Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 4
СОДЕРЖАНИЕ
|
[1] ВВЕДЕНИЕ [2] 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ [2.1] 1.1 Исторические основы учета расчетов по налогам и сборам [2.2] 1.2 Теоретические основы учета расчетов с бюджетом [2.3] 1.3 Методологические основы учета расчетов по налогам и сборам [3] 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОАО «МИХАЙЛОВХЛЕБОПРОДУКТЫ» [3.1] 2.1. Экономическая характеристика ОАО «Михайловхлебопродукты» [3.2] 2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам [3.3] 2.3 Учет расчетов с бюджетом по НДС [3.4] 2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации [3.5] 2.5 Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ [3.6] 2.6 Учет расчетов с бюджетом по водному налогу [3.7] 2.7 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу [3.8] 2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество [3.9] 2.9 Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу [3.10] 2.10 Учет расчетов с бюджетом за негативное воздействие на окружающую среду [4] 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ [4.1] 3.1 Оценка структуры уплачиваемых налогов и сборов предприятием [4.2] 3.2 Пути оптимизации налоговых платежей [5] Договор аренды Схема 1 [6] СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ [7] ПРИЛОЖЕНИЯ |
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.
Налоги являются одним из основных инструментов государственной политики, затрагивают имущественные интересы большей части населения, всех организаций и индивидуальных предпринимателей. От эффективности налоговой системы зависит наполняемость бюджетной системы страны, стабильность рыночной экономики. Налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий.
Все работники предприятий и организаций, работающие по трудовому договору и получающие заработную плату обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц. Работодатель в этом случае выступает как налоговый агент и только удерживает и уплачивает данный налог за физическое лицо-работника. Кроме того, все организации начисляют и уплачивают страховые взносы от начисленной заработной платы своим работникам. Эти взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Учитывая то, что вышеперечисленные налоги и взносы уплачивают абсолютно все организации имеющие в своем штате наемных работников, обуславливает актуальность данного исследования.
Кроме того, в условиях неустойчивого законодательства совершенствование инструментов аудита расчетов налогов м страховых взносов является одним из самых важных направлений их контроля. Сложность исчисления сумм, причитающихся уплате в бюджет и внебюджетные социальные фонды, стремление организаций к увеличению прибыли требуют совершенствования аудиторского контроля за оптимизацией налоговой нагрузки.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам - один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о расходах организации по различным видам налогов и сборов. Необходимым условием правильного исчисления и учета суммы налогов и сборов являются знания основ бухгалтерского и налогового учета, арбитражной практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет.
Основной для отражения достоверной информации оп начисленным налогам и сборам в учете каждой организации является система налогового учета. Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения исчисления налогов в пользу государственного бюджета.
Актуальность темы исследования подтверждена тем, что объем взаиморасчетов с бюджетом составляет значительную часть расчетных операций на предприятии, это связано как с количеством налогов, так и с их величиной.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теории и практики учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Объектом исследования является ОАО «Михайловхлебопродукты».
Предметом исследования является организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, таких, как: Астахова В.П, Бабаева Ю.А., Панскова В.Г. и др., а так же нормативные акты по изучаемой проблеме и данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы практические материалы бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011 – 2013 годы.
Существует несколько основных налоговых теорий, авторами которых являются всемирно известные экономисты. Адам Смит - основоположник классической теории, суть которой состоит в следующем: налоги должны быть направлены на содержание государственного аппарата, и только. При этом Смит отрицает централизованное управление экономикой, считает, что свободная конкуренция и рыночное хозяйство сформируют оптимальный механизм налогообложения.
Джон Кейнс считал, что налоги влияют на развитие экономики в первую очередь, поэтому необходимо выработать собственный механизм налоговых отчислений, часть которых следует направлять на развитие приоритетных отраслей промышленности и хозяйства.
Теория монетаризма принадлежит американскому экономисту Милтону Фридмену. Этот ученый считал, что налоги должны составлять процент от суммы излишних сбережений, защищать граждан и государство в периоды катастроф и экономических потрясений. Ученые М. Бернс и Г. Стайн сформулировали логичную теорию экономики предложения, в которой доказывалось, что налоги не должны быть высокими, потому что это губительно сказывается на инвестиционной и предпринимательской деятельности.
Ученые сходятся в одном: оптимальной моделью налогообложения можно считать систему, при которой все налоги уплачиваются своевременно и в полном объеме, при этом сумма отчислений не снижает благосостояние физических и юридических лиц, а государство получает необходимые средства для выполнения социальных программ, развития инфраструктуры, содержания армии и аппарата управления1.
Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, а именно:
Налог – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность. Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.
Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему, которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.
Система налогов и сборов, действующих в России, неоднократно менялась. Современная налоговая система действует с 1991 года. В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы РФ» в 1991 – 1998 одах действовало более 40 налогов. Введенный в действие в 1999 году налоговый кодекс РФ сократил перечень установленных налогов до 28.
Налоги делятся на группы по разным признакам2.
1. По характеру переложения налогового бремени выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги на доходы и на имущество, бремя этих налогов несет налогоплательщик. Косвенные налоги – это налоги на расходы, на потребление или на товар. Бремя этих налогов налогоплательщик перекладывает на других (на носителей налога).
2. По способу установления налога выделяют федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральные – это налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Региональные – это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов федерации. Законодательные органы субъекты федерации устанавливают ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности.
Местные – это налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. К муниципальным образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения.
В Российской Федерации к федеральным налогам (согласно классификации НК РФ) относятся3:
К региональным налогам относятся:
К местным относятся следующие налоги:
3. По характеру ставок, выделяют налоги:
- с прогрессивными ставками, так по налогу на имущество физических лиц, чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога;
- с пропорциональными ставками, например по налогу на прибыль ставка налога одинакова (20%) при любой сумме прибыли;
- с регрессивными ставками, так ставка государственной пошлины по имущественным искам снижается при увеличении стоимости имущества.
4. По способу определения момента возникновения налоговой базы выделяют метод начисления или кассовый метод (или по дате отгрузки или оплаты).
Метод начислений означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств. Так акциз начисляется по факту отгрузки товара; налог на доход в виде заработной платы рассчитывается по факту получения права на доход. По методу начисления, как правило, признаются доходы и расходы по налогу на прибыль.
Кассовый метод означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором произошла их оплата. Этот метод используется при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения.
5. Налоги бывают кумулятивные и некумулятивные.
Кумулятивные, т.е. накопительные – это налоги, начисляемые нарастающим итогом с начала года. К таким налогам относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый налог по упрощенной системе налогообложения.
Некумулятивные налоги начисляются за соответствующий налоговый период, к ним относятся налог на добавленную стоимость, акциз, единый налог на вмененный доход и другие.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов4.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В настоящее время к налогам и сборам относятся следующие платежи, которые необходимо учитывать на отдельных субсчетах счета 68:
1) 68–1 – НДФЛ;
2) 68–2 – налог на прибыль;
3) 68–3 – налог на имущество;
4) 68–4 – транспортный налог;
5) 68–5 – акцизы;
6) 68–6 – НДС;
7) 68–7 – земельный налог;
8) 68–9 – прочие налоги;
9) 68–10 – ЕНВД;
10) 68–11 – единый налог при УСН;
11) 68–12 – таможенные пошлины и сборы;
12) 68–13 – государственные пошлины и сборы;
13) 68–14 – ЕСХН.
Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующим образом5:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислен условный расход по налогу на прибыль.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислено постоянное налоговое обязательство.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - На сумму отложенного налогового актива.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 - На сумму отложенного налогового обязательства.
Исходя из того, что в бухгалтерском учете будут учтены все обстоятельства, влияющие на чистую прибыль организации, прибыль к распределению будет в реальной сумме, т.е. с учетом всех отложенных выгод и убытков.
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» только после принятия к учету материальных ценностей.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - НДС принят к вычету.
Суммы налога, предъявленные организации поставщиком, подлежат вычету, если они относятся к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, которые у организации признаются объектами налогообложения или для перепродажи (п. 2. ст. 171 НК РФ).
Чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сбором» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается по кредиту этого субсчета, а перечисление денег в бюджет – по дебету. Начисление НДС к уплате в бюджет отражается одной из двух бухгалтерских проводок6:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;
Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» − начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, имущественные права (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).
Сумма НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (кварталом), сумму налога необходимо перечислить в бюджет. Но начиная с 1 января 2009 г. организация имеет право уплатить НДС не весь сразу, а равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего квартала, следующего за отчетным периодом. Данное право вытекает из положений п. 1 ст. 174 НК РФ.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.
Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Разница подлежит возмещению налогоплательщику, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ. Сумма НДС, полученная из бюджета в соответствии с расчетом, отражается записью:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия.
Начисление в бюджет НДФЛ отражаются проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - Исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.
Суммы налога на имущество, подлежащие уплате организацией, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство.
Таким же образом в учете отражается транспортный налог, налог на негативное воздействие на окружающую среду и другие налоги, уплачиваемые организацией.
В современных условиях, когда налоговое бремя очень велико, бухгалтерам необходимо уделять особое внимание вопросам организации учета расчетов по налогам и сборам. В связи с этим большое значение приобретают такие вопросы, как правильное и своевременное исчисление и перечисление суммы налогов и сборов в бюджет, их отражения в бухгалтерском учете организации.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России.
Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
1. Законодательный уровень регулирования.
2. Нормативный уровень.
3. Методический уровень.
4. Организационный уровень7.
Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль, конечно же, играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях.
Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации. Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим.
Этот уровень представлен различными методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации. Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее. Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций. Поэтому, основываясь на документах вышеуказанных уровней, организации составляют свою учетную политику, которая относится к четвертому уровню регулирования.
Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации. Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов. В рамках учетной политики предприятие вправе выбрать из предложенных способов ведения учета наиболее оптимальный для себя вариант, разработать на основе общего плана счетов собственный, который бы учитывал специфику деятельности предприятия. Также можно разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие определенным требованиям.
В отличие от прежнего Закона "О бухгалтерском учете" в Законе №402-ФЗ регулированию бухгалтерского учета посвящена целая глава, причем принципы регулирования выделены в отдельную статью (ст. 20 "Принципы регулирования бухгалтерского учета").
Ранее требования к системе регулирования (принципы регулирования) бухгалтерского учета были изложены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. В частности, в указанном документе были перечислены такие требования:
1) разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества и распределение функций между ними;
2) обеспечение единства системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;
3) целенаправленность ее развития;
4) учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей;
5) преемственность.
Таким образом, часть из этих требований реализована в новом Законе "О бухгалтерском учете".
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам и сборам являются8:
Таким образом, в нашей стране на протяжении последних двадцати лет ведется целенаправленная нормотворческая работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
Открытое акционерное общество «Михайловхлебопродукты» зарегистрировано: Постановлением Главы Михайловского района Рязанской области №365 от 27 декабря 1992 года за номером 295.
Устав утвержден Рязанским областным Комитетом по управлению имуществом 18 декабря 1992 года.
Размер Уставного капитала Общества составляет 36788 рублей и оплачен полностью.
Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ. Общество создано путем преобразования государственного предприятия Михайловский комбинат хлебопродуктов, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у данного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Михайловхлебопродукты».
Юридический (почтовый) адрес: 391710, Рязанская область, г. Михайлов, ул. Элеваторная, д. 1. Телефон, факс (49130)2-19-24
ИНН 6208000459 Р/С 40702810453070100234 Рязанский банк СБ России Михайловское ОСБ №2614 РФ БИК 046126614 к/с 30101810500000000614
Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет свою деятельность по следующим приоритетным направлениям:
производство и реализация муки пшеничной хлебопекарной;
производство и реализация комбикормов;
оптовая торговля зерном;
оказание услуг по приемке, сушке, очистке и хранению зерна и семян;
оказание коммунальных услуг населению.
Продукция ОАО «Михайловхлебопродукты» пользуется большим спросом у жителей Рязанской области и других регионов России.
Из зерна пшеницы вырабатывают муку хлебопекарную и манную крупу.
Из зерна ржи производят обдирно-обойную муку. В процессе переработки зерна в муку получают побочные продукты: кормовые зернопродукты, зерновые отходы.
У продукции ОАО «Михайловхлебопродукты» высокое качество, сравнительно низкая цена и тем самым она является конкурентоспособной продукцией и позволяет Обществу получать прибыль от реализации.
Основными конкурентами Общества на региональном рынке являются: ОАО «Рязаньзернопродукт», ОАО «Рязаньэлеватор» и ОАО «Денижниковский комбикормовый завод».
Для обеспечения производственной деятельности и выполнения перечисленных функций ОАО «Михайловхлебопродукты» располагает складами с активной вентиляцией.
Организационная структура ОАО «Михайловхлебопродукты» разработана в соответствии с долгосрочными целями предприятия, утверждена Советом директоров. Организационная структура управления на ОАО «Михайловхлебопродукты» является линейно-функциональной (рисунок 1).
Рассмотрим таблицы, отражающие общую экономическую картину на ОАО «Михайловхлебопродукты» в динамике за 3 года (2011-2013гг.).
Таблица 1
Динамика показателей размера ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
801203 |
804131 |
828157 |
103,4 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
Выручка по итогам имеет положительную динамику, что обусловлено ростом объема продаж. Благодаря этому в 2013 году прибыль предприятия составила 33976 тыс. руб. За анализируемый период на предприятии уменьшились различные виды ресурсов, например численность работников на 12,7 %, а среднегодовая стоимость ОПФ на 18,5 %.
В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильности положения хозяйствующего субъекта является финансовая устойчивость. Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности производства, которое достигается на основе эффективного использования всех видов ресурсов и снижения затрат. Ресурсы организации: трудовые (персонал), производственные, материальные.
Оценка эффективности использования всех видов ресурсов представлена в таблице.2
Таблица 2
Уровень интенсификации производства
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
Фонд заработной платы с начислениями, тыс. руб. |
56892 |
63192 |
63899 |
112,3 |
|
Материальные затраты, тыс. руб. |
563800 |
571869 |
686261 |
121,7 |
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
|
Оборотные средства, тыс. руб. |
352852 |
347616 |
333510 |
94,5 |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб. |
14,54 |
13,15 |
13,49 |
92,8 |
|
Материалоотдача, руб. |
1,47 |
1,45 |
1,26 |
85,7 |
|
Фондоотдача, руб. |
6,29 |
6,69 |
8,05 |
128,0 |
|
Оборачиваемость оборотных средств в оборотах. |
2,34 |
2,39 |
2,59 |
110,7 |
Объем продукции увеличился, численность работников сократилась, в результате возросла нагрузка на персонал. Темп роста производительности 119,4%. Одной из причин увеличения производительности является растущий фонд оплаты труда. Материальные затраты повысились на 21,7% В 2013 году произошло значительное сокращение основных средств. Предприятие реализовало неиспользуемое оборудование.
Трудовые ресурсы занимают особое место во всей совокупности ресурсов предприятия. Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих показателей производительности труда. Производительность представляет собой количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящееся на одного среднесписочного работника.
Таблица 3
Динамика производительности труда
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
Фонд рабочего времени, чел.-час. |
642408 |
622440 |
546375 |
85,1 |
|
Отработано дней всеми работниками, чел-дни |
82360 |
79800 |
72850 |
88,5 |
|
Часовая производительность, руб. |
1287,50 |
1335,21 |
1577,91 |
122,6 |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
Дневная производительность, руб. |
10042,50 |
10414,65 |
11834,36 |
117,8 |
|
Трудоемкость чел. час на 1 руб. продукции |
0,0008 |
0,0007 |
0,0006 |
75,0 |
Трудовые ресурсы используются интенсивно. Об этом говорит повышение производительности труда на фоне сокращения численности персонала. В результате роста среднечасовой увеличилась среднегодовая выработка с 2329,86 тыс. руб. до 2781,07 тыс. руб. Численность персонала уменьшилась на 12,7 %, при этом число отработанных человеко-дней сократилось на 11,5 %, что свидетельствует об увеличении потерь рабочего времени. Необходимо усилить контроль за трудовой дисциплиной на предприятии.
