Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Доходы организаций
1.Поняти доходов организации и их классификации.
Доходами признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятие « поступление» здесь употребляется не в смысле поступлений реальных денежных средств, а в смысле поступлений (прихода) активов на баланс организации. Другими словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.
Доходы организации призваны обеспечить возможность исчисления финансового результата, как разницы между доходами и расходами организации. Именно поэтому все поступления не связанные с изменением финансового результата организации не признаются в качестве доходов. По этой причине не относится к доходам:
а) сумма НДС, акцизов, и других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей, т.к. эти поступления предназначены к последующему перечислению в бюджет или внебюджетные фонды и т.п.;
б) поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента-принципиала - как средства, находящиеся у комиссионера-посредника временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику-комитенту, принципиалу;
в) поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, поскольку до момента, пока не будут выявлены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученными средствами носит условный характер и при определенных обстоятельствах может подлежать возврату.
Важным критерием признания доходов является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, товар, работу, услугу. С учетом данного требования, помимо поступлений в порядке предоплаты, не признаются доходами поступления в форме;
г) авансов в счет оплаты продукции, товаров работ, услуг;
д) задатка. Однако между предварительной оплатой, авансом и задатком существуют определенные юридические различия.
В соответствии со ст.487 Гражданского кодекса РФ в случаях, если по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен оплатить его в срок , предусмотренный договором, а если такой срок договором не установлен, то в разумный срок после возникновения обязательства произвести предварительную оплату.
Гражданское законодательство, т.о., не производит различий между авансом и предварительной оплатой. В бухгалтерском же учете, как правило, под авансом понимают частичную предварительную оплату, а под предварительной - полную предварительную оплату товаров, работ, услуг.
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст.380 ГК РФ). Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст.381 ГК РФ);
е) залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Залог- это одна из законодательных форм обеспечения обязательств. Кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет преимущественное право перед другими кредиторами при неисполнении должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости его имущества вслед за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, а также требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом, поступлений, связанных с погашением кредита, займа. Кроме этого перечня поступлений приведенного в ПБУ 9/99 требует уточнения и другие виды поступлений, которые в определенных случаях не должны признаваться доходами, в том числе:
з) поступления в оплату дебиторской задолженности, в случаях, если в организации установлен порядок признания выручки от продажи продукции, (работ, услуг), товаров по мере передачи права владения, пользования и распоряжения, то и доход должен признаваться в момент передачи указанных прав, а не в момент фактической оплаты дебиторской задолженности;
и) возврат в кассу организации остатков выданных средств в подотчет- как сумм, полученных в уменьшение ранее выданного аванса.
Введение признака перехода права собственности для признания доходов позволяет снять многие противоречия в действующей методологии бухгалтерского учета. Исходя из данного критерия, не могут признаваться доходами, а следовательно, и включаться в состав выручки: стоимость работ по строительству объектов основных средств, выполняемых хозяйственным способом; стоимость НИОКР, а также расходы по другим мероприятиям целевого назначения, осуществляемым за счет собственных источников организации и для нужд организации.
Важным критерием признания доходов является такой критерий, как наличие уверенности в увеличении экономических выгод. Но это положение нельзя принимать формально, т.к. может сложиться впечатление, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то и сами поступления нельзя считать выручкой, т.е. доходом. Это не так. Следует квалифицировать как выручку любое подобное поступление, не зависимо от окончательного финансового результата, либо отсутствие неопределенности в отношении его поступления (т.е. наличие факта перехода права собственности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги).
Доходы организаций, в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.;
К прочим доходам относятся:
Для целей налогообложения доходы подразделяются на:
- доходы от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и имущественных прав;
2.Доходы от обычных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления (выручка), связанных с выполнением работ и оказанием услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами, процентов по коммерческому кредиту), а также полученные от продажи имущественных прав если они являются предметом деятельности организации ( п.5 ПБУ 9/ 99) .Одни и те же виды доходов организации, в зависимости от характера ее деятельности, могут признаваться в одном случае, в качестве доходов от обычных видов деятельности, т.е. выручкой, а в другом случае – в качестве прочих доходов. Объясняется это тем, что доходы, полученные от предоставления имущества организации в аренду, от передачи прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, учитывается в составе доходов от обычной деятельности, и считаются выручкой, если названный предмет деятельности является предпринимательской деятельностью или предусмотрен учредительными документами, или в том случае если они составляют 5 и более процентов в общем объеме поступлений от продаж.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законном порядке. Под деятельностью направленной на систематическое получение прибыли, понимаются действия совершенные 2 раза и более.
