгосрочный. Банковский, коммерческий и вексельный, краткосрочный. Банковский, вексельный, государственный, долгосрочный, краткосрочный, коммерческий, работникам. |
|
2. |
Какими путями привлекаются заемные средства? Дайте наиболее полный ответ. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Путем получения краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом. Путем продажи (выпуска) краткосрочных и долгосрочных облигаций, акций. Путем финансовых векселей. Привлечением кредитов и займов от юридических и физических лиц, за счет выпуска ценных бумаг. |
|
3. |
Что положено в основу формирования процентной ставки по кредитам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Договоренности сторон. Ставка рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки (маржи). Размер надбавки коммерческим банком. |
|
4. |
Как определяется размер процентной ставки по займам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По договоренности сторон и ставкой рефинансирования. По договоренности сторон. По ставке рефинансирования. По договоренности сторон и размером надбавки коммерческим банком. |
|
5. |
Какая бухгалтерская проводка составляется при зачислении суммы краткосрочных кредитов на расчетные и текущие валютные счета? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-51.52 К-67 Д-51.52 К-76 Д-51.52 К-66 Д-50, 51 К-60 |
|
6. |
Какой записью на счетах отражается погашение краткосрочного кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-67 К-51 Д-66 К-50 Д-66 К-55 Д-67 К-50 |
|
7. |
Какая бухгалтерская проводка составляется организацией на сумму в рублях полученных кредитов вексельной формы и начисленного процента банку? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-51,91 К-66,67 Д-55, 91 К-66, 67 Д-50, 91 К-66, 67 Д-52, 91 К-66, 67 |
|
8. |
Какой записью на счетах отражаются расходы за пользование кредитами банков, привлеченными на приобретение основных средств и нематериальных активов после их ввода в эксплуатацию? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-26 К-66.67 Д-20 К-66.67 Д-91 К-66,67 Д-25 К-66,67 |
|
9. |
Какая бухгалтерская проводка составляется на сумму начисленных процентов за пользование кредитами, полученными на приобретение объектов основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-08 К-66,67 Д-01 К-66,67 Д-04 К-66,67 Д-26 К-66,67 |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 5 Учет кредитов и займов |
1 |
4 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
1 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
1 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
1 |
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.
Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосрочные вложения производятся сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные - на срок более года.
Если рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можно разделить на вложения в имущество и финансовые вложения. Под вложениями в имущество понимают капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.
До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.
Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.
Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Но в процессе хозяйственной деятельности организации могут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».
Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал - это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Более подробно процессы формирования и использования средств собственного капитала и всех его составляющих рассматриваются в главе 4 учебника.
Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах резервный капитал не может быть источником финансирования капитальных вложений, так как этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этих обществах.
Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.
Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника финансирования долгосрочных вложений - амортизационные отчисления, кредиты банков, займы и целевое финансирование и поступления.
Как уже отмечалось выше, важным моментом при планировании долгосрочных вложений является определение источников их финансирования, но не менее важной здесь выступает необходимость и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерского учета. Для этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Когда говорят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в виду, что информация по тем или иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей в течение отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских регистров аналитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования и экономического анализа. Возникает вопрос: почему нельзя системным учетом показывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений? Но если мы, например, будем показывать использование накопленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.
Воспроизводство основных средств - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.
Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.
По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, - это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.
По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.
Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.
По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.); капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.); капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).
Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.
Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком - хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.
Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.
При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 1 - «Приобретение земельных участков», 2 - «Приобретение объектов природопользования», 3 - «Строительство объектов основных средств» 4 -«Приобретение объектов основных средств», 5 - «Приобретение нематериальных активов» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.
Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию. Поэтому в строительстве обычно применяется по-заказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.
В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по структуре расходов, определяемой сметной документацией. Можно рекомендовать вести учет по следующей структуре расходов: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.
По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.
Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означает капитальных вложений в полном смысле слова. Только после фактический передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 « Оборудование к установке ».
Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование за своим бухгалтерским балансом, т.е. на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).
Порядок учета затрат по строительным работам и по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость). На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:
Д-т 08 « Вложения во внеоборотные активы »
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что отражается по:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета».
Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Строительная организация отражает эти средства как затраты по незавершенному производству и как авансы полученные. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-т 90 « Продажи ».
Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 20 «Основное производство».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:
Д-т 51 « Расчетные счета », 55 « Специальные счета в банках»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Стоимость полностью законченных работ погашается полученными ранее авансами:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и суммами, полученными от заказчика при окончательном расчете:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются на счетах следующим образом:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Когда строительные организации выполняют капитальные вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», если производства, выполняющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):
Д-т 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
По окончании данных работ затраты списывают:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 20 «Основное производство».
И одновременно:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 90 «Продажи».
На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 01 « Основные средства »
К-т 08 « Вложения во внеоборотные активы ».
При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности на объект. Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с момента государственной регистрации прав на него. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Важная задача бухгалтерского учета капитальных вложений - определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных работ и затрат, приходящихся на данные объекты. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Оформленный полностью и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.
Как уже отмечалось в первом параграфе этой главы, вложениями в имущество являются капитальные вложения, т.е. инвестиции не только в основные средства, но и в объекты нематериальных активов. К нематериальным активам относят приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, товарные знаки, права по использованию природных ресурсов и производственной информации и др. Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости продукции, работ, услуг), которые получает организация в результате их применения или использования в своей хозяйственной деятельности.
Приобретение нематериальных активов отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на самостоятельном субсчете к этому счету - «Приобретение нематериальных активов». Согласно принятым к оплате счетам поставщиков, делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Налог на добавленную стоимость на основании счетов от поставщиков отражается следующей записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оплата счетов поставщиков производится обычным способом и отражается на счетах:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» (или другие счета денежных средств).
Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.
Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений, например, 1 - «Паи и акции», 2 - «Долговые ценные бумаги», 3 - «Предоставленные займы», 4 - «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Наиболее распространенный вид долгосрочных финансовых вложений - взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.
Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета».
Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:
Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции»
К-т 50 «Касса».
На территории России немало организаций с участием иностранного капитала. В свою очередь, российские предприниматели создают свои или выступают в качестве пайщиков зарубежных организаций. В таких случаях денежные взносы делают в иностранной валюте, что отражается записью на бухгалтерских счетах:
Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции »
К-т 52 «Валютные счета».
Когда взносами выступают не денежные средства, а различные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные средства». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. Поэтому вначале на счете 01 «Основные средства» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной стоимости (счет 01 «Основные средства») вычитается сумма накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бухгалтерского учета, эта стоимость переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 01 « Основные средства » - по остаточной стоимости.
При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции »
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - по договорной стоимости.
Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная стоимость превышает договорную - то возникают дополнительные расходы организации.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. Начисление доходов отражается на счетах следующей записью:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Иногда организация приобретает акции какой-нибудь другой организации, пользующейся известностью как прибыльная и стабильно работающая. Как известно, акция - ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Затраты по приобретению акций, как в принципе и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев организация приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в результате выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций.
Вместо денежных средств организация может передавать в уплату акций основные средства, нематериальные активы и другие товарно-материальные ценности. Порядок отражения их передачи в бухгалтерском учете аналогичен отражению передачи имущества в счет вкладов в уставный капитал другой организации.
Цель приобретения акций - получение дохода в виде дивидендов. Но бывают случаи, когда организация становится убыточной и дивиденды выплачиваются только по привилегированным акциям за счет специально созданных резервов. По обычным акциям никаких выплат уже быть не может. Поэтому дивиденды из года в год могут значительно отличаться по своей величине в зависимости от размера полученной прибыли, а также от решений о ее распределении с целью сформировать резервный и специальный фонды. Размер выплачиваемых дивидендов утверждает общее собрание акционеров, после чего их выплачивают держателям акций. При этом у источника выплат (т.е. акционерного общества, получившего прибыль, из которой выплачивают дивиденды) удерживают налог на прибыль. Дивиденды могут выплачиваться один раз в год, один раз в полгода или ежеквартально. Поскольку окончательный размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов, становится известен только по окончании года, промежуточные выплаты дивидендов осуществляются в предполагаемом размере с последующей корректировкой.
Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:
а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость, по которой продаются акции;
б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций;
в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - на дополнительные расходы по продаже акций.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.
Организации могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облигации, депозитные сертификаты и векселя.
Не только государство, но и отдельные финансовые институты (банки, фонды, корпорации и др.) могут выпускать облигации. Облигация - долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. Если величина дивиденда, получаемого по акциям, зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной. Поэтому облигация наряду с другими обязательными реквизитами (номером, номиналом, наименованием эмитента, общей суммой займа, условиями и порядком выплаты процентов) содержит и процентную ставку.
Как уже отмечалось, выпущенные облигации должны быть погашены в определенный срок, в зависимости от которого они делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с подразделением на отечественных и зарубежных.
Покупка долговых ценных бумаг отражается на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из покупной стоимости и расходов по приобретению бумаг.
Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступления срока погашения покупная стоимость доводится до номинальной.
Приобретение обязательств отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Порядок бухгалтерского отражения этой операции аналогичен отражению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бухгалтерской записью:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
Если покупная стоимость ценных бумаг выше их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части разницы записью на счетах:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная стоимость должна совпадать с их номинальной стоимостью.
При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения».
Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи».
Организации производят финансовые вложения в предоставленные другим организациям или лицам займы. Целью предоставления займов также является получение дополнительного дохода организацией. Более детально эти вопросы рассмотрены в главе 4 учебника.
Контрольные вопросы
|
1. |
В январе 2000 г. организация с участием иностранного капитала приобрела компьютер. Делается бухгалтерская проводка: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 88 Д-т 01 К-т 85 Д-т 01 К-т 08 Д-т 01 К-т 52 |
|
2. |
Акцептован счет специализированной организации за произведенный текущий ремонт основных средств. Делается бухгалтерская проводка: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т01 К-т51 Д-т 26 К-т 60 Д-т 81 К-т 51 Д-т 08 К-т 26 |
|
3. |
Капитальные вложения – это: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Вложения в акции. Вложения в товарно-материальные ценности. Вложения в оборотные активы. Вложения во внеоборотные активы. |
|
4. |
К собственным источникам финансирования долгосрочных вложений относятся: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Уставный капитал и добавочный капитал. Амортизационные отчисления, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль или фонды, амортизационные отчисления, уставный, добавочный и резервный капиталы. |
|
5. |
К заемным источникам финансирования долгосрочных вложений можно отнести: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Кредиты банков краткосрочные. Кредиты банков долгосрочные. Долгосрочные и краткосрочные займы. Кредиты банков и займы. |
|
6. |
При подрядном способе проведения строительно-монтажных работ их стоимость отражается на бухгалтерских счетах следующим образом: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 60 Д-т 08 К-т 60 Д-т 60 К-т 51 Д-т 08 К-т 51 |
|
7. |
На произведенные для собственных нужд капитальные работы начисляется налог на добавленную стоимость. Делается следующая запись: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 08 К-т 68 Д-т 19 К-т 68 Д-т 68 К-т 51 Д-т 08 К-т 19 |
|
8. |
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 26 Д-т 01 К-т 08 Д-т 26 К-т 08 Д-т 20 К-т 01 |
|
9. |
Какие ценные бумаги относятся к долговым бумагам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Облигации, депозитные сертификаты и векселя. Акции, облигации и депозитные сертификаты и векселя. Акции, облигации и депозитные сертификаты. Акции, облигации и векселя. |
|
10. |
В ОАО принято решение о продаже ценных бумаг. Эта операция отражается через счет |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
96 99 91 94 |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 6 Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений |
1 |
3 |
|
2 |
2 |
|
|
3 |
4 |
|
|
4 |
4 |
|
|
5 |
4 |
|
|
6 |
2 |
|
|
7 |
1 |
|
|
8 |
2 |
|
|
9 |
1 |
|
|
10 |
3 |
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31) [15].
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно Положению по учету основных средств (ПБУ 6/97), к основным средствам относятся:
Согласно п. 50 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (1997 г.) руководитель имеет право установить меньший лимит стоимости основных средств. Для этого следует в приказе об учетной политике указать принятый лимит, который должен быть меньше 100-кратного МРОТ, т. е. составить 80, 70 или 60% от стоимости основных средств. Это позволит увеличить срок их службы, снизить размер амортизационных отчислений, а следовательно, сократить затраты на производство; однако при этом возрастет величина общей и облагаемой прибыли.
1 Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д1
В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
1 Отдельные объекты МБП, согласно принятой учетной политике организации, могут быть включены в состав основных средств. При этом в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета подавляющая часть МБП относится к материалам и учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:
Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% ко всей стоимости основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на:
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:
Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.
Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.
Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.
По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются:
На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 7.2.
Таблица 7.2
|
Содержание хозяйственной операции |
Номера счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) Перечислено юридическим лицом за основные средства На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства |
08 60(76) 19 01 |
60(76) 51 60(76) 08 |
|
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию |
75 08 01 |
80 75 08 |
|
Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа* Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: производственного назначения (при переоценке) непроизводственного назначения (при переоценке) Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом |
08 08 01 01 01 01 |
981 98 91 83 83 75-3 |
Примечание:
Безвозмездно полученные активы (основные средства) оприходуются в следующем порядке:
Д-т 01 «Основные средства» и др.
К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, стоимость объекта составляет 150 тыс. руб. при годовой норме амортизации 10% , т.е. сумма ежемесячных амортизационных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб.[(150 тыс. • 10 : 100): 12].
1 Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.
Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.
Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.
Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления -денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
линейным;
списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования1.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
П р и м е р . Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100).
1 В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 1999 г. № 04-02-05/1 подчеркивается, что Положение действует в рамках бухгалтерского учета для целей формирования полной и достоверной информации о деятельности организаций, а начисления амортизации для целей налогообложения производится в порядке, предусмотренном Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, т.е. линейным способом.
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 20% (30 : 150 • 100).
Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5).
Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, а коэффициент ускорения - 2.
Расчет амортизации по годам.
Первый год - 12 тыс. руб. (30 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 18 тыс. руб. (30 - 12).
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2).
Третий год - 4320 руб. (10 800 руб. • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10 800 - 4320) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
П р и м е р . Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.
Расчет амортизации по годам.
1-й год - 10 тыс. руб. (30 • 5/15)
2-й год - 8 тыс. руб. (30 • 4/15)
3-й год - 6 тыс. руб. (30 • 3/15)
4-й год - 4 тыс. руб. (30 • 2/15)
5-й год - 2 тыс. руб. (30 • 1/15)
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств:
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств».
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.
В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.
Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.
При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.
Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:
относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);
переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:
1) Д-10, К-23 - при первом методе;
2) Д-10, К-96 - при втором методе;
3) Д-10, К-97 - при третьем методе.
При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:
1. Д-т 20 «Основное производство»
Или Д-т 96 «Резерв предстоящих расходов».
Или Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - на сумму принятых ремонтных работ.
2. Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » - по принятым ремонтным работам.
3. Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет» - при оплате счетов подрядчиков.
Объекты основных средств выбывают в результате:
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
1Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».
В компетенцию комиссии входит:
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа (продажа) также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.
Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:
на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств –
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства».
Отражение недоамортизированной стоимости объекта -
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств, -
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.
Продажа основных средств.
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);
Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств »
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;
Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:
Д-т91-3 « Выбытие основных средств »
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).
Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:
а) при получении прибыли –
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;
б) при наличии убытков -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;
Д-т 99 « Прибыли и убытки »
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.
Отражение финансовых результататов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид:
а) при получении прибыли -
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание доходов;
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;
б) при наличии убытка -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на суммуполученных убытков.
Безвозмездная передача основных средств:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами », 2 3 « Вспомогательные производства» и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов расходов»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.
С п и с а н и е о б ъ е к т о в в с л у ч а е л и к в и д а ц и и , п р и а в а р и я х , с т и х и й н ы х б е д с т в и я х и и н ы х ч р е з в ы ч а й н ы х с и т у а ц и я х . Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.
В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств -
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 91-3 «Выбытие основных средств».
Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц –
Д-т 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций -
Д-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).
Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи –
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.
Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.
Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».
Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета.
По договору текущей аренды.
Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности -
Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»
К-т 01-2 «Собственные основные средства».
На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду -
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)
На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя)-
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
На сумму начисленной арендной платы арендатору –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой
Д-т 98 « Доходы будущих периодов »
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет -
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму фактически полученной арендной платы -
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись -
Д-т 001 «Арендованные основные средства».
На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой -
Д-т 97 « Расходы будущих периодов »
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 97 «Расходы будущих периодов».
На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю -
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи К-т 001 «Арендованные основные средства».
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т.е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др.
Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:
на сумму осуществленных капвложений - Д-т 08 К-т 10, 60, 51 и т.д.;
на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств - Д-т 01 К-т 08;
на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора –
Д-т 91 К-т 01.
на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Д-т 76 К-т 91.
П о д о г о в о р у ф и н а н с о в о й а р е н д ы ( л и з и н г а ). Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации» и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а также рядом других документов. Согласно этим документам, понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и «лизинг» являются идентичными.
Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.
Лизинговые компании - это коммерческие организации (резиденты или нерезиденты России), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.
Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.
Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный -менее полутора лет.
П о в и д а м различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.
Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.
Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.
При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.
Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).
Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)
Сублизинг - такой вид отношении, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.
По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.
Б у х г а л т е р с к и й у ч е т у л и з и н г о д а т е л я . Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой
Д-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:
Д-т 03/1 «Имущество для сдачи в аренду»
К-т 08/4 « Приобретение объектов основных средств ».
Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03/1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», т.е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 90 « Продажа продукции ».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:
на полученную прибыль –
Д-т 90 «Продажи»
К-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму дохода;
Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от продажи;
на суммы убытков –
Д-т 99-9 « Прибыль (убыток) от продажи »
К-т 90 «Продажи» - на расходы по продажам продукции;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму полученного убытка.
При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1.
Б у х г а л т е р с к и й у ч е т у л и з и н г о п о л у ч а т е л я . При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:
при поступлении лизингового имущества - Д-т 08/4 К-т76,60;
при отражении затрат, связанных с получением лизингового имущества, - Д-т 08/4 К-т 50, 51, 60, 76 и др.;
при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества - Д-т 01 К-т 08/4;
при начислении лизинговых платежей - Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;
на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества составляется проводка Д-т 76, субсчет «По лизинговым платежам» и К-т 51 «Расчетные счета»;
при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91/3, т.е. Д-т 91/3 К-т 01 и одновременно на сумму накопленной амортизации -
Д-т 02/2 К-т 91/3;
при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:
Д-т 01-1 Субсчет «Собственные основные средства», сданные в текущую аренду
К-т 01-2 субсчет «Собственные основные средства».
Одновременно на сумму амортизации составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.
В последнее десятилетие было проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1995 г., 1996 г., 1997 г. и 1 января 1998 г.
Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было объективно необходимым.
Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.
Согласно нормативным документам, организациим предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (счет 83).
Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:
При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.
Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.
Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).
В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 «Добавочный капитал».
Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками:
на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения - Д-т 01 К-т 83;
арендуемые объекты производственного назначения -Д-т 03 К-т 83;
на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения - Д-т 83 К-т 01;
арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса - Д-т 83 К-т 03;
на повышение суммы амортизации при переоценке основных средств - Д-т 83, К-т 02;
на уменьшение суммы амортизации при переоценки основных средств - Д-т 02 К-т 83;
при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке - Д-т 07, 08 К-т 83;
при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки - Д-т 83 К-т 07, 08.
И н в е н т а р и з а ц и я о с н о в н ы х с р е д с т в . До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.).
По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой -
Д-т 01 « Основные средства »
К-т 91 « Прибыли и убытки ».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91-9 « Сальдо доходов и расходов »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
одновременно делается запись:
Д-т 99 «Прочие доходы и расходы»
К-т 91 -9 « Сальдо доходов и расходов ».
Контрольные вопросы
|
1. |
Что входит в состав основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Средства труда, предназначенные для производства продукции. Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года. Предметы стоимостью более стократного размера минимальной месячной оплаты труда. Предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда. |
|
2. |
Как группируются основные средства? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По отраслевому признаку и по назначению. По степени использования, наличию прав, назначению и, по отраслевому признаку. По назначению и по степени использования и наличию прав. По наличию прав, отраслевому признаку и по назначению. |
|
3. |
Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Первоначальная. Остаточная. Восстановительная. Рыночная. |
|
4. |
Какой записью на счетах отражают поступление основных средств по первоначальной стоимости от поставщиков? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 60 Д-т 01 К-т 08 Д-т 01 К-т 76 Д-т 08 К-т 60 |
|
5. |
Какая бухгалтерская проводка составляется при безвозмездном получении основных средств производственного назначения? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 08 Д-т 01 К-т 91 Д-т 08 К-т 98 Д-т 01 К-т 80 |
|
6. |
Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 75 К-т 80 Д-т 01 К-т 80 Д-т 08 К-т 75 Д-т 01 К-т 08 |
|
7. |
Каковы способы начисления амортизации основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Линейный, уменьшаемого остатка. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный. Списания стоимости пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка. Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования. |
|
8. |
Что означает бухгалтерская запись: Д-т 26 К-т 02? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Начисление амортизации по приобретенным основным средствам. Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств. Начисление амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения. |
|
9. |
Начисляется ли амортизация после полного погашения объектов основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Начисляется. Начисляется в ускоренном размере. Не начисляется. Начисляется в пониженном размере. |
|
10. |
Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам основных средств в торговых организациях? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 02 К-т 44 Д-т 20 К-т 02 Д-т 43 К-т 02 Д-т 44 К-т 02 |
|
11. |
На какие виды подразделяются ремонт основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На текущий, капитальный. На капитальный, средний. На текущий, средний. На текущий, средний и капитальный. |
|
12. |
Что означает бухгалтерская запись по ремонту основных средств: Д-т 20,44 К-т 23? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Списание затрат на затраты производства. Списание затрат на расходы на продажу. Списание затрат на расходы будущих периодов. Списание затрат на производство и расходов на продажу. |
|
13. |
Можно ли считать, что все выбывающие объекты реализованы? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Да. Частично да. Нет. Частично нет. |
|
14. |
Какая составляется бухгалтерская проводка при выбытии основных средств по остаточной стоимости? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91-3 К-т 01 Д-т 90 К-т 01 Д-т 02 К-т 91-3 Д-т 62 К-т 91-3 |
|
15. |
Какой записью на счетах отражают задолженность покупателей за реализованные им основные средства? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 60 К-т 91-3 Д-т 76 К-т 91-3 Д-т 71 К-т 91-3 Д-т 62 К-т 91-3 |
|
16. |
Какая составляется бухгалтерская запись при отражении прибыли от операций по выбытию основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 90 К-т 91-3 Д-т 90 К-т 91 Д-т 91-3 К-т 91 Д-т 91-9 К-т 99 |
|
17. |
Какой записью на счетах арендодателя отражают сдачу в текущую аренду основных средств на условиях сохранения права собственности? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 03 Д-т 01-1 К-т 01-2 Д-т 01 К-т 03 Д-т 03 К-т 03 |
|
18. |
Какая составляется бухгалтерская проводка у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателями по арендной плате? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 60 К-т 50 Д-т 76 К-т 50 Д-т 60 К-т 52 Д-т 76 К-т 51 |
|
19. |
Какой записью на счетах у лизингодателя отражают оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга (на сумму всех затрат)? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 03 К-т 03 Д-т 03 К-т 08 Д-т 03 К-т 01 Д-т 01 К-т 03 |
|
20. |
Какая составляется бухгалтерская проводка у лизингополучателя при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества (при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 03 Д-т 08 К-т 01 Д-т 08 К-т 76 Д-т 01 К-т 08 |
|
21. |
Какой записью на счетах отражают увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения в результате переоценки? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 91 Д-т 03 К-т 83 Д-т 01 К-т 83 Д-т 08 К-т 83 |
|
22. |
Какой записью на счетах отражают излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 01 К-т 80 Д-т 01 К-т 83 Д-т 01 К-т 82 Д-т 01 К-т 91 |
|
23. |
Какая составляется бухгалтерская проводка на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 01 Д-т 02 К-т 91 Д-т 91-3 К-т 91 Д-т 73 К-т 91 |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 7 Учет основных средств |
1 |
4 |
|
2 |
2 |
|
|
3 |
1 |
|
|
4 |
4 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
4 |
|
|
8 |
4 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
4 |
|
|
11 |
4 |
|
|
12 |
4 |
|
|
13 |
2 |
|
|
14 |
1 |
|
|
15 |
4 |
|
|
16 |
4 |
|
|
17 |
2 |
|
|
18 |
4 |
|
|
19 |
2 |
|
|
20 |
4 |
|
|
21 |
3 |
|
|
22 |
4 |
|
|
23 |
4 |
Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее:
Итак, нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.
Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).
Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.
О ц е н к а н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в . В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;
на основе рыночных цен на данные объекты;
на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.
При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.
По приобретенным нематериальным активам -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60,76.
Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются -
Д-т 60,76
К-т 51,52.
Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета -
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются -
а) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
б) Д-т 04 « Нематериальные активы »
К-т 08 « Расчеты с учредителями ».
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
При предаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ/2000 не предусмотрен учет приобретения жилья в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительности срока службы (более двенадцати месяцев) квартиры (комнаты) целесообразно учитывать в составе основных средств.
Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 « Нематериальные активы » - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:
а) при получении прибыли -
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;
Д-т 91 -9 « Сальдо прочих доходов и расходов »
К-т 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;
б) в случае возникновения убытка -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организациям при их приобретении.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.
Существует несколько способов установления срока полезного использования.
П е р в ы й . Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
В т о р о й . Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных и т.д.).
Т р е т и й . Когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы и искусства и др.
Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются1:
1 Примеры расчета амортизационных отчислений см. в гл. 7 «Учет основных средств».
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).
Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.
В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.
По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.) -
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Списание на сумму накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов -
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 « Нематериальные активы ».
Новый план счетов предлагает также другую схему записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и дебет счетов затрат - 20, 23. 26, 29, 44 и т. д. Такой метод уменьшает остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости.
Организация согласно принятой учетной политике может использовать для различных видов нематериальных активов разные схемы учета амортизации.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:
наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;
правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.
Контрольные вопросы
|
1. |
Дайте наиболее полное понятие нематериальных активов. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Это объекты, которые имеют денежную оценку и приносят доход. Это объекты, которые используются длительное время и приносят доход. Это объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход. Это объекты, используемые более одного года, имеют денежную оценку и приносят доход. |
|
2. |
Что входит в состав нематериальных активов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы. Деловая репутация и организационные расходы. Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности. |
|
3. |
Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Первоначальная. Остаточная. Рыночная. Договорная. |
|
4. |
Какой записью на счетах отражают приобретение нематериальных активов у юридических и физических лиц? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 04 К-т 60, 76 Д-т 08 К-т 60, 76 Д-т 04 К-т 50, 51, 52 Д-т 08 К-т 51, 52 |
|
5. |
Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 04 К-т 80 Д-т 01 К-т 75 Д-т 04 К-т 75 Д-т 08 К-т 75; Д-т 04 К-т 08 |
|
6. |
Укажите правильную проводку «Оприходованы нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц». |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 04 К-т 60 Д-т 04 К-т 83 Д-т 04 К-т 08 Д-т 04 К-т 51, 52 |
|
7. |
Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 04 Д-т 90 К-т 04 Д-т 91-4 К-т 04 Д-т 91 К-т 62 |
|
8. |
Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи (выбытия) нематериальных активов наиболее правильная? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 51,52 К-т 91-4 Д-т 62,76 К-т 91-4 Д-т 62,51 К-т 91-4 Д-т 50 К-т 91-4 |
|
9. |
Способы начисления амортизации нематериальных активов. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Линейный, уменьшаемого остатка. Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования. Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. Уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции. |
|
10. |
Что означает бухгалтерская запись Д-т 20 К-т 05? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 8 Учет нематериальных активов |
1 |
4 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
2 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
4 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
3 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
3 |
Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
В Конституции РФ - главном законодательном документе России - имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37). Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.
Конституция РФ (ст.39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи КЗоТ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.
Существует также целый перечень документов, регламентирующих организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют КЗоТ РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст.746,735,781 и т.д.). Важными документами, безусловно, являются «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в части расходов по оплате труда, инструкция Госкомстата России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и другие документы, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.
Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).
Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения; руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.
Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения;
Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:
норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;
норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).
В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.
В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Выработка каждого члена бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.
При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену. При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания.
После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.
В организациях различных отраслей материального производства применяются различные специфические системы учета использованного времени.
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.
Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.
Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной.
При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой организации. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).
Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.
Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.
Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.
Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе повышенной сложности.
Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.
Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.
Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.
Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей оклад на следующий месяц снижается.
Оплата труда руководителей государственных организаций имеет свои особенности. Согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций, оплата их труда состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Должностной оклад устанавливается в зависимости от величины тарифной ставки разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором в данной организации, согласно следующим показателям:
|
Списочная численность организации, человек |
Кратность к величине тарифной ставки 1-го разряда рабочего основной профессии в организации |
|
до 200 |
до 10 |
|
от 200 до 1500 |
до 12 |
|
от 1500 до 10 000 |
до 14 |
|
свыше 10 000 |
до 16 |
Размер должностного оклада в указанных пределах устанавливается с учетом сложности управления организацией, ее технической оснащенности и объемов продукции. Должностной оклад руководителя государственной организации повышается одновременно с увеличением тарифных ставок работников данной организации путем внесения изменений в трудовой договор (контракт).
Д о г о в о р ы г р а ж д а н с к о – п р а в о в о г о х а р а к т е р а . С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, как правило, оформляются договорами гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время, и их отношения с организацией регулируются ГК РФ.
При заключении договоров с предпринимателями без образования юридического лица следует учитывать, что для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности требуются лицензии. Если договор заключен при отсутствии лицензии (просроченной лицензии), то он в судебном порядке может быть признан недействительным.
Договоры с предпринимателями составляются не менее чем в двух экземплярах: один выдается исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает организация, но в ней обязательно должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов такого вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты работы, порядок приемки работы, печать организации).
Наиболее распространенной формой договоров гражданско-правового характера является договор подряда. Суть этого договора заключается в том, что физическое лицо берется выполнить своими силами и на свой риск конкретную работу по заданию организации, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принять и оплатить выполненную работу. При заключении договора составляется смета, на основании которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают: принятые работы; их качество; виды и величину затрат; цену и сумму; общую стоимость, подлежащую оплате. Акт должен содержать реквизиты сторон, подписи и печать организации. На основании договора, сметы и акта приемки работ бухгалтерия производит необходимые расчеты.
Расчет заработной платы при повременной форме отплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.
При сдельной форме оплаты труде заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.
П р и м е р . Расчет повременного заработка.
1. Работнику установлен оклад 3000 руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 3000 руб. Предположим, что в данном месяце работник три дня проболел. Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 - 3). Тогда работнику будет начислено:
3000 руб. : 23 дня 20 дней = 2608 руб. 70 коп.
2. Часовая ставка работника - 10 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов - 112 часов.
Определим повременную оплату за 112 часов:
10 руб. 112 час. = 1120 руб.
Затем рассчитаем размер премии:
1120 руб. 30% : 100% = 336 руб.
Заработок за месяц составит:
1120 руб. + 336 руб. = 1450 руб.
Расчет сдельного заработка.
1. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия - 9 руб. 60 коп. Заработок за месяц составит:
9 руб. 60 коп. 150 шт. = 1440 руб.
2. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах 120 изделий - 9 руб. 60 коп., более 120 изделий - выше на 10%, т.е. 9 руб. 60 коп. 1,1 = 10 руб. 56 коп. Заработок за месяц составит:
(9 руб. 60 коп. 120 шт.) + (10 руб. 56 коп. 30 шт.) = 1468 руб. 80 коп.
В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Рассмотрим некоторые из них.
Кодексом законов о труде РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством. Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.
Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами:
Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся). Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно, куда включаются как рабочие- сдельщики, так и рабочие-повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Пример. Работник отработал за месяц 164 часа. Месячная норма рабочего времени - 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Оплата сверхурочных составит:
3300 руб. : 160 час. 4 час. 1,5 = 123 руб. 75 коп.
Не могут привлекаться к сверхурочным работам беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.
Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в праздничный день устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора (контракта), но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.
П р и м е р 1. Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик изготовил 10 деталей. Расценка за единицу продукции -8 руб. Заработок рабочего за этот день составит:
8 руб. 10 деталей 2 = 160 руб.
2. Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда работал 6 часов в праздничный день. Часовая тарифная ставка - 7 руб. 50 коп. Его заработок за этот день составил:
7 руб. 50 коп. 6 час. 2 = 90 руб.
3. Работник с должностным окладом 1 200 руб. работал в мае два праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составил:
1200 руб : 20 дней 2 2 = 240 руб.
Работа в ночное время. КЗоТ РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда организации, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.
Оплата в случае брака продукции. Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, так как влечет перерасход сырья, материалов, снижение производительности труда, повышение себестоимости.
Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправимый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник, причинивший организации ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией организации к материальной ответственности.
Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией организации.
При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, труд оплачивается по пониженным расценкам. Однако месячная заработная плата не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).
Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями.
Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.
Гарантии по оплате непроработанного времени. Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:
Порядок оплаты, отпусков. Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой формы собственности, независимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда.
Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работники моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и другие).
Продолжительность отпуска в рабочих днях рассчитывается по календарю шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье. В число дней отпуска не включаются и не оплачиваются воскресные и праздничные дни. Если продолжительность отпуска установлена в календарных днях, то воскресные дни включаются в число дней отпуска. Праздничные дни не удлиняют продолжительность отпуска.
Отдельные категории работников в соответствии с законодательством имеют право на дополнительный ежегодный отпуск.
Отпуск за первый год работы предоставляется спустя 11 месяцев непрерывной работы в данной организации. Однако по взаимной договоренности между работником и работодателем отпуск может быть предоставлен и ранее этого срока.
Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и раньше, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться прежде, чем рабочий год, за который он предоставляется.
Компенсация за неиспользованные дни отпуска. При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных в течение рабочего года месяцев. При продолжительности отпуска в 24 рабочих дня компенсация устанавливается в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 36 рабочих дней – трех дневного среднего заработка. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством (уход на пенсию, призыв или поступление работника на военную службу и т.д.).
Для расчета отплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок.
Порядок исчисления среднего заработка ежегодно определяется постановлением Министерства труда и социального развития РФ.
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
Кроме того, при подсчете среднего заработка из расчетного периода исключаются время и выплаченные суммы, когда:
Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.
Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, утвержден постановлением Министерства труда и социального развития РФ «О порядке исчисления среднего заработка».
Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного законодательством на день выплаты минимального месячного размера оплаты труда.
Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска включаются в издержки производства и обращения. Начисленные отпускные суммы включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета издержек.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).
П р и м е р. В январе 2001 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10 000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2001 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5 000 руб. + 10000руб. = 15000руб.
Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
П р и м е р. В январе 2001 г. организация предоставила своему работнику заем в сумме 10 000 руб. сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентов по нему из расчета 12% годовых осуществляется в феврале 2001 г. Ставка рефинансирования на момент предоставления займа составила 25%.
Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составит:
10000руб. 12% : 12мес. = 100руб.
Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на момент предоставления займа, будет равна:
10 000 руб. 25% 3/4 : 12 мес. = 156 руб.
Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам февраля 2001 г., составит:
156 руб.-100 руб. = 56руб.;
б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
П р и м е р . Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобили продавались организацией обычным покупателям за 180 000 руб.
В данном случае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами. Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2001 г., составит:
180 000 руб. - 100 000 руб. = 80000руб.:
в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Датой фактического получения дохода служит:
1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);
2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
4) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
С т а н д а р т н ы е н а л о г о в ы е в ы ч е т ы - ежемесячные вычеты из доходов в размере 300,400,500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды- чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет расходов на содержание детей не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.
Также к социальным вычетам относятся:
Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение физических лиц и членов их семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:
Налоговая ставка в размере 30% установлена для:
П р и м е р 1. Работнику организации установлен должностной оклад 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.
Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:
январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный вычет) = -500 руб.
февраль 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = - 1000 руб. и т.д. до конца года.
П р и м е р 2. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. 7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) 13% : 100% = 286 руб.
В феврале - (3000 руб. 2 мес. - 500 руб. 2 мес. - 300 руб. 2 мес.) 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.
В июле - (3000 руб. 7 мес. - 500 руб. 7 мес. - 300руб. 6мес.) 13% : 100% = 2041 руб.-1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325руб., и так до конца года.
П р и м е р 3. Работнику предприятия за январь 2001 г. начислена заработная плата в сумме 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за январь составит:
(12 000 руб. - 400 руб.) 13% : 100% = 1508 руб.
В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за февраль составит:
(12 000 руб. 2 мес. - 400 руб. 1 мес.) 13% : 100% =3068 руб.-1508 руб. = 1560руб.
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 50 «Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:
Удержано с виновников брака -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).
