Будь умным!

У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

Что такое налог

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 23.11.2024

red79;;;;;;;;;СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….. 3

1. Что такое налог? ……………………………………………………………….4

2. Корпоративный подоходный налог…………………………………………...5

. Индивидуальный подоходный налог………………………………………….9

. Налог на добавленную стоимость……………………………………………12

5. Общие положения о Налоговом  комитете Бостандыкского района……...17

6. Анализ пополнения бюджета налогами в системе бюджетно-налоговой политики РК на примере Бостандыкскому району........................................... 24

7.Анализ работы отдела учета..............................................................................37

Заключение……………………………………………………………………….42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..44


Введение

Я, проходила производвенную практику в Налоговом комитете Бостандыкского района, в отделе налога на транспортные средства  в период с 14.01.2013 по 29.04.2013 гг.

Основной целью производственной практики является практическое закрепление теоретических знаний, полученных в ходе обучения. Основным результатом данной работы является отчет о прохождении практики, в котором собраны все результаты деятельности студента за период прохождения практики и анализ основных показателей управления персоналом в организации.

Задачи практики состоят в следующем:

- ознакомление с основами работы налогового комитета в Бостандыкском районе предприятии;

- изучение особенностей работы отдела налога на транспортные средства,

- изучение правил, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан

Данный отчет состоит из введения, заключения, списка литературы и основной части, которая в свою очередь, состоит из перечня производственных и ознакомительных вопросов, по которым проводилась основная работа. 

В  процессе прохождения производственной практики я была ознакомлена с основными правилами и задачами работы налогового комитета Бостандыкского района. Мною были освоены основные навыки работы в отделе налога на транспортные средства..

1.Что такое «Налог»?

    НАЛОГ - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

   Объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением 

  Объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

 

Налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. 

Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.

 

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Источник: Налоговый кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 2.

2.Корпоративный подоходный налог

Кто является плательщиком корпоративного подоходного налога?

Юридические лица-резиденты Республики Казахстан, применяющие общеустановленный порядок 

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. 

Что является объектом корпоративного подоходного налога?

Налогооблагаемый доход,

Доход, облагаемый у источника выплаты, 

Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. 

Как формируется налогооблагаемый доход?

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода. 

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов. 

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д.   При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм - по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налогооблагаемый доход подлежит его дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах 3-х процентов от налогооблагаемого дохода. 

Убыток от предпринимательской деятельности –превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом, который может переноситься в налоговом учете на последующие 10 лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Какие существуют ставки?

---10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком,  для которого земля является основным средством производства 

---20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок

---15% -  применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. 

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Какой установлен налоговый период?

Период, за который исчисляется КПН -  календарный год (с 01 января по 31 декабря)

Какие сроки сдачи декларации?

Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по КПН, представляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Окончательный расчет (оплата –разница между начисленными авансовыми платежами за отчетный налоговый период и фактически исчисленным корпоративным налогом) по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта. 


Каковы сроки уплаты налога?

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог пне позднее 10-ти календарных дней после срока, установленного для сдачи ддекларации.

Кто исчисляет авансовые платежи по КПН?

 Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу: 

1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок  за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;

) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

 Как расчитываются авансовые платежипо КПН?

Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода.

Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода. 

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период.

Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи декларации по КПН.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период

Налог, удерживаемый у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся: вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам, выигрыши,  доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение по долговым ценным бумагам

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком, за исключением страховых (перестраховочных) организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, и некоммерческих организаций по вознаграждениям по вкладам (депозитам). 

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, независимо от формы и места выплаты дохода, и перечислить не позднее 25-ти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, представляются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Источник: Налоговый Кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 4.

3.Индивидуальный подоходный налог

Кто является плательщиком ИПН?

---физические лица - резиденты, имеющие объекты налогообложения

---физические лица - нерезиденты, имеющие объекты налогообложения


Что является объектом ИПН?

доходы, облагаемые у источника выплаты -  доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.

доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан 

доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению -  адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных  норм,  и некоторые другие доходы. 


Какие существуют ставки для исчисления ИПН?

доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты  -  по ставке 10 %

доходы в виде дивидендов  -  по ставке 5 %

 Какие налоговые вычеты предусмотрены при исчислении ИПН?

сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода (на 2013 год размер минимальной заработной платы установлен 18 660 тенге)

обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан –% от дохода

добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу

страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования 

суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее пятнадцати дней месяца, налоговый вычет не производится.

Если  сумма  налогового  вычета, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156  НК РК, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

 

Какие сроки удержания и уплаты ИПН?

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты

По налогу, удерживаемому у источника выплаты  - не позднее 20 числа следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

По налогу, не облагаемому у источника выплаты - исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10 % и уплачивается по итогам налогового года не позднее десяти рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным. 

ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10 % к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. 

Кто должен подавать декларацию по ИПН и в какие сроки?

налогоплательщики-резиденты, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;

лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;

депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;

не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. Налоговым периодом установлен календарный год.

 Кто должен подавать Декларацию по ИПН и социальному налогу  и в какие сроки?

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговыми агентами, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты. Декоарация подается в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. 

Налоговым периодом установлен календарный квартал.

Источник: Налоговый Кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 6, 7.

4.Налог на добавленную стоимость

Что такое НДС?

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.

Кто является плательщиком НДС?

Лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан

индивидуальные предприниматели, 

юридические лица, за исключением государственных учреждений,  

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, 

структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. 

Что является объектом обложения НДС?

облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС  в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

облагаемый импорт -  товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Какие существуют льготы по НДС?

Если  в течение налогового периода, но не более келендарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который  составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2012 году 1 618 тенге * 30 000 = 48 530 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.

Как встать на учет по НДС?

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота, то со дня окончания данного периода, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней с момента превышения.

Если лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость

Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщика поставить на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случае, когда оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота.

Только  те лица, которые подали заявление по постановке на учет по НДС, имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки, выставлять счета-фактуры с НДС, брать в зачет суммы НДС за полученные товары (работы, услуги).  При этом необходимо представить в налоговый орган инвентаризационную опись остатков на дату постановки на учет. Налоговый орган выдает свидетельство налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата начала возникновения налогового обязательства.

