Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 45
Содержание
Введение...................................................................................................................3
1 Теоретическая часть.............................................................................................5
2 Подготовительный этап аудиторской проверки..............................................16
2.1 Понимание деятельности ОАО «Распадская»..............................................16
2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов......................................................................................................20
Глава 3 Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Распадская»..........................................................................................................25
3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета......................25
3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета ОАО «Распадская».........31
3.3 Оценка уровня существенности.....................................................................32
3.4 Оценка аудиторского риска ОАО «Распадская»..........................................33
3.5 План и программа аудиторских проверок....................................................35
3.6 Практические аспекты аудита с покупателями и заказчиками...................38
3.7 Заключение аудитора......................................................................................43
Список использованной литературы...................................................................46
Введение
Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний — аудита.
Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.
В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.
Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками является одной из важнейших составляющих аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Проверка статей «дебиторская задолженность» в балансе и статьи «выручка» в отчете о прибылях и убытках позволяет выявить как непреднамеренные ошибки в учете, так и попытки манипулировать отчетностью с применением методов «креативной бухгалтерии».
Целью данного исследования является анализ организации учета и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Распадская», а также выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.
Объектом при проведении аудиторской проверки является ОАО «Распадская».
Задачами данной работы являются:
Предмет аудита - состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской оценки ОАО «Распадская».
1 Теоретическая часть
С помощью компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо от следующих факторов:
а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.
Аудит в условиях компьютерной среды регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.[5]
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.
Аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта. Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом обеспечение
КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; в рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы: гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширение функций.
При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.
Аудитор проверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. [6]
Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.
Аудитору необходимо убедиться в том, что:
В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.
Машинно-ориентированные процедуры обычно подразумевают использование аудитором программных средств для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольных примеров для тестирования алгоритмов КОД.
Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету. [8]
Подобная оценка возможна лишь на основе критериев, выбранных самим аудитором. Точность такой оценки непосредственно зависит от степени условности выбранных параметров и «видимой» необходимости их применения.
Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной и влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.
Информация о деятельности предприятия возникает в различных местах и в разные моменты времени. Изучение этого процесса облегчается при построении схемы информационных потоков по принципу возникновения, обработки (передачи) и использования учетной информации.
Анализ движения информации позволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации.
Изучение СВК предприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных носит первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся СВК предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.
С точки зрения оценки СВК компьютерных баз данных необходимо определить:
Для правильного понимания организации внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимо выяснить состав системы контроля: В нее могут входить специальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль за формированием и использованием машинной учетной информации. Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особое внимание на внешние источники внутреннего контроля.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов, исходя из конкретной системы организации процесса формирования и использования компьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннего контроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведения которых достаточно широко известен.
Особое внимание заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.
Поскольку выполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторых случаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократно применяться в практике аудита, целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени. [7]
Аудит автоматизированных систем учета и финансового управления является неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия.
На основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план проведения проверки, наряду с мероприятиями по аудиту счетов бухгалтерского учета, отчетности и т.д., мероприятия по проверке возможных искажений, утери и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров. Еще раз подчеркнем прикладной характер аудита автоматизированных систем учета, так как он является одним из инструментов аудитора в процессе определения факта достоверности финансовой информации предприятия.
Основная задача аудита автоматизированных систем учета — проверка достоверности учетной машинной информации. При ведении автоматизированного учета на основе персональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных и несовершенность способов передачи информации вследствие различных причин (обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД и т.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленных действий. [10]
Особенно важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами. В случае выявления несоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобы выяснить их причины и получить правильную информацию. Следует учитывать, что такие искажения могли стать следствием умышленных действий.
Любые распечатки, сделанные без участия аудитора, необходимо проверять на достоверность, потому что ряд подпрограмм вывода информации на экран компьютера предполагает формирование последней из полученных на экране выходных форм данного типа в формате текстового файла.
На предприятиях, имеющих штат программистов, могут быть созданы собственные экспертные системы для принятия самостоятельных решений, анализирующие ситуации и способные давать вполне определенные рекомендации. Необходимо выяснить логику и принципы построения таких систем.
1.2 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.
До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.
Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.
Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.
В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:
а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.
В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами.
Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.
Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:
а) письма-представления руководства аудируемого лица;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.
Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения.
Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.
2 Подготовительный этап аудиторской проверки
2.1 Понимание деятельности ОАО «Распадская»
Полное фирменное наименование Общества: на русском языке – открытое акционерное общество «Распадская».
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке –
ОАО «Распадская».
Место нахождения: Российская Федерация, Кемеровская область, город Междуреченск, ул. Мира, 106.
Цели и основные виды деятельности общества
Целью Общества является извлечение прибыли.
Основные виды деятельности Общества:
1) добыча угля подземная, открытая и комбинированная в условиях повышенной опасности и его переработка, для обеспечения чего осуществляются следующие работы:
- строительство шахт;
- строительство и реконструкция производств и объектов угольной промышленности, в том числе строительство и реконструкция подземных горных выработок и сооружений;
- деятельность, связанная со взрывным делом, а также деятельность по применению допущенных Ростехнадзором России промышленных взрывчатых материалов и изделий с ними;
- обращение с отходами;
- проектирование горных производств и объектов;
- вспомогательная горноспасательная служба;
- монтаж и демонтаж горно-шахтного оборудования;
- ремонт горношахтного оборудования повышенной опасности, в том числе с комплектующим взрывозащищенным электрооборудованием;
- строительство горных производств и объектов, а также объектов жилищного, социально-культурного и другого назначения;
- монтаж, эксплуатация и ремонт подъемных сооружений и механизмов собственного и арендованного парка, как собственными силами, так и услугами строительных организаций на основе заключенных договоров;
- эксплуатация технологического транспорта, в том числе для пассажироперевозок и перевозок особо опасных грузов;
- эксплуатация и ремонт котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- строительство и эксплуатация гидротехнических сооружений;
- эксплуатация складов и пунктов по погрузке-разгрузке взрывчатых материалов,
хранение и применение промышленных взрывчатых материалов;
- производство маркшейдерских работ при пользовании недрами;
- подготовка и переподготовка кадров для потенциально опасных промышленных производств и объектов, проведение обучения и проверка знаний правил; норм и инструкций по безопасности у рабочих, руководящих работников и специалистов;
2) добыча золота, газа и других полезных ископаемых, их переработка;
3) производство продукции производственно-технического назначения;
4) производство продукции народного потребления;
5) производство и продажа продукции, работ и услуг, отвечающих интересам потребителей;
6) осуществление экспортно-импортных операций и иной внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством;
7) оказание брокерских услуг на рынке энергоресурсов и другидругих рынках;
8) торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность;
9) создание оптово-посреднических торговых подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;
10) проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание;
11) осуществление транспортных перевозок, в том числе железнодорожных;
12)проектно-конструкторская, научно-исследовательская деятельность;
13) приобретение и эксплуатация транспорта и дорожно-строительной техники;
14) оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;
15) оказание услуг по обогащению угольной продукции и т. п.
В настоящее время ОАО «Распадская» входит в первую пятерку наиболее перспективных угледобывающих компаний России. Это одно из крупнейших и высокопроизводительных предприятий в угледобывающей отрасли, занимающее ведущие позиции на рынке коксующихся углей России. Оно обеспечивает потребности металлургических заводов в сырье для коксовой шихты.
ОАО «Распадская» является самым крупным в России предприятием с подземной добычей угля. Высокое качество и относительно низкая себестоимость товарной продукции обеспечивает ей высокую конкурентоспособность на всех территориальных рынках коксующихся углей в стране.
В 2011 году Общество осуществляло следующие виды деятельности:
- добыча каменного угля;
- перевозка грузов автотранспортом;
- прочее.
Приоритетным направлением деятельности Общества является добыча каменного угля подземным способом.