Так при отнесении деятельности по сдаче имущества в аренду к предпринимательской в качестве критерия может быть признано количество договоров, действующих в течение одного налогового периода-года (таких договоров должно быть два и более), или деятельность по одному договору, действующему в течение двух и более отчетных периодов в течении налогового периода. Под отчетным периодом, согласно ст.55 Налогового кодекса РФ, понимается период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи налога на прибыль. Для организаций, рассчитывающихся с бюджетом ежемесячно, отчетным периодом является месяц для организаций, рассчитывающихся с бюджетом ежеквартально, отчетным периодом является квартал. Таким образом, если организация рассчитывается с бюджетом ежеквартально, получает доходы от сдачи имущества в аренду по одному договору, на протяжении двух и более кварталов в течение одного календарного года, то такая деятельность признается предпринимательской, и для целей налогообложения получаемые доходы включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг). Расходы по осуществлению договоров будут включаться в стоимость услуг по их оказанию. Если организация получила доходы от сдачи имущества в аренду по одному договору, заключенному на срок не более одного квартала, то такие доходы должны учитываться в составе прочих доходов (а для целей налогообложения в составе внереализационных доходов). Соответственно и расходы по осуществлению таких договоров будут относиться к прочим расходам (а для целей налогообложения к внереализационным расходам).
Для лизинговых фирм и организаций, предоставляющих услуги проката доходы по арендным операциям должны рассматриваться как выручка от реализации услуг так как арендные сделки являются основным видом деятельности организации, большинство затрат которой направленно именно на их осуществление.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ).
Аналогично решается вопрос, к какому виду доходов следует отнести доходы организаций, предметом деятельности которых являются представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности, а также доходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Как правило, основной вид деятельности организации определяется ее уставом. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому организации целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие второстепенными.
Те виды своей деятельности, которые организация признает как обычный вид деятельности и подтверждает это в учетной политике, она должна проводить через счет 90 «Продажи»
Для целей налогооблажения доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, продукции ( работ, услуг), как собственного производства, так и ранне приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав.
Понятие выручки от продаж продукции. Порядок ее определения и направления использования.
Определение понятия «реализация» не дано ни в одном нормативном документе по бухгалтерскому учету. Такое определение есть в Налоговом кодексе РФ, где под реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого лица.
Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию (товары) от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату передачи права собственности. Аналогичный порядок отражения выручки применяется в отношении выполненных работ (оказанных услуг).
Бухгалтерам следует учитывать, что не считается реализацией для целей налогообложения передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при его выходе (выбытии) из организации, а также при распределении имущества ликвидируемой организации между его участниками.
Согласно ПБУ 9/99, выручка – это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.
Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции (работ, услуг).
Выручка равна сумме поступления и (или) дебиторской задолженности и определяется исходя цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации (арендатором). Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то исходят из цены, по которой, в сравнительных обстоятельствах, обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) или предоставления
во временное пользование аналогичных активов (то есть исходят из рыночной цены).
Отражение выручки от реализации (продаж) товаров может осуществляться двумя методами:
- методом начисления;
- кассовым методом.
С 1.01.2002г. все налогоплательщики (за исключением имевших оборот менее 1млн.руб. в среднем за четыре предшествующих квартала) обязаны применять метод начислений для исчисления налога на прибыль (т.е. для целей налогообложения обязаны определять выручку по моменту отгрузки товара). В этом случае доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств (доходы от реализации – в день отгрузки). Расходы признаются независимо от времени фактической оплаты.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу для целей налогообложения, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продаж товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и не превысила 1млн.руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счете в банке или в кассу. Расходы признаются только после фактической оплаты.
Распределение выручки от продаж
Выручка, от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, поступающая на расчетный счет или в кассу предприятия, включает средства на возмещение затрат предприятия на реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг- т.е. полную себестоимость реализованной продукции, прибыль, косвенные налоги(НДС, акцизы). Каждая из этих частей выручки имеет свое направление использования:
1. первая часть направлена на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, т.е. она выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства;
2. вторая часть- прибыль- источник формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств ( т.к. часть прибыли в виде налога на прибыль направляется в бюджет), а также источник формирования собственных финансовых ресурсов;
3. третья часть- косвенные налоги перечисляются в бюджет.
3.Классификация прочих доходов организации
Все поступления, которые не связаны с предметом деятельности организации, являются «прочими». К ним относят:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Согласно статье 15 ГК РФ, при нарушении Согласно статье 330 ГК РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.
В бухгалтерском учете предприятия-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счета бухгалтерского учета не отражают.
В связи с этим штрафные санкции должны облагаться налогом на прибыль только в момент их получения. Если предприятие получило только частично причитающиеся ему штрафы, пени, или неустойки, то налогом на прибыль облагается только полученная их часть;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; контрагентом договорных обязательств организация может потребовать от него возмещение понесенных в связи с этим убытков. Эти суммы учитываются в учете организации в составе прочих доходов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; Срок исковой давности составляет 3 года;
курсовые разницы; Курсовые разницы, возникшие при переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно статье 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,бухгалтерский учет и имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте РФ – в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3 /2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
.
. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Тема: Прибыль
1. Экономическое содержание прибыли
Прибыль как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, в процессе предпринимательской деятельности.