По каким ставкам взимается НДС?

% - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту 

% - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.

Как определить налоговый период?

Налоговым периодом для НДС является квартал.

В каких случаях НДС берется в зачет?

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм по НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия: 

получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры

поставщиком выставлен счет-фактура

в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет

в случаях если исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость 

в случае если оплата за наличный расчет  товаров, работ и услуг с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП. Сумма НДС по таким счетам учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

В каких случаях не требуется оформление счет-фактуры:

Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС, за исключением следующих случаев:

осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета 

оформления перевозки пассажиров проездными билетами

Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость?

Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС. 

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. 

Какие сроки подачи декларации по НДС?

Декларация по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 

 Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость 

Плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за календарный год предшествуюший году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превышал минимум оборота по реализации, таким правом плательщик НДС  может воспользоваться не ранее, чем по истечении 2-х лет с момента постановки его на учет по НДС. Такой налогоплательщик признается неплательщиком НДС со следующего налогового периода.

В случае если плательщик НДС, прекратил деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, он обязан подать заявление о снятии его с учета по НДС не позднее, чем по истечении 6-ти месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность. 

В случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком НДС и не представившего налоговую отчетность в течение 6-ти месячного периода после установленного срока ее представления, снятие с учета по НДС производится налоговым органом без уведомления плательщика НДС.

При снятии с учета по НДС остатки товаров (в том числе основных средств), по которым НДС был отнесен в зачет ранее, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Источник: Налоговый кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 8

5. Общие положения о Налоговом  комитете Бостандыкского района

     Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Комитет) является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, уполномоченным обеспечивать налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом), а также осуществляющим в соответствии с законодательством Республики Казахстан руководство и межотраслевую координацию в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов. 

Комитет имеет территориальные органы, являющиеся юридическими лицами, к которым относятся: налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специальных экономических зон. 

. Комитет осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Положением. 

. Комитет является юридическим лицом в организационно - правовой форме государственного учреждения, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также в соответствии с законодательством бюджетные счета в органах казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и счета в банках. 

Комитет вступает в гражданско - правовые отношения от своего имени. 

Комитет имеет право выступать стороной гражданско - правовых отношений от имени государства, если он уполномочен на это в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 

. Формой акта, издаваемого Комитетом, является приказ руководителя Комитета. 

. Лимит штатной численности Комитета утверждается Правительством Республики Казахстан. 

. Полное наименование Комитета - государственное учреждение "Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан". 

. Настоящее Положение является учредительным документом Комитета. 

. Финансирование деятельности Комитета осуществляется из республиканского бюджета. 

Комитет не вправе вступать в договорные отношения с субъектами предпринимательства на предмет выполнения обязанностей, являющихся функциями Комитета. 

В случае предоставления законодательными актами Комитету права по осуществлению деятельности, приносящей доходы, то доходы, полученные от такой деятельности, направляются в доход республиканского бюджета.

. Основные задачи, функции и права Комитета

. Основными задачами Комитета являются: 

обеспечение в пределах своей компетенции полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;

осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств;

обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан;

обеспечение государственного контроля над оборотом и производством алкогольной продукции;

осуществление в пределах своей компетенции международного сотрудничества. 

. Основными функциями Комитета являются: 

контроль за соблюдением законодательства, предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;

контроль за поступлением неналоговых платежей в пределах компетенции, установленной нормативными правовыми актами (кроме поступлений доли прибыли государственных предприятий, дивидендов на пакеты акций, являющихся государственной собственностью, от арендной платы за пользование комплексом "Байконур", от аренды и продажи республиканского государственного имущества, от приватизации объектов государственной собственности, поступлений от операций с капиталом);

участие в пределах своей компетенции в формировании налоговой политики;

внесение предложений в Министерство финансов Республики Казахстан по формированию фискальной политики Республики Казахстан;

в установленном законодательством порядке лицензирование деятельности, связанной с организацией и проведением лотерей в Республике Казахстан;

разработка методологии администрирования налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также совершенствование методов управления и контроля за осуществлением функциональных процедур с помощью информационных технологий;

совершенствование форм и методов сбора государственной отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

ведение в установленном законодательством порядке Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан;

разработка и ведение единой системы учета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

участие в текущем прогнозировании доходной части бюджета;

внесение предложений в Министерство финансов Республики Казахстан по определению государственных органов Республики Казахстан, уполномоченных обеспечивать исчисление и (или) сбор обязательных платежей в государственный бюджет;

осуществление государственного контроля при применении трансфертных цен;

осуществление в пределах своей компетенции контроля за деятельностью государственных органов Республики Казахстан, уполномоченных осуществлять исчисление и (или) сбор обязательных платежей в государственный бюджет;

анализ и обобщение практики применения законодательства в области налогообложения, а также внесение предложений по совершенствованию законодательства в этой области;

взаимодействие с центральными и местными государственными органами по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства;

осуществление контроля за хранением, приобретением и учетом марок акцизного сбора по подакцизной продукции, подлежащей маркировке в соответствии с действующим законодательством, а также изготовлением, хранением, приобретением и учетом учетно - контрольных марок;

взаимодействие и сотрудничество в пределах своей компетенции с международными организациями по вопросам поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также в сфере производства и оборота подакцизной продукции;

организация и осуществление работы по принудительному взысканию налоговой задолженности;

рассмотрение жалоб юридических и физических лиц на уведомления по актам налоговых проверок в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов, а также в части действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);

организация и осуществление работы по разъяснению физическим и юридическим лицам вопросов возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;

участие в подготовке проектов международных договоров и соглашений, имеющих экономические аспекты сотрудничества;

исполнение в пределах своей компетенции международных обязательств Республики Казахстан по вопросам борьбы с налоговыми правонарушениями;

иные функции, предусмотренные законодательством. 

