Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Тема: Учет и анализ состояния расчетов по единому социальному налогу
Студент Тимошина Ирина Юрьевна _______
Руководитель Иванова Людмила Ивановна _______
Рецензент Лукьянова Галина Ивановна _______
Допустить к защите ГАК
Зав. кафедрой
_____________________
« »____________2005 г.
Ульяновск 2005
Содержание
Введение …………………………………………………………………………… 3
Глава 1 Характеристика и особенности формирования и использования внебюджетных фондов ……………………………………………………………. 5
1.1 Экономическая сущность и назначение социального страхования и обеспечения ……………………………………………………………………… 5
1.2 Проблемные вопросы социального страхования и обеспечения
в Российской Федерации …………………………………………………………. 18
Глава 2 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования
и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда
социального страхования РФ …………………………………………………….. 27
2.1 Краткая характеристика финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения ………………………………………………………… 27
2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами социального
страхования и обеспечения ……………………………………………………… 32
2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Пенсионного
Фонда РФ ………………………………………………………………………… 42
2.4 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда
обязательного медицинского страхования ……………………………………… 45
Глава 3 Состояние и пути совершенствования расчетов с органами
социального страхования и обеспечения в Ульяновском региональном
отделении Фонда социального страхования РФ ………………………………. 48
3.2 Учет расчетов с Фондом социального страхования ……………………….. 54
3.3 Учет расчетов с Пенсионным фондом и фондом обязательного
медицинского страхования ………………………………………………………. 68
3.4 Пути совершенствования организации расчетов с органами социального страхования и обеспечения ………………………………………………………. 72
Заключение …………………………………………………………………………77
Список использованных источников ……………………………………………. 80
Приложения ……………………………………………………………………… 85
Введение
Система обязательного социального страхования Российской Федерации охватывает все основные социальные страховые риски, известные в мировой практике. Образованны четыре социальных внебюджетных фонда (один впоследствии упразднен), каждый из которых автономно функционирует на основе своего законодательства. Их средства не включаются в федеральный бюджет и используются строго по целевому назначению. В юридическом аспекте созданная на базе страховых взносов и регулируемая новым законодательством система социального страхования на современном этапе представляет собой самостоятельную отрасль права наряду с правом социального обеспечения.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения являются:
формирование полной и достоверной информации о состоянии учета расчетов предприятия с налоговыми органами и органами социального страхования и обеспечения, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспеченность информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении расчетных операций с органами социального страхования и обеспечения;
правильность назначения и своевременность выплат пособий по государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с законодательством и нормативными документами;
своевременность и полнота перечисления расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, с целью уменьшения суммы начисленных пени;
своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов по внебюджетным фондам, а также периодическая сверка данных учета;
соблюдение целевого использования средств социального страхования.
Глава 1 Характеристика и особенности формирования и использования внебюджетных фондов
1.1 Экономическая сущность и назначение социального страхования и обеспечения
Внебюджетные социальные фонды выступают одним из звеньев общегосударственных финансов. Решение об их образовании было принято в нашей стране в связи с переходом к рынку. Переход к рыночным отношениям, как известно, в России осложнился глубоким кризисом, охватившим все отрасли народного хозяйства, включая финансовую сферу.
В этих условиях стремительно идет расслоение общества, падает жизненный уровень народа и особенно социально-незащищенных его слоев. В связи с ограниченностью финансовых ресурсов все чаще возникает необходимость их перераспределения. Потребность в перераспределении существенно возрастает при сложном финансовом состоянии экономики. Государственный бюджет во многом способствует мобильности средств благодаря незакрепленности доходов за конкретными видами расходов. Однако нельзя допустить излишних переливов средств по статьям расходов; в частности, особую заботу вызывают социальные потребности, ибо всегда существует опасность урезания расходов именно на эти цели.
Эту проблему в нашей стране решили, по примеру многих цивилизованных стран, созданием внебюджетных социальных фондов на федеральном уровне, определив им долю налогов. Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.
Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Главная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Внебюджетные фонды – это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. В нашей стране к таковым относятся: Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Государство мобилизует в эти фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств. Фонды должны были поддерживать специальными финансовыми ресурсами важнейшие сферы и отрасли народного хозяйства, а также оказывать социальную помощь гражданам [1,с.14].
Внебюджетные фонды – это фонды социальной защиты населения, по статусу не вносящие средства в бюджет, а использующие собираемые ими взносы целевым назначением. В своей работе фонды руководствуются законодательством страны и постановлениями этих фондов.
Внебюджетные фонды являются самостоятельными государственными внебюджетными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями:
Фонды формируются и реализуют свои функции, в основном, через работодателей, и объектами их социальной защиты и поддержки являются трудящиеся и члены их семей. Средства государственных фондов социального страхования и обеспечения используются для выплаты пенсий и пособий в случае болезни, потери работы, в старости, обеспечивает работникам гарантированные выплаты по возмещению вреда. Плательщиками государственных внебюджетных фондов являются работодатели - организации, фермерские хозяйства, частные предприниматели, использующие наёмный труд.
Единые тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды ежегодно законодательно утверждались для всей территории Российской Федерации до 2001 года.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы России, обладают рядом особенностей:
Государственные внебюджетные социальные фонды Российской Федерации аккумулируют средства для реализации важнейших гарантий государственного пенсионного обеспечения, социального обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи. Основными их источниками являются обязательные платежи, то есть страховые взносы [10 , с. 75].
В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на федеральные и региональные; по целевому назначению – на экономические внебюджетные фонды и социальные внебюджетные фонды, а также – отраслевые и межотраслевые фонды [11, с.70].
Пенсионный фонд образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992года постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2122-1, как самостоятельное финансово – кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность по закону в целях государственного управления пенсионного обеспечения. Важнейший принцип любого пенсионного фонда – солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве.
Средства фонда формируются за счет трех главных источников: страховых взносов работодателей, страховых взносов работающих и ассигнований из федерального бюджета. Часть средств поступает в результате капитализации свободных средств. Руководство Пенсионным фондом осуществляет Правление и его постоянно действующий орган – Исполнительная дирекция. Средства Пенсионного фонда используются в соответствии с Законом РФ от 20.11.90 г. № 340 «О государственных пенсиях в РСФСР». Этот Закон устанавливает единую систему республиканских государственных пенсий в России, обеспечивает стабильность достигнутого уровня пенсионного обеспечения и повышение его по мере роста благосостояния трудящихся. Основным показателем пенсионного обеспечения признаётся труд и его результаты. Основаниями для пенсионного обеспечения являются:
В соответствии с Законом назначаются пенсии - по старости, по инвалидности, за выслугу лет и по случаю потери кормильца.
Гражданам, не имеющим права на вышеперечисленные пенсии, устанавливается социальная пенсия. Выплата пенсий осуществляется через государственный Пенсионный фонд.
Фонд социального страхования – это второй по значению внебюджетный социальный фонд. Действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года. Положение о фонде утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 года. Основными задачами фонда являются:
Фонд социального страхования образуется за счет:
- страховых взносов предприятий, учреждений;
- доходов от инвестирования части временно свободных у него средств;
- добровольных взносов граждан и юридических лиц.
Средства Фонда социального страхования работодатели используют на следующие цели:
Условия и размеры указанных видов обеспечения постоянно совершенствуются. Примером является принятый Государственной думой Федеральный закон от 29.12.2004г. № 206-ФЗ « О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Размер пособия на рождение с 01.01.2005г. установлен в сумме 6000 рублей.
С 2000 года Фонд социального страхования РФ осуществляет обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Развитие социального государства невозможно без совершенствования системы социального страхования. В условиях рыночной экономики социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является составной частью системы социального страхования и представляет собой основную форму социальной защиты экономически активной части населения от профессиональных рисков.
Как свидетельствует статистика, в России по состоянию на конец 2003 года из числа экономически активной части населения почти каждый сотый – инвалид труда, а это ни много ни мало – 500000 человек. А если учесть, что на предприятиях России в среднем ежегодно происходит 160 тысяч несчастных случаев, из них 6-7 тысяч несчастных случаев со смертельным исходом и выявляется впервые 10 тысяч профессиональных заболеваний, то актуальность обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляется бесспорной [6, с.10].
Все эти случаи подлежат расследованию и учету для обеспечения возмещения пострадавшим, утратившим трудоспособность, в результате причиненного им вреда, разработке мероприятий по предотвращению несчастных случаев, а также оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Решение этих проблем затрагивает важные интересы, как работодателей, так и граждан работающих на производстве, членов их семей и иждивенцев.
Связка – виновный (причинитель вреда) и потерпевший (работник) существовала в нашей стране более 75 лет. Организационно-правовой формой компенсации утраты трудоспособности от трудового увечья служил институт индивидуального возмещения вреда (причиненный вред подлежал возмещению лицом, его причинившим). Такое положение было нормальным при стабильной экономике, при которой случаи ликвидации предприятий были крайне редки, а случаи банкротства не встречались вообще. Если предприятие ликвидировалось или реорганизовывалось (что встречалось чаще), у него всегда был правопреемник, к которому переходили обязанности ликвидируемого предприятия, в том числе и в области возмещения вреда потерпевшим от трудового увечья или профессионального заболевания.
Существовавшая система, частично решая вопросы возмещения материального вреда, не предусматривала проведения медицинской, профессиональной и социальной реабилитации пострадавших, она не содержала действенных стимулов, заинтересовывающих работодателей в повышении безопасности производственных процессов. Сегодня ликвидация юридического лица (организации) или его банкротство, ставшие обычным, влекут прекращение его деятельности и, как правило, без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства.
Решить эту задачу можно было лишь в результате принципиально нового подхода, путем коренного изменения сложившихся правоотношений, когда обязанность возместить вред возлагается не на его причинителя – работодателя, а на третье лицо, непосредственно не связанное с потерпевшим.
При таком положении возможность потерпевшего получить положенные компенсации не зависит от материального положения работодателя.
В целях обеспечения реальной защиты лиц, пострадавших при исполнении ими своих трудовых обязанностей, был принят Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», вступивший в силу с 6 января 2000г. Главной отличительной особенностью этого закона является то, что возмещение вреда полностью переведено на страховые принципы.
Разработка и в особенности применение на практике указанного закона были связаны с немалыми организационными трудностями, о чем говорит и тот факт, что от момента принятия до момента вступления в действие прошло более трех лет. На стадии разработки и принятия 125-го Федерального закона поднималась проблема установления страховщика. Предлагались различные варианты, было немало колебаний, но тогда эта роль была отведена Фонду социального страхования Российской Федерации как организации, способной проводить государственную политику в этой области и обеспечивать государственные гарантии для граждан страны. Согласно этому Закону обязанность возмещения вреда возлагается на страховщика – Фонд социального страхования РФ, который возмещает потерпевшему вред во всех случаях: ликвидирована или нет организация – причинитель вреда, виновна ли в несчастном случае эта организация, есть ли у нее средства на выплату сумм возмещения вреда, не стала ли она банкротом, и т.п. [5,с.15].
Фонд обязательного медицинского страхования определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования и направлен на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.
В соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 года, эти организации обязаны заключать договора с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным по обязательному медицинскому страхованию, создавать страховые резервы, защищать интересы застрахованных. Средства фонда находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату обязательного перечня медицинских услуг по профилактике, на лечение и протезирование граждан, на ремонт амбулаторных и стационарных лечебных учреждений, приобретение медицинского оборудования и медикаментов, на доплату медицинским работникам. Каждый человек при необходимости имеет право бесплатно получить качественную медицинскую помощь в любом лечебном учреждении [3]. Использование этих средств осуществляется через страховые компании. В лице страховых компаний граждане получили вневедомственную, независимую от органов здравоохранения структуру, которая стоит на страже их здоровья. При посещении лечебного медицинского учреждения необходимо лишь предъявить страховой медицинский полис, на основании данных которого медицинское учреждение направит перечень оказанных услуг в страховую медицинскую компанию. Возмещение расходов лечебным учреждениям производятся страховыми медицинскими компаниями за счёт средств Фонда обязательного медицинского страхования.
Основными задачами Федерального и территориальных фондов в системе обязательного медицинского страхования являются:
Уровень социальной защиты населения в России во многом крайне низок по сравнению с аналогичными показателями в развитых странах. Это обусловлено тем, что демократического общества у нас пока нет, так как нет реальных социальных объектов, эффективно воздействующих на формирование социальной политики государства. В России налицо «перегруженное» государство, взвалившее на себя слишком большое бремя социальных и экономических функций, с которыми оно не в состоянии реально справиться [22,с.22].
Среди основных институтов социальной защиты – базовым, определяющим (по объему финансовых средств, массовости охвата, разнообразию и качеству услуг) является институт обязательного социального страхования (пенсионного и медицинского, от несчастных случае на производстве и в связи с безработицей). Так на долю существующих видов социального страхования в развитых странах приходится 60-70 % от общей суммы затрат на цели социальной защиты и примерно 15-25 % валового внутреннего продукта [22, с.24].
В России на долю государственных внебюджетных фондов (социальных) приходится около 45 % от общего объема затрат на социальную защиту и 7,3 % от внутреннего валового продукта [11,с.30].
Средства, аккумулированные внебюджетными социальными фондами, используются для выплаты пенсий и оплаты расходов по медицинскому страхованию. Исключение составляет Фонд социального страхования, значительные средства которого используются непосредственно на месте предприятиями – плательщиками взносов (произведенные расходы засчитываются при уплате взносов или возмещаются в последующем).
Выплатами государственного социального страхования являются:
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.10.94 № 21.
Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации. Порядок назначения и выплаты пособия по листку нетрудоспособности регулируется Положением о порядке назначения пособий по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Совета ВЦСПС от 12 ноября 1984 года.
Назначение и выплата других пособий по государственному социальному страхованию производится в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 с изменениями и дополнениями.
Единовременное пособие при рождении ребенка назначается по заявлению одного из родителей, при наличии справки органов ЗАГСа о рождении ребенка (оригинал).
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком, до достижения им полутора лет, назначается после окончания листка нетрудоспособности по беременности и родам до достижения ребенком возраста полтора года при предоставлении следующих документов: заявление о представлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия; копии свидетельства о рождении ребенка.
Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей при предоставлении справки органов ЗАГСа о смерти. В соответствии с Ценовым соглашением Управления ценовой политики администрации Ульяновской области от 30 января 2001 года согласованным с Ульяновским Региональным отделением Фонда социального страхования по настоящее время размер пособия составляет 1000 рублей.
Важным каналом использования средств социального страхования являлось приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение работников и их детей. Эти вопросы регламентируются Инструкцией о порядке приобретения, распределения и учета путевок на санаторно-курортное лечение, выдаваемых за счет средств ФСС. Согласно этой инструкции приобретаются и выдаются путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком, санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия, санаторий-профилакторий и дома отдыха. Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха. Кроме этого Фондом социального страхования финансируется питание детей работающих родителей в летних городских лагерях с дневным пребыванием, созданных на базе учреждений управления образования. Норматив на двухразовое горячее питание детей устанавливается постановлением Фонда ежегодно.
Расходование средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний осуществляется в виде:
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания производится в соответствии со статьи 9 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.98 № 125–ФЗ. Пособие начисляется за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.
Расходы по средствам Фонда социального страхования, произведенные с нарушением законодательства и нормативных актов, не принимаются к зачету.
Таким образом, выплата пособий и предоставление других гарантий по социальному страхованию работникам осуществляется работодателями в счет уплаты страховых взносов.
С 1 января 2001 года в соответствии со статьей 234 главы 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Введение единого социального налога влечет за собой существенные преобразования в деятельности государственных внебюджетных социальных фондов.
Подводя итог вышесказанному, можно отметить следующее:
Внебюджетные фонды являются одним из звеньев общегосударственной финансовой системы. Внебюджетные фонды – это средства федерального правительства и местных властей, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений, которые ничем не отличаются от налогов для налогоплательщика. Организационно внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. Внебюджетные фонды имеют строго целевое назначение, что гарантирует использование средств в полном объеме. Обособленное функционирование внебюджетных фондов позволяет оперативно осуществлять финансирование важнейших социальных мероприятий. О том, насколько эффективно осуществляют свою деятельность внебюджетные фонды судить пока еще трудно, поскольку эта сфера в нашей стране находится в стадии формирования и очень сильно зависит от эффективности экономики вообще. В частности от легализации начисленного фонда оплаты труда, так как именно от этого показателя отталкиваются при исчислении страховых взносов во внебюджетные фонды.
1.2 Проблемные вопросы социального страхования и обеспечения в Российской Федерации
Единый социальный налог был введен с 2001 года и за менил собой страховые взносы, уплачиваемые в государствен ные внебюджетные фонды. Как отметил аудитор Счетной палаты Сергей Агапцов, проведенный анализ показал, что законода тельство по вопросам ЕСН проти воречиво, содержит пробелы и нуждается в серьезной перера ботке. В итоге, по его словам, «чаще всего должниками по ЕСН становятся предприятия маши ностроения, жилищно-коммунальной сферы, сельхозпредпри ятия, что связано с их тяжелым финансовым положением». Сог ласно данным Счетной палаты, «по состоянию на 1 января 2005 года общая сумма задол женности по ЕСН в России соста вила 99,4 млрд. руб. и за три года увеличилась на 52,5 млрд. руб., то есть в 2,1 раза». Счетная пала та рекомендует резко упростить систему взимания ЕСН — самого обременительного налога для бизнеса. «Введение ЕСН предпо лагало упрощение процедур ис числения и уплаты обязательных социальных платежей, — отметил Сергей Агапцов,— однако заме на страховых взносов на ЕСН практически ничего не изменила для плательщиков» [40, с.6].
Основой новой системы социальной защиты, по замыслу реформаторов, в лице депутатов Государственной Думы и комитета по труду и социальной политике, должно стать социальное страхование. В этой связи были предприняты определенные шаги по ее формированию (приняты федеральные законы, созданы внебюджетные фонды социального страхования и т.д.). Однако если оставить в стороне некоторые чисто внешние атрибуты, имитирующие наличие страховой системы (вроде выплат пенсий, пособий через страховые фонды), то существующая в России система ни по своей сущности, ни по принципам построения, ни по выполняемым функциям страховой не является. Поэтому не случайно действующая система социального страхования оказалась малоэффективной: уровень и качество пенсионного обеспечения – одни из самых низких в мире, медицинское страхование по существу стало платным и т.д.
Применительно к обязательному социальному страхованию России это означает, что защита людей живущих за счет собственного труда (наемных работников, лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой), при наступлении страховых случаев осуществляется за счет финансовых ресурсов, формируемых путем резервирования части заработной платы (в виде страхового взноса) на обязательное пенсионное и социальное страхование в страховых фондах. Поэтому они принадлежат страховому сообществу (будь это Фонд, ассоциация и т.д.), члены которого объединили свои денежные средства для обеспечения защиты каждого его участника от социальных рисков при наступлении страхового случая.
Поскольку же страховые средства формируются за счет части заработной платы (дохода) работника, поскольку его заработная плата реально выступает: а) в виде оплаты труда, которая выплачивается при нормальном осуществлении производственной деятельности; б) в виде страховых выплат при наступлении страхового случая, т.е. зарезервированной части зарплаты на случай болезни, старости, безработицы, травмы и т.д. Источником этих выплат являются страховые взносы.
В силу этого составным элементом цены рабочей силы являются не только затраты на непосредственно оплату труда работника, но и затраты на обеспечение работника при наступлении страхового случая. Из этого следует, что, во-первых, налоговые ресурсы государства к формированию финансовой базы социального страхования никакого отношения иметь не должны, за исключением тех случаев, когда государство является страхователем тех или иных профессиональных рисков, и, во-вторых, участие работодателя в социальном страховании – это не альтруизм, не социальная нагрузка государства на работодателя, а часть его затрат на оплату труда работника. В этой связи, например, возмещение государством страховым фондам из госбюджета выпадающих доходов в результате снижения ЕСН (с 35,6 до 26%), является не чем иным, как перекладыванием затрат работодателей на рабочую силу на плечи всех налогоплательщиков. Но это лишь одна сторона вопроса. Другая же состоит в том, что законодательством о пенсионном, медицинском, социальном страховании средствам (активам) фондов придается статус государственной (федеральной) собственности, что явно противоречит их социально-экономической сущности. Последствия такой правовой коллизии многоплановые. Во-первых, государство имеет реальную возможность (хотя бюджеты фондов социального страхования формально отделены от госбюджета) использовать страховые средства на цели весьма далекие от социального страхования. Оно может их просто при необходимости изымать, переориентировать денежные потоки, исходя из своих потребностей, да и вообще по своему усмотрению манипулировать этими деньгами.
Во-вторых, фонды социального страхования утрачивают свой статус публично-правовых организаций, отстаивающих и защищающих демократическими методами интересы застрахованных граждан. Сегодня они имеют статус агентства при Министерстве здравоохранения и социального развития российской Федерации.
В-третьих, как работниками, так и работодателями социальное страхование воспринимается не как свое кровное дело, а как нечто внешнее, ибо они (или их представители) исключены из процесса принятия решений, определения путей его развития и т.п.
В-четвертых, развитие социального страхования нередко приносится в жертву интересам капитала. Так, в 2002 году ликвидировано страхование безработицы, что уменьшило страховую нагрузку у работодателей на фонд оплаты труда на 1,5%. В то время как риск безработицы имеет массовый характер, и она стала хроническим явлением в постсоветской России в последние 10 лет. Неутешителен прогноз на 2004-2006 годы. В 2004 году безработица может составить 6,1 млн. человек; в 2005 – 5,9 млн. человек; в 2006 – 5,7 млн. человек.
Выводя страхование безработицы из страховой системы, государство расходы на защиту работников от последствий потери работы переложило с работодателей на всех налогоплательщиков, одновременно опустив средний размер страховых пособий по безработице ниже прожиточного минимума.
Последствием огосударствления является и то, что пенсионная система направляет часть своих ресурсов на выплату досрочных пенсий работникам, занятым в тяжелых, вредных и опасных условиях труда, пенсий за выслугу лет, педагогам, хотя страховые взносы на эти цели не перечисляются ни работодателями, ни самими бюджетниками (из-за очень низких зарплат), ни государством, выступающим в данном случае работодателем.
В пятых, огосударствление социального страхования и возникающее на этой основе его монопольное положение привело к утрате стимулирующего воздействия конкуренции на повышение эффективности социальной защиты населения, лишению инвалида выбора той или иной формы социального страхования [42,с.29].