Одним из важнейших факторов увеличения объема произведенной продукции на предприятии является обеспеченность основными фондами в необходимом количественном и качественном составе. Показатели эффективности использования основных фондов представленные в таблице.4
Таблица4
Оснащенность ОПФ и эффективность их использования
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
131417 |
124320 |
107065 |
81,5 |
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
355 |
350 |
310 |
87,3 |
|
Производительность труда, тыс. руб. |
2329,86 |
2374,54 |
2781,07 |
119,4 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
Фондоотдача, руб. |
6,29 |
6,69 |
8,05 |
128,0 |
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
370,19 |
355,20 |
345,37 |
93,3 |
|
Фондорентабельность, % |
19,71 |
21,68 |
31,73 |
- |
Основные фонды используются интенсивно. При сокращении среднегодовой стоимости основных средств наблюдается рост фондоотдачи с 6,29 до 8,05 рублей и снижение фондовооруженности на 6,7 %. В результате роста прибыли увеличился показатель фондорентабельности до 31,73%.
Финансовые результаты деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты» характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль Общество получает от реализации продукции, услуг, а также других видов деятельности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет Общество с каждого рубля средств, вложенных в активы. Финансовые результаты предприятия приведены в таблице.5
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Показатели |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2013 г. в % к 2011 г. |
|
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
827100 |
831089 |
862133 |
104,2 |
|
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб. |
801203 |
804131 |
828157 |
103,4 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
25897 |
26958 |
33976 |
131,2 |
|
Уровень рентабельности (убыточности), % |
3,23 |
3,35 |
4,10 |
- |
Темп роста выручки 104,2%, себестоимости 103,4%. Прибыль от продаж увеличилась и составила 33976 тыс. руб. В результате возрос уровень рентабельности с 3,23% до 4,1%.
Графическая интерпретация финансовых результатов деятельности предприятия представлена на рисунке 2:
Рисунок 2. Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты»
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.
Таблица 6
Динамика показателей платежеспособности
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
нормативы |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,041 |
0,119 |
0,130 |
0,2-0,3 |
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
0,296 |
0,346 |
0,414 |
0,7-1 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
0,776 |
0,799 |
0,863 |
1,5-2 |
Показатели ликвидности ниже норматива. В 2013 году денежных средств хватает для покрытия 13% краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности 0,863, что меньше 1. Оборотными активами предприятие может погасить 86,3% долга. Структура баланса организации является неудовлетворительной.
Проанализировав экономические показатели ОАО «Михайловхлебопродукты», можно сделать вывод, что деятельность общества в 2013 году была довольно удачной. Налицо увеличение дохода от реализации продукции. У предприятия есть все перспективы для дальнейшего развития и укрепления своих позиций на рынке продовольственных товаров
Бухгалтерский и налоговый учет ОАО «Михайловхлебопродукты» ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное.
В обязанности бухгалтерской службы входит:
В ОАО «Михайловхлебопродукты» применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С – Бухгалтерия 8.1»
Важным моментов документального сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.
Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В учетной политике ОАО «Михайловхлебопродукты» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОАО «Михайловхлебопродукты» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации (Приложение 1).
При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.
С точки зрения учета расчетов с по налогам и сборам, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией. Для учета расчетов по налогам и сборам наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:
В ОАО «Михайловхлебопродукты» и в налоговом и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.
Для расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Михайловхлебопродукты», и налогам с работниками предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ОАО «Михайловхлебопродукты» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:
68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;
68.7 ««Расчеты по транспортному налогу»;
68.8 ««Расчеты по налогам на имущество»;
68.10.1 ««Расчеты по водному налогу»;
68.10.2 ««Расчеты по земельному налогу»;
68.11 ««Расчеты по загрязнению окружающей среды»;
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов.
Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации. Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет - это должно быть отражено в рабочем плане счетов (Приложение 2). Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:
Так как ОАО «Михайловхлебопродукты» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога).
ОАО «Михайловхлебопродукты» применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на добавленную стоимость.
Объект налогообложения НДС является реализация продукции, товаров и услуг.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров и услуг. Согласно п. ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В ОАО «Михайловхлебопродукты» продажа товаров предусмотрена по ставке 10% и 18%.
Налоговой базой для исчисления данного налога у предприятия является выручка от реализации произведенной продукции, а так же прочие доходы, облагаемые НДС. Налоговая ставка для всех видов продукции, реализуемой предприятием применяется в размере 18%.
Однако порядок исчисления НДС зависит различных условий расчетов заключенных предприятием договоров купли продажи. На ОАО «Михайловхлебопродукты» заключаются следующие виды договоров:
В первом случае налоговая база определяется дважды: первый раз - в момент получения аванса от покупателя исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, второй раз - при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) исходя из стоимости этих товаров и без включения в них налога. В остальных случаях налоговая база определяется по факту отгрузки товаров покупателю.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы для расчета НДС в обоих случаях.
При получении аванса налоговая база определяется как сумма полученного аванса с учетом налога. В этом случае бухгалтерия предприятия:
После того, как предприятие осуществляет поставку товара, то:
В учете данные операции отражаются следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - отражается получение предоплаты в размере 100%.
При получении аванса бухгалтер определяет налоговую базу и начисляет НДС, подлежащий уплате в бюджет:
Дебет 76, субсчет "НДС с аванса", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражается выручка от реализации готовой продукции.
Дебет 90-2 Кредит 43 - списывается себестоимость отгруженной готовой продукции.
Бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на сумму отгрузки. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй экземпляр он передает покупателю.
В учете:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс.
Налоговый вычет по НДС, исчисленный с суммы полученного аванса отражается в учете следующим образом:
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с аванса" - принят к вычету НДС с полученного аванса.
Авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок.
В случае реализации товара при последующей оплате налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленных исходя из договорных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В этом случае в течение 5 дней с момента отгрузки покупателю выставляется счет-фактура в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж.
В учете данные отражаются следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражается выручка от реализации готовой продукции.
Дебет 90-2 Кредит 43 - списывается себестоимость отгруженной готовой продукции.
Бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на сумму отгрузки. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй экземпляр он передает покупателю.
В учете:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражается финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;
На практике достаточно часто встречаются ситуации, когда цены и (или) объемы реализуемых товаров (работ, услуг, передаваемых имущественных прав) меняются. Чаще всего происходит изменение именно цены товара. Причины могут быть разные. Например, самая распространенная ситуация, когда предприятие предоставляет покупателю скидки, бонусы, премии. Цена поставляемых товаров может измениться и в сторону увеличения.
Изменение цен после отгрузки товаров ведет к необходимости корректировки налоговой базы по НДС, внесения соответствующих изменений в первичные документы на отгрузку и, соответственно, в данные бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения их цены и (или) уточнения количества (объема) (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Согласно п. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).
На основании соглашения о согласовании цен, исправленных документов на отгрузку, корректировочного счета-фактуры, справки-расчета ОАО «Михайловхлебопродукты» в учете делает записи:
Дебет 62 Кредит 90-1- доначислена выручка от реализации готовой продукции в результате увеличения цены;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - доначислен НДС с разницы, образовавшейся в результате изменения цен.
Бухгалтер составляет в двух экземплярах корректировочный счет-фактуру. Свой экземпляр этого документа он регистрирует в книге продаж, второй передает покупателю.
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена корректировка финансового результата от реализации готовой продукции.
В рассматриваемой ситуации отгрузка и выставление корректировочного счета-фактуры имели место в одном налоговом периоде по НДС. В связи с этим у налогоплательщика предприятия не возникает обязанности по представлению уточненной налоговой декларации, уплате недоимки и пеней.
Если увеличение стоимости производится в другом налоговом периоде, то бухгалтер доначисляет в бюджет сумму НДС за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка, уплачивает пени и подает уточненную налоговую декларацию.
Налоговый период установлен как квартал.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые предприятие-налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий:
а) имущество приобретено для осуществления операций облагаемых НДС или для перепродажи;
б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету;
в) имеется правильно оформленный счет-фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами – документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, предъявленного продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав. Реквизиты счета-фактуры установлены статьей 169 НК РФ. В 2010 году в главу 21 НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми счет - фактура может быть выставлен в электронном виде и заверен электронной цифровой подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Общая сумма налога за налоговый период равна сумме налогов, исчисленных по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Перечень налоговых вычетов приведен в статье 171 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов – в статье 172 НК РФ.
Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС = НБ ×0,18(0,10) - НВ,
де НДС - сумма налога, подлежащая к уплате;
НБ - налоговая база, к которой применяется ставка 10% или 18%;
НВ - налоговые вычеты.
Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
По итогам налогового периода, т.е. квартала, бухгалтерией предприятия рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Именно эта величина является налогом на добавленную стоимость. Другие налоги (входной и выходной) являются налогами на полную стоимость продаваемой и приобретаемой налогоплательщиком продукции.
НДС = НБ - НВ + ВН, (3)
где: НДС - налог, подлежащий уплате в бюджет;
НБ - налог, исчисленный по операциям – объектам налога;
НВ - налоговые вычеты;
ВН - восстановленный налог.
Правила восстановления НДС установлены п.3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:
а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,
б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,
в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Рассмотрим порядок расчета и подачи декларации по НДС, подлежащего к уплате в бюджет за IV квартал 2012 года.
Согласно книге продаж за IV квартал 2012 года сумма реализованной продукции за отчетный период составила 18183813 руб. с учетом налога по ставке 18% и 186568492 по ставке 10%, стоимость продаж без НДС по ставке 18% составила 15410011 руб., которая отражается по строке 010 столбца 3 декларации по НДС, а сумма НДС составила 2773802 руб., которая отражается по строке 010 столбца 5 декларации (Приложение 3). По строке 020 столбца 3 отражена сумма продаж без НДС по ставке 10% в сумме 169607720 руб. и сумма налога по столбцу 5 - 16960772 руб.
По строке 070 декларации отражаются суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров. Согласно регистрам учета во IV квартале 2012 года предприятием было получено авансов в размере 141915 руб. Сумма НДС с авансов составила 13518 руб.
По строке 090 декларации отражаются суммы, подлежащие восстановлению и отраженные в книге покупок предприятия. Согласно учетным регистрам предприятия, сумма подлежащая восстановлению в IV квартале 2012 года составляет 5987 руб.
Таким образом, сумма исчисленного НДС (строка 120) составила:
НБ+ВН = 2773802+16960772+13518-5987 = 19 754 079 руб.
В разделе "Налоговые вычеты" декларации по строке 130 отражаются сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров и услуг, отраженная в учете в книге покупок предприятия.
В IV квартале 2012 года такая сумма составила 19680060 руб.
Сумма налога к уплате рассчитывает по выше приведенной формуле:
НДС = 19754079-19680060= 74 019 руб.
Данная сумма должна быть оплачена предприятием в размере 1/3, т.е. 24673 руб. не позднее 20.01.2013г., 24673 руб. не позднее 20.02.2013г., 24673 руб. не позднее 20.03.2013г.
Декларация представлена 20.01.2013 года.
ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет деятельность по производству муки, оптовой продаже зерна и прочей деятельности облагаемой налогом на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%.
Предприятие исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. ОАО «Михайловхлебопродукты» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из начисленного налога на прибыль за предыдущий квартал.
Общий срок уплаты налога на прибыль организацией по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет налогооблагаемой прибыли представлен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налоговой базы (налогооблагаемой прибыли)
|
№ п/п
|
Показатель |
Значение за 2012 |
|
1 |
Выручка, руб. |
799912178 |
|
2 |
Прямые расходы (в части реализованной продукции), руб. |
614625519 |
|
3 |
Косвенные расходы, руб. |
150724320 |
|
4 |
Внереализационные доходы |
305969413 |
|
5 |
Внереализационные расходы |
333195121 |
|
6 |
Величина убытка, уменьшающего налоговую базу |
7336631 |
|
7 |
Налогооблагаемая прибыль, руб. |
0 |
Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
НП = НБ x С,
где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ - налоговая база за налоговый период;
С - ставка налога.
НП = 0*20% = 0 руб.
По данным бухгалтерского учета за 2012 год организацией получена прибыль в размере 7352585 руб., то в бухгалтерском учете организации по начислению исчисленного налога на прибыль сделаны следующие проводки:
Дебет 99-3 Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислен условный расход по налогу на прибыль.
Начисление условного расхода оформляется бухгалтерской справкой.
Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.
Для отражения временных разниц в бухгалтерском учете организации предусмотрены счета:
- счет 09 "Отложенные налоговые активы";
- счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Так, у организации существуют различия в начислении амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом.
Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составила 20450750 руб., а в налоговом 17827605, таким образом налогооблагаемая временная разница составила:
А = 20450750-1782605= 2623145 руб.
А сумма отложенного налогового актива:
ОНА = 524 629 руб. (2623145 × 20%).
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 «Амортизация» - Начислена амортизация по основным средствам за 2012 год в сумме 2045750 руб.
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражена сумма отложенного налогового актива в сумме 524529 руб.
Счет 09 закроется в том случае, когда в бухгалтерском учете сумма амортизации начислится полностью, а в налоговом учете будет продолжаться начисляться амортизация. Следовательно, в налоговом учете сумма расходов будет больше, а сумма прибыли меньше, значит сумма налога на прибыль будет меньше.
Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.
В ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2012 году были выплачены командировочные сверх норм, которые в бухгалтерском учете признаны полностью, в налоговом учете при расчете налога на прибыль принимается только сумма, рассчитанная по нормам, таким образом возникло постоянное налоговое обязательство. Сумма командировочных в бухгалтерском учете составила 24500 руб., в налоговом учете - 12000 руб.
Так же, у предприятия имеются отложенные налоговые обязательства в сумме 530 320 руб. от использованной амортизационной премии по приобретенному основному средству, а так же по полученным ранее убыткам, которые уменьшают текущий налога на прибыль в сумме 1467326 руб.
В бухгалтерском учете организации по данным операциям сделаны следующие проводки:
Дебет 99-2 Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражено постоянное налоговое обязательство в сумме 2400 руб.
Дебет 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - Отражена сумма отложенного налогового обязательства в сумме 1997646 руб.
Расчет текущего налога осуществляется следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.
Таким образом, общая сумма исчисленного налога к уплате за 2011 год согласно декларации составляет (Приложение 4):
НПР= 1470517+524629 +2500- 530320-1467326 = 0 руб.
Данная сумма отражена по строке 2410 Отчета о финансовых результатах (Приложение 12).
Уплата налога на прибыль производится не позднее 28 числа, следующего месяца за отчетным и не позднее 28 марта по итогам года.
Кроме того организация в соответствии с НК РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ.
Так как все сотрудники организации являются резидентами РФ, то организация, как налоговый агент обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ и социальные налоговые вычеты, установленные ст.219 НК РФ. Заявления на предоставление имущественного налогового вычета от сотрудников не поступали.
Сумма налога исчисляется по следующей формуле:
НДФЛ = (доход – налоговый вычет)×13% (2)
Пример расчета и учета НДФЛ с заработной платы:
Захаровой Т.П. в апреле 2013 года начислена заработная плата в размере 30000 руб., в том числе:
Начислено по окладу = 26000:168×168= 26000 руб.
Начислена премия в размере 4000 руб. за выполнение плана согласно приказа руководителя № 52 от 30.04.13.
Захарова Т.П. имеет одного ребенка и имеет право на стандартный вычет, о чем предоставлено заявление в бухгалтерию предприятия.
Расчет НДФЛ бухгалтерией был произведен следующим образом:
Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой НДФЛ 13%.
НДФЛ = (30000-1400)×13/100 = 3718 руб.
На руки Захарова получила сумму в размере: 30000-3718= 26282 руб.
Проводки:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - Исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты в сумме 3718 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.
Проводка по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата. НДФЛ по другим доходам считается в день получения работником данного дохода.
Перечисление НДФЛ производится не позднее получения сотрудниками заработной платы, т.е. по утвержденному порядку в организации не позднее 14 числа каждого месяца.
ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет забор воды для нужд предприятия и считается плательщиком водного налога.
Водный налог введен в действие с 1 января 2005 года. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. К специальному водопользованию относится вода, которую налогоплательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать ею население, а также удовлетворять собственные производственные нужды.
Забор воды осуществляется при помощи специальных сооружений и технических средств. Если водоемы используются для нужд обороны, или для разведения рыбы, то они находятся в особом пользовании.