. Комитет при осуществлении возложенных на него основных задач и функций имеет право: 

осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);

запрашивать и получать в установленном законодательством порядке информацию и документы, необходимые для реализации основных задач и функций Комитета;

производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными актами Республики Казахстан;

требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по установленным формам, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

в ходе осуществления налоговой проверки в порядке, определенном законодательными актами Республики Казахстан, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

осуществлять контроль за хранением, приобретением и учетом марок акцизного сбора по подакцизной продукции, подлежащей маркировке в соответствии с действующим законодательством, а также изготовлением, хранением, приобретением и учетом учетно - контрольных марок;

осуществлять проверки юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию, импорт подакцизной продукции, в части полноты и своевременности поступлений акцизов от производства и оборота подакцизной продукции;

получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в установленном законодательством порядке;

по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну;

косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);

в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления других обязательных платежей в бюджет;

в пределах своей компетенции давать обязательные для исполнения указания территориальным органам Комитета, а также иным государственным органам, юридическим и физическим лицам;

в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты, которые имеют обязательную силу на всей территории Республики Казахстан;

в соответствии с законодательством Республики Казахстан рассматривать вопросы по изменению сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов;

принимать решения о продлении сроков представления налоговой декларации в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);

налагать административные взыскания в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

предъявлять в суды иски, в том числе о признании лица, имеющего задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, банкротом, о принудительной дополнительной эмиссии акций в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

проводить мероприятия по повышению квалификации кадров;

другие права, предоставленные Комитету законодательством Республики Казахстан.

. Имущество Комитета

. Комитет имеет на праве оперативного управления обособленное имущество. 

Имущество Комитета формируется за счет имущества, переданного ему государством, и состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе Комитета. 

. Имущество, закрепленное за Комитетом, относится к республиканской собственности. 

. Комитет не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом. 

Комитету может быть предоставлено право распоряжения имуществом в случаях и пределах, установленных законодательством.

. Организация деятельности

. Комитет и его территориальные органы образуют единую структуру органов налоговой службы. 

. Комитет возглавляет председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Республики Казахстан по представлению Министра финансов Республики Казахстан. 

Председатель имеет четырех заместителей, назначаемых на должности и освобождаемых от должностей Министром финансов Республики Казахстан по представлению председателя Комитета. 

. Председатель организует и руководит работой Комитета, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Комитет задач и осуществление им своих функций. 

. В этих целях председатель: 

определяет обязанности и полномочия своих заместителей и руководителей структурных подразделений Комитета;

назначает на должности и освобождает от должностей по согласованию с Министром финансов Республики Казахстан председателей налоговых комитетов по областям, городам Алматы, Астана, а также председателей налоговых комитетов на территории специальных экономических зон;

по согласованию с Министром финансов Республики Казахстан утверждает структуру и штатное расписание Комитета в пределах лимита штатной численности, утвержденного Правительством Республики Казахстан;

утверждает положения о структурных подразделениях Комитета;

в соответствии с законодательством Республики Казахстан назначает на должности и освобождает от должностей работников Комитета;

в установленном законодательством Республики Казахстан порядке поощряет, а также налагает дисциплинарные взыскания;

подписывает приказы Комитета;

представляет Комитет во всех государственных органах и иных организациях в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

осуществляет иные полномочия в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

6. Анализ пополнения бюджета налогами в системе бюджетно-налоговой политики РК на примере Бостандыкского района

Скорректированные плановые показатели по налоговым поступлениям государственного бюджета за 2011 и 2012 годы выполнены на 115,9 % и 101,8 % и составили 472,0 млрд. тенге и 722,1 млрд. тенге, соответственно. При этом первоначально утвержденные плановые показатели за 2011 год корректировались 9 раз на общую сумму 195,2 млрд. тенге, а за 2012 год - 12 раз на общую сумму 57,4 млрд. тенге.

Перевыполнение плана налоговых поступлений за 2011 и 2012 годы обеспечено, в основном, за счет подоходного налога - на 33,2 млрд. тенге (на 121,6 %) и 12,9 млрд. тенге (на 104 %) и внутренних налогов на товары, работы и услуги - на 23,4 млрд. тенге (на 113,7 %) и 3,4 млрд. тенге (на 105,6 %), соответственно.

В 2012 году налоговые поступления в государственный бюджет возросли по сравнению с 2011 годом на 250,1 млрд. тенге, или на 53,0 процента. Среди налоговых поступлений наиболее высокие темпы роста приходились на подоходный налог (80,5 %) и налоги на международную торговлю и внешние операции (53,5 %).

В НК по Бостандыкскому району увеличивается сумма переплаты налоговых поступлений в бюджет, которая по состоянию на 1 января 2011 года составила 162,4 млрд. тенге и по сравнению с началом 2012 года возросла на 15,2 млрд. тенге, или на 10,3 процента.

Контролем установлено, что районные налоговые комитеты Бостандыкскому району производят зачет излишне уплаченных сумм налогов в республиканский бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из республиканского бюджета, в счет погашения налоговой задолженности по другим видам налогов, являющимся поступлениями местных бюджетов. Так, погашение налоговой задолженности по местным налогам путем зачета излишне уплаченных и ошибочно зачисленных сумм корпоративного подоходного налога за 2011 год составило 452,7 млн. тенге, за 2012 год - 616,1 млн. тенге; налога на добавленную стоимость - соответственно, 29,4 млн. тенге и 32,4 млн. тенге.

По состоянию на 1 января 2011 года недоимка налогоплательщиков по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет составила 4,3 млрд. тенге, что по сравнению с 1 января 2012 года уменьшилась на 0,9 млрд. тенге, или на 18,5 процента. В ходе контрольного мероприятия совместно с отделами взимания районных налоговых комитетов Бостандыкскому району были приняты меры принудительного взыскания налоговой задолженности, предусмотренные статьей 49 Налогового кодекса. В результате, произведено взыскание налоговой задолженности за счет наличных денег в размере 0,7 млн. тенге.

Районными налоговыми комитетами Бостандыкскому району в 2011 году проведено 23 614 налоговых проверок, в том числе 4 750 - комплексных и тематических, по результатам которых дополнительно начислено налогов и пени 13,6 млрд. тенге, взыскано 2,4 млрд. тенге, или 17,6 процента. При этом проведено 624 безрезультативных проверок, или 13,1 % от общего количества проверок.

В 2012 году проведено 23 499 налоговых проверок, в том числе 5 323 - комплексных и тематических, из которых 213 - безрезультативные проверки, или 4,0 % от общего количества проверок. Дополнительно начислено в бюджет налогов и пени на сумму 18,7 млрд. тенге, из которых взыскано 6,4 млрд. тенге, или 34,2 процента.