Имеет место подмена цели социального страхования. В подлинно страховых системах целью социального страхования является обеспечение воспроизводства работника (инвалида) при наступлении страхового случая на социально-приемлемом уровне. В российской системе социального страхования, как закреплено в соответствующих законодательных актах, его целью является компенсация утраченного заработка. (Закон РФ от 28.06.1991г. № 1499-1 «о медицинском страховании граждан в Российской Федерации», ст. 12; постановление Правительства РФ от 12.02.1994г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации», Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Последствия такой подмены весьма негативны. Во-первых, в страховой системе величина затрат на воспроизводство работника, т.е. стоимость рабочей силы, имеет количественную определенность для конкретного этапа развития общества. В российской же системе размер компенсации является величиной неопределенной.
Во-вторых, в подлинно страховых системах размер страховых выплат определяется объективными законами капиталистической экономики (законом стоимости рабочей силы, законом конкуренции и т.д.), в действующей же системе социального страхования России он определяется произвольно, исходя из объема аккумулируемых страховых средств в фондах, способности налоговых органов сформировать финансовую базу фондов. Поэтому, например, до 2000 года размер пособия по временной нетрудоспособности не имел искусственно установленных ограничений и выплачивался в размере 100% заработка при продолжительности стажа 8 лет и выше. В 2000 году размер данного пособия стал ограничиваться 85-кратным размером минимальной оплаты труда, установленной федеральным законом. С 2002 года предел пособия по временной нетрудоспособности ограничен ежемесячным размером 11700 руб. С 2005 года предел пособия по временной нетрудоспособности ограничен размером 12480 руб.
В-третьих, такая подмена ведет также к деформации тарифов на социальное страхование. Установление их размеров подчинено не обеспечению воспроизводства работника при наступлении страхового случая, а частичной компенсации утраченного заработка. При этом размер компенсаций может определяться в большей или меньшей мере произвольно либо на базе прожиточного минимума или его определенного процента, а также на основе иных нормативов. Последствия такого волюнтаризма в отношении страховых тарифов ведет не к укреплению, а ослаблению финансовой базы социального страхования. Так, в результате применения регрессивной шкалы налогового обложения оплаты труда имеет место выпадение значительных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В 2001 году потери внебюджетных страховых фондов от применения регрессивной шкалы составили 57,1 млрд. руб., или 9,2% от суммы начисленных авансовых платежей; в 2002 году – 143,5 млрд. руб., за первое полугодие 2003 года – 65,6 млрд. руб. (Бюллетень Счетной палаты РФ, М.,2004г., № 2(74), с.226). Уменьшение социального налога до 26% резко снижает доходы системы социального страхования. В частности, по оценкам Минфина России, поступления в Пенсионный фонд России (ПФР) сократится на 30%. И уже в 2005 году дефицит ПФР составит более 160 млрд. руб.
Действующий механизм формирования финансовой базы социального страхования и порядок расходования страховых средств таят в себе возможность невыполнения установленных государством социальных гарантий по страховым выплатам.
Прямым следствием деформации экономических основ обязательного социального страхования является его ненадежность и низкий уровень обеспечения застрахованных. Статистика и факты здесь беспристрастны. Не прошло после запуска пенсионной реформы и трех лет, как в пенсионном страховании возникла угроза дефицита средств на пенсионное обеспечение. Такое же положение и в обязательном медицинском страховании, где дефицит средств в 2004 году составил 40 млрд. руб. Что касается Фонда социального страхования Российской Федерации, то здесь уменьшение доходов в 2005 году предполагается не менее чем на 20 млрд. руб., которые можно компенсировать либо из бюджета, либо за счет уменьшения размера страховых выплат.
Ненадежность действующей системы пенсионного страхования проявилась и в факте выведения из накопительной системы граждан 1957-1967 годов рождения, т.е. работников самого трудоспособного возраста (35-50 лет), хотя участие в накопительной составляющей пенсионного обеспечения еще 2 года назад им было гарантировано новым пенсионным законодательством. Цель этого действия властей очевидна – направить средства, предназначенные для накопительной части пенсии, на выплату страховой части трудовой пенсии. В то же время существует реальная угроза, что значительные группы населения, особенно низкооплачиваемые, даже участвуя в накопительной системе, будут на своих специальных счетах иметь или незначительные накопления, или не иметь их вовсе. Так, в 2003 году по данным ПФР и Счетной палаты Российской Федерации, у 12 млн. граждан не оказалось средств на накопительных счетах, т.е. работодатели на эти счета не перечислили ни копейки. По другим направлениям социального страхования дела обстоят не лучше.
Российская пенсионная систе ма нуждается в срочной мо дернизации. Так кратко фор мулируется суть большинст ва выступлений, прозвучавших 18 мая 2005г. на второй всероссийской конференции «Пенсионная систе ма России: прошлое, настоящее, будущее». При этом методы, с по мощью которых предлагалось усо вершенствовать пенсионные отно шения, имеют непосредственное отношение к работодателям.
Также нуждается в совершенствовании нормативно-правовая база в области социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Здесь, в частности, есть существенные проблемы, связанные с формированием и осуществлением тарифной политики. С 2003 года в стране начал действовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), заменивший собой Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Применительно к социальному страхованию, переход на ОКВЭД должен привести к созданию новой системы отнесения предприятий к конкретным классам профессиональных рисков, от которых, в свою очередь, зависят тарифные ставки, устанавливаемые для страхователей. Пока это определяется на основе достаточно формального принципа отраслевой принадлежности предприятий и организаций, а должно быть поставлено в зависимость от конкретных видов их производственно-экономической деятельности, имея в виду условия труда и производства, специфику технологических процессов и т.д.
1 декабря 2004 года принят Федеральный закон № 152-ФЗ, приводящий в соответствие с новыми условиями и требованиями действующее законодательство о социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом году должна быть завершена работа над важными нормативными документами, также регулирующими данную область социальных отношений. Это проект Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска и Классификация отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в 2005 году.
Внедрение в стране медицинского страхования фактически ставит в повестку дня проблему реформирования здравоохранения. Медицинские страховщики в силу специфики своей работы получают и накапливают очень ценные и уникальные данные и статистику, которых не имели врачи, поскольку медики работали в основном на принципах прямого бюджетного финансирования. Подобный метод финансирования предполагает выделение средств медицинским учреждениям на основе неких определенных и утверждаемых «наверху» расчетных нормативов, а в ОМС действует принцип оплаты по факту и объемам оказанных услуг. И это сразу же «высвечивает» работу лечебного учреждения или целой системы учреждений, наглядно демонстрирует, какие виды и формы медицинских услуг наиболее востребованы, а какие подразделения малоэффективны, а может быть, даже избыточны.
Наибольшее количество вопросов сегодня вызывает реформа системы финансирования здравоохранения. Она затрагивает жизненно-важные артерии отрасли. Реформа предполагает в конечном итоге усиление рыночных ценностей в здравоохранении как способа преодоления финансового кризиса отрасли. Первоначально ее основными разработчиками было Министерство экономического развития и торговли Г.О. Грефа. Она была подвергнута жесткой критике медицинской общественностью весной 2004 года. На данный момент реформу продвигает Миздравсоцразвития России, но поспешность принятия ее пока вызывает сомнения в будущей эффективности.
Основные направления реформы связаны:
Большой проблемой является несформированность ее законодательной базы. Проведение реформы началось в 2005 году. Снижение общей максимальной ставки единого социального налога с 35,6% до 26% при ставке 2%, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования неизбежно повлечет за собой несвоевременную выплату заработной платы медицинским работникам. Уменьшение средств ОМС будет больше при приведении территориальной программы госгарантий в соответствие с федеральной программой. Дефицит средств ОМС не может не сказаться на реализации реформы амбулаторно-поликлинической службы, развитии общеврачебных практик.
Для преодоления основных проблем реформы системы финансирования здравоохранения необходимо решить следующие задачи:
1. Поиск региональных возможностей для погашения дефицита средств, возникающего в результате снижения ставки Единого социального налога и внедрения закона о федеральной программе госгарантий.
2. Оптимизация механизма дополнительного лекарственного обеспечения граждан.
3. Предотвращение масштабной приватизации медицинских учреждений [43,с.39].
Глава 2 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования РФ
2.1. Краткая характеристика финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения
Характерной особенностью функционирования системы государственного социального страхования в России является то, что основную работу по назначению и выплате пособий, прежде всего пособий по временной нетрудоспособности, осуществляет работодатель, а Фонд социального страхования РФ и его региональные отделения, являющиеся финансово-кредитными учреждениями, фактически выполняют организационные и финансово-контрольные функции. Такое исторически сложившееся построение системы государственного социального страхования позволяет поддерживать низкий уровень затрат на содержание исполнительных органов Фонда и в то же время обеспечивать достаточно эффективное, рациональное ее функционирование
Финансовые функции Фонда заключаются в регулировании финансовых потоков, аккумулировании и перераспределении финансовых ресурсов системы государственного социального страхования, обеспечении механизма дотаций региональных отделений Фонда, нуждающихся в средствах для исполнения своих обязательств по выплатам нормативно установленных социальных пособий и компенсации.
Показатели финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ представлены в таблице 1 на основе данных финансовых отчетов за 2002г., 2003г., 2004г. (приложения А, Б, В).
Таблица 1- Показатели финансовой деятельности Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ
|
Показатели (доходы, расходы) (тыс. руб.) |
Годы |
Отклонения(+,-) |
|||
|
2002Г. |
2003Г. |
2004Г. |
от 2002г. |
от 2003г. |
|
|
Остаток на начало года |
-9825,0 |
-45959,2 |
-71113,8 |
||
|
ДОХОДЫ |
|||||
|
Сумма единого социального налога (взноса) |
593671,5 |
676074,6 |
750853,5 |
157182,0 |
74778,9 |
|
Страховые взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
131459,7 |
148469,3 |
170478,1 |
39018,4 |
22008,8 |
|
Мобилизация просроченной задолженности страхователей по страховым взносам в Фонд |
16037,2 |
10074,3 |
7160,7 |
-8876,5 |
-2913,6 |
|
Сумма единого налога на вмененный доход на определенные виды деятельности, поступающая в Фонд |
- |
8411,9 |
12417,8 |
- |
4005,9 |
|
Прочие поступления |
6899,2 |
9860,8 |
20642,4 |
13743,2 |
10781,6 |
|
Поступления от ФСС РФ |
3394,9 |
23403,1 |
5129,6 |
1734,7 |
-18273,5 |
|
Всего доходов |
751462,5 |
876294,0 |
966682,1 |
215219,6 |
90388,1 |
|
РАСХОДЫ |
|||||
|
По временной нетрудоспособности |
392124,3 |
455326,6 |
422928,3 |
30804,0 |
-32398,3 |
|
По беременности и родам |
54032,3 |
66538,1 |
67380,1 |
13347,8 |
842,0 |
|
по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет |
43570,5 |
47240,1 |
42129,3 |
-1441,2 |
-5110,8 |
|
при рождении ребенка |
44041,6 |
50243,8 |
46417,5 |
2375,9 |
-3826,3 |
|
На возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение |
1587,0 |
1518,0 |
1127 |
-460,0 |
-391,0 |
|
По уходу за детьми- инвалидами |
2354,3 |
3085,3 |
3787,1 |
11432,8 |
701,8 |
Продолжение таблицы 1
|
РАСХОДЫ |
Годы |
отклонение 2004г.(+,-) |
|||
|
2002г. |
2003г. |
2004г. |
от 2002г. |
от 2003г. |
|
|
Единовременное пособие, вставшим на учет в ранние сроки беременности |
1081,2 |
1208,7 |
1102,5 |
21,3 |
-106,2 |
|
Пособие на усыновление ребенка |
4,3 |
- |
- |
-4,3 |
- |
|
Оплата путевок на сан.-кур. лечение |
27101,2 |
543,3 |
837,1 |
-26264,1 |
293,8 |
|
Оздоровление детей |
39262,6 |
35686,3 |
40275,3 |
1012,7 |
4589,0 |
|
Медицинская, социальная и профессиональная реабилитация |
13456,1 |
15426,7 |
22468,7 |
9012,6 |
7042,0 |
|
Единовременные страховые выплаты |
4019,5 |
4308,2 |
4131,0 |
111,5 |
-177,2 |
|
Ежемесячные страховые выплаты |
94725,9 |
108188,3 |
125006,6 |
30280,7 |
16818,3 |
|
Содержание исполнительных органов Фонда |
22946,6 |
25324,6 |
11800,5 |
-11146,1 |
-13524,1 |
|
Прочие расходы |
4465,8 |
9594,3 |
27907,5 |
23441,7 |
18313,2 |
|
Всего расходов |
744773,2 |
824232,3 |
817298,5 |
72525,3 |
-6933,8 |
|
Перечисления ГУ-УРО ФСС в ФСС РФ |
39823,5 |
80216,3 |
131532,5 |
91709,0 |
51316,2 |
|
Сальдо на конец года |
-42959,2 |
-71113,8 |
-53262,7 |
Рассмотрев данные таблицы 1, можно сделать вывод, что все основные показатели деятельности предприятия за 2004 год выше, чем в предшествующие года. Бюджет за 2004 год исполнен по доходам в сумме 876294,0 тыс. рублей.
