Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
14.5 Понятие, виды кредитов и займов, их особенности. Учет кредитов банка. Учет займов.
Учет кредитов и займов
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную дея тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как до полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и по могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее
удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Документальное оформление банковских кредитов
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необ ходимо оформить заявку на получение кредита. Форма за явки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.
Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содер жащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об ис прашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела ком мерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются не сколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, кон тактная информация.
В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их струк тура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных за долженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.
В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, кото рое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обос новании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указыва ются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, ка сающиеся предоставления кредита.
К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтвер ждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, под тверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение
работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой). В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, ха рактеристика достоверности расчетов и возможности выполнения заплани рованных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о це лесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принима ется либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпри ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит ного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредито вания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанно сти банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчет ности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штраф ных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного по гашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.
Учет получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.
Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.
Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмот рен счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка – счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”. По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его по гашение.
Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется журнале-ордере №4. Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета. Получение кредита в зависимости от способа его по лучения и целевого назначения может быть отражено следующими бухгал терскими формулами (проводками):
1. Получение - стандартная операция:
Дт 51 “Расчетный счет” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:
Дт 50 “Касса” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
3. Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых пла тежей:
Дт 61 “Расчеты по авансам выплаченным” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
4. Направление полученного кредита сразу на погашение задолжен ности перед поставщиками:
Дт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
5. Направление полученного кредита на открытие аккредитива:
Дт 55/1 “Специальные счета в банках. Аккредитивы” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
6. Направление полученного кредита на счет лимитированной чеко вой книжки:
Дт 55/2 “Специальные счета в банках. Лимитированные чековые книжки” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
7. Получение кредита в СКВ:
Дт 51 “Валютный счет” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить в двух формах – полностью и частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 51 “Расчетный счет” 2 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках”
Условия погашения кредита оговариваются в кредитном договоре. В рассматриваемом случае в кредитном договоре предусматривается погашение кредита четырьмя равными долями, по одной доле в месяц.
Дата получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита в обслуживающем данное предприятие банке, датой получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно
происходит и списание средств с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в фи лиале другого банка происходит временной разрыв между списанием де нежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его пога шения.
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уп лачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.
Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия.
Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:
Дт 08 “Капитальные вложения” Кт 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:
Дт 20 “Основное производство” 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков” Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках”
При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.
Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1.Обменный курс повысился:
Дт 80 “Прибыли и убытки” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Обменный курс понизился:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 80 “Прибыли и убытки”
При погашении задолженности также необходимо учитывать изменение курса валюты.
1. На сумму задолженности по текущему курсу:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 52 “Валютный счет”
2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:
Дт 80 “Прибыли и убытки” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
1. На сумму курсовой разницы при понижении курса:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 80 “Прибыли и убытки”
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
Учет дисконта векселей. В условиях рыночных отношений широкое распространение полу чила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком по гашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается сле дующим образом:
Дт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” на сумму номинальной стоимости векселя за вычетом учетного про цента.
На сумму учетного процента:
Дт 81 “Использование прибыли” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении век селя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погаше нии задолженности покупателя:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 62 “Расчеты с покупателями” 46 “Реализация продукции”
Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 50 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет”
Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным вексе лям.
Учет просроченных кредитов, процентов, пеней. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия
кредитного договора, банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.
Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 90 или 92. Осуществляется проводка:
Дт 90, 92 Кт 90/просроченные кредиты 90/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита.
Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты. Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора. Краткосрочные и долгосрочные займы. Кроме банковских кредитов предприятие
имеет возможность полу чить во временное пользование необходимые ему денежные
средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц. Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.
Для учета займов предназначены пассивные расчетные счета 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы”. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.
В качестве удостоверения своевременности погашения займа пред приятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обес печенная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.
Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов.
Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и про центы по кредитам. При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам. Начисление процентов по займу:
Дт 20 “Основное производство” 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”.
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”. Кт 51 “Расчетный счет”
52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета в банках”
Получение займа оформляется следующими проводками:
Дт 51 “Расчетный счет” Кт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы”.
Погашение займа:
Дт 94 “Краткосрочные займы” 95 “Долгосрочные займы” Кт 51 “Расчетный счет” 52 “Валютный счет” 55 “Специальные счета банка”
Учет заемных средств путем выпуска ценных бумаг (облигаций) предприятия.
Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги (облигации), выпущенные коммерческой организа цией. Учет средств, поступивших в результате реализации облигаций, осу ществляется на счете 95 “Долгосрочные займы”.
Облигации могут быть реализованы по цене выше номинала. В этом случае фиксируется эмиссионный доход:
Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” Кт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облига ций”. В дальнейшем этот доход включается во внереализационные до ходы:
Дт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облига ций” Кт 80 “Прибыль и убытки” В случае продажи облигаций по цене ниже номинала потери пред приятия списываются на счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальные фонды:
Дт 81/2 “Использование прибыли”, 88 “Специальные фонды”, 87 “Нераспределенная прибыль” Кт 95 “Долгосрочные займы”. Сумма начисленных процентов либо выдаются наличными владель цам облигаций, либо перечисляется им в установленные сроки:
Дт 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса”, 51“Расчетный счет”
Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
-поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
-проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих, активов;
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
-отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
-прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:
- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.
Инструкцией по применению Плана счетов оставлен открытым вопрос об учете излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации. Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в соответствии с которыми суммы стоимости излишествующего имущества или денежных средств должны относиться на счета учета финансовых результатов) можно предположить, что в данном случае корреспондирующим счетом должен быть счет 91.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91 - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат.
В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок.
-на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих
объектов:
Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит счета 01 (по соответствующим субсчетам);
-на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации
объекта в организации:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»;
-на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 01;
-на сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
-на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных
средств по договорной цене:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»;
-на сумму поступившей оплаты:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации - непосредственно после оформления проводки: дебет счета 62 кредит счета 91 - если выбран метод начислений, или после поступления оплаты (оформления проводки: дебет счета 51 кредит счета 62) - если выбран кассовый метод. В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств, как и раньше, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» оформляется одна из двух следующих проводок :
-на сумму прибыли, полученной от продажи объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» или
-на сумму убытка от продажи объектов основных средств: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2).