Анализ квартальных поступлений авансовых платежей по КПН за 2011-2012 годы свидетельствует о неравномерности поступлений данного вида налога, что, при сложившемся преобладании доли КПН в общей объеме поступлений республиканского бюджета, повышает риски неполного и неэффективного освоения бюджетных средств. Так, в 2012 году поступления авансовых платежей по КПН в IV квартале по сравнению с II кварталом значительно увеличились (в 2,1 раза) и составили 98 542,7 млн. тенге. тенге, или 35,9 % от годового поступления; в 2011 году - соответственно, 62 322,8 млн. тенге, или 43,1 процента.

В ходе контрольного мероприятия проведено 14 встречных проверок, по результатам которых дополнительно начислено налогов и пени на сумму 57,5 млн. тенге, из них поступило в доход бюджета - 23,4 млн. тенге; привлечено к административному взысканию в виде штрафа на сумму 9,2 млн. тенге, из них поступило в доход бюджета - 4,4 млн. тенге.

Выборочным контролем лицевых счетов налогоплательщиков установлено, что нарушение пункта 250 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 декабря 2003 года № 530, связано с несвоевременным представлением Департаментом юстиции по Бостандыкскому району сведений о ликвидации юридических лиц в НК по Бостандыкскому району, что привело к несвоевременному снятию 20 ликвидированных налогоплательщиков с налогового учета. В связи с чем, в лицевых счетах этих ликвидированных налогоплательщиков на момент контроля имелись суммы налоговой задолженности и переплаты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в размере 394,1 млн. тенге. В ходе контрольного мероприятия указанные нарушения были устранены.

Контролем установлено, что в течение 2011 года НК по Бостандыкскому району произведен возврат из бюджета юридическим лицам-нерезидентам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, на сумму 183,8 млн. тенге, а в 2012 году - 402,9 млн. тенге. Вместе с тем, в отчете 1-Н «Отчет о поступлении сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет» не предусматривается отражение указанных сумм.

При проверке операций, осуществленных по счету 902 «Суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения», установлены, что на 1 января 2012 года допущен остаток средств на сумму 1,0 млн. тенге, а на 1 января 2011 года - 0,02 млн. тенге из-за несвоевременного зачисления налогов и платежей в доход бюджета филиалом «Почтаснаб» и из-за ошибочных указаний элементов платежей государственными учреждениями. 

В нарушение статьи 104 Бюджетного кодекса в 2012 году проведена регистрация после 15 декабря 2 гражданско-правовых сделок на общую сумму 3,1 млн. тенге.

ГУ «Администратор судов Бостандыкского районного  Комитета по судебному администрированию при Верховном суде РК» (далее - Администратор судов)

Администратором судов из 49 187 исполнительных производств на общую сумму 41 632,1 млн. тенге находившегося на исполнении в 2011 году реально исполнено (т.е. когда по исполнительным производствам взысканы деньги в пользу истца, потерпевшего) 58,7 % от общего исполнительного производства и на 26,7% от общей суммы подлежащего к взысканию по исполнительным производствам. 

Аналогично, в 2012 году из 41 943 исполнительных производств на общую сумму 41 224,5 млн. тенге, в течение истекшего года исполнено -63,2 % от общего исполнительного производства и  на 26,9% от общей суммы подлежащего к взысканию по исполнительным производствам.

В нарушение «Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях» утвержденной приказом Департамента казначейства Министерства финансов РК от 27.01.1997г. № 30 Администратором судов не ведется учет поступивших денежных средств на счет по депозитным средствам, причитающиеся  доходу государства.

Так, из-за отсутствия должного контроля со стороны судебных исполнителей, на счет по депозитным средствам в 2011 году поступили денежные средства на общую сумму 393,5 млн. тенге и за 2012 год - 174,5 млн. тенге без указания должниками вида оплаты.

При этом, остаток денежных средств на счете по депозитным средствам увеличивается из года в год. Так, остаток средств на счете по депозитным средствам на конец 2012 года в сравнении на конец 2011 года возросла на 528,5 млн. тенге.

Администратором судов несвоевременно зачисляются в государственный бюджет взысканные средства судебными исполнителями с должников.

Так, территориальными участками Администратора судов исполнительская санкция на сумму 0,4 млн. тенге поступившая в апреле 2011 года от Кытыбаева Б. не перечислена в соответствующий бюджет. Также, не перечислены в сентябре месяца 2011 года в соответствующие бюджеты  0,186 млн. тенге поступившие от АО «Казахтелеком» и на сумму -0,178 млн. тенге поступившие от НПО «Восток».

Аналогично, в 2012 году судебными исполнителями своевременно не перечислены в соответствующие бюджеты госпошлины и  исполнительская санкция на общую сумму 0,102 млн. тенге.

Администратором судов не контролируется сроки хранения денежных средств на счетах по депозитным средствам. Так, невостребованные депозитные суммы за 2003-2004 годы с истекшим сроком исковой давности на общую сумму 6,6 млн. тенге должны были перечислены в доход бюджета.

ГУ «Территориальный комитет государственного имущества и приватизации города Астана» (далее - территориальный комитет)

По результатам контрольных мероприятий Счетного комитета,  установлено что, двумя государственными предприятиями не были исполнены требования постановления Правительства Республики Казахстан от 10 декабря 2002 года № 532 «О нормативах распределения чистого дохода государственных предприятий на праве хозяйственного ведения».

Так, РГП  «Национальный центр по комплексной переработке минерального сырья РК» Министерства индустрии и торговли РК (далее - РГП) - получен чистый доход по итогам 2011 года в сумме 29,6 млн. тенге. РГП из начисленных к уплате 7,4 млн. тенге, было перечислено в бюджет только 3,6 млн. тенге.

В ходе контроля дополнительно платежным поручением от 25.02.2011 года № 69 РГП перечислило в доход бюджета 1,2 млн. тенге.

РГП «Центр биологических исследований» Министерства образования и науки РК (далее - ДГП) получен чистый доход по итогам 2011 года в сумме 5,9 млн. тенге. ДГП должен был перечислить в бюджет 25% от чистого дохода в размере 1,4 млн. тенге, но перечислено в бюджет только 1,1 млн. тенге. Остаток в размере  0,3 млн. тенге подлежит перечислению в бюджет.