Дефицит бюджета за 2004 год составил 71113,8 руб. Доходная часть бюджета (с учетом поступлений) недовыполнена по сравнению с утвержденным плановым показателем на 7540,5 тыс. руб.
Суммы поступлений единого налога: на вмененный доход, от упрощенной системы налогообложения и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве увеличились за счет увеличения налогооблагаемой базы и роста фонда оплаты труда.
По наполнению доходной части бюджета и снижению задолженности за страхователями в региональном отделении проводится постоянная работа: выставляются инкассовые поручения, через службу судебных приставов оформляются взыскание задолженности.
Расходная часть бюджета за 2004 год (без перечислений в Фонд) сложилась в сумме 817298,5 тыс. руб., в том числе по видам страхования:
по обязательному социальному страхованию расходы составили 619528,5 тыс. руб., т.е. 64,1% к общей сумме доходов и 82,5% к сумме единого социального налога, зачисленной в доходы;
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний расходы составили 173309,5 тыс. руб., т. е. 17,9% к общей сумме доходов и 101,7% к сумме начисленных страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доходная часть бюджета за 2004г. (с учетом остатка средств на начало года) исполнена в сумме 895568,3 тыс. руб.
Статья «налоговые доходы - всего» исполнена в сумме 781866,4 тыс. руб., что по отношению к плану составляет 100,4%. Дополнительно получено по данной статье доходов в сумме 3100,4 тыс. руб. Основным фактором объективно повлиявшим на дополнительное поступление доходов является рост суммы единого социального налога, зачисленной в Фонд за счет увеличения суммы налогооблагаемой базы.
Расходная часть бюджета за 2004 год (без учета перечислений в Фонд) исполнена в сумме 817298,5 тыс. руб., что ниже утвержденного плана на 159561,7 тыс. руб. Расходная часть по видам страхования распределилась следующим образом: по обязательному социальному страхованию расходы составили 619528,5 тыс. руб., что составляет 75,8% общей суммы расходов, 82,5% к сумме доходов по обязательному социальному страхованию и 64,1% к общей сумме доходов (без учета остатка средств на начало года).
Расходы на выплату всех видов пособий составляют наибольший удельный вес 95,7% в расходной части. Расходы по данной статье составили 781973,0 тыс. руб., что ниже факта 2003 года на 11183,6 тыс. руб., в том числе расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности составили 422928,3 тыс. руб., что ниже установленного планового показателя на 143779,7 тыс. руб., или на 74,6%.
расходы на выплату пособий по беременности и родам уменьшились по сравнению с планом на 2964,9 тыс. руб.;
расходы на выплату пособия по уходу за детьми до 1,5 лет уменьшились на 5970,7 тыс. руб.;
расходы на выплату пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности уменьшились на 91,5 тыс. руб.;
расходы по уходу за детьми- инвалидами увеличились на 145,1 тыс. руб. Это обусловлено высоким размером пособия 112,3 % к среднедневной заработной плате, т.е. право на данный вид пособия используют высокооплачиваемые работники.
Расходы на санаторно – курортное лечение в 2004году уменьшились в связи с недоиспользованием средств на долечивание застрахованных граждан после стационарного лечения, это обусловлено слабой работой с данной категорией граждан Департаментом здравоохранения нашей области.
Статья «Оздоровление детей» исполнена на 99,9%, что ниже утвержденного плана на 24,7 тыс. руб. Основными факторами, оказавшими негативное влияние на выполнение плана по данной статье являются: отсутствие в нашей области санаторных лагерей круглогодичного действия, не функционировали 3 загородных оздоровительных лагеря, не открытых балансодержателями ввиду отсутствия финансовых средств.
Расходы на выплату ежемесячных и единовременных страховых выплат пострадавшим на производстве составили 104,2% и 80,0% от установленных плановых показателей. Неосвоение в полном объеме средств на единовременные выплаты обусловлено уменьшением тяжести производственного травматизма.
Расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитации произведены выше плановых показателей на 2604,4 тыс. руб.
В 2004 году в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, постановлением Правительства РФ от 06.09.2001г. № 652 « Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 40 страхователям были установлены надбавки к страховым тарифам. За 2004 год страхователями дополнительно начислено 1228,6 тыс. руб. суммы установленной надбавки.
В соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003г. № 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2004 год», постановлением Правительства Российской Федерации от 14.02.2004г. № 82 «О порядке и условиях частичного финансирования в 2004 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 71 страхователь по согласованию с региональным отделением в 2004 году направили 7221,2 тыс. руб. на частичное финансирование предупредительных мер.
Оздоровление детей является неотъемлемой частью работы Фонда социального страхования. В летний период 2004 года было использовано 40275,3 тыс. руб. на оздоровление детей, это больше чем в 2002, 2003 годах на 101,27 тыс. руб. и 4589,0 тыс. руб. соответственно.
Анализ исполнения бюджета Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования за каждый календарный год рассматривается на координационном совете с участием представителей областной администрации, руководителей крупнейших предприятий, профсоюзных деятелей.
2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения
С 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 года № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (с изменениями и дополнениями на 22.07.05г.) в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования, также как и во всех других предприятиях нашей страны введен новый налог – единый социальный налог. «Единый» в данном случае означает не то, что он «один и только один», а то, что это «объединенный» налог, который объединяет в себе платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования.
Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 23.12.03г.) налоговый контроль в отношении плательщиков взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ. Порядок расходования средств, зачисляемых в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Ульяновское региональное отделение Фонда социального РФ является налогоплательщиком единого социального налога как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам. Предприятие зарегистрировалось, как страхователь во внебюджетных фондах в течение 30 дней с момента регистрации в Мэрии города. Для регистрации были предоставлены нотариально заверенные копии следующих документов:
свидетельства о государственной регистрации;
письма статистического органа о присвоении кодов по ОКВЭД и других классификационных признаков;
положения организации;
Государственными внебюджетными фондами о факте регистрации выданы страхователю извещения, которые хранятся как документы строгой отчетности.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ, объект налогообложения единым социальным налогом для регионального отделения Фонда определен путем прямого, исчерпывающего перечисления возможных оснований осуществления выплат и иных вознаграждений. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных предприятием за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы бухгалтером учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица. Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц. В Ульяновском региональном отделении Фонда определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не подлежат налогообложению следующие выплаты:
государственные пособия и компенсационные выплаты при увольнении;
2) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного лица и утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
3) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой, и остающихся в личном постоянном пользовании.
Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи работникам и бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения предприятием своим бывшим работникам и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу не включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Выплаты в любой форме (например, премии, материальная помощь) исключаются из объекта налогообложения единым социальным налогом при условии, что они производятся за счет нераспределенной прибыли, сформированной и отраженной в учете организации. Сумма единого социального налога подлежит уточнению по окончании отчетного (налогового) периода в зависимости от суммы реально полученной организацией прибыли. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов (до 100 000 рублей, от 100 001 до 300 000 рублей, от 300 001 до 600 000 рублей и свыше 600 000 рублей). Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется и сохраняется главный принцип регрессного исчисления и уплаты - чем выше сумма налогооблагаемых выплат и вознаграждений, тем ниже ставка налога. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, что видно из таблицы 2.
Таблица 2 - Ставки единого социального налога.
|
Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом начала года |
Распределение единого социального налога |
Итого |
|||
|
Пенсионный фонд |
Фонд социального страхования |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
||
|
До 100000 руб. |
28,0 % |
4,0 % |
0,2 % |
3,4 % |
35,6 % |
|
От 100001 до 300000 руб. |
28000 руб. + 15,8% с суммы, свыше 100000 руб. |
4000 руб. + 2,2% с суммы, свыше 100000 руб. |
200 руб. + 0,1% с суммы, свыше 100000 руб. |
3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. |
35600 руб. + 20,0% с суммы, свыше 100000 руб. |
|
От 300001 до 600000 руб. |
59600 руб. + 7,9% с суммы, свыше 300000 руб. |
8400 руб. + 1,1% с суммы, свыше 300000 руб. |
400 руб. + 0,1% с суммы, свыше 300000 руб. |
7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. |
75600 руб. + 10,0% с суммы, свыше 300000 руб. |
|
Свыше 600000 руб. |
83300 руб. + 2,0% с суммы, свыше 600000 руб. |
11700 руб. |
700 руб. |
9900 руб. |
105600 руб. + 2,0% с суммы, свыше 600000 руб. |
В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования при исчислении единого социального налога за 2003г., 2004г. применялась регрессивная шкала.
Налоговые льготы по единому социальному налогу предусмотрены статьей 239 Налогового кодекса РФ. Освобождаются от уплаты единого социального налога организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тысяч рублей в течение налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом. Налоговая льгота применяется (перестает применяться) в
месяце, в котором работником получена инвалидность (потеряна инвалидность). Использование льгот должны быть подтверждено документально (представляются сведения о работающих инвалидах, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности; а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов). В региональном отделении Фонда эта налоговая льгота применялась, так как в 2004 году были работающие инвалиды.
Расчеты по авансовым платежам - это данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов (в целом по работникам). По каждому работнику бухгалтерия предприятия рассчитывает суммы налога для зачисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Уплата налога производятся ежемесячно авансовыми платежами перед получением из банка средств на выплату заработной платы, но не позднее 15 числа следующего месяца.
Перечисление налога осуществляется шестью платежными поручениями:
на счета Пенсионного фонда Российской Федерации - три;
на счет Фонда социального страхования Российской Федерации;
отдельно на счет федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования - два.