Контрольные вопросы
|
1. |
Назовите основные формы оплаты труда: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Повременная и сдельная. Основная и дополнительная. Простая повременная и простая сдельная. Только основная. |
|
2. |
Сверхурочные не должны превышать для каждого работника: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Двух часов в течение двух дней подряд. Четырех часов в течение двух дней подряд. Четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. 120 часов в год. |
|
3. |
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организации: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Включается в совокупный доход в целях обложения налогом на доходы физических лиц. Не включается в совокупный доход и не облагается налогом на доходы физических лиц. Включается в доход, но не облагается налогом. Не облагается налогом на доходы физических лиц. |
|
4. |
Какой бухгалтерской записью отражается операция «С расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т70 К-т51 Д-т 70 К-т 50 Д-т50 К-т51 Д-т 51 К-т 70 |
|
5. |
На сумму депонированной заработной платы делается бухгалтерская запись: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 51 К-т 76 Д-т 76 К-т 50 Д-т 70 К-т 76 Д-т 70 К-т 71 |
|
6. |
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В течение двух лет. Срок хранения не ограничен. В течение трех лет. В течение десяти лет. |
|
7. |
В расчетно-платежную ведомость заносят: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Только сумму заработной платы, подлежащую выдаче. Только начисленную заработную плату, подлежащую выдаче. Сумму начисленной заработной платы, суммы удержаний и сумму к выдаче. Сумму начисленной заработной платы и суммы удержаний. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 9 Учет труда и расчетов с персоналом |
1 |
1 |
|
2 |
3 |
|
|
3 |
2 |
|
|
4 |
3 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
3 |
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/98).
В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.
Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:
Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.
При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:
При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.
При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.
Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.
При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.
Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.
Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.
Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.
Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Сфс=(Со+Сз):(К0+Кз),
где Сфс - средняя фактическая себестоимость;
Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
Cз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко - количество материалов на начало месяца;
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
П р и м е р . На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5 000 единиц стоимостью 40000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8 000 единиц данного материала.
Сначала определим среднюю себестоимость данного вида материалов:
(40 000 руб. + 95 000 руб.): (5 000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.
Стоимость материалов, отпущенных в производство в этом месяце составит:
9 руб. 8 000 = 72 000 руб.
Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:
(40 000 руб. + 95 000 руб.) - 72 000 руб. = 63 000 руб.
Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.
При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.
При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.
Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.
П р и м е р . Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.
|
Показатели |
Количество единиц |
Цена единицы. |
Сумма, руб. |
|
Остаток материалов на начало месяца |
200 |
10 |
2000 |
|
Поступило в течение месяца |
|||
|
Первая партия |
300 |
10 |
3000 |
|
Вторая партия |
200 |
12 |
2400 |
|
Третья партия |
400 |
15 |
6000 |
|
Итого: |
900 |
X |
11400 |
|
Расход за месяц а) метод ФИФО |
|||
|
Первая партия |
500 |
10 |
5000 |
|
Вторая партия |
200 |
12 |
2400 |
|
Третья партия |
300 |
15 |
4500 |
|
Итого: |
1000 |
X |
11900 |
|
б) метод ЛИФО |
|||
|
Первая партия |
400 |
15 |
6000 |
|
Вторая партия |
200 |
12 |
2400 |
|
Третья партия |
400 |
10 |
4000 |
|
Итого: |
1000 |
X |
12400 |
|
Остаток материалов на конец месяца |
|||
|
а) по методу ФИФО |
100 |
15 |
1500 |
|
б) по методу ЛИФО |
100 |
10 |
1000 |
Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:
Р = Он + П - Ок ,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.
Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.
Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
где Hср - средний процент отклонений;
Оо - начальное сальдо отклонений;
tо - текущее поступление отклонений;
Оз - начальное сальдо запасов;
Тз - текущее поступление запасов.
Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
аб = Нср Зпр ,
где аб - абсолютная сумма отклонений;
Зпр- стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
П р и м е р . Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения - 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам - 1500 руб.; отклонения - 180 руб.
2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство - 800 руб.;
б) на вспомогательные производства - 150 руб.;
в) на общехозяйственные нужды - 50 руб.
Определим средний процент отклонения:
Нср= = 11%
Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:
20 «Основное производство» - 800 руб. 11% = 88 руб.,
23 «Вспомогательные производства» - 150 11% == 16,5 руб.,
26 «Общехозяйственные расходы» - 50 руб. 11% =5,5 руб.
Остаток по отклонениям в сумме 110 руб.
(40 + 180 руб.) - (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.
присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.
Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются:
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.
Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.
Документами по учету материально-производственных запасов являются:
Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
• Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.
Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).
Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.
• Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.
При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.
• Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.
Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.
Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.
При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.
Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.
Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.
По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.
Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;
10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.
При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».
В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 10 «Материалы».
Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:
Д-т 50 «Касса », 51 « Расчетные счета », 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы », субсчет « Прочие доходы».
Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов ».
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.
Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы », субсчет « Прочие доходы».
Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
Списание недостач отражается записями:
• в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения –
Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, -
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.
Контрольные вопросы
|
1. |
При безвозмездном получении материальных ценностей в порядке дарения они учитываются; |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По договорной цене. По учетной цене. По рыночной стоимости на дату принятия на учет. По фактической себестоимости. |
|
2. |
Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Доверенность. Приходный ордер. Лимитно-заборная карта. Требование-накладная. |
|
3. |
Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По покупным ценам, включая НДС. По договорным ценам. По рыночным ценам. По учетным ценам. |
|
4. |
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Разницы между ценой приобретения и списания. Разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения. Разницы между учетной и договорной ценой. Разницы между учетной ценой и ценой списания. |
|
5. |
Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 10 «Материалы». К-т 10 «Материалы». Д-т 20 «Основное производство». К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». |
|
6. |
Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По группам материалов, имеющих одинаковый уровень этих отклонений. В разрезе поставщиков. По срокам приобретения материалов. По срокам передачи материалов в производство. |
|
7. |
Прибыль от продажи материалов отражается записью: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 90-9 К-т 99 Д-т 91-9 К-т 99 Д-т 51 К-т 91-1 Д-т 91-9 К-т 94 |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 10 Учет материально- производственных запасов |
1 |
3 |
|
2 |
2 |
|
|
3 |
4 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
1 |
|
|
7 |
2 |
В предыдущих главах учебника рассматривались вопросы приобретения, использования, выбытия или продажи различных видов имущества (ресурсов) организаций. Но, как известно, основная цель создания организации - производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В этой главе учебника будет рассмотрен порядок учета затрат на производство и определения себестоимости конечного продукта этого производства.
Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.
До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [8]. Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.
Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.
По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат...» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.
Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).
Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат...», но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:
Итого: Производственная себестоимость продукции
12. Коммерческие расходы.______________________
Итого: Полная себестоимость продукции
Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на о с н о в н ы е и н а к л а д н ы е . Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элеементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают п р я м ы е и к о с в е н н ы е .
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.
К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.
Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготтовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.
В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).
По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.
По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.
По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.
Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.
Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.
На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы».
В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.
Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 20 «Основное производство».
В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенным способами (после дополнительных расчетов).
Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.
В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.
Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:
Оформляются общехозяйственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда – нарядами, ведомостями, табелями и т.д.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.
На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.
К-т 25 «Общепроизводственные расходы».
Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.
Все фактические затраты собираются и отражаются записями:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.
К-т 26 «Общехозяйственные расходы».
Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.;
Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)
Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.
К-т 26 «Общехозяйственные расходы».
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.
При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и т.д.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное производство».
В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость этих остатков.
Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.
Оценка остатков незавершенного производства может производиться:
Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, об их местонахождении и степени готовности. Затем складывают затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Такой расчет производится по всем не законченным производством изделиям, работам или услугам.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по сч. 20) прибавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч.20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч.20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч.20).
При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.
На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:
Д-т 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);
Д-т 25 « Общепроизводственные расходы » - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;
Д-т 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).
На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т-28 «Брак в производстве».
Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.
На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):
Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
Контрольные вопросы
|
1. |
Материалы отпускаются на изготовление конкретного вида продукции. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 40 К-т 20 Д-т 20 К-т 10 Д-т 26 К-т 10 Д-т 20 К-т 26 |
|
2. |
Начислена заработная плата производственным рабочим: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 26 К-т 70 Д-т 20 К-т 70 Д-т 40 К-т 20 Д-т 20 К-т 50 |
|
3. |
Произведены отчисления на социальные нужды (фонды социального страхования, пенсионный и обязательного медицинского страхования): |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 70 К-т 69 Д-т 69 К-т 51 Д-т 20 К-т 69 Д-т 69 К-т 70 |
|
4. |
Начислены амортизационные отчисления со стоимости основных средств, используемых в процессе изготовления продукции: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 25 К-т 02 Д-т 01 К-т 02 Д-т 26 К-т 01 Д-т 20 К-т 01 |
|
5. |
В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Нужно их списать: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 26 К-т 25 Д-т 20 К-т 25 Д-т 43 К-т 25 Д-т 99 К-т 25 |
|
6. |
Какими первичными документами оформляется расход маериалов для изготовления продукции? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Расходным кассовым ордером. Лимитной картой, требованием. Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов. Требованием, счетом-фактурой, накладной на отпуск материалов. |
|
7. |
На каком счете определяются потери от изготовления бракованных изделий? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
20 28 40 43 |
|
8. |
Как оцениваются остатки незавершенного производства в единичном производстве? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По нормативной себестоимости. По плановой себестоимости. По рыночной стоимости. По фактической себестоимости. |
|
9. |
На каком счете определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
20 40 43 90 |
|
10. |
Какие расходы можно условно отнести к постоянным? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Не запланированные до начала изготовления продукции. Направленные на получение дохода. Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 11 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) |
1 |
2 |
|
2 |
2 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
1 |
|
|
5 |
2 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
2 |
|
|
8 |
4 |
|
|
9 |
1 |
|
|
10 |
3 |
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.
Продукция по видам подразделяется на:
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:
Д-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
К-т 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 « Готовая продукция ».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 « Готовая продукция ».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Д-т 90 « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »
К-т 43 «Готовая продукция»
Пример. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 12 000 руб.
2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция» - 12 000 руб.
3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции -
Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т 20 «Основное производство» - 10 000 руб.
4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) -
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).
Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:
• наименование договора;
• обозначения договаривающихся сторон;
• характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
• сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
• условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
• принципы перехода права собственности;
• порядок возмещения убытков и т.д.
Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.
Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю - день сдачи этих документов транспортным организациям.
В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
Если готовая продукция отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 « Продажи » субсчет « Себестоимость продаж »
К-т 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция».
Чаще всего счет 45 «Товары отгруженные» применяют при отгрузке товаров на экспорт.
По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
К-т 90 « Продажи », субсчет « Выручка ».
Одновременно делают запись:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 45 «Товары отгруженные».
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.
Пример. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1 000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной -100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб; отклонение за месяц – 31 500 руб. - 30 000 руб. = 1 500 руб. (перерасход). Средний процент отклонений (перерасхода) равен:
(100 руб. + 1 500 руб.): (1000 руб. + 30 000 руб.) 100% = 5,16%
При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит:
5 000 руб. (100% + 5,16%): 100% = 5 258 руб. На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:
Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.
По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 44 «Расходы на продажу».
После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 44 «Расходы на продажу».
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
• расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, этикеток;
• расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, включая НДС.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи », субсчет « Выручка ».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета ».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 « Продажи », субсчет « Выручка ».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль -
Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 « Прибыли и убытки »;
б) если получен убыток -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:
1. Сданы выполненные работы
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 480 000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 80 000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство» -250000руб.
Финансовый результат от продажи - прибыль
(480 000 - 80 000 - 250 000 =150 000 руб.)
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -150000руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Контрольные вопросы
|
1. |
На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Только по учетной цене. По нормативной или по фактической себестоимости. Только по фактической себестоимости. По договорной цене. |
|
2. |
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Фактическая себестоимость готовой продукции. Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции. Учетная цена готовой продукции. Фактическая и нормативная себестоимость. |
|
3. |
Отгруженная продукция, если переход права владения предусмотрен по оплате, отражается записями: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 44 К-т 43 Д-т 45 К-т 43 Д-т 43 К-т 45 Д-т 90 К-т 43 |
|
4. |
Расходы на продажу списываются: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 90 К-т 44 Д-т 43 К-т 44 Д-т 99 К-т 44 Д-т 84 К-т 44 |
|
5. |
Себестоимость реализованной продукции отражается: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 40 К-т 43 Д-т 90 К-т 43 Д-т 20 К-т 43 Д-т 99 К-т 43 |
|
6. |
В состав расходов на продажу включаются: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Налог на рекламу. Заработная плата основных исполнителей. Расходы на рекламу. Амортизация оборудования. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 12 Учет готовой продукции и ее продажи |
1 |
2 |
|
2 |
1 |
|
|
3 |
2 |
|
|
4 |
1 |
|
|
5 |
2 |
|
|
6 |
3 |
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.
Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» - сделан денежный перевод
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.