Предприятия должны были производить перечисление в бюджет части чистого дохода в соответствии с Нормативами отчислений не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, т.е. после 31 марта 2012 года.     

Также, в ходе контроля установлено, что по состоянию на 01.01.2011 года имелась задолженность у 21 арендатора на общую сумму 960,5 тыс. тенге. Из этой суммы территориальным комитетом взыскано в бюджет только 484,6 тыс. тенге. По состоянию на 04.02.2011 года остался долг, переходящий с 2012 года, по 7 арендаторам (сумма долга от 1,4 тыс. тенге до 228,0 тыс. тенге) на общую сумму 475,9  тыс. тенге.

ГУ «Аппарат Акима Бостандыкскому району» (далее - Акимат Бостандыкского района)  

Для реализации Плана мероприятий, паспортом бюджетной программы 116 «Развитие человеческого капитала в рамках электронного правительства» на 2012 год утверждено ассигнований в сумме 95,4 млн. тенге, в том числе из республиканского бюджета в виде целевого трансферта 77,3 млн. тенге и из местного бюджета 18,1 млн. тенге. Из выделенных бюджетных средств не освоены в общей сумме 20,8 млн.тенге, из них средства целевого трансферта из республиканского бюджета на сумму 2,7 млн. тенге. При этом в нарушение статьи 40 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года N 548  неиспользованные суммы целевого трансферта из республиканского бюджета не были возвращены в республиканский бюджет.

Для обучения компьютерной грамотности населения вновь созданным компьютерным классам в вузах, лицеях, детских домах города Астана мебель на общую сумму 7,9 млн. тенге была передана в феврале 2011 года, тогда как  вновь созданные компьютерные классы мебелью должны были укомплектовываться в 2012 году.

Предусмотренный «Программой снижения информационного неравенства в Республике Казахстан на 2011-2012 годы» утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 октября 2011 года № 995 мероприятия по обучению к компьютерной грамотности различных категорий населения в количестве 20 582 человек выполнены не в полном объеме. По итогам 2012 года количество фактически обученных составил - 19 198 человек.  При этом, по состоянию на 1 марта 2011 года из обученных слушателей в количестве 19 198 человек, протоколов и сертификатов оформлено всего на 3 245 человек.

Проверкой ведения бухгалтерского учета и отчетности  в Департаменте энергетики установлено, что в нарушение Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях утвержденной приказом Департамента Казначейства МФ РК от 27 января 1998 года №30, по бухгалтерскому учету необоснованно списаны все затраты связанные с незавершенным и завершенным строительством и реконструкции объектов, всего на общую сумму 11 179,3 млн.тенге, тогда как указанные средства должны были аккумулироваться на 203 счете бухгалтерского учета.

По объекту «Строительство, реконструкция и расширение районной котельной «Орбита» были разработаны поэтапные проектно-сметные документации, проектов на строительство, реконструкцию и расширению районной котельной «Орбита», по которым дано 15 заключении Государственной вневедомственной экспертизы, из них 4 заключения составляют технические решения без указания стоимости СМР.

Вопрос о  передаче  районной котельной «Орбита» на реконструкцию которого было израсходовано из республиканского бюджета 3 342,8 млн.тенге, собственнику АО «Астанатеплокоммунэнерго» после завершения строительных работ, с учетом увеличения уставного капитала общества за счет средств бюджета и по составляющей в конечном счете государственной доле пакета акций администратором программы, местными исполнительными органами Бостандыкского района, не решен.

Департаментом энергетики и ТОО «ДОС Инжиниринг» был заключен договор от 16 октября 2012 года № 92, по разработке проектно-сметной документации на расширение распределительных тепловых сетей и насосных станций» на общую сумму 74,8 млн. тенге со сроком выполнения до 25 декабря 2012 года.

Согласно  договора Департаментом энергетики был произведен авансовый платеж в размере 30% от суммы договора, что составило 22,4 млн. тенге.

В связи с невыполнением работ в полном объеме, оставшиеся неосвоенные 52,4 млн. тенге были перечислены в доход местного бюджета. При этом, в нарушение статьи 40 Бюджетного кодекса указанные средства территориальным органом Казначейства Бостандыкского района, не были перечислены в доход республиканского бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 149 Бюджетного кодекса мероприятия, носящие инвестиционный характер, должны входить в перечень мероприятий государственных, отраслевых (секторальных) и региональных программ.

Тогда как, по бюджетной программе 008 «Развитие и обустройство инженерно-коммуникационной инфраструктуры» (далее-8-я Программа), в Перечне инвестиционных программ  утверждена только сумма финансирования, при этом мероприятия в нарушение Бюджетного кодекса не указаны.

Установлено что в 2012 году Департаментом энергетики была произведена оплата за объемы работ которые по состоянию на 20 февраля 2011 года фактически не были выполнены, всего на общую сумму 29,9 млн. тенге.

На основании протокола итогов открытого конкурса от 6 апреля 2012 года № 2-36, Департаментом энергетики, Департаментом строительства с ТОО «УМР-6» были заключены 2 договора по строительству инженерных сетей с мкр. «Камаз» на общую сумму 610,4 млн. тенге.

Проектно-сметная документация по строительству инженерных сетей были разделены на  3 проектно-сметных документации прошедших три государственные экспертизы в октябре-ноябре 2012 года, где стоимость строительства по 3 заключениям составила на общую сумму 738,6 млн. тенге.

При этом также проектно-сметная документация Комитетом по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан не была утверждена и не подлежала дальнейшей реализации.

Проверкой объема выполненных работ и оплаченных по форме № 2-В установлено, что Департаментом энергетики произведена оплата оборудований на общую сумму 16,9 млн. тенге, которые на объекте отсутствуют, акты приема-передачи с последующей передачей Департаментом энергетики на ответственное хранение подрядной организации, не имеются.

В 2011-2012 годах Департаментом энергетики, Департаментом строительства с ТОО «Агропромэнергоснаб-1» были заключены 3 договора по строительству, реконструкции и расширению котельной в мкр. Жулдыз на общую сумму 195,8 млн. тенге, оплаченные в полном объеме.