Исчисление сумм страховых взносов к перечислению во внебюджетные фонды по итогам 2004 года в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования РФ рассмотрим в таблице 3, составленной на основе налоговой декларации по единому социальному налогу за 2004 год (приложение Г).
Таблица 3 - Расчет по единому социальному налогу за 2004 год
|
Наименование показателя (тыс.руб.) |
ПФР 28 % |
ФСС 4 % |
ФОМС |
|
|
ФФОМС 0,2 % |
ТФОМС 3,4 % |
|||
|
Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года |
13869289 |
13759628 |
13869289 |
13869289 |
|
В том числе за последний квартал |
3864433 |
3815968 |
3864433 |
3864433 |
|
Налоговая база нарастающим итогом с начала года (стр.100-стр.200-стр.300) |
13869289 |
13759628 |
13869289 |
13869289 |
|
В том числе за последний квартал (стр.110-стр.210-стр.310) |
3864433 |
3815968 |
3864433 |
3864433 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала года (стр.400 х ставку налога) |
3816930 |
540578 |
27194 |
463383 |
|
В том числе за последний квартал |
1021912 |
143767 |
7236 |
123998 |
|
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года, всего |
Х |
423431 |
Х |
х |
|
В том числе в пределах начисленной суммы авансовых платежей |
Х |
423431 |
Х |
х |
|
В том числе за последний квартал |
Х |
92740 |
Х |
х |
|
-сверх начисленной суммы авансовых платежей |
Х |
- |
Х |
х |
|
В том числе за последний квартал |
Х |
- |
Х |
х |
|
Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налог.вычет) всего |
1908465 |
0 |
- |
х |
|
В том числе за последний квартал |
510956 |
0 |
- |
х |
|
из него –1 месяц |
191688 |
х |
- |
х |
|
2 месяц |
115068 |
х |
- |
х |
|
3 месяц |
204200 |
- |
- |
|
|
Подлежит начислению в ФБ всего |
1908465 |
- |
- |
|
|
Подлежит начислению в ФСС -всего |
- |
117147 |
- |
- |
|
Справочно: Суммы, не подлежащие налогообложению за налоговый период –всего (в соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ) |
424431 |
424431 |
424431 |
424431 |
Рассмотрев данные расчета, мы видим, что за 2004 год начислена заработная плата работникам отделения Фонда в сумме 13869289 рублей, в том числе за 4 квартал - 3864433 рубля. Сумма расходов на выплату пособий по социальному страхованию с начала года составила 423431 рубль, в том числе за 4 квартал – 92740 рублей. Сумма начисленных пособий в налоговую базу для расчета единого социального налога не включается.
Начислено за 4 квартал ЕСН:
в Пенсионный фонд – 510956 рублей;
в Фонд обязательного медицинского страхования – 131234 рублей, в том числе в федеральный бюджет Фонда – 7236 рублей и в территориальный бюджет – 123998 рублей.
Кроме того, подлежит перечислению в Фонд социального страхования сумма 117147 рублей.
Сумма платежа в Фонд социального страхования по государственному социальному страхованию определяется как разница между начисленными страховыми взносами и фактическими расходами на выплату пособий. Расходы по государственному социальному страхованию в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования осуществляются через бухгалтерию. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация предприятия в лице руководителя и главного бухгалтера. Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в Фонд. Администрация обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по государственному социальному страхованию и подтверждающих произведенные страхователем расходы на цели государственного социального страхования. Уплата страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации региональным отделением производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, с расчетного счета,
но не позднее 15-го числа следующего месяца. Организация представляет в банк платежные поручения, на перечисление страховых взносов в фонд, одновременно с чеком для получения денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. В соответствии с действующим порядком Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования периодически представляет в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам.
В соответствии с главой 23 НК РФ ежеквартально составляется «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ» (ф. № 4 – ФСС РФ) и представляется один экземпляр в исполнительный орган фонда, второй экземпляр – в налоговый орган, не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных и перечисленных сумм в Фонд социального страхования; расходы по социальному страхованию: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия на погребение, расходы на оплату путевок. В ведомости выводится итог расходов, произведенных организацией за счет средств
государственного социального страхования, и отражается состояние расчетов, в том числе выводится сумма задолженности предприятия либо, наоборот, - за Фондом социального страхования – при превышении произведенных организацией расходов и выплат по социальному страхованию над суммой начисленных страховых платежей (приложения Д, Ж, К).
На основании показателей 1 раздела расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования формы - 4 ФСС РФ за 2002-2004 года рассмотрим динамику состояния расчетов с данным фондом по государственному социальному страхованию в виде таблицы 4.
Таблица 4 - Состояние расчетов с Фондом социального страхования
|
Показатели |
Годы |
Отклонение 2003г. (+,-) |
Темп роста, в ПРОЦЕНТАХ % (раз) |
||||
|
2002г. 4% |
2003 г. 4% |
2004 г. 4% |
к 2002 г. |
к 2003 г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
|
|
Остаток задолженности на начало года |
745 |
1828 |
4897 |
+4152 |
+3069 |
657,3 |
267,9 |
|
Начисленный фонд зарплаты |
11288912 |
12106435 |
13759628 |
+2470716 |
+1653193 |
121,9 |
113,7 |
|
Начислено взносов |
451556 |
475475 |
540578 |
+89022 |
+65103 |
119,7 |
113,7 |
|
Перечислено фонду социального страхования |
139300 |
42070 |
112300 |
-27000 |
+70230 |
80,6 |
266,9 |
|
Зачтено расходов по социальному страхованию |
313341 |
436473 |
423431 |
+110090 |
-13042 |
135,1 |
97,0 |
|
Зачтено и уплачено всего |
452641 |
478543 |
540628 |
+87987 |
+62085 |
119,4 |
113,0 |
|
Остаток задолженности на конец года |
Дт. 1829 |
Дт.4897 |
Дт.50 |
-1779 |
-4847 |
0,03 |
0,01 |
Рассмотрев данные таблицы, можно сказать о том, что остаток задолженности Фонда социального страхования перед предприятием на начало 2004 года возрос по сравнению с началом 2002 года на 4152 рубля или на 15,2%, с началом 2003 года – на 3069 рублей или на 37,3%. Размер начисленных страховых взносов по тарифу с каждым годом увеличивается, что связано с повышением в 2004 году по отношению к 2002 и 2003 году фонда заработной платы соответственно на 2470716 рублей и 1653193 рубля. Пени за анализируемые года не начислены потому, что страховые взносы предприятием перечислялись вовремя. В 2004 году сумма расходов на пособия уменьшилась по отношению к сумме расходов 2003 году на 97,0%. В 2002 году из средств Фонда социального страхования региональному отделению разрешалось использовать на приобретение одной путевки 2000 рублей, а в 2003году эта сумма была увеличена до 4600 рублей, так как за год произошло удорожание путевок. Цена одной путевки, например, в оздоровительный лагерь «Волжанка» достигла 5500 рублей, т.е. разница составляет 900 рублей, которая оплачивалась за счет родителей. В 2004 году путевка в тот же лагерь уже стоит 6200 рублей, за счет Фонда возмещается 5100 рублей, остальная ее часть - за счет родителей.
За анализируемый период наблюдается тенденция роста страховых взносов, но также и увеличиваются расходы на цели государственного социального страхования.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным для всех организаций. Размер страхового взноса определяется на основании тарифов, которые в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» утверждаются каждый год отдельным законом. Величина тарифа зависит от того, насколько рискован основной вид деятельности организации. Основной вид деятельности многопрофильной организации определяется по наибольшей доле выручки в объеме реализованной продукции (работ, услуг). При этом выручка берется за прошлый год. Эти данные направляют в Фонд социального страхования РФ. На основании полученных данных предприятию присваивается класс профессионального риска.
Ульяновское региональное отделение как страхователь относится к 1 классу профессионального риска и страховой тариф составляет 0,2 %. Сумма платежей в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве определяется как разница между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату страхового обеспечения. На неперечисленные в установленные сроки суммы страховых взносов начисляется пеня в соответствии со статьей 75 части первой Налогового
кодекса.
За 2004 год всего начислено страховых взносов в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 27519 рублей. В течение 2004 года предприятию зачтены расходы на выплату пособий в сумме 4646 рублей, а так как отделение не может перечислить денежные средства самому себе, зачет делается проводкой в конце каждого квартала или года, т.е. на каждый отчетный период сальдо по расчетам равно нулю.
2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Пенсионного фонда РФ
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями на 28.12.04г.), а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого социального налога различны. Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в Пенсионный Фонд Ульяновским региональным отделением Фонда производится не позднее 15-го числа следующего месяца, а именно в день получения заработной платы, который установлен 3 числа. Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлены статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации. Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Для правильного применения тарифов страховых взносов в РО Фонда социального страхования все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:
1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;
2) мужчины с 1953 по 1967 год рождения и женщины с 1956 по 1967 год рождения;
3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.
Следует также отметить, что порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу. Совокупный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет одну вторую от ставок ЕСН, за исключением налоговой базы свыше 600000 рублей. Исчисление налога в федеральный бюджет с суммы, превышающей 600000 рублей, производится с 2002 года по ставке 2%.
Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится предприятием отдельными платежными поручениями в количестве трех штук. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованного работника в бюджет Пенсионного фонда, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке предприятия.
По окончании расчетного периода (года) УРО Фонда представляет в Пенсионный фонд расчет по страховым взносам с отметкой налогового органа и копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа (приложение К, Л, М, Н, П). Также представляет в Пенсионный фонд сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.
Динамику состояния расчетов с Пенсионным фондом рассмотрим в виде таблицы 5, составленной на основании расчетов по пенсионному обеспечению.
Таблица 5 - Состояние расчетов с органами Пенсионного Фонда
|
Показатели (тыс.руб.) |
Годы |
Отклонение 2004 г. (+,-) |
Темп роста, в ПРОЦЕНТАХ (раз) К |
||||
|
2002 |
2003 |
2004 |
к 2002 |
к 2003 |
2002 |
2003 |
|
|
1.Задолженность на начало года |
За ПФР 3,2 |
За ПФР 2,1 |
За ПФР 35,9 |
32,7 |
33,8 |
- |
- |
|
2.Начисленный фонд зарплаты |
11337,6 |
12169,1 |
13869,0 |
2531,4 |
1699,9 |
122,3 |
114,0 |
|
3.Начисление взносов (28 %) |
3174,5 |
3350,2 |
1908,0 |
-1266,4 |
-1442,2 |
60,1 |
57,0 |
|
4. Всего следует к платежу |
3174,5 |
3350,2 |
1908,0 |
-1266,4 |
-1442,2 |
60,1 |
57,0 |
|
5.Перечислено взносов |
3173,4 |
3384,1 |
1875,0 |
-1298,4 |
-1509,1 |
59,1 |
55,4 |
|
6.Задолженность на конец года |
За ПФР 2,1 |
За ПФР 35,9 |
За ПФР 2,7 |
0,6 |
-33,2 |
1,3 |
0,1 |
Задолженность на начало года в 2002-2003 годах за Пенсионным фондом была ниже, чем задолженность на 2004 год соответственно на 32,7 тыс. рубля и 33,8 тыс. рублей. Темп роста задолженности был соответственно в 1,3 и 0,1раза. Взносы в Пенсионный фонд по ставке 28 % увеличились за счет увеличения фонда оплаты труда, так как в 2003 году была применена регрессия, поэтому образовалось дебетовое сальдо, так как фонду было излишне перечислено. В 2004 году сальдо было урегулировано.