Результатом соединения факторов производства (труд + капитал + природные ресурсы) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на части:
1 – зарплата работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя представляет часть издержек по производству продукции.
2 – отражает чистый доход, который реализуется в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений, чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выпускают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, предприятия- товаропроизводители реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата, надо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции (т.е. с себестоимостью). Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного научно-технического и социального развития. При затратах превышающих выручку, предприятие получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет ряд важнейших функций:
Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятия, другие не зависят. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы. К факторам , зависящим от предприятия относятся организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на головную продукцию и другие.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль играет главную роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение. Прибыль является основным источником прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер чистой прибыли, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития. Прибыль, в рыночной экономике, является источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, источником социальных благ для членов трудового коллектива.
бюджеты в виде налогов, экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
В рыночной экономике одной из целей предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому максимизация прибыли – первостепенная задача финансовых менеджеров.
Современное состояние экономики, выражающееся в экономической нестабильности, инфляции, монопольном положении отдельных товаропроизводителей, приводит к тому, что рост прибыли происходит в основном за счет роста цен на товары, т.е. за счет инфляционного наполнения прибыли. Отсутствует связь между объектом производства и величиной прибыли. Не действуют в полной мере присущие прибыли функции, что свидетельствует о расстройстве экономики, неполноценностью действующего механизма хозяйствования. Максимальное получение прибыли за счет интенсивных факторов, финансовое оздоровление экономики, роли инвестиций в реальный сектор экономики, создание эффективной налоговой системы будут способствовать оздоровлению экономики, дальнейшему развитию предпринимательств и рыночных отношений.
2. Формирование, распределение и использование прибыли.
В настоящее время, в российской практике употребляется определения: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода). Эти виды прибыли находят отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме того употребляется еще понятие налогооблагаемая прибыль. В бухгалтерском учете, конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)) слагается из финансового результата по обычным видам деятельности, а также финансового результата по прочим доходам и расходам, включая чрезвычайные за минусом налога на прибыль и других аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Финансовый результат по обычным видам деятельности представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Она определяется как разность между выручкой от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами организации, которые включают: себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), коммерческие и управленческие расходы. Прибыль от продаж, по форме №2, может быть определена, как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.
Валовая прибыль предприятия определяется как разность между выручкой от продажи продукции (выполненных работ, оказанных услуг), за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. с затратами на производство продукции, которая бала продана в отчетном периоде.
Прибыль до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму прибыли от продаж и прочих доходов, уменьшаемых на сумму прочих расходов.
Чистая прибыль, как разность – между алгебраической суммой финансового результата по обычным видам деятельности и сальдо прочих доходов и расходов и налогом на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
С введением в действие с 1.01.2002 г. 25 главы НК РФ кардинально меняется механизм налогообложения прибыли. Объектом налогообложения признается прибыль полученная налогоплательщиком, под которой понимают полученный доход , измененный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Т.о. расчет облагаемой базы по налогу на прибыль должен осуществляться на основе данных налогового учета. Налоговый учет будет являться предметом учетной политики организации и вести его надо будет в специальных регистрах аналитического учета, разрабатываемых организацией самостоятельно с учетом требований НК РФ.
Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.
Важной проблемой распределения прибыли является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении предприятия. С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и др. направлением в соответствии с законодательством.
Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли прежде всего на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода).
Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные нужды предприятий. Распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях:
Рис. 1. Направления распределения прибыли.
Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения воздействуют на эффективность деятельности предприятия, как позитивно так и негативно. Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово - хозяйственной деятельности и показывается в бух. отчетности (прибыль до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и расходов).Налогооблагаемая прибыль определяется с учетом положений гл.25 НК РФ.
Считается, что было бы рационально, если бы размер налоговых платежей не превышал трети прибыли, которая отражает результаты финансово –хозяйственной деятельности и показывается в бухгалтерской отчетности (прибыль до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и расходов). В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получения прибыли. Оставшиеся две трети прибыли могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.
После уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей у предприятия остается, чистая прибыль (нераспределенная прибыль), которая показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия. С введением в действие нового плана счетов изменен подход к формированию нераспределенной прибыли (чистой прибыли), а следовательно изменился порядок использования чистой прибыли предприятия. Так не предусмотрено:
1)создание за счет чистой прибыли фондов специального назначения: фонда потребления, фонда социальной сферы. Создание фонда накопления допускается на уровне аналитического учета
2)осуществление текущих расходов (на социальное развитие, социальные нужды, оплата процента по долгосрочным кредитам) за счет чистой (нераспределенной) прибыли предприятия;
3)начисление налоговых платежей, производимых за счет чистой прибыли;
4)чистая прибыль, направленная на капитальные вложения не является источником формирования добавочного капитала.
Расходы производимые за счет средств фонда социальной сферы, фонда потребления (или текущие расходы на социальное развитие, социальные нужды), оплате % по долгосрочным кредитам) в настоящее время учитываются в зависимости от их характера на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) или на счете учета прочих доходов и расходов.
Так в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” и ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” проценты по кредитам (в т.ч. долгосрочным кредитам) включаются в состав прочих расходов (с учетом особенностей отнесения % по кредитам, предназначенным для приобретения имущества).
В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” в состав прочих расходов включаются взносы, выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” услуги учреждений, находящихся на балансе организации, оказываемые ее работникам и сторонним клиентам в области культуры, отдыха, развлечений, коммунального хозяйства (т.е. услуги непроизводственной сферы) должны отражаться как доходы от обычных видов деятельности, следовательно затраты на оказание этих услуг отражаются в составе расходов от обычных видов деятельности (т.е. их учет осуществляется на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу)). В соответствии с новым Планом счетов налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения относится на финансовый результат деятельности предприятия.
ПБУ 6/01 “Учет основных средств” не предусматривает такой источник формирования добавочного капитала как суммы нераспределенной (чистой) прибыли, направленные на достройку, дооборудования и реконструкцию объектов основных средств (т.е. прирост стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли). Следовательно, вся чистая прибыль, которая пошла в отчетном году на капитальные вложения, необходимо учитывать в составе нераспределенной прибыли.
В соответствии с требованиями нового плана счетов выявленная по результатам деятельности организации чистая прибыль может быть использована по следующим направлениям:
--на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам), акционерам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности;
--на отчисления в резервный капитал, создание которого предусмотрено законодательством;
--на увеличение уставного капитала (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений);
--на погашение убытка за счет чистой прибыли отчетного года ( за исключением, учтенной в качестве покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности (прибыль отчетного года может направляться на покрытие убытка только после того, как предприятие полностью использует на эти цели средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ);
--направлена в порядке перераспределения филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс;
Оставшиеся после распределения средства нераспределенной (чистой) прибыли накапливаются и являются источником финансирования капитальных вложений (прироста стоимости основного капитала).
Средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные в аналитическом учете могут разделяться.
3. Экономические факторы влияющие на прибыль организации
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы объективного и субъективного характера.
К объективным факторам, не зависящим от деятельности хозяйствующего субъекта относятся: изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции, уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, конъюнктура рынка.
Важным фактором роста прибыли, зависимым от деятельности предприятия является, рост объема производимой продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования основных производственных фондов, рост производительности труда.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия во многом зависит от получения предприятием прибыли от продаж товарной продукции. Отмеченные выше факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия, воздействуют главным образом на этот показатель. На величину этой прибыли влияет и изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции.
Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин обусловленных коммерческой деятельностью и условиями реализации продукции. Предприятие может произвести продукции больше, чем способно реализовать. Кроме того, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков. Важным фактором, влияющим на величину прибыли от продаж продукции является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации, в конечном счете, тем больше прибыли получит предприятие.
Главным фактором роста объема товарной продукции является повышение производительности труда за счет роста его фондовооруженности, роста квалификации работников, улучшения организации труда и использования рабочего времени. Фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции является изменение уровня себестоимости продукции. Если изменение объема выпуска продукции влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот.
Этот фактор в свою очередь находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно увеличение за счет этого прибыли.
В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливо – сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. Однако следует иметь в виду, что снижение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.
В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управлениям затратами, таким как управленческий учет . С его помощью осуществляется контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормально запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.
Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от продаж, являются применяемые цены. Свободные цены устанавливаются самими предприятием в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной продукции, другими производителями. Поэтому, уровень свободных цен на продукцию, в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия.
Не зависящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Очевидно, что уровень цен определяется прежде всего качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства, проведения работ по модернизации.
На величину прибыли от реализации продукции влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыль к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет за собой сокращение прибыли.
На конечный финансовый результат деятельности предприятия оказывают влияние прочие доходы и расходы, к которым относят операционные, внереализационные и чрезвычайные. Превышение указанных доходов над расходами окажет положительное влияние на величину чистой прибыли.
4.Система показателей рентабельности.
Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Она, включает в себя пять групп показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала и прочие показатели.
Первая группа показателей – это рентабельность продукции, которую можно выразить двумя способами.
Рентабельность единицы продукции (Рпрод) определяется как отношение прибыли от продаж (Пn) к полной себестоимости реализованной продукции (С):
Рпрод=(Пn/С) * 100.
Роль этого показателя состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Так, если прибыль от продаж – 20 руб., а себестоимость – 100 руб., то рентабельность составит 20%. Это означает, что цена на эту продукцию при данных условиях не должна быть меньше 120 руб.(20+100). Это, по существу, первый этап ценообразования на предприятии – оценка его затрат. Второй этап предполагает анализ возможностей предприятия на основе оценки структуры затрат, т.е. определения точки безубыточности для данного вида продукции. Предприятие должно решить: позволяют ли его производственные возможности при данных условиях получать прибыль при производстве данной продукции. На третьем этапе ценообразования предприятие должно оценить условия рынка, т.е. спрос и предложение по данной продукции, и сопоставить их с результатами предыдущих двух этапов. На основе сопоставления результатов трех этапов, а также с учетом некоторых других факторов должна определяться цена. Именно в этом прежде всего состоит роль показателя рентабельности продукции. В мировой практике этот показатель имеет название “затраты плюс”.