Объектами налогообложения признаются виды пользования водными объектами. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду природопользования и по каждому водному объекту.
Налоговый период – квартал.
Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в зависимости от вида водопользования. Например, ставка налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в бассейне реки Волга в Волго-Вятском экономическом районе 282 рубля за 1 тыс. куб. м.
Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет в размере 70 рублей за одну тыс. куб. метров.
При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения лимита повышаются в пять раз. Ранее лимиты водопользования указывались в лицензиях. С 1.01.07 лицензирование отменено. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в тот же срок по месту нахождения объекта налога.
Порядок расчета водного налога в ОАО «Михайловхлебопродукты» представлен в таблице 7:
Таблица7
Расчет водного налога за 2013 года по ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Объект налогообложения |
Лимит использования |
Налоговая ставка |
Использовано |
Сумма налога |
|
Артскважина №61201928, цель забора воды: водоснабжение населения |
3,2 |
70 |
3,2 |
224 |
|
Артскважина №61201928, цель забора воды: на иные цели |
20,05 |
360 |
13,61 |
4900 |
Таким образом, общая сумма водного налога подлежащая уплате во 2 квартале 2013 года по предприятию составила 5124 руб., что отражено по строке 040 Налоговой декларации по водному налогу(Приложение 5).
Сумма платы за пользование водными объектами и водного налога в полном размере включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе и в части платежей, исчисленных за сверхлимитное и безлицензионное (по плате за пользование водными объектами) водопользование.
Начисление платежей (платы за пользование водными объектами и водного налога) в бухгалтерском учете производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации на основное производство, вспомогательное производство и так далее, в корреспонденции с кредитом счета 68.
Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом в учете предприятия начисление и уплата налога отражено проводками:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» - Начислен водный налог за 2013г в сумме 5124 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата водного налога.
В целях исчисления налога на прибыль организаций суммы платы за пользование водными объектами и водного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налога. У ОАО «Михайловхлебопродукты» имеются транспортные средства и является плательщиком транспортного налога.
Объекты налогообложения – автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства.
Льготы по налогу остановлены п.2 статьи 358 НК РФ. Так, не облагаются налогом: легковые автомобили мощность до 100 л.с., оборудованные для использования инвалидами, приобретенные через органы социальной защиты; транспортные средства, находящиеся в розыске; промысловые, пассажирские и грузовые суда и некоторые другие транспортные средства.
Налоговая база в зависимости от вида транспортного средства определяется как:
Базовые налоговые ставки установлены Налоговым кодексом РФ по видам транспортных средств в рублях на единицу налоговой базы. С 01.01.2012 года базовые ставки по автомобилям, мотоциклам, автобусам снижены в два раза. Законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз. По легковым автомобилям с мощностью до 150 л.с. может быть установлена нулевая ставка.
Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды для организаций – первый, второй и третий кварталы.
Организации начисляют налог и авансовые платежи самостоятельно в отношении каждого транспортного средства. Налог за год начисляется по формуле:
Н = НБ × t × М/12, (11)
где: НБ – налоговая база,
t – ставка налога,
М – количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Авансовые платеж налога равен ¼ произведения налоговой базы и налоговой ставки. Также учитывается срок владения транспортным средством в отчетном периоде.
Рассмотрим пример расчета транспортного налога за 2012 года по ОАО «Михайловхлебопродукты».
Ежеквартально ОАО «Михайловхлебопродукты» уплачивает авансовые платежи.
За 1 квартал:
1. Грузовой автомобиль МАЗ 543240-2120
330 л.с. * 77 руб. * 1/4 = 6352,5 руб.
3. Легковой автомобиль ВАЗ-2114
80,9 л.с. * 8 руб. * 1/4 = 161,8 руб.
4. Грузовой автомобиль ГАЗ-2705
123,8 л.с. * 27 руб. *1/4 = 836 руб.
5. Легковой автомобиль HYUNDAI
102 л.с. * 15 руб. * 1/4 = 382.5 руб.
Итого транспортный налог по всем средствам за 1 квартал 2012 года составит: 137107 руб.
За 2 квартал 2012 года сумма авансового платежа составила 145 622 руб., а в 3 квартале 2012 года - 149140 руб.
За год
Транспортный налог для транспортных средств, принадлежащих ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2013 году:
1. Грузовой автомобиль МАЗ 543240-2120
330 л.с. * 77 руб. * 1 = 25410 руб.
3. Легковой автомобиль ВАЗ-2114
80,9 л.с. * 8 руб. * 1 = 647 руб.
4. Грузовой автомобиль ГАЗ-2705
123,8 л.с. * 27 руб. *1 = 3343 руб.
5. Легковой автомобиль HYUNDAI
102 л.с. * 15 руб. * 1 = 1530 руб.
6. Легковой автомобиль фольксваген таурег
220 л.с. * 66 руб. *5/12 = 6098 руб., так как данный автомобиль использовался 5 месяцев из 12 в 2012 году. По всем остальным автотранспортным средствам коэффициент использования равен 1.
Итого транспортный налог по всем средствам за 2012 год составил 548429 руб.
Сумма к доплате по итогам года с учетом авансовых платежей:
548429-431869 = 141970 руб.
Налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства.
Транспортный налог относится к прочим расходам предприятия и отражается в учете следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - Начислен транспортный налог за 2012г. в сумме 548429 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата водного налога в сумме 141970 руб.
Организации представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом. С 2012 года ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.
Налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год ОАО «Михайловхлебопродукты» представлена 13.01.2013г. (Приложение 6).
ОАО «Михайловхлебопродукты» имеет на своем балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, а именно движимое и недвижимое имущество, поэтому является плательщиком налога на имущество организаций.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки, установленной законодательством субъекта РФ.
Не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года налог на имущество подлежит уплате. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Расчет налога на имущество по организации представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет налога на имущества за налоговый (отчетный) период
|
Дата |
Остаточная стоимость ОС, тыс.руб. |
Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб. |
Налоговый (отчетный) период |
Авансовые платежи, тыс.руб. |
Авансовые платежи нарастающим итогом с начала года, тыс.руб. |
Сумма налога за налоговый период, тыс.руб. |
|
01.01.2012 |
116217247 |
|||||
|
01.02.2012 |
114574756 |
|||||
|
01.03.2012 |
112939849 |
|||||
|
01.04.2012 |
111319799 |
113762913 |
1 квартал |
625 696 |
625696 |
|
|
01.05.2012 |
108338856 |
|||||
|
01.06.2012 |
106823668 |
|||||
|
01.07.2012 |
105268163 |
110783191 |
1 полугодие |
609 307 |
1 235 003 |
|
|
01.08.2012 |
103700959 |
|||||
|
01.09.2012 |
102143861 |
|||||
|
01.10.2012 |
100737646 |
108206480 |
9 мес. |
595 136 |
1 830 139 |
|
|
01.11.2012 |
99281358 |
|||||
|
01.12.2012 |
98498372 |
|||||
|
01.01.2013 |
95909171 |
105827208 |
год |
2328199 |
Суммы налога на имущество, уплаченные организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, сумма авансовых платежей и налога на имущество отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:
31.03.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал в сумме 625 696 руб.: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
30.06.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 2 квартал в сумме 609307 руб.: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
30.09.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 3 квартал: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 595 136 руб.
31.12.2012. Начислен налог на имущество за год в окончательный расчет: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 498 060 руб.
По окончании налогового периода организацией представлена 27.03.2013 года в ФНС России соответствующая налоговая декларация (Приложение 7). Уплата налога произведена платежным поручением (Приложение 8).
ОАО «Михайловхлебопродукты» имеет в собственности участки земли, в связи с этим является плательщиком земельного налога.
На основании ст. 387 НК РФ, поскольку налог за пользование землей относится к местным налогам, установление его ставки относится к компетенции представительного органа муниципалитета.
В соответствии с решением муниципалитета, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах9:
1) 0,1 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых капитальными (индивидуальными, кооперативными) гаражами;
3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Некоторым организациям предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, например, это касается земель, по которым проходят государственные автомобильные дороги общего пользования либо земель особых экономических зон.