2.4 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда обязательного медицинского страхования
С 1 января 2001 года взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ в составе единого социального налога, уплачиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Порядок начисления страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования определен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 с изменениями от 05.01.2000г. В фонды обязательного медицинского страхования Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования производит отчисления и раздельно отражает суммы, начисленные в Федеральный фонд – 0,2 %, и суммы в территориальный фонд – 3,4 % от оплаты труда. Начисленные страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Уплата начисленных страховых взносов производится перечислением соответствующих сумм с расчетного счета отдельными платежными поручениями на счет Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования через отделение Федерального казначейства. Платежные поручения на перечисление страховых взносов плательщики представляют в банк одновременно с представлением документов на выдачу средств на оплату труда. Без представления указанных платежных поручений средства на оплату труда не выдаются. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов (платежей) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке.
Рассмотрим динамику состояния расчетов с фондом обязательного медицинского страхованию в виде таблицы 6 на основании расчетов по медицинскому страхованию (приложение Р, С).
Таблица 6 - Состояние расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования
|
Показатели (тыс.руб.) |
Годы |
Отклонение 2004 г. (+,-) |
Темп роста, % |
||||
|
2002г. |
2003 г. |
2004г. |
к 2002 г. |
к 2003г. |
к 2002г. |
к 2003г. |
|
|
Задолженность на начало года |
3,5 |
2,9 |
13,7 |
+10,2 |
+10,8 |
391,4 |
472,4 |
|
Начисленный фонд зарплаты |
11337,1 |
12178,0 |
13869,0 |
+2531,9 |
+1691,0 |
122,3 |
113,9 |
|
Начислено взносов по тарифу (3,6 %) |
408,2 |
431,2 |
490,6 |
+82,4 |
+59,4 |
120,2 |
113,8 |
|
Начислено пени |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Всего следует к платежу |
404,7 |
428,3 |
476,9 |
+72,2 |
+48,6 |
117,8 |
111,4 |
|
Перечислено с начала года |
407,6 |
442,0 |
477,8 |
+70,2 |
+35,8 |
117,2 |
108,1 |
|
Задолженность на конец отчетного года за ФОМС |
2,9 |
13,7 |
1,0 |
-1,9 |
-12,7 |
0,3 |
0,1 |
Остаток задолженности в Ульяновском региональном отделении ФСС РФ перед ФОМС на начало 2004 года как и в предыдущие года отсутствует.
Предприятие вовремя рассчитывается со всеми внебюджетными фондами, так как само является одним из них. В 2003 году излишне перечислены страховые взносы в Фонд медицинского страхования, так как была применена регрессия. В 2004 году сальдо было отрегулировано.
Обязательное медицинское страхование в России существует уже более 10 лет. Именно оно все эти годы обеспечивало конституционное право каждого на охрану здоровья и медицинскую помощь, а полис ОМС стал гарантом ее получения. Сейчас назрел вопрос о реформировании системы здравоохранения в целом и обязательного медицинского страхования в частности. По мнению реформаторов, действующая система себя изжила и нуждается в кардинальных изменениях. Однако новый законопроект «Об обязательном медицинском страховании граждан в РФ» еще не принят и оставлен правительством на доработку.
Правительством Российской Федерации с 1 января 2005 года снижен уровень ставок единого социального налога, перечисляемого в том числе и в фонды обязательного медицинского страхования. Сокращение ставок ЕСН в территориальные фонды ОМС весьма существенное: с 3,4% до 2,0%, при резком увеличении (в 5 раз) отчислений доли в Федеральный фонд ОМС – до 0,8%. Сейчас все чаще вносятся предложения о том, что вместо ОМС нам следует активнее развивать добровольное медицинское страхование.
Глава 3 Состояние и пути совершенствования расчетов с органами социального страхования и обеспечения в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования РФ
3.1 Организация учетной и финансовой работы на предприятии
Бухгалтерский учет в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования осуществляется бухгалтерией. Имеется четкая регламентация деятельности каждого из бухгалтеров. К учетной политике прилагаются должностные инструкции работников бухгалтерии.
В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования для ведения бухгалтерского учета используется система ЕИИС «Соцстрах» Разнообразные и гибкие возможности этой системы позволяют использовать ее как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
При создании Единой интегрированной информационной системы (ЕИИС) ставилась задача создать и оперативную информационную службу Фонда социального страхования, активно взаимодействующую с Министерством труда и социального развития РФ, Министерством финансов РФ. Отделения Фонда социального страхования Российской Федерации распределены территориально по всем регионам РФ, их филиалы зачастую находятся в труднодоступных пунктах, поэтому обеспечение и упрощение обмена данными с такими структурными подразделениями – дополнительная и чрезвычайно актуальная задача, решение которой немаловажно для обеспечения эффективного управления и контроля работы Фонда.
Сегодня ЕИИС «Соцстрах» объединяет исполнительные органы ФСС в 85 регионах страны, содержит данные на более чем 2,5 млн. страхователей, в работе задействовано 22 тысячи компьютеров, имеется также возможность использования мобильных телефонов. В основу системы заложены не сконцентрированные, а территориально распределенные базы данных. Весь массив накопленной информации находится не в центральном офисе в Москве, рассредоточен в территориальных отделениях Фонда и их филиалах. Это позволяет экономить значительные средства, связанные, к примеру, с закупкой и эксплуатацией дорогостоящих центральных серверов, и одновременно резко повышает степень защищенности информационных баз данных от несанкционированного доступа, что также является чрезвычайно важной задачей. Система имеет программное обеспечение по всем основным видам деятельности Фонда, с ее помощью можно добиться абсолютной прозрачности любых финансовых выплат, затрат и иных операций, контролируя денежные потоки вплоть до копейки. Система ЕИИС «Соцстрах» дает возможность для ведения бухгалтерского учета по всем разделам:
учет операций по банку и кассе;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет материалов;
учет расчетов со страхователями;
учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;
учет расчетов по заработной плате;
учет расчетов с бюджетом;
другие разделы учета.
Ввод информации в систему организован с режимом автоматического формирования операций по документам.
В системе ЕИИС «Соцстрах» информация о хозяйственных операциях, совершаемых в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования вводится при помощи документов и сохраняется в журнале документов. Документ автоматически формирует бухгалтерскую операцию, отражающую соответствующую хозяйственную операцию в бухгалтерском учете. Также используется простейший способ ввода информации о хозяйственной деятельности УРО ФСС РФ - ввод операций вручную. Все операции, введенные вручную, отражаются в журнале операций, где видны все проводки составляющие операцию. Каждая операция содержит одну или несколько проводок. Для просмотра введенных операций и проводок в системе предназначены журнал операций, журнал проводок и журналы документов.
С помощью системы ЕИИС « Соцстрах» автоматизировано ведется учет по различным разделам. Для ведения учета используются документы.
Часть документов предназначена для ввода, хранения и печати первичных документов, используемых на предприятии (платежное поручение, счет, доверенность). Другая часть документов, помимо ввода данных первичного документа, выполняет автоматическое формирование проводок (поступление основных средств, ввод в эксплуатацию основных средств, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.). Использование документов, автоматически формирующих проводки, существенно облегчает ведение бухгалтерского учета и подготовку к составлению отчетности.
Для управления системой бухгалтерских итогов системы используется режим «Обороты по счетам». Бухгалтерские итоги формируются в системе за различные периоды.
Внутренняя отчетность Ульяновского регионального отделения ФСС определяет состав и форму внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и представления, лиц, ответственных за ее составление, и пользователей этой отчетности.
Приказ об учетной политике регионального отделения Фонда социального страхования содержит ссылки на другие внутренние положения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, оформленные в виде приложений к данному приказу. В качестве приложений к приказу об учетной политике содержится:
разработанная отделением Фонда номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;
положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представление в бухгалтерию необходимых документов и сведений;
сроки и порядок выдачи наличных денежных средств сотрудникам в подотчет, оформления отчетов по их использованию;
выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом.
Должностные инструкции сотрудников обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей, взаимосвязь в работе сотрудников, занимающих различные должности, позволяют исключить дублирование в выполнении определенных трудовых функций и осуществить объективную оценку деятельности сотрудников, служат нормативной основой для применения к ним мер воздействия. Должностная инструкция отражает весь круг должностных обязанностей, полномочий и ответственности работника.
График документооборота разработан главным бухгалтером в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29 июля 1982 года № 105 и утвержден приказом управляющего Ульяновским региональным отделением. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы в отделении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ. График оформлен в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым исполнителем, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. Работниками отделения Фонда, имеющими отношение к учету, создаются и представляются документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.
Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания.
Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие документ.
Контроль над соблюдением графика документооборота осуществляется главным бухгалтером. Он несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главным бухгалтером обеспечивается соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль над движением имущества и выполнением обязательств.
Единый социальный налог Ульяновское региональное отделение ФСС РФ исчисляет отдельно по каждому внебюджетному фонду. Статья 241 Налогового кодекса РФ устанавливает величину налоговой базы по единому социальному налогу, приходящую на одного работника, при превышении которой можно воспользоваться регрессивной шкалой ставок налога. Причем сумма расходов по государственному социальному страхованию уменьшает сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. Главный специалист-кассир отделения на основании представленной ему служебной записке оформляет платежные поручения по платежам отдельно в каждый из внебюджетных социальных фондов. Отделение Фонда уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в день получения заработной платы в банке.
Расчет по авансовым платежам представляют в инспекцию по налогам и сборам ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так за полугодие 2004 года расчет в ИМНС бухгалтером регионального отделения представлен 16.07.2004 года.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но в отдельных отчетных периодах по субсчетам имеет место дебетовое сальдо (когда перечислено или израсходовано больше, чем начислено).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»- суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы единого социального налога, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей по государственному социальному страхованию.
Аналитический учет счета 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» ведут по видам расчетов с органами социального страхования. Регистром аналитического учета по счету 69 является оборотно-сальдовая ведомость (приложения Т, У). В оборотно-сальдовую ведомость данные автоматически переносятся из бухгалтерских записей по счету 69 записи в который автоматически заносятся на основании отражения в программе первичных документов о начислении страховых взносов, пособий и других выплат. Регистром синтетического учета по счету 69 является Главная книга. Она открывается на год. Построение Главной книги обеспечивает отражение по каждому субсчету остатков на начало года, оборотов по дебету и кредиту и остатков на конец каждого месяца. Дебетовые обороты субсчетов к счету 69 раскрыты в Главной книге по корреспондирующим счетам, а кредитовый оборот отражается общим итогом в графе «Оборот по кредиту». Данные в Главную книгу заносятся автоматически из оборотно-сальдовой ведомости и анализа счета 69 в целом. Затем автоматически формируются отчетные данные и бухгалтерский баланс. При составлении баланса дебетовое сальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывание сальдо. В балансе остатки по счету 69 выражаются в суммах, которые затем согласовываются с государственными внебюджетными социальными фондами.
3.2 Учет расчетов с Фондом социального страхования
Основными документами, комплексно регламентирующими порядок расчетов с фондом социального страхования Российской Федерации, является Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного, социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации с участием Центрального банка Российской Федерации от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07 (с изменениями и дополнениями на 14.03.01г.), а также Положение о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 № 101.