Второй способ расчета показателя уровня рентабельности продукции – это расчет с учетом доходности на вложенный капитал.
Рв.к.=(ВК * УДв.к.)/(Сед. * ОРнат) * 100,
Где Рв.к. – рентабельность на вложенный капитал;
ВК – вложенный в данное производство капитал;
Удв.к. – уровень доходности на вложенный капитал, предусмотренный инвестиционным проектом;
Сед. –себестоимость единицы продукции;
ОРнат. – обьем реализации в натуральном выражении.
ПРИМЕР. Для производства продукции необходимо в соответствии с инвестиционным проектом вложить 800 тыс. руб. с уровнем доходности этих вложений 30%. Ожидаемая себестоимость единицы выпускаемой продукции – 100 руб., объем реализации – 6000 штук.
Следовательно, рентабельность на вложенный капитал составит:
Рв.к.= (800 тыс. руб. * 0,3)/(0,1 тыс. руб. * 6000 шт.) * 100=40%;
прибыль на единицу продукции:
100 руб. * 0,4=40 руб.;
минимальная цена:
100 руб. + 40 руб. = 140.
В этих условиях выручка от реализации всего объема будет равна 840 тыс. руб. (140 руб. * 6000шт.), себестоимость – 600 тыс. руб.(100 руб. * 6000), прибыль от реализации – 240 тыс. руб.(840 тыс. руб. – 600 тыс. руб.), уровень доходности на вложенный капитал – 30%(240 тыс. руб. : 800 тыс. руб. * 100), что и предусмотрено проектом.
Вторая группа показателей рентабельности – это рентабельность продаж, которая рассчитывается по следующей формуле:
ROS=(Пn/В) * 100,
Где ROS – рентабельность продаж (Retum on Sales);
Пn – прибыль от продаж;
В – выручка от продаж ( без налогов включаемых в цену продукции);
Рост этого показателя может отражать рост цен на продукцию при постоянных затратах или увеличение спроса и соответственно снижение затрат на единицу продукции. Уменьшение этого показателя отражает обратные тенденции. Кроме того, этот показатель показывает долю прибыли в выручке от продаж, следовательно, соотношение в ней прибыли и полной себестоимости реализованной продукции. Именно с помощью этого показателя предприятие может принять решение по поводу выбора пути увеличения прибыли: или снижать себестоимость, или увеличивать объем производства. Этот показатель характеризует доходность основной деятельности.
Данный показатель, расчитанный на основе чистой прибыли, называют коэффициентом чистой прибыли, или чистой рентабельности. Если этот показатель расчитан на основе валовой прибыли, то его называют валовой рентабельностью. Если этот показатель расчитан на основе прибыли от обычной деятельности, то его называют бухгалтерской рентабельностью от обычной деятельности. Он показывает уровень прибыли после выплаты налога. *
Третья группа показателей рентабельности – рентабельность активов (или доход на инвестиции); экономическая рентабельность:
ROA=П/Аср,
Где ROA – рентабельность активов (Return on Assets);
П – прибыль предприятия (может использоваться прибыль от продаж, прибыль до налогообложения);
Аср – средняя величина активов (имущества) предприятия за определенный период.
Этот показатель может встречаться под названием ROI – Return on investment, т.е. рентабельность инвестиций. Он отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств, т.е. показывает эффективность использования инвестиций предприятия. В зависимости от ситуации может использоваться тот или иной вид прибыли, но в большинстве случаев оценка ведется по прибыли до налогообложения и по прибыли после налогообложения, т.е. по чистой прибыли.
Рентабельность активов можно представить как произведение следующих двух показателей:
ROA=ROS * Оакт= (П/В) * (В/Аср)=(П/Аср),
Где Оакт – оборачиваемость активов.
Таким образом, на рентабельность активов прежде всего оказывают влияние две группы факторов, связанных с рентабельностью продаж и оборачиваемостью активов.
Чем меньше доля прибыли в цене, тем больше должна быть скорость оборота, чтобы рентабельность вложений в предприятие была достаточной. И наоборот, чем ниже скорость оборота , тем больше должна быть доля прибыли в цене товара.
Обычно при анализе рентабельности активов проводится анализ оборотных активов, т.е. его оборотных средств, так как их влияние на этот показатель значительно зависит от состояния и организации оборотных средств. Расчет ведется по следующей формуле:
Ро.а.=ЧП/А2,
Где Ро.а. – рентабельность текущих активов;
ЧП – чистая прибыль предприятия;
А2 – средняя величина второго раздела актива баланса предприятия – оборотные активы.
Этот показатель характеризует величину прибыли, полученную с каждого рубля, вложенного в текущие активы.