Местные власти могут по своему усмотрению вводить дополнительные налоговые льготы, в частности, с 2013 года для многих питерских компаний снизятся ставки земельного налога, т. к. в Санкт-Петербурге был принят новый городской закон «О земельном налоге» с более низкими ставками, вступающий в силу с 1 января 2013 года.
Если организации, имеющей нежилое помещение в многоквартирном доме, принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен этот дом, то кадастровую стоимость части участка, принадлежащей организации, определяйте пропорционально ее доле в общей долевой собственности на это здание. Для расчета кадастровой стоимости части земельного участка используется формула:
|
Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации |
= |
Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности |
× |
Площадь помещения, принадлежащая организации на праве собственности |
: |
Общая площадь помещений в жилом доме |
Чтобы рассчитать кадастровую стоимость части земельного участка, используют формулу:
|
Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации |
= |
Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности |
× |
Площадь здания, принадлежащая организации на праве собственности |
: |
Общая площадь здания |
Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка, то для расчета используется формула:
|
Кадастровая стоимость части земельного участка |
= |
Кадастровая стоимость всего земельного участка |
× |
Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующего муниципального образования |
: |
Общая площадь земельного участка |
Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, необходимо:
|
Земельный налог |
= |
Кадастровая стоимость земельного участка |
× |
Ставка земельного налога |
Авансовый платеж по земельному налогу рассчитывается следующим образом:
|
Авансовый платеж по земельному налогу |
= |
1/4 |
× |
Кадастровая стоимость земельного участка |
× |
Ставка земельного налога |
ОАО «Михайловхлебопродукты» принадлежит на праве земельные участки в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур. Расчет земельного налога ОАО «Михайловхлебопродукты» представлен в таблице:
Таблица 10
Расчет земельного налога
|
№ земельного участка |
Кадастровая стоимость земельного участка (Налоговая база) |
Налоговая ставка |
Сумма налога |
|
62:24:0110001:329 |
80415483 |
1,5 |
1206232 |
|
62:24:0110001:327 |
344836 |
1,5 |
5173 |
|
62:24:0110001:203 |
905676 |
1,5 |
13585 |
|
62:24:0110001:854 |
131397 |
1,5 |
1971 |
|
Сумма авансовых платежей по налогу |
920222 |
||
|
Итого к уплате |
306739 |
Данный расчет составляется в виде отдельных листов по каждому объекту и общая сумма налога к уплате отражается по строке 030 Декларации по земельному налогу (Приложение 9).
Начисление земельного налога в бухгалтерском учете производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации в корреспонденции с кредитом счета 68.
Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" платежным поручением (Приложение 10).
Таким образом, в учете предприятия начисление и уплата налога отражено проводками:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - Начислен земельный налог за 2012г в сумме 1206232 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата земельного налога.
Плательщиками сбора за загрязнение окружающей среды являются все производственные предприятия, в том числе и ОАО «Михайловхлебопродукты», так как в процессе своей деятельности наносит определенный вред окружающей среде.
Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах ПДВ определяется путем умножения соответствующих нормативов платы на значения ПДВ по каждому загрязняющему веществу и суммирования полученных произведений (пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, п. 3 Порядка).
Норматив платы для стационарных источников загрязнения устанавливается за тонну загрязняющего вещества, выброс которого был произведен.
Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива) представлен в таблице:
Таблица 11
Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками
|
Вид топлива |
Единица измерения |
Нормативы платы за 1 единицу измерения (руб.) |
|
Бензин неэтилированный |
тонна |
1,3 |
|
Дизельное топливо |
тонна |
2,5 |
|
Керосин |
тонна |
2,5 |
|
Сжатый природный газ |
тысяча куб.метров |
0,7 |
|
Сжиженный газ |
тонна |
0,9 |
Как видно из вышеприведенной таблицы, нормативы для расчета экологического сбора по бензину и дизелю приведены в тоннах, а в бухгалтерском учете и первичных документах топливо измеряется в литрах.
Чтобы корректно рассчитать сумму экологического сбора, необходимо определить количество и виды использованного за квартал топлива.
Эту информацию получают из регистров бухгалтерского учета информация в которые, в свою очередь, вносится на основании путевых листов и актов списания ГСМ.
Уровень платы за негативное воздействие на окружающую среду индексируется посредством применения двух обязательных индексирующих (поправочных) коэффициентов (Коэффициенты устанавливаются ежегодно).
Таблица 12
Коэффициенты индексации платы за негативное воздействие на окружающую среду, учитывающие инфляцию
|
Год, на который установлены коэффициенты |
Коэффициенты индексации к нормативам платы, установленные Правительством РФ |
Дата и номер Федерального закона |
|
|
Для бензина неэтилированного, дизельного топлива, керосина |
Для сжатого природного газа и сжиженного газа |
||
|
2013 |
2,2 |
1,79 |
от 03.12.2012 №216-ФЗ |
|
2012 |
2,05 |
1,67 |
от 30.11.2011 №371-ФЗ |
|
Год, на который установлены коэффициенты |
Коэффициенты индексации к нормативам платы, установленные Правительством РФ |
Дата и номер Федерального закона |
|
|
Для бензина неэтилированного, дизельного топлива, керосина |
Для сжатого природного газа и сжиженного газа |
||
|
2011 |
1,93 |
1,58 |
от 13.12.2010 №357-ФЗ |
|
2010 |
1,79 |
1,46 |
от 02.12.2009 №308-ФЗ |
Расчет платы за негативное воздействие окружающей среды от передвижных источников за 2011 год представлен в таблице:
Таблица 13
Расчет платы за загрязнение
|
Вит топлива |
Количество топлива |
Расчет |
Сумма |
|
ДТ |
189 |
189×2,5×1,93 |
912 |
|
Бензин |
351 |
351×1,3×1,93 |
881 |
|
Газ |
25 |
25×0,7×0,58 |
10 |
|
Итого |
1803 |
Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления. Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете ОАО «Михайловхлебопродукты» сделаны такие проводки:
Дебет 20 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - Плата за допустимые выбросы включена в себестоимость в сумме 1803 руб.
Дебет 76 Кредит 51 - Произведена оплата за загрязнение окружающей среды.
Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.
Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых ОАО «Михайловхлебопродукты», предварительно составив таблицу 14.
Таблица 14
Данные о начисленных налоговых платежах в ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011-2012 гг.
|
Налоги |
Значение показателя, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
Изменения |
|||||
|
2011г. |
2012г. |
2013г. |
2011г. |
2012г. |
2013г. |
(+,-), тыс.руб. |
уд. вес, % |
|
|
НДС |
289 |
302 |
326 |
6,1 |
6,8 |
7,5 |
37 |
1,4 |
|
Транспортный налог |
551 |
574 |
644 |
12,9 |
14,2 |
16,3 |
93 |
3,4 |
|
Налог на прибыль |
0 |
0 |
0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0 |
0,0 |
|
Налог на имущество |
2607 |
2328 |
2124 |
55,3 |
52,5 |
48,8 |
-483 |
-6,5 |
|
Земельный налог |
1264 |
1227 |
1258 |
26,8 |
27,7 |
28,9 |
-6 |
2,1 |
|
Итого налогов |
4711 |
4431 |
4352 |
100 |
100 |
100 |
-359 |
|
Наибольшую долю занимает налог на имущество. Его доля в 2012г. составила 48,8%, что на 483 тыс.руб. меньше чем в 2011г. и на 6,5% меньше по удельному весу к общей сумме налогов, чем в 2011 г. На второй позиции находятся земельный налог, его сумма в 2011г. составила 1264 тыс. руб. или 26,8% удельного веса от всех налогов уплачиваемых ОАО «Михайловхлебопродукты», а в 2013г. данный показатель уменьшился на 6 тыс. руб., а удельный вес вырос на 2,1%. Транспортный налог ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2013г. составил 16,3%, изменение удельного веса составило + 3,4%.
На рисунке 3 представлена структура налогов ОАО «Михайловхлебопродукты».
Рисунок 3. Структура налогов ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011-2013 гг.
Так же удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме налогов составляет 7,5% в 2013 году, что выше на 1,4% чем в 2012 г.
Как видим, практически все налоговые платежи по ОАО «Михайловхлебопродукты» имеют тенденцию роста.