Инструкция фонда социального страхования № 162/2/87/07-1-07 от 2.10.1996 года (с изменениями и дополнениями на 14.03.01г.) регламентирует учет:
сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в том числе пеней, штрафов) в фонд социального страхования;
сумм расходов, произведенных за счет фонда социального страхования по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;
сумм произведенных платежей в фонд социального страхования;
расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.
Инструкция четко определяет и перечень расходов, которые предприятие может осуществлять для своих работников за счет средств социального страхования. За счет средств государственного социального страхования Ульяновское региональное отделение, как и любое другое предприятие может осуществлять расходы на:
выплату пособий по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка и при усыновлении ребенка;
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;
оздоровление детей работников.
Выплата пособий по государственному социальному страхованию производится в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по вопросам государственного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия. Оплата за счет средств государственного социального страхования путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, утвержденных им отделением Фонда на календарный год.
Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социального страхования ведется на счете 69, к которому открыт субсчет 1 «Расчеты по государственному социальному страхованию».
По кредиту счета отражается начисление страховых взносов, поступление средств в уплату частичной стоимости путевок, поступление средств, полученных от регионального отделения Фонда социального страхования, а также начисление штрафа и пени.
По дебету счета – расходы на выплату социальных пособий по каждому виду, и перечисление оставшейся части единого социального налога (взноса) в Фонд.
Кредитовое сальдо по счету 69 означает наличие задолженности предприятия Фонду социального страхования, а дебетовое сальдо по счету 69 означает, что предприятие либо излишне перечислило сумму единого соцналога (страховых взносов) Фонду социального страхования, либо, расходов по Фонду социального страхования произведено больше, чем начисленных страховых сумм.
Дебетовое сальдо по счету 69 переходит на следующий отчетный период и постепенно ликвидируется за счет новых отчислений. Нормальным считается сохранение небольшого кредитового сальдо по 69 счету. В соответствии содействующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
Сумма начисленного в Фонд единого социального налога, уменьшенная на сумму произведенных расходов по государственному социальному страхованию, а также суммы начисленных пеней перечисляются с банковского счета предприятия на лицевой счет органа федерального казначейства отдельным платежным поручением для дальнейшего перечисления в Фонд. В случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, предприятие обращается за возмещением средств (дотаций) в отделение Фонда с представлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию и при перечислении соответствующих сумм делается запись:
Дебет счета 51 - Кредит счета 69-1
на сумму перечисленных Фондов денежных средств.
В случае оставления дебетового сальдо на балансе предприятия оно перекрывается в следующем месяце (квартале) за счет начисления очередных страховых платежей.
В Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования документы, в виде больничных листов, справок на пособия на рождение ребенка подвергаются немедленному документированию и разноске по счетам. Обработка больничных листов ведется в системе ЕИИС «Соцстрах». Для проведения контрольных расчетов по выплатам в связи с временной нетрудоспособностью работников предприятий, необходимо учитывать большое количество параметров и коэффициентов, зависящих от вида нетрудоспособности, способов оплаты и категории самих работающих. Кроме того, сам алгоритм расчета должен соответствовать действующему законодательству РФ.
В целях эффективного решения этой задачи в рамках Единой Интегрированной Системы (ЕИИС) Фонда социального страхования создана программа «Реестр больничных листов». Программа позволяет выполнять следующие функции:
ввод данных и ведение таблицы с информацией о произведенных выплатах работнику, перенесшему заболевание,
проведение расчета ежедневного и полного пособия по временной нетрудоспособности,
подготовка и распечатка общего и детализированных отчетов.
Рассмотрим виды пособий по государственному социальному страхованию, назначаемых в Ульяновском региональном отделении и порядок их назначения более подробно. Пособие по временной нетрудоспособности выдается: при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, и при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается:
а) в размере 100 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся 18) лет;
б) в размере 80 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;
в) в размере 60 процентов заработка:
рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 % заработка. Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за первые 7 календарных дней, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - за первые 10 календарных дней в зависимости от стажа работы, и за период соответственно с 8-го по 14-й календарный день и с 11-го по 14-й календарный день - во всех случаях в размере 50 процентов заработка.
Размер пособия назначается в зависимости от имеющегося у работника непрерывного трудового стажа, определяемого к началу заболевания, который не увеличивается в период болезни. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится автоматически при вводе данных о листке и периоде временной нетрудоспособности. С 01.01.2005 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12480 рублей. В соответствии с Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год» от 29.12.2004 года предусматривается распределение ответственности по обеспечению выплат пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) между работодателем и Фондом. Так, за первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств Фонда. Необходимо отметить, что оплата больничного листа по уходу за больным ребенком и по другим случаям, определенным нормативными документами и не относящимися к заболеванию, осуществляется за счет средств Фонда за весь период временной нетрудоспособности с первого дня. Исчисление пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исходя из средней заработной платы застрахованного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам) производится в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработка для исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213. Пособие выплачивается по предъявленным работодателю листам нетрудоспособности в связи с окончанием временной нетрудоспособности в дни, установленные для выплаты заработной платы.
Пособие по беременности и родам выплачиваются женщинам, работающим по трудовым договорам. Пособие по беременности и родам представляет собой единовременную выплату за представленный отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после. Такой срок устанавливается статьей 7 законами № 81-ФЗ, однако в исключительных случаях отпуск продлевают. Так если у женщины ожидается не один ребенок, а двое или больше, то до родов предоставляют 84 дня отпуска. Если роды были с осложнениями, то после рождения ребенка дают 86 дней. А когда родилось двое или больше детей – то 110 дней после родов.
Начисление пособия по нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсч.1 «Расчеты по социальному страхованию»,
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата пособия по нетрудоспособности отражается записью:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч.50 «Касса».
Пособие по беременности и родам выдается в размере 100 процентов заработка.
Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается. Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка с 01.01.2005 года выплачивается в размере 6000 рублей.
Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере 500 рублей, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 300 рублей.
Пособие на погребение работающих или несовершеннолетних детей работающих выплачивается в размере 1000 рублей.
Корреспонденцию счетов по расчетам с Фондом социального страхования по государственному социальному страхованию в доли единого социального налога рассмотрим в виде таблицы 7 на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 69-01 (приложение Т, У).
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по расчетам с Фондом социального страхования
|
Содержание операций |
Д-т сч. 69/1 |
Содержание операций |
К-т сч. 69/1 |
||
|
к-т счета |
суммы, руб. |
д-т счета |
суммы, руб. |
||
|
Сальдо на начало года за Фондом социального страхования |
4897,0 |
- |
- |
- |
|
|
Перечислено с расчетного счета взносов |
51 |
112300 |
Начислено взносов(4 %) |
27 |
540578,0 |
|
Выплачены единовременные пособия (на рождение ребенка и погребение) |
50 |
9000,0 |
- |
- |
- |
|
Начислено пособие по б/листам, по уходу за детьми, др.расходы |
70 |
423431,0 |
- |
- |
- |
|
Оборот за год |
- |
540628,0 |
Оборот за год |
- |
540578,0 |
|
Сальдо на конец го да за Фондом социального страхования |
- |
50,0 |
- |
- |
- |
Как видно из приведенных данных, для уплаты взносов в фонд социального страхования, начислено взносов на сумму 540,6 тыс. рублей, но с расчетного счета было перечислено только 112,3 тыс. рублей, так как сумма зачтенных расходов с учетом остатка за фондом на начало года составила 540,6 тыс. рублей. Оборот по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» за год больше за счет того, что расходов по социальному страхованию на выплату пособий больше, чем начисленных страховых взносов.
Взносы на обязательное социального страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не входят. Это установлено статьей 11 Федерального закона от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ «О введении действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах». Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не являются налогом, но для организаций взносы – это установленные законом обязательные платежи. А это означает, что к ним применяется законодательство о налогах.
Страховые взносы уплачиваются с начисленной оплаты труда работников. Выплаты, на которые страховые взносы не начисляются, оговорены в Перечне, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года № 765.
Размер страхового тарифа для регионального отделения установлен в размере 0,2%.
Поскольку страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны уплачиваться в ФСС России наряду со страховыми взносами по тарифу 4% за 2004 год, для учета первых открывают специальный субсчет к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» - в нашем случае - субсчет 69-1-1.
На счетах бухгалтерского учета начисленные страховые взносы и произведенные расходы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний за 2004 год отражены следующими проводками (приложение Ш).
Начислена заработная плата работникам, на сумму 13759628 рублей:
Дебет 27 - Кредит 70 -13759628.
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на заработную плату работникам регионального отделения:
Дебет 27 - Кредит 69 субсчет 01-01 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» 27519 рублей.
За 2004год было зачтено расходов на сумму 4646 рублей, на оставшуюся сумму делается проводка по закрытию счета 69, так как самому себе как страхователю УРО ФСС РФ деньги не перечисляет
- Дебет счета 69-01-01- Кредит счета 72-02 «Расчеты со страхователями по страховым взносам» (вместо счета 51 «Расчетный счет» как это было бы с любым другим предприятием).
В 2004 году расходы в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования производились и бухгалтерские проводки записаны следующим образом: начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за счет отчислений: Дебет счета 69 субсчет 01-01 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» - Кредит счета 70 на сумму 1476,0 рублей и оплачен отпуск в сумме 3170 рублей. На все эти выплаты была сделана проводка –Дебет 69-01-01 –Кредит 70 –начислено пособие, и Дебет 70 –Кредит 50 –выплачено пособие.
При изучении состояния учета расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования отклонений не выявлено. Все операции выполнены в соответствии с нормативными документами и оформлены приказами.
3.3 Учет расчетов с Пенсионным фондом
В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями на 14.02.05г.) составными частями трудовой пенсии по старости и трудовой пенсии по инвалидности являются:
базовая часть, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в федеральный бюджет;
страховая часть, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в ПФР;
накопительная часть, которая также финансируется за счет уплаченных страховых взносов в ПФР.
Поэтому в организации по расчетам по обязательному пенсионному страхованию организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.
Для учета начисленных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». При этом открыты следующие субсчета:
69-02-03 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-02-02 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-02-01 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».
Начисление и перечисление ЕСН и страховых взносов в ПФР в бухгалтерском учете в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования отражаются следующим образом:
Д-т сч.27 К-т сч.69 (субсчет 69-02-03) – 1908465 руб. (за 2004г.)
начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет:
Д-т сч.69 (субсчет 69-02-03/ К-т сч.69 (субсчет 69-02-02) – 204200 руб. (за декабрь 2004г.) начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д-т сч.69 (субсчет 69-02-03) К-т сч.69 (субсчет 69-02-01) – 172738 руб. (за декабрь 2004г.) начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
перечислен в федеральный бюджет ЕСН в части, направляемой на финансирование базовой составляющей трудовой пенсии 1871200 руб. (за 2004г.):
Д-т сч.69 (субсчет 69-02-02) К-т сч.51 – 165000 руб. (за декабрь 2004г.) перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д-т сч.69 (субсчет 69-02-01) К-т сч.51 – 30800 руб. (за декабрь 2004г.) перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Таким образом, соблюдается общий подход: для того чтобы произвести вычет, необходимо сначала отразить начисленную сумму полностью, а затем уменьшить ее. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. В 2004 году тариф страховых взносов для работодателей установлен в размере 28%.