В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией
К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.
Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.
Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.
Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.
Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.
Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.
В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.
Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло) оформляет сделку двух сторон - векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). При использовании переводного векселя векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.
Переводной вексель требует акцепта - согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношении между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселедателю. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж.
По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной стороне векселя.
Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).
Вексельное обращение - сложная сфера расчетов, которая требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.
Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).
При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.
Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.
Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».
По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 55 «Специальные счета в банках».
Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 5 5 « Специальные счета в банках ».
На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.
Получение средств финансирования отражается записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 « Целевое финансирование ».
При использовании средств делается проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».
По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал».
В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.
Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.
Расчетная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю (уполномоченному организацией) распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента). Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии, т.е. заемных средств (в пределах расходного лимита).
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования. В заявлении обычно указывают тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.
Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальный карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках» самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок банка со специального карточного счета. По дебету этого субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте на конец месяца.
Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. При проведении операций с банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе - слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы, предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов). Слип или квитанции должны содержать следующие обязательные основные реквизиты: наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.
При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты ».
После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.
Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).
Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.
Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.
За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).
Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д.
«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.
Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (на момент написания учебника - 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.
Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.
Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.
Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:
- на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя -
Д-т 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи -
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета»;
- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 57 «Переводы в пути»;
- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки -
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты -
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 52 «Валютные счета»;
- выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.
Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:
- на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты -
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 « Расчетные счета»;
- на сумму купленной иностранной валюты -
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
- на списание рублевого эквивалента купленной валюты -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 5 7 « Переводы в пути »;
- начисление комиссионного вознаграждения банку -
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- выявление финансового результата от покупки валюты:
на прибыль -
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
на убытки –
Д-т91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).
Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.
Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.
Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
при росте курса валюты -
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
при падении курса валюты -
Д-т91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.
Контрольные вопросы
|
1. |
В учреждениях банков должны хранить свои денежные средства все организации вне зависимости от форм собственности, кроме: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Организаций с иностранными инвестициями. Торговых организаций. Без исключения. Посреднических организаций. |
|
2. |
Прием наличных денег кассами организаций оформляется: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги. Приходным кассовым ордером. Расходным кассовым ордером и квитанцией о приеме денег. Квитанцией к приходному кассовому ордеру. |
|
3. |
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Главного бухгалтера. Руководителя организации. Кассира. Финансового директора. |
|
4. |
Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На любые цели, предусмотренные уставом организации. Только на те цели, на которые они получены. На любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ. Только на покупку товара. |
|
5. |
Какие документы относятся к банковским платежным документам? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Приходные кассовые ордера, объявления о взносе денег, платежные требования, чеки и аккредитивы. Объявления о взносе денег, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы. Приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы. Платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения. |
|
6. |
Поступления средств в иностранной валюте от экспортных операций зачисляются на: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Текущие валютные счета. Транзитный валютный счет. Специальный валютный счет. Специальный расчетный счет. |
|
7. |
На транзитный валютный счет организации могут быть зачислены суммы в иностранной валюте: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Купленные на валютном аукционе или бирже. Полученные в оплату экспортных товаров из-за границы. Полученные в счет вкладов в уставный капитал организации. Спонсорские поступления. |
|
8. |
Курсовые разницы по остаткам на валютных счетах, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». «Добавочный капитал». «Прочие доходы и расходы» «Расходы будущих периодов». |
|
9. |
Производится ли переоценка денежных средств в иностранной валюте на дату совершения операции? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Нет. Только по валютному счету. В обязательном порядке. По желанию организации, |
|
10. |
На какие цели организации могут снимать с текущего валютного счета наличную валюту? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На представительские расходы. На командировочные расходы. На хозяйственные расходы. На текущие расходы. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы. |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 13 Учет денежных средств |
1 |
3 |
|
2 |
2 |
|
|
3 |
1 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
2 |
|
|
6 |
2 |
|
|
7 |
2 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
2 |
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.
Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке -договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:
• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя;
• спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.
Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам».
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.
Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении штрафов -
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты сподотчетными лицами».
Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.
Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие).
Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа – обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов -
Д-т 97 « Расходы будущих периодов »
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
Организация в целях равномерного включения в затраты (издержки обращения) доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывать их:
Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 97 «Расходы будущих периодов».
Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается -
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
При оформлении отсрочки платежа полученным векселем на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »(если задолженность была показана ранее на этом счете) или
К-т 90 «Продажи».
Если векселедержатель получает доход по векселю в виде процентов на его сумму, то их начисление (как доход, относящийся к этому месяцу) ежемесячно отражается в бухгалтерском учете:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы », субсчет « Доходы по векселям».
Если доходом по векселю служит разница между его номиналом и суммой погашаемой им задолженности покупателя (заказчика), то эта разница является доходом будущих периодов и отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы по векселям».
В дальнейшем соответствующая часть дохода по векселю ежемесячно относится на прибыль отчетного месяца:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы по векселям»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по векселям».
В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой - как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Вопросы учета затрат на оплату труда и расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям рассмотрены отдельно. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.
Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денежных средств.
По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.
Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.
Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебеторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т50 «Касса».
После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами ».
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.
Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда (рассматривается как беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм. Полученную в банке валюту отражают:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 52 «Валютные счета».
При выдаче валютных средств под отчет работнику делается бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ РФ на день выдачи.
После возвращения из командировки и сдачи авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной загранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 71 « Расчеты с подотчетными лицами ».
Для обоснования правильности расчета суточных (или если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.
При изменении за период командировки курса валют возникшая курсовая разница отражается:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы » - на положительную разницу;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на отрицательную разницу.
Кроме указанных выше расчетных отношений, на счете «Расчеты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам. Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов; сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.
К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.
Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.
По данному признаку различают источники возмещения налогов:
Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета ».
Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).
В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В дорожные фонды уплачивается (на момент написания учебника 1%) налог на пользователей автомобильных дорог. Уплачивают этот налог все юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции (работ, услуг) или сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров. Ставка налога устанавливается законодательно. Платежи по налогу на пользователей автодорог включаются в состав расходов. Начисление налоговой задолженности оформляется проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».
При уплате этого налога делается следующая запись (на основании сданных в банк платежных поручений и выписок с расчетного счета):
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета».
Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.
Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.
Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.
Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.
Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 51 «Расчетные счета».
Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунально-го хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.
Контрольные вопросы
|
1. |
Дебиторская задолженность не может отражаться на счете |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
68 83 75 71 |
|
2. |
Кредиторская задолженность не может отражаться на счете |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
71 75 31 90 |
|
3. |
Оплачен по безналичному расчету авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку. Делается проводка: |
|
|
Ответы: |
1 2. 3. 4. |
Д-т 26 К-т 51 Д-т 71 К-т 51 Д-т 76 К-т 51 Д-т 71 К-т 76 Д-т 88 К-т 51 Д-т 81 К-т 51 Д-т 81 К-т 51 Д-т 71 К-т 81 |
|
4. |
На каком счете учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
84 99 83 76 |
|
5. |
Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 62 означает: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Зачет ранее полученного аванса у поставщика. Получение аванса от покупателя. Зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя. Поступление средств от покупателя в окончательный расчет. |
|
6. |
Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов в федеральный и местный бюджеты? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Авизо. Платежным поручением. Аккредитивом. В порядке плановых платежей. |
|
7. |
Кто устанавливает нормы возмещения командировочных расходов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Президент Российской Федерации. Правительство. Министерство финансов РФ. Сама организация в своей учетной политике. |
|
8. |
При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
При наличии свободных денег в кассе организации. При наличии командировочного удостоверения. При полном расчете по предыдущим авансам. За три дня до командировки. |
|
9. |
На какие цели расходуются средства Фонда обязательного медицинского страхования? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
На заработную плату медицинским работникам. На оплату лечения в санаториях и профилакториях. На оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. На оплату профилактики заболеваний в детских учреждениях, находящихся на балансе организации. |
|
10. |
Назовите основные операции, для которых используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Для отражения премий работникам. Для отражения удержаний из заработной платы. Для отражения депонированной заработной платы. Для отражения расчетов с работниками за товары, купленные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и т.д. |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 14 Учет текущих обязательств и расчетов |
1 |
2 |
|
2 |
3 |
|
|
3 |
2 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
4 |
|
|
6 |
2 |
|
|
7 |
3 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
4 |
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.
Пример. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету - 10 000 руб., по кредиту -12 500 руб. Сальдо на 1 апреля - кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за II квартал составили: по дебету - 15 000 руб., по кредиту - 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету – 25 000 руб., по кредиту -26 000 руб. Финансовый результат за полугодие - прибыль в сумме 1000 руб.
(26 000 руб. - 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца отчетного года.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
прочих доходов и расходов;
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с.продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажей», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток отражается записью:
Д-т 99 « Прибыли и убытки »
К-т 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы »;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 Прочие доходы и расходы».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;
на разницу по денежным средствам в валюте -
Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
В случае возникновения убытка оформляется проводка:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся:
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.
Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 30%, в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
где Н - годовая сумма налога на прибыль;
Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;
Лн - налоговые льготы;
Сн - ставка налога на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.
I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т 51 «Расчетные счета».
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 « Прибыли и убытки »
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перечислены платежи в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета»;
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
получены платежи из бюджета -
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
II в а р и а н т . Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ».
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.
На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:
начислены дивиденды -
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
удержан налог с доходов физических лиц -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Контрольные вопросы
|
1. |
Финансовый результат деятельности организации отражается на счете |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
84 98 91 99 |
|
2. |
Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 99 Д-т 99 К-т 84 Д-т 90 К-т 99 Д-т 99 К-т 90 |
|
3. |
Убыток, полученный от продажи основных средств, отражается: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 91 К-т 99 Д-т 90 К-т 99 Д-т 99 К-т 91 Д-т 99 К-т 84 |
|
4. |
К операционным доходам относятся: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Полученное страховое возмещение. Доходы от сдачи имущества в аренду. Положительные курсовые разницы. Активы, полученные безвозмездно. |
|
5. |
К операционным расходам относятся: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Налог на рекламу. Налог на операции с ценными бумагами. Налог на прибыль. Налог на землю. |
|
6. |
Чистая прибыль списывается в конце отчетного года: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 84 К-т 82 Д-т 84 К-т 75 Д-т 99 К-т 84 Д-т 84 К-т 99 |
|
7. |
На каком счете учитывают курсовые разницы? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
84 91 90 98 |
|
8. |
Малые организации уплату налога на прибыль производят: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Ежемесячно авансовыми платежами. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Декадными платежами. Ежеквартально, исходя из фактической прибыли. |
|
9. |
Сумма налога на прибыль учитывается на счете: |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
83 98 99 84 |
ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы. |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
Глава 15 Учет финансовых результатов и использования прибыли |
1 |
4 |
|
2 |
3 |
|
|
3 |
3 |
|
|
4 |
2 |
|
|
5 |
1 |
|
|
6 |
3 |
|
|
7 |
2 |
|
|
8 |
4 |
|
|
9 |
3 |
При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» от 6 июля 1999 г. № 43н, Положением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).
Министерства и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:
по унитарным организациям - не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным;
по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.
Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств.
Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.
Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.
В соответствии с действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:
О ц е н к а о т д е л ь н ы х в и д о в и м у щ е с т в а п о с о с т а в у и р а з м е щ е н и ю. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты. Они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации). Исключение составляют бюджетные организации, в которых нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.
Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.
Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.
Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Финансовые вложения».
Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.
Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуется резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.
По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.
Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.
Цена замещения. Каждая выдача материальных ресурсов со склада приводит к необходимости их замещения, т.е. использования не прошлых цен, а предполагаемых в будущем. Поэтому расходы на материальные ресурсы, предстоящие в будущем, принято называть замещением, а цену их отпуска в производство - ценой замещения.
Цену замещения рассчитывают, исходя из информации поставщика или прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину этих затрат.
Нормативные затраты. По каждому наименованию заранее устанавливается стандарт нормативной его стоимости (нормативные затраты). Этот стандарт включает целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, и показывает, сколько должны стоить будущие закупки материальных ресурсов при их эффективном использовании.
Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений) или услуг, передаваемых (одним центром ответственности другим центрам ответственности) внутри организации. Как правило, эти цены используются при расчетах за поставки материальных ресурсов между основной и дочерними компаниями, заграничными филиалами между собой.
Списание на производство по видам (единицам) материальных ресурсов может осуществляться по:
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности -по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и в отчетности по фактически произведенным затратам.
Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.
1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.
2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца.
3. Отношением первого пункта ко второму определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости товаров.
4. Умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных на конец месяца товаров. Она отражается в бухгалтерском учете и отчетности.
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организациям (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:
Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:
оптовая цена - цена, по которой изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены организации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и полученной прибыли;
розничная цена - цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает в себя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажи розничной фирмы и ее прибыль;
договорная цена - цена, устанавливаемая по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг;
свободная (рыночная) цена - цена, которая определяется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;
покупная цена - цена, по которой приобретается товар;
продажная цена - цена, по которой товар реализуется оптом, мелким оптом и в розницу;
торговая наценка (накидка) - добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;
торговая скидка - часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
Однако в отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям1.
1 Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина РФ от 17 февраля 1999 г. № 04-3-11 «О налоге на добавленную стоимость» налог на добавленную стоимость, который уплачен налогоплательщиком по основным средствам, принимается к зачету (возмещению из бюджета) по мере их оприходования, а не по оплате.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:
Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.
О ц е н к а о б я з а т е л ь с т в. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие: перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.
Итак, в составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.
Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.
Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».
Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.
Целевое финансирование характеризует фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразведочных услуг и т.д.).
Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.
К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.
До погашения указанные обязательства могут быть:
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В практике различают несколько видов инвентаризации.
Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.
Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
Инвентаризации подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:
на Крайнем Севере и приравненных местностях, - в период наименьших их остатков.
Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебеторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.
В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа; материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей; работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц.
Бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на три этапа.
Первый - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.
Второй - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации.
Материально ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет. Как правило, инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица (без него - в случае смерти, болезни и т.д.).
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.
Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или химическим карандашом четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Перед подписью материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Материально ответственное лицо имеет право при необходимости оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя инвентаризационной комиссии не позднее следующего дня после завершения инвентаризации.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
Третий - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Форма этой ведомости приведена в таблице 16.1.
По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:
Таблица 16.1
ВЕДОМОСТЬ1
1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. №26.
учета результатов, выявленных инвентаризацией
|
Номер по порядку |
Наименование счета |
Номер счета |
Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб. коп. |
Установлена порча имущества, сумма, руб. коп. |
Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб. коп. |
||||
|
Излишки |
Недостача |
зачтено по пересор-тице |
списано в пределах норм естествен-ной убыли |
отнесено на виновных лиц |
списано сверх норм естественной убыли |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
и т.д. |
|||||||||
|
Итого |
Руководитель ________ _______ _______________
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер ________ _______________
подпись расшифовка подписи
Председатель инвентаризационной комиссии ______ _____ ____________
должность подпись расшифровка подписи
Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:
1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
2) Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:
1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При недостаче и порче объектов основных средств делается запись:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.
При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:
• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).
Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6).
II. Операционные доходы и расходы (показаетли 7, 8, 9, 10, 11).
III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13,14,15,16).
IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18,19).
Он содержит следующие показатели:
Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.
По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:
По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.
По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.
Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
По показателю «Коммерческие расходы» проходят:
По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.
Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:
Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:
Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.
При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.
Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.
По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.
К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль (убыток) отчетного года – прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.
В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.
О т ч е т о д в и ж е н и и д е н е ж н ы х с р е д с т в (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.
Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей.
в том числе:
выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;
выручка от продажи основных средств и иного имущества;
авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
кредиты и займы полученные;
дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
прочие поступления.
в том числе на:
оплату товаров, работ, услуг;
оплату труда;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
выдачу подотчетных сумм;
выдачу авансов;
финансовое вложение;
выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
расчеты с бюджетом;
оплату процентов по полученным кредитам, займам;
прочие выплаты, перечисления.
В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.
Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовая деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 11) закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:
• производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• капитальные вложения;.
• финансовые вложения.
Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств.
О т ч е т о б и з м е н е н и я х к а п и т а л а (ф. №3). Этот отчет состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.
Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и др.).
Отчет об изменениях капитала содержат следующие показатели за отчетный и предшествующий год.
1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала - всего,
в том числе за счет:
дополнительного выпуска акций;
переоценки имущества;
прироста имущества;
реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала - всего,
в том числе за счет:
уменьшения номинала акций;
уменьшения количества акций;
реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
П о я с н и т е л ь н а я з а п и с к а к б у х г а л т е р с к о м у б а л а н с у и о т ч е т у о п р и б ы л я х и у б ы т к а х в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.
В пояснительной записке приводится:
наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году);
данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) и с отражением сумм отклонений;
данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности. По зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);
о составе затрат на производство (расходах на продажу);
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах.
При изменении вступительного сальдо по отдельным показателям баланса на начало года необходимо объяснить причины изменений и оценить их последствия в стоимостном выражении, сообщить о фактах нарушения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае такое нарушение рассматривается как уклонение от выполнения законодательства РФ.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.
Контрольные вопросы
|
1. |
Что понимается под бухгалтерской отчетностью? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Составление баланса, отчета о прибылях и убытках. Система показателей имущества и финансового положения организации по результатам его хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и его управления. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. |
|
2. |
Какие формы бухгалтерской отчетности были приняты на 2000 г.? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств. Отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала. Бухгалтерский баланс и приложения к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, аудиторское заключение. |
|
3. |
Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3 4. |
Полное и достоверное отражение имущественного и финансового положения организации. Отчетность должна основываться на данных форм первичной документации, синтетического и аналитического учета. Отчетность составляется на русском языке, в рублях и подписывается руководителями организаций. Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. |
|
4. |
Кому представляется отчетность в обязательном порядке? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Участникам или собственникам организации. Территориальным органом государственной статистики по месту их регистрации. Банкам и финансовым органам. Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством России. |
|
5. |
В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчетность? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В течение 60 дней по окончании года. В течение 30 дней по окончании года. В течение 90 дней по окончании года. В течение 120 дней по окончании года. |
|
6 |
В какие сроки представляется квартальная бухгалтерская отчетность? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В течение 20 дней по окончании квартала. В течение 15 дней по окончании квартала. В течение 10 дней по окончании квартала. В течение 30 дней по окончании квартала. |
|
7 |
Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Не имеет такого права, поскольку данные отчетности организации являются коммерческой тайной. Имеет, поскольку это право организации никем не ограничивается. Не только имеет право публикации, но и обязано это делать. Организация может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверности независимым аудитором. |
|
8. |
Дайте правильное определение оценки имущества и обязательств. |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Имущество и обязательства оцениваются в натуральных показателях. Имущество и обязательства оцениваются в трудовых показателях. Это способ выражения в денежном измерении в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования. Это способ выражения имущества в денежном показателе. |
|
9. |
В какой валюте оценивают имущество на территории России? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
В немецких марках. В английских фунтах. В рублях. В американских долларах. |
|
10. |
Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерской отчетности? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По фактической себестоимости. По учетным ценам. По первоначальной стоимости. По остаточной стоимости. |
|
11. |
Как отражаются в учете и отчетности финансовые вложения для инвестора? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По рыночной стоимости. По первоначальной стоимости. В сумме фактических затрат. По балансовой стоимости. |
|
12. |
Какие способы используются при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Способ уменьшаемого остатка, линейный способ. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный способ. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, линейный способ. Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции. |
|
13. |
Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Первоначальная. Остаточная. Восстановительная. Рыночная (продажа), первоначальная, остаточная, восстановительная. |
|
14. |
Как учитываются материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По учетным ценам. По договорным. По оптовым и прейскурантным ценам. По фактической себестоимости. |
|
15. |
Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция для перепродажи? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По нормативной себестоимости. По плановой себестоимости. По фактической производственной себестоимости. По учетным ценам. |
|
16. |
По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По нормативной себестоимости. По фактической себестоимости. По плановой себестоимости. По полной себестоимости. |
|
17. |
Перечислите цены, применяемые для оценки товаров в организациях торговли и общественного питания |
|
|
Ответы |
1. 2. 3. 4. |
Оптовые, покупные. Розничные, договорные. Рыночные, продажные. Оптовые, розничные, договорные, свободные, покупные, продажные. |
|
18. |
Как отражается уставный капитал в балансе? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По номинальной стоимости акций. На сумму оплаченной части акций. На сумму вкладов учредителей. На сумму, указанную в учредительных документах. |
|
19. |
Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
По остаточной стоимости. По рыночной стоимости. По договорной цене. В суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа. |
|
20. |
Какая принята классификация инвентаризации по объему охвата объектов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Периодичная и полная. Частичная и выборочная. Полная и частичная. Частичная, периодическая, полная, выборочная. |
|
21. |
В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При передаче имущества в аренду, продаже и выкупе. При смене материально ответственных лиц. Перед составлением годовой отчетности, при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения и стихийных бедствиях. |
|
22. |
Какой записью на счетах отражают излишки материально-производственных запасов? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т10,01,50 К-т91 Д-т50,51 К-т91 Д-т10,43 К-т91 Д-т01,52 К-т91 |
|
23. |
Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 25 К-т 10 Д-т 26 К-т 10 Д-т 20 К-т 10 Д-т 94 К-т 10 |
|
24. |
Какой записью отражаются недостача и порча материалов сверх естественной убыли, которая относится на виновных лиц? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 94 К-т 10 Д-т 73 К-т 10 а) Д-т 94 К-т 10 б) Д-т 73 К-т 94 Д-т 73 К-т 94 |
|
25. |
Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Д-т 94 К-т 12 Д-т 94 К-т 10 Д-т 91 К-т 73 Д-т 10 К-т 26 |
|
26. |
Из каких показателей складывается прибыль (убыток) до налогообложения в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»? |
|
|
Ответы: |
4. |
Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие операционные доходы. Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие внереализационные доходы. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс операционные доходы. Прибыль (убыток) от продажи плюс внереализационные доходы и минус внереализационные расходы, плюс операционные доходы и минус операционные расходы. |
|
27. |
Из каких показателей складывается приток денежных средств в ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества. Выручка от продажи продукции, авансы полученные, бюджетные ассигнования, кредиты и займы. Выручка от продажи товаров, продукции, основных средств и иного имущества, авансы полученные, кредиты, займы, бюджетные ассигнования, дивиденды, проценты по финансовым вложениям. Выручка от продажи товаров, продукции, безвозмездно поступившие средства, займы, кредиты, дивиденды, проценты. |
|
28. |
Какими группами показателей характеризуется обычная деятельность организации в пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках? |
|
|
Ответы: |
1. 2. 3. 4. |
Характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия). Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности). Характеристика основных средств, показатели оценки деловой активности и финансовых результатов и финансового состояния. Показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах (дни), оборачиваемость производственных запасов (дни) и оборачиваемость собственного капитала). |
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
|
Номер и название главы |
Номер вопроса |
Номер правильного ответа |
|
1 |
2 |
3 |
|
Глава 16 Бухгалтерская отчетность |
1 |
4 |
|
2 |
4 |
|
|
3 |
4 |
|
|
4 |
4 |
|
|
5 |
3 |
|
|
6 |
4 |
|
|
7 |
4 |
|
|
8 |
3 |
|
|
9 |
3 |
|
|
10 |
4 |
|
|
11 |
3 |
|
|
12 |
4 |
|
|
13 |
1 |
|
|
14 |
4 |
|
|
15 |
3 |
|
|
16 |
2 |
|
|
17 |
4 |
|
|
18 |
4 |
|
|
19 |
4 |
|
|
20 |
4 |
|
|
21 |
4 |
|
|
22 |
3 |
|
|
23 |
3 |
|
|
24 |
3 |
|
|
25 |
3 |
|
|
26 |
4 |
|
|
27 |
3 |
|
|
28 |
3 |
Для закрепления полученных знаний предлагаем выполнить практическую работу. Она представлена в форме сквозной задачи на примере условной организации - ОАО. Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах, а также составление бухгалтерского баланса.
В целях упрощения задания не рассматривается ряд специфических бухгалтерских операций, не связанных с персональной деятельностью экономиста широкого профиля.
В целях упрощения отражения отдельных операций в материалах задачи сделаны некоторые допущения. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в работе условны.
Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО.
1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются: счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.
Для выполнения работы необходимо составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 2001 г. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный для заключительного месяца года). Затем составить Главную книгу счетов. Счета Главной книги надо начертить в отдельной тетради по форме, образец которой приведен в Приложении 1. При составлении Главной книги остатки по счетам на начало месяца берутся из ведомости остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2001 г.
На основании Главной книги составить оборотную ведомость по синтетическим счетам, форма которой дана в главе 3, и на основании этой ведомости составить баланс по форме, приведенной в Приложении 2.
Правильность выполнения практической работы вы можете проверить, сравнив данные своего баланса с данными, приведенными в Приложении 3.
Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2001 г., руб.
|
№ сче- та |
Наименование счета |
Сумма |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
01 |
Основные средства |
8 956 500 |
|
|
02 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов |
Аморитизация основных средств |
5 149 250 |
|
|
04 |
Нематериальные активы |
835 000 |
|
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
147 500 |
|
|
07 |
Оборудование к установке |
370 000 |
|
|
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
825 000 |
|
|
10 |
Материалы |
600 000 |
|
|
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
191 650 |
|
|
20 |
Основное производство |
12550 |
|
|
43 |
Готовая продукция |
645 865 |
|
|
50 |
Касса |
750 |
|
|
51 |
Расчетные счета |
2 647 600 |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
502 500 |
|
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
945 375 |
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
197 900 |
|
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
63 650 |
|
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
153050 |
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами |
460 |
|
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
7500 |
1900 |
|
99 |
Прибыли и убытки |
362 500 |
|
|
80 |
Уставный капитал |
8 750 000 |
|
|
83 |
Добавочный капитал |
250 000 |
|
|
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
460 000 |
|
|
Итого: |
16 038 250 |
16 038 250 |
Перечень хозяйственных операций за декабрь 2001 г.
|
№ операции |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. |
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности: а) покупная стоимость, включая транспортные расходы (по фактической себестоимости заготовления) б) налог на добавленную стоимость ИТОГО: |
200 000 40000 240 000 |
||
|
2. |
Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха |
150000 |
||
|
3. |
Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха (включая налог на добавленную стоимость) |
200 000 |
||
|
4. |
Списано морально устаревшее оборудование: а) первоначальная стоимость б) сумма начисленного износа на дату списания в) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования г) финансовый результат от списания оборудования (сумму определить и отразить на счетах) |
100 000 97500 1500 ……. |
||
|
5. |
Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования б) налог на добавленную стоимость ИТОГО: |
50000 10000 60000 |
||
|
6. |
Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: а) здание цеха б) производственное оборудование ИТОГО: |
800 000 200 000 100 000 |
||
|
7. |
Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости): а) на изготовление продукции в основном производстве б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов в) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения г) на упаковку продаваемой продукции ИТОГО: |
160 000 35000 20000 5000 220 000 |
||
|
8. |
Начислена амортизация (износ) основных средств: а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения ИТОГО: |
122 500 15000 137 500 |
||
|
9. |
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды |
147 500 |
||
|
10. |
Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: а) за текущий ремонт здания офиса б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения г) за информационно-консультационные услуги, оказанные организации д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам ИТОГО: |
12500 75000 15000 7500 22000 132 000 |
||
|
11. |
Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов, материальной помощи |
152 500 |
||
|
12. |
Выплачены из кассы организации: а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и материальная помощь за ноябрь 2001 г. б) в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы ИТОГО: |
127500 6250 133 750 |
||
|
13. |
Поступили деньги на расчетный счет организации: а) от покупателя за проданную продукцию б) в погашение дебиторской задолженности (прочей) ИТОГО: |
1050000 5000 1055000 |
||
|
14. |
Оплачены с расчетного счета организации: а) счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр. б) налог на доходы с физических лиц в) взносы в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования (Единый социальный налог) г) алименты, удержанные по исполнительным листам ИТОГО: |
638 000 21300 63650 1525 724 475 |
||
|
15. |
Начислена заработная плата, пособия и другие выплаты персоналу организации за декабрь 2001 г.: а) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений г) пособия по временной нетрудоспособности ИТОГО: |
112500 40000 20000 5000 177 500 |
||
|
16. |
Из начисленной заработной платы и других выплат произведены удержания: а) налог на доходы физических лиц б) по исполнительным листам (алименты) ИТОГО: |
21300 3300 24600 |
||
|
17. |
Произведены (начислены) обязательные отчисления единого социального налога: а) за изготовление продукции в основном производстве б) за обслуживание и управление цехами в) за управление организациям и обслуживание общехозяйственных подразделений ИТОГО: |
43312 15400 9048 67760 |
||
|
18. |
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщиком и подрядчиком, подлежит зачету по расчету с бюджетом |
72000 |
||
|
19. |
Отражены расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам |
5250 |
||
|
20. |
Списаны накладные расходы для включения в себестоимость продукции (суммы определить): а) общепроизводственные расходы цехов б) общехозяйственные расходы организации |
……… ……… |
||
|
21. |
Оприходована на складе выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить и отразить на счетах, имея в виду, что остатки незавершенного производства на конец месяца составили 85 355 руб.) |
……… |
||
|
22. |
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) по фактической производственной себестоимости б) по проданной стоимости, указанной в расчетных документах |
820 000 1205400 |
||
|
23. |
Списаны расходы, относящиеся к проданной продукции |
5000 |
||
|
24. |
Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции |
200 940 |
||
|
25. |
Определен и списан финансовый результат от продажи продукции |
…….. |
||
|
26. |
Определен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов |
…….. |
||
|
27. |
Начислен налог на прибыль за декабрь |
62811 |
||
|
28. |
Депонирована невыданная заработная плата |
25000 |
||
|
29. |
Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита |
18750 |
||
|
30. |
Списана чистая прибыль отчетного года (сумму определить) |
……….. |
Приложение 1
Счет 10 «МАТЕРИАЛЫ» (образец)
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Номер операции |
Сумма |
Номер операции |
Сумма |
|
Сальдо на 1.12.2001г. |
|||
|
Оборот |
Оборот |
||
|
Сальдо на 31.12.2001г. |
Приложение 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (упрощенная форма)
за __________ 2001 г.
|
АКТИВ |
На конец года |
|
1 2 |
2 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Нематериальные активы (04-05) |
|
|
Основные средства (01-02) |
|
|
Незавершенное строительство (07, 08) |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
|
|
ИТОГО по разделу I: |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Запасы в том числе |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) |
|
|
затраты в незавершенном производстве (20) |
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи (41, 43) |
|
|
товары отгруженные (45) |
|
|
расходы будущих периодов (97) |
|
|
прочие запасы и затраты |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
|
|
Дебиторская задолженность в том числе |
|
|
покупатели и заказчики (62) |
|
|
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) |
|
|
прочие дебиторы (71, 73, 76) |
|
|
Финансовые вложения (58) |
|
|
Денежные средства в том числе |
|
|
касса (50) |
|
|
расчетные счета (51) |
|
|
валютные счета (52) |
|
|
прочие денежные средства (55, 57, 58) |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
|
ИТОГО по разделу II: |
|
|
БАЛАНС |
|
ПАССИВ |
На конец года |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
Уставный капитал (80) |
|
|
Добавочный капитал (83) |
|
|
Резервный капитал (82) |
|
|
Целевые финансирования и поступления (86) |
|
|
Нераспределенная прибыль (84) |
|
|
Непокрытый убыток (84) |
|
|
ИТОГО по разделу III: |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Заемные средства (67) в том числе |
|
|
кредиты банков |
|
|
прочие займы |
|
|
ИТОГО по разделу IV: |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Заемные средства (66) в том числе |
|
|
кредиты банков |
|
|
прочие займы |
|
|
Кредиторская задолженность в том числе |
|
|
поставщики и подрядчики (60) |
|
|
по оплате труда(70) |
|
|
по социальному страхованию и обеспечению (69) |
|
|
задолженность перед бюджетом (68) |
|
|
прочие кредиторы (76) |
|
|
Расчеты по дивидендам (75) |
|
|
Доходы будущих периодов (98) |
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей (96) |
|
|
Прочие краткосрочные пассивы |
|
|
ИТОГО по разделу V: |
|
|
БАЛАНС |
Приложение 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (упрощенная форма) за __________ 2001 г.
|
АКТИВ |
На конец года |
|
1 |
2 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Нематериальные активы (04-05) |
540 000 |
|
Основные средства (01-02) |
4 667 250 |
|
Незавершенное строительство (07, 08) |
445 000 |
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
- |
|
Прочие внеоборотные активы |
- |
|
ИТОГО по разделу I: |
5 652 250 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
Запасы в том числе |
1275425 |
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) |
581 500 |
|
затраты в незавершенном производстве (20) |
85355 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41) |
608 570 |
|
товары отгруженные (45) |
- |
|
расходы будущих периодов (97) |
- |
|
прочие запасы и затраты |
- |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
191650 |
|
Дебиторская задолженность в том числе |
1 104 735 |
|
покупатели и заказчики (62) |
1 100 775 |
|
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) |
- |
|
прочие дебиторы (71, 73, 76) |
3960 |
|
Финансовые вложения (58) |
- |
|
Денежные средства в том числе: |
2845125 |
|
касса (50) |
750 |
|
расчетные счета (51) |
2 844 375 |
|
валютные счета(52) |
- |
|
прочие денежные средства (55, 57, 58) |
- |
|
Прочие оборотные активы |
- |
|
ИТОГО по разделу II |
5416935 |
|
БАЛАНС |
11069185 |
|
ПАССИВ |
На конец года |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
Уставный капитал (80) |
8 750 000 |
|
Добавочный капитал (83) |
250 000 |
|
Резервный капитал (82) |
- |
|
Целевые финансирования и поступления (86) |
- |
|
Нераспределенная прибыль (84) |
938 149 |
|
Непокрытый убыток (84) |
- |
|
ИТОГО по разделу III |
9 938 149 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Заемные средства (6 7) в том числе |
- |
|
кредиты банков |
- |
|
прочие займы |
- |
|
ИТОГО по разделу IV |
- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Заемные средства (66) в том числе |
- |
|
кредиты банков |
- |
|
прочие займы |
- |
|
Кредиторская задолженность в том числе: |
1 131 036 |
|
поставщики и подрядчики (60) |
496 500 |
|
по оплате труда(70) |
153450 |
|
по социальному страхованию и обеспечению (69) |
62760 |
|
задолженность перед бюджетом (68) |
389 651 |
|
прочие кредиторы (76) |
28675 |
|
Расчеты по дивидендам (75) |
- |
|
Доходы будущих периодов (98) |
- |
|
Резервы предстоящих расходов и платежей (96) |
- |
|
Прочие краткосрочные пассивы |
- |
|
ИТОГО по разделу V |
1131036 |
|
БАЛАНС |
11 069 185 |
Авансовый отчет - документ типовой формы, составляемый и представляемый подотчетными лицами, в котором указываются суммы, полученные под отчет, фактически произведенные расходы, остаток подотчетных сумм или их перерасход. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.
Авансовый платеж - внесение денежных средств, осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.
Авизо - официальное извещение одной организации другой об изменениях в состоянии взаимных расчетов или расчетов с третьими лицами. Авизо бывают почтовые или телеграфные.
Авуары - денежные средства, векселя, чеки, аккредитивы организации; наличные деньги в рублях и иностранной валюте, золото, ценные бумаги, принадлежащие банку, а также его денежные ресурсы и ценности на счетах в заграничных банках.
Аккредитив - обязательство банка произвести по просьбе и в соответствии с указаниями покупателя платеж поставщику.
Актив бухгалтерского баланса - часть бухгалтерского баланса, в котором отражается наличие имущества по составу и размещению в денежной оценке.
Акцепт - согласие на оплату денежных и товарных документов.
Акция - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение прибыли в виде дивидендов и на участие в управлении делами акционерного общества.
Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. Чаще всего акцизным налогом облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили.
Амортизация - постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на произведенную продукцию.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Аукцион - поочередная продажа товаров на основе конкурса покупателей.
Баланс бухгалтерский - источник информации, отражающий в денежном выражении состояние имущества организации по составу и размещению источников их формирования, составленный за отчетный период.
Банковская ссуда - сумма денежных средств, предоставляемая банком организации в порядке кредитования.
Брокер - посредник между продавцами и покупателями товаров, ценных бумаг, валюты (лицо, фирма, организация).
Брутто - масса товара вместе с упаковкой.
Бухгалтерские документы - письменное свидетельство на право совершения хозяйственных операций и доказательство действительного их совершения.
Бухгалтерская информация - своевременные и качественные сведения о хозяйственной деятельности организации, необходимые для принятия взвешенных управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская проводка - указание записать одновременно сумму на дебет одного счета и кредит другого счета.
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, основанная на документах; непрерывное и взаимосвязанное отражение имущества и хозяйственных операций в денежной оценке.
Валюта - денежная единица, положенная в основу денежной системы страны (национальная валюта) или иностранного государства (иностранная валюта).
Валюта бухгалтерского баланса - итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке.
Векселедатель - заемщик, должник, выдавший вексель, получивший по нему кредит и обязанный погасить вексель, вернуть долг.
Векселедержатель - лицо, которому передан во владение вексель, его обладатель, имеет право на получение денежной суммы, указанной в векселе, от векселедателя.