На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ № 391 от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом особой экономической зоны в калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины». В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют.
Отсутствие определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.
Исходя из текста Постановления, можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).
Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки, делаем вывод, что налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации[21, с. 203]:
НН = (НП / (В + ПД)) x 100 % (1)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ПД - прочие доходы.
Данные для расчета налоговой нагрузки представлены в таблице 15:
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки ОАО «Михайловхлебопродукты»
|
Показатели |
2012 год |
2013 год |
|
Выручка предприятия (тыс.руб.) |
831089 |
862133 |
|
Налоговые платежи, всего (тыс. руб.) |
4431 |
4352 |
|
Уровень налоговой нагрузки, % |
0,53% |
0,5% |
Таким образом, мы видим, что уровень налоговой нагрузки в 2013 году составил 0,5%, а в 2012 году он составлял 0,53%, т.е. данный показатель снизился на 0,03%.
По данным Минсоцразвития уровень налоговой нагрузки по отрасли сельское хозяйство составляет порядка 2,9%. Таким образом, можно сказать, что уровень налоговой нагрузки у ОАО «Михайловхлебопродукты» находится на низком уровне.
Налоговое планирование представляет собой систему по оптимизации налоговых платежей при условии использования льгот и субсидий, предусмотренных законодательными актами. Этот процесс является легальным и призван, в целом снизить налоговую нагрузку на предприятие или дать возможность точно спланировать сумму налоговых платежей.
Планирование налогов должно осуществляться таким образом, чтобы разница в планируемой сумме уплаты налогов и сумме реальных налоговых платежей была минимальна. Помимо этого план по уплате налогов должен быть легальным, то есть при его создании нужно опираться на действующее законодательство и соблюдать его особенности. Кроме того, план должен соответствовать факту. Для этого нужно опираться на налоговое законодательство и четко понимать, каким образом устроена система налогообложения.
Система налогового планирования представляет собой всеобъемлющий процесс, он тесно взаимосвязан со всеми сферами жизни предприятия, начиная от его структуры и заканчивая учетом его активов. Внедряя систему налогового планирования, прежде всего, проводят анализ проблемы, которую требуется решить. Большинство всех проблем на предприятиях связано именно с уплатой налогов. Именно от них зависит весь денежный оборот, ценообразование и конечная прибыль.
В связи с тем, что ОАО «Михайловхлебопродукты» уплачивает значительное количество налогов и налоговых платежей, предлагаем мероприятия по налоговому планированию, в частности налога на имущество организации, так как данный налог составляет наибольшую долю в структуре уплачиваемых налогов в 2011- 2013г. согласно рис.3
Есть основания считать, что имеется возможность не платить налог на имущество с момента создания неотделимых улучшений и до окончания срока договора аренды. Улучшения увеличивают базу по налогу на имущество арендодателя только после их передачи на его баланс. Арендатор же не платит налог, поскольку не учитывает в бухучете неотделимые улучшения в качестве основного средства.
Компания передает в аренду недвижимое имущество дружественному контрагенту. Арендатор, в свою очередь, производит капитальные вложения в объекты основных средств с согласия арендодателя. По условиям договора неотделимые улучшения должны учитываться на балансе арендодателя. Гражданское законодательство также говорит о том, что такие улучшения изначально являются собственностью арендодателя (п. 4 ст. 623 ГК РФ).
Однако арендодатель не принимает их на свой баланс вплоть до окончания срока договора аренды, поскольку ему может быть попросту неизвестно о том, что неотделимые улучшения были произведены.
Арендатор вплоть до окончания договора не извещает арендодателя ни об объемах произведенных работ, ни об их стоимости. При этом срок аренды может быть сколь угодно долгим. Когда действие договора аренды заканчивается, неотделимые улучшения передаются арендодателю, что оформляется актом. На дату передаточного акта собственник включает их в со став своих основных средств. И только с этого момента начинает платить налог на имущество.
К тому же, при возврате неотделимых улучшений арендатор вполне может «забыть» передать собственнику документы, подтверждающие стоимость работ. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства не увеличится, как и база по налогу на имущество.
Отрицательные моменты
В данном случае налоговые риски падают на арендатора. Так как, по мнению Минфина России, с момента ввода улучшений в эксплуатацию и до передачи их арендодателю балансодержателем завершенных капитальных вложений является арендатор (письма от 03.11.10 № 03-05-05-01/48, от01.11.10№ 03-05-05- 01/46, от 24.10.08 № 03-05-04-01/37). И до момента выбытия он должен учитывать неотделимые улучшения на своем балансе и платить налог на имущество. Отметим, что под выбытием чиновники подразумевают окончание договора аренды. Аналогичного мнения придерживаются и судьи ВАС РФ (определение от 26.03.12 № ВАС-2715/12).
Избежать таких претензий можно двумя способами. Прежде всего, не водить неотделимые улучшения в эксплуатацию до момента окончания договора аренды. Однако в этом случае стороны договора аренды на общем режиме теряют возможность амортизировать стоимость капвложений в налоговом учете. Напомним, что в зависимости от того, возмещаемые улучшения или нет, это имеет возможность делать либо арендодатель, либо арендатор.
Еще один способ снижения риска — сделать арендатором компанию на спецрежиме, например на УСН с базой «доходы минус расходы». Такая компания будет освобождена от обязанности по уплате налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом расходы по капвложениям она учесть вправе.
Возвратная аренда
Использование такой схемы позволяет не уплачивать налог с движимого имущества, принятого на учет до 2013 года, а также значительно снизить налоговые обязательства в отношении недвижимости.
Самый простой способ не платить налог по движимому имуществу, принятому на учет до 1 января 2013 года, — это продать его дружественному контрагенту, а потом взять в аренду. Или совершить обмен движимым имуществом между компаниями группы путем заключения договоров купли-продажи. Ведь в ст. 374 НК РФ не упомянуто, что от налога освобождается исключительно новый объект. Главное — чтобы сделки носили реальный характер.
Кроме того, можно продать движимое имущество дружественному контрагенту, а потом выкупить его назад. Этот способ экономии является самым популярным на практике. Или воспользоваться схемой возвратного лизинга. Примечательно, что льгота распространяется на движимое имущество, учтенное как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (письмо Минфина России от 24.12.12 № 03-05-05-01/79).
Более того, сэкономить налог поможет реорганизация. Ведь на балансе новой компании все движимые объекты будут учтены в 2013 году. Однако к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованной компании (п. 1 ст. 50 НК РФ). Поэтому существует вероятность, что контролеры потребуют включить движимое имущество в налоговую базу. Ведь право-предшественник учел объекты в составе основных средств до внесения поправок, исчисляя налог с движимого имущества.
Недвижимость также можно реализовать одной из компаний группы, а потом взять у нее в аренду. В этом случае арендодателем выступает организация применяющая упрощённую систему налогообложения или другой спец режим, и, соответственно, не являющаяся плательщиком налога на имущество. Покупателем может быть и предприниматель и даже физическое лицо. Ведь налоговые ставки для физических лиц значительно ниже, чем для юридических (п. 2 ст. 15, п. 4 ст. 12 НК РФ).
Еще один вариант — передать недвижимость в уставный капитал дочерней или дружественной компании по заниженной цене. Ведь в бухгалтерском учете основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается именно поданным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Однако Минфин России считает, что первоначальная стоимость объектов, вносимых в уставный капитал, должна быть не ниже денежной оценки вклада независимым оценщиком (письмо от 03.10.11 № 03-05-05-01/80). А независимая оценка такого вклада может превышать денежную оценку, согласованную участниками.
возвратная аренда Схема 2
А также законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд других возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя.
Кроме того, проведенный во второй главе анализ бухгалтерского учета исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО «Михайловхлебопродукты» позволяет сказать, что учет ведется без существенных нарушений и ошибок, однако отмечено, что учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия 8.1».
Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета. При корректировке учетных регистров необходимо осуществить заключительные корректировки записей на счетах бухгалтерского учета на основании распорядительных документов и расчетов.
Поэтому для решения этих и других проблем предлагаем решить с использованием программы «1С:Бухгалтерия 8.3».
Данная программа предназначена в помощь бухгалтерам и руководителям предприятий, также может быть полезна и работникам других подразделений предприятий. Она рекомендуется для комплексной автоматизации бухгалтерского и налогового учета и реализации кадровой политики предприятий и организаций. Кроме того данная конфигурация программы позволяет вести учет в организации, имеющей большую филиальную сеть, позволяющей вести учет как отдельно по каждому филиалу организации, так и дает возможность централизованной бухгалтерии составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, автоматизация задач, связанных с расчетами налогов и начислением налогов и отчислений в различные фонды, позволяет снизить трудоемкость работ по расчетам, повысить скорость обработки данных, обеспечить их достоверность.
Основные преимущества учета в «1С: Бухгалтерия 8.3»:
В результате использования программного продукта полностью автоматизируется расчет регламентированных законодательством начислений и удержаний, а также происходит отражение результатов расчетов в затратах предприятия. Система позволяет автоматически загружать данные для проведения необходимых расчетов и формирования документов, что снижает временные затраты расчетной службы и бухгалтерии, а также снижает риски, связанные с человеческим фактором.
Программа обеспечивает формирование необходимых бумажных документов в соответствии с законодательством, а также бумажной и электронной отчетности, связанной с начислением заработной платы.
Таким образом, главное преимущество этого решения будет в экономии времени при обработке учетных операций, что повысит производительность труда и актуальность учетной информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бесперебойное функционирование деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации бухгалтерского учета. Учет - такой вид деятельности, целью которого является упорядочение информационных потоков для использования информации в управленческих решениях и сохранении для архива.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам - один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о расходах организации по различным видам налогов и сборов.
Налоги устанавливаются, изменяются и отменяются законодательными органами России. К налоговому законодательству относятся: Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о налогах, законы субъектов Российской Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. По каждому налогу действуют постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы РФ и другие акты.
В связи с этим, необходимым условием правильного исчисления и учета суммы налогов и сборов являются знания основ бухгалтерского и налогового учета, арбитражной практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет.
Практика деятельности организаций свидетельствует о том, что вопросов, связанных с исчислением и учетом налогов и сборов, стало гораздо больше и они актуальны.
В данной работе рассмотрена практическая организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО «Михайловхлебопродукты». Предприятие осуществляет свою деятельность по следующим приоритетным направлениям:
производство и реализация муки пшеничной хлебопекарной;
производство и реализация комбикормов;
оптовая торговля зерном;
оказание услуг по приемке, сушке, очистке и хранению зерна и семян;
оказание коммунальных услуг населению.
Из зерна пшеницы вырабатывают муку хлебопекарную и манную крупу.
Из зерна ржи производят обдирно-обойную муку. В процессе переработки зерна в муку получают побочные продукты: кормовые зернопродукты, зерновые отходы.
Продукция ОАО «Михайловхлебопродукты» пользуется большим спросом у жителей Рязанской области и других регионов России.
На основании налоговых деклараций ОАО «Михайловхлебопродукты по данным региональных налогов за 2011 и 2013 годы был произведен анализ метода исчисления налогов за соответствующие периоды. Перечисление налоговых платежей данное предприятие производит регулярно, а с экономической точки зрения показатели 2011-2013гг. были следующие.
Выручка по итогам имеет положительную динамику, что обусловлено ростом объема продаж. В 2013 году прибыль предприятия составила 33976 тыс. руб. За анализируемый период на предприятии уменьшились различные виды ресурсов, например численность работников на 12,7 %, а среднегодовая стоимость ОПФ на 18,5 %.
Увеличение объема продукции при сокращении численности работников привело к увеличению нагрузки на персонал и росту производительности труда на 19,4%. При этом следует отметить, что фонд оплаты труда на протяжении 3 лет также имеет тенденцию к росту. С увеличением объема продукции на 4,2% сумма материальных затрат выросла на 21,7%. В результате роста среднечасовой выработки увеличилась и среднегодовая с 2329,86 тыс. руб. до 2781,07 тыс. руб. Численность персонала уменьшилась на 12,7 %, при этом число отработанных человеко-дней также сократилось на 11,5 %, что свидетельствует об увеличении потерь рабочего времени. При сокращении среднегодовой стоимости основных средств наблюдается рост фондоотдачи с 6,29 до 8,05 рублей. Уменьшение стоимости ОПФ привело к снижению фондовооруженности на 6,7 %. В результате роста прибыли увеличился показатель фондорентабельности до 31,73%. Объем реализации увеличился, составив 104,2% от объема реализации 2011 года. При этом, производственная себестоимость реализации товаров также возросла, составив 3,4% от себестоимости реализованной продукции в 2011 году. Как следствие этого увеличилась разница между выручкой и себестоимостью продукции и составила 131,2% по отношению к прошлому году. В результате уровень рентабельности возрос с 3,23% до 4,1%. Однако, фактическое значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,13 все еще остается ниже нормы.
Проанализировав показатели деятельности ОАО «Михайловхлебопродукты», можно сделать вывод, что действия общества в 2013 году были довольно удачными. Налицо увеличение дохода от реализации продукции. У предприятия есть все перспективы для дальнейшего развития и укрепления своих позиций на рынке продовольственных товаров.
Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, водный налог, транспортный налог, налог на землю и сбор за загрязнение окружающей среды. Кроме того организация в соответствии с НК РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ.
В бухгалтерскую службу предприятия входят главный бухгалтер, бухгалтера и кассир.
Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ОАО «Михайловхлебопродукты» составлена одним приказом.
Отраженные в бухгалтерском учете организации налоги полностью соответствуют представленным налоговым декларациям. Синтетический учет расчетов с бюджетом организацией ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" к которому открыты субсчета к каждому налогу.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с использованием учетной системы 1С Бухгалтерия, формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.
Налоговую отчетность организации представляет в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи.
Была проведена оценка состава и структуры уплачиваемых налогов и сборов ОАО «Михайловхлебопродукты», результаты которой показали, что практически все налоговые платежи имеют тенденцию роста.
В целях оптимизации налоговых платежей предлагаем мероприятия по оптимизации налоговых платежей, в частности налога на имущество организации, так как данный налог составляет наибольшую долю в структуре уплачиваемых налогов в 2011- 2013г.
Кроме того, в целях совершенствование учета и отчетности предложено использование более совершенной версии программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Внедрение данных мероприятий позволит предприятию организовать бухгалтерский и налоговый учет на более высоком уровне.
Интернет источники:
1 Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»/ И.А. Майбуров, Н.В. Ушаков, М.Е. Косов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с.
2 Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. / И.А. Майбуров - М.: Юнити-Дана, 2010. - 655 с.
3 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов./ В.Г. Пансков - М., 2010. - 640 с.
4 Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 с.
5 Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Лытнева Н.А., Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 с.
6 Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2011. - 768 с.
7 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
8 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: Проспект, 2011. – 504 с.
9 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2010. – 560 с.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Первый заместитель Генерального директора (финансово-коммерческий блок)
Заместитель по экономическим вопросам
ухгалтерия – вопросы планирования, анализа, налогообложения
Технический директор
Заместитель Генерального директора – начальник КРС
Бухгалтерия – вопросы планирования и аналитики
Заместитель по экологии и охране окружающей среды
Коммерческий отдел
Отдел кадров
Автотранспортный цех – вопросы сбыта готовой продукции и доставки сырья
Начальники производственных, вспомогательных цехов, главные специалисты – вопросы сбыта, поставки, размещения и хранения
ПТЛ – вопросы размещения и хранения
Экономист по работе с ценными бумагами и акционерами
Автотранспортный цех
Механический цех
Главный механик
Зам. начальника ОК по снабжению
ПТЛ – вопросы технического оснащения и состояния оборудования
Главный энергетик
Старший инженер по охране труда
Главный технолог
Начальник отдела режима КРС
Коммерческий отдел – вопросы дебиторской задолженности
Бухгалтерия – вопросы дебиторской задолженности и аналитики
Начальник отдела режима КРС
ПТЛ
Начальник отдела кадров
Заведующая столовой
Ст. юрисконсульт, юрисконсульт
Секретарь руководителя
Отдел АСУ
Консультант по вопросам количественно-качественого учета зерна и продуктов его переработки
Рисунок. 1 Структура управления ОАО «Михайловхлебопродукты»