Корреспонденцию счетов по расчетам с пенсионным фондом рассмотрим в виде таблицы 8.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по расчетам с Пенсионным фондом за 2004год
|
Содержание операций |
Д-т сч. 69/2 |
Содержание операций |
К-т сч. 69/2 |
||
|
К-т счета |
Суммы, руб. |
Д-т счета |
Суммы, руб. |
||
|
35941,63 |
Сальдо на начало года |
||||
|
Перечислено с расчетного счета взносов |
51 |
1875200,0 |
Начислено взносов (14 %) |
27 |
1908465,16 |
|
Оборот за год |
1911141,63 |
Начислено пени |
- |
- |
|
|
Оборот за год |
1908465,16 |
||||
|
Сальдо на конец года |
2676,47 |
Из таблицы видно, что предприятие полностью расплатилось с Пенсионным фондом. С расчетного счета было перечислено взносов на сумму 1875,2 тыс. рублей, однако начислено было взносов на сумму 1908,5 тыс. рублей, но с учетом дебетового сальдо было перечислено несколько меньше.
Текущие платежи страховых взносов в течение года всегда перечислялись в установленные сроки. В результате этого не были начислены пени.
3.4 Учёт расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования
Тариф взносов в Фонд обязательного медицинского страхования установлен в размере 3,6 % от начисленного фонда оплаты труда. В соответствии с Постановлением СМ РФ от 11.10.93 г. N 1018 «О мерах по выполнению Закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР О медицинском страховании граждан в РСФСР" (с изменениями от 19 июня 1998 г.), бухгалтер регионального отделения Фонда социального страхования РФ начисление суммы страховых взносов отражает по:
дебету счета 27 «Расходы по бюджету Фонда» и
кредиту счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» по введенным подсубсчетам:
69-03-02 – «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» и 69-03-01 – «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
При перечислении средств в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования:
дебетуются субсчета «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» и «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» счета 69,
кредитуется счет 51 «Расчетный счет».
Корреспонденцию счетов по расчетам с фондом обязательного медицинского страхования рассмотрим в виде таблицы 9.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по расчетам с Фондом обязательного медицинского страхования за 2004 год в ГУ-УРО ФСС РФ
|
Содержание операций |
Д-т сч. 69/3 |
Содержание операций |
К-т сч. 69/3 |
||
|
к-т счета |
суммы,руб. |
д-т счета |
суммы, руб. |
||
|
- |
13810,31 |
Сальдо на начало года |
- |
- |
|
|
Перечислено с расчетного счета взносов |
51 |
477800,0 |
Начислено взносов (3,6 %) |
27 |
490576,93 |
|
Оборот за год |
- |
491610,31 |
Оборот за год |
- |
490576,93 |
|
Сальдо на конец отчетного года |
- |
1033,38 |
- |
- |
- |
Из таблицы видно, что предприятие расплатилось с фондом обязательного медицинского страхования полностью. С расчетного счета было перечислено взносов на сумму 477,8 тыс. рублей, начислено было взносов на сумму 490,6 тыс. рублей, но с учетом дебетового сальдо было перечислено в фонд медицинского страхования меньше. Текущие платежи страховых взносов в течение года всегда перечислялись в установленные сроки. В результате этого не было начислено пени.
3.5 Пути совершенствования организации и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
Социальное страхование не может рассматриваться в отрыве от состояния экономики, уровня и дифференциации доходов работников. Дальнейшее реформирование и совершенствование созданной системы социального страхования, повышения ее эффективности, по мнению Симоненко Г.С., необходимо путем становления на прочную подлинно страховую основу. Для этого следует отказаться от единого социального налога и полностью перейти на финансирование за счет страховых взносов, являющихся в преобразованной форме частью отложенной заработной платы, возвращаемой работнику при наступлении страховых случаев, в отличие от социального обеспечения, финансируемого за счет налоговых безвозвратных отчислений [41,с.22].
Учитывая природу страховых взносов, вопросы определения их тарифов на все виды социального страхования, охватываемые внебюджетными фондами, целесообразно передать на рассмотрение самих работодателей и профсоюзов в рамках трехсторонней комиссии, а окончательно утверждать тарифы на определенный срок Генеральным соглашением между работодателями, профсоюзами и Правительством. С принятием такого порядка будут исключены постоянно выдвигаемые требования об уменьшении отчислений работодателями на социальное страхование. Как известно, под давлением таких требований за последние годы дважды снижались ставки единого социального налога, в результате чего существенно сократились поступления в бюджеты социальных фондов и возникла проблема компенсации недополученных средств для обеспечения прав застрахованных.
Кроме того, новый порядок в отношении страховых взносов реально расширит права основных социальных партнеров (работодатели и профсоюзы) в управлении обязательным социальным страхованием.
Одновременно в связи с установлением такого порядка еще большую актуальность приобретает давно назревшая задача полного освобождения системы социального страхования, обслуживающей работающих граждан, от финансирования не страховых выплат, т.е. выплат, не связанных с уплатой страховых взносов, не покрываемых соответствующими платежами. В частности, по линии Фонда социального страхования Российской Федерации к такого рода выплатам относятся пособия на детей неработающим гражданам, финансирование детско-юношеских спортивных школ и оздоровление детей, и некоторые другие.
С решением этой задачи на практике будет реализовано декларированное в законе положение об эквивалентности страхового обеспечения и средств социального страхования (страховых взносов).
В целях повышения личной ответственности за материальное положение при наступлении страховых случаев, охраны своего здоровья и трудоспособности необходимо постепенно, вместе с ростом реальной заработной платы вовлекать работников в формирование средств социального страхования путем непосредственного удержания из их заработка по примеру практически всех стран, где действуют системы социального страхования. Это диктуется и необходимостью повышения конкурентоспособности предприятий (организаций) соответствующих отраслей и экономики в целом. Разумеется, уплата работодателями постоянно растущих размеров страховых взносов, включаемых в себестоимость производимой продукции и оказываемых услуг, не способствует развитию процесса в данном направлении. Размеры взносов работающих могут быть дифференцированы с учетом уровня доходов. На первоначальном этапе реформирования системы участие застрахованных в образовании данных средств было установлено в виде однопроцентного взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, что впоследствии совершенно неоправданно отменено.
В пенсионном страховании в настоящее время предполагается реформирование страхования трудовых пенсий по старости путем выделения профессиональных пенсий, назначаемых досрочно за работу в особых условиях труда.
В медицинском страховании, охватывающем как работающих, так и неработающих граждан, также далеко не в полной мере действуют страховые принципы, и прежде всего в части финансирования. Образование по существу автономных территориальных медицинских фондов практически исключает солидарное перераспределение средств между регионами страны.
Что касается безработицы, то это типичный страховой риск, признанный таковым в мировой практике и предусмотренный нашим федеральным законом об основах социального страхования 1999 года. Однако позже, в связи с ликвидацией Фонда занятости населения, пособие по безработице перешло в сферу социального обеспечения и финансируется из средств федерального бюджета. В результате обоснованные затраты работодателей были возложены на всех налогоплательщиков – работающих и неработающих. Надо полагать, что в ходе совершенствования системы допущенная ошибка будет исправлена и страхование по безработице вновь будет функционировать в качестве отдельного вида обязательного социального страхования.
Реализация всех названных задач по дальнейшему реформированию системы социального страхования на подлинно страховой основе потребует внесения соответствующих изменений в действующее законодательство, а также принятия ряда дополнительных законов и других нормативных правовых актов. В первую очередь это относится к страхованию временной нетрудоспособности, материнства, а также на случай смерти застрахованного, где вследствие отсутствия федерального закона действуют многие устаревшие нормы [41,с 25].
Заключение
Одним из объективных факторов развития общества является необходимость материального обеспечения лиц, которые в силу определенных причин не могут за счет зарплаты поддерживать приемлемый уровень жизни. На содержание членов общества, не обладающих физической трудоспособностью направляется часть созданного валового продукта, специально обособленная для этих целей. Система отношений, с помощью которых формируются и расходуются фонды денежных средств для материального обеспечения указанных лиц представляет собой социальное страхование.
Анализ организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению проведен на примере Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования РФ. На 1 января 2005 года в региональном отделении зарегистрировано 25903 страхователей, что выше показателя прошлого года на 2208,0 или 15,1 %. При одновременном росте числа страхователей, состоящих на учете по сравнению с 01.01.2004г. на 2208,0 численность работающих по сравнению с 2003 годом снизилась на 10395 человек, среднее число работающих на 1 страхователя составило 20 человек, что ниже уровня прошлого года на 13,1%. Это объясняется разукрупнением предприятий, их реорганизацией и высоким удельным весом организаций с малой численностью (53,8% общего числа страхователей, представивших расчетные ведомости – страхователи с численностью работающих до 10 человек).
Анализируя сегодняшнюю жизнь нашего общества в принципиально иных экономических и реальных условиях, чем десять лет назад, мы видим, что государство с помощью своего бюджета может обеспечить только очень невысокий уровень социальной защиты. В настоящее время налоговая политика в РФ крайне несовершенна и возникновение неплатежеспособных предприятий в свою очередь приводит к увеличению социальной напряженности. В такой обстановке важнейшей задачей является оказание помощи предприятию путем тщательного анализа и аудита обоснованности расчетов с внебюджетными фондами, разъяснений, консультаций по действующему законодательству.
Основным путем уменьшения налогового бремени является увеличение выплат в пользу работников, то есть выход из теневой экономики и легализации выплачиваемой заработной платы.
Анализируя применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога, можно с уверенностью сказать, что чем выше заработная плата отдельно взятого работника, тем меньше ставка налога по всему предприятию.
Существующая в России система социальной защиты населения по своей сути страховой не является. Более того, за последние годы все больше набирает силу тенденция ее сползания в сторону социального обеспечения. И это не случайно, поскольку на пути целенаправленного снижения социальной нагрузки на работодателей, легче свести расходы на социальную защиту населения к минимальному уровню. Поэтому сегодня вопрос стоит так: либо в России будет построена система страхования, которая в рыночных условиях является основой социальной защиты населения, либо в этой области Россия окажется на задворках цивилизации. В связи с этим хотелось бы отметить следующее.
Необходимо предпринять реальные действия по устранению деформации экономических основ обязательного социального страхования. Они могут осуществляться по следующим направлениям:
Развитие и поддержка негосударственных добровольных форм страхования позволит, во-первых, вовлечь в социальное страхование и те группы населения, которые окажутся вне действующей системы, во-вторых, создать условия конкуренции между страховыми организациями, что повысит уровень страховых услуг и создаст предпосылки повышения эффективности социальной защиты населения.
Кроме этого следует приостановить сползание социального страхования на путь социального обеспечения, восстановив его функционирование на подлинно страховых принципах.
Должны быть приняты все меры по преодолению нищенского уровня страховых выплат (особенно пенсий), установив их на социально приемлемом уровне. Ресурсы в обществе для этого имеются, требуется лишь политическая воля государства. Необходимо преодоление мифа о том, что развитие системы социального страхования препятствует развитию экономики, повышению ее эффективности.
Кратковременные выгоды от такого подхода возможны, но в долгосрочном плане – прямой проигрыш, ибо вложения в человека выгодны лишь при условии, что не будут утрачиваться физические, интеллектуальные и профессиональные качество работника – источника прибыли капитала.
С низким качеством рабочей силы страна не станет конкурентоспособной, не выживет в конкуренции с индустриально развитыми странами, где высокие социальные расходы бизнеса подтверждены практикой и оправданы своей рентабельностью.
Список использованных источников
Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.
« » 2005г.
|
Тимошина И.Ю. |
(подпись) (Ф.И.О.)
82