Вексель - письменное долговое обязательство, которое дает его владельцу право по истечении срока требовать с должника уплаты обозначенной денежной суммы.
Выписка из счетов организаций в банках - документы, выдаваемые учреждениями банков организациям и отражающие движение денежных средств на расчетных (текущих) счетах.
Выплата дивидендов - выдача владельцу ценной бумаги дивидендов, распределяемых за счет чистой прибыли.
Выпуск ценных бумаг - совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковый объем эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный номер.
Выручка - денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи товаров, работ, услуг.
Государственный бюджет - состав доходов и расходов государства на определенный период.
Двойная запись - каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Дебет - часть счета (левая) бухгалтерского учете, которая показывает для активных счетов увеличение, а для пассивных счетов - уменьшение.
Дебеторы - юридические и физические лица, за которыми числится долг организации.
Дебеторская задолженность - задолженность организации за товары, работы и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.
Денежные средства - наличные деньги и вклады до востребования.
Депозитарий - физическое или юридическое лицо, которому вверены депозиты (денежные средства или ценные бумаги, помещаемые для хранения в банки).
Депонент - физическое или юридическое лицо, которому принадлежат денежные средства, временно хранящиеся у организации.
Дилер - лицо или фирма, которая занимается перепродажей товаров.
Добавочный капитал - прирост имущества (дооценка, получение эмиссионного дохода, безвозмездное получение ценностей).
Документация (первичный учет) - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.
Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.
Дополнительные бухгалтерские счета - регулирующие счета, которые на сумму своего остатка увеличивают остаток имущества на основных счетах.
Дополнительная проводка - применяется в случае, когда в учетных регистрах сумма записана меньше действительной.
Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Забалансовые бухгалтерские счета - счета, остатки по которым не входят в баланс и показываются за его валютой, т.е. за балансом.
Заемные источники формирования имущества - источники, которыми располагают организации на определенный срок; по истечении этого срока они должны быть возвращены их собственнику с процентами или без процентов.
Инвентаризация – уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
Инвентаризация выборочная – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.
Инвентаризация периодическая - проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
Инвентаризация перманентная - в течение года каждый объект инвентаризуется один раз.
Инвентаризация полная - проверка всех видов имущества и финансовых обязательств организации; проводится перед составлением годового отчета и по требованиям финансовых и следственных органов.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных и краткосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Износ основных средств - утрата основными средствами своих потребительских свойств и стоимости.
Калькуляция - порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции.
Классификация счетов бухгалтерского учета - объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Контрарные бухгалтерские счета - регулирующие счета, которые на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах.
Корректурный способ - порядок исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной.
Корреспонденция счетов - взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Кредит - часть счета (правая) бухгалтерского учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение начального остатка, а для активных - уменьшение.
Кредиторы - юридические и физические лица, которым должна организация.
Кредиторская задолженность - сумма задолженности организации другим организациям и физическим лицам.
Клиринг - система безналичных расчетов по встречным обязательствам за товары, ценные бумаги и услуги, осуществляемые между банками и государством.
ЛИФО - метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии.
Международные стандарты бухгалтерского учета - свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями; носят рекомендательный характер.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары, работы и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и продажи товара.
Нематериальные активы - объекты длительного пользования (свыше одного года), имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются вещественными ценностями для организации.
Нерезиденты - физические лица, не имеющие постоянного местожительства в России (в том числе временно находящиеся в России), а также международные организации, их филиалы и представительства.
Нетто - масса товара без упаковки.
Неустойка - штраф за невыполнение одной из сторон договорных обязательств.
Облигации - один из наиболее распространенных видов ценных бумаг на предъявителя.
Оборотные средства - предметы труда, которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. Сюда относят готовую продукцию и товары для перепродажи.
Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги.
Объекты бухгалтерского учета - имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Остаточная стоимость основных средств – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа.
Отвлеченные средства - часть средств, изъятая у организации в процессе календарного года и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные нужды.
Оценка - способ выражения имущества в денежном измерителе.
Пассив бухгалтерского баланса - часть бухгалтерского баланса, в которой определяется имущество по источникам его образования в денежной оценке.
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Первоначальная стоимость основных средств - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных налогов.
Потоки денежных средств - приток и отток денежных средств и иных эквивалентов.
Прибыль балансовая - сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль - экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.
Прибыль в торговле - разница между выручкой и стоимостью товаров по покупным ценам и издержками обращения без НДС и налога с продаж.
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и товаров - разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу.
Принципы бухгалтерского учета - основа, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.
Размещение эмиссионной ценной бумаги - отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом (первым владельцем) путем заключения гражданско-правовых сделок.
Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расчетный счет - счет организации в банковском учреждении, предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.
Резервный капитал - общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.
Резидент - юридическое или физическое лицо, которое не является иностранным в данной стране.
Реновация - процесс обновления, замещения основных средств, выбывающих в результате физического и морального износа (амортизации) новыми.
Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.
Сальдо - остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо подразделяется на начальное (С1) и конечное (С2).
Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и продажу.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Сложная бухгалтерская проводка - бухгалтерская проводка, при которой дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или дебетуется несколько счетов и кредитуется один счет.
Собственные источники имущества – материальная база организации в денежном выражении: капиталы, амортизация, фонды, резервы, прибыль, бюджетное финансирование, получение средств в порядке дарения.
Способ «красного сторно» (отрицательная запись) - применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы.
Статьи бухгалтерского баланса - строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества организации и ее обязательства.
Субсчет - промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные-для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях.
Счета аналитического учета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операций, выраженных натуральными, денежными и трудовыми измерителями.
Счета синтетического учета - обобщенные показатели об имуществе и операциях по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.
Текущая (восстановительная) стоимость основных средств - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Указанная оценка используется в основном при переоценке объекта основных средств.
Текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) основных средств - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании в денежном выражении.
Учетная политика организации - совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетная ставка - проценты, под которые ЦБ РФ предоставляет кредиты коммерческим банкам.
Учетный регистр - карточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.
ФИФО - метод бухгалтерского учета товарных запасов, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров.
Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учетов, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.
Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного строя.
Чек - специальный документ, по которому выдаются наличные деньги со счетов в банках и с помощью которого производят безналичные расчеты за товары и услуги.
Чистая прибыль (чистый убыток) - конечный финансовый результат, слагаемый из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Эмитент - юридическое лицо, орган исполнительной власти или орган местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №91н.
|
[1] Введение [2] Раздел I. [3] ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА [3.1] Глава 1. [3.2] Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования [3.2.1] 1.1. Понятия и виды хозяйственного учета [3.2.2] 1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи [3.2.3] 1.3. Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение [3.2.4] 1.4. Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации. Принципы бухгалтерского учета [3.2.5] 1.5. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях) [3.2.6] 1.6. Учетная политика организации [3.2.7] 1.7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [3.2.8] в Российской Федерации [3.2.9] 1.8. Международные стандарты финансовой отчетности [3.2.10] Тесты для программированного контроля [3.3] Глава 2. [3.4] Предмет и метод бухгалтерского учета [3.4.1] 2.1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета [3.4.2] 2.2. Имущество организации по составу и размещению [3.4.3] 2.3. Источники формирования имущества [3.4.4] 2.4. Характеристика хозяйственных операций и их результатов [3.4.5] Тесты для программированного контроля [3.5] Глава 3. [3.6] Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись [3.6.1] 3.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса [3.6.1.1] X [3.6.2] 3.2. Типовые изменения баланса под [3.6.3] влиянием хозяйственных операций. Практическая работа по составлению [3.6.4] бухгалтерского баланса [3.6.5] 3.3. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах [3.6.6] 3.4. Двойная запись хозяйственных операций по счетам [3.6.7] 3.5. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом [3.6.8] 3.6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам [3.6.9] 3.7. Исправление ошибок в документах и в учетных регистрах [3.6.10] 3.8. Практическая работа по бухгалтерским счетам и двойной записи [3.6.11] Тесты для программированного контроля [4] Раздел II [5] БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ [5.1] Глава 4. [5.2] Учет капитала и резервов [5.2.1] 4.1. Понятие капитала [5.2.2] 4.2. Учет уставного капитала [5.2.3] 4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах [5.2.4] 4.4. Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов [5.2.5] 4.5. Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации [5.2.6] 4.6. Формирование и учет добавочного капитала [5.2.7] 4.7. Формирование и учет резервного капитала [5.2.8] 4.8. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов [5.2.9] Тесты для программированного контроля [5.3] Глава 5. [5.4] Учет кредитов и займов [5.4.1] 5.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности [5.4.2] 5.2. Учет кредитов банка [5.4.3] 5.3. Учет займов [5.4.4] Тесты для программированного контроля [5.5] Глава 6. [5.6] Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений [5.6.1] 6.1. Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика. Источники финансирования долгосрочных инвестиций [5.6.2] 6.2. Принципы учета капитальных вложений [5.6.3] 6.3. Учет финансовых вложений [5.6.4] Тесты для программированного контроля [5.7] Глава 7. [5.8] Учет основных средств [5.8.1] 7.1. Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств [5.8.2] 7.2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств [5.8.3] 7.3. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации [5.8.4] 7.4. Учет затрат на восстановление основных средств [5.8.5] 7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств1 [5.8.6] 7.6. Учет аренды основных средств [5.8.7] 7.7. Переоценка и инвентаризация основных средств [5.8.8] Тесты для программированного контроля [5.9] Глава 8. [5.10] Учет нематериальных активов [5.10.1] 8.1. Понятие,состав и оценка нематериальных активов [5.10.2] 8.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов [5.10.3] 8.3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов [5.10.4] Тесты для программированного контроля [5.11] Глава 9. [5.12] Учет труда и расчетов с персоналом [5.12.1] 9.1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ [5.12.2] 9.2. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки [5.12.3] 9.3. Виды, формы и системы оплаты труда [5.12.4] 9.4. Порядок расчета средств на оплату труда [5.12.5] 9.5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда [5.12.6] 9.6. Учет удержаний из оплаты труда работников [5.12.7] Тесты для программированного контроля [5.13] Глава 10. [5.14] Учет материально-производственных запасов [5.14.1] 10.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов [5.14.2] 10.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей [5.14.3] 10.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии [5.14.4] 10.4. Синтетический учет материалов [5.14.5] Тесты для программированного контроля [5.15] Глава 11. [5.16] Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) [5.16.1] 11.1. Понятия и система учета затрат. Классификация затрат [5.16.2] 11.2. Учет основных затрат [5.16.3] 11.3. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению [5.16.4] 11.4. Учет и оценка остатков незавершенного производства [5.16.5] 11.5. Общая схема учета затрат на производство [5.16.6] Тесты для программированного контроля [5.17] Глава 12. [5.18] Учет готовой продукции и ее продажи [5.18.1] 12.1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет [5.18.2] 12.2. Учет отгрузки продукции [5.18.3] 12.3. Учет расходов,связанных с продажей продукции,товаров,работ,услуг [5.18.4] 12.4. Учет продажи продукции [5.18.5] Тесты для программированного контроля [5.19] Глава 13. [5.20] Учет денежных средств [5.20.1] 13.1. Учет денежной наличности в кассе, денежных документов и переводов в пути [5.20.2] 13.2. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках [5.20.3] 13.3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету [5.20.4] Тесты для программированного контроля [5.21] Глава 14. [5.22] Учет текущих операций и расчетов [5.22.1] 14.1. Принципы учета дебиторскойи кредиторской задолженности. Формы расчетов [5.22.2] 14.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками [5.22.3] 14.3. Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами [5.22.4] 14.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам [5.22.5] Тесты для программированного контроля [5.23] Глава 15. [5.24] Учет финансовых результатов и использования прибыли [5.24.1] 15.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов [5.24.2] 15.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности [5.24.3] 15.3.Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов [5.24.4] 15.4. Учет расчетов по налогу на прибыль [5.24.5] 15.5. Учет нераспределенной прибыли [5.24.6] Тесты для программированного контроля [5.25] Глава 16. [5.26] Бухгалтерская отчетность [5.26.1] 16.1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности [5.26.2] 16.2. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности [5.26.3] 16.3. Инвентаризация имущества и обязательств [5.26.4] 16.4. Отчет о прибылях и убытках [5.26.5] 16.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [5.26.6] Тесты для программированного контроля [6] Практическая работа [7] Основные термины и определения, используемые в бухгалтерском учете [8] Список использованной и рекомендуемой литературы [9] ОГЛАВЛЕНИЕ |
298