Работы проводились в 3 этапа согласно трех проектно-сметных документации разработанной ТОО ПИ «Астанагипрогор-1»  и по которым было выдано 3 заключения государственной экспертизы.

Рассмотрим вкратце анализ деятельности налогового комитета по Бостандыкскому району. По состоянию на 01.01. 2012 года план сбора налогов и обязательных платежей в бюджет по району выполнен на 115.3 %, поступило 1522.2 млн. тенге при прогнозе 1320.7 млн. тенге или дополнительно поступило в бюджет 201.5 млн. тенге. По сравнению с аналогичным периодом 2011 года поступило больше на 394.9 млн. тенге, темп роста составляет 135.0 %. Прогноз по собственным доходам  выполнен на 114.5 % или при прогнозе 897.0 млн. тенге фактически поступило в бюджет 1026.8 млн. тенге или больше на 129.8 млн. тенге. Прогноз  в Республиканский бюджет выполнен на 116.9 % или при прогнозе 423.6 млн. тенге фактически поступило в бюджет 495.4 млн. тенге или больше на 71.8 млн. тенге. Поступление налогов и платежей  в бюджет за  2012 год  по сравнению с 2011 годом по собственным доходам увеличилось на 289.2 млн. тенге, в Республиканский бюджет на 105.8  млн. тенге.

Это свидетельствует о подъеме экономики в целом как  по району, так и  по отраслям.   

Анализ ежемесячного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет за 2012 год по сравнению с аналогичным периодом 2011 года показан на диаграмме 1 /рисунок 1./.

 Динамика поступления платежей за 2011-2012 гг. по Бостандыкскому району.

Как видно из рисунка 1, в течение года наблюдается последовательный ежемесячный рост поступлений налогов по сравнению  с прошлым годом в пределах от 3.9% в феврале до 69,5% в сентябре текущего года.

По сравнению с 2012 годом увеличились поступления по следующим видам налогов (таблица 1.):

Таблица 1. Сравнительная таблица 

Социальный  налог

на  47.7  млн. тенге

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты

на  34.4  млн. тенге

Налог на имущество

на  8.7  млн. тенге

НДС

на 85.1 млн. тенге

Акцизы

на 99.7 млн. тенге

Таблица 2. Структура платежей

Социальный  налог

.4 %

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты

.5 %  

Налог на имущество юридических лиц

.4 %

НДС

.1 %

Акцизы

.4 % 

Наибольший удельный вес в общей сумме поступлений занимает   социальный налог –.4%, НДС на товары внутреннего  производства  - 25.1%, акциз на товары внутреннего производства –.4%,  корпоративный подоходный налог с юридических лиц –,5%, индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты –.5%. 

 Поступление налоговых платежей в бюджет от крупных промышленных предприятий составило 678.9 млн. тенге, против 417.5 млн. тенге 2011 года, что увеличилось на 261.4 млн. тенге или темп роста составил  162.4 %.

Их удельный вес в общем поступлении налогов и сборов составляет 44.6 %. Как видно из таблицы, самым крупным налогоплательщиком в является АО «Голд Продукт» от которого поступило в бюджет налогов и сборов в сумме 297.5 млн. тенге, что составляет 19.5 % к общему поступлению (таблица 3).

Прогноз  за 2012 год выполнен по всем видам бюджетной классификации за исключением по коду 201302 «Поступление от реализации услуг предоставляемых государственными учреждениями финансируемых из республиканского бюджета»

Таблица 3. Поступление налоговых платежей в бюджет*

Наименование предприятий

Факт.поступ. на 01.01.10г.

Факт.поступ. на 01.01.11г.

Отклонение:+,-

Причины отклонений

АО Компания «Фудмастер»

.9

.5

.9

увеличение объемов реализации продукции ( в 2011 г.-1350.3 млн. тенге, в 2012 г.-1472.7 млн. тенге)

АО «ДСУ 13»

.9

.9

.0

В феврале 2012г.доначислен КПН в сумме 12.4 млн. тенге

АО Винзавод «Иссык»

.7

.5

-31628.2

Переплата налогов и платежей на начало текущего года в сумме 6.5 млн. тенге, в 2011 году был уплачен корпоративный подоходный налог с юр .лиц-нерезидентов сумме 22.7 млн. тенге за 2009 год.

ТОО «Елес»

.3

.2

.9

погашение недоимки прошлых лет по ИПН в сумме 0.5 млн. тенге

ТОО Винзавод «Дионис»

.7

18653.3

.6

переплата по КПН

АО «Голд Продукт»

.8

.1

157751.2

наращивание темпов роста производства и реализации продукции

ТОО Винзавод «Гигант»

.1

29112.1

.0

увеличение объемов реализации продукции

ТОО «Жибек жолы»

.3

.5

-197.8

снижение объемов реализации готовой продукции из-за отсутствия сырья.

АО Винзавод «Казахстан»

.1

.9

-5872.2

снижение объемов реализации водочных изделий из-за приостановления срока действия лицензии

ТОО «Фудмастер Асептик»

.7

.8

.1

наращивание объема реализации по экспорту продукции

ГКП «УвиК»

.2

.7

-359.5

из-за несвоевременного поступления выручки от населения за взаиморасчеты по питьевой воде

АО «ТРМЗ»

.1

.0

-1960.1

неплатежеспособность предприятия

АО «Коктем»

.8

.8

.0

увеличение объема оказываемых услуг

   Итого:

.6

.3

.7

Источник: данные Налогового Комитета по Алматы

Прогноз на 01.01.2003 года был доведен в сумме 21.9 млн. тенге (до 10.12.2012 года прогноз был доведен в сумме 15.9 млн. тенге, а с 10.12.2012 года прогноз был увеличен на 6.0 млн. тенге), фактически поступило –.3 млн. тенге. выполнение составило –.5 %. Не до поступление в сумме 3.6 млн. тенге связано с уменьшением количества лиц, производящих обмен водительских удостоверений, технических паспортов и государственных номеров автомашин. В целях выявления причин не выполнения прогноза в декабре месяце была проведена проверка РЭО ГАИ –нарушений не установлено по их данным : 

выдано удостоверений 2224 штук на сумму –.4 тыс. тенге

тех. паспортов 2996 штук на сумму –.6 тыс. тенге

гос. номеров   2531 штук на сумму -  6028.2 тыс. тенге

всего выдано на сумму –.2 тыс. тенге 

По состоянию на 01.01.2003 года на учете в налоговом комитете зарегистрировано 14101 субъектов малого предпринимательства., из них : 351 –юридических лиц, в том числе по патенту –, в общеустановленном режиме –, по упрощенной декларации –;

крестьянских хозяйств  - 10531;

индивидуальных предпринимателей  -  3193, в т. ч. по патенту - 818, в общеустановленном режиме  - 83, по упрощенной декларации - 2287, специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности -  игорный бизнес - 5.