Таблица 1 - Основные экономические показатели предприятия ОАО «Распадская», в т. р.
|
Показатели |
2011 г., тыс. руб. |
2012 г., тыс. руб. |
Абсолютное отклонение, (+,-) |
Темп роста, % |
|
Выручка от продаж |
2432958 |
5367463 |
2934505 |
2,20 |
|
Себестоимость |
3427628 |
5084816 |
1657188 |
1,48 |
|
Чистая прибыль |
9571204 |
-192342 |
-9763546 |
-0,02 |
|
Совокупные активы |
42030100 |
32619391 |
-9410709 |
0,77 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами СОК/ОА |
- 0,35 |
- 5,23 |
- 4,88 |
14,94 |
|
Коэффициент автономии СК/ВБ |
0,606 |
0,40 |
- 0,206 |
0,66 |
|
Коэффициент текущей ликвидности ОА/КО |
0,87 |
1,84 |
0,97 |
2,11 |
|
Рентабельность совокупных активов |
0,26 |
- 0,005 |
- 0,265 |
0,019 |
|
Критический объем продаж |
-2192170 |
17055096,15 |
19247266,15 |
7,78 |
СК=III+ДБП
СК2011=25429186 + 43826=25473012 тыс. руб.
СК2012=13557067 + 43513=13060580тыс. руб.
СОК=СК-ВА
СОК2011=25473012 - 29773970= -4300958 тыс. руб.
СОК2012=13060580 – 29480824= -16420244 тыс. руб.
Рент.2011=Пчист./САср.=9571204/0.5(31561371+42030100)=9571204/36795735,5=0,26.
Рент.2012=-192342/0,5(42030100+32619391)= -192342/37324745,5=-0,005
Коэф.обесп.2011=СОК/ОА=-4359375/12256130=0,35.
Коэф.обесп.2012= -16420244/3138567= -5,23.
Коэф.авт.2011=СК/ВБ=25473012/42030100=0,606.
Коэф.авт.2012=13060580/32619391=0,40.
Коэф.тек.ликв.2011=ОА/КО=12256130/14016702=0,87.
Коэф.тек.ликв.2012=3138567/1699787=1,84
Чтобы найти критическую точку объема продаж необходимо найти:
Маржинальный доход = выручка – себестоимость.
МД2011 = 2432958 – 3427628 = - 994670 тыс. руб.
МД2012 = 5367463 – 5084816 = 282647 тыс. руб.
Постоянные затраты = коммерческие + управленческие расходы.
ПР2011 = 233 + 876635 = 876868 тыс. руб.
ПР2012 = 0 + 886865 = 886865 тыс. руб.
Из данной таблицы можно сделать выводы о том, что ОАО «Распадская» находится в убытке, так как еще в 2011 году чистая прибыль составляла 9571204 тыс. руб., а в 2012 году уже -192342 тыс. руб.
2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
Таблица 2 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
|
Цель аналитической процедуры |
Виды аналитической процедуры |
Формулы для расчетов |
2011 год |
2012 год |
Абсолютн. отклонение |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1.Оценка структуры капитала |
1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами |
СОК / ОА |
-0,35 |
-5,08 |
-4,73 |
|
2. Расчет коэф. маневренности собственного капитала |
СОК / СК |
-0,17 |
-1,18 |
-1,01 |
|
|
3. Расчет коэффициента финансовой независимости |
СК/СА |
0,60 |
0,41 |
-0,19 |
Продолжение таблицы 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств |
ЗК / СК |
0,65 |
1,4 |
0,75 |
|
|
2. Анализ ликвидности |
1.Расчет коэффициента абсолютной ликвидности |
(Д + КФВ) / КО |
0,001 |
0,05 |
0,049 |
|
2. Расчет коэффициента критической ликвидности |
(Д+КФВ+кр.ДЗ)/К |
0,77 |
1,12 |
0,35 |
|
|
3.Расчет коэффициента текущей ликвидности |
ОА/КО |
0,87 |
1,84 |
1,5-2 |
|
|
3. Анализ рентабельности и деловой активности |
1. Расчет рентабельности реализуемой продукции |
Ппрод / В |
0,77 |
0,11 |
-0,66 |
|
2.Расчет рентабельности основной деятельности |
прибыль от реализации / затраты на производство продукции. |
0,71 |
1,055 |
0,345 |
|
|
3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности |
В / ДЗ |
0,40 |
0,845 |
0,445 |
|
|
4.Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности |
В / КЗ |
0,74 |
1,93 |
1,19 |
Коэффициент абсолютной ликвидности и в 2011 году, и в 2012 году не достиг оптимального значения. Коэффициент критической ликвидности по ОАО «Распадская» почти достиг оптимального значения в 2011 году и составил 0,77. Обратная ситуация с коэффициентом текущей ликвидности, он полностью достиг оптимального значения в 2012 году и был равен 1,84.
Коэффициент текущей ликвидности = (запасы (с учетом НДС) + ДЗ + КФВ + Деньги + прочие оборотные активы) / заемные средства краткосрочные + ДБП + КЗ + оценочные обязательства + прочие обязательства краткосрочные.
Коэффициент текущей ликвидности 2011г.: (1295249 + 0 + 10875399 + 18827 + 19768) / (9739320 + 43826 + 4172630 + 140214 + 4009) = 12209243 / 14099999 = 0,86.
Коэффициент текущей ликвидности 2012г.: (1143323 + 1820149 + 89801 + 4154 + 35017) / (178384 + 43513 + 1392578 + 154431 + 4788) = 3092444 / 1773694 = 1,74.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами при оптимальном значении должен быть ≥ 1. Ни в 2011 году, ни в 2012 году это значение не выполнялось. В 2012 году практически не один коэффициент по оптимальному значению не выполнялся.
Из таблицы «Оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолжности ОАО «Распадская» можно сделать следующие выводы: Среднегодовые остатки дебиторской задолжности увеличились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 296375 или на 104,898%. Оборачиваемость дебиторской задолжности увеличилась на 0,44 оборота. Среднегодовые остатки кредиторской задолжности в 2012 году уменьшились на 503976 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Оборачиваемость кредиторской задолжности за отчетный период увеличилась на 1,19 оборота.
2.3 Письмо о проведении аудита
Директору ОАО «Распадская» Баканяев Сергей Никифорович.
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2012 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
|
От имени аудитора ООО «Прогресс» Кужелева Н. В., директор 15.11.2013 г. Кужелева |
Принимается от имени хозяйствующего субъекта ОАО «Распадская» Баканяев С.Н. 15.11.2013 г. Баканяев |
Глава 3 Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Распадская»
Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.
Значительным положительным фактором аудита является снижение информационного риска, вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии аудит ориентирует его администрацию на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты.
3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упо рядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффектив ного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения со хранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, кото рые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и вклю чает контрольную среду.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и под держание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку формируйте в результате:
- бесед с компетентными работниками экономического субъекта;
- проверки документов;
- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;
- аналитических процедур.
Таблица 3 – Анкета предварительной оценки системы внутреннего контроля
|
Содержание вопроса |
Вариант ответов |
Ответ (№ ответ) |
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая) |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Контрольная среда |
||||
|
1.1.Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности |
1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует |
1 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
1.2. Разделение обязанностей и полномочий |
1.Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий |
2 |
средняя |
контроль удовлетворительный |
|
1.3. Отношение руководства к системе внутреннего контроля |
1. Не считает необходим. 2. Понимает необходим. внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем |
2 |
средняя |
контроль удовлетворительный |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1.4. Наличие стратегических целей развития организации |
1. Отсутствуют 2. Установлены частично |
1 |
низкая |
риск контроля низкий |
|
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета |
1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций |
2 |
средняя |
контроль удовлетворительный |
|
1.6.Установление кадровой политики |
1. Не установлена 2. Частично установлена 3.Установлена и проработана детально |
2 |
средняя |
риск контроля удовлетворительный |
|
2. Система бухгалтерского учета |
||||
|
2.1.Организационная структура бухгалтерской службы |
1.Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером |
3 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
2.2. Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете |
1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень |
2 |
средняя |
контроль удовлетворительный |
|
2.3. Текучесть кадров, занятых в учете |
1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая |
2 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
2.4. Наличие положения об учетной политике |
1. Не разработано 2. Разработано |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
2.5. Соблюдение сроков утверждения учетной политики |
1. Соблюдаются 2. Не соблюдаются |
1 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
2.6. Наличие рабочего плана счетов |
1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3.Разработан и утвержден |
3 |
высокая |
риск контроля удовлетворительный |
|
2.7. Наличие графика документооборота |
1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
2.8. Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете |
1. Не разработаны 2. Разработан и утвержден документально |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2.9.Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризаций активов и обязательств |
1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризаций в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
2 |
средняя |
контроль низкий |
|
2.10.Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику |
1. Имеются 2. Не имеются |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
2.11.Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008) |
1. Не соответствуют 2.Ряд позиций не отвечают требованиям 3.Полностью соответствуют |
2 |
средняя |
контроль низкий |
|
2.12.Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
1.Изменения не отслеживаются 2.Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
2.13. Соблюдение и контроль со стороны гл. бухгалтера за обработкой данных, связан. с нетипичными операциями |
1. Не установлен 2. Установлен |
2 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
2.14. Соблюдение графика подготовки отчетности |
1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2.Соблюдается,отчетность сдается в установленные сроки |
2 |
высокая |
риск контроля удовлетворительный |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2.15. Организация договорной работы |
1.Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела |
1 |
средняя |
контроль удовлетворительный |
|
3. Система налогового учета |
||||
|
3.1.Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения |
1. Не разработано 2. Разработано |
2 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
3.2. Ведение налогового учета |
1.Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2.Самостоятельная система |
1 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
3.3.Формы регистров налогового учета |
1. Бумажные 2. Электронные |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
3.4. Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам |
1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются |
2 |
высокая |
риск контроля удовлетворительный |
|
3.5. Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета |
1. Не отслеживается 2.Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
4. Средства контроля |
||||
|
4.1.Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам |
1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются |
2 |
средняя |
риск контроля низкий |
|
4.2. Принятие мер, направлен. на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета |
1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются |
2 |
высокая |
риск контроля низкий |
|
4.3.Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций |
1.Не осуществляются 2. Осуществляются |
1 |
низкая |
риск контроля высокий |
Таким образом, из анкеты предварительной оценки системы внутреннего контроля, представленной в таблице 3, можно сделать вывод о том, внутренний контроль ОАО «Распадская» находится на среднем уровне и система учета удовлетворительна.
3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета ОАО «Распадская»
Таблица 4 - Вопросник для экспертной проверки системы внутреннего контроля и учета с покупателями и заказчиками ОАО «Распадская»
|
№ |
Направления и вопросы тестирования |
ответы |
Примечание |
|
|
да |
нет |
|||
|
1 |
Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) |
+ |
- |
|
|
2 |
На предприятии разработана договорная политика |
+ |
- |
|
|
3 |
Правильно ли оформлены договоры на поставку продукции |
+ |
- |
|
|
4 |
Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками |
+ |
- |
|
|
5 |
На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности |
+ |
- |
|
|
6 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации |
частично |
||
|
7 |
Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности |
+ |
- |
|
|
8 |
Образование бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками |
высшее |
||
|
9 |
Создается ли резерв по сомнительным долгам |
+ |
- |
|
|
10 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты |
частично |
||
|
11 |
Документы составляются в день совершения операции |
+ |
Комплекс вопросов, представленный в таблице 4, указывает на то, что система внутреннего контроля у ОАО «Распадская» оценивается аудитором как средняя, а организация и ведение учета соответствует установленным требованиям, соответственно принимается решение о проведении проверки выборочным методом.
3.3 Оценка уровня существенности
Таблица 5 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности:
|
Наименование базового показателя |
Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб. |
Уровень существенности показателя, % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1.Балансовая прибыль предприятия |
5072461 |
5 |
253623 |
|
2. Выручка (без НДС) |
5321340 |
2 |
106427 |
|
3. Собственный капитал |
13557067 |
10 |
1355707 |
|
4. Общие затраты предприятия |
5971681 |
2 |
119434 |
|
5. Валюта баланса |
32619391 |
2 |
652388 |
По данным таблицы составим следующий расчет:
Расчет существенности.
1. Находим среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 = 497516 тыс. руб.
2. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего: 106427 тыс. руб.
3. Наибольшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего: 1355707 тыс. руб.
4. Находим отклонение наименьшего значения от среднего:
(497516 – 106427) / 497516 *100% = 78,6 %.
5. Находим отклонение наибольшего значения от среднего:
(1355707 – 497516) / 1355707 *100% = 63,3 %.
Если отклонение превышает 50 %, то значение показателей определяется и рассчитывается новое среднее арифметическое
(119434 + 253623 + 652388) / 3 = 341815 тыс. руб. – это и есть единый уровень существенности.
3.4 Оценка аудиторского риска
Для того что бы произвести оценку аудиторского риска рассмотреть дополнительную информацию об анализируемой организации.
ОАО «Распадская» является организацией, занимающейся добычей полезных ископаемых. С 2003 года по настоящее время является Баканяев С.Н. Ведущие специалисты за период до отчетной даты менялись, тому поспособствовал Совет Директоров в нынешнем 2013 году.
Направления деятельности хозяйства не менялись. За период с 1973 года до 2010 года организация имела стабильные показатели деятельности и являлась крупнейшей угольной компанией Кузбасса. Однако, с 2010 года дела организации начали значительно ухудшаться из-за произошедшей на шахте аварии, унесшей жизни 90 человек. Организация имеет постоянные обязательства по кредитам. Займы и кредиты в основном имеют долгосрочный характер. Инвентаризация проводится не регулярно. График документооборота утвержден. Формы первичных документов установлены.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. Средний возраст сотрудников более 35 лет. Сотрудники бухгалтерии имеют высшее образование. Аудиторской проверке финансовая отчетность подвергалась в последний раз в 2012 году. Налоговые проверки проводятся регулярно. Внешнеэкономическую деятельность организация не осуществляет.
|
Проверяемая организация |
ЗАО «Прогресс» |
|
Период проведения аудита |
1.01.2012 – 31.12.12 г. |
|
Руководитель аудиторской группы |
Кужелева Н. В. |
|
Состав аудиторской группы |
Иванова Н. К., Сафронова И. П. |
|
Планируемый аудиторский риск |
88 % |
Таблица 6 – Оценка аудиторского риска ОАО «Распадская»
|
№ пп |
Фактор |
Оценка фактора, обеспечивающего |
|||||
|
Низкий риск |
Средний риск |
Высокий риск |
|||||
|
Внешние факторы |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента |
Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное |
Промежуточные состояния |
+ |
Отрасль новая, состояние нестабильное |
||
|
2 |
Стабильность хозяйственного права |
Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет |
+ |
Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода |
Изменялись в течение проверяемого периода |
||
|
Факторы, характеризующие бизнес клиента |
|||||||
|
3 |
Вид деятельности |
Производство |
+ |
Торговля, посредническая услуга |
Внешнеэкономическая деятельность |
||
|
4 |
Масштаб бизнеса |
Малый |
Средний |
Крупный |
+ |
||
|
5 |
Финансовое положение предприятия |
Надежное, устойчивое |
Промежуточное |
Ненадежное, неустойчивое |
+ |
||
|
Внутренние факторы |
|||||||
|
6 |
Стиль и основные принципы управления |
Высокая оценка |
Средняя оценка |
+ |
Низкая оценка |
||
|
7 |
Кадровая политика |
Высокая оценка |
Средняя оценка |
+ |
Низкая оценка |
||
|
8 |
Организация (надежность) системы бухгалт. учета |
Высокая оценка |
Средняя оценка |
+ |
Низкая оценка |
Продолжение таблицы 6
|
Итого оценок |
2 |
4 |
2 |
||||
|
Итоговая оценка неотъемлемого риска |
Высокий |
Средний |
+ |
Низкий |
|||
|
Шкала оценки неотъемлемого риска в % |
Высокий 100-91% |
Средний 90-86% |
Низкий 85-80% |
||||
|
Итоговая оценка неотъемлемого риска в % |
88 % |
Из таблицы 6 можно сделать выводы о том, что больше всего факторов, обеспечивающих средний риск. Итоговая оценка неотъемлемого риска – 88%.
3.5 План и программа аудиторских проверок
Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация: ОАО «Распадская»
Период проведения аудита:
1.03.2012 – 30.03.2012 г.
Секция: расчеты с покупателями и заказчиками
Трудоемкость проверки, всего 400 часов
Трудоемкость проверки секции 15 часов
Состав аудиторской группы: Иванова Н. К., Сафронова И. П., Кужелева Н. В.
Руководитель проверки: Кужелева Н.В.
Планируемый аудиторский риск: средний.
Планируемый уровень существенности: 341815 тыс. руб.
Таблица 7 – общий план аудиторской проверки на ОАО «Распадская»
|
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнители |
Примечания |
|
1 |
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками |
01.03.11 -03.03.11 |
Кужелева Н. В. |
|
|
2 |
Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками |
01.06.11 –06.03.11 |
Иванова Н. К. |
|
|
3 |
Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков |
04.03.11–06.03.11 |
Иванова Н. К. |
|
|
4 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками |
07.03.11 –25.03.11 |
Сафронова И. П., Кужелева Н. В. |
|
|
5 |
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками |
26.03.11-30.03.11 |
Иванова Н. К. |
Руководитель аудиторской организации _____________/Смирнов В.В./
Руководитель аудиторской группы _______________/Кужелева Н.В./
Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация ОАО «Распадская»
Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11
Количество человека – часов 350
Руководитель аудиторской группы Кужелева Н. В.
Состав аудиторской группы Иванова Н. К., Сафронова И. П.
Планируемый аудиторский риск: средний.
Планируемый уровень существенности: 341815 тыс. руб.
Таблица 8 – Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «Распадская»
|
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Информационная база |
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками |
||||
|
1.1 |
Экспертиза договоров с покупателями |
01.03.11 -03.03.11 |
Сидорова И.П. |
Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался) |
|
1.2 |
Экспертиза договоров с заказчиками |
|||
|
2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками |
||||
|
2.1 |
Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг |
01.06.11 –06.03.11 |
Петров В.В.. |
Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД |
|
2.2 |
Проверка законности первичной учетной документации |
|||
|
2.3 |
Проверка соблюдения графика документооборота |
|||
|
2.4 |
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации |
|||
|
3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков |
|
3.1 |
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности |
04.03.11–06.03.11 |
Петров В.В. |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию |
|
3.2 |
Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию |
|||
|
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками |
||||
|
4.1 |
Проверка расчетов по векселям полученным |
07.03.11 –25.03.11 |
Петров В.В. Сидорова И.П. |
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты |
|
4.2 |
Проверка расчетов по коммерческим кредитам |
|||
|
4.3 |
Проверка расчетов по авансам полученным |
|||
|
4.4 |
Проверка учета курсовых и суммовых разниц |
Данная программа сформирована, исходя из специфики ОАО «Распадская». Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:
В ОАО «Распадская» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка.
3.6 Практические аспекты аудита с покупателями и заказчиками
Реализация материальных ценностей на ОАО «Распадская» покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров поставки. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).
Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.
Бухгалтерский учет в бухгалтерии ведется на ПК с помощью системы 1С: Предприятие: Бухгалтерия версия 7.7, с помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учет поступления товара, начисление заработной платы работникам, формирование отчетов, таких как – декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по НДС, декларация по НДФЛ, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 - «Товары», 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 60, 62 и др.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.
На основании договора поставки, который представлен в приложении, покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
второй экземпляр – поставщику.
Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета».
Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, № счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.
После поступления на расчетный счет ОАО «Распадская» денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка» предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма. Проводки, которые создает банковская выписка: Д 51 К 62.2
Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).
Операции по продаже товаров оформляются документами: «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» - формируется товарная накладная (документы – учет реализованной продукции – отгрузка товаров, продукции). Она предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарная накладная формирует проводки: Д 90.2.1 К 41.1, Д 62.1 К 90.1.1.
На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Этот документ формирует проводки: Д 90.3 К 68.2.
Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.
В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение).
Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 41 «Товары» позволяет просмотреть остатки и обороты каждого товара, как в суммовом, так и в количественном измерителе.
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации товаров по себестоимости.
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «выручка» позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации.
Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.
Стандартный отчет «Карточка счета» по счету 41 «Товары» позволяет получить детальную информацию об операциях с конкретными товарами.
Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета » для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».
С помощью отчета Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги.
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Учет расчетов с покупателями бухгалтер ОАО «Распадская» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:
62.1 – Расчеты с поставщиками;
62.2 – Расчеты с поставщиками по авансам.
3.7 Заключение аудитора
Аудируемое лицо:
ОАО «Распадская».
Наименование: открытое акционерное общество «Распадская»
Место нахождения: 640025, г.Междуреченск, ул. Мира, 106.
Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 5501000168 от 25.06.2002 г.
Аудитор:
Наименование: открытое акционерное общество «Прогресс».
Место нахождения: ул. Ленина, 50.
Наименование СРО: ООО «СтройПартнер»
Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов: 149532916719.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО «Распадская состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Распадская" по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель, аудиторская [подпись]
организация "Прогресс"
«15» марта 2013 г.
Генеральный директор – Баканяев Сергей Никифорович ______________(подпись)
Список использованной литературы
9. Кукушкина Л.П. Основы аудита. М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2010.
10. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, № 9, 2010.