Предприятие может аналогичным путем рассчитывать рентабельность и внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), т.е. первого раздела актива баланса.
Наряду с рентабельностью внеоборотных активов следует рассчитывать и их ф о н д о о т д а ч у :
Фоai =В/Аiср,
Где Фоai - фондоотдача внеоборотных активов;
Аiср – средняя величина внеоборотных активов.
Четвертая группа показателей рентабельности – рентабельность акционерного или собственного капитала. Этот показатель занимает особое место, так как отражает отдачу или доходность главного вида средств, используемых предпринимателем, - собственных средств.
ROE=ЧП/П3,
Где ROE – рентабельность акционерного капитала (Return on Equity);
П3 – средняя величина собственного капитала предприятия за определенный период.
Особенность этого показателя в том, что он, во-первых, показывает эффективность использования собственного капитала, т.е. чистую прибыль, полученную на вложенный рубль, и, во-вторых, степень риска предприятия, отражающую рост ROE. Динамика этого показателя оказывает влияние на уровень котировки акций.
На этой основе ROE предприятие может прогнозировать темпы роста своей прибыли. Прирост прибыли в планируемом периоде определяется на основе следующего расчета:
П=(ROE * Кр.п.)/100,
Где П – прирост прибыли в планируемом году;
Кр.п. – коэффициент средств направленных на развитие производства из чистой прибыли; отражает долю чистой прибыли, направляемой на развитие производства.
ПРИМЕР. Если ROE – 20%, а Кр.п. – 60%, следовательно, в планируемом периоде прибыль предприятия увеличится на 12% (20 * 60 : 100).
Во взаимосвязи с ROE может быть использована знаменитая формула Дюпона:
ROE=(ЧП/В) * (В/Аср) * (Аср/П3).
Данная формула значительно расширяет аналитические возможности предприятия, в результате чего оно имеет возможность определить:
Вместе с расчетом ROE предприятиям следует расчитывать рентабельность так называемого перманентного капитала и рентабельность заемного капитала.
Рентабельность перманентного капитала рассчитывается следующим образом:
Рп.к.=ЧП/(П3+П4),
Где П4 – средняя величина долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием за определенный период, т.е. пятый раздел пассива баланса.
Долгосрочный кредит практически используется для формирования внеоборотных активов, способствует высвобождению собственных средств. Тем самым он как бы косвенно увеличивает собственные средства предприятия. Поэтому показатель рентабельности перманентного капитала в более широком смысле отражает рентабельность собственных средств предприятия, или, другими словами, средств, вложенных в предприятие на длительный срок.
Аналогично определяется рентабельность заемных средств, как долгосрочных так и краткосрочных в целом, так и отдельно краткосрочных пассивов.
К пятой группе показателей рентабельности относятся все прочие показатели.
Это прежде всего показатели рентабельности акций.
Прибыль на одну акцию;
EPS=ЧПА/КА,
Где ЧПА – чистая прибыль, предназначенная акционерам;
КА – среднее число обращающихся за год акций.
Отношение рыночной цены акции к доходу на нее составит:
Р/Е=РЦА/EPS,
Где РЦА – рыночная цена акции.
Показатель выплаты дивидентов равен;
PR=ДВ/ЧП,
Где ДВ – сумма дивидендов, выплачиваемая из чистой прибыли.
Одним их существенных показателей является рентабельность инвестиций:
Ринв=(Дфв/ФВ) * 100,
Где Дфв – доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
ФВ – сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент устойчивости экономического роста определяется как отношение чистой прибыли за минусом дивидендов, выплачиваемых акционерам к собственному капитала предприятия. Он показывает какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово – хозяйственной деятельности.
Вешеперечисленная система показателей рентабельности предприятия дает наиболее точное представление об эффективности его работы и финансовых результатах.
Тема: Расходы организации.
Понятие расходов организации и их исследование.
В настоящее время в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета несколько изменен понятийный аппарат, связанный с затратами. Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 года (с последующими изменениями и дополнениями), утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (вступило в действие с 1 января 2000 года), в котором дано новое для российской практики определение расходов.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).
Под выбытием активов следует понимать оплату.
Расходы должны обеспечивать возможность исчисления финансового результата, как разности между доходами и расходами организации за определенный период времени.
Существует ряд затрат (расходов) организации, которые непосредственно не влияют на формирование финансового результата, хотя и являются по существу стопроцентными затратами (расходами), но не признаются расходами организации. К ним относятся:
а) затраты (выбытие активов), связанные с приобретением внеоборотных активов, т.е. с осуществлением капитальных вложений организации, – как отражение процесса капитализации (накопления) оборотных средств и связанного с ним превращения капитала в новое состояние;
б) расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других хозяйственных обществ и товариществ, а также с приобретением ценных бумаг не с целью их перепродажи, – как затраты организации сопровождаемые временным отвлечением средств, для получения последующего дохода в виде процентов и дивидендов; Важным критерием характеристики расходов является то, что затратами признаются расходы, если имеет место переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере. В данном случае вклад передан другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь в случае перепродажи финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и другие активы организации безвозвратно переходят к другой организации, понесенные затраты признаются расходами.
в) погашение кредита, займа, полученных организацией. Речь идет об основной сумме долга, а не о процентах, причитающихся банку или заимодавцу. При этом как получение кредита, займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и пользование носит срочный характер, так и возврат сумм основного долга не является расходом, а лишь восстановлением средств кредитора;
г) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала - так как вещи, поступившие от комитента или приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;
д) одной из отличительных характеристик расходов является то, что каждому расходу должен соответствовать свой доход или должна быть твердая уверенность в том, что те или иные расходы являются потерями и не способны принести доход в будущем. Данный критерий распространяется в основном на расходы от обычной деятельности организации. Именно поэтому не включается в состав расходов
выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, т.к. не имеется абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные запасы поступят, и наконец на момент оплаты нет доходной сопоставляющей;
е) выбытие в виде авансов и задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Это объясняется теми же причинами, что и предварительная оплата.
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:
Понятие расходов, которые организация в праве учитывать в целях налогообложения дано в статье 252 НК РФ. Расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы для целей налогообложения в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
2.Расходы по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование (владение) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанно с этой деятельностью. Вопрос об отнесении расходов к расходам по обычным видам деятельности, для таких организаций, должен решаться аналогично тому, как решается вопрос с доходами от предоставления в аренду имущества. Если называемый предмет деятельности организации является ее предпринимательской деятельностью или предусмотрен учредительными документами, то расходы по нему относятся к расходам по обычным видам деятельности. Если же называемый предмет деятельности организации не может быть отнесен к предпринимательской деятельности или не предусмотрен учредительными документами, то расходы, связанные с его осуществлением относятся, для целей налогообложения к внереализационным расходам, а для целей составления бухгалтерской отчетности к прочим расходам.
Если соответствующая информация отсутствует, что является предметом деятельности, в учредительных документах, исходя из правил существенности, т.е. предметом деятельности предприятия могут считаться работы, продукция составляющие, в стоимостном выражении, 5% и более от величины (стоимости) всех продаж этой организации. Соответственно и расходы по этому виду деятельности будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Аналогично решается вопрос, к какому виду расходов следует отнести и расходы организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
К ним в частности относятся: расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, расходы по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др. Следовательно, расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежном измерении затраты организации (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, трудовые, природные ресурсы и др) за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной (реализованной) в данном периоде покупателю.
В себестоимость продукции включаются все произведенные организацией фактические расходы, связанные с производством и реализацией продукции без ограничения. Исключение составляют расходы капитального характера, которые непосредственно в себестоимость продукции не включаются, т.к. в последствии, посредством амортизационных отчислений частями переносят свою стоимость на произведенный продукт.
Для целей налогообложения, произведенные предприятием расходы, связанные с производством и реализацией продукции принимаются не в полной сумме, а в пределах, предусмотренных гл 25 НК РФ норм и нормативов.
Расходы по обычным видам деятельности классифицируются по различным признакам: по экономическим элементам, статьям калькуляции, способу отнесения затрат на себестоимость продукции, по отношению к объему производства, по степени однородности затрат и др.
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности учитываются по пяти основным элементам:
Статья 253 НК РФ группирует расходы, связанные с производством и реализацией продукции по следующим элементам:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.
В соответствии с НК РФ статья отчисления на социальные нужды включена в прочие расходы, как единый социальный налог.
Для целей управления, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, но при этом сам перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Ранее перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определялся отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, поскольку многие министерства и ведомства ликвидированы, и значительное число организаций полностью выкупило свои уставные капиталы (т.е. долю акций принадлежащую государству) и, следовательно, вышло из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и оказания услуг по статьям должны устанавливаться нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учеты, а также методические указания и разъяснения должна давать сама профессия, в лице аккредитованных государством профессиональных объединений бухгалтеров.
Группировка затрат по статьям калькуляции включает следующие статьи:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия и полуфабрикаты;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
6.отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
7. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потеря от брака ;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.
Совокупность расходов, связанных с изготовлением продукции, т.е. производственные затраты показывают во что обходится организации выпуск продукции. Эти расходы образуют производственную себестоимость. К ним относятся статьи затрат с 1 по 11. Однако кроме расходов по производству организация, как правило, несет затраты, связанные с реализацией продукции, которые называются внепроизводственными или коммерческими. Производственная себестоимость, увеличенная на эти расходы, представляет собой полную себестоимость продукции.
В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» показывается себестоимость реализованной продукции.
Себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость реализованной продукции – это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции.
Расходы по обычным видам деятельности на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции – понятия-синонимы.
По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» себестоимость реализованной продукции представляет собой алгебраическую сумму себестоимости проданной продукции (стр. 020), управленческих расходов (стр. 040) и коммерческих расходов (стр 030)
По строке (020) «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются производственные затраты (за искл. управленческих расходов, если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости отчетного периода и показываются по строке 040) относящиеся к реализованной продукции.
Для предприятий, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказания услуг), коммерческие расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг).
К коммерческим могут относиться, в частности, следующие виды расходов:
-расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
-расходы на транспортировку продукции до места назначения;
-расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
-расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.
Коммерческие расходы. Относящиеся к проданной продукции отражаются по строке 030 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Для предприятий оптовой и розничной торговли коммерческие расходы- это издержки обращения (расходы на продажу). К ним относятся такие общехозяйственные расходы торгового предприятия как:
-заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;
-расходы по аренде офисных помещений;
-оплата услуг охраны;
-амортизация основных средств, нематериальных активов;
-налоги, относимые на издержки обращения (например, единый социальный налог);
-расходы на рекламу;
-представительские расходы.
Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать в издержках обращения на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:
-расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;
-транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Эти виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, подлежат отражению по строке 030 формы № 2 .
В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости проданных товаров. По строке 030 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью отражают издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.
Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
-распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
-включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Управленческие расходы, в зависимости от того какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:
1)с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20, т.е. если учетной политикой организации определено, что в учете формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) и в конце отчетного периода (месяца) счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается в дебет счета 20 «Основное производство». В этом случае в строке 040 «Управленческие расходы» ставится прочерк.
Доля управленческих расходов, относящихся к реализованной продукции отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
2)с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90, т.е. если в учетной политике зафиксировано, что управленческие расходы признаются полностью в себестоимость отчетного периода. В этом случае строка 040 «Управленческие расходы» заполняется по форме 2 «отчета о прибылях и убытках».
На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
-административно-управленческие расходы;
-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
-суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
-арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
-расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, как уже отмечалось могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, указанные расходы распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции и существенными остатками незавершенного производства, где управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов – между стоимостью продаж (реализованной продукцией) и остатков товаров (продукции), отгруженных, в случаях, если существует порядок признания выручки от продажи продукции, товаров не по мере передачи права собственности на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты.
Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на произведенную продукцию, и соответственно базой для определения прибыли от продаж и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости продукции, распространяются на все хозяйствующие субъекты не зависимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.
Группировка по статьям затрат используется при планировании, учете и калькулировании себестоимости конкретной продукции. При этом такая группировка должна обеспечивать выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо отнесены на их себестоимость (прямые затраты). Поэтому, в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты.
Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость продукта включает следующие статьи:
-прямые связаны с производством определенных видов продукции(сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции;
-косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
По способу отнесения затрат на единицу продукции (по отношению к объему производства) выделяют условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Условно-переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции (сырье и материалы, технологическое топливо, электроэнергия, сдельная зарплата, налоги и отчисления от сдельной зарплаты, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.).
Условно-постоянные расходы не зависят от объема выпуска продукции (административно-управленческие расходы, повременная зарплата, амортизация, хозяйственные расходы, аренда помещений и др.).
По степени однородности затраты подразделяются на: элементные и комплексные.
Элементные затраты имеют единое экономическое содержание независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам: выявить все затраты на производство продукции по их видам. Соотношение между отдельными видами (элементами) затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.
Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно разнородны по составу. Определяется они по определенному экономическому назначению (общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).
3 Классификация прочих расходов организации
К просим расходам организации относятся:
1) «проценты к уплате» это затраты по уплате процентов, которые организация должна уплатить по облигациям, а так же кредитам и займам.
2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если доходы от этих хозяйственных операций не являются предметом деятельности организации). К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещения и т.п.;
Амортизация объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другому юридическому лицу, относится к прочим расходам организации.
К прочим относятся также и другие расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности;
В составе этой группы прочих расходов учитываются:
-остаточная стоимость выбывших основных средств, нематериальных активов;
-балансовая стоимость выбывших материалов и других активов;
-затраты на демонтаж и утилизацию выбывшего имущества (заработная плата рабочих, отчисления на социальные нужды );
-другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием имущества организации.
Также к прочим расходам относят:
1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией- должником или присуждены судам. Штрафные санкции взыскиваются с должника в соответствии со ст.330 ГК РФ;
2. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в отчетности за прошлые периоды (после ее утверждения), организация должна исправлять в отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки;
3.сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания.Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.
Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей и оформить письменно обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности;
4. курсовые разницы, возникающие при переоценки, в установленном порядке, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (отрицательные). Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также отрицательные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю;
5.сумма уценки активов;
6. убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом, в связи с несостоятельностью ответчика;
7.убытки от хищений товароматериальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;
8.судебные расходы;
9.возмещение причиненных организацией убытков. Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была обусловлена сумма возможных убытков;
10.перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
11.прочие расходы.
Также к прочим расходам относятся расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийные бедствия, пожар, авария, национализация.
Собственники предприятия
юджет
Предприятия