Количество индивидуальных предпринимателей  физических лиц на 2012 год  по сравнению с уровнем 2011 года представлено в таблице 4:

Таблица 4. Количество индивидуальных предпринимателей  (физических лиц) по Бостандыкскому району

№ п/п

Содержание записи

Количество по  состоянию на 2011 г.

Количество по состоянию на 2012 г.

Отклонение: +,-

1

Крестьянские хозяйства

2

Индивидуальные предприниматели

-821

3

По патенту

-217

4

По свидетельствам в общеустановленном порядке

2979

-2896

5

По свидетельствам в упрощенном режиме

6

Игорный бизнес

Всего:

Что касается анализа поступления налогов по состоянию на  2011 и 2012 годы, то оно выглядить следующим образом (таблица 5.).

№ п/п

Содержание записи

По состоянию на 2011 г.

По состоянию на 2012 г.

Отклонение: +,-

1

Крестьянские хозяйства

.3

.4

.1

2

Индивидуальные предприниматели

.3

.7

-84.6

3

В том числе патент

.7

.4

-98.3

4

Специальный режим

.9

.9

5

Упрощенный режим

.4

.4

6

Общеустановленный режим

.6

.0

-5.6

                 

Всего:

.6

.1

-73.5

Налоговым комитетом по Бостандыкскому району в целях обеспечения  выполнения прогнозных показателей на 2012 год  определены следующие основные задачи:

Качественное выполнение доведенных прогнозных показателей в разрезе платежей, а также усиление работы по обеспечению выполнения прогноза по непроизводственным платежам и изысканию резервов поступления налогов.

Работа по снижению сумм недоимки.

Усиление работы по инициированию процедуры банкротства

Проведение разъяснительной работы основных положений и норм налогового кодекса

Регистрация  оставшихся 1500 малых предприятий

Инвентаризация всех хозяйствующих субъектов, потерявших связь с налоговым комитетом. ( Всего –, из них в пределах 2-х лет –, остальные от 3 до 6 лет и списание их задолженности перед бюджетом через суд).

7.Анализ работы отдела учета

Миссия налоговой службы, как государственного органа, определяет в качестве стратегического направления обеспечение полноты поступления налогов. Для достижения Видения налоговой службы выделяются еще два стратегических направления: обеспечение удовлетворенности  общества деятельностью органов налоговой службы и построение высокоэффективной налоговой службы.

. Обеспечение полноты поступления налогов.

Данное стратегическое направление деятельности органов налоговой службы является приоритетным и для его реализации необходимо сконцентрировать акцент на следующих направлениях:

повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества. 

увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой  экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль.

упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения 

. Обеспечение удовлетворенности  общества деятельностью органов налоговой службы.

В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств. 

В связи с этим, возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:

повышение  информированности общества в налоговых вопросах: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары, круглые столы, издание брошюр и буклетов.

повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

. Построение высокоэффективной налоговой службы.

 Данное стратегическое направление деятельности налоговой службы, нацеленное на совершенствование системы управления, является основой для достижения поставленных целей.  

Стратегические цели налоговой службы.

Исходя из миссии и видения стратегического развития налоговой службы на ближайшие 5 лет стоят следующие цели и задачи.

. Обеспечение полноты поступления налогов.

Цель 1 –Повышение налоговой культуры.

Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач.

Внедрение обучения основам налогообложения в системе среднего образования.

Освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, ее значимости и приоритетных направлениях для развития общества.  

Распространение информации о действующей системе налогообложения посредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговых консультантов.

Цель 2 –Увеличение эффективности налогового контроля.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач.

Усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля.

Регламентация процедур налогового контроля.

Повышение эффективности взаимодействия государственных, иных уполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств.

Автоматизация процедур налогового контроля.

Выявление на системной основе новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранению причин, способствовавших их появлению.

Цель 3 –Упрощение налогового законодательства.

Достижение данной цели будет обеспечиваться решением следующих задач.

Упрощение исчисления налогов.

Упрощение форм налоговой отчетности.

2. Обеспечение удовлетворенности  общества деятельностью органов налоговой службы.

 Цель 1 –Повышение  информированности общества в налоговых вопросах.

 Создание информационно-пропагандистского пространства: пресс-конференций, брифингов, встреч, теле - радиопередач, видеороликов; издание газет, журналов, брошюр, буклетов, памяток, календарей, содержащих разъяснительную информацию о возникновении и исполнении налогового обязательства.

 Обеспечение открытости административных процессов налогового органа и информирования налогоплательщиков о его услугах, образцах заполняемых форм документов, возможностях заполнения и подачи документов в электронной форме, порядке оборота документов, порядке оспаривания и обжалования решений.

 Создание специальных налоговых пресс-служб.

 Привлечение бизнес –структур и профессиональных налоговых консультантов по принципу «обратной связи» при подготовке внесения изменений и дополнений в нормативно-правовые акты в области налогообложения.

 Цель 2 –Повышение качества предоставляемых налоговых услуг.

Данная цель будет достигнута посредством решения следующих задач.

 Внедрение стандартов государственных услуг.

 Увеличение количества электронных налоговых услуг. 

Создание и развитие современных Центров приема и обработки информации по обслуживанию налогоплательщиков.

. Построение высокоэффективной налоговой службы. 

Цель –Совершенствование системы управления в органах налоговой службы.

Успех в реализации стратегии развития будет во многом определяться эффективностью системы управления и ее нацеленностью на решение стоящих перед органами налоговой службы задач.

 Упорядочение, оптимизация и реинжиниринг бизнес –процессов.

