Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Реформа укрепит законность в налоговых правоотношениях
В Москве в Академии бюджета и казначейства в рам ках шведско-российского проекта сотрудничества со стоялся организованный Минфином РФ и Министер ством финансов Швеции семинар, посвященный воп росам законодательного права по применению штраф ных санкций в сфере налогообложения.
Основное внимание было уделено соответствую щим положениям проекта Налогового кодекса РФ и зарубежному опыту в этой области.
Семинар открыл ректор Академии профессор, док тор экономических наук Н.Г.Сычев.
Зам.министра финансов РФ М.А.Моторин в своем выступлении рассмотрел перспективы развития нало гового законодательства по применению штрафных санкций в связи с принятием Налогового кодекса. В этом документе уделено много внимания налоговому контролю, правам и обязанностям как налоговых ор ганов, так и налогоплательщиков, определению со става налогового правонарушения и размеров ответ ственности, производству по делам о налоговых пра вонарушениях, процедурам рассмотрения налоговых споров. Кодекс последовательно защищает права нало гоплательщиков, выводит взаимоотношения налогопла тельщиков и налоговых органов на новый, более циви лизованный уровень. Он в определенной мере поможет решению периодически воспроизводящейся проблемы реструктуризации задолженности перед бюджетом.
Министр по налогообложению Швеции Т.Эструс приветствовал российских и шведских участников се минара, отметил пользу деловых и научных контактов специалистов двух стран в сфере налогообложения.
Начальник Сводного отдела налоговых реформ Де партамента налоговой политики Минфина РФ Л.И.-Данилькевич охарактеризовала действующую систему штрафных санкций как чрезмерно жесткую. Эта систе ма должна стать более взвешенной. Большим достоин ством проекта Налогового кодекса является то, что штрафные санкции при нарушениях рассчитываются по-новому — в' основном не по отношению к прибы ли (доходу), а в зависимости от сумм самого налога и установленного законом минимального размера опла ты труда.
В Налоговом кодексе даны четкое определение на логового правонарушенияяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяьства, исключающие вину лица в совершении на логового правонарушения, а также смягчающие либо
отягощающие ответственность за эти нарушения. При ведены виды нарушений и дифференцированная ответ ственность за них.
Важно появление понятия налоговой амнистии по отношению к лицам, совершившим налоговое право нарушение. Решение о применении амнистии прини мается руководителем органа налоговой службы. Это означает, что она перестает быть одноразовым актом, осуществляемым по решению только представитель ных и законодательных органов власти. Эти и другие положения, взятые в целом, означают более локаль ный подход к налогоплательщикам.
Руководитель Госналогинспекции по г.Москве Д.Г.Черник считает, что основной недостаток действу ющей системы санкций, помимо их размера, заключа ется в том, что они не зависят от характера правонару шения. Поданным Госналогинспекции по г.Москве, око ло половины нарушений налогового законодательства являются умышленными и даже злостными, другая по ловина — результат ошибок, несовершенства законода тельства, низкой экономической грамотности налого плательщиков. Поэтому вполне правомерна осуществлен ная в проекте Кодекса дифференциация санкций в зави симости от характера нарушений. Положительно оценивается и изменение базы исчисления санкций, которой становится реальная недоплата в бюджет.
Руководитель департамента общего аудита Санкт-Петербургского филиала фирмы "Гориславцев и К Аудит" Л.А-Куприянова проанализировала состав дей ствий налоговых органов, производимых в порядке осу ществления прав, предоставленных проектом Нало гового кодекса. Она считает, что в ряде случаев полно мочия налоговых органов недостаточно обоснованы. Это, по ее мнению, касается определения сокрытого (заниженного) дохода, права изъятия документов, могущих служить доказательством по делу о наруше нии налогового законодательства, порядка определе ния величины налогового обязательства при непред ставлении налогоплательщиком необходимых докумен тов и т.д. В то же время ответственность налогоплатель щиков либо также не обоснована, либо завышена (например, за нарушение правил веления налогового и иного учета, нарушение сроков представления ин формации, определение круга лиц, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правона рушения и т.п.). Выступающая высказала опасение, что
28
проект Кодекса не полностью исключает возможность произвольных действий налоговых органов.
Начальник Управления методологии и организации контрольной работы Госналогслужбы РФ Ю.Ф.Алпа-тов не согласился с тем, что в проекте Налогового кодекса не сбалансированы права налогоплательщи ков и налоговых органов. До разработки этого доку мента ни в одном законодательном акте не была про писана процедура проведения налоговыми органами проверок, отсутствовала ее четкая регламентация. Те перь значительно расширены права налогоплательщи ков, сужены возможности произвольных действий на логовых органов.
Более того, поскольку принятие Кодекса затяну лось, Госналогслужбой РФ разработан с учетом поло жений Кодекса ряд регламентов и указания по плани рованию и проведению документальных проверок, оформлению и реализации их результатов и др. Так, созвучно идеям Кодекса, положение о том, чтобы направлять предприятиям и организациям уведомле ния о предстоящей проверке. Определен срок прове дения проверок — не более 30 календарных дней. Пред писано исходить из принципа комплексности, опреде лен срок для ознакомления налогоплательщиков с актом проверки и составления возражений. Налоговым органам вменено в обязанность предоставлять пись менное заключение по возражениям налогоплатель щиков. Во всех случаях обоснование характера нало говых правонарушений дается со ссылками на закон и иные нормативные акты, бухгалтерские документы.
Юрисконсульт налоговой службы Швеции Гунне Эрланссон рассказал о периодичности и сроках прове дения плановых и контрольных проверок в этой стра не. Крупные предприятия, со значительным фондом заработной платы, проверяются 1 раз в 5 лет. Основ ное внимание уделяется отчетности, счетам предпри ятия) причем при необходимости их могут проверить за все 5 лет. Важный аспект проверки — как функцио нирует учет уплаты НДС, взносов в систему социаль ного обеспечения. Время проверки крупного предпри ятия группой контролеров — до 1 года.
Выборочные проверки производятся по критерию риска, т.е. если есть данные о возможной неуплате зна чительных сумм налогов. Время проверки любое — как правило) от 10 до 40 рабочих дней. Они нередко прово дятся при поддержке прокуратуры и полиции, причем функции здесь четко разграничены. Сейчас создаются организации, объединяющие в целях контроля дей ствия этих органов.
Доцент кафедры налогов и налогообложения Ака демии налоговой полиции ФСНП России Г.Г.Несте ров посвятил свое выступление взаимодействию орга нов налоговой полиции и налоговой службы, а также вопросам разграничения их функций.
Заместитель руководителя Госналогинспекции по г.Москве М.Ю.Алексеев отметил, что сегодня нормы обжалования решений налоговых органов, процессу альные нормы разработаны слабо по сравнению с нормами материального права, т.е. касающихся непос редственно налоговой системы как таковой. Кодекс исправляет это положение.
Проанализировав преимущества и недостатки ны нешних способов рассмотрения налоговых споров (ад-
министративный и в судебном порядке), выступающий отметил, что проект Кодекса дает дополнительные гарантии защиты материальных интересов налогопла тельщиков. По Кодексу течение срока исполнения тре бования об уплате налога приостанавливается со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения ре шения органом налоговой службы, таможенным ор ганом либо днем вступления в силу решения суда. Штрафы будут взиматься только по решению суда. Та ким образом, и эта проблема, затрагивающая суще ственные интересы налогоплательщиков, в Кодексе отрегулирована.
Созвучным поднятым вопроса было выступление юрисконсульта по налогам фирмы Ernst Young Берье Лейдхаммара. В Швеции налогоплательщики могут об жаловать решения налоговых органов в вышестоящей налоговой инстанции или в земельном суде. В порядке апелляции обе стороны могут обращаться в апелляци онный и Высший апелляционный суд. Только 2% на логоплательщиков обращаются в налоговые органы о пересмотре принятых ими решений и лишь 0,2% — в суд. Причем налогоплательщик может использовать обе возможности одновременно.
В судах низшей инстанции срок прохождения нало говых дел — 2-3 недели, поскольку они рассматрива ются в первую очередь. Ответчиком в суде выступает налоговый орган, который первым принял то или иное решение. В качестве истца налоговые органы выступа ют, как правило, только тогда) когда налогоплатель щик выиграл дело в низшем суде.
Все решения налоговых органов исполняются вне зависимости оттого, подана апелляция или нет. Одна ко из этого правила есть исключения. Данные решения приостанавливаются, если вопрос спорный, т.е. спо соб его решения неизвестен, если налогоплательщик представит доказательства, что получит большой ущерб, если для исполненияяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяяется расстаться с недвижимостью. Есть и дру гие смягчающие обстоятельства.
При предоставлении отсрочки, приостановлении ре шения налогового органа может быть затребована банков ская гарантия того, что налог в будущем будет уплачен.
В административных судах судебные процедуры осу ществляются в письменной форме, если не требуется выступления свидетелей. В суде — свобода представле ния любых доказательств. Суд обязан вынести и предо ставить налогоплательщику не только решение, но и мотивировку, а также информацию о том, куда он может обратиться дальше.
В дискуссии на семинаре принял участие также на чальник отдела налогового департамента Министер ства финансов Швеции Франк Вальтерсон. Шведские специалисты ответили на многочисленные вопросы участников семинара.
Обсуждение вопросов законодательного права по применению штрафныыыыыыыыыыы ыыыыыыыыыыыыыыыыыыиыыналоговых проверок, решения наыыговых споров, ознакомление с зарубежным опытом показало, что российская налоговая реформа идет по пути укрепле ния законности в налоговых правоотношениях.