 Внедрение  Системы сбалансированных показателей (ССП) в налоговых органах.

Внедрение процесса управления рисками.

Внедрение принципов мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат.

 Внедрение принципов, прозрачности, объективности,  карьерного роста при кадровых назначениях и перемещениях, а также при приеме на работу  в налоговых органах. 

Обеспечение эластичного, целенаправленного и основанного на результатах планирования финансами и материально –техническими ресурсами.

Повышение профессионального уровня работников, проведение обмена опытом с налоговыми службами стран СНГ и дальнего зарубежья, а также между работниками территориальных налоговых органов.

Взаимодействие с ВУЗами РК в части подготовки будущих кадров органов налоговой службы.

Налоговые поступления 

В 2012 году по Бостандыкскому району прогноз по налогам составляет 34,1 млрд. тг., исполнен на 104,9%, или 35,8 млрд. тенге. Республиканский бюджет составляет 19,2 млрд. тенге, исполнен на 20 млрд. тенге, или 104,1%. Местный бюджет –,9 млрд. тенге, выполнен на сумму 15,8 млрд. тенге, или 105,9%. 

Социальная сфера 

Решение социальных вопросов жителей района –одна из приоритетных задач. По состоянию на 01.01.2013 г. в районе проживают 
254 пенсионера. 

За отчетный период акиматом района совместно с предприятиями и организациями, неправительственными объединениями проведено свыше 100 благотворительных акций с охватом более 25 000 чел. из числа социально уязвимых слоев населения.

За 2012 год получили льготные путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых 546 пенсионеров.

С начала года районным отделом занятости и социальных программ произведены выплаты пособий социально незащищенным категориям граждан на сумму 457 480, 05 тыс. тенге. 

За отчетный период в уполномоченные органы занятости обратились 1207 безработных, из них трудоустроены 621 чел.; участвовали в общественных работах –безработных, что составляет 142,92% от годового плана, направлены на социальные рабочие места –чел.; бесплатные курсы профессионального обучения, переподготовки и повышения квалификации – 341 чел.; молодежную практику –выпускников. 

Уровень безработицы по району –,24% (в 2011 году –,35%), что составило понижение уровня на 0,11%. 

Бюджет на 2012 год по Бостандыкскому району составил 2 427 401 тыс. тенге, из них на 31.12.2012 года освоено 2 426 488 тыс. тенге, или почти 100%. 

Благоустройство района 

1. Освещение улиц населенных пунктов на сумму 332 720 тыс. тенге. В соответствии с программой «Освещение улиц населенных пунктов» производится обслуживание линий наружного освещения протяженностью 427,53 км и 12 165 светоточек. Произведена реконструкция линий наружного освещения района в количестве 1864 шт.

 2. Обеспечение санитарии населенных пунктов на сумму 476 618 тыс. тенге.

Производится уборка 117 улиц протяженностью 176,8 км, в том числе: 
–обработка противогололедной смесью –улица протяженностью 115,912 км, из них сгребание и подметание –улица протяженностью 101,441 км, из которых производится вывоз снега с 14 улиц протяженностью 34,1 км; Тротуаров на 27 улицах протяженностью 82,1 км; обслуживается 192 остановки. 


Заключение

Итак, налоги - это обязательные поступления в сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги делятся на реальные и личные. Существует два способа уплаты налогов: из доходов и из капитала. По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. 

Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве, показывает что существуют следующие основные налоги: Подоходный, Н.Д.С. и взносы на социальное страхование.

Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В соответствии с этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. 

В Казахстане система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. В этом отношении объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы Казахстана является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран - США, Германии, Дании и ряда других государств.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Снижение высоких и нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения  может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища",  которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. 

Но на самом деле капиталы только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. 

Построение оптимальной и эффективной налоговой политики в Казахстане зависит в первую очередь, от того как в конечном счете будут распределены функции управления между республиканскими и местными органами. 


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 2.,4.,6.,7.,8..

2.Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2011- 6. стр. 65-67

3.Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] //Юридическая газета - 2012 г. - 17 июля. стр. 11-12.

4.Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) //Финансы Казахстана - 2011 - 4. стр. 123

5.Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 2012 - 9 июля. стр. 89, 92-93.

6.И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы Республики Казахстан) // Экспресс - 2011 - 7 октября. стр. 15, 21-22.

7.Кадырбеков Б. Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2012 - №3-4 с 17-21.

8.Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2012 -№3-4 - стр. 24-26.

9.Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 2004 г. стр. 75-78.

10.Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2008 г. стр. 210-213

11.Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 2010 №1 -стр. 179-186.

12.Сабиров И. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 2005 - 28 марта. стр. 34

61




1. формилметионин Каким ферментом катализируется образование пептидной связи Пептидилтран
2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ОЦЕНКИ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТАХ ПРОМЫШЛЕННЫХ КОМПАНИЙ
3. Порядок и условия исполнения наказания в виде ограничения свободы
4. процесс разработки системы мероприятий для обеспечения получения прибыли и эффективного ее использования
5.  Заработная плата и цены
6. тема евросоюза Система управления ЕС- общая характеристика
7. методичний посібник з навчальної дисципліни ldquo;міжнародне правоrdquo; Харків 2008
8. тематике физике информатике 10 класс
9. ХРОНИКА ВРЕМЕН ЕКАТЕРИНЫ II КНИГА ПЕРВАЯ Валентин ПИКУЛЬ Аннотация В романе запечатлены важнейш
10. давно в волшебной стране Эквестрии
11. Организация расчетно-кассового обслуживания в АИКБ
12. записка Програму зовнішнього незалежного оцінювання зі світової літератури далі ~ програма ЗНО розроблен
13. задание на проектирование [2] 1
14. Oicos с~зi ненi бiлдiредi А ~й мекен В бiлiм С ~ылым D экология E тiрi а~за 2Тiрi материяны~ ~андай б
15. тема знаний Эти знания помогут Вам ориентироваться в событиях происходящих с Вами помогут в решении самых р
16. Тема 4 Занятие 2
17. Тема- Вегетативна нервова система Виконав- студент 33 групи Чепінога Роман Пл
18. Производственно-экономическая характеристика сельского хозяйства
19. 1Предмет химии
20. Инвестиционная стратегия и анализ инвестиционных проектов

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе